Você está na página 1de 212

OURO MODERNO

www.ouromoderno.com.br

Administrativo

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

ndice
AULA 1 NOES BSICAS DE CONTABILIDADE ........................ 05
Principais Usurios da Contabilidade......................................... 09
Exerccios ............................................................................. 13
AULA 2 PESSOAS FSICAS e JURDICAS ................................... 14
Conceito de Pessoa ................................................................ 14
Pessoa Fsica ......................................................................... 14
Pessoa Jurdica ...................................................................... 15
CPF ...................................................................................... 17
CNPJ .................................................................................... 20
Exerccios ............................................................................. 22
AULA 3 FIRMAS INDIVIDUAIS e SOCIEDADE............................ 23
Empresa Individual / Empresrios e Autnomos ........................ 23
Sociedades ........................................................................... 25
Exerccios ............................................................................. 27
AULA 4 SOCIEDADES EMPRESRIAS......................................... 28
Tipos de Sociedades............................................................... 28
Classificao das Sociedades ................................................... 32
Exerccios ............................................................................. 36
AULA 5 FUNCIONAMENTO das SOCIEDADES - I ........................ 37
Sociedade Limitada ................................................................ 37
Contrato Social...................................................................... 41
Exerccios ............................................................................. 48
AULA 6 FUNCIONAMENTO das SOCIEDADES - II....................... 49
Sociedade Annima................................................................ 49
Estatuto Social ...................................................................... 51
Exerccios ............................................................................. 55
AULA 7 CONSTITUIO de EMPRESAS ...................................... 56
1.Passo: Precaues ............................................................. 56
2.Passo: Escolha do Tipo de Sociedade ................................... 57
3.Passo: Nome da Empresa ................................................... 58
4.Passo: Documentos Necessrios.......................................... 59
5.Passo: Contrato Social ....................................................... 60
6.Passo: Regularizao do Empreendimento ............................ 61
7.Passo: Outras Providncias ................................................. 64
Orgos Fiscalizadores ............................................................. 65
Exerccios ............................................................................. 66
AULA 8 NOTAS FISCAIS ............................................................ 67
Notas Fiscais ......................................................................... 67
Modelos de Nota Fiscal ........................................................... 68
Nota Fiscal de Servio ............................................................ 70
Cupom Fiscal......................................................................... 71
Pedido de Nota Fiscal ............................................................. 73

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br
Alquotas de ICMS.................................................................. 74
CFOP.................................................................................... 75
Exerccios ............................................................................. 76
AULA 9 INCIDNCIA dos IMPOSTOS - I .................................... 77
IR Imposto de Renda........................................................... 77
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ....................... 81
PIS Programa de Integrao Social ....................................... 82
COFINS Contribuio Financeira Social................................... 83
Exerccios ............................................................................. 85
AULA 10 INCIDNCIA dos IMPOSTOS - II................................. 86
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados ........................... 86
II Imposto de Importao .................................................... 87
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ....... 88
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ............. 89
Tabelas ................................................................................ 90
Exerccios ............................................................................. 94
AULA 11 MATEMTICA FINANCEIRA - I .................................... 95
Juros.................................................................................... 95
Juros Simples........................................................................ 96
Juros Compostos ................................................................... 99
Exerccios ........................................................................... 104
AULA 12 MATEMTICA FINANCEIRA - II................................. 105
Regra de Trs...................................................................... 105
Porcentagem....................................................................... 111
Exerccios ........................................................................... 114
AULA 13 SIMPLES NACIONAL - INTRODUO......................... 115
Definio ............................................................................ 115
Vantagens .......................................................................... 116
Abrangncia ........................................................................ 118
Como Ingressar ................................................................... 118
Prazos ................................................................................ 121
Proibies ........................................................................... 123
Exerccios ........................................................................... 128
AULA 14 SIMPLES NACIONAL ENQUADRAMENTO................. 129
Anexo I .............................................................................. 129
Anexo II ............................................................................. 130
Anexo III ............................................................................ 131
Anexo IV ............................................................................ 133
Anexo V.............................................................................. 134
Exerccios ........................................................................... 137
AULA 15 SIMPLES NACIONAL COMO CALCULAR e PAGAR .... 138
Conceitos Bsicos ................................................................ 138
Apurao das Bases de Clculo.............................................. 138
Determinao das Alquotas .................................................. 140
Forma de Pagamento ........................................................... 142
Contribuio Previdenciria ................................................... 143
Exerccios ........................................................................... 144
3

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 16 BALANO PATRIMONIAL .......................................... 145


Objetivo ............................................................................. 145
Exerccio Social e Ciclo Operacional ........................................ 145
Patrimnio .......................................................................... 146
Classificao das Contas: Ativo e Passivo................................ 148
Exerccios ........................................................................... 153
AULA 17 BALANO PATRIMONIAL .......................................... 154
Exerccios de Fixao - I ....................................................... 154
AULA 18 BALANO PATRIMONIAL .......................................... 159
Exerccios de Fixao - II ...................................................... 159
AULA 19 BALANO PATRIMONIAL .......................................... 164
Exerccios de Fixao - III..................................................... 164
AULA 20 ESCRITURAO ........................................................ 169
Escrita Fiscal ....................................................................... 169
Regras ............................................................................... 171
Exerccios ........................................................................... 173
AULA 21 LIVROS FISCAIS - I .................................................. 174
Livro Fiscal de Entrada ......................................................... 174
Livro Fiscal de Sada ............................................................ 179
Exerccios ........................................................................... 183
AULA 22 LIVROS FISCAIS - II................................................. 184
Livro Fiscal de Apurao de I.P.I. ........................................... 184
Livro Fiscal de Apurao de I.C.M.S. ...................................... 185
Livro Registro de Inventrio .................................................. 187
Livro de Utilizao de Doc.Fiscais e Termo de Ocorrncia .......... 189
Livro de Movimentao de Combustveis................................. 192
Livro de Movimentao de Produtos ....................................... 194
Exerccios ........................................................................... 197

