Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Aplicaii (set nr.1)

Stagiu anul I Semestrul I (Expert contabil)

1. Studiu de caz privind ambalajele

Societatea A obtine produse finite din productie proprie la costul de 70 000 lei. Acestea vor fi utilizate
ulterior ca ambalaje. Se caseaza ambalaje in valoare de 50 000 lei.

obtinerea de produse finite (bon de predare):

345

711

Produse finite

Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

transferul produselor finite in categoria ambalajelor (aviz de insotire, nota de receptie):

381

Ambalaje

70 000 lei

345

70 000 lei

Produse finite

casarea ambalajelor conform proces verbal de casare:

608

381

50 000 lei

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

Intreprinderea Alfa vinde un stoc de marfa societatii Beta, iar factura emisa cuprinde in afara de pretul de
vanzare de 10.000 lei si un rabat de 10% si o remiza de 5%. Pentru ca clientul achita inainte de termenul de
scadenta factura, societatea Alfa ii acorda si un scont de 2%. Costul marfurilor vandute este de 7.000 lei. Sa
se contabilizeze tranzactiile.
Alfa:
a) inregistrarea reducerilor comerciale:
Rabat = 10.000 * 10% = 1.000 lei => pretul este de 9.000 lei ( 10.000 lei 1.000 lei)
Remiza = 9.000 * 5% = 450 lei
Neta comerciala = 8.550 lei
411 Clienti

%
10.602 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor
8.550 lei
4427 TVA colectata
2.052 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

371 Marfuri

7.000 lei

b) inregistrarea reducerilor financiare:

2

Scontul = 8.550 * 2% = 171 lei

%
=
411 Clienti
667 Chelt. privind sconturile acordate
4427 TVA colectata

212 lei
171 lei
41 lei

Beta:
a) inregistrarea reducerilor comerciale:
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila

401 Furnizori 10.602 lei

8.550 lei
2.052 lei

b) inregistrarea reducerilor financiare:

401 Furnizori

%
767 Venituri din sconturile obtinute
4426 TVA deductibila

212 lei
171 lei
41 lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total, cantitatea
achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg.

inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)

%
=
401
1.240 lei
301
Furnizori
1.000 lei
Materii prime
240 lei
4426
TVA deductibil

efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2 ron/kg
6814
=
391
2.000 lei
Cheltuieli de
exploatare
Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile
materiilor prime
pentru
deprecierea activelor
circulante

in cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere la 1,2 ron), notele
contabile ar fi fost:
391
=
Ajustari

7814
2.000 lei
Venituri din ajustari pentru
3

pentru
deprecierea
materiilor prime
circulante

deprecierea activelor

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

Societatea X SRL achizitioneaza de la societatea Y SRL in data de 01.01.N materii prime in valoare de 1.000
lei cu TVA, si marfuri in valoare de 200 lei cu TVA. La 03.03.N societatea consuma materii prime in valoare
de 1.500 lei si vinde marfuri cu costul de 600 lei la un pret de vanzare de 800 lei. Sa se contabilizeze
diferentele constatate la efectuarea inventarului stiind ca stocul initial de materii prime a fost de 2.000 lei,
iar cel de marfuri de 7.500 lei si ca la inventar stocurile faptice au fost: marfuri: 6.500 lei, materii prime:
1.700 lei.
a) societatea utilizeaza metoda inventarului permanent.
b) societatea utilizeaza metoda inventarului intermitent.

a) societatea utilizeaza metoda inventarului permanent.

intrarile de stocuri
%
=
301 Materii prime
4426 TVA deductibila
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila

401 Furnizori 248lei

200 lei
48 lei

iesirile de stocuri
601 Cheltuieli privind materiile prime

411 Clienti

401 Furnizori 1.240 lei

1.000 lei
240 lei

8.000 lei

%
992 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 800 lei
4427 TVA colectata
192 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

301 Materii prime

371 Marfuri 600 lei

contabilizarea diferentelor

Marfuri: Sf scriptic = 7.100 lei

Sf faptic = 6.500 lei

607 Cheltuieli privind marfurile

Materii prime: Sf scriptic = 1.500 lei 601 Chelt. privind materiile prime

371 Marfuri 600 lei

=

301 Materii prime

-200 lei
4

Sf faptic = 1.700 lei

b) societatea utilizeaza metoda inventarului intermitent.

intrarile de stocuri
%
=
601 Chelt cu materiile prime
4426 TVA deductibila

401 Furnizori 1.240 lei

1.000 lei
240 lei

%
=
607 Chelt cu marfurile
4426 TVA deductibila

401 Furnizori 248 lei

200 lei
48 lei

iesirile de stocuri
consumul de materii prime nu se inregistreaza, se evidentiaza cantitativ valoric la locul de gestiune.
411 Clienti

%
992 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 800 lei
4427 TVA colectata
192 lei

nu se descarca gestiunea

contabilizarea diferentelor

se anuleaza soldurile initiale ale conturilor de stocuri:

601 Chelt. privind materiile prime

607 Cheltuieli privind marfurile

301 Materii prime

=

2.000 lei

371 Marfuri 7.500 lei

se face preluarea in contabilitate a soldurilor faptice care au fost stabilite la inventar.

