RESUMO DE DIREITO TRIBUTRIO

O CTN continua lei ordinria, mas com fora de lei complementar.

Cabe lei ordinria instituir e majorar, de forma geral, a matria tributria.

Majorao de base de clculo:

Impostos: lei complementar;

Taxas: lei ordinria.

Majorao de alquotas (de forma geral):

Taxas e Impostos: Lei ordinria.

Contribuinte de fato do imposto sempre ser o consumidor final.

Tributo toda prestao tributria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Para o STF, so: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios, contribuies sociais e contribuies de interveno no
domnio econmico cide.
Smula 29 do STF: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de
um ou mais elementos da base clculo prpria de determinado imposto, desde
que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Definio de tributos e suas espcies, o fato gerador, a base de clculo e
contribuintes dos impostos sero todos estabelecidos por lei complementar.
1

A competncia tributria indelegvel. Pode, contudo, delegar a pessoa

jurdica de direito pblico a arrecadao, fiscalizao, execuo de leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.
vedada a delegao pessoa jurdica de direito privado. S permitido
ou autorizado, em relao pessoa jurdica de direito privado, a
arrecadao de tributo, apenas a arrecadao, ao qual no configura
delegao.

Tributo no de ato ilcito. institudo por lei ordinria, em sua maioria.

Casos excepcionais:

Medida Provisria (Instituir ou majorar tributo):

Medida

provisria

no

pode

regular

matria

reservada

lei

complementar. Assim, medida provisria no poder disciplinar, instituir

ou majorar, o emprstimo compulsrio, outros tributos institudos pela
Unio (Art.154,I da CF) e outras fontes para seguridade social (Art. 195,
4 da CF);

Medida provisria poder instituir e majorar o II, IE, IOF, e o Imposto

Extraordinrio de Guerra e ser exigido imediatamente (no respeitara
nem a anterioridade anual nem a nonagesimal);

Medida provisria poder instituir e majorar o IPI tambm. Contudo, ter

que esperar a anterioridade nonagesimal, pois o IPI sempre obedece a
anterioridade nonagesimal, sempre.

Medida provisria tambm pode instituir e majorar contribuies sociais,

sem obedecer ao exerccio financeiro, mas tem que obedecer a
nonagesimal, por analogia ao art. 195, 6 da CF. Esse o
posicionamento do STF.
2

Medida provisria pode instituir e majorar o IR, contudo, s obedecer o

exerccio financeiro se convertida em lei na data de sua edio, no
obedecendo a nonagesimal. Exemplo: Medida provisria majorou a
alquota do IR em novembro de 2012, sendo convertida em lei em
dezembro de 2012. Pode ser cobrada j em janeiro de 2013, pois IR no
obedece a nonagesimal e a MP provisria foi convertida em lei no
exerccio anterior, ou seja, em 2012.

Nos demais casos, medida provisria pode instituir e majorar outros

tributos, desde que seja convertida em lei at o ltimo dia do ano em
que foi editada. Ou seja, editada uma medida provisria que institua ou
majore o ITR em 2012, s surtir seus efeitos em janeiro de 2013, se for
convertida em lei at dia 31/12/2012. Lembrando sempre, que ter que
obedecer a regra nonagesimal, pois, fora as excepcionalidades acima,
os demais impostos institudos por Medida Provisria no s obedecem
o exerccio financeiro, como a regra nonagesimal, tudo a contar da data
da edio da medida provisria.

Ato do Poder Executivo (Apenas alterar a alquota):

O art. 153, 1 da CF menciona que o Poder Executivo poder alterar a

alquota do II, IE, IPI e IOF dentro dos limites da lei. Ou seja, por decreto
do presidente da repblica ou ato do Ministro da Fazenda pode ser
alterada a alquota do II, IE e IOF e serem cobradas imediatamente.
Quanto ao IPI, se alterar a alquota, ter que esperar a noventena para
exigir, pois esse imposto sempre obedece a noventena.

Quanto ao Imposto Extraordinrio de Guerra, em relao apenas a sua

alquota, a CF no menciona. Apenas diz que a Unio poder instituir
3

esse imposto, sem obedecer a anterioridade e nonagesimal, no fala da

sua alquota.

Para definir o tributo h que se averiguar o fato gerador, independente do nome

que lhe dado. Quando houver delegao a pessoa jurdica que recebeu ter
privilgios processuais como se fosse a pessoa titular. A tributao permite ao
Estado a realizao de suas atividades essenciais, notadamente de dar
cumprimento a todos os direitos e garantias fundamentais previstos na
Constituio Federal.
A competncia residual dos Estados apenas para instituir taxas e
contribuies de melhoria em conformidade com o art. 25, 1 da CF (mediante
lei ordinria), pois a competncia para instituir outros impostos da Unio,
conforme art. 154, I da CF (mediante lei complementar). Assim como
competncia da Unio a instituio de novos impostos para o custeio e
expanso da seguridade social (mediante lei complementar). No mais, no h
previso de outros tributos na CF e CTN.
Interessante notar que 20% desses novos impostos institudos pela Unio
sero repassados aos estados. Lembrando que esses novos impostos s
sero institudos por lei complementar no podem ter fato gerador e base de
clculo dos outros impostos da Unio que foram discriminados pela CF.
A nica possibilidade de manejo da exceo de pr-executividade aps os
embargos seria para veicular alegao decorrente de fato posterior. Usa-se a
exceo para evitar a penhora, um manejo de extino rpida da execuo
por algum vcio que torne invivel a continuidade da execuo contra o
executado. Assim, a alegao de nulidade, vcios pr - processuais e
processuais que tornam ineficaz o ttulo executivo, judicial ou extrajudicial,
devem ser suscitados atravs da exceo de pr - executividade, antes mesmo
ou aps a citao do executado. A exceo de pr-executividade s cabvel
quando manifesta a inexecutividade do documento, seja por ausncia das
prprias condies da ao ou por evidente nulidade da execuo. A exceo
de pr - executividade um meio disponvel defesa do executado, cabvel
4

nas hipteses de flagrante inexistncia ou nulidade do ttulo executivo, e nas

hipteses referentes flagrante falta de pressupostos processuais ou
condies da ao.

oposta no lugar dos embargos execuo.

