Você está na página 1de 72

0

UNIVERSIDADE DO EXTREMO SUL CATARINENSE UNESC

CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

MARCELA COLOMBO

AS MUDANAS NAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS COM O


SPED-FISCAL E O REFLEXO NAS EMPRESAS

CRICIMA, NOVEMBRO DE 2011

MARCELA COLOMBO

AS MUDANAS NAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS COM O


SPED-FISCAL E O REFLEXO NAS EMPRESAS

Trabalho de Fim e de Concluso de Curso


apresentado para obteno do grau de
Bacharel no curso de Cincias Contbeis,
da Universidade do Extremo Sul
Catarinense, UNESC.
Orientador: Prof. Esp. Jos Luiz Possolli

CRICIMA, NOVEMBRO DE 2011

MARCELA COLOMBO

AS MUDANAS NAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS COM O


SPED-FISCAL E O REFLEXO NAS EMPRESAS

Trabalho de Fim e de Concluso de Curso


aprovado pela Banca Examinadora para
obteno do grau de Bacharel no Curso
de Cincias Contbeis da Universidade
do Extremo Sul Catarinense, UNESC,
com Linha de pesquisa em Contabilidade
Tributria.

Cricima, XX de dezembro de 2011.

BANCA EXAMINADORA

Prof. Jos Luiz Possolli - Especialista - Orientador

Prof. rica Regina Preis de Oliveira Especialista - Examinador

Prof. Everton Perin - Especialista - Examinador

Dedico esse trabalho minha me, pelo


amor incondicional e por ser a pessoa
mais importante na minha vida, alm
disso, por nunca ter medido esforos para
me ajudar a alcanar meus objetivos. E ao
meu padrasto, pelo apoio e dedicao
nesses anos de convivncia.

AGRADECIMENTOS

Agradeo a Deus, por alm de ter me proporcionado o dom da vida, me


abenoou ao longo dessa jornada acadmica, me dando foras e me ajudando a
no desistir nunca, mesmo quando os dias no eram dos mais esperanosos.
Obrigada meu Deus, pelas conquistas recebidas em todas as etapas da minha vida
e hoje em especial a minha jornada acadmica.
Agradeo a minha me, pela grande amiga, pela pessoa maravilhosa que
, e por estar sempre presente, em todos os momentos da minha vida, e com ela
meu padrasto Jernimo pela dedicao e compreenso ao longo dessa caminhada.
Agradeo ao meu Orientador Jos Luiz Possolli, por toda experincia e
conhecimento compartilhado, pela pacincia e pela pessoa sensacional que foi
como orientador e professor.
Agradeo aos meus amigos e colegas que convivi nesses anos, em
especial ao meu colega Jorge Alberto Diaz Mollenhauer, que participou comigo
nesses anos de faculdade, pela ajuda e amizade que construmos.
Enfim,

todos

que

contriburam

direta

ou

indiretamente

para

concretizao dessa etapa to importante em minha vida, meus sinceros


agradecimentos.

No se limite a se preparar para o


amanh. Procure tambm descartar-se
daquilo que j no faz mais sentido,
que no produtivo, que no contribui
para os objetivos.
Peter Ferdinand Drucker

RESUMO

COLOMBO, Marcela. As mudanas nas obrigaes fiscais acessrias com o


SPED-Fiscal e o reflexo nas empresas. 2011. 71 p. Orientador: Jos Luiz Possolli.
Trabalho de Concluso de Curso de Cincias Contbeis. Universidade do Extremo
Sul Catarinense UNESC SC.

A Unio, Estados e Municpios para manter-se e suprir os gastos com a


administrao pblica, assim como realizar obras e investimentos para o bem
comum dos cidados precisa de uma receita, que se d por meio da arrecadao,
na sua maior parte de tributos. Os tributos so valores pagos pelos contribuintes,
que financiam os rgos pblicos a realizao de toda infra-estrutura necessria
para manter-se um estado. Os contribuintes, alm de cumprir com a obrigao de
pagar os tributos, tambm tem o dever de informar ao fisco como chegou nesse
valor recolhido, por meio de informativos e declaraes. Essas declaraes ao longo
dos anos foram aumentando significativamente, e por serem exigidas pelas trs
esferas de governo: Unio, Estados e Municpios, contm formatos diversos,
tornando difcil para o contribuinte cumprir com todas essas obrigaes. Dessa
forma, o fisco com a inteno de facilitar a entrega dessas informaes ao
contribuinte, e ao mesmo tempo aumentar o nmero de informaes exigidas,
implementou o SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital, que unificou a
entrega dessas obrigaes, com o intuito de tornar a fiscalizao mais eficiente e
padronizar as informaes entregues pelos contribuintes. Esse sistema foi iniciado
com os subprojetos da NF-e Nota Fiscal Eletrnica, ECD Escriturao Contbil
Digital e EFD Escriturao Fiscal Digital. O SPED se destaca pelo aumento das
informaes exigidas do contribuinte, bem como pelo fato de que a entrega dessa
obrigao ocorre por meio de arquivos digitais, assim, como a guarda dos livros e as
notas fiscais. O SPED, ainda, exige das entidades um maior controle interno e de
estoque, por meio da entrega do inventrio. Esse trabalho tem o objetivo de
demonstrar como essa nova obrigao acessria, assim como demonstrar quais
mudanas esto ocorrendo nas empresas que j esto na sua obrigatoriedade, por
meio de uma pesquisa exploratria-descritiva, e tambm utilizando um levantamento
bibliogrfico e survey, o qual foi possvel com a aplicao de um questionrio as
mdias e grandes empresas da regio da AMREC - Associao dos Municpios da
Regio Carbonfera.

Palavras-chave: sistema tributrio nacional, sistema pblico de escriturao digital e


escriturao fiscal digital.

LISTA DE ILUSTRAES

Quadro 1: Mtodo de Avaliao de Estoques ................................................................ 33


Figura 1: Emisso da NF-e............................................................................................. 41
Figura 2: Blocos da Escriturao Fiscal Digital .............................................................. 50
Figura 3: Hierarquia dos Registros no EFD .................................................................... 51
Figura 4: Processo de Transmisso da EFD .................................................................. 52
Quadro 2: Principais Mudanas com o SPED ................................................................ 54
Grfico 1: Empresas Respondentes Obrigadas a Entrega do SPED-Fiscal .................. 56
Grfico 2: Dificuldades para Implantao ....................................................................... 57
Grfico 3: Controle de Estoque ...................................................................................... 58
Grfico 4: Escriturao Detalhada dos Lanamentos .................................................... 59
Grfico 5: Trabalho dos Profissionais da rea ............................................................... 60
Grfico 6: Empresas a Favor do SPED-Fiscal ............................................................... 61
Grfico 7: Aumento dos Funcionrios ............................................................................ 62
Grfico 8: Valorizao dos Profissionais da rea........................................................... 62
Grfico 9: Satisfao dos Cursos ................................................................................... 63
Grfico 10: Quem o SPED Beneficiou ............................................................................ 64

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

AMREC = Associao dos Municpios da Regio Carbonfera


CF = Constituio Federal
CFOP = Cdigo Fiscal de Operao e Prestao
COFINS = Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CONFAZ = Conselho Nacional de Poltica Fazendria
CPF = Cadastro de Pessoas Fsicas
CTN = Cdigo Tributrio Nacional
DANFE = Documento Auxiliar Nota Fiscal Eletrnica
DCTF = Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DIME = Declarao do ICMS e do Movimento Econmico
DPEC = Declarao Prvia de Emisso em Contingncia
ECD = Escriturao Contbil Digital
EFD = Escriturao Fiscal Digital
FS = Formulrio de Segurana
ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
IN Instruo Normativa
IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados
ITI = Instituto Nacional de Tecnologia da Informao
NCM = Nomenclatura Comum do Mercosul
NF-e = Nota Fiscal Eletrnica
PAC = Programa de Acelerao do Crescimento do Governo Federal
PEPS = Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
PIS = Programa de Integrao Social
PVA = Programa Validador e Assinador
RFB = Receita Federal do Brasil
RIPI = Regulamento do IPI
SCAN = Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional
SINTEGRA = Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais
com Mercadorias e Servios
SPED = Sistema Pblico de Escriturao Digital
STN = Sistema Tributrio Nacional

TI = Tecnologia da Informao
TIPI = Tabela de Incidncia do Imposto de Produtos Industrializados
UEPS = ltimo a Entrar, Primeiro a Sair

10

SUMRIO

1 INTRODUO ........................................................................................................... 13
1.1 Tema e Problema .................................................................................................... 13
1.2 Objetivos da Pesquisa ........................................................................................... 14
1.3 Justificativa............................................................................................................. 15
1.4 Metodologia ............................................................................................................ 15
2 FUNDAMENTAO TERICA ................................................................................. 17
2.1 Informaes Geradas pela Contabilidade ............................................................ 17
2.2 Sistema Tributrio Nacional .................................................................................. 18
2.3 Tributo ..................................................................................................................... 18
2.3.1 Impostos .............................................................................................................. 19
2.3.1.1 Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transportes Interestaduais e Intermunicipais e de
Comunicao - ICMS .................................................................................................... 20
2.3.1.1.1 Fato Gerador .................................................................................................. 21
2.3.1.1.2 Contribuinte ................................................................................................... 22
2.3.1.1.3 Base de Clculo ............................................................................................. 23
2.3.1.1.4 Alquotas ........................................................................................................ 24
2.3.1.2 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI ............................................. 25
2.3.1.2.1 Contribuinte ................................................................................................... 26
2.3.1.2.2 Fato Gerador .................................................................................................. 26
2.3.1.2.3 Base de Clculo ............................................................................................. 26
2.3.1.2.4 Alquotas ........................................................................................................ 27
2.3.1.2.5 Classificao Fiscal ...................................................................................... 27
2.4 Obrigaes Fiscais Acessrias ............................................................................ 28
2.4.1 Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes interestaduais com
Mercadorias e Servios - SINTEGRA.......................................................................... 29
2.4.2 Declarao do ICMS e do Movimento Econmico - DIME ............................... 30
2.4.3 Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF ..................... 31
2.5 Controle de Estoque .............................................................................................. 32
2.6 Tecnologia da Informao ..................................................................................... 33

11

2.7 Certificado Digital .................................................................................................. 35


2.8 Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED ................................................. 36
2.8.1 Objetivos do SPED .............................................................................................. 37
2.8.2 Usurios do SPED ............................................................................................... 38
2.9 Nota Fiscal Eletrnica NF-e ................................................................................ 38
2.9.1 Obrigatoriedade ................................................................................................... 39
2.9.2 Emisso e Autorizao da NF-e ......................................................................... 40
2.9.3 Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica - DANFE.................................. 42
2.9.4 NF-e Emitida em Contingncia ........................................................................... 43
2.10 Escriturao Contbil Digital ECD ................................................................... 44
2.11 Escriturao Fiscal Digital EFD - PIS/COFINS ................................................ 45
2.12 Escriturao Fiscal Digital EFD-ICMS/IPI ........................................................ 45
2.12.1 Legislao Aplicvel ......................................................................................... 46
2.12.2 Obrigatoriedade ................................................................................................. 47
2.12.3 Livros Abrangidos na EFD ............................................................................... 48
2.12.4 Periodicidade da Entrega ................................................................................. 48
2.12.5 Perfil de Enquadramento .................................................................................. 49
2.12.6 Layout e Envio da EFD...................................................................................... 49
2.12.7 Inventrio no SPED ........................................................................................... 52
2.13 Reflexos do SPED ................................................................................................ 53
2.13.1 Cruzamento das Informaes .......................................................................... 53
2.13.2 Mudanas para as Empresas ........................................................................... 53
3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS ................................................................... 56
3.1 Empresas Obrigadas a Entrega do SPED-Fiscal ................................................. 56
3.2 Dificuldade para Implantao................................................................................ 57
3.3 Controle de Estoque .............................................................................................. 58
3.4 Escriturao Detalhada dos Lanamentos .......................................................... 58
3.5 Trabalho dos Profissionais da rea ..................................................................... 59
3.6 Empresas a Favor do SPED-Fiscal ....................................................................... 60
3.7 Aumento de Funcionrios ..................................................................................... 61
3.8 Valorizao dos Profissionais da rea................................................................. 62
3.9 Safisfao dos Cursos ........................................................................................... 63
3.10 Quem o SPED Beneficiou .................................................................................... 64
3.11 Mudanas com o SPED-Fiscal ............................................................................ 64

12

4 CONSIDERAES FINAIS ....................................................................................... 66


REFERNCIAS ............................................................................................................. 68

13

1 INTRODUO

Este captulo est subdividido em quatro sees. Na primeira, expe-se o


tema e problema da pesquisa, que envolve as mudanas nas obrigaes fiscais
acessrias com o SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital e o reflexo dessas
mudanas nas empresas. A seguir, na segunda seo, contempla-se o objetivo geral
e os especficos deste estudo. Na terceira, tem-se a justificativa do trabalho. Por
ltimo, apresenta-se a metodologia que se utilizou na execuo desta pesquisa.

