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Agricultura

Anlisis y casos prcticos de la NIC 41

Objetivo

El
El objetivo
objetivo de
de esta
esta Norma
Norma es
es prescribir
prescribir el
el tratamiento
tratamiento
contable,
contable, la
la presentacin
presentacin en
en los
los estados
estados financieros
financieros yy la
la
informacin
informacin aa revelar
revelar en
en relacin
relacin con
con la
la actividad
actividad
agrcola.
agrcola.

Alcance

Esta
Esta Norma
Norma debe
debe aplicarse
aplicarse para
para la
la contabilizacin
contabilizacin de
de lo
lo
siguiente,
siguiente, siempre
siempre que
que se
se encuentre
encuentre relacionado
relacionado con
con la
la
actividad
actividad agrcola:
agrcola:
(a)
(a) activos
activos biolgicos;
biolgicos;
(b)
(b) productos
productos agrcolas
agrcolas en
en el
el punto
punto de
de su
su cosecha
cosecha oo
recoleccin;
recoleccin; yy
(c)
(c) subvenciones
subvenciones del
del gobierno
gobierno

Alcance

Esta
Esta Norma
Norma se
se aplica
aplica aa los
los productos
productos agrcolas,
agrcolas, que
que son
son
los
los productos
productos obtenidos
obtenidos de
de los
los activos
activos biolgicos
biolgicos de
de la
la
entidad,
entidad, pero
pero slo
slo hasta
hasta el
el punto
punto de
de su
su cosecha
cosecha oo
recoleccin.
recoleccin. AA partir
partir de
de entonces
entonces son
son de
de aplicacin
aplicacin la
la
NIC
NIC 22 Inventarios,
Inventarios, oo las
las otras
otras Normas
Normas relacionadas
relacionadas con
con
los
los productos.
productos.

Alcance
La
La tabla
tabla siguiente
siguiente proporciona
proporciona ejemplos
ejemplos de
de activos
activos biolgicos,
biolgicos,
productos
productos agrcolas
agrcolas yy productos
productos que
que resultan
resultan del
del procesamiento
procesamiento
tras
trasla
lacosecha
cosechaoorecoleccin:
recoleccin:

Definiciones

Actividad
Actividad agrcola
agrcola es
es la
la gestin,
gestin, por
por parte
parte de
de una
una
entidad,
entidad, de
de la
la transformacin
transformacin yy recoleccin
recoleccin de
de activos
activos
biolgicos,
biolgicos, para
para destinarlos
destinarlos aa la
la venta,
venta, para
para convertirlos
convertirlos
en
en productos
productos agrcolas
agrcolas oo en
en otros
otros activos
activos biolgicos
biolgicos
adicionales.
adicionales.

Definiciones

Producto
Producto agrcola
agrcola es
es el
el producto
producto ya
ya recolectado,
recolectado,
procedente
procedente de
de los
los activos
activos biolgicos
biolgicos de
de la
la entidad.
entidad.
Un
Un activo
activo biolgico
biolgico es
es un
un animal
animal vivo
vivo oo una
una planta.
planta.

Definiciones

La
La transformacin
transformacin biolgica
biolgica comprende
comprende los
los procesos
procesos
de
de crecimiento,
crecimiento, degradacin,
degradacin, produccin
produccin yy procreacin
procreacin
que
que son
son la
la causa
causa de
de los
los cambios
cambios cualitativos
cualitativos oo
cuantitativos
cuantitativos en
en los
los activos
activos biolgicos.
biolgicos.

Definiciones

Los
Los costos
costos de
de venta
venta son
son los
los costos
costos incrementales
incrementales
directamente
directamente atribuibles
atribuibles aa la
la disposicin
disposicin de
de un
un activo,
activo,
excluyendo
excluyendo los
los costos
costos financieros
financieros yy los
los impuestos
impuestos aa las
las
ganancias.
ganancias.

Definiciones

Un
Un grupo
grupo de
de activos
activos biolgicos
biolgicos es
es una
una agrupacin
agrupacin de
de
animales
animales vivos,
vivos, oo de
de plantas,
plantas, que
que sean
sean similares.
similares.
La
La cosecha
cosecha oo recoleccin
recoleccin es
es la
la separacin
separacin del
del
producto
producto del
del activo
activo biolgico
biolgico del
del que
que procede,
procede, oo bien
bien el
el
cese
cese de
de los
los procesos
procesos vitales
vitales de
de un
un activo
activo biolgico.
biolgico.

Reconocimiento y Medicin
La
La entidad
entidad reconocer
reconocer un
un activo
activo biolgico
biolgico oo un
un producto
producto
agrcola
agrcola cuando,
cuando, yy slo
slo cuando:
cuando:
(a)
(a)la
la entidad
entidad controle
controle el
el activo
activo como
como resultado
resultado de
de
sucesos
sucesos pasados;
pasados;
(b)
(b) sea
sea probable
probable que
que fluyan
fluyan aa la
la entidad
entidad beneficios
beneficios
econmicos
econmicos futuros
futuros asociados
asociados con
con el
el activo;
activo; yy
(c)
(c) el
el valor
valor razonable
razonable oo el
el costo
costo del
del activo
activo puedan
puedan ser
ser
medidos
medidos de
de forma
forma fiable.
fiable.