Salvo caso de alterao de alquotas e base de clculo pelo executivo,

necessria lei ordinria para majorar tributo.
A

legislao

tributria

compreende

as

leis,

tratados

convenes

internacionais e demais decretos que versam sobre direito tributrio.

A lei tributria retroage quando em relao a ato ou fato a lei comine
penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica
(ainda que com trnsito) ou, ainda, quando, ainda sem trnsito em julgado pendente, a lei nova deixe de considerar como infrao.
O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou
revogada.
Interpretao da legislao tributria: Primeiro, a lei e demais normas. Na
ausncia delas, sucessivamente e nessa ordem: a analogia (tributo tem que
estar previsto em lei); princpios gerais do direito tributrio; princpios gerais de
direito pblico e equidade (no pode dispensar o pagamento de tributo devido).
No caso de dvida da aplicao de penalidade, dever ser interpretada de
forma mais favorvel ao acusado.
Penalidade de tributo obrigao principal, no acessria. Contudo, a multa
imposta da obrigao acessria vira obrigao principal.
Importante observar ainda que a multa no tributo, simplesmente multa,
ainda que vire obrigao principal, pois o CTN diz que tributos so obrigaes
compulsrias que no constituam atos ilcitos. No mais diz que tributos so
impostos, taxas e contribuies de melhoria.
A obrigao tributria acessria pode ser criada por IN sim, devido ao fato do
CTN falar que elas sero institudas pela legislao tributaria. Sujeito ativo o
imbudo na competncia para exigir tributo. A obrigao tributria torna-se
5

lquida e exigvel com o lanamento aps a notificao do contribuinte para

impugn-lo se assim o desejar, do contrario constitudo definitivamente o
crdito tributrio. Se o mesmo se achar em lugar incerto e no sabido ser
notificado por edital, s ento que se valida o lanamento e constituio do
crdito tributrio. A lei aplica-se a data do fato gerador. Os erros na declarao
pelo contribuinte s poder ser corrigido at a notificao de lanamento pelo
fisco, depois disso ter que pedir para o poder judicirio.
Compete ao presidente celebrar tratados internacionais e ao congresso
referend-los (ratifica-los). Hoje o Brasil possui 25 tratados internacionais para
evitar a dupla tributao (TDT) com os maiores pases, com excluso dos EUA.
Rege-se pelo princpio da ONU, ou seja, o pas gerador da renda que impe
a tributao. Geralmente so tributos relativos a renda e capital.

O emprstimo compulsrio no imposto e no est sujeito a dotao

oramentria e deve ser institudo por lei complementar para os casos de
guerra externa ou iminncia, calamidade pblica, investimento pblico urgente
de relevante interesse nacional. No obedece o exerccio financeiro nem a
regra nonagesimal. Ao final, deve ser restitudo ao contribuinte.
Contudo, no caso especfico de investimento pblico urgente de relevante
interesse nacional, obedece a regra nonagesimal (Art.148, II da CF).

Imposto extraordinrio de guerra tributo. O imposto extraordinrio (na

iminncia ou no caso de guerra externa. Ser suprimido gradativamente e no
prazo mximo de 5 anos, contados da celebrao da paz) pode incidir com fato
gerador de outros impostos e institudo mediante lei ordinria, medida
provisria ou qualquer ato do poder executivo federal, como decreto.

O Estado ao tributar obedece aos seguintes princpios: legalidade, da

anterioridade, da igualdade, da competncia, da capacidade contributiva, da
vedao ao confisco e o da liberdade de trfego de pessoas e mercadorias.
6

A competncia tributria residual exclusiva da Unio e est definida no art.

154, inciso I da CF: A unio poder instituir: I- Mediante lei complementar,
impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no cumulativos e
que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados
nesta constituio. Lembre-se, competncia residual e no concorrente.
Ainda sobre competncia tributria, em relao aos territrios federais
importante observar se esto divididos em municpio ou no. Se no estiverem
divididos em municpios, somente a Unio ter a competncia para
arrecadao de tributos estaduais e municipais. Se estiverem divididos em
municpios a competncia para os tributos municipais ser do Distrito Federal.
As fontes principais do Direito Tributrio so as leis, os tratados e convenes
internacionais e os decretos (CTN, art. 96), tendo em vista que as demais
normas so elencadas no art. 100 do CTN, sob ttulo de Normas
Complementares. (Muitos no consideram a doutrina e jurisprudncia como
fontes do direito tributrio).
Tambm so fontes as medidas provisrias, resolues, convnios sobre
ICMS, decreto, MP, atos normativos, etc. So fontes formais (pq esto em
sentido abstrato), pois h fontes materiais que so a materializao dos fatos
geradores, como a obteno de renda, a importao e exportao, etc.
Imposto genrico, no vinculao de receita.
Limitaes ao poder de tributar: Majorar tributos (temos casos excepcionais),
instituir tributo por outro instrumento quer seno a lei, no pode limitar o trafego
de pessoas e mercadorias por meio de tributos intermunicipais ou
interestaduais.
Cobrar impostos (apenas impostos) sobre bens, rendas e servios um dos
outros (incluindo a imunidade em relao s autarquias e fundaes pblicas),
templos de qualquer culto, cobrar tributos de rendas, servios e patrimnio de
partidos polticos e suas fundaes, cobrar tributos de entidades sindicais sem
fins lucrativos, instituies de educao sem fins lucrativos, instituies de
assistncia social sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na

lei e no podem distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas

rendas, a qualquer ttulo.
vedado instituir impostos (apenas impostos) tb em relao papel destinado
exclusivamente para a impresso de livros, jornais e peridicos.
vedado a unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que faa distino entre estados ou municpios (mas permitido
conceder incentivos fiscais, mas no instituir tributo diferenciado), no pode a
unio, estados e municpios estabelecer diferena tributria em relao a bens
de qualquer natureza em relao a sua procedncia ou destino. Imposto no
pode estar relacionado com alguma atividade estatal prestada ao contribuinte.
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI instituir impostos sobre:
a)

patrimnio,

renda

ou

servios

uns

dos

outros.

Observe que a vedao de impostos, no de tributos. Ou seja, pode

cobrar taxas e contribuies de melhoria uns dos outros. Alis, a questo
da imunidade de templos religiosos, livros e peridicos tb apenas em
relao a impostos, no a tributos.