1.1 Tema e Problema

A contabilidade, ao longo de sua histria, passou por diversas fases que


contriburam para sua evoluo. De incio era visto como apenas uma tcnica de
registros patrimoniais e chegou at o patamar de Cincia Contbil. Todavia, desde
os primrdios esta rea da Cincia Social Aplicada j era visto como essencial para
dar suporte s decises, que na poca era considerada simples. Com o passar do
tempo a complexidade no processo decisional tornou ainda mais imprescindvel o
suporte informacional produzido por esta cincia.
No mundo dos negcios as mudanas so sempre percebidas, o que
torna indispensvel a constante adequao e tomadas de decises voltadas a esta
nova realidade, garantindo, desta forma, a continuidade das empresas neste
mercado concorrido. Para que este processo no seja penoso, as organizaes
esto investindo em sistemas de informaes voltados a rea administrativa e
contbil. Dentre as novas tecnologias e softwares, tem os voltados para o
atendimento das obrigaes fiscais.
No diferente, o fisco tambm busca mais informaes e em tempo real.
O intuito modernizar a forma de fiscalizar os contribuintes, exigindo assim a
evidenciao detalhada das operaes desenvolvidas nas empresas.
O objetivo do fisco em reduzir a sonegao fiscal, encontra na informtica
importante aliado, j que as informaes podem ser conferidas com maior rapidez.

14

Alm disso, o suporte informacional disponibilizado completo, o que permite o


cruzamento dos dados e, assim, facilita a constatao de irregularidades.
Desta forma, o projeto institudo pelo Governo Federal, nomeado SPED
Sistema Pblico de Escriturao Digital tem o intuito de unificar as obrigaes
acessrias fiscais enviadas aos municpios, estados e unio. Portanto, o contribuinte
transmite s trs esferas de governo, por meio um arquivo digital nico, todas as
informaes das suas operaes.
A

obrigatoriedade

da

escriturao

digital

envio

ao

fisco

desencadearam alteraes nos controles internos das empresas, tendo em vista,


que por meio destes possvel preparar as informaes a serem enviadas, de forma
que o processo de entrega das obrigaes fiscais no seja to dificultoso.
Neste contexto, levanta-se o seguinte questionamento: Quais so as
principais alteraes na escriturao fiscal das empresas com a implantao do
SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital?

1.2 Objetivos da Pesquisa

O objetivo geral deste trabalho consiste em demonstrar as principais


mudanas na escriturao fiscal das empresas com a implantao do SPED
Fiscal.
Os objetivos especficos elaborados, para alcanar o geral e assim
responder a questo-problema almejada, foram os seguintes:
averiguar os aspectos legais do SPED;
estudar as obrigaes acessrias e o SPED, de maneira a deixar
evidente seus objetivos; e
identificar, por meio de uma pesquisa de campo com as empresas de
mdio e grande porte da regio da Associao dos Municpios da
Regio Carbonfera - AMREC, quais os principais mudanas com a
implantao do SPED Fiscal.

15

1.3 Justificativa

J no mais novidade que a relao fisco versus contribuinte se alterou,


tornou-a mais clere e transparente com a implantao do SPED (SISPRO, 2011). O
agora conhecido como fisco digital provocou um alarme no ambiente empresarial,
tendo em vista que exigiu uma srie de adaptaes nos controles das operaes
desenvolvidas nas organizaes, em prol de disponibilizar as informaes de
maneira mais detalhada possvel.
Neste sentido, a presente pesquisa tem sua validade justificada ao
procurar fornecer informaes a respeito das principais mudanas ocorridas nas
empresas com a implantao do SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital.
Percebe-se que, a bibliografia relacionada implantao de sistemas
integrados de informaes, com abordagem empresarial vasta, no entanto, em se
tratando de SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital, a contribuio da
literatura fica a desejar, uma vez que faz pouco tempo que surgiu. Portanto, acreditase na viabilidade desta pesquisa, tendo em vista que poder contribuir no sentido de
suprir a carncia na literatura sobre este sistema de informaes fiscais integrado,
SPED.
Sob o ponto de vista prtico, esta pesquisa justifica-se pelo fato de que, a
partir de um embasamento terico, desenvolveu-se uma pesquisa de campo com
empresas de mdio e grande porte na regio Amrec, no propsito de elucidar as
alteraes que essas tiveram que fazer para adaptar-se ao SPED.
A relevncia social est no fato que o objetivo macro do SPED diminuir
a sonegao fiscal e aumentar a arrecadao, contribuindo diretamente para a
sociedade. Assim, espera-se aumento nos investimentos pblicos, especialmente,
nos servios sociais, como sade e educao, proporcionando maior qualidade de
vida populao.

1.4 Metodologia

Pesquisa , para Lakatos e Marconi (1985; p. 15), uma indagao


minuciosa ou exame crtico e exaustivo na procura de fatos e princpios, uma

16

diligente busca para averiguar algo. Portanto, neste trabalho de concluso de curso
faz-se uma pesquisa que procura apurar as alteraes que as empresas tiveram que
efetuar para que ocorresse a adaptao ao SPED.
Para a realizao deste trabalho foram utilizadas duas tipologias quanto
aos objetivos, a saber: exploratria e descritiva. A primeira, pelo fato de que o
assunto em questo ainda pouco discutido e pela carncia de literatura. O
segundo procedimento metodolgico foi utilizado com o objetivo de descrever as
alteraes ocorridas nas empresas com a implantao do SPED. (GIL, 1999).
Dentro dos preceitos de um estudo exploratrio, este trabalho est
dividido em duas etapas: pesquisa em fontes secundrias e estudo tipo survey. No
que diz respeito a primeira, essa ocorreu por meio de levantamentos bibliogrficos,
procurando explicar o tema proposto, principalmente atravs de livros, leis e
peridicos on-line. O nvel de anlise da presente pesquisa ocorreu, tambm, pelo
mtodo de investigao, por incio do procedimento survey a fim de se estudar os
fatores que intervm na implantao do SPED nas empresas de mdio e grande
porte da regio da Associao dos Municpios da Regio Carbonfera AMREC.
O instrumento utilizado como coleta de dados foi o questionrio. De
acordo com Richardson (1999), questionrio uma tcnica de investigao que se
utiliza de um nmero de questes, sendo apresentado por escrito s pessoas, tendo
por objetivo descrever as caractersticas e medir determinadas variveis de um
grupo social. O encaminhamento do questionrio s empresas foi realizado por meio
eletrnico, normalmente conhecido como e-mail, no entanto, para que o envio fosse
possvel houve um contato prvio.
A abordagem metodolgica que se utilizou para a anlise e interpretao
dos dados foi quantitativa. Sobre ela, Richardson (1999) afirma que caracteriza-se
pelo emprego de quantificao nas modalidades de coleta de informaes, quando
no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas, desde as mais simples como
percentual, s mais complexas, como coeficiente de correlao e anlise de
regresso.
Desta forma, a presente pesquisa se caracteriza como estudo
exploratrio-descritivo, de natureza quantitativa, desenvolvido por meio de estudo
bibliogrfico e survey, com tcnica para coleta dos dados um questionrio.

17

2 FUNDAMENTAO TERICA

Neste captulo so apresentados conceitos e caractersticas referentes a


contabilidade tributria e o Sistema Tributrio Nacional. Alm disso, buscou-se
identificar os tributos e as obrigaes fiscais acessrias. Em seguida, abordou-se
alguns aspectos das mudanas das obrigaes fiscais acessrias, com o Sistema de
Escriturao Fiscal Digital.

2.1 Informaes Geradas pela Contabilidade

A contabilidade representa a cincia que estuda, registra e controla os


atos administrativos, transformando-os em fatos contbeis. Estes fatos contbeis
devem ser ordenados em demonstraes, com o objetivo de fornecer informaes
suficientes para que a administrao da empresa decida o melhor caminho a seguir.
(PEGAS, 2007).
Ao longo dos anos, a contabilidade e as ferramentas que ela utiliza
sofreram mudanas significativas, possibilitando rea evoluir enquanto cincia
social e apoio gesto. A contabilidade com um sem-nmero de suas aplicaes,
adaptando-se as tcnicas e assumindo formas mais perfeitas e mais expeditas, vem
correspondendo a cultura do mundo contemporneo. (SILVA; MARTINS, 2009, p.
56).
Esse mundo contemporneo nada mais que uma nova era, que resultou
em mudanas tambm na rea contbil e empresarial, esta Nova Era marcada
pela enorme influncia das habilidades humanas no que diz respeito ao uso da
tecnologia para se obter informaes, analis-las, sintetiz-las, interpret-las e
comunic-las; tanto no processo de gerao de riqueza quanto de sua mensurao.
(DUARTE, 2009).
Da mesma forma que a contabilidade se preocupa em gerar informaes
precisas para auxiliar a administrao das organizaes, ela tem o dever de informar
tambm ao fisco algumas dessas informaes, da maneira que a legislao exigir,
atravs do Sistema Tributrio Nacional.

18

2.2 Sistema Tributrio Nacional

A fiscalizao tributria, no Brasil, est se tornando mais informatizada e


mais digital, na busca do fisco em diminuir a informalidade e a sonegao fiscal.
Para Oliveira (2005, p. 49), no exerccio de seu poder, o Estado
necessita de meios materiais e pessoais para cumprir seus objetivos institucionais,
garantindo a ordem jurdica, a segurana, a defesa, a sade pblica e o bem-estar
social de todos.
Para suprir essa necessidade, o Estado conta com um sistema tributrio
que, segundo Santos (1998 apud OLIVEIRA, 2005, p. 50), :
[...]o conjunto estruturado e lgico dos tributos que compem o
ordenamento jurdico, bem como das regras e princpios normativos
relativos a matria tributria. Os conceitos e institutos que compem jamais
devem ser vistos de forma esttica, mesmo porque eles devem ser
aplicados em um conjunto dinmico constitudo pela realidade social,
sistema econmico e critrio de justia.

O poder de tributar no Pas partilhado entre a Unio, os Estadosmembros, o Distrito Federal e os Municpios. Ao poder tributrio juridicamente
delimitado e, sendo o caso, dividido, d-se o nome de competncia tributria.
(MACHADO, 2005).
O Sistema Tributrio Nacional STN encontra-se na Constituio Federal
de 1988, disposta no ttulo VI, captulo I, nos artigos 145 a 162, onde dispem nesse
contedo os tipos de tributos, a competncia tributria: Unio, Estados e Municpios,
as limitaes ao poder de tributar, e as demais normas que regem o STN. As
normas que regulamentam o STN esto dispostas, tambm na, Lei 5.172, de 25 de
outubro de 1966, conhecido como Cdigo Tributrio Nacional, onde se encontra a
definio de tributo, de fato gerador, alquotas, incidncias, sujeito passivo e ativo, e
outras particularidades.

2.3 Tributo
A definio de tributo pode ser entendida por meio do Cdigo Tributrio
Nacional CTN, Lei n. 5.172 de 1966, em seu Art. 3, nos seguintes dizeres:

19

"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se


possa exprimir, que no constitua sano de ato Ilcito, instituda a lei e cobrado
mediante atividade administrativa plenamente vinculada [...]."
Os tributos so divididos em espcies tributrias. Segundo o art. 145 da
Constituio Federal, a Unio, os Estados e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
I. Impostos;
II. Taxas, em razo do exerccio do poder de poltica ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos a sua disposio; e
III. Contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Segundo a Constituio Federal de 1988, poder ainda ser institudo o


emprstimo compulsrio e as contribuies sociais.
Em razo do foco deste trabalho estar nos impostos ICMS e IPI, ser
abordado, dos tipos de tributos, apenas o Imposto.

2.3.1 Impostos

Os impostos, previsto no art. 145 da CF/88, segundo o art. 16 do CTN, o


tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Pela sua definio no CTN, o imposto pago pelo contribuinte sem a
necessidade de contraprestao direta do Estado, sendo essa sua caracterstica
principal. A receita arrecadada no pode, ainda, ser vinculada por lei a nenhuma
despesa especfica, precisando ser vinculada ao oramento, de onde ser repartido
segundo os critrios da lei oramentria anual. (OLIVEIRA, 2005).
Os impostos, segundo o CTN, so os seguintes:
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de
produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio
nacional.
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o
estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador
a sada destes do territrio nacional.
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial
rural tem como fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de

20

imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona
urbana do Municpio.
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade
predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio
til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de
bens imveis e de direitos a eles relativos.
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica.
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos
industrializados.
Art. 52. O imposto, de competncia dos Estados, sobre operaes relativas
a circulao de mercadorias
Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios.
Art. 68. O imposto, de competncia da Unio, sobre servios de transportes
e comunicaes.
Art. 71. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre servios de
qualquer natureza.
Art. 74. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes relativas a
combustveis, lubrificantes, energia eltrica e minerais do Pas.
Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir,
temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os
referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco
anos, contados da celebrao da paz.

Dessa forma, os impostos tm como caracterstica principal no ser


vinculado a qualquer contraprestao por parte do Estado, sendo que seu
recolhimento destina-se a suprir os gastos pblicos, vinculados ao oramento.

2.3.1.1 Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e


Prestaes

de

Servios

de

Transportes

Interestaduais

Intermunicipais e de Comunicao - ICMS

O Imposto sobre circulao de mercadorias e sobre prestaes de


servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, previsto na
CF/88, em seu art. 155, dispe que compete aos Estados e ao Distrito Federal a
instituio do ICMS.
De acordo com a Constituio Federal de 1988, art. 155:
2 O ICMS:
I ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o

21

montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo


Distrito Federal;
II a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da
legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores [...].