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 1: Noes Bsicas de Contabilidade

- Contabilidade?
- Fala srio!!!! Voc deve ser louco!!!! S v matemtica
no ?
O dilogo anterior dito 7 vezes em cada 10 comentrios,
quando algum fica sabendo que voc entrou na faculdade para
estudar contabilidade ou est fazendo um curso de Assistente
Contbil.
A realidade diz justamente o contrrio, ou seja, ao entrar
em um curso contbil, voc no estudar somente matemtica.
Na verdade, estudar muito pouco disso em relao aos
demais contedos.
Poucos sabem que um dos objetivos da contabilidade
simplesmente
preparar
relatrios
para
os
gestores
(administradores), a fim de ajudar na anlise e nas decises da
empresa.
Objetivo este atualmente totalmente distorcido pelo fisco
(atualmente um contador passa mais de 70% do seu tempo
cumprindo obrigaes impostas pelos governos, tais como
preenchimento de declaraes).
Portanto, no saia pensando que o seu contador no faz
alguns tipos de relatrios por que no quer, s vezes no sobra
tempo para ajudar no gerenciamento.
Um contador de uma empresa mdia pode chegar a ter
que fazer mais ou menos 47 declaraes durante um ano,
algumas simples outras mais complexas, algumas at com mais
de 100 folhas, dependendo do tipo de atividade da empresa.
Se o objetivo da contabilidade o de ajudar na
administrao da empresa atravs de relatrios, por que quase
a maioria dos empresrios no a utiliza?
A resposta? Porque no possuem um pouco de
conhecimento de contabilidade.
Voc deve conhecer algum que tenha uma empresa,
pergunte se ele entende aquele monte de nmeros chamado
balano patrimonial que o contador manda para ele assinar no
final do ano.
5

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

O que esse empresrio faz com esse balano? Assina,


afinal no foi isso que o contador pediu?
O Sebrae divulga constantemente que a maioria das
empresas que quebram devido a uma m gesto.
Agora vamos ao conveniente, voc tem uma empresa, faz
dela o seu ganha-po, assim como o sustento da sua famlia.
Voc paga todo ms os honorrios do seu contador e ele
tem condies de fazer todos os relatrios. Por que no usar
esses relatrios para melhorar o gerenciamento da sua
empresa?
No decorrer dessas aulas vamos adquirir alguns
conhecimentos bsicos para permitir que voc possa entender e
analisar um balano patrimonial de uma empresa assim como
dos demais relatrios contbeis.
Para isso necessitaremos adquirir esses conhecimentos
bsicos e iremos discuti-los um a um.
No final, temos certeza de que voc, quando ver um
balano patrimonial de uma empresa, vai encar-lo com outros
olhos.
Vamos dar um exemplo de auxlio contbil para a gesto,
exemplificando o que mais preocupa os empresrios: a carga
tributria e o valor dos impostos.
Vale ressaltar que se trata de um exemplo hipottico!!!
Suponhamos que voc descobriu como se faz um telefone
especial, um telefone que lhe avisa 5 minutos antes de tocar
quem vai te ligar. Esse aparelho a febre do momento, todo
mundo quer comprar um.
O custo para voc produzir esse aparelho de R$ 60,00.
Voc tem um amigo que montou uma loja de produtos
eletrnicos, e ficou sabendo que ele paga por um aparelho igual
quantia de R$ 100,00.
A primeira coisa que voc pensaria seria: bom, se eu
gasto R$ 65,00 para produzir o telefone especial, e as lojas
esto comprando ele por R$ 100,00, eu poderia vender por R$
85,00 e ganhar muito dinheiro. Assim eu vou viajar, trocar de
carro e, principalmente, largar meu emprego.
A voc comea a produzir e fecha um grande contrato
com uma rede de lojas. Ela quer comprar de voc 10.000
desses aparelhos. Contrato fechado. No primeiro ms a loja
quer 1.000 aparelhos.
6

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Qual o seu primeiro procedimento?


Calcular quanto voc vai ganhar com esses 1.000
aparelhos no primeiro ms. Bom, se voc gasta R$ 65,00 por
produto e produziu 1.000 unidades, voc gastou R$ 65.000,00
para produzi-los. Certo?
Voc vendeu a R$ 85,00, ento voc ganhou R$
85.000,00.
Diminuindo os seus gastos de R$ 65.000,00, sobram para
voc R$ 20.000,00.
Mesmo antes de receber voc j comeou a gastar, largou
seu emprego, trocou de carro, viajou com a famlia e etc.
Voc se esqueceu de perguntar ao seu contador quanto
voc pagaria de imposto com a venda desses produtos e como
era o clculo deles.
Passa-se um ms, voc produziu e entregou os 1.000
aparelhos prometidos e recebeu a quantia combinada.
L esta voc na sua fbrica, quando chega o boy do seu
contador com os impostos para voc pagar.
Quando voc v os valores voc quase cai para trs, sua
primeira reao ligar para o contador e dizer que ele errou
nos clculos e que tem que ter alguma coisa errada com esses
valores.
Ento o contador te explica como ele chegou aos valores.
Ele comea da seguinte forma:
- Olha, o imposto X 8% do seu faturamento, o imposto
Y 3% do seu faturamento e o imposto Z 15% do seu lucro.
Ento voc faz os seus clculos, sem saber claro, se est
fazendo de forma correta:
8 + 3 + 15 = 26
26% de R$ 20.000,00 (que foi o que voc ganhou) = R$
5.200,00.
A voc confere com os clculos do contador, cujo total dos
impostos foi de R$ 12.350,00.
Nessa hora voc j esta com raiva do contador, e
pergunta:
- "Como voc chegou a esses valores? No disse que
estava errado? Voc est maluco? Se eu pago esses R$
12.350,00 como eu iria pagar o aluguel da fbrica, meus
7

