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BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

1.- DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA


La determinacin de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a)
sobre base cierta: o sea tomando en consideracin los elementos que
permitan conocer en forma directa los hechos generados del tributo (por
ejemplo: los libros de contabilidad, documentacin y facturacin de un
negocio) y, b) sobre base presunta: o sea dejando de lado los elementos
directos proporcionados por el contribuyente (si es que ste los proporciona) y
tomando como base los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o
conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan inducir la
existencia y cuanta de la obligacin (por ejemplo; el cruce de contabilidades
entre fabricante y distribuidor exclusivo).
En este caso, se deja de lado la informacin contable del contribuyente
cuando

no

es

fehaciente, adolece

de

serias deficiencias,

presente

documentacin adulterada, falsa o falsificada, etc.


En cuanto a la formas de determinacin de oficio, el cdigo establece lo
siguiente:

Artculo 63.-DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr
determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin


normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Lo anterior no implica que la administracin tributaria puede elegir
libremente entre determinar sobre base cierta o base presunta, reiterada
jurisprudencia del

Tribunal Fiscal, ha establecido que la Administracin

debe agotar la posibilidad de determinar sobre base cierta. Adicionalmente


a efectos de aplicar las presunciones contenidas en el cdigo tributario o en
la LIR la administracin debe probar que el contribuyente ha incurrido en al
menos una de las causales de determinacin sobre base presunta.

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION


SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La

declaracin

presentada

la

documentacin

sustentatoria

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no


incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea


requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales.

Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,

soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y


dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y
otros.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas
tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado;

usa

modalidades

de

juego,

modelos

de

mquinas

tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;

explota

mquinas

tragamonedas

con

caractersticas

tcnicas

no

autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como


cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que
no cumple con la implementacin del sistema computarizado de
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son
aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
renta

de

quinta

categora.

15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.


Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.
En cuanto a las presunciones que pueden aplicarse el Cdigo incluye las
siguientes:

Artculo 65.- PRESUNCIONES


La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones


gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en
la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.

65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES, el cual


dispone, entre otros efectos que el resultado de la aplicacin de las
presunciones

tendr

efectos

en

los

diversos

impuestos.

...La

determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas


presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de
acuerdo a lo siguiente.
2.- LAS PRESUNCIONES EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
El CAPTULO XII del TUO del Impuesto a la Renta, referido a: DE LA
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA ( Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003) incluye en su cuerpo legal, y en sus
normas reglamentarias la forma como se establecer la determinacin sobre
base presunta frente a incrementos patrimoniales no sustentados y frente a
situaciones, en los cuales por causas imputables a l contribuyente, la
Administracin debe recurrir al procedimiento de determinacin sobre base
presunta, as la norma dispone lo siguiente:

Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo


Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en base
a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando
ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64 del

Cdigo Tributario. Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1),


tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos
percibidos.

Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen
los

incrementos

patrimoniales,

la

Superintendencia

Nacional

de

Administracin Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario que


sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros,
los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la
adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los
consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas
totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas jurdicas
a quienes pueda determinarse la obligacin tributaria en base a la
presuncin a que se refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Las normas reglamentarias del artculo citado establecen las reglas
particulares que deben seguirse a efectos de la determinacin del
patrimonio no declarado.

Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes
y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente
como elementos determinantes: el capital invertido en la explotacin, el
volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias de mercaderas o
productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del
negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
Para

tal

efecto,

se

podrn

utilizar,

entre

otros,

los

siguientes

procedimientos:
1.

Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas

declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a


dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad
bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de
ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT obtendr
el costo de ventas considerando la informacin proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas
respectivo, a fin de determinar la renta neta.
2.

Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los

dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o registrada

por el deudor tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta
en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que se
refiere el inciso siguiente.
3.

Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta de

empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su


defecto, al ejercicio inmediato anterior.
4.

Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al promedio

de renta neta de personas naturales que se encuentren en condiciones


similares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del
ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de
personas que se encuentren en condiciones similares, se tomar como
muestra tres empresas o personas que renan las condiciones similares
que establezca el Reglamento. En caso de no existir empresas o personas
de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o personas,
segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU.