UNIVERSIDAD DE

HUNUCO

E.A.P.
CONTABILIDAD Y FINANZAS
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO TRIBUTARIO
(TITULO PRELIMINAR)

PROFESOR:
CAQUI RAYO, Pasin Gregorio
RESPONSABLES:
AMBROSIO CELIS, Gabriela
TACURI PIZARRO, Jemina
AMADO ALVAREZ, Zenaida
OSTOS PICON, Elizabeth

desarrollo nacional, todo ciudadano debe contribuir cumplimiento las norm

1

DEDICATORIA
El presente trabajo monogrfico dedicamos a nuestro padre Dios que
est en cielo y desde ah nos cuida de todo mal y nos gua por el camino de la
verdad.
A nuestros padres por su apoyo incondicional en todos los momentos de
nuestra vida, con sus consejos y ser un soporte en nuestros momentos de crisis
y por ser la fuerza que nos impulsa a seguir adelante en bsqueda de nuestros
sueos y conseguir el xito en nuestra vida.
A usted profesor por inculcarnos valores, conocimientos y compartir sus
experiencias laborales, lo cual nos ayuda a entender mejor los temas que nos
imparte en clases, todo ello nos servir de mucho en nuestra vida de ahora
como estudiantes y en el futuro en nuestra vida profesional.
A la universidad por preocuparse da a da en nuestra formacin
acadmica brindarnos una educacin de calidad y ofrecernos eventos donde
nos llena de conocimiento.

INDICE
Pgina:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Dedicatoria
Introduccin
NORMA I: Contenido
NORMA II: mbito de aplicacin
NORMA III: Fuentes del derecho tributario
NORMA IV: Principio de legalidad - reserva de la ley
NORMA V: Ley de presupuesto y crditos suplementarios
NORMA VI: Modificacin y derogacin de normas tributarias
NORMA VII: Reglas generales para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
10. NORMA VIII: Interpretacin de normas tributarias
11. NORMA IX: Aplicacin supletoria de los principios del derecho
12. NORMA X: Vigencia de las normas tributarias
13. NORMA XI: Personas sometidas al cdigo tributario y dems
normas tributarias.
14. NORMA XII: Computo de plazos
15. NORMA XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros
16. NORMA XIV: Ministerio de economa y finanzas
17. NORMA XV: Unidad impositiva tributaria
18. NORMA XVI: Calificacin, elusin de normas tributarias y
Simulacin.
19. Conclusin
20. Sugerencia
21. Bibliografa
22. Anexo

2
4-5
6-11
12-13
14-16
17
18
18
19-20
21
22-23
24
25-27
28
29-30
31
32
33-35
36
37
38
39-41

INTRODUCCIN
El presente trabajo monogrfico se inici con la finalidad de conocer sobre el
tema que se mencionara lneas abajo, como estudiantes de la carrera
profesional de contabilidad y finanzas debemos de conocer y tener
conocimientos bsicos.
El nombre del trabajo monogrfico es: TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO
TRIBUTARIO PERUANO. Es un tema de vital importancia para nosotros, lo
cual nos permitir conocer nuestras obligaciones tributarias, as como soportar
equitativamente las cargas establecidas, a fin de que el estado satisfaga los
servicios pblicos.
Para un mejor entendimiento del tema antes mencionado conceptualizaremos
sobre CDIGO Y TRIBUTOS y posteriormente trataremos todo concerniente al
TTULO PRELIMINAR que est conformada por diecisis(16) normas y son las
siguientes NORMA I: CONTENIDO (Establece los principios generales,
Instituciones, Procedimientos, Normas del ordenamiento jurdico-tributario),
NORMA II: MBITO DE APLICACIN (Impuesto, Contribucin, Tasa); NORMA
III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
(Las disposiciones
constitucionales, Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica, Las leyes tributarias y las normas
de rango equivalente, Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin
de tributos regionales o municipales, Los decretos supremos y las normas
reglamentarias, La jurisprudencia, Las resoluciones de carcter general
emitidas por la Administracin Tributaria, La doctrina jurdica);NORMA IV:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY(QUIENES LO
EMITEN);NORMA
V:
LEY
DE
PRESUPUESTO
Y
CRDITOS
SUPLEMENTARIOS;NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS;NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN
DE
EXONERACIONES,
INCENTIVOS
O
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS;NORMA
VIII:
INTERPRETACIN
DE
NORMAS
TRIBUTARIAS(mtodo gramatical, mtodo lgico, mtodo sistemtico, mtodo
histrico y mtodo teleolgico);NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE

LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ( cdigo civil, las normas internacionales de

contabilidad);NORMA
X:
VIGENCIA
DE
LAS
NORMAS
TRIBUTARIAS;NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO
TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS(persona natural,persona
jurdica,
sociedad
conyugal,
sucesin
indivisa);
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS; NORMA XIII : EXONERACIONES A
DIPLOMATICOS Y OTROS; NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y
FINANZAS; NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA; NORMA XVI:
CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN ( La
Evasin Tributaria, La Elusin Tributaria, Tratamiento normativo de la Elusin
Tributaria y La ley N 30230).
Los mtodos que se ha empleado son el mtodo inductivo lo cual hemos partido
de hechos particulares para llegar a conclusiones generales y analtico por que
primero se ha descompuesto el tema en partes para su mejor entendimiento lo
cual est basado en hechos de la realidad y la tcnica del Resumen de las
diferentes fuentes que se ha empleado para la elaboracin del presente trabajo.
Las fuentes que hemos recurrido son bibliogrficas como los folletos y la fuente
de pginas de informacin del internet.
En la realizacin del presente estudio se ha tenido las dificultades y limitaciones
referidos al tiempo de disposicin de los integrantes para reunirnos, el ambiente
de realizacin del trabajo y su ubicacin, equipos de cmputo y tambin
econmicamente no tenamos el dinero suficiente, que era importante para la
realizacin de nuestra creatividad en elaboracin de los materiales de
exposicin del trabajo monogrfico.