Hiptese de incidncia a descrio hipottica e abstrata de um fato. parte

da norma tributria. o meio pelo qual o legislador institui um tributo. Est
criado um tributo, desde que a lei descreva sua h.i., a ela associando o
mandamento pague Ataliba.
Fato gerador o fato concreto, localizado no tempo e no espao, acontecido
efetivamente no universo fenomnico que, por corresponder rigorosamente
descrio prvia, hipoteticamente formulada pela h.i. legal, d nascimento
obrigao tributria. Cada fato imponvel determina o nascimento de uma
obrigao tributria.

Tributos parafiscais so aqueles que servem para um dar sustento a um

encargo que no se inclui entre as atividades principais do estado.
Tratados internacionais tem fora de lei federal. Os tratados e convenes
internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna e sero
observados pela que lhes sobrevenha. Legislao nacional tributria posterior
no revoga tratado internacional.
Protocolos e convnios (internos) so normas complementares e no se
compara a lei, tratados ou decreto.
Solidariedade passiva tributria s por lei. Contribuio para o FGTS no
tem nada a ver com direito tributrio. Capacidade tributria independe de idade,
interveno, regularidade de PJ (basta atividade econmica), ou qualquer outra
matria civil ou comercial.
Domiclio fiscal eleito pelo contribuinte, podendo o fisco recusar se lhe
prejudicar a fiscalizao e arrecadao do tributo. Se o contribuinte no eleger,
ser de seu domiclio natural, a sede de PJ ou quando no se encaixar em
nenhuma das hipteses, ser da situao dos bens ou local do fato que deu
origem a obrigao tributria. O esplio o responsvel tributrio pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso. Os herdeiros e vivo meeiro so
responsveis pelo seu quinho at a data da abertura de sucesso. Obrigao
tributria propter rem, passa para a pessoa que adquirir. Os responsveis
legais do contribuinte (pais, curador, representante, sndico) respondem
solidariamente

com

esses

enquanto

interventores

do

contribuinte

se

cometerem atos em excesso, inclusive os scios, respondem sozinhos perante

a obrigao tributria resultante desse excesso (primeiro eu vou exigir do
contribuinte, s depois vou para esses responsveis).
Responsabilidade tributria objetiva, independe de culpa ou dolo e
disciplinada apenas por lei.
O terceiro s responde pessoalmente quando da prtica comprovada de atos
ilcitos ou quando o dbito tributrio resultou de ato praticado com excesso de
poderes ou infrao ao contrato social ou estatutos.

Normalmente quem continua a atividade do fundo de comrcio ou

estabelecimento comercial passa a ser o responsvel pelo pagamento de
tributos anteriores a alienao (responde integralmente se o alienante cessar a
explorao ou atividade e subsidiariamente se o alienante continuar a atividade
ou continuar a explorao da atividade dentro de 6 meses a contar da
alienao). Contudo, o adquirente no responder se a alienao for judicial
em a) processo de falncia e b) de filial ou unidade produtiva isolada em
processo de recuperao judicial.
Lembre-se sempre: responsabilidade tributria decorre to somente da lei.
A obrigao tributria normalmente propter rem, ou seja, aquele que
adquire o bem responde por os tributos anteriores. Salvo no caso de
arrematao em hasta pblica, onde os valores de tributos vencidos no
se transfere ao adquirente, pois diz o CTN em seu art. 130, nico que a
sub-rogao dos tributos vencidos se d sobre o preo. Ou seja, quem
responde pelo tributo o preo que lhe foi dado na arrematao. Se no
forem suficientes para pagar os tributos anteriores, o arrematante no
ser responsabilidade, pois se presume que o preo pago na alienao
em hasta pblica era suficiente para o pagamento de tributos anteriores.
No haver incidncia de multa se houver denuncia espontnea pelo
contribuinte (apenas na obrigao principal. No h denncia espontnea em
relao obrigao acessria para o STJ. Vrios doutrinadores acham que
cabe sim. Paulo de Barros acha que no, como o STJ). Lembre-se que
denuncia espontnea um instituto relativo a penalidades. S cabvel
enquanto o fisco no comear um procedimento para apurar alguma
irregularidade.
Para isso deve ele pagar o tributo com a devida correo monetria e juros,
podendo efetuar depois da apurao pela autoridade administrativa quando
depender dessa (desde que pague no prazo estabelecido pela autoridade
administrativa). Contudo, quando no depender de apurao pela autoridade
administrativa e esta j estiver iniciado a apurao de infrao, no haver
qualquer denncia espontnea e incidir a multa. O pagamento tem que ser
integral, a porque no ser possvel denncia espontnea em parcelamento e
10

em lanamento por homologao misto, pq nesse tipo, o fisco ratifica o valor

devido e o contribuinte tem que pagar no prazo, se no pagar, h incidncia de
multa.
A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria. A obrigao
tributria se aperfeioa com o lanamento. O crdito tributrio s se constitui
com o lanamento. Na hiptese de autolanamento s surge o credito e a
obrigao tributria depois da homologao pelo fisco. O fisco tem que efetuar
o lanamento e notificar o contribuinte, do contrrio no h exigncia de crdito
tributrio. O crdito tributrio definitivo se constitui com o trnsito em julgado na
esfera administrativa aqui que se inicia a execuo fiscal.
Lanamento por homologao: O lanamento por homologao ocorre em
relao aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, operase pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade
assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
Lanamento por homologao = IR. ICMS, IPI, COFINS, ISS, ITR, PIS.
Contribuinte declara e paga previamente antes de averiguao para o fisco. O
fisco tem prazo decadencial de 5 anos, aps o fato gerador, para constituir o
verdadeiro crdito tributrio se averiguar alguma irregularidade.
Lanamento por homologao misto = S paga quando o sujeito presta
informaes ao fisco e este ratifica o clculo. II e IE
Lanamento de ofcio = Art. 149, CTN. Exemplo = IPTU e IPVA.

Somente a lei especfica complementar poder disciplinar: as hipteses de

excluso (anistia e iseno mediante lei complementar), suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades
(remisso moratria, etc).
No caso de ICMS, a iseno no ser por lei, mas sim por deliberao dos
Estados (Convnio).

