Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Argument................................................................................................3
Cap. I.Contabilitatea decontrilor cu personalul.........................5
1.1.Definiie...........................................................................................5
1.2.Cheltuielile salariale suportate de ctre angajatori..........................5
1.3.Concediile i indemnizaiile acestora...............................................9
1.4. Reineri din salarii suportate de ctre angajai..............................15
1.5.Conturile specifice.........................................................................16
1.6.Documentele..................................................................................18
1.7.Determinarea salariului impozabil i a impozitului pe venitul din
salarii....................................................................................................19
Argument
Contabilitatea este tiina care observ i cuantific n limbaj cifric existentul i micrile
produse n structura patrimoniului, determin mrimea acestor modificri, delimiteaz cauzele
care le-au generat, stabilind n final natura rezultatelor obinute.
n urma negocierilor se ncheie contracte colective i individuale de munc, prin care
personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i
remunereze pentru munca prestat.Att entitile care au salariai cu contract de munc, ct i
angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i
protecia social.
Corelaia salariu-profit-rent se rsfrnge la nivelul activitii productive, ea definind
sursele de ntreinere i acumulare ale agentului economic.Este de neconceput realizarea oricrei
activiti economico-social fr prezena i intervenia omului, care nu este doar purttorul unor
nevoi de consum, ci i un posesor al unor abiliti ce-i permit s acioneze n scopul satisfacerii
acestor nevoi.
Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea
salariilor cuvenite angajailor.Structuralsalariile sunt formate din salariul de baz cuvenit
angajailor, sporurile i adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele
obinute, indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i
compensarea creterilor de preuri; indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn.
Una dintre cele mai mari cheltuieli nregistrate de majoritatea companiilor reprezint
cheltuielile privind salariu, taxele i impozite la aceste sume. Contabilitatea salariului este
important datorit sumelor sale implicate i faptului c angajatorul trebuie s respecte o serie de
legi legate de acestea sume, de exemplu ca Legea salarizrii nr.591 III din 3 aprilie din 2002 ,
Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 , Hotrrea cu privire la salarizare
angajailor din unitile cu autonomie financiara NR.742 DIN 11 IUNIE 2002 ,Hotrre cu
privire la salariul tarifar pentru categoria I de calificare a angajailor din unitile cu autonomie
financiar nr. 342 din 21 martie 2003.
Potrivit Legii 294/2015, n aplicarea prevederilor art.2964 alin.(3) din Legea nr. 571/2003
Cod Fiscal 2012 cu modificrile i completrile ulterioare, ctigul salarial mediu brut utilizat
la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2015, potrivit art. 17 din Legea
nr.294/2015, este de 2.415 lei.
n contractul colectiv de munc unic la nivel naional se stabilesc urmtorii minimi de
ierarhizare, care se aplic la salariul minim brut negociat:
a) muncitori:
1. necalificai 1;
2. calificai 1,1.
b) personal administrativ ncadrat n funcii pentru care condiia de pregtire este:
1. liceal 1,1;
2. postliceal 1,15;
c) personal de specialitate ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este:
1. coala de maitri 1,3;
2. studii superioare de scurt durat 1,3.
d) personalul ncadrat n funcii pentru care condiia de pregtire este cea de studiisuperioare:
1,72
b) Sporurile-se acord n urmtoarele cazuri:
-pentru condiii deosebite de munc: grele, periculoase, nocive, penibile, izolare, stres
etc.
-pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele de repaus saptmnal sau n
zilele de srbtori legale: se acord un spor de 100% din salariul de baz;
-pentru lucrul n timpul nopii: se acord un spor de 25% din salariul de baz;
-pentru vechime n munc: se acordminimum 5% pentru 3 ani vechime i maximum
25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz;
-pentru exercitarea unei funcii suplimentare se acord un spor de pnla 50% din salariul
de baz al funciei nlocuite;
-pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n obligaiunile
postului.