CDIGO TRIBUTARIO

CDIGO.:
Conjunto de normas legales sistemticas que regulan unitariamente
una materia determinada.
TRIBUTO:
Establecida por ley considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas pblicas.

TTULO PRELIMINAR
El Ttulo Preliminar consta de diecisis (16) normas que a continuacin se
explicaran cada una de ellas y son las siguientes:

NORMA I: CONTENIDO
En este punto trataremos sobre el contenido genrico del cdigo tributario, para
lo cual es importante analizar lo que contendr y son los siguientes:
1.1.

Establece los principios generales

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria
ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados
generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir
tributos. Segn el art. 74 de la Constitucin.
Hay principios explcitos y otros implcitos, veamos algunos que aunque
no estn contemplados en forma expresa en el artculo 74 de la
Constitucin vigente:
1.1.1. Principios explcitos
1.1.1.1.

Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango

similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley,
segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los
tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar,
sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base
imponible y la alcuota.
1.1.1.2.

Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito

tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como

igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a

situaciones desiguales.
1.1.1.3.

Principio de No Confiscatoriedad

Este principio busca el respeto al derecho de propiedad,

invocando que los tributos no deben exceder ciertos lmites que
son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad
pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta
equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o
de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto
obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn
establecidos expresamente y su aplicacin depende de cada caso
en particular.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista
cualitativo y otro cuantitativo:
Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un
sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin
de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo)
sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser
incluso soportable por el contribuyente.
Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan
oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer
parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque
excede totalmente sus posibilidades econmicas.
1.1.1.4. Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de
remarcar que dicha potestad, segn las bases de nuestro sistema
jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos
fundamentales de la persona.
1.1.2. Principios implcitos
1.1.2.1. Principio de capacidad contributiva
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, es
la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para

asumir cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho

sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos
mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
1.1.2.2. Principio de publicidad
Este principio establece que las normas tributarias deben ser
debidamente publicadas para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas,
ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco
eficacia. En el caso peruano existe un problema que
afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente:
El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La
publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado
Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el
proyecto que le ha sido enviado por el congreso.
1.1.2.3. principio de equidad
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe
ser justa, entendiendo justicia como razonable.
1.1.2.4. principio de economa en la recaudacin
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar
inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la
recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la
va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma
genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran
por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio
de economa en la recaudacin.
1.1.2.5. Principio de certeza y simplicidad
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe
determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago,
exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una
actuacin ilegal de la administracin.
1.2.

Instituciones

Son aquellas instituciones que se encargan de recaudar los tributos y

encargados de hacer cumplir el cdigo tributario y son los siguientes:
1.2.1. Gobierno Central
1.2.1.1. El Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
1.2.1.2.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos
internos y de los derechos arancelarios.
1.2.2. Los Gobiernos Regional
Administrar sus bienes y rentas de su mbito territorial.
1.2.3. Los Gobiernos Local
Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna
tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz,
alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos y
tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los
artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
1.3.

Procedimientos

La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y

condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el
llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los

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procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o

parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1.3.1. Procedimiento de Fiscalizacin
Es verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
declaradas por los contribuyentes, y la secundaria aumentar el
cumplimiento voluntario y la correcta determinacin de los
contribuyentes a travs de la generacin de riesgo, creando la
sensacin de que cualquier incumplimiento ser rpidamente
detectado y sancionado por la Administracin Tributaria.
1.3.2. Procedimiento de Cobranza Coactiva
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por

las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario.
1.3.3.

Procedimiento Contencioso-Tributario
El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos
administrativos que conduce a la solucin de una controversia
entre la Administracin Tributaria y el deudor tributario.
Se puede decir que se presume la legitimidad de los actos de la
administracin, paralelamente le asiste el derecho al administrado
de reclamar contra los actos de la Administracin que lesionan,
violan o desconocen un derecho, a travs de los remedios,
recursos o medios impugnativos que le franquea la Ley, el recurso
impugnativo en la va administrativa es el acto con que el sujeto
legitimado pide a la administracin revise una resolucin

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administrativa dentro de los plazos y con arreglo a las

formalidades pertinentes.
1.3.4.

Procedimiento No Contencioso.
En el procedimiento no contencioso tributario se tramitan
solicitudes que en principio, no contienen materia controvertida
entre la Administracin Tributaria y el contribuyente y estn
relacionadas al cumplimiento de formalidades o trmites
establecidos que deben realizar ante la entidad tributaria para
gestionar la impresin de facturas o comprobantes de pago,
inscripcin en el RUC, devolucin de pagos en exceso, etc.
Plazos.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de 45 das hbiles, siempre que conforme a las
disposiciones pertinentes, requiere de pronunciamiento expreso
de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas se
tramitarn de conformidad con la Ley de Procedimiento
Administrativo General Ley No. 27444.

1.4.

Normas del ordenamiento jurdico-tributario

El ordenamiento jurdico es el conjunto de normas jurdicas que rigen en
nuestro pas. Nuestro ordenamiento jurdico est formado por la
Constitucin del Estado, que se rige como la norma suprema, por las
leyes, por las normas jurdicas del poder ejecutivo, tales como los
reglamentos, y otras regulaciones tales como los tratados, convenciones,
contratos y disposiciones particulares.

NORMA II: MBITO DE APLICACIN

Es aplicable en las relaciones jurdicas originadas por los tributos Para es- tos
efectos, el trmino genrico tributo comprende:

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a) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
b) Contribucin: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
c) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
Ejemplo: alumbrado y limpieza
conservacin de parques y jardines

pblica,

Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de

un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
Ejemplo: derecho de trmite de partida de
nacimiento.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
Ejemplo: construccin, anuncios, ocupacin
de las vas pblicas, venta de bebidas
alcohlicas
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.

13

Clasificacin generalmente aceptada

vinculados y no vinculados.

de los tributos de estos en

a) Vinculados: aquellos en los que existe una contraprestacin

directa por parte del Estado a los particulares. El contribuyente
paga los tributos por que ha recibido o va a recibir del Estado un
beneficio concreto a su favor, como es el caso de las
contribuciones y tasas.
Ejemplo: las aportaciones al Seguro Social de Salud - Es
Salud y a la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
b) No vinculados: aquellos en los que el contribuyente no recibe
directamente ningn beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por
mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar el tributo, como es
el caso de los impuestos.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
La constitucin contiene normas tributarias, por dicha razn sirve de
apoyo para el campo tributario.
Ejemplo: En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente
slo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir

14

los cuatro Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i)
Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos
Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica
Nombraremos los ms importantes que son los siguientes:

Tratado de Libre Comercio con Canad

Tratado de Libre Comercio con China
Tratado de Libre Comercio Per-Chile
Tratado De Libre Comercio Per-Tailandia
Tratado de Libre Comercio Per-EE.UU

Y otros tratados que son de vital importancia para nuestra economa

nacional.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente
La Ley Tributaria es el eje central del ordenamiento tributario donde se
recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la
Administracin tributaria y los contribuyentes, dichas leyes pueden ser
suplantadas por las normas de rango equivalente a la ley, aqullas por
las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender
o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la
ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales
Ordenanza Municipal
Una Ordenanza es un acto normativo a travs del cual se expresa el
Concejo Municipal para el gobierno de su respectiva seccin de
provincia en temas que revisten inters general y permanente para la
poblacin y cuya aplicacin y cumplimiento es de carcter obligatorio
desde su publicacin.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
Los decretos supremos:

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Es una norma del gobierno central vertical, es de carcter general y

regula la actividad sectorial o multisectorial (actividades bajo la
jurisdiccin de uno o ms ministerios) funcional a nivel nacional.
Es dictado por el Poder Ejecutivo, va firmado por el presidente de la
Repblica y por uno o ms ministros.
La norma reglamentaria:
Es de rango inferior a la ley significa, en primer lugar, que aunque sea
posterior a sta, no puede derogarla y por el contrario, toda norma con
rango de ley tiene fuerza derogatoria sobre cualquier reglamento.
f) La jurisprudencia
Es las reiteradas interpretaciones que hacen los tribunales de justicia en
sus resoluciones de las normas jurdicas, y puede constituir una de las
Fuentes del Derecho, segn el pas. Tambin puede decirse que es el
conjunto de fallos firmes y uniformes dictados por los rganos
jurisdiccionales del Estado. Esto significa que para conocer el contenido
cabal de las normas vigentes hay que considerar cmo se vienen
aplicando en cada momento.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria
Las Resoluciones de Superintendencia sern emitidas por el
Superintendente Nacional de Administracin Tributaria, en los siguientes
casos:
Para establecer obligaciones de los contribuyentes o responsables
dentro de la competencia de la SUNAT.
Para regular aspectos administrativos relacionados con la gestin
institucional.
En estos casos las referidas resoluciones se publicarn en el Diario
Oficial El Peruano y son de carcter obligatorio.
h) La doctrina jurdica

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La doctrina jurdica sobre el mbito tributario es el conjunto de las

opiniones emitidas por los expertos en ciencia jurdica respecto a dicho
campo.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aquellas por las que conforme a la
constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios.
Toda referencia a la Ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE

LA LEY (QUIENES LO EMITEN)
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria;
y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se regula las tarifas arancelarias.

17

(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(3) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el
31 de julio de 2000.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS

SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico (contiene exclusivamente
disposiciones de orden presupuestal) y las leyes que aprueban Crditos
suplementarios (Constituye el mecanismo por el cual se incrementa el monto
autorizado del presupuesto de ingresos y gastos del sector pblico) no podrn
contener normas sobre materia tributaria.
La presente norma establece una garanta a favor del administrado respecto
de la creacin de tributos, pues se impide que en la ley de presupuesto o en
aquella que aprueban los crditos suplementarios se puedan incorporar normas
de materia Tributaria, situacin que guarda coherencia con una poltica de
responsabilidad y transparencia fiscal.

NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE

NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias solo se derogan o modifican por declaracin expresa
de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.

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Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.
La derogacin: Es el acto a travs del cual pierden su vigencia alguna o
algunas de las disposiciones contenidas en el cuerpo de un instrumento jurdico
ya sean una ley, decreto resolucin entre otros.
Esta norma seala que solo una ley tributaria puede modificar una ley anterior.
al respecto, nuestro cdigo Tributario ha dispuesto que la derogacin o
modificacin de las normas tributarias se realicen de manera expresa, es decir
indicando explcitamente, de modo claro y preciso, la norma o normas que se
derogan o modifican; sin embargo, en realidad es una regla de optimizacin,
dado que se encuentra contenida en una norma con rango de ley.
LA LEY SE DEROGA SOLO POR OTRA LEY

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN

DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta
legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la
poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el
Marco Macroeconmico multianual u otras disposiciones vinculadas a la
gestin de las finanzas pblicas.
c) el articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara
y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como
el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el
cual no podr exceder de tres (03) aos.

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Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar

plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres
(03) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe
previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al
de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.
f)

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario
especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el
artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.

g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin,

incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos,
contando a partir de trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario o prorrogar.
Para la aprobacin de la prorroga se requiere necesariamente de la
evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o
aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a
las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las
inversiones y generacin de empleo directo, asi como el
correspondiente deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario.
La ley o norma con rango de Ley que aprueba la prorroga deber
expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario. No hay prorroga tacita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los
Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

20

Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado

el 7 de julio de 2012.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU
Artculo 79-. RESTRICCIONES
Los representantes ante el congreso no tiene iniciativa para crear ni aumentar
gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por
solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o
exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanza.
Solo por Ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas.
TRANSPARENCIA
PARA
LA
DACIN
DE
INCENTIVOS
O
EXONERACIONESTRIBUTARIAS (Derogada por la nica disposicin
complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 16 de Marzo de 2007).

NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho.
Va interpretacin no pueden crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la ley
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) tomar en
cuenta, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.

21

Los mtodos de interpretacin de las normas tributarias son los siguientes:

Mtodo gramatical:
Consiste en deducir de las palabras mismas, de su lugar en la frase
y de la sintaxis, de la misma puntuacin, el sentido exacto de la
norma.
Mtodo lgico
Consiste en la descomposicin del pensamiento o las relaciones
lgicas que unen sus diversas partes.
Mtodo sistemtico
Forma parte de un sistema jurdico normativo orientado hacia
determinado fin.
Mtodo histrico
Consiste en interpretar la norma recurriendo a sus antecedentes
normativos.
Mtodo teleolgico
En aplicacin de este mtodo, se interpreta la norma teniendo en
cuenta la
Finalidad para la que fue incorporada al ordenamiento jurdico; es
decir, tomando en cuenta la funcin que cumple en el sistema
normativo.

NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS

PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho

22

Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los

Principios Generales del Derecho.
Si un asunto no tiene normativa dentro del cdigo tributario, entonces no habra
solucin. Pero esta norma seala la aplicacin supletoria porque no hay una
norma que diga cul es la solucin de ese asunto sino que puedes recurrir a
normas que no son tributarias como por ejemplo: el cdigo civil, las normas
internacionales de contabilidad. Siempre y cuando no se estas no se opongan
ni se les desnaturalice.
Cdigo civil
Cuando se habla de cdigo civil se hace referencia a un conjunto
ordenado, sistematizado y unitario de reglamentos contemplados
por el derecho privado Se trata, por lo tanto, de normas creadas
para ejercer un control sobre los vnculos civiles establecidos por
personas tanto fsicas como jurdicas, ya sean privadas o pblicas
(respecto a esta ltima alternativa, cuando las personas actan
como particulares).
Las normas internacionales de contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, son un conjunto
de estndares creados por el IASB que establecen la informacin
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que
esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son
leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de
la informacin financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo
objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del
negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de
una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB, anterior International Accounting Standards
Committee, IASC).

JURISPRUDENCIA
Aplicacin supletoria del Cdigo Civil
RTF N 01574-3-2009 (20/02/2009)

23

Se declara fundada la queja. Se seala que las notas de crdito

negociables son el nico medio para hacer efectiva la devolucin prevista por la
Ley N 28226 y servirn como medio de pago de impuestos que sean ingreso
del Tesoro Pblico, sin que sea posible su redencin por el giro de cheques no
negociables por disposicin expresa del reglamento de la citada ley. Por ello,
sostener, como hace la Administracin, que con la prdida de la vigencia de
dichos documentos se produce la extincin del derecho del beneficiario original
y que, por ende, este se encuentra impedido de solicitar la emisin de nuevos
documentos, llevara a concluir que tal derecho se encuentra sujeto a un plazo
de caducidad, conclusin que carece de sustento debido a que los plazos de
caducidad solo pueden ser fijados por ley, segn el artculo 2004 del Cdigo
Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza
las normas de este cdigo ni otras normas tributarias. En ese sentido, tal
afirmacin no puede ser opuesta por la Administracin a efectos de no dar
cumplimiento a los mandatos de devolucin contenidos en sus resoluciones,
desconociendo el crdito del interesado, quien como se ha indicado es el
beneficiario original de la devolucin, por lo que procede declarar fundada la
queja, debiendo la Administracin adoptar las medidas necesarias a efectos de
ejecutar los mandatos de devolucin contenidos en las Resoluciones de
Intendencia
Ns. 072-018-0000462, 072-018-0000518 y 072-018-0000566.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
(6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de
este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos
y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,

24

rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del

propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En esta norma existen reglas generales y especiales en cuanto a:
Vigencia de las leyes, donde dice que las leyes tributarias
gobiernan o dirigen desde el primer da de su publicacin en el da
oficial EL PERUANO a excepcin de la eliminacin de tributos y
de la designacin de los agentes de retencin o percepcin.
Vigencia de los reglamentos, donde dice que gobiernan o
dirigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial.

EJEMPLO:
Es improcedente la reclamacin formulada contra una resolucin de multa
girada por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin del Impuesto
al Patrimonio Vehicular en atencin a que el contribuyente se encontraba
gravada con el Impuesto por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a)
del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal, no solo deba pagarlo, sino
tambin cumplir con la obligacin formal de presentar la declaracin jurada. Se
indica que carece de sustento el argumento de desconocimiento de la norma
sealado por la recurrente, toda vez que al haber sido publicada en el diario
oficial "El Peruano" se cumpli con el principio de publicidad recogido por el
artculo 109 de la Constitucin Poltica del Per y la Norma X del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
JURISPRUDENCIA
Vigencia de una norma reglamentaria
RTF N 05181-5-2003 (12/09/2003)
Se seala que la Ley N 27804 fue publicada el 2 de agosto de 2002,
estableciendo que el anticipo adicional del Impuesto a la Renta se aplicara a
partir del 1 de enero de 2003, por lo que se observa lo previsto en la Norma X
del Cdigo Tributario, respecto de la entrada en vigencia de las leyes que
regulan materia de tributos de periodicidad anual, indicndose fi nalmente que
respecto de las dems normas reglamentarias publicadas en el ao 2003, no
resulta correcto lo afirmado por la recurrente, en el sentido de que deban entrar

25

en vigencia el 1 de enero de 2004, en atencin de la misma Norma X,pues por

su carcter reglamentario rigen desde el da siguiente de su publicacin.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO

TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el
Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto,
debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en
l.
Esta norma nos sealada quienes son las personas sometidas a las normas del
cdigo tributario que son los siguientes:
Persona natural
La persona natural o fsica son todos los ente de la especie humana que
slo por el hecho de existir las caractersticas dadas por el derecho
desde el punto de vista jurdico que tienen como atributo que son
domicilio, nacionalidad, etc. estas personas poseen un patrimonio
personal que no se puede separar de su dueo y puede contraer nuevas
obligaciones o derechos que pueden ser transferido entre unos y otros
pero el patrimonio continuar vinculado indefinidamente a el individuo
mientras persiste el patrimonio que es el nico que las personas nunca
pierden sea cual sea.
El ente desde el punto de vista jurdico acercarse un poco a lo
relacionado con el patrimonio por estar directamente relacionado con la
parte tributaria que es la que nos importa. El patrimonio se entiende por
el conjunto de relaciones jurdicas activas y pasivas que pertenece a una
persona que tenga un beneficio econmico y sea capaz de la evaluacin
monetaria.
Persona jurdica
Persona jurdica (o persona moral) es una empresa con derechos y
obligaciones que existe, pero no como individuo, sino como institucin y

26

que es creada por una o ms personas fsicas para cumplir un objetivo

social que puede ser con o sin nimo de lucro. 1
En otras palabras, una persona jurdica es todo ente con capacidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones y que no sea una persona
fsica. As, junto a las personas fsicas existen tambin las personas
jurdicas, que son entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce
una personalidad jurdica propia y, en consecuencia, capacidad para
actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para adquirir y
poseer bienes de todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar
acciones judiciales.
Sociedad conyugal
La sociedad conyugal se forma entre dos personas y nace en razn del
matrimonio, en este el patrimonio est integrado por activos y pasivos
destinados a repartirse entre los cnyuges por partes iguales al momento
de la disolucin de la sociedad.

Sucesin indivisa
Est compuesta por todos aqullos que comparten una herencia que no
ha sido repartida, sea por ausencia de testamento, sea porque ste no
ha consignado la particin de algunos bienes, sea porque han decidido
no repartir el o los bienes materia de la sucesin. Una sucesin indivisa
existe en relacin al bien o bienes sobre los cuales los herederos
comparten la propiedad.
Las sucesiones indivisas se entendern para los fines del impuesto a la
renta, como una persona natural, hasta el momento en que se dicte la
declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el
testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el
perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el
cnyuge suprstite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito
debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que les
corresponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin
en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban
computar las producidas por los bienes legados.

27

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los

bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos
deber computar las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
JURISPRUDENCIA
No domiciliado no obligado a emitir gua de remisin
RTF N 9763-5-2001 (12/12/2001)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada
contra una resolucin que impuso la sancin de comiso de bienes por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, toda vez que al ser la recurrente una persona no domiciliada en el
pas no estaba obligada a la emisin de comprobantes de pago, conforme se
desprende de la Norma XI del Cdigo Tributario, razn por la cual no estaba
obligada a emitir la gua de remisin que sustentara el traslado de sus bienes,
pues tal como lo dispona el artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia
N 018-97/SUNAT, en tal caso el obligado a emitir la gua de remisin era el
transportista, por lo que debe dejarse sin efecto la sancin de comiso impuesta
a la recurrente como remitente de dichos bienes, sin perjuicio de que la
Administracin imponga la sancin respectiva a quien corresponda.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.
El tributo est establecido, pero necesito saber cundo debo pagar.

28

La venta que genero el tributo ocurri, pero como SUNAT tengo un plazo para
determinarlo.
He notificado como SUNAT una determinacin de deuda. El deudor tributario
tiene un plazo para impugnar el valor.
Das hbiles son los das que la ley designa como aptos para la realizacin de
determinados actos o para el cmputo de plazos. Cuando se hace referencia a
que un plazo es de das hbiles, se quiere decir que en el cmputo de das se
excluyen los das festivos y feriados.
Cuando los plazos se sealen por das, se entiende que stos son hbiles,
excluyndose del cmputo los domingos y los declarados festivos. En das =
hbiles
Se dicta una regla concreta por si en el mes de vencimiento no hubiera da
Equivalente a aquel en que comienza el cmputo: "...se entender que el plazo
expira el ltimo da del mes".
En meses o aos = se cumple (vence) mes de vencimiento y el da de inicio del
cmputo de este.
Se dispone que "cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente" (art. 48.3) y que "cuando un da fuese
hbil en el municipio o Comunidad Autnoma en que residiese el interesado, e
inhbil en la sede del rgano administrativo, o a la inversa, se considerar
inhbil en todo caso".
JURISPRUDENCIA
Cmputo del plazo de prescripcin
RTF N 6930-5-2004 (15/09/2004)
En aplicacin de la norma XII del ttulo preliminar del Cdigo Tributario, el
plazo de Prescripcin en el caso del Impuesto Predial cuando medie
declaracin comenzar a computarse el 1 de enero del ao siguiente al que
corresponde pagar (que ser el ao 1), venciendo el 2 de enero del quinto ao.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y

OTROS

29

En aplicacin de la norma XII del ttulo preliminar del Cdigo Tributario, el plazo
de Prescripcin en el caso del Impuesto Predial cuando medie declaracin
comenzar a computarse el 1 de enero del ao siguiente al que corresponde
pagar (que ser el ao 1), venciendo el 2 de enero del quinto Las
exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que
pudieran realizar.
La exoneracin, exencin o excepciones subjetivas de la obligacin
tributaria como la doctrina lo llama, es el desvinculamiento parcial o total de una
obligacin tributaria para establecer, conceder, y determinar privilegios o
preferencias a ciertas personas en relacin al rol u estatus que poseen. En las
exoneraciones a diplomticos podemos mencionar los siguientes aspectos:
Personal: La norma tributaria designara, nombrar y publicar las
exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales.
Material: Presupone el verbo jurdico rector de "NO HACER".
Temporal: La clasificacin trilgica ms conocida en la doctrina del
aspecto temporal es el Instantneo, Continuado y Complexivo.
Cabe preguntarse A cul de estas tres pertenece esta norma? La respuesta no
sera sencilla, deberamos flexibilizar los vnculos circunstanciales de
exoneracin al tiempo histrico globalizado de las relaciones diplomticas.
Planteamos un nueva clasificacin al aspecto temporal: Rgida determinativa,
flexible circunstancial y constante.
Espacial: es el mbito cierto, determinado o determinable para
establecer la exoneracin. La modernidad nos permite ampliar la
concepcin del aspecto espacial llevndola directamente al
Internet, que nos permite conocer, entender y acceder a datos,
servicios, lugares de produccin y consumo de un mercado virtual;
la lnea mvil o telfonos celulares, que ha modificado y ampliado
la Teora Clsica de Domicilio, convirtiendo al usuario en un
domiciliado en "cualquier parte" donde se encuentre su telfono
mvil. Ante estos avances, el estado debe contrarrestar las
tendencias monoplicos y excluyentes del mercado de la
informacin con nuevos procedimientos y sanciones a los
delincuentes informticos.

30

 Aspecto Circunstancial:(Nuestra Posicin) Queremos explicar

este nuevo planteamiento que trata sobre el manejo de las
exoneraciones en caso de guerra, resolucin de convenios,
estados de emergencia o medidas polticas justificadas, etc. que
nos permite justificar los actos destinados a resolver
unilateralmente de manera temporal las exoneraciones a los
diplomticos.
Aspecto Histrico (Nuestra Posicin): Nos permite saber cul
es la trayectoria histrico-jurdica sobre las exoneraciones a
diplomticos y cuales han sido y son sus alcances.
La exoneraciones a diplomticos y otros se da en diferentes pases mediante
acuerdos recprocos que originan privilegios o preferencias para los
representantes, funcionarios y empleados extranjeros en relacin directa con
sus actividades protocolares y diplomticas.
La proteccin jurdica indirecta que ofrece la norma a la colectividad es que le
permite a los gobiernos vincular e intercambiar informacin, servicios, productos
y lograr acuerdos; a cambio nosotros les ofrecemos determinadas preferencias,
privilegios y derechos con sus respectivas excepciones en ciertas materias.
Cabe aclarar que en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades
econmicas personales, civiles, mercantiles y virtuales que pudieran realizar.
Es importante sealar que las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, atacan al principio de igualdad y al de capacidad contributiva
que es tolerado por brindar a la colectividad la satisfaccin de sus necesidades
materiales y espirituales.
Hemos encontrado a nuestro parecer los siguientes vacos:
1.- Si nos trasladamos a la Norma VII del Ttulo Preliminar sobre plazo
supletorio para exoneraciones y beneficios que nos dice " Toda
exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres aos. No hay prrroga tcita." no seala
la excepcin de la Norma XIII.
2.- El artculo XIII no seala la prdida del privilegio de la exoneracin ya
sea por muerte, renuncia al privilegio, abandono del cargo,
incapacidad moral, fsica, psicolgica declarada.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y

FINANZAS
31

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo

har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
El Ministerio de Economa y Finanzas del Per: Es el organismo encargado
del planeamiento y ejecucin de la poltica econmica del Estado Peruano con
la finalidad de optimizar la actividad econmica y financiera del Estado,
establecer la actividad macroeconmica y lograr un crecimiento sostenido de la
economa del pas. Su sede central se encuentra en la ciudad de Lima. El
actual Ministro de Economa y Finanzas es Alonso Arturo Segura Vasi.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser
utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
Qu es la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)?
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia, la definicin del
Diccionario Fiscal de la Asociacin Iberoamericana de Tribunales de Justicia
Fiscal o Administrativa dice:
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para
aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro
de contribuyentes y otras obligaciones formales.
Valor de la UIT
Decreto Supremo N 374-2014-EF establece la nueva UIT 2015 Unidad
Impositiva Tributaria 2015 Per Artculo 1.- Aprobacin de la UIT para el ao
2015 Durante el ao 2015, el Valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
como ndice de referencia en normas tributarias ser de tres mi ochocientos
cincuenta y 00/100 nuevos soles (S/.3,850.00) Artculo 2.- Refrendo El presente
Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve das del mes de
diciembre del ao dos mil catorce.

NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
32

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar

en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos
a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de
los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios
para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares
a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el
12.7.2014, se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente

33

Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los

actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos y
situaciones producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, suspndase la aplicacin de la presente Norma, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo,
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del
mbito de aplicacin esta Norma.
En el presente ensayo se exponen y analizan la configuracin, la regulacin
normativa y los supuestos de la elusin tributaria, as como su diferenciacin
con la evasin tributaria, la normatividad actual sobre materias vinculadas a la
elusin tributaria, las controversias en relacin a esta figura debidamente
sustentadas y, finalmente, planteo propuestas de mejora a la normatividad antielusiva a fin que no se atente contra el contribuyente y exista una adecuada
regulacin jurdica.
1. Introduccin a la norma XVI:
Desde antao, los contribuyentes (tanto personas naturales como personas
jurdicas) han sido reticentes para el pago de sus tributos, sea porque los han
considerado injustos, innecesarios o excesivos (lo cual a veces es cierto), sea
porque han discrepado del inadecuado destino del monto recaudado (lo cual a
veces tambin es cierto), no tomando en cuenta que el pago de los tributos
puede servir para propsitos nobles (como las prestaciones sociales),
propsitos colectivos (como las obras pblicas) e, incluso, el beneficio personal
(como los servicios pblicos al ciudadano), y es que hay veces siendo sta
una de ellas en que la generalizacin peca al no discernir diversas situaciones
que terminan afectando una importante institucin como es el tributo, principal
fuente de ingresos del Estado contemporneo que, sin embargo, mal utilizada
termina siendo un arma perniciosa que cuando menos traba el desarrollo
empresarial.

La Evasin Tributaria
La evasin tributaria es el no pago de la obligacin tributaria, por lo que
resulta claramente sancionable hoy en da por nuestra legislacin, debido
a que se aprecia con meridiana claridad el incumplimiento de la
obligacin tributaria. El tpico caso se presenta en las personas que, con
el fin de no pagar tributos o pagar una menor cantidad de ellos, oculta
total o parcialmente los hechos o actos que originan la obligacin

34

tributaria; por ejemplo: un empresario informal que no declara todos sus

ingresos, a efectos de pagar menos tributos por parte de las operaciones
que ha realizado. As, siguiendo a Jess Ramos ngeles, la evasin
tributaria puede ser de dos formas:
Involuntaria o no dolosa, que se genera por el error del
contribuyente o su ignorancia sobre el contenido de las normas
tributarias; por lo tanto, no es sancionable penalmente, pero s
administrativamente. Eso significa que la Administracin Tributaria
tendr mayor consideracin con aquellos contribuyentes que
evadan por esta causa y, probablemente, les otorguen mayores
facilidades de pago o fraccionamientos para que as puedan
cumplir con sus obligaciones tributarias pendientes o no
declaradas.
Voluntaria o dolosa, donde se manifiesta una clara
intencionalidad en incumplir la normativa fiscal, de forma que no
slo se exige la regularizacin y el pago de la deuda tributaria,
sino que hasta podra ser sancionable por la va penal. A su vez, la
evasin dolosa puede adoptar dos formas:
La Elusin Tributaria
La elusin tributaria procura el evita miento de un hecho imponible a travs
de una figura anmala que no vulnera en forma directa la regla jurdica,
pero que s vulnera los principios y valores de un sistema tributario.
Ahora bien, esta estrategia de emplear medios lcitos para evitar o reducir el
pago del tributo, puede adoptar uno de dos caminos: la economa de opcin
(o elusin lcita) y el fraude a la ley (o elusin ilcita).
Tratamiento normativo de la Elusin Tributaria
La elusin tributaria se encuentra regulada en nuestro Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, de manera algo imprecisa; sin
embargo, el 12 de julio del 2014 se public en el Diario Oficial El
Peruano la Ley N 30230 que suspende la aplicacin de la
normatividad sobre elusin tributaria hasta la promulgacin de una
nueva norma que regule una serie de aspectos. A su vez, es
menester sealar que, desde inicios del 2014, apreciamos en las
noticias el anuncio del Gobierno respecto a que, en conjunto con la
SUNAT, estaban preparando una completa reglamentacin en
relacin a la elusin tributaria; sin embargo, a la fecha no hay noticias
al respecto.

35

Pues bien, mediante Ley N 30230 se ha procedido a la suspensin de la

facultad de la administracin tributaria de aplicar la citada Norma XVI a
supuestos producidos con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 1121. Aadimos que la aplicacin del citado criterio tambin se ha
suspendido para aquellos supuestos producidos de manera posterior a la
entrada en vigencia de la citada norma, pero en este caso solo hasta la emisin
de los parmetros de fondo y forma que permitan una adecuada aplicacin de
la clusula anti elusiva desarrollada, cosa que se har mediante decreto
supremo (norma reglamentaria).

CONCLUSIN
36

Despus del proceso de elaboracin del trabajo monogrfico hemos llegado a la

conclusin que es de vital importancia conocer sobre CODIGO TRIBUTARIO
(TITULO PRELIMINAR) actualizado segn TEXTO UNICO ORDENADO
(Decreto Supremo N 133 2013 EF) y tener presente que solamente
mediante Ley o Decreto Legislativos, se pueden crear, modificar o derogar los
tributos. Los Decretos Supremos regulan los aranceles y tasa.
Los esfuerzos de la SUNAT en fiscalizacin ya han logrado resultados
importantes en la disminucin del incumplimiento, sobre todo en el caso del
IGV. Pero adems, es relevante resaltar el trabajo relacionado a la creacin de
leyes y normas que identifican sectores a priorizar con mecanismos especficos
que promuevan el cumplimiento voluntario, as como mecanismos para poder
tomar acciones ante la sospecha de que se estn usando artificios para eludir la
tributacin, tales como los parasos fiscales.
Tambin se debe continuar con iniciativas que respondan a las distintas
realidades del pas. Por ejemplo, una ley especfica para el contexto urbano de
pequeas y medianas empresas significa un avance hacia una poltica tributaria
que sea adecuada, realista y sobre todo basada en el principio de justicia. Si la
tasa impositiva para un sector obstaculiza el desarrollo y la generacin de
riqueza, esta no cumplir el objetivo de generar el bien comn y la inclusin, y
menos se generar recaudacin. Es decir, un elemento importante del esfuerzo
hacia la reduccin del incumplimiento tributario es tener un marco legal
adecuado y justo. Por supuesto, tambin ser necesaria una capacidad
fiscalizadora fuerte para identificar los casos en los que se est actuando fuera
de la ley para no pagar. Ambos elementos deben ir juntos: mientras un marco
legal adecuado, justo y que reconoce la heterogeneidad del pas promueve el
cumplimiento voluntario, la capacidad fiscalizadora podr reducir el
incumplimiento.
En este sentido tambin es importante mencionar la necesidad de evaluar la
simplicidad de los sistemas de pago, por ejemplo del IGV, para que estos no
generen incentivos para la evasin.

Debemos ver la tributacin como un compromiso

con el desarrollo y la inclusin, y no solo como un
instrumento para generar recursos para el fisco.

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SUGERENCIA
Como estudiantes de la carrera antes mencionada recomendamos desarrollar
varias ideas de cmo corregir nuestra normatividad tributaria anti-elusin puesto
que la actual regulacin afecta de manera directa el principio de seguridad
jurdica de los contribuyentes cuando se les aplique la norma XVI del Ttulo
Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, siendo un punto
muy importante por dicha razn nos enfocamos en esto. En aras de mejorar la
normatividad de la elusin tributaria en el Per, deberan establecerse ciertos
lmites o parmetros para que, en su ejercicio, la Administracin Tributaria no
incurra en supuestos de abuso; en esa lnea, proponemos la inclusin de
mecanismos garantistas al contribuyente tales como: a) que la carga de la
prueba debe recaer en la Administracin Tributaria para comprobar los
supuestos de la mencionada norma XVI, b) establecer un procedimiento a
travs del cual se conduzca este tipo de investigaciones y las objeciones
resultantes de la Administracin Tributaria, y c) que se recojan aquellos
supuestos donde se detecta elusin tributaria y se plasme en clusulas
especficas. Asimismo, sera oportuno que se aclare cmo es que la
Administracin Tributaria actuar ante un caso de elusin tributaria y cmo es
que puede defenderse el contribuyente afectado. Por otro lado, sabiendo que la
mayora de casos de elusin tributaria acontecen a nivel internacional, es
menester que nuestra legislacin (y la actuacin de nuestras autoridades) tenga
un enfoque transfronterizo. Adems, es imperativo actualizar la regulacin que
se dio en nuestra normatividad fiscal respecto a los territorios de nula o baja
imposicin (parasos fiscales). No menos importante es disminuir la
discrecionalidad de la Administracin Tributaria ante casos controvertidos, para
lo cual debera asentarse jurisprudencia al decidir respecto a si un acto califica
o no como elusin tributaria. Y, finalmente, de ser posible, cabra precisar una
lista enunciativa, que sirva de gua referencial para la calificacin de actos o
situaciones como elusin tributaria.

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BIBLIOGRAFIA
Nuevo Cdigo Tributario, V. Berrio B.
WWW.Sunat.
Manual Operativo N 6 - Cdigo Tributario Comentado

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ANEXOS

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DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF

(Publicado el 22 de junio de 2013)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo
Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del
Cdigo Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos
Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta
necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el cual contemple los
cambios introducidos en su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1121, faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de
publicacin de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley N 29158, Ley
Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta
de un Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos
cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27)
Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Artculo 3.- Refrendo

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El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y

Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio
del ao dos mil trece.

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