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Suspenso da exigncia do crdito tributrio (no de seu lanamento):

Somente mediante: moratria, depsito judicial, integral e em dinheiro do
crdito tributrio (para discutir em ao judicial, no basta prestar mera
cauo), reclamaes e recurso administrativo no processo administrativo,
liminar em MS, liminar e tutela antecipada em outras aes e parcelamento. O
cumprimento da obrigao acessria no suspenso porque foi suspensa a
obrigao principal. S que lembre que a multa imposta de obrigao acessria
convertida em obrigao principal. Parcelamento modalidade de moratria
(somente

mediante

lei

especfica).

Aplicam-se,

subsidiariamente

ao

parcelamento, as disposies desta Lei relativas moratria.

Moratria gnero, ao qual o parcelamento espcie. Moratria um prazo
maior para o contribuinte pagar o tributo e uma das formas de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio. Geralmente a moratria no inclui juros e
multa, mas pode incluir. J o parcelamento inclui, geralmente, juros e multa.
A moratria geralmente apenas em crdito j definitivamente constitudo. Em
caso excepcional poder recair sobre crdito tributrio no definitivamente
constitudo.
Moratria em carter geral gera direito adquirido. Moratria em carter
individual no gera direito adquirido.
No possvel moratria em casos de dolo, fraude ou simulao.
Extino do crdito tributrio: pelo pagamento, compensao (mediante
lei ordinria especfica, crditos lquidos e certos, vencidos e vincendos. Fisco
examina e Judicirio declara a compensao no caso de negativa, ao devida
o MS - vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo,
objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado
da respectiva deciso judicial), transao ( uma negociao, como refis,
mediante lei, vontade de ambas as partes), remisso (mediante lei especfica
que pode conceder a administrao remir, por despacho fundamentado, em
determinadas condies. Pode ser remisso total ou parcial do crdito e no
gera direito adquirido, assim como a moratria individual que pode ser
12

revogada a qualquer tempo. Atinge o crdito tributrio, diferente da anistia que

atinge o perdo to somente da penalidade), prescrio e decadncia,
converso

de

depsito

em

renda,

pagamento

antecipado

homologao do lanamento pelo fisco, a consignao em pagamento (s

extingue

se

houver

procedncia

da

ao),

deciso

administrativa

irreformvel, deciso judicial com trnsito e dao em pagamento de bens

imveis na forma e condies da lei. Compensao examinvel na esfera
administrativa (fisco tem que verificar se est correto o crdito do contribuinte),
ao judicirio compete apenas dizer que pode compensar (crdito lquido e
certo). Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados
taxa de um por cento ao ms.
No se suspende nem se interrompe a o prazo de decadncia, mas se
suspende ou interrompe o prazo de prescrio.
Quando h suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, tb h a
suspenso da prescrio.
Quando a autoridade adm no fixar o tempo para pagamento, sero este 30
dias aps a notificao ao sujeito passivo sobre o lanamento de crdito
tributrio. Lei poder disciplinar juros moratrios superiores a 1% ao ms (hj se
aplica a taxa Selic). Nem caso fortuito nem fora maior desculpa o no
pagamento de tributo.
Compensao de crdito tributrio federal com precatrio s se for originrio da
mesma pessoa, ou seja, o terceiro que adquirir o precatrio no pode
compensar mais desde 2011. Mais ainda, o crdito e dbito tem que originar da
mesma pessoa jurdica (crdito do INSS, dbito do INSS, seno no possvel
compensar, como crdito do INSS e dvida com a Receita)
Excluso do crdito tributrio (s essas duas modalidades atualmente):
iseno (dispensa do pagamento do tributo que no atinge o cumprimento de
obrigao acessria salvo disposio de lei em contrrio, no estende a
iseno para as taxas e contribuies de melhoria, apenas aos impostos) e
anistia (abrange, exclusivamente, as infraes cometidas antes da vigncia da
lei de anistia e no abrange casos com dolo, fraude, conluio, etc. Pode ser
13

concedida em carter geral como limitadamente s infraes da legislao

relativa a determinado tributo). Somente a lei definir os casos de iseno e
anistia. Iseno no extensiva a taxas e contribuies de melhoria (salvo
estipulao de lei em contrrio).

Ao de consignao em pagamento em matria tributria = Contribuinte

no sabe a quem pagar ou o fisco recuse o pagamento. Depsito deve ser em
dinheiro, pq se julgada procedente convertida em renda. Se julgada
improcedente ocorrer os juros, correo e devidas penalidades, como o auto
de infrao e imposio de multa. Forma correta de se libertar quando o fisco
recusa. uma ao declaratria.
Ao de repetio de indbito = Quando o contribuinte paga o que no devia.
Pode virar precatrio. Prazo de 5 anos da data de extino do crdito tributrio.
Quando o tributo estiver sujeito ao lanamento por homologao, o prazo
prescricional e nico ser de 5 anos contados da data do pagamento indevido
e no da data da homologao. O prazo prescricional para o ingresso da ao
judicial (anulatria de deciso administrativa, que no ao de repetio de
indbito) ser de 2 anos se o contribuinte for ingressar com a ao a partir da
deciso definitiva que negar a repetio de indbito (ele pode ir primeiro pela
via administrativa). Alis, para essa ao judicial, tem que ter deciso
administrativa que negue a restituio do crdito. (Ou seja, 5 anos se for direto
no judicirio e 2 anos se for na administrao, a contar da deciso definitiva
administrativa).

Decadncia: 5 anos para constituir crdito tributrio a contar: 1) do primeiro dia

do exerccio financeiro seguinte aquele em que o lanamento poderia ter sido
feito (Ex. fato gerador 01/10/2000, prazo de 5 anos comea a contar de
01/01/2001, quando o lanamento de ofcio ou misto Art. 173, I).