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

funcionrios, a conta de luz, a conta de telefone, o IPTU, o


seguro e outras despesas e ainda sobrar algum dinheiro para
mim?"
O contador comea a te explicar:
- O imposto X 8% do seu faturamento: seu
faturamento foi de R$ 85.000,00, ento 8% de 85.000,00
igual a R$ 6.800,00.
- O imposto Y 3% do seu faturamento: seu faturamento
foi de R$ 85.000,00, ento 3% de 85.000,00 igual a R$
2.550,00.
- O imposto Z 15% do seu lucro: seu lucro foi de R$
20.000,00, ento 15% de 20.000,00 igual a R$ 3.000,00.
- Totalizando: R$ 6.800,00 + R$ 2.550,00 + R$ 3.000,00
= R$ 12.350,00. Entendeu? Meus clculos esto corretos!
Voc mais uma vez achando que seu contador est
errado:
- "Meu querido contador (com ar nervoso), voc est
fazendo os clculos errados. Meu faturamento no foi de R$
85.000,00, meu faturamento foi de R$ 20.000,00. Eu faturei
somente R$ 20.000,00, que a diferena de R$ 85.000,00
R$ 65.000,00."
Nesse momento o contador entende seu equivoco e diz:
- Ah!!!!! Voc esta confundindo faturamento com lucro.
Pela lei, Faturamento tudo o que voc recebeu,
independente de quanto voc gastou. O Lucro sim, quanto
voc ganhou, ou seja, a diferena do seu Faturamento menos
os seus custos.
Voc ento bate o telefone na cara do contador e lembra
que o tio da prima do filho do seu amigo contador tambm, e
pede para ele refazer o clculo do seu imposto e, para sua
surpresa, o valor total : R$ 12.350,00.
E agora, voc ainda tem que pagar aluguel da fbrica, os
funcionrios, a conta de luz, a conta de telefone, o IPTU, o
seguro e as outras despesas.
8

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Lembrando que voc j gastou dinheiro trocando de carro,


viajando com a famlia e at mesmo investindo em sua fbrica.
Ser que se voc tivesse conversado com o seu contador
antes, essa situao poderia ter sido evitada?
Lgico que estamos partindo de um exemplo hipottico,
que a realidade pode ser diferente desses valores, mas vale
lembrar que em certos tipos de produtos, tais como o cigarro, a
carga tributria chega a mais de 80% do preo de venda.
O exemplo de carga tributria, mas poderamos fazer a
seguinte pergunta: por quanto eu deveria ter vendido os 1.000
aparelhos para que me sobrasse R$ 20.000,00, depois de eu
ter pagado todos os meus impostos?
Lembrando que o exemplo citado um pouco mais
complexo, pois envolve carga tributria, que apenas parte do
foco nessas aulas.
Vamos aprender o que um Balano Patrimonial, o que
Ativo e Passivo, como funciona o mecanismo de dbito e crdito
na contabilidade, vamos conhecer e entender as outras
demonstraes contbeis, escriturao e muito mais.

PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE

No s os administradores se utilizam dos relatrios que a


contabilidade fornece. Outras pessoas, rgos e empresas
tambm a utilizam como ferramenta.
Vamos entender o porqu de outras pessoas terem
interesse nos relatrios contbeis.
O Balano Patrimonial de uma empresa como se fosse
uma fotografia dela num determinado momento.
Imagine uma foto sua. Atravs dela outras pessoas
podero saber como voc est, se o seu cabelo cresceu, se sua
aparncia est mais nova ou mais velha, etc. Podero at
mesmo lhe conhecer.
Com o balano de uma empresa voc tambm consegue
extrair informaes parecidas com essas.
Porm, neste caso, podemos afirmar que voc no
consegue enxergar fisicamente uma empresa, porque ela no
possui matria.
9