-alte categorii de sporuri; sporul de izolare, sporul de fidelitate, sporul de
confidenialitate, sporul pentru risc i suprasolicitare neuropsihic, sporul pentru titlul tiinific
de doctor, etc.
c) Adaosurile- la salariul de baz sunt:
-adaosul de acord;
-premiile acordate din fondul de premiere, calculate n proporie de minimum 2% din
fondul de salarii realizat lunar i cumulat;
-primele de vacan i de srbtori;
Persoana asigurat sau reprezentantul legal sau mandatorul desemnat prin procur se
oblig s anune pltitorul despre acordarea concediului medical i s depun certificatul de
concediu medical pn cel trziu la data de 5 a lunii urmtoare celei pentru care a fost acordat
concediul medical.
Concediile medicale i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate la care au dreptul
asiguraii sunt:
1) Concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat
de boli obinuite sau de accidente n afara muncii:
-Se acord pe o durata de cel mult 183 de zile n interval de un an, socotite de la prima zi de
mbolnvire.Durata este mai mare n cazul unor boli speciale i se difereniaz dup cum
urmeaz:
-un an, n intervalul ultimilor 2 ani, pentru tuberculoz pulmonar i unele boli
cardiovasculare;
-un an, cu drept de prelungire pn la un an i 6 luni de ctre medicul expert al
asigurrilor sociale, n intervalul ultimilor 2 ani, pentru tuberculoz meningeal,
peritoneal i urogenital, n funcie de stadiul bolii;
-un an i 6 luni, n intervalul ultimilor 2 ani, pentru tuberculoz pulmonar operat i
osteoarticular;
-6 luni,cu posibilitatea de prelungire pn la maximum un an, n intervalul ultimilor 2 ani,
pentru alte forme de tuberculoz extrapulmonar, cu avizul medicului expert ai
asigurrilor speciale.
-Indemnizaia se suport de ctre angajator sau din bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate, pentru zilele lucrtoare din duratele exprimate n zile calendaristice de
incapacitate temporar de munc, socotite din prima zi de incapacitate, astfel:
Numr de angajai Suportat de ctre angajator
Suportat de bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate
1-20
din prima zi pn n a 7 zi
din a 8-a zi pn la data ncetrii
incapacitii temporare de munc
21-100
din prima zi pn n a 12-a zi
din a 13-a zi pn la data ncetrii
incapacitii temporare de munc
peste 100
din prima zi pn n a 17-a zi
din a 18-a zi pn la data ncetrii
incapacitii temporare de munc
Indemnizaia se calculeaz astfel:
Ci = Mzbci x 75% x Nzlcm
V
Mzbci = Ntz
Unde:
Ci cuantumul indemnizaiei;
Mzbci media zilnic a bazei de calcul a indemnizaiei;
4)Impozitul pe salarii- stabilit n cot unic, de 16%, avnd ca baz de calcul salariul
impozabil.
5) Alte reineri datorate terilor: rate, chirii, imputaii, amenzi, popriri, pensii alimentare
etc; aceste reineri se efectueaz numai pe baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale.
Achitarea drepturilor salariale se face, de regul, astfel:
-avansul (chenzina I), dup data de 15 a lunii curente, n cot de 40-45% din salariul de
ncadrare;
-restul de plat (chenzina a II-a), dup data de unu a lunii urmtoare.
1.5.Conturile specifice.
Contabilitatea decontrilor cu personalul se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi
sintetice de gradul I i de gradul II:
-421 Personal- salarii datorate
-423 Personal- ajutoare material datorate
-424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
-425 Avansuri acordate personalului
-426 Drepturi de personal neridicate
-427 Reineri din salarii datorate terilor
-428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
-4281 Alte datorii n legtur cu personalul
-4282 Alte creane n legtur cu personalul
-444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
Conturile 421 Personal- salarii datorate, 423 Personal- ajutoare material datorate,
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit, 426 Drepturi de personal
neridicate, 427 Reineri din salarii datorate terilor, 4281 Alte datorii n legtur cu
personalul i 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor au funcie contabil de pasiv, n
timp ce conturile 425 Avansuri acordate personalului i 4282 Alte creane n legtur cu
personalul au funcie contabil de activ.
Contul 421 Personal salarii datorate
Este utilizat pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale n bani
i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i premiile pltite din fondul de salarii. Dup
coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu salariile brute i alte drepturi salariale cuvenite personalului. (contul
641).
Se debiteaz cu reinerile din salariile brute: contribuia la asigurrile sociale (4312), la
asigurrile sociale de sntate (4314), la ajutorul de omaj (4372), impozitul pe veniturile din
salarii (444), avansuri acordate anterior (425), drepturi de personal neridicate (426), reineri din
salarii datorate terilor (427), valoarea produselor acordate salariailor ca plat n natur, precum
i cu salariile nete pltite angajailor (5121,5133).Soldul creditor reprezint drepturile salariale
nete datorate.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate
Este utilizat pentru evidena ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor
pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de deces etc. Dup coninutul
economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont
de pasiv.
Se crediteaz cu ajutoarele materiale cuvenite personalului suportate de unitate (6458)
sau de bugetul asigurrilor de sntate (4313.1).
Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii: contribuia la asigurrile sociale de sntate
(4314), la ajutorul de omaj (4375), impozitul pe veniturile din salarii (444), avansuri acordate
anterior (425), precum i cu ajutoarele nete pltite angajailor (5121,5311).Soldul creditor
reprezint ajutoarele materiale nete datorate angajailor.
Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
Este utilizat pentru evidena stimulentelor materiale pltite angajailor din profitul net
realizat. Dupa coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu stimulentele materiale cuvenite personalului i repartizate acestuia din
profitul net realizat (117).
Se debiteaz cu impozitul reinut pe aceste stimulente materiale (444), precum i cu
sumele nete pltite angajailor (5121,5311).Soldul creditor reprezint stimulentele materiale nete
datorate angajailor.
Contul 426 Drepturi de personale neridicate
Este utilizat pentru evidena drepturilor de personal neridicate. Dup coninutul economic
este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu drepturile salariale cuvenite personalului, ns neridicate n termenul
legal (421).
Se debiteaz cu drepturile salariale pltite angajailor (5121,5311), precum i cu cele
neridicate, dar prescrise (7588).Soldul creditor reprezint drepturile salariale nete datorate
personalului, dar neridicate.
Contul 427 Retineri din salarii datorate tertilor
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia
contabila este un cont de pasiv, utilizat pt evidenta retinerea si opririlor din salarii, datorate
tertilor.
Contul 428 Alte datorii si creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii in legatura cu personalul
4282 Alte creante in legatura cu personalul
Este utilizat pentru evidena altor creane n legtur cu personalul (ca de exemplu:
imputaii, chirii, sume pltite i nejustificate i alte debite, cota-parte din valoarea
echipamentului de lucru suportat de personal, etc). Dup coninutul economic este un cont de
creane fa de personal, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal.
Se crediteaz cu sumele reinute sau ncasate de la anagajai.Soldul debitor reprezint
creanele fa de personal.
43. Asigurari Sociale Protectie Sociala si Conturi Asiilate
431sigurri sociale" cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
4312 "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar"
4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
437 "Ajutor de omaj" cu detalierea urmtoare:
4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj
438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II:
4381 "Alte datorii sociale"
4382 "Alte creane sociale"
444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
1.6.Documentele:
Statul de salarii- este reglementat de Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr.
3512/2008,care aprob normele specifice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar
contabile.
Reglementrile legale stabilesc c documentul se ntocmete lunar (pe secii,ateliere,
servicii, etc.), ntr-un exemplar sau n dou,dup caz.La baza unui stat de salarii stau, printre
altele,documentele care atest timpul lucrat efectiv,listele de avans,de concedii de odihn sau
certificatele medicale.
De asemenea,statele de salarii trebuie s includ plile fcute n cursul lunii, cum sunt:
avansul,lichidrile,indemnizaiile de concediu,astfel nct s ofere o imagine cuprinztoare
asupra ntregii sume a salariilor calculate i a reinerilor legale din perioada de decontare
respectiv.
Statul de salarii trebuie s conin,n mod obligatoriu,cel puin informaii despre:
venitul brut;
cheltuieli profesionale;
venitul net;
deduceri suplimentare;
salariul net.