O ICMS previsto na CF/88, por se tratar de um imposto que compete aos


Estados, regulamentado por Leis e Decretos estaduais, mas, a LC 87/96 dispem
assim, das peculiaridades como fato gerador, incidncia, contribuinte, alquotas,
entre outras particularidades. Em Santa Catarina, atualmente, vigora a Lei
Complementar 10.297/96, regulamentada pelo Decreto 2.870/01, constituindo,
assim, o RICMS/SC

2.3.1.1.1 Fato Gerador

O fato gerador um fato de contedo econmico, podendo defini-lo como


um evento previamente escrito e tipificado na lei tributria cuja concreta realizao
determina o nascimento da obrigao a pagar do tributo. (DENARI, 2002).
A definio no CTN, em seu art. 114, que fato gerador a situao
definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Em Santa Catarina a Lei n 10.297/96 determina como fato gerador do
ICMS:
Art. 2 [...]
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento
de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos
similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso,
a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV - o fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V - o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao
imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto
estadual;
VI - o recebimento de mercadorias, destinadas a consumo ou integrao ao
ativo permanente, oriundas de outra unidade da Federao;

22

VII - a utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha


iniciado em outro Estado ou no Distrito Federal e no esteja vinculada
operao ou prestao subseqente.
Pargrafo nico. O imposto incide tambm:
I - sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior, por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a finalidade;
II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior;
III - sobre a entrada, no territrio do Estado, em operao interestadual, de
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao
ou industrializao.

De modo geral o ICMS tem como fato gerador a circulao de mercadoria,


assim como a prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual,
sendo que o incio da circulao ou do servio identificado a incidncia do imposto.

2.3.1.1.2 Contribuinte

O contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com


habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior. (Art. 8 da Lei n 10.297/96)
Segundo a Lei n 10.297/96, tambm considerado contribuinte a pessoa
fsica ou jurdica que mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I - importe bens ou mercadorias do exterior qualquer que seja a sua
finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior;
III - adquira em licitao bens ou mercadorias apreendidos ou
abandonados; e
IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado ou do Distrito Federal,
quando no destinados comercializao ou industrializao.

Portanto, considerado contribuinte toda pessoa fsica ou jurdica que


pratique circulao de mercadorias com intuito comercial, sendo obrigada ao
recolhimento do imposto devido relativo operao.

23

2.3.1.1.3 Base de Clculo

A base de calculo do ICMS o valor da operao da sada da


mercadoria, incluindo as despesas acessrias, seguros, fretes, se cobrados
separado pelo remetente, e importncias cobradas a ttulo de montagem e
instalao, se forem estipuladas em contrato de compra e venda. (QUINTANS,
2008).
Segundo a Lei 10.297/96, a base de clculo do imposto :
Art. 10 [...]
I - na sada de mercadoria o valor da operao;
II o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio;
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, o preo do servio;
IV - no fornecimento de mercadoria com prestao de servio:
a) o valor da operao, na hiptese da alnea a;
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da
alnea b;
V - do desembarao aduaneiro dos bens ou mercadorias importados do
exterior a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao;
b) o imposto de importao;
c) o imposto sobre produtos industrializados;
d) o imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas devidas s
reparties alfandegrias;
f) o montante do prprio imposto.
VI - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior, o
valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os
encargos relacionados com a sua utilizao;
VII - da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados
do exterior e apreendidos ou abandonados, o valor da operao acrescido
dos impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as
despesas cobradas ou debitadas ao adquirente;
VIII - da entrada, no territrio do Estado, de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de
outro Estado ou do Distrito Federal, quando no destinados
comercializao ou industrializao, o valor da operao de que decorrer
a entrada;
IX - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado ou no Distrito Federal e no esteja vinculada
operao ou prestao subseqente, o valor da prestao ou da operao
no Estado de origem ou no Distrito Federal;
X - no caso do imposto devido antecipadamente por vendedor ambulante ou
por ocasio da entrada no Estado de mercadoria destinada a contribuinte de
inscrio temporria, sem inscrio ou sem destinatrio certo, o valor da
mercadoria acrescido de margem de lucro definida em regulamento.

Ainda, integra a base de clculo do ICMS, segundo o RICMS/SC, art. 22,


o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao

24

para fins de controle; os valores correspondentes a seguros, juros e demais


importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob
condio e frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua
conta e ordem e seja cobrado separado.

2.3.1.1.4 Alquotas

As alquotas do ICMS, segundo o RICMS/SC so:


Art. 26. As alquotas do imposto, nas operaes e prestaes internas e
interestaduais, inclusive na entrada de mercadoria importada e nos casos
de servios iniciados ou prestados no exterior, so:
I - 17% (dezessete por cento), salvo quanto s mercadorias e servios
relacionados nos incisos II, III e IV;
II - 25% (vinte e cinco por cento) nos seguintes casos:
a) operaes com energia eltrica;
b) operaes com os produtos suprfluos;
c) prestaes de servio de comunicao;
d) operaes com gasolina automotiva e lcool carburante;
III - 12% (doze por cento) nos seguintes casos:
a) operaes com energia eltrica de consumo domiciliar, at os primeiros
150 Kw (cento e cinqenta quilowatts);
b) operaes com energia eltrica destinada a produtor rural e cooperativas
rurais redistribuidoras, na parte que no exceder a 500 Kw (quinhentos
quilowatts) mensais por produtor rural;
c) prestaes de servio de transporte rodovirio, ferrovirio e aquavirio de
passageiros;
d) mercadorias de consumo popular;
e) produtos primrios, em estado natural;
f) veculos automotores;
g) leo diesel;
h) coque de carvo mineral.
i) pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiros, bids, sanitrios e
caixas de descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para uso
sanitrio, de porcelana ou cermica, 6910.10.00 e 6910.90.00 (Lei n
13.742/06);
j) ladrilhos e placas de cermica, exclusivamente para pavimentao ou
revestimento, classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado NBM/SH nas posies 6907 e 6908
(Lei n 13.742/06);
l) blocos de concreto, telhas e lajes planas pr-fabricadas, painis de lajes,
pr-moldados, classificados, segundo a Nomenclatura Comum do Mercosul
- NCM, respectivamente, nos cdigos 6810.11.00, 6810.19.00, 6810.99.00
(Lei n 13.742/06);
m) mercadorias integrantes da cesta bsica da construo civil,
relacionadas no Anexo 1, Seo XXXII (Lei n 13.841/06).
IV - 7% (sete por cento) nas prestaes de servios de comunicao
destinadas a empreendimentos enquadrados no Programa de Fomento s
Empresas Prestadoras de Servio de Telemarketing. (Lei n 13.437/05).

25

3 Fica reduzida para 17% (dezessete por cento) a alquota do imposto


nas operaes com protetor solar (Lei n 14.835/09).

As alquotas do ICMS nas operaes interestaduais, segundo o


RICMS/SC:
Art. 27. Nas operaes e prestaes interestaduais que destinem
mercadorias ou servios a contribuintes do imposto, as alquotas so:
I - 12% (doze por cento), quando o destinatrio estiver localizado nos
Estados de Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul e So
Paulo;
II - 7% (sete por cento), quando o destinatrio estiver localizado nos demais
Estados e no Distrito Federal;
III - 4% (quatro por cento) na prestao de servio de transporte areo de
passageiros, carga e mala postal (Resoluo do Senado n 95/96).

Com essa diversidade de alquotas, o contribuinte deve identificar no


Regulamento do ICMS a alquota pertinente sua atividade e aplic-la quando for
necessrio.

2.3.1.2 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

O Imposto sobre Produtos Industrializados, de competncia Federal, foi


institudo pela Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964, que foi alterada e teve nova
redao em 1966 com o Decreto Lei n 34, de 18 de novembro de 1966.
Atualmente, a Lei 4.502/64 regulamentada pelo decreto 7.212/10, que
dispe sobre as normais gerais do IPI e os procedimentos para a realizao das
operaes, assim, como a TIPI Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados
pelo Decreto 7.222/2010. (BRASIL, 2011b).
Da mesma forma que o ICMS, o IPI se sujeita ao principio constitucional
da no-cumulatividade, que se relaciona com a ideia de tributao com
compensaes, evitando, assim, o denominado efeito cascata." (ELALI, 2004).

26

2.3.1.2.1 Contribuinte

Os contribuintes do IPI so os estabelecimentos industriais e a eles


equiparados pela legislao. Por estabelecimento industrial entende-se aquele que
executa

operaes

de

transformao,

beneficiamento,

montagem,

acondicionamento ou recondicionamento ou renovao ou recondicionamento, de


que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. (PERE;
MARIANO, 2005).
Segundo o CTN, art. 51, o contribuinte do IPI
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos
contribuintes definidos no inciso anterior; e
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a
leilo.

Desta forma, o principal contribuinte do IPI a indstria e o importador,


sendo que empresas que pedem equiparao a indstria a Receita Federal do
Brasil, tambm considerada contribuinte do IPI.

2.3.1.2.2 Fato Gerador

Segundo o CTN, art. 46, o imposto, sobre produtos industrializados tem


como fato gerador: "I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira; II - a sua sada dos estabelecimentos; III - a sua arrematao, quando
apreendido ou abandonado e levado a leilo."

2.3.1.2.3 Base de Clculo

A base de clculo do IPI, segundo a RFB (2011):

27

Na operao interna: o valor total da operao de que decorrer a sada do


estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
Na importao: o valor que servir ou que serviria de base para o clculo
dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou deste exigveis.

2.3.1.2.4 Alquotas

O imposto seletivo, sendo que suas alquotas so fixadas em funo da


essencialidade dos produtos. Desta forma, os produtos essenciais, como alimentos e
medicamentos, recebem menor carga tributria, e os produtos suprfluos recebem
maior tributao. (DENARI, 2002).
Segundo a CF/88, em seu art. 153, as alquotas do IPI podem ser
alteradas pelo Poder Executivo sem obedecer ao princpio da anterioridade.
As alquotas do IPI so vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). (RFB, 2011)

2.3.1.2.5 Classificao Fiscal

Segundo o RIPI/10, os produtos esto distribudos na TIPI por Sees,


Captulos, Subcaptulos, Posies, Subposies, Itens e Subitens. A classificao
ser feita em conformidade com as Regras Gerais para Interpretao - RGI, Regras
Gerais Complementares - RGC e Notas Complementares - NC, todas da
Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM, integrantes do seu texto.
A Classificao Fiscal de mercadorias importante no somente para
determinar os tributos envolvidos nas operaes de importao e exportao, e de
sada de produtos industrializados, mas, tambm, no comrcio exterior, para fins de
controle estatstico e determinao do tratamento administrativo requerido para
determinado produto. (RFB, 2011).

28

2.4 Obrigaes Fiscais Acessrias

Segundo Iudcibus (1998), vrios so os grupos de pessoas s quais a


contabilidade deve estar preparada a prestar informaes, cada qual com um
interesse especfico para o devido fim. Um desses usurios da informao contbil
o governo, e este, muito tem investido para que cada vez mais possa ter acesso a
essas informaes geradas pelos contribuintes, por meio de obrigaes acessrias.
A obrigao acessria decorrente da legislao tributria tem por objeto
as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou
da fiscalizao dos tributos. Pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria, segundo determina o Art.
113, 2 e 3, do CTN - Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172/66.
Transcrevem-se, adiante, os arts. 113 e 115 do CTN, que prevem e
definem as obrigaes tributrias, e o fato gerador da acessria, respectivamente:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto
as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria."
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que
no configure obrigao principal.

Com isso a melhor definio para a obrigao principal em direito


tributrio que ela surge a partir da existncia de um fato gerador que produza a
incidncia de cobrana de um tributo por parte do ente estatal. (PEGAS, 2007).
Segundo Oliveira (2005, p. 54),
o objetivo da obrigao tributria principal, ou seja, o pagamento o fator
fundamental que diferencia os dois tipos de obrigaes acessrias
tributrias. Se a lei exige, por exemplo, que seja feito um pagamento de
tributo ou da penalidade pecuniria (multa), ento, essa obrigao
configurada como principal, caso contrrio, ela ser considerada como
acessria".

29

No Brasil, observa-se que o Governo est empenhado em melhorar seus


servios, fornecendo, por meio da tecnologia da informao e comunicao, novos
sistemas de relacionamento com o contribuinte. (FERRER; SANTOS, 2004).
O fisco, de uma maneira geral, tem aprimorado os seus sistemas de
fiscalizao a partir dos seus prprios bancos de dados e tambm por meio do
cruzamento de informaes permutadas com outras esferas de poder, havendo um
aumento substancial dos resultados no combate evaso fiscal. (DUARTE, 2009).
Em um pas como o Brasil, onde seu grande territrio e a escassez de
recursos econmicos so as principais causas da evaso fiscal, a transformao das
informaes necessrias atuao fiscal de pilhas de papis para a forma
eletrnica, vem a contribuir para o maior controle sobre as obrigaes fiscais e
comerciais dos contribuintes, aumentando, assim, a eficcia da fiscalizao.
(CUSTO BRASIL, 2007); (EXAME, 2007).
As obrigaes acessrias so de nvel federal, estadual e municipal,
sendo que em Santa Catarina, as obrigaes acessrias de exigncia do estado,
esto dispostas no Anexo 5 do RICMS/SC.
Algumas obrigaes e declaraes esto passando por mudanas, assim
como a guarda dos livros fiscais, que sero de forma digital, no mais em papel, e o
envio do SINTEGRA, que em SC no ser mais enviado, pelas empresas obrigadas
ao envio do SPED-Fiscal.

2.4.1 Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes interestaduais com


Mercadorias e Servios - SINTEGRA

At ento, um dos mtodos utilizados por todos os Estados para entrega


das obrigaes acessrias era o SINTEGRA, um arquivo magntico que segundo a
clusula dcima nona do CONVNIO ICMS 57/95 um arquivo de registros fiscais
que contm as seguintes informaes:
I - tipo do registro;
II - data de lanamento;
III - CGC do emitente/remetente/destinatrio;
IV - inscrio estadual do emitente/remetente/destinatrio;
V - unidade da Federao do emitente/remetente/destinatrio;

30

VI - identificao do documento fiscal modelo, srie e subsrie e nmero de


ordem;
VII - Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes;
VIII - valores a serem consignados nos livros Registro de Entradas ou
Registro de Sadas; e
IX - Cdigo da Situao Tributria Federal da operao.

O SINTEGRA teve incio com um projeto administrado por um Grupo


Gestor, constitudo pelo convnio ICMS 78/97, aprovado pelo CONFAZ Conselho
Nacional de Poltica Fazendria, e formado por representantes de todas as
Unidades da Federao e da UCP/PNAFE/MF, que foi sucedido, em outubro de
2000, por um grupo de trabalho da Cotepe/Confaz - GT-15-Sintegra. (SINTEGRA,
2011).
Para os contribuintes, o propsito o de simplificar e homogeneizar as
obrigaes de fornecimento de informaes relativas s operaes de compra,
venda e prestao de servios. J para os fiscos estaduais, o objetivo o de
propiciar maior agilidade e confiabilidade ao tratamento das informaes recebidas
dos contribuintes e troca de dados entre as diversas UFs. (SINTEGRA, 2011).
O Estado de Santa Catarina exige que os contribuintes estabelecidos em
outra unidade da federao que tiverem operaes destinadas a SC, entreguem o
SINTEGRA interestadual, informando ao estado essas operaes, assim como os
contribuintes catarinenses devem entregar o SINTEGRA relativo as operaes com
destino a outra unidade da federao se o estado de destino obrigar. (ANEXO 7, art.
7 - Item II e 2 do RICMS/SC).

2.4.2 Declarao do ICMS e do Movimento Econmico - DIME

Alm da entrega dos arquivos digitais do Sintegra, cada Estado, por meio
de lei, exige um tipo especfico de obrigao acessria aos seus contribuintes. Essas
obrigaes so diferentes em cada Estado, sendo que alguns exigem informaes
mais detalhadas.
O Estado de Santa Catarina tem por exigncia a seus contribuintes a
entrega da DIME Declarao do ICMS e do Movimento Econmico, que segundo a
Secretaria da Fazenda, ser apresentada em arquivo eletrnico, para informar

31

fazenda estadual o resumo mensal das suas operaes e prestaes registradas no


livro Registro de Apurao do ICMS.
Segundo o art. 169, do Anexo 5, do RICMS/SC, as informaes
necessrias que dever conter na DIME mensal ser, no mnimo, as seguintes:
a) o resumo das operaes e prestaes de entradas e sadas, classificadas
de acordo com o CFOP;
b) o resumo da apurao dos dbitos e crditos do imposto;
c) a apurao das informaes relativas substituio tributria;
d) a discriminao do imposto a pagar;
e) o demonstrativo de crditos acumulados, previstos nos arts. 40, 41 e 45;
f) os valores que devem ser excludos na apurao do valor adicionado;
g) as aquisies efetuadas de produtores inscritos no CPP, discriminados
por municpio de origem;
h) as receitas de prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao e do fornecimento de energia eltrica,
discriminados por municpio de origem;
i) os valores relativos s transferncias dos locais de extrao ou produo
agropecuria, previsto no art. 39, VI, discriminados por municpio de origem;
j) o detalhamento por unidade da Federao de origem ou de destino:
l) a quantidade de empregados;
m) o demonstrativo de crditos no decorrentes de operaes ou
prestaes a que se refere a alnea a, observado o disposto no art. 170-A;
n) os dados do balano patrimonial e da demonstrao do resultado do
exerccio;
o) o detalhamento das despesas;
p) o resumo do livro Registro de Inventrio.

A DIME uma das informaes utilizadas pela Secretaria da Fazenda do


Estado de SC para o controle da sonegao fiscal, com o objetivo de diminuir a
inadimplncia,

por meio do

cruzamento

das

informaes enviadas

pelos

contribuintes para identificar se h divergncias dessas informaes.

2.4.3 Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF

Segundo a RFB (2011), a DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos


Tributrios Federais dever ser apresentada pelas pessoas jurdicas em geral,
desde que se constituam em unidades gestoras de oramento, para prestar
informaes relativas aos valores devidos dos tributos e contribuies federais
(dbitos), e os respectivos valores de crditos vinculados, relativos a:
Imposto sobre a renda das pessoas jurdicas (IRPJ);

32

Imposto sobre a renda retido na fonte (IRRF);


Imposto sobre produtos industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes financeiras (IOF);
Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio para o financiamento da seguridade social (Cofins);
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a
importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide-Combustvel); e
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a financiar o
Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio
Inovao (Cide-Remessa).

Essa declarao deve ser gerada por meio do programa gerador de


declarao DCTF Mensal, disponvel na pgina da Receita Federal e ser enviada
pela internet, mediante transmisso pelo programa ReceitaNet, mediante o uso do
certificado digital, at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. (RFB, 2011).

2.5 Controle de Estoque

Uma das obrigaes acessrias exigidas pelos estados a entrega do


inventrio, que constam as informaes referentes ao estoque, quantidade e valor.
O inventrio informado ao fisco atravs da DIME, no estado de SC, e entregue
juntamente com o SPED-Fiscal, pelas empresas j obrigadas. Para o inventrio ter
informaes reais, as empresas devem ter implantado um controle de estoque.
Os sistemas de inventrio podem ser permanente ou peridico. O primeiro
registra cada transao com os estoques da empresa comercial, sendo usados
geralmente por aquelas que possuem estoque de alto valor ou necessidade de
exercer maior vigilncia sobre esse ativo. O segundo no requer registro de cada
transao, usado por empresas que no necessitam de informao mais precisa de
seus investimentos em estoque. (SILVA; TRISTO, 2000).
Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica
dever promover o levantamento e a avaliao dos seus estoques. Sendo que a
avaliao pode ser de inmeras formas, podem-se destacar alguns como se observa
no Quadro 1.

33

Avaliao de estoques
Primeiro

que

Entra, O estoque final avaliado com o preo das ltimas

Primeiro que Sai- PEPS


ltimo

que

Descrio

entradas.

Entra, O estoque Final Avaliado com o preo das ltimas

Primeiro que Sai - UEPS


Preo Mdio Ponderado

entradas.
Preo Mdio das Compras. Pode ser feito por meio da
Mdia Ponderada Fixa ou Mdia Ponderada Mvel.
o estoque baixado ao mesmo valor mdio de custo

Fixa

em todo o perodo.
o preo mdio da baixa do custo de aquisio varia

Mvel

dentro do prprio perodo, caso haja oscilao no preo


de aquisio

Preo especfico

O Valor baixado ao preo de aquisio para


determinado produto especfico.

Quadro 1: Mtodo de Avaliao de Estoques


Fonte: Silva (2005).
Esses mtodos utilizados pelas empresas so usados de forma gerencial,
sendo que para o fisco, segundo o Regulamento do Imposto de Renda, Decreto n
3000 de 26 de maro de 1999, art. 295, o mtodo que dever ser utilizado aquele
que o valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder
ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente,
admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de
lucro.

2.6 Tecnologia da Informao

A Informao est cada dia mais presente em todas as reas, e no


diferente na rea empresarial; ao contrrio, ela est, e muito, envolvida dentro das
empresas, auxiliando no crescimento e no desenvolvimento tecnolgico.

34

Segundo Albetin e Albetin (2006, p. 1), o uso do TI uma realidade nos


diversos setores da economia. A assimilao e utilizao desta tecnologia tornam-se
parte da estratgia da organizao.
Est-se iniciando uma nova era, que ser regida pela tecnologia da
informao. Rotinas de transmisso de dados com assinatura digital, importao,
exportao, extrao, manipulao e entrelaamento de arquivos eletrnicos
passam a fazer parte do dia-a-dia do empresrio, advogados e contadores.
(BRITTO, 2008)
Peter Drucker (apud DUARTE, 2009, p. 17) define a chamada revoluo
do conhecimento, como
aquilo que chamamos de Revoluo da Informao , na realidade, uma
revoluo do conhecimento. A rotinizao dos processos no foi
possibilitada por mquinas. O computador, na verdade, apenas o gatilho
que a desencadeou. O software a reorganizao do trabalho tradicional,
baseado em sculos de experincia, por meio da aplicao do
conhecimento e, especialmente, da anlise lgica e sistemtica. A chave
no a eletrnica, mas, sim, a cincia cognitiva.

Hoje, vive-se em um mundo dominado pela tecnologia da informao,


fazendo com que o conhecimento possa ser transmitido de uma ponta do mundo
outra em questo de segundos. Assim, natural que esse avano tenha alcanado
a contabilidade, buscando uma maior integrao entre os registros contbeis e seus
usurios, internos e externos. (LOPES, 2011).
Essa nova realidade altera significativamente a utilizao da infraestrutura
de comunicao e informao pblica, a internet, possibilitando a reduo
significativa das restries e aumento, tambm significativo das possibilidades de
realizao de novos processos, novas interaes. (ALBETIN; ALBERTIN, 2006).
Na Era do Conhecimento, o SPED - Sistema Pblico de Escriturao
Digital veio para desenvolver uma nova viso da escriturao contbil e fiscal, a
relao entre o fisco e o contribuinte, que[...] um conjunto de aes das
autoridades fiscais brasileiras no sentido de obter informaes sobre todas as
operaes das empresas em formato eletrnico, ou seja, a vigilncia em tempo real
por parte do fisco. (DUARTE, 2009, p. 28).
O fisco tambm est usando os sistemas de informao a seu favor e j
comeou a funcionar o software harpia, um sistema de inteligncia artificial
desenvolvido em parceria com a Universidade Estadual de Campinas (Unicamp) e

35

com o Instituto Tecnolgico da Aeronutica, para a RFB. Este sistema desenvolve o


perfil de cada um dos contribuintes ao longo dos anos, conseguindo identificar
qualquer variao substancial nas suas transaes, como tambm permite o
cruzamento das informaes obtidas com cartes de crdito, operaes entre
empresas, entre outras informaes. (DUARTE, 2009).

2.7 Certificado Digital

Para o envio digital de algumas obrigaes acessrias, incluindo o SPED


necessrio um certificado digital, para que a empresa assine as declaraes
digitalmente, por meio da internet.
Assinatura Digital o processo eletrnico de assinatura, baseado em
sistema criptogrfico assimtrico, que permite ao usurio usar sua chave privada
para declarar a autoria de documento eletrnico a ser entregue RFB, garantindo a
integridade de seu contedo. (RFB, 2011)
O certificado digital pode ser definido como sendo a tecnologia que prov
mecanismos de segurana, sendo capaz de gerar autenticidade s informaes
eletrnicas trocadas na internet. (AZEVEDO; MARIANO, 2009).
Segundo a Instruo Normativa RFB n 1.077, de 29 de outubro de 2010:

Art. 3 O processo de certificao digital a que se refere o 1 do art.


1 fundamentar-se- nos seguintes conceitos:
I - documento eletrnico: aquele cujas informaes so armazenadas
exclusivamente em meios eletrnicos;
II - certificados digitais e-CPF e e-CNPJ: documentos eletrnicos de
identidade emitidos por Autoridade Certificadora credenciada pela
Autoridade Certificadora Raiz da ICP-Brasil (AC-Raiz) e habilitada pela
Autoridade Certificadora da Secretaria da Receita Federal do Brasil (ACRFB), que certificam a autenticidade dos emissores e destinatrios dos
documentos e dados que trafegam em uma rede de comunicao, bem
como assegura sua privacidade e inviolabilidade;
III - assinatura digital: processo eletrnico de assinatura, baseado em
sistema criptogrfico assimtrico, que permite ao usurio usar sua chave
privada para declarar a autoria de documento eletrnico a ser entregue
RFB, garantindo a integridade de seu contedo;
IV - Autoridade Certificadora da Secretaria da Receita Federal do Brasil
(AC-RFB): entidade integrante da ICP-Brasil em nvel imediatamente
subsequente AC-Raiz, responsvel pela assinatura dos certificados das
Autoridades Certificadoras Habilitadas;
V - Autoridade Certificadora Habilitada: entidade integrante da ICP-Brasil em
nvel imediatamente subsequente ao da AC-RFB, habilitada pela

36

Coordenao-Geral de Tecnologia da Informao (Cotec), em nome da


RFB, responsvel pela emisso e administrao dos certificados digitais eCPF e e-CNPJ;
VI - Autoridade de Registro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (ARRFB): entidade operacionalmente vinculada ACRFB, responsvel pela
confirmao da identidade dos solicitantes de credenciamento e habilitao
como Autoridades Certificadoras integrantes da ICP-Brasil, em nvel
imediatamente subsequente ao da AC-RFB;
VII - Autoridades de Registro: entidades operacionalmente vinculadas a uma
Autoridade Certificadora Habilitada, responsvel pela confirmao da
identidade dos solicitantes dos certificados e-CPF e e-CNPJ;
VIII - usurio: pessoa fsica ou jurdica, titular de certificado digital e-CPF ou
e-CNPJ, respectivamente, bem como de qualquer outro certificado digital
emitido por Autoridade Certificadora no habilitada pela RFB e credenciada
pela ICP-Brasil.