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

No podemos confundir o prdio onde uma empresa est


instalada como sendo a empresa em si, a natureza de ambos
totalmente
diferente,
o
prdio
continuar
existindo,
independente de voc ter uma empresa instalada dentro dele
ou no.
Como voc no consegue enxergar a aparncia fsica da
empresa, o balano patrimonial (foto da empresa) nos mostrar
nmeros, e atravs deles, podemos analisar como a empresa
est.
Semelhante seria se voc relacionasse num papel todo o
dinheiro que voc possui num determinado dia, seja ele
depositado no banco, dentro da sua carteira, ou no cofre da sua
casa, e comparssemos esses nmeros com toda a dvida que
voc possui.
Ora, se voc tem mais dinheiro do que dvida, podemos
dizer que a sua sade financeira boa, mas do contrrio
poderamos dizer que sua sade financeira no est legal.
Com uma empresa a situao a mesma, pode estar com
uma boa sade financeira ou no.
Agora se imagine no outro lado da situao, se um amigo
seu lhe pede R$ 1.000,00 em dinheiro emprestado para
pagamento daqui a 3 meses, e voc conseguiu uma foto da
sade financeira dele e viu que ele est devendo R$ 5.000,00.
Alm disso, voc ficou sabendo que ele ganha R$ 400,00
por ms.
Deixe a parte emocional de lado, voc emprestaria esse
dinheiro baseado nessas informaes? Voc acha que o seu
amigo vai ter condies de no final dos 3 meses lhe pagar?
E se voc no tivesse visto a foto da situao financeira
dele (o balano patrimonial do seu amigo), como voc chegaria
a essa anlise?
Lgico que o exemplo anterior hipottico.
Mais uma vez, para fazer uma anlise por completo, voc
precisa alm desses dados, outros do tipo:
- Ele tem mais alguma coisa para receber alm do salrio
nesses 3 meses?
- Essa dvida dele de R$ 5.000,00 vence quando? Ora, se
vencer nos prximos 3 meses, e ele no tem mais valores a
receber, se no o salrio, tanto faz se essa dvida vence

10

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

integralmente ou parcialmente, provavelmente ele deixar de


pagar algum.
Acontece que analisando um balano, voc tem condies
para tomar conhecimento de praticamente quase todas essas
informaes.
Baseado nessas e outras situaes, diversas pessoas tem
interesses nos relatrios contbeis, tais como:

A) Os donos da empresa que no participam de sua


administrao;
Para qu? Para poder saber quanto a empresa esta
conseguindo lucrar.
B) Os administradores da empresa;
Para qu? Para saber a sua sade financeira e como
melhor-la.
C) Os Bancos e Financeiras;
Para qu? Para saber se (no caso de) concederem um
emprstimo a uma empresa, ela ter condies de pagar.
D) Os sindicatos;
Para qu? No caso de um sindicato dos empregados para
saber se podem pedir um percentual de aumento maior para os
funcionrios.
E) O Governo em geral;
Para qu? Para saber se podem tributar mais, ou se
devem reduzir a tributao.
F) At mesmo voc.
Para qu? Imagine que voc quer comprar aes de uma
empresa, quer investir, objetivando obter um retorno financeiro
atravs de lucros.
Numa anlise, voc poder saber se essas empresas
deram lucro nos anos passados e assim prever se daro lucro
no futuro.

11

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Podemos dizer que a maior parte dos interessados na


contabilidade est includa nessa lista, os objetivos de cada um
desses interessados podem diferenciar de vrias maneiras.
Por exemplo: O Ministrio do Trabalho (Governo) exige
que a empresa informe mensalmente atravs de uma
declarao chamada CAGED (Cadastro Geral de Empregados e
Desempregados), quais e quantas foram as pessoas que as
empresas admitiram e demitiram no ms que se passou.
com base em declaraes deste tipo que voc escuta no
Jornal Nacional que o emprego na indstria ou no comrcio
cresceu tantos por cento, ou que diminuiu tantos por cento.
Em nosso curso iremos aprender os conceitos de todos os
elementos envolvidos no funcionamento das atividades
empresariais: Pessoas fsicas, jurdicas, empresas, tipos de
empresas, tributos, registros e demonstraes.
Desfrute deste mtodo interativo e dinmico de ensino,
que ir capacit-lo ainda mais para o competitivo mercado de
trabalho.
O curso de Assistente Contbil da Ouro Moderno traz uma
abordagem metodolgica para o ensino de disciplinas
introdutrias de contabilidade geral em diversos conceitos, ao
mesmo tempo em que incorpora os principais aspectos prticos
necessrios para o entendimento e a utilizao da contabilidade
bsica nas empresas.
O curso prioriza as demonstraes contbeis e financeiras
para usurios externos, apresentando fundamentos, teorias,
conceitos e princpios contbeis.
Parte da conceituao e viso geral, em uma abordagem
didtica, at a exemplificao numrica para os principais
eventos econmicos e controle de elementos patrimoniais.
No se esquea de que fundamental cumprir todas as
etapas deste mtodo de ensino, que incluem as aulas
interativas, a resoluo dos exerccios contidos ao final de cada
captulo desta apostila e, posteriormente, os testes para
concluso de cada aula.
Aproveite ao mximo o contedo de nosso curso e
desfrute deste mtodo de ensino interativo, dinmico e
eficiente.
Seja bem-vindo!!!
12

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
(responda em um arquivo do Word e salve-o em sua pasta, ou
escreva diretamente em sua agenda ou caderno).

1) Qual a importncia da Contabilidade?


2) Como a Contabilidade pode auxiliar na gesto de uma
empresa?
3) O que lucro?
4) O que faturamento?
5) O que o Balano Patrimonial?
6) Se voc tivesse R$ 1.000,00 para emprestar a algum,
e essa pessoa tivesse um salrio de R$ 600,00, uma dvida de
R$ 800,00 vencendo em dois anos, e tivesse se comprometido
a pagar voc em um ano, o que voc faria? Justifique.
7) Qual o interesse dos administradores no Balano
Patrimonial?
8) Qual o interesse de um fornecedor de sua empresa em
seu Balano Patrimonial?
9) Por que a maioria das empresas quebra?
10) Em que tipos de empresa a Contabilidade til?