301 Materii prime =
371 Marfuri =

601 Chelt. privind materiile prime 1.700 lei

607 Cheltuieli privind marfurile 6.500 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu

S.C. Alfa S.R.L. realizeaza un import de marfa de la S.C. Franzeluta S.A. cu urmatoarele cantitati:
- Biscuiti de ovaz 900 kg x 1,11 euro/kg
- Biscuiti Alisa

800 kg x 0,7 euro/kg

Cursul oficial BNR:

3,6250 lei/euro

Taxa vamala este de 10%.

Comisionul vamal este de 1%.
5

Pentru a aduce marfa in unitate S.C. Alfa S.R.L. primeste de la o societate de transport o factura in valoare
de 868 lei (din care TVA 24%).
Costul de achizitie:
Pret negociat cu furnizorul: (900 x 1,11 + 800 x 0,7) x 3,625 = 5.651,375 lei
Valoare externa:

5.651,375 lei

Taxe vamale(10%):

565,137 lei

Comision vamal (1%)

56,514 lei

Total baza calcul TVA:

6.273,026 lei

TVA 24%

1.505,526 lei

Total cost de achizitie:

6.273,026 lei

868
700
1
,
24
Cheltuieli cu transporul intern =
lei
Sa se contabilizeze tranzactiile.

a)Inregistrarea achizitionarii marfurilor:

371 Marfuri

6.973,026 lei

401.01 Furnizori

5.651,375 lei

446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate

401.02 Furnizori de transport

621,651 lei
700 lei

b)Inregistrare TVA deductibila aferenta transportului intern:

4426 TVA deductibila

401.02 Furnizori transport

168 lei

c) Plata in vama a taxei vamale, comision vamal si TVA deductibila:

%

5121 Conturi la banci in lei 2.127,177 lei

446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate

621,651 lei

4426 TVA deductibila

1.505,526 lei

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

Societatea Alfa produce in regie proprie un brevet. In anul N se inregistreaza cheltuieli aferente lucrarilor
facute in suma de 500.000 lei. In anul N+1 se inregistreaza cheltuieli totale cu productia brevetului in suma
de 900.000 lei. Sa se inregistreze receptia brevetului la sfarsitul anului N+1.
In anul N
6xx Conturi de cheltuieli =

401 Furnizori 500.000 lei

233 Imobilizari necorporale = 721 Venituri din producitia de 500.000 lei

in curs de executie
imobilizari necorporale
In anul N+1
6xx Conturi de cheltuieli =

401 Furnizori 400.000 lei

233 Imobilizari necorporale = 721 Venituri din producitia de 400.000 lei

in curs de executie
imobilizari necorporale
205 Concesiuni,brevete =

233 Imobilizari necorporale in

curs de executie

900.000 lei

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie

I. Investitie realizata in regie proprie
O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima luna au loc
urmatoarele cheltuieli:
-materiale auxiliare:3.000lei
-cu salariile :2.660 lei.
In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se receptioneaza si se da in
folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani.
-cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 3.000
-cheltuieli cu salariil :
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 2.660
-inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:
231 Imob. corporale in curs de executie =722 Venituri din prod.de imob corp 5.660
7

-cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1.000
-decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:
231 Imob. corporale in curs de executie= 722 Venit. din prod. de imob. corporale 1.000
-receptia finala si darea in functiune a cladirii :
212 Constructii = 231 Imob. corporale in curs de executie 6.660
-amortizarea lunara a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)
6811 Chelt. de expl.privind amortiz. imob.= 2812 Amortizarea constructiilor 50,50
II. Investitie realizata de antreprenor
O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru
materiale de constructie. La sfarsitul primei luni , constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea
de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare
de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani.
Dupa 30 ani de utilizare , depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron, factura incasandu-se cu ordin de plata.
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la sfarsitul primei luni :
231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari 6.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.140
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:
231 Imobilizari corporale in curs de executie= 404 Furnizori de imobilizari 4.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 760
- Darea in exploatare a obiectivului de executie:
212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie 10.000
- Achitarea datoriilor catre antreprenor:
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 10.000
- Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei
6811Cheltuieli de expl. privind amort. imob .= 2812Amortiz.constructiilor 33,33
8