Segundo Duarte (2009), este passaporte virtual um arquivo eletrnico


que contm alguns dados para identificar uma pessoa, como por exemplo: nome,
data de nascimento, CPF, ttulo de eleitor, e-mail e tambm informaes que
identificaro os emissores do certificado.

2.8 Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED

No sentido de obter informaes fiscais mais precisas, a forma que o fisco


encontrou para informatizar a entrega das obrigaes em mbito nacional, bem
como unificar a obrigao a todos os Estados e Municpios, foi a criao do SPED
Sistema Pblico de Escriturao Digital.
O SPED foi Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e
faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento, do Governo Federal (PAC
2007-2010) e constitui-se em mais um avano na informatizao da relao entre o
fisco e os contribuintes. (BRASIL, 2011a).
Conforme o Decreto 6.022/07, o SPED instrumento que unifica as
atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e
documentos que integram a escriturao comercial e fiscal, mediante fluxo nico,
computadorizado, de informaes. (BRASIL, 2011a).
O grande desafio das autoridades fiscais aumentar a presena fiscal
em um pas com mais de 5 milhes de empresas legalmente constitudas e 10
milhes de informais. O caminho utilizar-se de tecnologia da informao e

37

conhecimento cientfico, para criar uma inteligncia fiscal capaz de realizar


operaes em larga escala. (DUARTE, 2009).
Segundo Cordeiro (2011), um de seus principais objetivos agilizar e
facilitar a comunicao entre o contribuinte e a autoridade fiscal. uma grande
revoluo, que impe grandes desafios e, tambm, cria uma enorme oportunidade
de negcios. Um caminho sem volta, pois integra as informaes, sendo uma
poderosa ferramenta de fiscalizao e combate sonegao.
O projeto SPED pretende alterar a forma de cumprimento das obrigaes
acessrias realizadas pelos contribuintes, substituindo a emisso de livros e
documentos contbeis e fiscais em papel, por documentos eletrnicos, cuja
auditoria, integridade e validade jurdica so reconhecidas pelo uso do certificado
digital. (AZEVEDO, 2009).

2.8.1 Objetivos do SPED

Segundo RFB (2011k), o SPED tem como objetivos, os seguintes:


promover integrao do fisco, mediante a padronizao e
compartilhamento das informaes contbeis e fiscais, respeitadas as
restries legais.
racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes,
com o estabelecimento de transmisso nica de distintas obrigaes
acessrias de diferentes rgos fiscalizadores.
tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria do
controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a
fiscalizao mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e
auditoria eletrnica.

Segundo RFB (2011k), o SPED iniciou com trs grandes projetos: ECD Escriturao Contbil Digital, EFD - Escriturao Fiscal Digital e a NF-e - Ambiente
Nacional. Alm desses, encontra-se em fase inicial de execuo o projeto EFDPIS/COFINS, e em estudo: e-Lalur, EFD-Social e a Central de Balanos.
Na viso da RFB (2011m),
a Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de
um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras
informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria
da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de

38

impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.


Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via internet, ao
ambiente SPED.

De modo geral, o SPED consiste na modernizao da sistemtica atual do


cumprimento das obrigaes acessrias, transmitidas pelos contribuintes s
administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao
digital para fins de assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo, assim, a
validade jurdica dos mesmos apenas na sua forma digital. (BRASIL, 2011m)

2.8.2 Usurios do SPED

Levando-se em considerao que o SPED um sistema pblico voltado


s sociedades empresrias, mas que de total interesse do fisco, os rgos
pblicos usurios do SPED, segundo o Art. 3o do Decreto n 6.022/2007, so:
I - a Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda;
II -as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, mediante convnio celebrado com a Secretaria da Receita
Federal; e
III -os rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e
indireta que tenham atribuio legal de regulao, normatizao, controle e
fiscalizao dos empresrios e das sociedades empresrias. (BRASIL,
2011a).

Os usurios do SPED so exclusivamente rgos pblicos, mas segundo


a Brasil (2011a), o SPED ir proporcionar melhor ambiente de negcios para as
empresas no pas, eliminando a concorrncia desleal com o aumento da
competitividade entre as empresas, alm de reduzir os custos para o contribuinte e
disponibilizar aplicativos para emisso e transmisso da Escriturao Digital e da
NF-e para uso opcional pelo contribuinte.

2.9 Nota Fiscal Eletrnica NF-e

O primeiro Projeto do SPED a ser implementado foi a NF-e - Nota Fiscal


Eletrnica, que tem como objetivo a implantao de um modelo nacional de

39

documento fiscal eletrnico que venha substituir a sistemtica atual de emisso do


documento fiscal em papel, com validade jurdica garantida pela assinatura digital do
remetente, simplificando as obrigaes acessrias dos contribuintes e permitindo, ao
mesmo tempo, o acompanhamento em tempo real das operaes comerciais pelo
Fisco. (BRASIL, 2011c).
Para Duarte (2009), a NF-e um documento eletrnico que contm dados
do contribuinte remetente, do destinatrio e da operao a ser realizada. Este
documento assinado por certificado digital do remetente e enviado Secretaria da
Fazenda - SEFAZ de sua unidade federativa, validado e autorizado.
Segundo Brasil (2011c), pode-se conceituar a Nota Fiscal Eletrnica como
sendo um documento de existncia apenas digital, emitido e armazenado
eletronicamente, com o intuito de documentar, para fins fiscais, uma operao de
circulao de mercadorias ou uma prestao de servios, ocorrida entre as partes.
A NF-e tem em suas caractersticas a natureza de documento
exclusivamente digital (emitida, portanto, sem necessidade de papel) e sua
autenticidade e impossibilidade de alterao de contedo assegurada pela
certificao e assinatura digitais. (FALCO, 2011).
Referente a guarda das informaes da NF-e, em regra geral, o emitente
e o destinatrio devero armazenar apenas o arquivo digital, no caso da empresa
destinatria das mercadorias ser emitente de NF-e, ela no precisar, portanto,
guardar o DANFE Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica, devendo guardar
apenas o arquivo digital recebido. Caso o destinatrio no seja contribuinte
credenciado para a emisso de NF-e, o destinatrio poder, alternativamente,
manter em arquivo o DANFE relativo NF-e em substituio ao arquivo eletrnico
da NF-e, devendo ser apresentado administrao tributria, quando solicitado.
(BRASIL, 2011c).

2.9.1 Obrigatoriedade

Inicialmente a obrigatoriedade da NF-e, foi imposta por meio da lista de


atividades obrigadas a emisso da NF-e, disposta no Protocolo do ICMS N 10/2007,
onde, para determinar se a empresa est ou no na obrigatoriedade, ela apenas

40

teria que praticar ou ter praticado nos ltimos 12 meses alguma das atividades do
protocolo, no importando o CNAE (Cdigo Nacional de Atividade Econmica).
A partir do Protocolo ICMS n 42, de 03 de julho de 2009, os critrios para
identificar a obrigatoriedade da emisso da NF-e passou a ser o CNAE:
O 3 do Protocolo acrescenta:
Para fins do disposto neste protocolo, deve-se considerar o cdigo da CNAE
principal do contribuinte, bem como os secundrios, conforme conste ou,
por exercer a atividade, deva constar em seus atos constitutivos ou em seus
cadastros, junto ao Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) da
Receita Federal do Brasil (RFB) e no cadastro de contribuinte do ICMS de
cada unidade federada.

Para os contribuintes que no se enquadram nos CNAEs obrigados a


emisso o Protocolo 42/2009 dispe que:
Clusula segunda - Ficam obrigados a emitir Nota Fiscal Eletrnica - NF-e,
modelo 55, em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, a partir de 1 de
dezembro de 2010, os contribuintes que, independentemente da atividade
econmica exercida, realizem operaes:
I - destinadas Administrao Pblica direta ou indireta, inclusive empresa
pblica e sociedade de economia mista, de qualquer dos Poderes da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
II - com destinatrio localizado em unidade da Federao diferente daquela
do emitente;
III - de comrcio exterior.

As primeiras empresas a entrar na obrigatoriedade da NF-e foram


indstrias e empresas atacadistas, sendo que as empresas comerciais que
realizavam algumas das operaes identificadas do Protocolo 42/2009 acima,
tambm foram obrigadas a emisso.

2.9.2 Emisso e Autorizao da NF-e

Para a NF-e ter validade, a empresa necessita autorizao da Secretaria


da Fazenda, de forma que apenas depois da autorizao desse rgo que a
operao poder ser realizada.
Segundo Ministrio da Fazenda (2011), na recepo de cada NF-e pela
Secretaria da Fazenda, para fins de autorizao de uso, feita uma validao,
sendo validados:

41

assinatura digital para garantir a autoria da NF-e e sua integridade;


formato de campos para garantir que no ocorram erros de
preenchimento dos campos da NF-e (por exemplo, um campo valor
preenchido com letras);
numerao da NF-e para garantir que a mesma NF-e no seja recebida
mais de uma vez;
emitente autorizado se a empresa emitente da NF-e est credenciada e
autorizada a emitir NF-e na Secretaria da Fazenda;
a regularidade fiscal do emitente se o emissor est regularmente inscrito
na Secretaria da Fazenda da unidade federada em que estiver
localizado.

O fato de uma NF-e estar com seu uso autorizado pela Secretaria da Fazenda
significa que a mesma recebeu uma declarao da realizao de uma determinada
operao comercial a partir de determinada data e que verificou previamente
determinados aspectos formais daquela declarao, no se responsabilizando, em
nenhuma hiptese, pelo aspecto do mrito dela, que de inteira responsabilidade do
emissor. (MINISTRIO DA FAZENDA, 2011).
Na Figura 1, tem-se uma representao grfica como ocorre a emisso da
NF-e.

Figura 1: Emisso da NF-e


Fonte: Receita Federal do Brasil (2011).

42

Caso a NF-e no seja autorizada por serem detectados erros ou problemas


no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital, no formato de
campos, na numerao ou com o credenciamento do emitente, a NF-e ser
rejeitada, no sendo gravada no banco de dados da SEFAZ. Nesse caso, a
numerao da NF-e rejeitada ainda poder ser utilizada, podendo o emitente
arrumar as inconsistncias e envi-la novamente. (MINISTRIO DA FAZENDA,
2011).

2.9.3 Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica - DANFE

Devido a NF-e se tratar de um arquivo digital, ela necessitou de um


leiaute de impresso para acompanhar o transporte da mercadoria, o Documento
Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica DANFE, que utilizado, tambm, para auxiliar a
consulta da autenticidade da NF-e.
O DANFE uma representao simplificada da NF-e e tem a funo de
acompanhar a mercadoria em trnsito, bem como fornecer informaes bsicas
sobre a operao em curso (emitente, destinatrio, valores, etc.) e auxiliar na
escriturao das operaes documentadas por NF-e no caso de destinatrio no ser
contribuinte credenciado a emitir NF-e. (MINISTRIO DA FAZENDA, 2011).
Segundo Duarte (2009, p. 76), para circular a mercadoria, o emitente
deve imprimir um espelho da NF-e em papel A4 - o DANFE. Ele deve conter um
cdigo de barras com o nmero identificador da NF-e."
O DANFE no nota fiscal, nem a substitui, servindo apenas como
instrumento auxiliar para consulta da NF-e, por meio da chave de acesso da NF-e,
que permite ao detentor desse documento confirmar, por meio da pgina da SEFAZ
do Estado do emitente ou da Receita Federal, a efetiva existncia de uma NF-e que
tenha tido seu uso regularmente autorizado. (MINISTRIO DA FAZENDA, 2011).

43

2.9.4 NF-e Emitida em Contingncia

Segundo Ministrio da Fazenda (2011), quando, em decorrncia de


problemas tcnicos, no for possvel transmitir a NF-e para a unidade federada do
emitente, ou obter resposta solicitao de Autorizao de Uso da NF-e, o
contribuinte dever gerar novo arquivo, conforme definido em Ato COTEPE,
informando que a respectiva NF-e foi emitida em contingncia e adotar uma das
seguintes alternativas: "transmitir a NF-e para o Sistema de Contingncia do
Ambiente Nacional (SCAN); ou imprimir o DANFE em formulrio de segurana e
transmitir a NF-e, em contingncia, conforme definido na legislao vigente."
Resumidamente, segundo Ministrio da Fazenda (2011),os procedimentos de
contingncia atuais podem ser descritos da seguinte forma:
SCAN - A transmisso para o SCAN depende de ativao prvia pela
SEFAZ autorizadora, de forma que sua utilizao estar relacionada na
maior parte dos casos com problemas tcnicos na SEFAZ autorizadora (e
no no ambiente da empresa emitente). Nesse caso, a empresa dever
gerar NF-e com srie a partir de 900 (sries de 900 a 999 esto reservadas
ao SCAN), seguindo normalmente os demais procedimentos (No necessita
impresso de DANFE em formulrio de segurana).
DPEC - O contribuinte dever informar ao fisco atravs do Ambiente
Nacional da NF-e, por site ou transmisso por web service algumas
informaes resumidas das NF-e que ir emitir em contingncia. (No
necessita impresso de DANFE em formulrio de segurana).
FS - Nos casos de uso de FS ou FS-DA, o DANFE dever ser impresso em
duas vias. Uma das vias ser para o trnsito das mercadorias, devendo ser
guardada pelo destinatrio pelo prazo decadencial, a outra via ser para o
arquivo fiscal do emitente. Caso a transmisso leve rejeio da NF-e, o
contribuinte dever providenciar a correo, autorizando a NF-e e
providenciando a regularizao perante o destinatrio, entregando-lhe tanto
o novo DANFE quanto respectiva NF-e devidamente autorizada.