Reconocimiento y Medicin

Un
Un activo
activo biolgico
biolgico se
se medir,
medir, tanto
tanto en
en el
el momento
momento de
de
su
su reconocimiento
reconocimiento inicial
inicial como
como al
al final
final del
del periodo
periodo sobre
sobre
el
el que
que se
se informa,
informa, aa su
su valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos
de
de venta,
venta, excepto
excepto en
en el
el caso
caso de
de que
que el
el valor
valor razonable
razonable
no
no pueda
pueda ser
ser medido
medido con
con fiabilidad.
fiabilidad.

Reconocimiento y Medicin

Los
Los productos
productos agrcolas
agrcolas cosechados
cosechados oo recolectados
recolectados que
que
procedan
procedan de
de activos
activos biolgicos
biolgicos de
de una
una entidad
entidad se
se
medirn
medirn aa su
su valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de venta
venta
en
en el
el punto
punto de
de cosecha
cosecha oo recoleccin.
recoleccin. Tal
Tal medicin
medicin es
es el
el
costo
costo aa esa
esa fecha,
fecha, cuando
cuando se
se aplique
aplique la
la NIC
NIC 22
Inventarios,
Inventarios, uu otra
otra Norma
Norma que
que sea
sea de
de aplicacin.
aplicacin.

Ejercicio
DATOS

Una
Una compaa
compaa que
que posee
posee unas
unas vias
vias ha
ha finalizado
finalizado la
la
recoleccin
recoleccin de
de la
la actual
actual cosecha
cosecha de
de 70.000
70.000 kilos.
kilos. Antes
Antes
de
de ser
ser colocado
colocado en
en el
el mercado
mercado se
se realiza
realiza una
una limpieza
limpieza
donde
donde se
se eliminan
eliminan los
los destros
destros (productos
(productos rechazados
rechazados
por
por calidad
calidad inaceptable),
inaceptable), con
con un
un costo
costo que
que asciende
asciende aa
$3,000
$3,000 (y
(y se
se suele
suele perder
perder un
un 5%
5% de
de la
la recoleccin).
recoleccin).
Posteriormente,
Posteriormente, se
se traslada
traslada al
al mercado
mercado activo
activo con
con un
un
costo
costo de
de transporte
transporte de
de $2,120.
$2,120.

Ejercicio
DATOS

La
La compaa,
compaa, normalmente,
normalmente, contrata
contrata aa un
un intermediario
intermediario
que
que se
se ocupa
ocupa de
de llevar
llevar aa cabo
cabo todas
todas las
las transacciones
transacciones
que
que se
se efecten
efecten en
en el
el mercado
mercado con
con unos
unos honorarios
honorarios del
del
1%
1% sobre
sobre el
el total
total facturado.
facturado. El
El propietario
propietario del
del edificio
edificio
donde
donde se
se encuentra
encuentra el
el mercado
mercado aplica
aplica una
una comisin
comisin del
del
1,5%
1,5% sobre
sobre el
el valor
valor de
de mercado
mercado del
del fruto.
fruto. El
El precio
precio de
de
cotizacin
cotizacin en
en el
el mercado
mercado activo
activo de
de dicho
dicho producto
producto es
es de
de
0,90
0,90 $/Kg.
$/Kg.
Se
Se pide
pide calcular
calcular el
el valor
valor asignable
asignable de
de este
este producto
producto
agrcola

Ejercicio
SOLUCIN
Valor de mercado del producto agrcola

(70.000 Kg x 95%) x 0,90 $/Kg

Costos estimados hasta el punto de venta

59,850.00
-5,120.00

Costo de eliminacin de estros

3,000

Costo de transporte

2,120

Valor razonable del fruto

54,730.00

Costos estimados en el punto de venta

-1,496.25

Propietario edificio
Intermediario
Valor razonable menos los costos de venta
en el punto de venta

(59,850 x 1,5%) = 897,75


(59,850 x 1%) = 598,50
53,233.75

Ejercicio
SOLUCIN

La
La NIC
NIC 41
41 define
define al
al producto
producto agrcola
agrcola como
como el
el producto
producto
ya
ya recolectado,
recolectado, procedente
procedente de
de activos
activos biolgicos
biolgicos de
de la
la
empresa.
empresa.
Los
Los productos
productos agrcolas
agrcolas cosechados
cosechados oo recolectados
recolectados de
de
los
los activos
activos biolgicos
biolgicos de
de una
una empresa
empresa deben
deben ser
ser
valorados,
valorados, en
en el
el punto
punto de
de cosecha
cosecha oo recoleccin,
recoleccin, segn
segn
su
su valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos estimados
estimados en
en el
el
punto
punto de
de venta.
venta.