13

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 2: Pessoas Fsicas e Jurdicas


CONCEITO DE PESSOA

Pessoa um vocbulo provavelmente de origem etrusca,


do qual proveio o termo em latim persona, que originalmente
significava a mscara, figura, personagem de teatro, papel
representado por um ator, e da assumiu o significado de ser
humano.
Entre os juristas romanos, passaram a designar ser que
tm direitos e obrigaes.
Entendemos que, atualmente, o conceito mais apropriado
para este termo que Pessoa todo ente dotado de
personalidade para o direito, isto , da aptido para ser
titular de direitos subjetivos.
Um direito pressupe um titular. s pessoas, como
sujeitos de direito, so reconhecidas as faculdades ou direitos
subjetivos.
Todo ser humano pessoa. Toda pessoa capaz de
direitos e deveres na ordem civil.
No somente as pessoas naturais participam da vida
jurdica; certas criaes sociais, que so as pessoas jurdicas ou
pessoas coletivas, podem ser tambm sujeitos de direito.

PESSOA FSICA

Em Direito, uma pessoa fsica (ou pessoa natural) um


ser humano percebido atravs dos sentidos e sujeito as leis
fsicas.
Contrasta com a pessoa jurdica, que uma organizao
que a lei trata para alguns propsitos, como se fosse uma
pessoa distinta de seus membros, responsveis ou donos.
Se fundamenta em duas teorias, sendo elas a teoria
natalista que diz que o indivduo s possui personalidade a
partir do momento em que nasce com vida (separao do feto
do corpo da me), e tambm a teoria concepcionista, que diz
14

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

que o indivduo possui personalidade a partir do momento da


concepo, da unio do espermatozide com o vulo.
Por exemplo, o direito de voto, ou o direito de ser eleito
presidente da Repblica, so garantidos apenas para pessoas
fsicas.
Em muitos casos, os direitos fundamentais so
implicitamente garantidos apenas para pessoas fsicas. Por
exemplo, uma corporao no pode ser eleita para cargo
pblico, mas pode processar algum (pessoa fsica ou jurdica,
incluindo o prprio Estado).
A capacidade jurdica de uma pessoa fsica a
possibilidade de exercer pessoalmente os atos da vida civil isto , adquirir direitos e contrair deveres em nome prprio.
A legislao brasileira prev trs estados de capacidade
jurdica:
A) Capacidade de Direito: adquirida ao nascer. Todos
possuem.
B) Capacidade de Fato: adquirida ao atingir a
maioridade ou emancipao.
C) Capacidade plena: a possibilidade plena de exercer
pessoalmente os atos da vida civil (capacidade de direito +
capacidade de fato).

PESSOA JURDICA

Conforme o artigo 40 do Cdigo Civil de 2002, as pessoas


jurdicas (admitidas pelo Direito brasileiro) podem ser
classificadas da seguinte forma:
A) Pessoas jurdicas de direito pblico interno:
Conforme o art. 41 do CC de 2002, so a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Territrios, os municpios, as
autarquias (como o INSS, etc.) e as demais entidades de

15

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

carter pblico criadas por lei (por exemplo, fundaes pblicas


como as universidades federais ou estaduais).
Sua existncia legal (personalidade), ou seja, sua criao
e extino, ocorre pela lei.
B) Pessoas jurdicas de direito pblico externo:
So os Estados nacionais, considerados reciprocamente,
alm de organismos internacionais (ONU, OEA, Unio Europia,
Mercosul etc.).
Eles se constituem e se extinguem geralmente mediante
fatos histricos (guerras, revolues, etc.).
C) Pessoas jurdicas de direito privado:
So as associaes, as sociedades, as fundaes
particulares, as entidades paraestatais (sociedades de
economia mista), empresas privadas e empresas pblicas, os
partidos polticos e as ONGs (organizaes da sociedade civil de
interesse pblico).
A personalidade legal de uma pessoa jurdica, incluindo
seus direitos, deveres, obrigaes e aes, separada de
qualquer uma das outras pessoas fsicas ou jurdicas que a
compem.
Assim, a responsabilidade legal de uma pessoa jurdica
no necessariamente a responsabilidade legal de qualquer um
de seus componentes.
Por exemplo, um contrato assinado em nome de uma
pessoa jurdica s afeta direitos e deveres da pessoa jurdica;
no afeta os direitos e deveres pessoais das pessoas fsicas que
executaram o contrato em nome da entidade legal.
No entanto, h casos especiais em que a personalidade
jurdica pode ser desconsiderada, possibilitando o juiz, em
determinado processo judicial, a atingir o patrimnio dos scios
ou responsveis pela pessoa jurdica: a desconsiderao da
personalidade jurdica.
Em comparao com a legislao de outros pases, o
tratamento dado pelo Estado brasileiro pessoa jurdica
considerado demasiadamente intervencionista.
16

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A legislao considerada propositalmente vaga, e as


possibilidades de ingerncia do Estado sobre negcios privados
so virtualmente infinitas.
Isso aumenta as possibilidades de corrupo e tambm o
risco jurdico de negcios no Brasil, fato que, segundo
especialistas, desestimula investimentos estrangeiros no pas.
Isto se reflete na excessiva burocracia que h no Brasil,
para a abertura e para o fechamento de uma empresa.
Sem dvida, h procedimentos que so imprescindveis,
tais como o registro do nome que se faz perante os rgos
pblicos. Todavia, h outros procedimentos que so feitos de
forma redundante, podendo-se citar como exemplo a grande
quantidade de certides necessrias para concluir a operao.