Sempre que o contribuinte enfrentar uma situao de contingncia,


dever lavrar termo no Livro Registro de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia, modelo 6, informando a data, a hora com minutos e segundos do seu
incio e seu trmino, a numerao e a srie da primeira e da ltima NF-e geradas
nesse perodo, identificando, dentre as situaes descritas nos incisos I a III, qual foi
a utilizada. (MINISTRIO DA FAZENDA, 2011).

44

2.10 Escriturao Contbil Digital ECD

Outro Projeto do SPED a ECD Escriturao Contbil Digital, que


substitui os livros contbeis em papel por livros digitais, entregues via internet.
Na viso de Duarte (2009, p.119), a Escriturao Contbil Digital (ECD)
o pilar do SPED. Simplificadamente pode-se entender a ECD como gerao de livros
contbeis em meio eletrnico, por meio de arquivo com leiaute padro assinado com
certificado digital.
Segundo a RFB (2011), trata-se da obrigao de transmitir, em verso
digital, os seguintes livros: I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver; II - livro Razo
e seus auxiliares, se houver; e III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de
lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos.
A empresa gera um arquivo digital no formato especificado no anexo
nico Instruo Normativa RFB n 787/07. Este arquivo submetido ao Programa
Validador e Assinador PVA, fornecido pelo SPED, o contribuinte faz o download do
PVA e do Receitanet e o envia por meio da internet. (RFB, 2011).
Cada arquivo dever conter apenas um livro, e os livros contbeis
emitidos em forma eletrnica devero ser assinados digitalmente, utilizando-se de
certificado de segurana. A numerao dos livros sequencial, por tipo de livro,
independente de sua forma ser em papel, fichas, microfibras ou digital. (YOUNG,
2009).
Segundo a Instruo Normativa RFB n 787/2007, esto obrigadas a
adotar a ECD em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2008, as sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio
diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 11.211/2007 e sujeitas tributao do
Imposto de Renda com base no Lucro Real; em relao aos fatos contbeis desde
1 de janeiro de 2009, as demais sociedades empresrias sujeitas tributao do
Imposto de Renda com base no Lucro Real.
A penalidade por atraso de entrega da ECD de R$ 5.000,00, por ms de
atraso ou frao de ms, sendo que a notificao no automtica, tendo que o
contribuinte aguardar a emisso da notificao pela Receita Federal, existindo ainda
a possibilidade de reduo do valor, nos casos de pagamento dentro do prazo
previsto na notificao. (RFB, 2011).

45

2.11 Escriturao Fiscal Digital EFD - PIS/COFINS

O atual projeto do SPED, ainda novidade para as empresas, a


Escriturao Fiscal Digital PIS/COFINS que teve seu projeto iniciado em 2010.
A EFD-PIS/COFINS trata-se de um arquivo digital institudo no Sistema
Pblico de Escriturao Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de
direito privado na escriturao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nos
regimes de apurao no-cumulativo e/ou cumulativo, com base no conjunto de
documentos e operaes representativos das receitas auferidas, bem como dos
custos, despesas, encargos e aquisies geradores de crditos da nocumulatividade. (RFB, 2011).
O

arquivo

da

EFD-PIS/COFINS

dever

ser

validado,

assinado

digitalmente e transmitido, via internet, ao ambiente SPED, at o 5 (quinto) dia til


do 2 (segundo) ms subsequente a que se refira a escriturao, inclusive nos casos
extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. (RFB, 2011).
A obrigatoriedade de envio da EFD-PIS/COFINS, conforme cronograma
atualizado pela Instruo Normativa RFB n 1.085 de 19 de novembro de 2010:
1.
em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de
2011, as pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio
diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 2.923, de 16 de dezembro de
2009, e sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
Real;
2.
em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de julho de
2011, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a
Renda com base no Lucro Real;
3.
em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2012, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a
Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado.

A EFD-PIS/COFINS, ainda uma novidade para as empresas obrigadas,


de maneira que algumas ainda esto se adequando as exigncias dessa obrigao.

2.12 Escriturao Fiscal Digital EFD-ICMS/IPI

Outro projeto do SPED a Escriturao Fiscal Digital EFD, que uma


obrigao mensal que substitui as obrigaes acessrias referente ao ICMS e ao IPI,
unificando, assim, as obrigaes de todos os estados da federao.

46

A EFD um arquivo digital que dever ser gerado a partir da base de


dados das empresas, e constitui um conjunto de escrituraes de documentos
fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao dos
impostos ICMS e IPI. Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido,
via internet, ao ambiente SPED. (RFB, 2011).
A EFD obriga o contribuinte a informar suas operaes de forma mais
detalhada ao Fisco, ao contrrio da forma que realiza a escriturao fiscal nos livros
fiscais, porque estes contemplam apenas dados totais dos documentos fiscais.
(AZEVEDO; MARIANO, 2009, p. 159).

2.12.1 Legislao Aplicvel

No que diz respeito a legislao aplicvel em mbito nacional e no estado


de Santa Catarina, primeiramente, segundo o Convnio ICMS n 143, de 15 de
dezembro de 2006:
Fica instituda a Escriturao Fiscal Digital - EFD, em arquivo digital, que se
constitui em um conjunto de escriturao de documentos fiscais e de outras
informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria
da Receita Federal bem como no registro de apurao de impostos
referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.

O Ato COTEPE/ICMS n 9, de 18 de Abril de 2008, que dispe sobre as


especificaes tcnicas para a gerao de arquivos da Escriturao Fiscal Digital
EFD. E o AJUSTE SINIEF 2, DE 3 DE ABRIL DE 2009 que dispe sobre a
Escriturao Fiscal Digital EFD:
Clusula primeira Fica instituda a Escriturao Fiscal Digital - EFD, para
uso pelos contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS e/ou do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.

No Estado de Santa Catarina, a EFD, foi regulamentada por meio dos


Arts. 23 e 24 do Anexo 11, do Regulamento do RICMS/SC, com a seguinte redao.

47

De acordo com o Art. 24:


1 A Escriturao Fiscal Digital - EFD compe-se da totalidade das
informaes, em meio digital, necessrias apurao do imposto referente
s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte, bem como outras
de interesse da Secretaria de Estado da Fazenda e da Secretaria da
Receita Federal do Brasil - RFB.
2 Para garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica da
EFD, as informaes a que se refere o 1 sero prestadas em arquivo
digital, com assinatura digital do contribuinte ou seu representante legal
certificada por entidade credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves
Pblicas Brasileira - ICP-Brasil.

O Manual de Orientao do Leiaute da EFD, para os contribuintes


catarinenses, foi aprovado pela Portaria SEF n 008/2010, Anexo nico.

2.12.2 Obrigatoriedade

O prazo de incio da obrigatoriedade para o envio das informaes


relativas EFD varia de Estado para Estado, sendo que foi divulgado em Ato
COTEPE a relao das empresas obrigadas, inicialmente, em janeiro de 2009.
Em Santa Catarina, segundo o Regulamento do ICMS, ANEXO 11, art.
25, as empresas obrigadas entrega da EFD devem obedecer ao cronograma
abaixo:
I a partir de 1 de janeiro de 2009 para o contribuinte:
a) cuja soma do valor contbil das sadas realizadas pelo conjunto dos seus
estabelecimentos localizados neste Estado, informado na Declarao de
Informaes do ICMS e Movimento Econmico DIME, referente ao
exerccio de 2007, seja igual ou superior a R$ 50.000.000,00 (cinqenta
milhes de reais);
b) prestador de servios de comunicao e de telecomunicao e
fornecedor de energia eltrica, que emitiu em 31 de julho de 2008 seus
documentos fiscais em uma nica via por sistema eletrnico de
processamento de dados, de acordo com o estabelecido no Anexo 7, Seo
IV-A;
II a partir de 1 de abril de 2010, para os contribuintes cuja soma do valor
contbil das sadas realizadas pelo conjunto dos seus estabelecimentos
localizados neste Estado, informado na Declarao de Informaes do
ICMS e Movimento Econmico DIME, referente ao exerccio de 2008, seja
superior a R$ 24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), exceto
quanto aos contribuintes j obrigados de acordo com o inciso I;
III a partir de 1 de julho de 2010, para o contribuinte cuja soma do valor
contbil das sadas realizadas pelo conjunto dos seus estabelecimentos
localizados neste Estado, informado na Declarao de Informaes do
ICMS e Movimento Econmico DIME, referente ao exerccio de 2008, seja
superior a R$ 12.000.000,00 (doze milhes de reais) at R$ 24.000.000,00

48

(vinte e quatro milhes de reais), exceto quanto aos contribuintes j


obrigados de acordo com o inciso I;
IV a partir de 1 de julho de 2011, para o contribuinte cuja soma do valor
contbil das sadas realizadas pelo conjunto dos seus estabelecimentos
localizados neste Estado, informado na Declarao de Informaes do
ICMS e Movimento Econmico DIME, referente ao exerccio de 2010, seja
superior a R$ 6.000.000,00 (seis milhes de reais) at R$ 12.000.000,00
(doze milhes de reais), exceto quanto aos contribuintes j obrigados de
acordo com o inciso I;
V a partir de 1 de janeiro de 2012, para o contribuinte cuja soma do valor
contbil das sadas realizadas pelo conjunto dos seus estabelecimentos
localizados neste Estado, informado na Declarao de Informaes do
ICMS e Movimento Econmico DIME, referente ao exerccio de 2010, seja
igual ou superior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) at
R$ 6.000.000,00 (seis milhes de reais), exceto quanto aos contribuintes j
obrigados de acordo com o inciso I.

2.12.3 Livros Abrangidos na EFD

Segundo o Decreto n 1.766/2008, alterao 1796, art. 27, a EFDICMS/IPI substitui a escriturao e a impresso dos seguintes livros:
I - Registro de Entradas;
II - Registro de Sadas;
III - Registro de Inventrio;
IV - Registro de Apurao do IPI;
V - Registro de Apurao do ICMS.
O contribuinte dever manter a guarda dos livros em forma de arquivos
digitais, junto com os documentos fiscais que deram origem a escriturao, nos
prazos e na forma estabelecida pela legislao tributria para guarda dos
documentos fiscais. (YOUNG, 2009).

2.12.4 Periodicidade da Entrega

A periodicidade, segundo a (RFB, 2011m), mensal, e devem apresentar


informaes relativas a um ms civil ou frao, ainda que as apuraes dos
impostos (ICMS e IPI) sejam efetuadas em perodos inferiores a um ms, segundo a
legislao de cada imposto.

49

Segundo o Art. 33, Anexo 11, do RICMS/SC, em Santa Catarina, o


arquivo da EFD dever ser transmitido ao SPED at o 20 (vigsimo) dia do ms
subsequente ao da apurao do imposto.
A penalidade por falta de entrega da EFD de competncia do Estado.
De acordo com o Art. 83-A da Lei do ICMS/SC 10.297/96, deixar de escriturar os
livros fiscais relativos EFD, enseja a aplicao de MULTA de 0,1% da soma do
valor contbil das sadas com o valor contbil das entradas, no podendo ser inferior
a R$ 500,00 (quinhentos), nem superior a R$ 10.000,00 (dez mil), por perodo de
apurao.

2.12.5 Perfil de Enquadramento

A EFDICMS/IPI conta com dois perfis de enquadramento para o envio da


declarao, sendo um perfil com menor nmero de informaes das operaes
realizadas pela empresa e outro com informaes mais completas.
O perfil de enquadramento determina os registros a serem apresentados.
Em regra geral, segundo a RFB (2011): Perfil A determina a apresentao dos
registros mais detalhados e o Perfil B trata as informaes de forma sinttica
(totalizaes por perodo: dirio e mensal).
Em SC, segundo a Secretaria da Fazenda (2011), o Estado, adotou, para
os seus contribuintes, o perfil "B", exceo para as empresas de energia eltrica, as
de comunicao e telecomunicao, que estaro obrigadas ao perfil "A".