Ganancias y Prdidas

Las
Las ganancias
ganancias oo prdidas
prdidas surgidas
surgidas en
en el
el reconocimiento
reconocimiento
inicial
inicial de
de un
un activo
activo biolgico
biolgico aa su
su valor
valor razonable
razonable menos
menos
los
los costos
costos de
de venta
venta yy por
por un
un cambio
cambio en
en el
el valor
valor
razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de venta
venta de
de un
un activo
activo
biolgico
biolgico debern
debern incluirse
incluirse en
en la
la ganancia
ganancia oo prdida
prdida neta
neta
del
del periodo
periodo en
en que
que aparezcan.
aparezcan.

Ganancias y Prdidas

Las
Las ganancias
ganancias oo prdidas
prdidas surgidas
surgidas por
por causa
causa del
del
reconocimiento
reconocimiento inicial
inicial de
de un
un producto
producto agrcola,
agrcola, que
que se
se
lleva
lleva al
al valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de venta,
venta,
debern
debern incluirse
incluirse en
en la
la ganancia
ganancia oo prdida
prdida neta
neta del
del
periodo
periodo en
en el
el que
que stas
stas aparezcan.
aparezcan.

Imposibilidad de medir el valor razonable

Se
Se presume
presume que
que el
el valor
valor razonable
razonable de
de un
un activo
activo
biolgico
biolgico puede
puede medirse
medirse de
de forma
forma fiable.
fiable. Sin
Sin embargo,
embargo,
esa
esa presuncin
presuncin puede
puede ser
ser refutada,
refutada, slo
slo en
en el
el momento
momento
del
del reconocimiento
reconocimiento inicial,
inicial, en
en el
el caso
caso de
de los
los activos
activos
biolgicos
biolgicos para
para los
los que
que no
no estn
estn disponibles
disponibles precios
precios oo
valores
valores fijados
fijados por
por el
el mercado,
mercado, yy para
para los
los cuales
cuales se
se haya
haya
determinado
determinado claramente
claramente que
que no
no son
son fiables
fiables otras
otras
estimaciones
estimaciones alternativas
alternativas del
del valor
valor razonable.
razonable.

Ejercicio
DATOS

Una
Una compaa
compaa agrcola
agrcola ha
ha decidido
decidido cultivar
cultivar un
un rbol
rbol
frutal,
frutal, cuyo
cuyo cultivo
cultivo yy fruto
fruto es
es bastante
bastante desconocido.
desconocido. Los
Los
costos
costos asignables
asignables desde
desde el
el inicio
inicio de
de la
la etapa
etapa de
de la
la
plantacin
plantacin hasta
hasta finalizar
finalizar el
el ejercicio
ejercicio en
en cuestin
cuestin son:
son:
Plantacin
5,000
Labores de cultivo
790
Riegos
560
Fertilizacin
1,500
Tratamientos
920
Control mecnico
420

Ejercicio
DATOS

Se
Se pide
pide calcular
calcular el
el valor
valor atribuible
atribuible al
al rbol
rbol frutal
frutal en
en el
el
momento
momento de
de su
su reconocimiento
reconocimiento inicial,
inicial, siguiendo
siguiendo las
las
directrices
directrices establecidas
establecidas en
en la
la NIC
NIC 41.
41.

Ejercicio
SOLUCIN

La
La compaa
compaa se
se encuentra
encuentra con
con que
que no
no hay
hay ningn
ningn precio
precio
oo valor
valor fijado
fijado por
por el
el mercado,
mercado, ni
ni ninguna
ninguna de
de las
las
alternativas
alternativas del
del valor
valor razonable
razonable para
para este
este activo
activo
biolgico;
biolgico; por
por lo
lo tanto,
tanto, ante
ante la
la imposibilidad
imposibilidad de
de
determinar
determinar de
de forma
forma fiable
fiable el
el valor
valor razonable
razonable del
del activo
activo
biolgico,
biolgico, ste
ste se
se valorar
valorar teniendo
teniendo en
en cuenta
cuenta los
los costos
costos
incurridos
incurridos en
en l:
l:

Ejercicio
SOLUCIN

Plantacin
Labores de cultivo
Riegos
Fertilizacin
Tratamientos
Control mecnico
Total

5,000
790
560
1,500
920
420
9,190

Ejercicio
SOLUCIN

Se
Se ha
ha de
de tener
tener en
en cuenta
cuenta que
que si
si en
en los
los aos
aos posteriores
posteriores
la
la situacin
situacin no
no cambia,
cambia, se
se seguir
seguir valorando
valorando de
de la
la misma
misma
manera
manera el
el activo
activo biolgico
biolgico hasta
hasta que
que alcance
alcance la
la etapa
etapa de
de
la
la produccin,
produccin, entonces
entonces al
al valor
valor acumulado
acumulado se
se le
le tendr
tendr
que
que aplicar
aplicar la
la depreciacin.
depreciacin.