- Vanzarea depozitului
461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor 3.000
Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a
terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia acestora.
-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:
2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 10.000
-Incasarea creantei cu ordin de plata:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 3.000

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

La 1 ianuarie N, S.C. ALFA S.R.L. detine un stoc de marfa M = 1.000 bucati la un cost de achizitie de 5
lei/bucata. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii economico-financiare:
-la 5.01.N are loc o achizitie de 3.000 bucati, la un cost de 8 lei/bucata;
-la 10.01.N are loc o vanzare de 2.000 bucati;
-la 15.01.N are loc o cumparare de 1.000 bucati la costul de 10 lei/bucata;
-la 20.01.N are loc o vanzare de 2.400 bucati.
a)Determinati valoarea iesirilor din stoc si valoarea stocului final in cazul in care societatea foloseste
metoda FIFO.
b)Determinati valoarea iesirilor din stoc si valoarea stocului final in cazul in care societatea foloseste
metoda CMP.
Rezolvare:

a)
9

Fisa stocului
Data

Intrari
Q

1.01
5.01

C
u

3.000

CT

Iesiri
Q

1.000
1.000
1.000

1
0

Stoc
Q

CT

24.000

10.01
15.01

Cu

5
8

5.000
8.000

10.000

20.01

1.000
1.000
3.000
2.000
2.000
1.000

2.000
400

8
10

16.00
0
4.000

31.01

600
600

C
u
5
5
8
8

CT

8
1
0
1
0

16.000
10.000

1
0

6.000

5.000
5.000
24.000
16.000

6.000

b) CPG = (5.000 + 24.000 + 10.000) / (1.000 + 3.000 + 1.000) = 7,8 lei/buc

Fisa stocului
Data
1.01
5.01
10.01
15.01

Intrari
Q
3.000
1.000

C
u
8
1
0

CT

Iesiri
Q

Cu

CT

24.000
2.000

7,8

15.600

2.400

7,8

18.720

10.000

20.01
31.01

Stoc
Q

Cu

CT

1.000
4.000
2.000
3.000

7,8
7,8
7,8
7,8

7.800
31.200
15.600
23.400

600
600

7,8
7,8

4.680
4.680

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor

Societatea Alfa determina la sfarsitul lunii august prin inventarierea productiei neterminate valoarea
productiei in curs de executie, costul total inregistrand valoare de 12. 000 lei. Soldul se preia la inceputul
lunii septembrie. Sa se contabilizeze tranzactiile.
1. Se inregistreaza productia in curs de executie la sfarsitul lunii august:
331 Produse =
curs de executie

711 Variatia stocurilor

12.000 lei

2. Se inregistreaza productia in curs de executie la inceputul lunii septembrie:

10

711 Variatia stocurilor

331 Produse 12.000 lei

curs de executie

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii. Contabilizati operatiile
aferente specifice obiectului sau de activitate.
Inregistrari contabile:
1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:
371
Marfuri

401
Furnizori

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:

401
Furniz
ori

=
5124
Conturi la banci
valuta

in

3. Vanzarea marfurilor:
Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta livrarilor de
bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate,
pe facturi si alte documente emise cumparatorului.
5311/411
1
=
%
Casa in
lei/
707
Clienti
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 - TVA aplicata la marja profitului
TVA colectata
4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:
607
=
Cheltuieli privind marfurile

371
Marfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie

11

Societatea Alfa primeste in consignatie un stoc de marfa pentru care va primi un comision de 10%. Valoare
stocului de marfa este de 10.000 lei. La primirea bunului, societatea este obligata sa intocmeasca Bonul de
primire in consignatie emis in 2 exemplare, iar la livrare se va face un aviz de catre societatea care lasa
bunul in consignatie, pe care este obligatorie mentiunea Marfa livrata in regim de consignatie. Societatea
consignatara cat si cea consignata nu sunt platitoare de TVA.Sa se contabilizeze tranzactiile.
1. Societatea inregistreaza bunurile primite in regim de consignatie.
357 Marfuri in custodie

462 Creditori diversi 10.000 lei

8033 = 10.000 lei

Societatea care livreaza marfa va face urmatoarea inregistrare: 461 Debitori = 371 Marfuri 10.000 lei
2.

Stabilirea pretului de vanzare cu amanuntul in consignatie si vanzare.

Pret de livrare = 10.000 lei; Comision = 10.000* 10% = 1.000 lei
TVA aferenta comisionului = 1.000 lei*24% = 240 lei
Pret de vanzare cu amanuntul = 11.240 lei
5311 Casa in lei

3.