2.12.6 Leiaute e Envio da EFD

O leiaute da EFD encontra-se definido no Ato COTEPE/ICMS n. 82, de


06 de Dezembro de 2006. O arquivo digital da EFD ser gerado pelo contribuinte de
acordo com as especificaes do leiaute previstas em Portaria do Secretrio de
Estado da Fazenda e conter a totalidade das informaes econmico-fiscais e

50

contbeis correspondentes ao perodo compreendido entre o primeiro e o ltimo dia


do ms. (Art. 26, ANEXO 11, do RICMS/SC).
Este mesmo art. 26, Incisos I a III, conceitua como totalidade das
informaes:
I as relativas s entradas e sadas de mercadorias bem como aos servios
prestados e tomados, incluindo a descrio dos itens de mercadorias,
produtos e servios;
II as relativas a quantidade, descrio e valores de mercadorias, matriasprimas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, produtos
manufaturados e produtos em fabricao em posse ou pertencentes ao
estabelecimento do contribuinte declarante ou fora do estabelecimento e em
poder de terceiros;
III qualquer informao que repercuta no inventrio fsico e contbil, na
apurao, no pagamento ou na cobrana de tributos de competncia
estadual ou federal ou outras de interesse das administraes tributrias.

Entre o registro inicial e o registro final, o arquivo digital constitudo de


blocos, referindo-se cada um deles a um agrupamento de documentos e outras
informaes.

Figura 2: Blocos da Escriturao Fiscal Digital


Fonte: Ato Cotepe/ICMS N 82, de 19 de dezembro de 2006.

Segundo Duarte (2009, p.142), o arquivo da EFD deve ser entendido


como uma representao de tabelas de um banco de dados relacional, no qual cada
registro faz referncia a outro no sentido de manter a integridade referencial das
tabelas do banco de dados.

51

A seguir exemplo de documentos fiscais ilustrados por Duarte (2009):

Figura 3: Hierarquia dos Registros no EFD


Fonte: Duarte (2009, p. 142).

O arquivo digital da EFD gerado pelo contribuinte dever ser submetido a


validao de consistncia de leiaute efetuada pelo software denominado Programa
de Validao e Assinatura da Escriturao Fiscal Digital PVA-EFD, disponibilizado
na internet na pgina oficial da Receita Federal do Brasil. A assinatura deve ser feita
aps a validao no mesmo programa, e apenas depois da validao e assinatura o
arquivo pode ser enviado ao ambiente nacional do SPED. (Art, 31, ANEXO 11, do
RICMS)
A Figura 4 demonstra como feito o envio da EFD:

52

Figura 4: Processo de Transmisso da EFD


Fonte: Receita Federal do Brasil (2011).

A empresa a partir de seu banco de dados gera o arquivo da EFD, no


formato do leiaute exigido e por meio do PVA, valida, assina e envia a declarao
para o ambiente SPED, onde ser encaminhada posteriormente a declarao a
RFB, e aos estados que a empresa realizou operaes no perodo.

2.12.7 Inventrio no SPED

O bloco H, com informaes do inventrio, dever ser informado junto


com a movimentao do segundo perodo de apurao subseqente ao
levantamento do balano. Em regra, as empresas encerram seu balano no dia 31
de dezembro, devendo apresentar o inventrio na escriturao de fevereiro, sendo
que os estados podero exigir o inventrio com periodicidade diferente da anual por
meio de legislao especfica. (RFB, 2011).
Segundo a portaria 008/2010, anexo nico, de Santa Catarina, este
registro deve ser apresentado para discriminar os valores totais do inventrio por
itens (produtos) existentes na data do balano. Em fevereiro, este registro deve ser
obrigatoriamente apresentado para informar o valor do estoque existente em 31 de
dezembro do ano anterior. Nos demais meses do ano, o registro pode ou no ser
informado, conforme previso legal da obrigao de inventariar o estoque.

53

2.13 Reflexos do SPED

Nesta seo sero aprofundados os aspectos quanto ao cruzamento das


informaes. Em seguida, ser exposto as principais mudanas para empresas com
o sistema de informaes digital, o SPED.

2.13.1 Cruzamento das Informaes

Com a implantao do SPED, as informaes que so enviadas ao fisco


foram ampliadas. Anteriormente os registros das operaes contemplavam apenas
os totalizadores das notas fiscais. A partir do SPED as informaes devem ser
detalhadas, por produtos, quantidade, volume. Ainda, o fisco ter acesso a
informaes do estoque por meio do inventrio.
Com base nos livros eletrnicos, o fisco ir cruzar informaes, rastrear
operaes e usar estatstica computacional para descobrir indcios de erros e
fraudes. Com isso, a qualidade das informaes contbeis e fiscais geradas a partir
dos sistemas empresariais, ser fator imprescindvel para a sobrevivncia
competitiva, sendo assim, pequenos erros custaro caro, do ponto de vista fiscal e
gerencial. (DUARTE, 2009).
A fiscalizao ser mais eficaz, segundo Walter e Ribeiro (2008), porque
haver a integrao entre os fiscos, com o compartilhamento das informaes, maior
eficcia da fiscalizao, diminuio no custo da fiscalizao, rapidez ao acesso s
informaes. Desta forma, haver maior controle da sonegao, gerando, assim,
maior arrecadao.

2.13.2 Mudanas para as Empresas

A implantao do SPED trouxe para as organizaes algumas mudanas


que so importantes serem elencadas nesta pesquisa. Desta forma, no Quadro 2
pode-se observar as principais alteraes que ocorreram.

54

Mudana

Descrio

Maior exposio

com a tecnologia, o Fisco poder acompanhar mais de perto


as transaes das empresas

Padronizao

a integrao da Receita Federal com as secretarias estaduais


e municipais de Fazenda padronizar a maneira das
empresas apresentarem relatrios fiscais e contbeis. Hoje,
cada estado exige um relatrio diferente.

Simplificao

a necessidade de imprimir e armazenar livros contbeis e


fiscais ser eliminada.

Desburocratizao

livros fiscais e contbeis passam a ser eletrnicos e a


autenticao, que era feita levando a papelada para carimbar
nas juntas comerciais, passa a ser digital.

Quadro 2: Principais Mudanas com o SPED


Fonte: Nasajon e Santos (2010, p. 12).
Para Almeida (2008), o SPED um programa que prev a obteno das
informaes junto s empresas de forma on-line. A iniciativa eliminar a troca de
informaes processuais entre os diversos rgos, fortalecendo, desta forma, o
controle de arrecadao e disponibilizando uma base autntica para uso de fins
lcitos pelo governo.
Segundo Castro (2010), alm da reduo de custos, os contribuintes no
precisaro mais lanar todas as informaes contidas nas notas fiscais emitidas e
recebidas

pela

empresa

manualmente;

esses

lanamentos

sero

feitos

eletronicamente, por meio da obteno dos dados contidos nos arquivos das Notas
Fiscais Eletrnicas. Esta autora considera que, tambm, haver diminuio de
obrigaes acessrias dos contribuintes, a partir da simplificao da forma de
lanamento e fornecimento das informaes decorrentes destas obrigaes aos
fiscos, minimizando o tempo despendido para a realizao das atividades, alm de
reduzir o nmero de erros humanos cometidos no desempenho de tarefas manuais e
repetitivas.
Na viso de Duarte (2009, p. 146), com o fisco de olho em cada
operao realizada, empresas no podem dar-se ao luxo de enviar arquivos do

55

SPED contendo operaes fraudulentas ou equivocadas. O remdio para se


prevenir contra fraudes chama-se auditoria.
O arquivo da EFD enviado ao fisco contm todas as notas fiscais de
entrada e sada de uma empresa, e tambm os dados das faturas das notas fiscais,
bem como os vencimentos das faturas. Dessa forma, o fisco ter praticamente todas
as informaes necessrias para projetar o fluxo de caixa das empresas. (DUARTE,
2009).
Portanto, o SPED foi criado para informatizar o cumprimento das
obrigaes acessrias destinadas ao fisco, proporcionando assim menores desvios
de informaes e maior rapidez, tornando as operaes realizadas pela empresa
mais visveis ao Fisco.

56

3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS

Neste captulo, faz-se a descrio e anlise dos dados coletados junto s


empresas de mdio e grande porte da regio da AMREC - Associao dos
Municpios da Regio Carbonfera.

3.1 Empresas Obrigadas a Entrega do SPED-Fiscal

Todas as empresas que responderam ao questionrio possuem o carter


de obrigatoriedade da entrega do SPED-Fiscal, como pode ser observado no Grfico
1.

Grfico 1: Empresas Respondentes Obrigadas a Entrega do


SPED-Fiscal
Fonte: Dados da pesquisa.

57

3.2 Dificuldade para Implantao

Como qualquer mudana exige adaptaes, com o SPED no pode ser


diferente. Desta forma, outro questionamento feito s empresas pesquisadas
procurou descobrir se houve algum transtorno e dificuldades para a implantao do
SPED-Fiscal.

Grfico 2: Dificuldades para Implantao


Fonte: Dados da pesquisa.

As empresas em questo identificaram como principal dificuldade, os


softwares no estarem preparados para gerar o arquivo no leiaute exigido para
validao e entrega com 38%, em segundo lugar ficou a falta de treinamento dos
profissionais da rea com 24%.

58

3.3 Controle de Estoque

Houve interesse de saber, quais as empresas que j possuam controle


de estoque antes da obrigatoriedade do SPED-Fiscal, para assim identificar se essa
foi uma mudana que ocorreu nos controles das organizaes pesquisadas.

Grfico 3: Controle de Estoque


Fonte: Dados da pesquisa.

Do exposto, percebe-se que 67% j realizava o controle de estoque,


antes mesmo da implantao do SPED.

3.4 Escriturao Detalhada dos Lanamentos

O SPED-Fiscal, alm do controle de estoque, exige no seu layout que os


lanamentos sejam feitos de forma detalhada. Assim sendo, outro questionamento
feito procurou-se identificar se ocorreu mudana nos lanamentos. E, desta forma,
perceber o quanto as empresas estavam preparadas para o entrega.

59

Grfico 4: Escriturao Detalhada dos Lanamentos


Fonte: Dados da pesquisa.

A maior parte das empresas (73%) respondeu que j realizavam a


escriturao detalhada dos lanamentos.
A pesquisa identificou que das empresas que no escrituravam de forma
detalhada os lanamentos, 75% no tinham controle de estoque. Cabe destacar que
para ter um controle de estoque eficaz, faz-se necessrio que os lanamentos sejam
escrituradas pelos itens das notas, no apenas pela sua totalidade.

3.5 Trabalho dos Profissionais da rea

O obejtivo do SPED unificar as obrigaes acessrias e facilitar o


trabalho dos profissionais, por substituir todas as outras obrigaes fiscais
entregues, por apenas uma. Por isso produziu-se o questionamento que pretendeu
identificar se houve mudanas positivas ou no, no trabalho dos profissionais.

60

Grfico 5: Trabalho dos Profissionais da rea


Fonte: Dados da pesquisa.

O questionrio evidenciou uma mudana negativa, identificando que para


53% o SPED- Fiscal no facilitou o trabalho.
O motivo que a maioria relatou para essa resposta foi: [...]no estamos
substituindo as obrigaes acessrias pelo SPED FISCAL, veio somar s outras
obrigaes no momento. A quantidade de informaes que o SPED apresenta so
maiores do que estvamos acostumados a informar, isso fez com que houvesse
muito mais empenho por parte dos funcionrios da rea para poder cumprir com as
responsabilidades.

3.6 Empresas a Favor do SPED-Fiscal

Outro objetivo com a pesquisa de campo foi de evidenciar se os


profissionais da rea so a favor da criao do SPED ou no.

61

Grfico 6: Empresas a Favor do SPED-Fiscal


Fonte: Dados da pesquisa.

A maioria das empresas no encontraram facilidade com a entrega dessa


obrigao, mesmo assim 87% delas so a favor da criao do SPED-Fiscal. Essa
contrariedade nas respostas se d pelo motivo de que as outras obrigaes ainda
esto sendo entregues. Portanto, as organizaes pesquisadas idenficaram que
quando o objetivo do SPED-Fiscal for atingido, ou seja, no momento em que apenas
um nico arquivo dever ser entregue, para os profissionais isso se tornar mais
fcil, alm de acabar com a impresso e o registro de livros nas juntas comerciais.

3.7 Aumento de Funcionrios

Buscou-se identificar se ocorreu a necessidade de aumento do nmero de


funcionrios na rea fiscal para a entrega do SPED-Fiscal.

62

Grfico 7: Aumento dos Funcionrios


Fonte: Dados da pesquisa.

Apenas 20% das empresas contratou mais profissionais com a


obrigatoriedade do SPED-Fiscal. Mesmo com o fato de que 67% delas no
possuam controle de estoque, e 67% identificaram como dificuldade na implantao
a falta de treinamento, em questes anteriores.

3.8 Valorizao dos Profissionais da rea

A implantao do SPED nas empresas exigiu um maior empenho dos


profissionais, por se tratar de uma obrigao com um nvel maior de informae do
que aquelas que as empresas j estavam acostumadas. Essa questo teve o intuito
de saber se os profissionais da rea foram mais valorizados com a criao do
SPED-Fiscal.

Grfico 8: Valorizao dos Profissionais da rea


Fonte: Dados da pesquisa.

63

Mesmo com todo empenho e dificuldade que os profissionais encontraram


para se adequarem ao SPED-Fiscal, apenas 33% das empresas em questionadas,
melhoraram a viso da corporao para rea fiscal e valorizaram os profissionais
envolvidos.

3.9 Safisfao dos Cursos

A maior parte dos empreendimentos participaram de cursos so SPEDFiscal, como forma de se prepararem para essa obrigao. Outro propsito quando
aplicado o instrumento de coleta de dados foi a idenficao do nvel dos cursos que
as empresas participaram, para se prepararem para o SPED-Fiscal.