Ejercicio
SOLUCIN

La
La NIC
NIC 41,
41, en
en el
el prrafo
prrafo 30,
30, establece
establece que
que en
en los
los casos
casos
en
en los
los que
que no
no se
se pueda
pueda determinar
determinar con
con fiabilidad
fiabilidad el
el valor
valor
razonable
razonable de
de un
un activo
activo biolgico,
biolgico, ste
ste se
se valorar
valorar segn
segn
su
su costo
costo menos
menos la
la depreciacin
depreciacin acumulada
acumulada yy cualquier
cualquier
prdida
prdida por
por deterioro
deterioro del
del valor.
valor. Una
Una vez
vez que
que el
el valor
valor
razonable
razonable de
de tales
tales activos
activos biolgicos
biolgicos se
se pueda
pueda
determinar
determinar con
con fiabilidad,
fiabilidad, la
la empresa
empresa debe
debe proceder
proceder aa
valorarlos
valorarlos segn
segn su
su valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos
estimados
estimados en
en el
el punto
punto de
de venta.
venta.

Subvenciones del Gobierno

Una
Una subvencin
subvencin del
del gobierno
gobierno incondicional,
incondicional, relacionada
relacionada
con
con un
un activo
activo biolgico
biolgico que
que se
se mide
mide aa su
su valor
valor razonable
razonable
menos
menos los
los costos
costos de
de venta,
venta, se
se reconocer
reconocer en
en el
el
resultado
resultado del
del periodo
periodo cuando,
cuando, yy solo
solo cuando,
cuando, tal
tal
subvencin
subvencin se
se convierta
convierta en
en exigible.
exigible.

Subvenciones del Gobierno

Si
Si una
una subvencin
subvencin del
del gobierno
gobierno relacionada
relacionada con
con un
un
activo
activo biolgico,
biolgico, que
que se
se mide
mide aa su
su valor
valor razonable
razonable
menos
menos los
los costos
costos de
de venta,
venta, est
est condicionada,
condicionada,
incluyendo
incluyendo situaciones
situaciones en
en las
las que
que la
la subvencin
subvencin requiere
requiere
que
que una
una entidad
entidad no
no emprenda
emprenda determinadas
determinadas actividades
actividades
agrcolas,
agrcolas, la
la entidad
entidad reconocer
reconocer la
la subvencin
subvencin del
del
gobierno
gobierno en
en el
el resultado
resultado del
del periodo
periodo cuando,
cuando, yy slo
slo
cuando,
cuando, se
se hayan
hayan cumplido
cumplido las
las condiciones
condiciones ligadas
ligadas aa
ella.
ella.

Informacin a Revelar

La
La entidad
entidad revelar
revelar la
la ganancia
ganancia oo prdida
prdida total
total surgida
surgida
durante
durante el
el periodo
periodo corriente
corriente por
por el
el reconocimiento
reconocimiento inicial
inicial
de
de los
los activos
activos biolgicos
biolgicos yy los
los productos
productos agrcolas,
agrcolas, as
as
como
como por
por los
los cambios
cambios en
en el
el valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los
costos
costos de
de venta
venta de
de los
los activos
activos biolgicos.
biolgicos.

Informacin a Revelar

La
La entidad
entidad revelar
revelar la
la ganancia
ganancia oo prdida
prdida total
total surgida
surgida
durante
durante el
el periodo
periodo corriente
corriente por
por el
el reconocimiento
reconocimiento inicial
inicial
de
de los
los activos
activos biolgicos
biolgicos yy los
los productos
productos agrcolas,
agrcolas, as
as
como
como por
por los
los cambios
cambios en
en el
el valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los
costos
costos de
de venta
venta de
de los
los activos
activos biolgicos.
biolgicos.
La
La entidad
entidad debe
debe presentar
presentar una
una descripcin
descripcin de
de cada
cada
grupo
grupo de
de activos
activos biolgicos.
biolgicos.

Informacin a Revelar
Si
Si no
no es
es objeto
objeto de
de revelacin
revelacin en
en otra
otra parte,
parte, dentro
dentro de
de la
la
informacin
informacin publicada
publicada con
con los
los estados
estados financieros,
financieros, la
la
entidad
entidad debe
debe describir:
describir:
(a)
(a)la
la naturaleza
naturaleza de
de sus
sus actividades
actividades relativas
relativas aa cada
cada grupo
grupo
de
de activos
activos biolgico;
biolgico; yy
(b)
(b) las
las mediciones
mediciones no
no financieras,
financieras, oo las
las estimaciones
estimaciones de
de
las
las mismas,
mismas, relativas
relativas aa las
las cantidades
cantidades fsicas
fsicas de:
de:
(i)
(i) cada
cada grupo
grupo de
de activos
activos biolgicos
biolgicos al
al final
final del
del periodo;
periodo;
yy

Informacin a Revelar
Una
Una entidad
entidad revelar:
revelar:
(a)
(a)la
la existencia
existencia ee importe
importe en
en libros
libros de
de los
los activos
activos
biolgicos
biolgicos sobre
sobre cuya
cuya titularidad
titularidad tenga
tenga alguna
alguna
restriccin,
restriccin, as
as como
como el
el importe
importe en
en libros
libros de
de los
los
activos
activos biolgicos
biolgicos pignorados
pignorados como
como garanta
garanta de
de
deudas;
deudas;
(b)
(b) la
la cuanta
cuanta de
de los
los compromisos
compromisos para
para desarrollar
desarrollar oo
adquirir
adquirir activos
activos biolgico;
biolgico; yy
(c)
(c) las
las estrategias
estrategias de
de gestin
gestin del
del riesgo
riesgo financiero
financiero
relacionado
relacionado con
con la
la actividad
actividad agrcola.
agrcola.