CPF

O Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) o registro de um


cidado na Receita Federal brasileira no qual devem estar todos
os contribuintes (pessoas fsicas brasileiras ou estrangeiras com
negcios no Brasil). O CPF armazena informaes fornecidas
pelo prprio contribuinte e por outros sistemas da Receita
Federal.
Cada contribuinte possui um documento, o carto CPF,
que garante este cadastro. um dos principais documentos
para cidados brasileiros.
Ao ser emitido, um CPF gera um nmero de onze
algarismos, sendo os dois ltimos dgitos verificadores para
evitar erros de digitao. Este nmero nico para cada
contribuinte e no muda, mesmo no caso de perda do carto.
Sua posse no obrigatria, mas necessria para a
maior parte das operaes financeiras (como abertura de
contas em bancos, por exemplo). H diversos casos em que o
CPF pode ser cancelado (por exemplo, quando o contribuinte
no faz o recadastramento anual obrigatrio ou a declarao de
Imposto de Renda por dois anos consecutivos, mas no quando
o contribuinte emite cheques sem fundos).
O porte do carto tambm no obrigatrio, embora sua
apresentao seja exigida em diversas ocasies, como
17

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

instrumento auxiliar na autenticao da identidade do


indivduo. Nesses casos, tambm podem ser apresentados
outros documentos oficiais em que o CPF mencionado, como
o RG ou a carteira de motorista.
Recentemente, o governo lanou o "e-CPF", documento
eletrnico em forma de certificado digital, que garante a
autenticidade e a integridade na comunicao entre as pessoas
fsicas e a Secretaria da Receita Federal (SRF). Funciona
exatamente como uma verso digital do CPF, sendo vinculado a
ele. O e-CPF serve, entre outras aplicaes, para entregar
declaraes de renda e demais documentos eletrnicos com
aposio de assinatura digital. Alm disso, est sendo difundido
seu uso na assinatura digital de contratos de cmbio e,
futuramente, em outros contratos bancrios.
modelo antigo do CPF

modelo novo do CPF

18

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br
e-CPF (eletrnico)

Para emitir o CPF, a pessoa fsica deve ir a uma agncia


dos Correios, do Banco do Brasil ou da Caixa Econmica Federal
levando o documento de identidade.
Valem tambm Carteira de Trabalho e Previdncia Social e
Carteira Nacional de Habilitao (com fotografia, na forma da
Lei n. 9.503/97).
Para a emisso do CPF, o candidato dever efetuar o
pagamento de uma taxa no valor de R$ 4,50 (valor em
Novembro/2008) e o acesso ao nmero de CPF estar
disponvel em 48 horas no mesmo local onde seu cadastro foi
feito.

19

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

CNPJ

O Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ um


nmero nico que identifica uma pessoa jurdica junto Receita
Federal Brasileira (rgo do Ministrio da Fazenda), necessrio
para que a pessoa jurdica tenha capacidade de fazer contratos,
processar ou ser processada.
O CNPJ veio substituir o CGC, Cadastro Geral de
Contribuintes. Por vezes, o CNPJ tambm grafado como
CNPJ-MF.
O Cadastro funciona como uma identidade e nele esto
informados:
- Data de abertura;
- Nome da empresa;
- Ttulo ou nome fantasia - se tiver;
- Cdigo e descrio da atividade econmica principal - o
CNAE;
- Cdigo e descrio das atividades econmicas
secundrias;
- Cdigo e descrio da natureza jurdica;
- Endereo;
- Situao cadastral - Na consulta realizvel na pgina da
internet da Receita Federal.
Um
nmero
tpico
de
CNPJ
tem
o
formato:
03.847.655/0001-98, onde:
A) Os oito primeiros nmeros formam a "raiz" - que
identificam a empresa. No existem duas empresas distintas
com este mesmo nmero (a no ser que sejam unidades de
uma mesma empresa).
03.847.655/0001-98
B) Os quatro seguintes formam o "sufixo", que identifica
uma unidade de atuao de empresa, ou seja, um endereo de
atividade da pessoa jurdica. Aqueles terminados em 0001
referem-se matriz da empresa. Qualquer outra numerao
refere-se a alguma filial, depsito ou outra unidade de uma
empresa.
03.847.655/0001-98
20

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

C) Os dois ltimos formam o "dgito verificador", que


resultado de uma equao com os doze nmeros anteriores.
03.847.655/0001-98
Assim como no caso do CPF, tambm foi criado o carto ecnpj, documento eletrnico em forma de certificado digital, que
garante a autenticidade e a integridade na comunicao entre
as pessoas jurdicas e a Secretaria da Receita Federal (SRF).
modelo tradicional do carto do CNPJ

e-CNPJ (eletrnico)

21

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
(responda em um arquivo do Word e salve-o em sua pasta, ou
escreva diretamente em sua agenda ou caderno).

1) Qual o conceito de Pessoa?


2) O que Capacidade Jurdica Plena?
3) D exemplos de direitos fundamentais que so
garantidos apenas s pessoas fsicas?
4) Diga uma diferena contrastante entre a pessoa fsica e
a pessoa jurdica.
5) Existe ligao entre a personalidade legal de uma
pessoa jurdica e da pessoa fsica que a compe?
6) O que acontece quando h a desconsiderao da
personalidade jurdica?
7) Quando o uso do CPF necessrio?
8) O que fazer para emitir o CPF?
9) Em que circunstncias o CPF pode ser cancelado?
10) O que o CNAE? Cite um documento onde ele
informado.

22

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 3: Firmas Individuais e Sociedade


Com a entrada em vigor do Novo Cdigo Civil brasileiro,
em 11 de janeiro de 2003, deixou de existir a clssica diviso
existente entre atividades mercantis (indstria ou comrcio) e
atividades civis (as chamadas prestadoras de servios).
O atual sistema jurdico passou a adotar uma nova diviso
que no se apia mais na atividade desenvolvida pela empresa,
isto , comrcio ou servios, mas no aspecto econmico de sua
atividade, ou seja, fundamenta-se na teoria da empresa.
De agora em diante, dependendo da existncia ou no do
aspecto econmico da atividade, se uma pessoa desejar atuar
individualmente (sem a participao de um ou mais scios) em
algum segmento profissional, enquadrar-se- como empresrio
ou autnomo, conforme a situao.
Caso prefira se reunir com uma ou mais pessoas para,
juntos, explorarem alguma atividade, devero constituir uma
sociedade que poder se tornar uma sociedade empresria ou
sociedade simples, conforme veremos as diferenas entre uma
e outra, mais adiante.
As
empresas
pessoas
jurdicas
so
organizadas
basicamente sob duas formas:
- empresa individual (quando a empresa tem um nico
proprietrio);
- sociedade (quando a empresa tem dois ou mais
proprietrios);

EMPRESA INDIVIDUAL / EMPRESRIO e AUTNOMOS

A) Empresa Individual / Empresrio;


A empresa individual (ou comerciante individual) a
pessoa natural que exerce o comrcio em seu prprio nome,
individualmente e por conta e risco.
Ela foi substituda pela figura do empresrio. Portanto,
todos os empreendedores que estavam registrados nas juntas
comerciais como firma individual, passaram a ser empresrios.
23

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A pessoa natural considerada comerciante quando


pratica atos de comrcio com habitualidade e finalidade de
lucro, fazendo disso sua profisso.
Para
melhor
compreenso
do
conceito
acima,
apresentamos abaixo a exposio de motivos do novo Cdigo
Civil que traz traos do empresrio definidos em trs condies:
a) Exerccio de atividade econmica e, por isso, destinada
criao de riqueza, pela produo de bens ou de servios, ou
pela circulao de bens ou servios produzidos;
b) Atividade organizada, atravs da coordenao dos
fatores da produo trabalho, natureza e capital em medida
e propores variveis, conforme a natureza e objeto da
empresa;
c) Exerccio praticado de modo habitual e sistemtico, ou
seja, profissionalmente, o que implica dizer em nome prprio e
com nimo de lucro.
Atos de comrcio isolados e esparsos no so suficientes
para caracterizar a pessoa natural como comerciante.
Perante a legislao comercial, a habitualidade requisito
indispensvel.
Um exemplo tpico de empresa individual o caso de uma
pessoa que se estabelea com uma pequena loja de roupas.
Como ela abriu sua loja sem scios, atuar no comrcio
como empresa individual - equiparada, portanto, pessoa
jurdica.
B) Autnomos;
Muitos dos que atuavam na condio de autnomo,
tambm passaram condio de empresrio, pois foram
recepcionados em seu conceito, conforme transcrito seguir:
Conceito de empresrio: Considera-se empresrio quem
exerce profissionalmente atividade econmica organizada, para
a produo ou circulao de bens ou de servios. (Art. 966)

24

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Entre aqueles que no passaram a esta condio,


podemos afirmar que no constituem Empresa Individual.
Como dissemos, a natureza da empresa individual a
explorao de atividades caracterizadas como comerciais.
A empresa individual pode ter atividades mercantis e de
prestao de servios.
Mas a existncia de atividade mercantil responsvel para
a sua configurao, ou seja, no se admite a existncia de
empresa individual sem a atividade mercantil.
Portanto, o autnomo estabelecido no empresa
individual, embora em muitos casos seu estabelecimento
(escritrio, consultrio, oficina, etc.) tenha verdadeira estrutura
de empresa.
O novo Cdigo Civil no traz a definio de autnomo,
entretanto, o pargrafo nico do art. 966, nos revela quem no
considerado empresrio, o que nos permite afirmar que estes
so os autnomos. Vejamos o que diz a lei:
No se considera empresrio: aquele que exerce
profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou
artstica, mesmo se contar com auxiliares ou colaboradores,
salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de
empresa (Pargrafo nico do art. 966).
grosso modo, podemos afirmar que se considera
autnomo aquele que atua, por conta prpria (sem scios),
como profissional liberal (advogado, dentista, mdico,
engenheiro, arquiteto, contabilista etc.), que, na verdade,
vendem servios de natureza intelectual, mesmo que contem
com o auxlio de empregados.

SOCIEDADES

Comecemos este tpico por apresentar o conceito de


sociedade:
Celebram contrato de sociedades as pessoas que
reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios,
para o exerccio de atividade econmica (um ou mais negcios
determinados) e a partilha, entre si, dos resultados. (Art. 981
e Pargrafo nico).
25

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Portanto, no autnomo nem empresrio (j que estes


atuam individualmente), mas sim uma autntica sociedade,
quando mais de uma pessoa, com os mesmos propsitos e
objetivos econmicos, se rene para a realizao de negcios
em conjunto e a partilham os resultados entre si.

A) Sociedade Simples;
Sociedades Simples so sociedades formadas por pessoas
que exercem profisso intelectual (gnero), de natureza
cientfica, literria ou artstica (espcies), mesmo se contarem
com auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da
profisso constituir elemento de empresa.
Desta forma, Sociedade Simples a reunio de duas ou
mais pessoas (caso atue individualmente ser considerada
autnoma), que reciprocamente se obrigam a contribuir com
bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a
partilha, entre si, dos resultados, no tendo por objeto o
exerccio de atividade prpria de empresrio.