707 Venituri din vanzarea marfurilor 10.000 lei

Inregistrarea facturii de catre consignant.

371 Marfuri

5.

11.240 lei
11.000 lei
240 lei

Consignantul anunta consignatarul ca bunurile au fost vandute, iar consignatarul emite factura.
411 Clienti

4.

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata

%
357 Marfuri aflate in custodie
378 Diferente de pret la marfuri
4428 TVA neexigibila

11.120 lei
10.000 lei
1.000 lei
240 lei

Descarcarea gestiunii
a) la consignant
%
607 Cheltuieli cu vz marfurilor
378 Diferente de pret la marfuri
4428 TVA neexigibila

371 Marfuri

11.120 lei
10.000 lei
1.000 lei
240 lei

8033C = 11.000 lei

b) la consignatar:

607 Cheltuieli privind marfurile

461 Debitori diversi 10.000 lei

12

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

In anul N, societatea L (casa de amanet) incheie un contract cu o persoana fizica in baza caruia ii
imprumuta acesteia suma de 10 000 lei pe 6 luni. Obiectu gajului il reprezinta 2 bijuterii din aur. Dupa sase
luni daca persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet,
care le va vinde ca marfuri prin aplicarea uni adaos de 10%, TVA 24%. Marfurile sunt evidentiate la pret cu
amanuntul. Comision casei de amanet este de 10%.
Inregistrarile ce trebuie effectuate sunt urmatoarele:
Acordarea imprumutului:
2678 Alte creante imobilizate

5311 Casa in lei

10 000 lei

Contul 2678 se utilizeaza in vederea reflectarii naturii financiare a creantei insa la sfarsitul anului,
partea scadenta sub un an va fi prezentata la creante in cadrul activelor circulante conform
prevederilor OMFP nr. 3055/2009.
Bunurile in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului:
8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie=

10 000 lei

Dupa 6 luni casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute:

371 Marfuri

In
afara
inregistreaza:
=

bilantului

13 640 lei

2678

Alte creante imobilizate

10 000 lei

378

Diferente de prt la marfuri

1 000 lei

4428

TVA neexigibila

2 640 lei

se

8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie

10 000 lei

In cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta se vor face urmatoarele inregistrari
contabile:
5311

Casa in lei

Si in afara
inregistreaza:

bilantului

=
267
8

11 000 lei

Alte creante imobilizate

10 000 lei

704

Venituri din servicii prestate

1 000 lei

se

13

8033

Valori materiale primite in pastrare sau in custodie

10 000 lei

Casa de amanet are obligatia completarii registrului de evidenta a metalelor pretioase, asa cum este
prevazut in OMFP nr. 1.809/2004.

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

In data de 25.05.N, casa de schimb valutar X constata deteriorarea unei bancnote de 50 euro care nu mai
poate fi pusa in circulatie hotaraste sa returneze aceasta bancnota BNR care o rascumpara la o valoare de
90% din valoarea de pe piata. Cursul BNR la data tranzactiei a fost de 4.4 lei/euro.Sa se contabilizeze
tranzactiile.
1.

Predarea bancnotei catre BNR.

671 Chelt cu evenimente extraordinare

2.

5314 Casa in devize 220 lei

Recuperarea a 90% din valoarea bancnotei.

5311 Casa in lei

768 Alte venituri financiare 198 lei

14. Studiu de caz privind importul de stocuri

Societatea N importa marfuri pentru un client in conditii CIF, valoarea marfurilor fiind de 8000 $, taxa
vamala de 10%, comision vamal de 0.5%, accizele 40%, TVA 24%, comisionul societatii N 5%, cursul de
schimb la data vamuirii 3.5 lei/$.
Determinarea obligatiilor fiscale si a comisionului societatii N:
Valoarea externa CIF: 8 000$ * 3.5 lei/$ = 28 000 lei
Taxa vamala: 28 000 lei * 10% = 2 800 lei
Comision vamal: 28 000 lei * 0.5% = 140 lei
Accize: (28 000 lei + 2 800 lei + 140 lei) * 40% = 30 940 * 40% = 12 376 lei
TVA: (28 000 lei + 2 800 lei + 140 lei + 12 376 lei) * 24% = 43 316 lei * 24% = 10 395.84 lei
Comision intermediere: 28 000 lei * 5% = 1 400 lei
14

TVA comision intermediere: 1 400 lei * 24% = 336 lei

Achizitia de marfuri de la extern in comision pe baza de factura:
4111 Clienti

53 711.84 lei

401 Furnizori

28 000 lei

446.1 Taxa vamala

2 800 lei

446.2 Accize

12 376 lei

446.3 TVA

10 395.84 lei

447 Fonduri speciale taxe

140 lei

si varsaminte assimilate
Facturarea comisionului de intermediere:
4111 Clienti

1736 lei

704 Venituri din servicii prestate

1 400 lei

4427 TVA colectata

336 lei

5121 Conturi la banci in lei

25 711.84 lei

Plata taxelor datorate in vama:

%

446.1 Taxa vamala

2 800 lei

446.2 Accize

12 376 lei

446.3 TVA

10 395.84 lei

447 Fonduri speciale taxe

140 lei

si varsaminte assimilate

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri

Societatea Alfa SRL vinde marfuri unui client extern la o valoare de 6.000 $. Costul asigurarii este de 150 $,
iar costul transportului extern este de 250 $. Costul marfurilor vandute este de 20.000 lei. Cursul de schimb
la data vanzarii este de 3.2 lei/$ si de 3.5 lei/$ la data incasarii facturii.Sa se contabilizeze tranzactiile.
1.

Vanzarea marfurilor si inregistrarea cheltuielii cu asigurarea.

15

411 Clienti

2.

%
20.480 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor
19.200 lei
708 Venituri din activitati diverse
1.280 lei

607 Chelt. cu marfurile vandute

371 Marfuri

20.000 lei

613 Chelt. cu primele de asigurare

401 Furnizori

480 lei

Incasarea facturii si inregistrarea diferentelor de curs valutar.

5124 Conturi la banci in devize

%
411 Clienti
765 Venituri din dif de curs valutar

22.400 lei
20.480 lei
1.920 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision

Societatea P actioneaza ca intermediar. Aceasta revinde bunurile in numele vanzatorului, pe baza de
comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 10 000 lei pe care le revinde cu un comision de 10%,
adica la 11 000 lei. Redati inregistrarea contabila a venitului inregistrat de societatea P.
Conform OMFP 3055/2009 sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul
contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din
activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza
in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.
In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de
intermediere.
Facturarea comisionului de intermediere:
4111 Clienti

1 240 lei

704 Venituri din servicii prestate

1 000 lei

4427 TVA colectata

240 lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare

La inceputul lunii aprilie 2013, societatea Alfa cumpara de la societatea Beta materii prime in valoare de
40.000 lei, stoc care va intra in posesia societatii Alfa dupa o saptamana de la comanda. Sa se prezinte
inregistrarile contabile pentru bunurile in curs de aprovizionare, cat si pentru momentul cand Alfa intra in
posesia marfurilor.
1.

Recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor.

16

321 Materii prime in curs de aprovizionare

2.

401 Furnizori

40.000 lei

Inregistrarea valorii materiilor prime cumparate pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare.
301 Materii prime

321 Materii prime in curs de aprovizionare 40.000 lei

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti

Societatea R a trimis spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 50 000 lei conform
avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de inventor in valoare de 55 000 lei, costul prelucrarii 5
000 lei, TVA 24%. Prezentati inregistrarile contabile.
351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare

50 000 lei

Primirea obiectelor de inventar de la terti (conform avizului, facturii si notei de receptive):

303
Obiecte
inventar

de

%
303
Obiecte
de
inventar
4426
TVA
deductibila

= 351 Materii si materiale aflate la terti

50 000 lei

6 200 lei

401 Furnizori

5 000 lei
1 200 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti

Societatea Alfa cumpara de la societatea Beta materii prime in valoare de 10.000 lei plus TVA 24%, pe care
le lasa in custodia societatii Beta pentru o durata de o luna din cauza ca nu are posibilitatea sa le ridice.
Dupa o luna, materiile prime sunt ridicate si aduse la societatea Alfa. Sa se efectueze inregistrarile in
contabilitatea ambelor societati, stiind ca marfurile reprezinta produse finite pentru societatea Beta si sunt
inregistrate la un cost de productie de 6.000 lei.
a) in contabilitatea societatii Alfa
1.

Inregistrarea materiilor prime cumparate, dar aflate la societatea Beta.

%
=
401 Furnizori 12.400 lei
351 Materii si materiale aflate la terti
10.000lei
4426 TVA deductibila
2.400 lei

2.

Inregistrarea transferului materiilor prime in patrimoniul societatii Alfa la sfarsitul lunii.

17

301 Materii prime

351 Materii si materiale aflate la terti 10.000 lei

b) in contabilitatea societatii Beta

1.

Vanzarea produselor finite societatii Alfa.

411 Clienti

%
12.400 lei
701 Venituri din vz produselor finite 10.000 lei
4427 TVA colectata
2.400 lei

711 Variatia stocurilor =

2.

345 Produse finite

6.000 lei

Inregistrarea produselor finite aflate in custodia societatii Beta.

Debit 8033 = 10.000 lei

3.

Inregistrarea transferului materiilor prime in patrimoniul societatii Alfa la sfarsitul lunii.

Credit 8033 = 10.000 lei

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comisin

Societatea Alfa cumpara de la societatea Beta materii prime in valoare de 10.000 lei plus TVA 24%, pe care
le lasa in custodia societatii Beta pentru o durata de o luna din cauza ca nu are posibilitatea sa le ridice.
Dupa o luna, materiile prime sunt ridicate si aduse la societatea Alfa. Sa se efectueze inregistrarile in
contabilitatea ambelor societati, stiind ca marfurile reprezinta produse finite pentru societatea Beta si sunt
inregistrate la un cost de productie de 6.000 lei.
a) in contabilitatea societatii Alfa
4.

Inregistrarea materiilor prime cumparate, dar aflate la societatea Beta.

%
=
401 Furnizori 12.400 lei
351 Materii si materiale aflate la terti
10.000lei
4426 TVA deductibila
2.400 lei

5.

Inregistrarea transferului materiilor prime in patrimoniul societatii Alfa la sfarsitul lunii.

301 Materii prime

351 Materii si materiale aflate la terti 10.000 lei

b) in contabilitatea societatii Beta

3.

Vanzarea produselor finite societatii Alfa.

411 Clienti

12.400 lei
18

701 Venituri din vz produselor finite

4427 TVA colectata
711 Variatia stocurilor =
4.

345 Produse finite

10.000 lei
2.400 lei

6.000 lei

Inregistrarea produselor finite aflate in custodia societatii Beta.

Debit 8033 = 10.000 lei

6.

Inregistrarea transferului materiilor prime in patrimoniul societatii Alfa la sfarsitul lunii.

Credit 8033 = 10.000 lei
Societatea Alfa vinde marfuri la extern in comision astfel: Valoarea la unitatea producatoare este de 10.000
$, costul asigurarrii este de 100$, iar costul transportului extern este de 200$. Cursul de schimb la vanzare
este de 3.2 lei/$. Comisionul societatii este de 10% din valoarea FOB(pretul la portul de incarcare marfa).
La data platii furnizorilor, cursul este de 3 lei/$, iar la data incasarii de la clientul extern, este de 3.5 lei/$
Valoarea marfurilor = (10.000$ + 100$ + 200$) * 3.2 lei/$ = 32.960 lei
Comisionul societatii = 10.000$ * 3.2 lei/$ * 10% = 1.000 lei

1.

Facturarea marfurilor catre clientul extern

411 Clienti

2.

401 Furnizori unitatea producatoare

Inregistrarea comisionului datorat si retinerea acestuia de la unitatea producatoare.

411 Clienti - unitatea producatoare
401Furnizori unitatea producatoare

3.

=
=

704 Venituri din servicii

1.000 lei

411Clienti unitatea producatoare

1.000 lei

Incasarea facturii de la clientul extern.

5124 Conturi la banci in devize

4.

32.960 lei

%
411 Clienti
765 Venituri din dif de curs valutar

36.050 lei
32.960 lei
3.090 lei

Achitarea produselor + comisionul negociat de unitatea producatoare.

401Furnizori unitatea producatoare

%
5124 Conturi la banci in valuta
765 Venituri din dif de curs valutar

28.800 lei
27.000 lei
2.800 lei

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

19

La inventarierea anuala s-au constatat urmatoarele plusuri la inventar: Materii prime in suma de 1.000 lei
si Produse finite in suma de 500 lei. Sa se contabilizeze aceste plusuri.
301 Materii prime

601 Chelt. privind materiile prime

345 Produse finite

711 Variatia stocurilor

1.000 lei

500 lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventor

La inventarierea anuala s-a constatat un minus de 600 bucati marfa in depozit, valoare fiind de 100 lei. S-a
contatat ca gestionarul este vinovat, astfel i s-a imputat diferenta. Sa se contabilizeze tranzactiile.
a) Descarcarea din gestiune a minusului de marfuri:
607 Cheltuieli privind marfurile