Informacin a Revelar

La
La entidad
entidad presentar
presentar una
una conciliacin
conciliacin de
de los
los cambios
cambios
en
en el
el importe
importe en
en libros
libros de
de los
los activos
activos biolgicos
biolgicos entre
entre
el
el comienzo
comienzo yy el
el final
final del
del periodo
periodo corriente.
corriente. La
La
conciliacin
conciliacin incluir:
incluir:
(a)
(a)la
la ganancia
ganancia oo prdida
prdida surgida
surgida de
de cambios
cambios en
en el
el valor
valor
razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de venta;
venta;
(b)
(b) los
los incrementos
incrementos debidos
debidos aa compras;
compras;

Informacin a Revelar
(c)las
(c)las disminuciones
disminuciones debidas
debidas aa ventas
ventas yy los
los activos
activos
biolgicos
biolgicos clasificados
clasificados como
como mantenidos
mantenidos para
para la
la venta
venta
(o
(o incluidos
incluidos en
en un
un grupo
grupo de
de activos
activos para
para su
su
disposicin
disposicin clasificado
clasificado como
como mantenido
mantenido para
para la
la venta)
venta)
de
de acuerdo
acuerdo con
con la
la NIIF
NIIF 5;
5;
(d)
(d) los
los decrementos
decrementos debidos
debidos aa la
la cosecha
cosecha oo recoleccin;
recoleccin;
(e)
(e) los
los incrementos
incrementos que
que procedan
procedan de
de combinaciones
combinaciones de
de
negocios;
negocios;

Informacin a Revelar

(f)
(f) las
las diferencias
diferencias netas
netas de
de cambio
cambio derivadas
derivadas de
de la
la
conversin
conversin de
de los
los estados
estados financieros
financieros aa una
una moneda
moneda
de
de presentacin
presentacin diferente,
diferente, as
as como
como las
las que
que se
se
derivan
derivan de
de la
la conversin
conversin de
de un
un negocio
negocio en
en el
el
extranjero
extranjero aa la
la moneda
moneda de
de presentacin
presentacin de
de la
la entidad
entidad
que
que informa;
informa; yy
(g)
(g) otros
otros cambios.
cambios.

Informacin a Revelar

(f)
(f) las
las diferencias
diferencias netas
netas de
de cambio
cambio derivadas
derivadas de
de la
la
conversin
conversin de
de los
los estados
estados financieros
financieros aa una
una moneda
moneda
de
de presentacin
presentacin diferente,
diferente, as
as como
como las
las que
que se
se
derivan
derivan de
de la
la conversin
conversin de
de un
un negocio
negocio en
en el
el
extranjero
extranjero aa la
la moneda
moneda de
de presentacin
presentacin de
de la
la entidad
entidad
que
que informa;
informa; yy
(g)
(g) otros
otros cambios.
cambios.

Ejercicio
DATOS

Una
Una compaa
compaa que
que se
se ocupa
ocupa de
de la
la produccin
produccin de
de leche
leche
posee
posee un
un rebao
rebao de
de cinco
cinco animales
animales de
de 33 aos
aos de
de edad
edad yy
dos
dos de
de 22 aos
aos de
de edad
edad al
al 01
01 de
de enero
enero del
del 2010.
2010. En
En 11 de
de
julio
julio del
del 2010
2010 nacieron
nacieron dos
dos animales
animales yy se
se compr
compr uno
uno
nuevo
nuevo de
de 3,5
3,5 aos
aos por
por $260.
$260. No
No se
se vendi
vendi ni
ni se
se
desapropi
desapropi ningn
ningn animal
animal durante
durante el
el periodo.
periodo. Los
Los valores
valores
razonables
razonables por
por unidad
unidad menos
menos los
los costos
costos estimados
estimados
hasta
hasta el
el punto
punto de
de venta:
venta:

Ejercicio
DATOS
Valores iniciales y adquisiciones
Animal de 3 aos, al 1 de enero del 2010
Animal de 2 aos, al 1 de enero del 2010
Animal recin nacido, al 1 de julio del 2010
Animal de 3,5 aos, al 1 de julio del 2010

240
200
100
260

Valores iniciales y adquisiciones


Animal de 3 aos, al 31 de diciembre del 2010

255

Animal de 2 aos, al 31 de diciembre del 2010


Animal recin nacido, al 31 de diciembre del 2010

220
110

Animal de 3,5 aos, al 1 de julio del 2010


Animal de 4 aos, al 31 de diciembre del 2010

265
280

Animal de 0,5 aos, al 31 de diciembre del 2010

140

Ejercicio
DATOS

Se
Se pide
pide calcular
calcular el
el nuevo
nuevo importe
importe en
en libros
libros del
del activo
activo
biolgico
biolgico en
en el
el cierre
cierre del
del ejercicio.
ejercicio.