Grfico 9: Satisfao dos Cursos


Fonte: Dados da pesquisa.

Na opinio de 53%, os cursos que os profissionais participaram foram


considerados bons. Identificando assim uma das formas utilizadas para melhor se
adaptar a essa mudana.
As companhias em que os profissionais no participaram de cursos
tiveram dificuldades na interpretao do manual do EFD. Portanto, a falta de
treinamento e a ausncia do conhecimento sobre o assunto revela a importncia da
participao dos cursos desenvolvidos em prol do esclarecimento de questes sobre
o SPED.

64

3.10 Quem o SPED Beneficiou

O fisco ao criar o SPED identificou que as empresas tambm seriam


beneficiadas com a entrega de apenas uma obrigao. Todavia, 53% dos
respondentes entendem que o nico beneficiado foi o fisco. Tal situao percebida
no Grfico 10, que segue.

Grfico 10: Quem o SPED Beneficiou


Fonte: Dados da pesquisa.

3.11 Mudanas com o SPED-Fiscal

Questionaram-se as empresas se as mudanas ocorreram na prtica a


entrega das obrigaes acessrias, com a criao da Escriturao Fiscal Digital.
A resposta que engloba todas as outras foi: Dois foram os principais
desafios quanto a implantao do SPED Fiscal. 1 - Reestruturao e desenvolvimento dos
sistemas operacionais.2 Treinamento e capacitao dos profissionais. [...] No posso
deixar de comentar quanto a obrigatoriedade do SPED Fiscal, pois entendo que com esta
obrigao outras declaraes deveriam deixar de ser obrigaes.

As empresas identificaram em suas respostas que as mudanas


aconteceram nas informaes que precisam ser entregues de forma mais detalhada,
bem como com a transparncia dos dados das organizaes. Alm disso, com a

65

preocupao em entregar informaes corretas, e o quanto as entidades precisam


de profissionais qualificados e empenhados a se adaptar as mudanas.

66

4 CONSIDERAES FINAIS

A tecnologia que invadiu as empresas, tornando-as mais preparadas para


as mudanas que ocorrem no mundo da informao, tambm chegou s
administraes pblicas, tornando o Estado mais evoludo no quesito sistema de
informaes.
Esse avano tornou o Estado mais prximo do contribuinte, por meio da
implantao do Sistema Pblico de Escriturao Digital. Esse, por sua vez, com o
intuito de unificar as obrigaes enviadas para os rgos pblicos, e de substituir as
informaes enviadas e registradas em papel, por dados eletrnicos.
O objetivo proposto pelo fisco ainda no foi totalmente cumprido, uma vez
que as corporaes, alm de enviarem informaes ao SPED, ainda esto obrigadas
a entregar a maioria das obrigaes j enviadas. Este procedimento sobrecarrega os
profissionais, que esto espera do envio apenas de uma obrigao.
A sobrecarga que os profissionais sentem, pelo motivo de o SPED exigir
um nmero de informaes maiores das que j eram entregues nas demais
obrigaes acessrias. Portanto, aumentando o nvel de complexidade e
responsabilidade no envio dessa nova obrigao.
Alm

da

complexidade

das

informaes,

SPED trouxe

mais

transparncia das empresas ao fisco. Por se tratar de informaes digitais, o


cruzamento com outras fontes de informao ficou ainda mais vivel para fisco.
Tendo em vista que a Nota Fiscal Eletrnica contribui para o fisco armazenar em seu
banco de dados todas as informaes geradas nas operaes realizadas pela
companhia.
Muitas organizaes, para se adequarem s exigncias do fisco, tiveram
que realizar mudanas significativas nos seus controles internos, em especial a
necessidade de ter um controle de estoque, obrigado pelo SPED, para entrega do
inventrio. Alm da mudana da cultura da empresa, os contribuintes tiveram que
investir em software e em treinamento para os profissionais se prepararem para a
mudana.
A implantao do SPED gerou um custo alto s corporaes, fazendo
com que elas, na sua maior parte, no conseguissem identificar benefcios. Mas, se
o objetivo proposto pelo fisco (unificao de entrega de obrigaes) acontecer, o

67

SPED trar, sim, benfeitorias aos contribuintes, diminuindo o transtorno e o trabalho


do envio de vrias obrigaes acessrias, por apenas uma.
O que muitas entidades ainda no perceberam, que se adequar aos
subprojetos do SPED a parte mais simples. O que elas deveriam mesmo se
preocupar na veracidade das informaes que esto enviando ao fisco, ou seja,
perceber se esto mesmo de acordo com as operaes realizadas pela empresa.
Uma vez que o fisco no ter dificuldade de identificar negligncia nessas
informaes.
A classe contbil e os profissionais envolvidos com a rea fiscal, em
muitas empresas, foram valorizados com esse projeto do governo. Por se tratar de
informaes de domnio da contabilidade, as organizaes mudaram a viso dessa
rea, e identificaram que o suporte informacional enviado ao fisco pode ser utilizado
para fins de controle e tambm pela administrao.

68

REFERNCIAS

ALBERTIN, Luiz Alberto; ALBERTIN, Rosa Maria de Moura. Aspectos e


Contribuio do Uso de Tecnologia de Informao. So Paulo: Atlas, 2006.
ALMEIDA, Jos O. Tavares. O SPED e a transparncia nas relaes tributrias.
Disponvel em: <http://www.deloitte.com/assets/DcomBrazil/Local%20Assets/Documents/Artigo%20SPED%20Othon%20Almeida(2).pdf>.
Acesso em: 5 ago. 2011.
AZEVEDO, Osmar R.; MARIANO, Paulo Antonio. SPED - Sistema Pblico de
Escriturao Digital. So Paulo: IOB, 2009.
BRASIL. Ministrio da Fazenda. Decreto n 6.022 , de Janeiro de 2007. Disponvel
em:< http://www.iti.gov.br/twiki/bin/view/Certificacao/EstruturaIcp>. Acesso em: 2
ago. 2011a.
______.______. Decreto n 7.212/10. Disponvel em:<
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/Decreto/D7212.htm>.
Acesso em: 23 out. 2011b.
______.______. Nota Fiscal Eletrnica. Disponvel em:
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/principal.aspx. Acesso em: 12 jun. 2011c.
______.______. Lei Complementar n 87/96. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp87.htm> Acesso em; 23 Out.
2011d.
______.______. Lei n 4.502/64. Disponvel em:<
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4502.htm>. Acesso em: 15 out. 2011e.
______.______. Sintegra Convnio 57/98 de 1995. Disponvel em:
<http://www.sintegra.gov.br/info1.html>. Acesso em: 17 out. 2011f.
______. Secretaria da Receita Federal. Ajuste SINIEF 2/2009. Disponvel em:<
http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/ajustes/2009/aj_002_09.htm>. Acesso em:
26 set. 2011g.
______.______. Ato COTEPE/ICMS n 9/2008. Disponvel em: <
http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/atos/atos_cotepe/2008/ac009_08.htm >.
Acesso em: 26 set. 2011h.

69

______.______. Apresentao sobre o Projeto SPED. Disponvel em:


<http://www1.receita.fazenda.gov.br/sobre-o-projeto/apresentacao.htm>. Acesso em:
5 ago. 2011i.
______.______. Instruo Normativa n 1.077/2010. Disponvel em:<
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2010/in10772010.htm>. Acesso
em: 5 ago. 2011j.
______.______. Objetivos do Projeto SPED. Disponvel em:
<http://www1.receita.fazenda.gov.br/sobre-o-projeto/objetivos.htm>. Acesso em: 5
ago. 2011k.
______.______. Projeto SPED- Contbil. Disponvel em:
<http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-contabil/default.htm>. Acesso
em: 5 ago. 2011l.
______.______. Projeto SPED-Fiscal. Disponvel em: <
http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-fiscal/default.htm>. Acesso em: 5
ago. 2011m.
______.______. Projeto NF-e. Disponvel em: <
http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/nfe/default.htm>. Acesso em: 5 ago.
2011n.
______.______. Receita Federal do Brasil. Disponvel em: <
http://www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 5 ago. 2011n.
BRITTO, D. SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital. 2008. Jus Vigilantibus.
Disponvel em <http://jusvi.com/artigos/35924>. Acesso em: 10 set. 2011.
CASTRO, M. G. SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital. SPED Digital
Bookkeeping System. Disponvel
em:<http://www.conpedi.org/manaus/arquivos/anais/brasilia/10_86.pdf>. Acesso em:
5 ago. 2011.
CORDEIRO, Adilson. O Caos se Aproxima. Disponvel em:
<http://ljcontabilidade.wordpress.com/2011/08/17/o-caos-se-aproxima/>. Acesso em:
20 ago. 2011.
DENARI, Zelmo. Curso de direito tributrio. 8. ed. So Paulo: Atlas.
DUARTE, Roberto Dias. O Brasil na Era do Conhecimento. So Paulo:
ideas@work, 2009.
______. Big Brother Fiscal: na era do conhecimento. 2. ed. Belo Horizonte:
Quanta, 2008.

70

ELALI, Andr de Souza Dantas. IPI Aspectos prticos e Tericos. Curitiba: Juru
Editora, 2004.
REVISTA EXAME. So Paulo: Editora Abril, 2006/2007.
FALCO, Alberto da Cmara Lima. A empresa e a tributao digital. Jus
Navigandi, Teresina, ano 16, n. 2970, 19 ago. 2011. Disponvel em:
<http://jus.uol.com.br/revista/texto/19802>. Acesso em: 20 ago. 2011.
FERRER, Florencia; SANTOS, Paula; Queiroga, Adriano. E-goverment: o governo
eletrnico no Brasil. So Paulo: Saraiva, 2004.
GONALVES, Rosana C.M.Grillo; RICCIO, Edson Luiz. Sistemas de Informao:
nfase em controladoria e contabilidade. So Paulo: Atlas, 2009.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes: Aplicvel s Demais Sociedades. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2003.
LAKATOS, Eva Maria e MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de
metodologia cientfica. So Paulo: Atlas, 1985.
LOPES, Andr Charone Tavares. Revista Contbil & Empresarial Fiscolegis.
Disponvel em:
<http://www.netlegis.com.br/indexRC.jsp?arquivo=/detalhesDestaques.jsp&cod=404
36>. Acesso em: 10 set. 2011.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 26. ed. So Paulo:
Malheiros, 2005.
MIOTTO, Eduardo Luiz. A Instituio Da Obrigao Tributria Acessria,
Atravs de Normas Infra Legais, Frente ao Principio da Legalidade. Portal
Jurdico Investidura, Florianpolis/SC, 25 Abr. 2009. Disponvel
em:www.investidura.com.br/biblioteca-juridica/artigos/direito-tributario/3315. Acesso
em: 20 ago. 2011
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Saraiva, 2005.
PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 5. ed. Rio de
Janeiro: Freitas Bastos Editora, 2007.
PERES, Adriana Manni; MARIANO, Paulo Antonio. ICMS e IPI no dia-a-dia das
empresas. So Paulo: IOB, 2005.
QUINTANS, Luiz Cezar P. ICMS (Imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao). Rio de Janeiro: Maria Augusta Delgado, 2008.

71

RICHARDSON, R. J. Pesquisa Social: mtodos e tcnicas. 3. ed. So Paulo: Atlas,


1999.
SANTA CATARINA. Decreto n 1.766/2008. Disponvel
em:<http://200.19.215.13/legtrib_internet/html/Decretos/2008/Dec_08_1766.htm>.
Acesso em: 20 set. 2011.
______. Declarao do ICMS e do Movimento Econmico. Disponvel em:<
http://www3.sef.sc.gov.br/sat/dime/dime.htm>. Acesso em: 10 set. 2011. SANTA
CATARINA. Escriturao Fiscal Digital . Disponvel em:
<http://spedfiscal.sef.sc.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id=25&Ite
mid=37>. Acesso em: 26 set. 2011.
______.Lei n 10.297/96 . Disponvel em: <
http://200.19.215.13/legtrib_internet/HTML/Leis/1996/Lei_96_10297.htm>. Acesso
em: 15 out. 2011.
______.Lei n 12.498/02 . Disponvel em: <
http://200.19.215.13/legtrib_internet/html/Leis/2002/Lei_02_12498.htm>. Acesso em:
15 out. 2011.
______. Regulamento do ICMS-SC: Anexo V. Disponvel em: <
http://200.19.215.13/legtrib_internet/index.html>. Acesso em: 17 set. 2011.
______. Regulamento do ICMS-SC: Anexo VII. Disponvel em: <
http://200.19.215.13/legtrib_internet/index.html>. Acesso em: 7 set. 2011.
SILVA, Antonio Carlos Ribeiro; MARTINS, Wilson Thom Sardinha. Histria do
Pensamento Contbil. Curitiba: Juru, 2009.
SISPRO Servios e Tecnologia. SPED: arquivo validado com sucesso. E agora?
Disponvel em: http://www.sispro.com.br/index.php/201111011370/noticiassped/sped-fisco-digital-contribuinte-implantacao.html. Acesso em: 15 out. 2011.
WALTER, J. P; RIBEIRO, O. D. J. Sistema pblico de escriturao digital e nota
fiscal eletrnica: O Brasil evoluindo com o contribuinte. Disponvel
em:<http://w3.ufsm.br/revistacontabeis/anterior/artigos/vIVn02/t008.pdf>. Acesso em:
10 set. 2011.