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Decadncia quando o lanamento por homologao: Discusso ainda

controvertida nos tribunais administrativos e judiciais.
O STJ e o Tribunal de Impostos e Taxas de So Paulo (TIT) entendem que
quando o lanamento por homologao (aquele em que o contribuinte paga
primeiro e s depois a administrao verifica) o prazo decadencial de 5 anos
conta a partir do fato gerador como estabelecido pelo art. 150, 4 do CTN.
Contudo, quando averiguado fraude, dolo ou simulao por parte do
contribuinte, o prazo de decadncia ser contado com base no art. 173, I do
CTN, ou seja, 05 anos a contar do prximo exerccio financeiro em que o fisco
poderia ter constitudo o crdito tributrio.
Exemplo 1: Fato gerador ocorreu em 05/02/2000, era modalidade de
lanamento por homologao, sem averiguao de dolo, fraude ou simulao.
Prazo decadencial para o fisco ser de 05 anos pela regra do art. 150, 4 do
CTN. Ou seja, o prazo se extinguir em 05/05/2005.
Exemplo 2: Fato gerador ocorreu em 05/02/2000, era modalidade de
lanamento por homologao, mas foi contatado que houve de dolo, fraude ou
simulao. Ento, o prazo decadencial para o fisco ser de 05 anos pela regra
do 173, I do CTN e no do art. 150, 4. Ou seja, o prazo se extinguir em
01/01/2006.
Prescrio: Ao para cobrar o crdito depois de definitivamente constitudo.
5 anos aps a constituio definitiva do crdito tributrio. H casos de
interrupo, vide lei de execuo fiscal (do despacho que manda citar em
execuo fiscal; j no CPC comum a interrupo da prescrio da citao
vlida, podendo retroagir). Enquanto h recurso administrativo pendente para
constituio do credito tributrio no corre a prescrio e a decadncia.
(prescrio no de 2 anos e sim de 5 anos).
H prazo mximo para as diligncias administrativas (fiscais no caso).
II: A base de clculo do imposto de exportao ad valorem, ou seja, o valor
que ele teria em ampla concorrncia no mercado no momento de sua
importao. Se for mercadoria levada a leilo a sua base de clculo o valor
15

da arrematao (II obedece a essencialidade e no cumulatividade). Existe

tanto a guia de importao como a guia de exportao (no caso de IE na
emisso da guia de exportao que ocorre o fato gerador, ao contrrio do II
que mero expediente burocrtico, uma vez que seu fato gerador ocorre com
entrada destes no territrio nacional). Tanto o II como IE so chamados de
impostos extrafiscais. No obedece a anterioridade e nonagesimal. Sua
alquota altervel, geralmente, mediante decreto do Poder executivo ou ato
do ministro da fazenda, podendo ser exigido imediatamente. Tambm pode ser
institudo e majorado sua alquota por Medida provisria em casos de
relevncia e urgncia. No incide IPI nem ICMS junto com IE, mas incide IPI e
ICMS junto com II.

IPI: O IPI obedece a seletividade do produto e a no cumulatividade nas suas

operaes. Fato gerador do IPI no a sua industrializao (isso hiptese de
incidncia), mas o desembarao aduaneiro ou a sada do produto
industrializado dos seguintes estabelecimentos comerciais fato gerador
(importador ou quem a lei a ele equiparar, industrial ou a quem a lei equiparar,
comerciante de produtos sujeito ao imposto que os fornea aos contribuintes
citados acima). O IPI obedece sempre obedece a regra nonagesimal, seja por
lei, seja pela alterao de sua alquota por decreto ou ato do ministro da
fazenda ou, ainda, sua instituio e majorao por medida provisria. No
obedece a anterioridade do exerccio financeiro quando institudo por lei.
OS: Interessante notar que o requisito de essencialidade do produto
obrigatrio no IPI, diferente do ICMS, que a CF diz que o ICMS poder ter o
requisito de essencialidade.
Ainda sobre o IPI, a CF determina que 10% do seu valor seja repassado aos
estados, na proporo do valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados (incentivo a exportao). Ainda menciona que cada estado no
receber mais que 20% desses 10% do IPI, sendo o restante distribudos entre
os demais participantes.
Por fim, diz que o valor que cada estado receber do IPI, dever distribuir 25%
aos municpios.
16

Smula 591 do STF: A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se

estende ao produtor, contribuinte do IPI.

Ainda sobre imunidade tributria, importante ressaltar que segundo orientao

do STF, somente atinge impostos. Ou seja, no atinge taxas e contribuies de
melhoria.

IR: No incide IR quando os proventos so a ttulo de indenizao. Critrios da

generalidade, universalidade e progressividade. O produto de IR de
funcionrios municipais pertence ao municpio e aos funcionrios do estado
pertence ao respectivo estado. IR s por lei ou medida provisria quando
urgente e de relevncia nacional. Obedece a anterioridade, mas no a
nonagesimal. Importante: A CF menciona que vedado a Unio, Estados e
Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, includas as autarquias e fundaes. Contudo, quando as ltimas
explorarem atividade econmica, em que haja pagamento de tarifa ou taxas
pelos usurio, elas pagaram impostos sim (Vide art 150, 3 da CF).
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar
de privilgios fiscais no extensivos ao setor privado, pois so pessoas
jurdicas de direito privado.
O produto do IR em relao aos funcionrios estaduais e municipais pertencem
ao governo do estado ou a prefeitura municipal, dependendo se o funcionrio
estadual ou municipal.

IOF: Imposto sobre operaes financeiras. De crdito, cmbio, seguro, ttulos

mobilirios e valores mobilirios. Fato gerador da operao ou a disposio
de crdito e moeda (no caso de cmbio). Seguro da emisso da aplice. No
incide IOF nos saques de caderneta de poupana. Depsitos que rendem juros
esto sujeitos ao IOF, s no incide se for mera correo monetria. Incide IOF
sobre resgate de ttulos e valores mobilirios. Destinao a receita lquida
17

para formao de reservas monetrias. No obedece a anterioridade e

nonagesimal, ainda que por lei. Pode ser institudo e majorado por medida
provisria e ser cobrado imediatamente. Sua alquota pode ser majorada e
cobrada imediatamente por ato do presidente da repblica, como decreto, ou
ato do ministro da fazenda.

IPTU: para o proprietrio, possuidor ou aquele que possuir o domnio til do

imvel urbano. Em ocasio especial as reas urbanizveis destinadas a
habitao e aprovadas pelo rgo competente sero consideradas urbanas
para fins de cobrana de IPTU (a lei diz qual rea urbana e diz que deve
preencher pelo menos 2 requisitos). Promitente comprador de imvel urbano
em nome de autarquia paga o IPTU. Modificao da base de clculo do IPTU
somente mediante lei. No obedece a regra nonagesimal quanto a alterao da
base de clculo, mas obedece o exerccio financeiro, seja por lei ou medida
provisria se for convertida em lei em caso relevante ou urgente. Possuidor s
paga IPTU e ITR se a relao for de direito real e no de direito pessoal. No
mais, o IPTU poder ter alquotas diferenciadas de acordo com a localizao e
o uso do imvel.

ITR: A base de clculo do ITR o valor fundirio. No incidir ITR em

pequenas glebas onde o proprietrio as explore e no possua outro imvel.
facultado aos municpios, mediante lei, explorar e fiscalizar o ITR. A destinao
do ITR de 50% para os municpios. Agora, se os municpios optarem em
fiscalizar e cobrar esse tributo, no ser 50% destinado, mas sim 100% de
destinao para os municpios. Se o imvel, ainda que urbano, tiver destinao
rural, incidir ITR, no IPTU.
ITBI: Competncia dos municpios. Transferncia de imveis, inter vivos, por
ato oneroso e no pode ser progressivo. No incide na transferncia de direito
real de garantia relativo a imveis. inconstitucional a lei que estabelece
progressividade de alquota de ITBI com base no valor venal do imvel. H

18

limites de alquotas para o imposto de transmisso de bens imveis e diretos a

eles relativos (ITBI) que sero fixados por resoluo do senado federal.
.
ISS: Competncia dos municpios. Lei complementar estabelecer quais sero
os servios que incidiro ISS, inclusive suas alquotas mximas e mnimas,
excluso de servios para o exterior e regulamentao de iseno, incentivos e
benefcios fiscais. A lista de servios da lei complementar do ISS no
taxativa, extensiva, comporta outros servios no elencados ali (STF).

ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal, servios de
telecomunicaes, energia eltrica, derivados do petrleo, combustveis e
minerais. Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da
Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de
seus

membros,

estabelecer

as alquotas

aplicveis s operaes

prestaes, interestaduais. facultado ao Senado: estabelecer alquotas

mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero
e aprovada pela maioria absoluta de seus membros e, facultado tambm,
fixar alquotas

mximas nas

mesmas

operaes

para

resolver

conflito

especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa

da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros (Se quero
tabelar alquota interestadual, maioria absoluta. Se quero fixar alquota mxima
interestadual, 2/3 dos senadores; se quero fixar alquota mnima interna, no
interestadual, maioria absoluta).
O ICMS tb recai sobre combustvel e minerais. A destinao do ICMS de 25%
para os municpios. Quanto cada municpio vai receber est no nico do
art.158.
O ICMS no incide sobre a prestao de servios de transporte entre
contribuintes e no contribuintes de estados diferentes.

19

Importante: Apenas o ICMS, o II e o IE incidiro sobre energia eltrica,

servios de telecomunicaes, derivados do petrleo, combustveis e minerais
do pas.
Smula 570 do STF: O ICMS no incide sobre a importao de bens de
capital.
Smula 576 do STF: lcita a cobrana do ICMS sobre produtos importados
sob o regime da alquota zero.
Smula 661 do STF: Na importao de mercadorias do exterior, legtima a
cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
CIDE: Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. De competncia
exclusiva da Unio, bem como a instituio de contribuies sociais de
interesse das categorias profissionais ou econmicas. instituda por lei
complementar.
ITCMD: Competncia dos Estados. Transferncia gratuita (contrrio do ITBI
que oneroso e relativo a bens apenas imveis ou de garantias relativas a
bens imveis) de bens mveis ou imveis por doao ou causa mortis (base de
clculo sobre o valor dos bens na dada da avaliao). O Senado, mediante
resoluo, fixar alquota mxima do ITCMD. Geralmente o Senado mete o
bedelho nas alquotas dos impostos estaduais, como no caso do IPVA que
estabelece a alquota mnima aplicvel.
No mais, quando se trata de bens estrangeiros, a CF menciona que a lei
complementar dir a qual estado pertencer o imposto. ITCMD por lei
complementar quando envolver doao ou de cujus no exterior.
IPVA: Competncia dos Estados. Ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado
Federal e poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao do
veculo automotor. A destinao do IPVA de 50% para os municpios onde
estiverem licenciados os veculos automotores. O IPVA (no obedece a regra
nonagesimal mas obedece o exerccio financeiro. Se for institudo ou majorado
20

IPVA por medida provisria, sua exigncia s ser exigida se for convertida em
lei e no prximo exerccio financeiro em que foi instituda, no obedecendo, no
caso de medida provisria, a regra nonagesimal.
Entidades privadas que obtm lucro no pode ter imunidade, apenas se
converter os lucros para a prpria instituio (Caso FAAP).
TAXA: No imposto. tributo. Cobrada no exerccio regular de polcia ou
disponibilizao de servio pblico especfico e divisvel. A taxa no pode ter
base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondem a impostos.
Taxa de iluminao pblica inconstitucional (STF). divisvel quando
suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus
usurios. Taxa de coleta de lixo constitucional. A contribuio de melhoria
segue um rito processual como a desapropriao, ao qual o interessado tem 30
dias para impugnar o memorial que descreve a melhoria, s depois de
finalizado o processo que incide a contribuio de melhoria.
Preo pblico (tarifa): No tributo, no est na CF e nem no CTN.
Remunera apenas servios pblicos no essenciais, diferentes das taxas que
remuneram servios pblicos essenciais. Regime jurdico de direito privado
(cdigo civil). No compulsrio, voluntrio por no ser tributo. No
previsto em lei, mas sim em um contrato particular celebrado pelo Estado
(como atravs de contrato de concesso e permisso). No paga pela simples
disponibilidade do servio, mas sim pelo uso efetivo.
Taxa por lei e obrigatria. Tarifa por contrato e no obrigatrio.
Contribuies Sociais: Possui finalidade constitucionalmente definida, a
saber: interveno no domnio econmico (pela unio), interesse de categorias
profissionais ou econmicas (Unio) e seguridade social (Unio, Estados e
Municpios).
Contudo, a contribuio social para a seguridade possui natureza e regras
diferentes.
No caso de contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de
interesses das categorias profissionais econmicas, a competncia exclusiva

21

da Unio e no obedece o exerccio financeiro, apenas a noventena, como so

as contribuies para a seguridade social.
No incide sobre as receitas de exportao e incidem sobre as receitas de
importao, seja PJ ou pessoa fsica.
Como dito, as contribuies sociais para a seguridade social, de competncia
da Unio, Estados, Municpios, no obedece o exerccio financeiro e obedece
apenas a regra nonagesimal (Art. 195, 6).
Ambas a CF menciona que lei dir as contribuies em que no haver
cumulatividade, ou seja, podem ser cumulativas ou no, apenas a lei
disciplinar a matria.
Aplicam-se a elas as normas gerais do Direito Tributrio e os princpios
constitucionais, salvo no caso de prescrio, pois no caso de COFINS e PIS, a
prescrio e 30 anos, diferente da regra geral do CTN que de 5 anos).
Ademais, fala a CF que as regras do Direito Tributrio no se aplica em relao
ao FGTS.
No caso de interveno no domnio econmico, no incide sobre as receitas de
exportao e incidem sobre as receitas de importao, seja PJ ou pessoa
fsica. As contribuies sociais tm funo parafiscal e extrafiscal.
Contribuies sociais da seguridade social (pode ser pela unio, estado
ou municpio): em relao aos empregadores (incidente sobre a folha de
salrios e no obedece a anterioridade, apenas a regra nonagesimal); o
faturamento e o lucro da empresa; dos trabalhadores; sobre a receita de
concursos de prognsticos (jogos mantidos pelo poder pblico).
Exemplos: CSLL (contribuio social sobre o lucro lquido com alquota de
10%). COFINS (Contribuio para o financiamento da seguridade social =
alquota 2% sobre o faturamento da empresa).
O fato gerador ser disciplinado por lei ordinria.

O STF est restringindo a eficcia de suas decises em matria tributria para

no levar a insolvncia do fisco, relevante interesse pblico e social. Tempera
suas decises muitas vezes ex nunc, ao invs de ser ex tunc. (Art. 27, lei 9868
22

Ao declarar a inconstitucionalidade de lei ou ato normativo (seja controle difuso

ou concentrado), e tendo em vista razes de segurana jurdica ou de
excepcional interesse social, poder o Supremo Tribunal Federal, por maioria
de dois teros de seus membros, restringir os efeitos daquela declarao ou
decidir que ela s tenha eficcia a partir de seu trnsito em julgado ou de outro
momento que venha a ser fixado)
Smula 239 STF: deciso que declara indevida a cobrana do imposto em
determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores.
Assim, diante da sistemtica legal da execuo fiscal, verifica-se que a coisa
julgada de relao jurdico-tributria continuativa no tem o condo de obstar,
de per si e de forma automtica e absoluta, a cobrana dos crditos tributrios
oriundos de fatos geradores subsequentes sentena, haja vista que somente
atravs de prova inequvoca produzida pelo contribuinte (no sentido de que o
estado de fato e de direito de sua relao jurdica permanecem os mesmos da
poca da formao da coisa julgada) que se pode cogitar seja debelada a
presuno de certeza e liquidez da Certido de Divida Ativa.
A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do
requerimento na repartio
Por essa razo a Smula afirma, com clareza solar, que a declarao de
invalidade de imposto em determinado exerccio no faz coisa julgada em
relao aos posteriores. A deciso apenas tratou do fato gerador do exerccio
em questo e em relao a este fato gerador ocorrero normalmente os efeitos
da coisa julgada. O que no acontece a afetao de fatos geradores futuros,
pois estes so fatos diversos, no abarcados pela deciso judicial.

Tratados internacionais = Atual voto de Gilmar Mendes. Critrio da

especialidade. Acredita que os tratados internacionais mandam sim. CTN Art.
98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a
legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha O
extenso voto do relator traou um histrico sobre a recepo dos tratados
internacionais na legislao brasileira. E a primeira sinalizao importante foi
23

de que o tratado internacional tem hierarquia superior s leis ordinrias

internas. Alm disso, ele deixou expresso que o artigo 98 do Cdigo
Tributrio

Nacional (CTN ),

pela Constituio de

1988.

Pela

de
norma,

1966,
os

foi
tratados

recepcionado
e

convenes

internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero

observados pelas leis criadas depois deles.
Contudo, no que tange a outras matrias, se conflitar tratado internacional com
lei posterior, aplica lei posterior. O mais novo ganha, com exceo a tratados
de direito tributrio.
Taxa contratual est determinada no contrato e facultativas so taxas que
podem ser aplicadas em razo adversas.
As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas.

Tributao no regime falimentar: A Fazenda no se sujeita a recuperao

judicial. Contudo, o objeto da alienao estar livre de qualquer nus e no
haver sucesso do arrematante nas obrigaes do devedor, inclusive as de
natureza tributria, as derivadas da legislao do trabalho e as decorrentes de
acidentes de trabalho (salvo se for antigo scio, parente at o 4 grau ou
pessoa com inteno de fraudar a sucesso).
Haver ainda: a exigncia de certido negativa de dbito para que ela seja
concedido plano de recuperao, a indisponibilidade dos bens e direitos do
devedor quando no encontrado o que penhorar em execues fiscais e a
eventual concesso de prazos nfimos de parcelamento de dvidas tributrias.
Na falncia (no na recuperao): o crdito tributrio no prefere aos crditos
extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei
24

falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem
gravado. No mais, vale ainda ressaltar que so considerados extraconcursais
os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falncia.
As execues de natureza fiscal no so suspensas pelo deferimento da
recuperao judicial, ressalvada a concesso de parcelamento nos termos do
Cdigo Tributrio Nacional e da legislao ordinria especfica.
Os crditos tributrios e trabalhistas no esto sujeitos a recuperao
extrajudicial.
ME e EPP podem ser autoras ou rs nos juizados (civis, criminais ou federais).
Preo de transferncia: Aplica-se ao imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro lquido. O termo "preo de transferncia" tem sido utilizado para
identificar os controles a que esto sujeitas as operaes comerciais ou
financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes
jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso
fiscal. Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes
realizadas entre essas pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser
artificialmente estipulado e, consequentemente, divergir do preo de mercado
negociado por empresas independentes, em condies anlogas.
Preo de transferncia a expresso monetria da movimentao de bens e
servios entre unidades organizacionais de uma mesma empresa. Dessa
forma, o estudo do preo de transferncia pode incluir aspectos domsticos
e/ou internacionais de bens e servios.
No Brasil, as normas reguladoras do preo de transferncia visam a impedir a
evaso de Tributos, Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuio Social sobre o
Lucro

Lquido

(CSLL),

pela

manipulao

de

operaes

comerciais

entre empresas brasileiras e suas coligadas domiciliadas no exterior.