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta del rebao al


1 de enero del 2010
Animal de 3 aos
Animal de 2 aos

( 5 x 240 )
( 2 x 200 )

=
=

1,200
400
1,600

Compra en 1 de julio del 2010


Animal de 3,5 aos

( 1 x 260 )

260
260

Valor original del recin nacido al 1 de julio del 2010


( 2 x 100 )

200

200

Incremento en el valor razonable menos costos estimados hasta el punto


de venta debido a cambios en los precios al 31 de diciembre del 2010
Animal de 3 aos
Animal de 2 aos
Recin nacido
Animal de 3,5 aos

5 x ( 255 - 240 )
2 x ( 220 - 200 )
2 x ( 110 - 100 )
1 x ( 265 - 260 )

=
=
=
=

75
40
20
5

140

Incremento en el valor razonable menos costos estimados hasta el punto


de venta debido a cambios fsicos al 31 de diciembre del 2010
Animal de 3 - 4 aos
Animal de 2 - 3 aos
Animal de 0 - 0,5 aos
Animal de 3,5 - 4 aos
TOTAL

5 x ( 280 - 255)
2 x ( 280 - 255)
2 x ( 280 - 255)
1 x ( 280 - 255)

=
=
=
=

125
70
60
15

270
2,470

Ejercicio
DATOS
Comprobacin - resumen valor total
Valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta del
rebao a 31 de diciembre del 2010
Animal de 4 aos

( 6 x 280 )

1,680

Animal de 3 aos
Animal de 0,5 aos

( 2 x 255 )
( 2 x 140 )

=
=

510
280

TOTAL

2,470

Ejercicio
DATOS
Activos biolgicos, informacin que se debe revelar
Conciliacin de los valores en libros del rebao
Saldo en libros al 1 de enero del 2010

1,600

Incrementos debidos a compras

260

Incrementos debidos a recin nacidos


Ganancia surgida por cambios en el valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta que se atribuye a cambios en precios
Ganancia surgida por cambios en el valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta que se atribuye a cambios fsicos

200

Saldo en libros al 31 de diciembre del 2010

140
270
2,470

Ejercicio
SOLUCIN

Asiento
Asiento contable:
contable:
Al
Al 11 de
de enero
enero del
del 2010
2010
Debe
Debe
Activos
Activos Biolgicos
Biolgicos
Bancos
Bancos

Haber
Haber

1,600
1,600
1,600
1,600

Ejercicio
SOLUCIN

Asiento
Asiento contable:
contable:
Al
Al 31
31 de
de diciembre
diciembre del
del 2010
2010
Debe
Debe
Activos
Activos Biolgicos
Biolgicos
Ganancia
Ganancia

Haber
Haber

870
870
870
870

Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.


Estado de Situacin financiera
Granja Lechera XYZ, S.A.

Notas

31.12.X1

Estado de Situacin Financiera

31.12.X2

ACTIVOS
Activos no corrientes
Ganado Lechero - por madurar

52,060

47,730

372,990

411,840

425,050

459,570

1,462,650

1,409,800

1,887,700

1,869,370

Inventarios

82,950

70,650

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

88,000

65,000

Efectivo

10,000

10,000

Ganado Lechero - maduro


Subtotal - activos biolgicos
Propiedades, planta y equipo
Activos no corrientes totales

Activos corrientes

Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.


Estado del resultado integral
Granja Lechera XYZ, S.A.
Estado del resultado integral

Notas

Valor razonable de la leche producida


Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos
los costos de venta del ganado lechero

Ao finalizado
31.12.X1
518,240

39,930
558,170

Inventarios utilizados

(137,523)

Costos de personal

(127,283)

Gastos por depreciacin


Otros gastos de la operacin

(15,250)
(197,092)
(477,148)

Ganancia procedente de las operaciones


Gasto por impuestos a las ganancias
Resultado integral total del ao

81,022
(43,194)
37,828

Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.

Estado de cambios en el patrimonio


Granja Lechera XYZ, S.A.
Estado de cambios en el patrimonio
Saldo al 1 de enero de 20X1

Ao que termina el 31.12.X1


Capital en
acciones
1,000,000

Resultado integral total del ao


Saldo al 31 de diciembre de 20X1

1,000,000

Ganancias
Acumuladas
865,000

Total
1,865,000

37,828

37,828

902,828

1,902,828

Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.


Estado de flujos de efectivo
Granja Lechera XYZ, S.A.
Estado de flujos de efectivo

Notas

Ao finalizado
31.12.X1

Flujos de efectivo por actividades de operacin


Cobros por ventas de leche
Cobros por ventas de ganado
Pagos a proveedores y al personal
Pagos por compras de ganado

498,027
97,913
(460,831)
(23,815)
111,294

Impuestos a las ganancias pagados


Efectivo neto proveniente de actividades de operacin

(43,194)
68,100

Flujos de efectivo por actividades de inversin


Adquisicin de propiedades, planta y equipo

(68,100)

Notas a los Estados Financieros

1.
1. Operaciones
Operaciones yy actividades
actividades principales
principales
Granja
Granja Lechera
Lechera XYZ,
XYZ, S.A.
S.A. (la
(la Compaa)
Compaa) se
se ocupa
ocupa de
de la
la
produccin
produccin de
de leche,
leche, que
que suministra
suministra aa varios
varios clientes.
clientes. AA 31
31 de
de
diciembre
diciembre de
de 20X1,
20X1, la
la Compaa
Compaa contaba
contaba con
con 419
419 vacas
vacas productoras
productoras
de
de leche
leche (activos
(activos maduros),
maduros), as
as como
como 137
137 terneras
terneras en
en crecimiento
crecimiento
que
que producirn
producirn leche
leche en
en el
el futuro
futuro (activos
(activos por
por madurar).
madurar). La
La
Compaa
Compaa produjo,
produjo, en
en el
el ao
ao finalizado
finalizado el
el 31
31 de
de diciembre
diciembre de
de 20X1,
20X1,
157.584
157.584 Kg
Kg de
de leche,
leche, con
con un
un valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de
venta
venta de
de 518.240
518.240 (cuanta
(cuanta determinada
determinada en
en el
el momento
momento del
del ordeo).
ordeo).

Notas a los Estados Financieros

2.
2. Polticas
Polticas contables
contables
Ganado
Ganado yy leche
leche
El
El Ganado
Ganado se
se mide
mide aa su
su valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de venta.
venta.
El
El valor
valor razonable
razonable del
del ganado
ganado se
se determina
determina aa partir
partir de
de los
los precios
precios de
de
mercado
mercado de
de los
los animales
animales con
con edad,
edad, raza
raza yy caractersticas
caractersticas genticas
genticas
similares.
similares. La
La leche
leche se
se mide
mide inicialmente
inicialmente en
en el
el momento
momento del
del ordeo,
ordeo,
por
por el
el valor
valor razonable
razonable menos
menos los
los costos
costos de
de venta.
venta. El
El valor
valor razonable
razonable
de
de la
la leche
leche se
se determina
determina sobre
sobre la
la base
base de
de precios
precios de
de mercado
mercado del
del
rea
rea local.
local.

Notas a los Estados Financieros


3.
3. Activos
Activos biolgicos
biolgicos
Conciliacin de los valores en Libros del ganado lechero
Importe en Libros al 1 de enero de 20X1
Incrementos debidos a compras
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos
los costos de venta atribuible a cambios fsicos ()
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos
los costos de venta atribuible a cambios precios ()
Decrementos debidos a ventas
Importe en Libros al 31 de diciembre de 20X1

20X1
459,570
26,250
15,350
24,580
(100,700)
425,050

() La separacin del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la porcin que se
atribuye a los cambios fsicos y la porcin que se atribuye a los cambios de precio es una recomendacin,
pero no una exigencia de esta Norma.

Notas a los Estados Financieros

4.
4. Estrategias
Estrategias de
de gestin
gestin del
del riesgo
riesgo financiero
financiero
La
La Compaa
Compaa est
est expuesta
expuesta aa riesgos
riesgos financieros
financieros provenientes
provenientes de
de
cambios
cambios en
en los
los precios
precios de
de la
la leche.
leche. La
La Compaa
Compaa no
no espera
espera que
que los
los
precios
precios de
de la
la leche
leche vayan
vayan aa caer
caer de
de forma
forma significativa
significativa en
en el
el futuro
futuro
predecible
predecible y,
y, por
por tanto,
tanto, no
no ha
ha realizado
realizado contratos
contratos de
de derivados
derivados uu
otros
otros para
para gestionar
gestionar el
el riesgo
riesgo de
de cada
cada de
de los
los precios
precios de
de la
la leche.
leche. La
La
Compaa
Compaa revisa,
revisa, de
de forma
forma regular,
regular, el
el estado
estado de
de los
los precios
precios lcteos,
lcteos,
al
al reconsiderar
reconsiderar la
la necesidad
necesidad de
de gestin
gestin activa
activa del
del riesgo
riesgo financiero.
financiero.

Pregunta # 1

Cul
Culde
delas
lassiguientes
siguientes opciones
opciones no
noes
es tratada
tratadapor
porlas
las NIC
NIC 41?
41?
a)
a) La
Lacontabilidad
contabilidadde
deactivos
activosbiolgicos
biolgicos
b)
b) La
La medida
medida inicial
inicial de
de la
la produccin
produccin agrcola
agrcola cosechada
cosechada de
de los
los activos
activos
biolgicos
biolgicosde
dela
laentidad.
entidad.
c)
c) El
Elprocesamiento
procesamientode
dela
laproduccin
produccinagrcola
agrcoladespus
despus de
dela
lacosecha.
cosecha.
d)
d) El
El trato
trato contable
contable de
de subsidios
subsidios gubernamentales
gubernamentales recibidos
recibidos con
con respecto
respecto
aaactivos
activosbiolgicos.
biolgicos.