371 Marfuri

100 lei

b) Imputarea marfurilor lipsa

428 Alte creante si datorii =
in legatura cu personalul

124 lei

758 Alte venituri din exploatare

4427 TVA colectata

100 lei

24 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din
evidenta contabila
Societatea Alfa SRL comercializeaza produse lactate, din aceasta cauza, societatea se confrunta cu stocuri
degradate sau expirate. Sa se prezinte tratamentul contabil pentru scoaterea din gestiune a acestor stocuri.
In situatia in care se poate demonstra faptul ca bunurile respective reprezinta stocuri degradate calitativ
care nu mai pot fi valorificate, contravaloarea acestora nu este considerata o livrare asimilata de bunuri daca
se respecta cumulativ urmatoarele conditii reglementate prin articolul 128 alineatul 8 litera b) si prin punctul
6 din normele de aplicare a Codului fiscal , alineatul 9 de la litera a) la c):
1. bunurile nu sunt imputabile;
2. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Astfel de
documente pot fi reprezentate de procese-verbale de receptie, de note de intrare-receptie, liste de
inventariere, certificatul de calitate si de garantie a bunurilor. Cauzele obiective pot fi reprezentate de factorii
climatici, de conditiile de depozitare, de conditiile de transport, de expirarea termenului de garantie, etc.
3. se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic. Distrugerea bunurilor poate fi
dovedita printr-un proces verbal de distrugere intocmit de o comisie desemnata in acest scop, pe baza de
decizie, emisa de catre conducatorul firmei pe care o reprezentati. Din documentul emis de catre aceasta
comisie trebuie sa rezulte si cantitatea de pet-uri rezultata, valorificata ulterior printr-o societate specializata.
20

Astfel, daca se respecta cumulativ aceste trei conditii, se efectueaza doar inregistrarea contabila:
658 Alte chelt de exploatare

%
371 Marfuri
4427 TVA colectata

Cheltuielile aferente scoaterii din evidenta a marfurilor care nu mai pot fi comercializate, inclusiv suma TVA
colectata, reprezinta cheltuieli nedeductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.

24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora
Ca urmare a unui incendiu, s-a constatat distrugerea a unui stoc de 10.000 lei produse finite cat si a unui
stoc de ambalaje in valoare se 500 lei. Sa se contabilizeze lipsa stocurilor ca urmare a incendiului.
Pentru a fi deductibile cheltuielile cu stocurile distruse in incendiu, este necesara dovada emisa de organele
abilitate prin care se demonstreaza ca depozitul a luat foc, iar marfurile au fost distruse. In contabilitate vom
inregistra:
671 Chelt privind calamnitatile

%
345 Produse finite
381 Ambalaje

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa
Societatea ALFA, al carei obiect de activitate consta in distributia de produse alimentare, acorda
lunar tichete de masa salariatilor sai. Tichetele se achizitioneaza de la o unitate specializata in emiterea de
tichete de masa, in baza contractului incheiat intre cele doua societati, si se distribuie salariatilor in ultima
decada a fiecarei luni pentru luna urmatoare. In data de 25 noiembrie N societatea a achizitionat tichete de
masa, in vederea distribuirii acestora catre salariati. Necesarul estimat pentru luna decembrie N a fost de
300 tichete.
Valoarea totala a facturii a fost de 3.192 lei, din care:
- valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate: 2.700 lei
(300 tichete x 9lei/tichet)
- costul imprimatelor (tichete de masa): 400 lei
- T.V.A. deductibila, aferenta costului imprimatelor 96 lei
(400 lei x 24%)
Societatea a acordat efectiv 250 tichete, in valoare totala de 2.250 lei.
In contabilitatea societatii ALFA (angajator) se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile.
a) achizitionarea tichetelor de masa de la unitatea emitenta:
21

%
5328 Alte valori
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de tert
4426 T.V.A. deductibila

401 Furnizori

3.192 lei
2.700 lei
400 lei
96 lei

b) achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de masa achizitionate:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 3.192 lei
c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor:
642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori

2.250 lei

d) returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite:

461 Debitori diversi = 5328 Alte valori 450 lei
Concomitent se incaseaza contravaloarea tichetelor de masa de la emitent:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 450 lei

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii

Societatea Alfa SRL achita in data de 19 aprilie 2013 o factura in suma de 1.000 lei furnizorului de marfuri.
In data de 25 aprilie, societatea vinde marfuri pe credit in valoare de 5.000 lei pe baza de aviz de insotire a
marfurilor. Pe 02 mai societatea intocmeste factura pentru marfurile vandute care aveau valoare de 4.000
lei si incaseaza valoare facturii in contul de la banca.
1. Plata facturii in numerar.
401 Furnizori