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului.Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea (scderea) din
venitul brut a urmtoarelor sume:
-Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%), la fondul de omaj (0,5%), la
asigurrile sociale de sntate (5,5%);
-Cotizaia de sindicat pltit conform legii;
-Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu
se depeasc echivalentul n lei a 200 de euro;
-Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut, pentru
funcia de baz, de pn la1.000 lei inclusive, astfel:
-250 lei, pentru salariaii care nu au persoane n ntreinere;
-350 lei, pentru salariaii care au o persoan n ntreinere;
-450 lei, pentru salariaii care au 2 persoane n ntreinere;
-550 lei, pentru salariaii care au 3 persoane n ntreinere;
-650 lei, pentru salariaii care au 4 sau mai multe persoane n ntreinere.
Pentru salariaii care au venituri brute lunare pentru funcia de baz cuprinse ntre 1.000
i 3.000 lei, deducerile personale.Nu se acord deduceri personale pentru salariaii care obin
venituri brute lunare mai mari de 3.000 lei.
Persoana n ntreinere poate fi o ruda a salariatului pn la gradul al II-lea inclusive, ale
crei venituri nu depesc 250 lei lunar.
Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul
impozabil, care se nmulete cu cota unic de impunere pentru a se determina impozitul de
salarii.
Numele si
prenumele
Salariul de
incadrare
Avans de
plata
Sporuri
Permanente
Persoane
Intretinute
Rate
retinute
0
1
2
3
1
Popescu Mariana
Drgan Carmen
Pop Liana
1900
1500
1200
400
300
200
100
-
sotul
1 copil
-
200
100
-
a)Se intocmeste lista de avans chenzinal pe luna iunie 2015 pe baza datelor din tabelul de mai
sus, in conditiile in care toti salariatii au fost prezenti la lucru intreaga luna:
Nr.
Crt.
0
Numele si
prenumele
1
Marca
Salariu de
incadrare
3
Avans
de plata
6
Popescu Mariana
1900
22
400
Drgan Carmen
1500
22
300
Pop Liana
1200
22
200
Total
4600
900
900 | 900
Salariu
de
incadrare
1
1900
Sporuri
Salariu
brut
Fond
Somaj
0,5%
CASS
5,5%
Salar
net
Deduceri
personale
3
2000
CAS
10,5
%
4
210
2
100
5
10
6
105
7
1675
8
350
1500
1500
158
83
1251
350
1200
1200
126
66
1002
250
4600
100
4700
494
24
254
3928
950
Salariu
impozitabil
10
Impozit
Avans
Alte retineri
11
12
13
Rest de
plata
14
Semnatura
15
Popescu
Mariana
Drgan
Carmen
Pop
Liana
Total
1325
212
400
200
863
901
144
300
100
707
752
120
200
682
2978
476
900
300
2252
943 | 943
4700 | 4700
24 | 24
Contributia entitatii la asigurarile sociale de sanatate: 4700 lei x 5,2% = 244 lei
6453 Contribtia angajatorului = 4313 Contribuia angajatorului 244 | 244
pentru asigurrile
pentru asigurrile sociale de sntate
Contributia unitatii pt. accidente de munca si boli profesionale: 4700 lei x 0,15% =7 lei
6454 Contribuia angajatorului = 4315 Contribuiile angajatorului
pentru accidente de munc
i boli profesionale
7 | 7
4312 Contribuia
personalului la
asigurrile sociale
476 | 476
259 | 259
24 | 24
Contributia personalului la asigurarile sociale de sanatatea: 4700 lei x 5,5% = 259 lei
421Personal-salarii
datorate
494 | 494
900 | 900
300 | 300
943 | 943
943 | 943
la asigurrile sociale
n lei
244 | 244
40 | 40
259 | 259
24 | 24
24 | 24
12 | 12
444Impozitul pe venituri de
natura salariilor
476 | 476
7|7
300 | 300
Bibliografie
1. Iacob Petru Pntea- profesor Universitar doctor, Gheorghe Bodea- profesor
Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva 2014.
2. Octavian Bojian- profesor Universitar doctor "Contabilitatea financiara a
intreprinderii", Editura Universitara, 2004.
3. Mihai Ristea- profesor Universitar doctor(+ colectiv) "Contabilitatea financiara a
intreprinderii", Editura Universitara, 2007.
4. Biblioteca digitala- Academia de Studii Economice (http://www.bibliotecadigitala.ase.ro)
5. S.C. Ravioli S.R.L.- (http://www.ravioli.ro/fashion/istoria-RVL.html)