Pregunta # 2

En
En trminos
trminos generales,
generales, los
los activos
activos biolgicos
biolgicos relacionados
relacionados con
con la
la
actividad
actividadagrcola
agrcoladeben
debenser
ser medidos
medidos usando:
usando:
a)
a) Costo
Costohistrico
histrico
b)
b) Costo
Costohistrico,
histrico,menos
menosdepreciacin,
depreciacin,menos
menosdepreciacin
depreciacinde
deactivos
activos
c)
c) Un
Unenfoque
enfoquede
deprecio
preciojusto
justo
d)Valor
d)Valor realizable
realizable neto.
neto.

Pregunta # 3

Respecto
Respecto aa las
las opciones
opciones bases
bases de
de medida
medida usada
usada para
para avaluar
avaluar activos
activos
biolgicos,
biolgicos,NIC
NIC41:
41:
a)Establece
a)Establecevarias
variasmedidas
medidasde
demedir
medirel
eljusto
justoprecio
precio
b)Recomienda
b)Recomiendael
eluso
usodel
delprecio
preciohistrico
histrico
c)Recomienda
c)Recomiendael
eluso
usodel
delprecio
precioactual
actual
d)Recomienda
d)Recomiendael
eluso
usodel
delprecio
preciopresente
presente

Pregunta # 4

Cul
Culde
delos
lossiguientes
siguientesno
noest
estincluido
incluidoen
enlos
loscostos
costosde
depunto
puntode
deventa?
venta?
a)Comisiones
a)Comisionesaacorredores
corredoresyynegociadores
negociadores
b)Asesora
b)Asesorapor
por agencias
agenciasregulatorias
regulatorias
c)Impuestos
c)Impuestos de
detransferencia
transferenciayyobligaciones
obligaciones
d)Transporte
d)Transporteyyotros
otroscostos
costos para
parallevar
llevar los
los activos
activos al
almercado
mercado

Pregunta # 5

Una
Una prdida
prdida oo gasto
gasto de
de proveniente
proveniente de
de un
un reconocimiento
reconocimiento inicial
inicial de
de un
un
activo
activo biolgico
biolgico yy de
de un
un cambio
cambio en
en el
el justo
justo valor
valor de
de menos
menos el
el costo
costo de
de
punto
puntode
deventa
ventaestimado
estimadodel
delactivo
activobiolgico
biolgicodebe
debeser
serincluido
incluidoen:
en:
a)La
a)Laperdida
perdidaooganancia
ganancianeta
netadel
delperodo
perodo
b)El
b)Elestado
estadode
deprdidas
prdidas yyganancias
ganancias
c)Una
c)Unarevaluacin
revaluacinreservada
reservadayyseparada
separada
d)Una
d)Unareserva
reservacapital
capitaldentro
dentrodel
delequity
equity

Pregunta # 6

El
El precio
precio de
de un
un contrato
contrato no
no es
es necesariamente
necesariamente relevante
relevante para
para determinar
determinar
el
el justo
justo precio
precio de
de un
un activo
activo biolgico,
biolgico, yy el
el justo
justo precio
precio de
de un
un activo
activo
biolgico
biolgicoooproducto
productoagrcola
agrcolano
nose
seajusta
ajustapor
por la
laexistencia
existenciade
deun
uncontrato.
contrato.
a)Verdadero
a)Verdadero
b)Falso
b)Falso

Pregunta # 7

Un
Un subsidio
subsidio gubernamental
gubernamental ee incondicional
incondicional relacionado
relacionado aa un
un activo
activo
biolgico
biolgico que
que ha
ha sido
sido medido
medido aa justo
justo precio
precio menos
menos el
el costo
costo de
de punto
punto de
de
venta,
venta,debe
debeser
ser reconocido
reconocidocomo:
como:
a)Ingreso
a)Ingresocuando
cuandoel
elsubsidio
subsidiose
sevuelva
vuelvaen
enexigible
exigible
b)Un
b)Uncrdito
crdito deferido
deferidocuando
cuandoel
elsubsidio
subsidiose
seconvierta
conviertaen
enexigible
exigible
c)Ingreso
c)Ingresocuando
cuandola
lasolicitud
solicitudpara
parael
elsubsidio
subsidiohaya
hayasido
sidoingresada
ingresada
d)Un
d)Uncrdito
crdito deferido
deferidocuando
cuandoel
elsubsidio
subsidiohaya
hayasido
sidoaprobado
aprobado

Pregunta # 8

Cuando
Cuando hay
hay un
un ciclo
ciclo de
de producto
producto de
de ms
ms de
de un
un ao,
ao, el
el Estndar
Estndar alienta
alienta aa
separar
separar la
laexposicin
exposicinde:
de:
a)Cambio
a)Cambiofsico
fsiconicamente
nicamente
b)Cambio
b)Cambiode
deprecio
precionicamente
nicamente
c)Cambio
c)Cambiototal
totaldel
delvalor
valor
d)Cambio
d)Cambiofsico
fsicoyycambio
cambioen
en el
elprecio
precio

Estamos a su disposicin en:


www.hansen-holm.com
mahh.director@hansen-holm.com