5311 Casa in lei

1.000 lei

2. Vanzarea marfurilor pe credit pe baza de aviz.

418 Clienti facturi de intocmit

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4428 TVA neexigibila

6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor

(6.200) lei
(5.000) lei

3. Facturarea in data de 02 mai:

418 Clienti facturi de intocmit

22

4428 TVA neexigibila

411Clienti

(1.200) lei

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata

6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei

4. Incasarea facturii de la client:

5121 Conturi la banci in lei

411Clienti

6.200 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit

O societate A (platitoare de TVA) livreaza unei alte societati B (platitoare de TVA) produse
finite evaluate la pret de vanzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de productie fiind de 44.000 lei (in
contabilitatea societatii B bunurile respective sunt considerate marfuri). Societatea B livreaza la
randul ei marfuri unei alte societati C (platitoare de TVA) cu pret de vanzare de 50.000 lei, TVA 24%,
costul lor de achizitie fiind de 46.000 lei (in contabilitatea societatii C bunurile respective sunt
considerate tot marfuri). Pentru decontare, cu acceptul societatilor A si C, societatea B emite o
cambie cu o valoare nominala de 62.000 lei prin care da un ordin societatii C sa plateasca suma direct
societatii A, la scadenta. La scadenta contravaloarea cambiei este achitata de societatea C societatii
A.

a)in contabilitatea societatii A

-vanzarea produselor
4111 = %

62000 lei

701

50000 lei

4427

12000 lei

-descarcarea din gestiune a produselor vandute

711 = 345

44000 lei

-acceptarea cambiei
413 = 4111 62000 lei
-primirea cambiei
5113 = 413 62000 lei
-incasarea cambiei
5121 = 5113 62000 lei
b) in contabilitatea societatii B
-achizitia marfurilor
%

401 62000 lei

23

371 50000 lei

4427 12000 lei
-vanzarea marfurilor
4111 = % 62000 lei
707 50000 lei
4427 12000 lei
-scoaterea din evidenta a marfurilor
607 = 371 46000 lei
-emiterea cambiei
401 = 4111 62000 lei
d) in contabilitatea societatii C
-achizitia marfurilor
%

401 62000 lei

371 50000 lei

4427 12000 lei
-acceptarea cambiei
401 = 403 62000 lei
-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta
403 = 5121 62000 lei

24

28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului
financiar

1.

La 01 decembrie 2013, societatea Alfa are in contul bancar sodul de 10.200 euro, evidentiati la un curs de
4.22 lei/euro. In cursul lunii decembie, societatea:
la 10.12 incaseaza prin banca o factura de la un client, in valoare de 30.000 euro, curs 4.20 lei/euro
( cursul fiind de 4.24 lei/euro la data inregistarii facturii).
la data de 15.12 plateste prin virament bancar un furnizor cu suma de 15.500 euro, curs 4.2 lei/euro
( datoria a fost inregistrata la un curs de 4.23 lei/euro).
La 31 decembrie cursul BNR este de 4.3 lei/euro. Sa se inregistreze tranzactiile.
Incasarea facturii la data de 10.12:
%
5124 Conturi la banci in valuta
665 Chelt cu diferente de curs valutar

2.

411Clienti

127.200 lei
126.000 lei
1.200 lei

Plata facturii in data de 15.12:

401Furnizori

%
5124 Conturi la banci in valuta
765 Venituri din dif de curs valutar

65.565 lei
65.100 lei
465 lei

Sold euro = 10.200 + 30.000 15.500 = 24.700 euro, valoare la curs de inchidere = 106.210 lei
Sold lei = 43.044 + 126.000 65.100 = 103.944 lei
665 Diferente de curs valutar

5124 Conturi la banci in valuta

2.266 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit

La data de 31.12.12, Societatea Alfa are inregistrate urmatoarele venituri si cheltuieli:

Venituri din prestari de servicii = 10.000 lei
Venituri din diferente de curs valutar = 60 lei
Venituri extraordinare = 100 lei
Cheltuieli cu serviciile executate de terti = 800 lei
Cheltuieli cu diferentele de curs valutar = 10 lei
Cheltuieli cu amenzi si penalitati in relatie cu statul = 150 lei
Cheltuieli de protocol ce depasesc limita legala = 1.000 lei
Dividende primite de la alta persoana juridica romana = 550 lei
Profit impozabil = Rezultat contabil deduceri + cheltuieli nedeductibile
Profit impozabil = (10.000 lei 800 lei) + (50 lei 10 lei) + 100 lei 550 lei + (150 lei + 1.000 lei) =
= 9.940 lei
25

Impozit pe profit declarat si platit = 9.840*16% = 1.590 lei

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

441 Impozit pe profit

1.590 lei

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol

S.C. EVA S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2007,
activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2007, au fost
inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de companie.
a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:
623 = 5311
Cheltuieli privind Casa in lei
protocolul
b) inregistrarea protocol facturi:
%

= 401

623 Furnizori
Cheltuieli privind
protocolul
4426
TVA deductibila
c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 19%:
635 = 4427
Cheltuieli privind alte TVA colectata
impozite si taxe
In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare este:
635 = 4427
Cheltuieli privind alte TVA colectata
Impozite si taxe

26