Alis, a base de clculo do imposto de renda de PJ apurado sobre o
montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Nunca sobre o lucro lquido.

25

Aulas de Tributrio - Eduardo Sabbag

Princpio que proibe tratamento tributrio discriminatrio = Odiosidade. proibie

os privilegios odiosos = principio da isonomia. Para fins tributrios os iguais so
aqueles que realizarem o fato gerador, independentemente de aspectos
externos ao fato imponvel. Nessa medida, o fato gerador dever ser
objetivamente interpretado, sempre se desconsiderando, por exemplo, nulidade
do ato jurdico, incapacidade civil do agente, ilicitude da operao, etc. art. 118
ctn: tributo "non olet" - no tem cheiro. Por meio dessa mxima latina,
alcansan-se quaisquer pessoas que tenham realizado o fato gerador. - lr agora
o art. 126 do ctn. " a capacidade tributria passiva plena" A exata
compreenso da isonomia tributaria requer a analise do principio da
capacidade contributiva, previsto no art. 145, 1 da cf. importante; o stf j
estendeu tal principio a tributo diverso de imposto: taxa de fiscalizaao dos
mercados de ttulos e valores mobilirios. smula 665 do stf. na busca da
interpretao do princpio, a expresso "sempre que possvel" siginifica "de
acordo com as possibilidades tecnicas de cada imposto". Alis, tal expresso
no indica a facultativa na aplicao, mas a simetria com as particularidades de
cada imposto. Nessa medida, h meios de exteiriozao da capacidade
contributiva. Note alguns: progressividade, proporcionalidade e seletividade.
progressividade (IR, IPTU e ITR) = tecnica de incidencia de aliquotas variaveis.
est explcita no texto da cf.
O IR ser informado por 3 critrios: a) generalidade b) universalidade ( o
GUP). Traduzindo, IR "geral" = incide sobre todas as pessoas; atrela-se a
sujeio passiva. IR "universal" = incide todas as rendas - atrela-se a base de
clculo.
O IPTU progressivo (at. 156 da cf) = tal imposto permite, sim, variao de
alquotas, com uma progressividade no tempo (art. 182, 4 inci II da cf) que
sempre o demarcou. A progressividade do IPTU e ITR sao extrafiscais, pois
visam dar cumprimento a funo social da propriedade. Ap a EC29/2000 o
IPTU passou a variar, na esteira da progressividade, levando-se em conta o
26

valor do imvel, alm de apresentar alquotas diferentes de acordo com a

localizao e o uso do imvel. Podemos concluir que coexistem duas
progressividades para o IPTU: a extrafiscal (de sempre) e a fiscal (da EC 29).
FCC - procurador do tribunal de contas: 2 impostos com progressividade
extrafiscal? IPTU e ITR.
Sumula 668 ver - STF. Resumindo, antes a emenda, s progressividade no
tempo.
ITR : art. 153, 4 da CF - serve para desistimular a manuteno da
propriedade rural improdutiva (audentismo) - progressividade extrafiscal. OBS:
Ler o art. 155, 6, inc II da CF (emenda 42/2003). O IPVA pode ter alquotas
variveis em funo do tipo e da utilizao do veculo. Comenta-se que tal
variao se aproxima do conceito de progressividade, porm a doutrina refuta
tal classificao para o IPVA.
B) Proporcionalidade: Tecnica de incidencia de alquotas fixas. Est implcita no
texto da CF. Alcana os impostos no progressivos, destacando-se nos
"impostos indiretos". Com efeito, estes recaem sobre o consumidor, e a tecnica
mais razovel a que preve as alquotas fixas. 2 bons exemplos de impostos
indiretos: ICMS e IPI.
C) Seletividade: Tecnica de variao de alquotas na razo inversa da
essencialidade do bem. Ou seja, quanto mais essencial for o bem, menor a
alquota. Tal tecnica uma tentativa de conter a regressividade no sistema.
Exemplos: Bens suprfluos e nocivos (cigarros, bebidas, etc), recebero maior
alquota. Os 2 impostos seletivos so: IPI (dever ser seletivo) e ICMS (poder
ser seletivo).
Principio da irretroatividade tributria: Vide art. 150, III, a da CF. Temos a
especifica do art. 150 e genrica (art. 5, XXXVI, da CF - no retroagitividade
de uma lei). A lei deve conter vigencia prospectiva, e no retrospectiva. Note
que o verbo cobrar no tecnico, pois vigncia demarca uma fase anterior a
cobrana. Geralmente a publicao e vigencia da lei tributria na mesma data
da publicao, contudo, devido ao principio da anterioridade, respeita-se a
regra nonagesimal e anterioridade (eficcia da lei). Exemplo de leso: lei cria
taxa - publicao 20.01.08 - regra vigencia - 20.01.08 - "tal lei dever fatores
27

geradores a partir de 01.01.2008" = verdadeira fraude. lei tem que ser posteior
ao fato gerador. Tal principio atenuao ("exceo")? O art. 106, I e II do CTN
preve dois casos de leis produtoras de efeitos juridicos sobre atos pretritos.
Os concursos denominam tal situaes de excees. Com o rigor tecnico no
se trata de exceo, como se provar abaixo. Memorize que so 2 casos (j
caiu no concurso do cespe). 1 caso: lei interpretativa = (lei - fato gerador - lei
interpretativa volta ao fato gerador). A lei interpretativa, a pretexto de
interpretar, no pode impor penalidade em razo da interpretao, resalvado o
caso de sua vigncia prospectiva (multa para o futuro). Trata-se da chamada
interpretao autentica

(legal ou legislativa) quando uma lei vem para

esclarecer outra lei - o prprio poder legislativo interpreta a norma anterior,

retirando-lhe a obscuridade. Cuidado, as falsas leis interpretativas no podero
conter retroprojeo, pois se mostram como leis modificativas, devendo viger
para frente. PS: A legalidade, anterioridade se referem a tributo, mas o
principio da retroatividade no se refere a tributos, apenas casos de
infrao e lei interpretativa, no tem nada a ver com tributo. inc. II: lei mais
benfica quanto as infraes. Neste momento, nota-se que os dois casos (inc I
e II - "excees") no se referem a tributos, diferentemente dos princpios da
legalidade a anterioridade.
Tb possivel notar que os dois casos acabam confirmando o principio, a luz da
dogmtica jurdica, antes mesmo de serem excees.

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