B) Sociedade Empresria;
A Sociedade Empresria tem por objeto o exerccio de
atividade prpria de empresrio sujeito a registro, inclusive a
sociedade por aes, independentemente de seu objeto,
devendo inscrever-se na junta comercial do respectivo Estado.
(Art. 982 e nico);
Isto , sociedade empresria aquela que exerce
profissionalmente atividade econmica organizada para a
produo ou circulao de bens ou de servios, constituindo
elemento de empresa.
Desta forma, podemos dizer que sociedade empresria a
reunio de dois ou mais empresrios, para a explorao, em
conjunto, de atividade(s) econmica(s).
Iremos nos aprofundar na prxima aula neste tpico,
conhecendo os principais tipos de Sociedade Empresria e suas
diferenas.
26

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) O que o novo Cdigo Civil trouxe de mudanas para o
conceito de empresas?
2) De que forma so organizadas as empresas pessoa
jurdica?
3) Quais so as condies para que uma pessoa natural
seja considerada comerciante?
4) Em que a habitualidade de comrcio interfere neste
conceito de empresrio?
5)

Quais

as

diferenas

entre

Empresa

Individual

as

diferenas

entre

Empresa

Individual

Autnomo?
6)

Quais

Sociedade?
7) Qual a diferena entre Autnomo e Sociedade Simples?
E qual a semelhana?
8) O fato de um advogado ter o auxlio de um empregado,
muda o conceito de como sua atividade classificada?
9) O que Sociedade Empresria?
10)

Quais

as

diferenas

Empresria?

27

de

Sociedade

Simples

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 4: Sociedades Empresrias


Nesta aula iremos continuar nossos estudos sobre
Sociedades Empresrias, conhecendo seus tipos e suas
diferenas.
Primeiramente, para fixarmos melhor este assunto, vamos
relembrar o conceito deste tipo de sociedade, visto na aula
anterior:
Sociedade
Empresria

aquela
que
exerce
profissionalmente atividade econmica organizada, reunindo
dois ou mais empresrios, para a produo ou circulao de
bens ou de servios, constituindo elemento de empresa.

TIPOS DE SOCIEDADES

Os tipos societrios existentes no direito empresarial so:


A) Sociedade em Nome Coletivo (N/C);
B) Sociedade em Comandita Simples (C/S);
C) Sociedade em Comandita por Aes (C/A);
D) Sociedade em Conta de Participao (C/P);
E) Sociedade Limitada (Ltda.);
F) Sociedade Annima ou Companhia (S/A).
Vamos ver seguir, um pouco mais sobre cada um deles:

A) Sociedade em Nome Coletivo (N/C);


Disciplinada nos arts. 1.039 a 1.044 do CC/2002, o tipo
societrio em que todos os scios so pessoas fsicas e
responsveis solidrios pelas obrigaes sociais, de modo que
nenhum scio preservado dos riscos inerentes
ao
investimento empresarial.
Qualquer um dos scios pode ser nomeado administrador
da sociedade e ter seu nome empresarial aproveitado na
composio do nome empresarial.

28

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

um tipo societrio pouqussimo utilizado, pois exige que


os scios sejam pessoas fsicas, com responsabilidade solidria
e ilimitada por todas as dvidas da empresa, podendo o credor
executar os bens particulares dos scios, mesmo sem ordem
judicial.
Nome da empresa: firma ou razo social (no podendo
utilizar nome fantasia ou denominao), composta pelo nome
dos scios, podendo ser acrescentada a expresso "& Cia." ao
final (ex: Jos e Maria ou Jos, Maria & Cia.).

B) Sociedade em Comandita Simples (C/S);


Tambm pouca utilizada. composta por scios de duas
categorias:
os
comanditados
(pessoas
fsicas),
com
responsabilidade solidria e ilimitada pelas obrigaes sociais;
- os comanditrios (pessoa fsica ou jurdica); com
responsabilidade limitada ao valor das respectivas quotas.
Os scios comanditrios esto sujeitos a certas restries:
no podem ter seu nome empregado na firma da sociedade
nem praticar ato de gesto, sob pena de responderem pelas
obrigaes sociais como se comanditados fossem;
Sendo formada a empresa por scios comanditados
(participam com capital e trabalho, tendo responsabilidade
solidria e ilimitada) e comanditrios (aplicam apenas capital,
possuindo responsabilidade limitada ao capital empregado e
no participando da gesto dos negcios da empresa), uma
empresa de capital fechado (no negocivel em Bolsa).
Nome da empresa: firma ou razo social (devem figurar
apenas os scios comanditados, sob pena de responsabilidade
solidria e ilimitada do scio que constar na razo social).

C) Sociedade em Comandita por Aes (C/A);


Tambm em processo de extino, regida pelas normas
relativas s sociedades annimas (artigos 280 e seguintes da
Lei 6.404/76).

29

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A diferena essencial com relao Sociedade Annima


est na responsabilidade de parte dos scios, de modo que na
comandita por aes, o acionista, se no participa da
administrao da sociedade, tem a responsabilidade limitada ao
preo da emisso das aes que subscreveu ou adquiriu; j o
que exerce funes de diretor (ou administrador) responde
pelas obrigaes da sociedade constitudas durante a sua
gesto, de forma subsidiria (aps o exaurimento do
patrimnio social), ilimitada (sem qualquer exonerao) e
solidria (com os demais membros da diretoria).
Assim como as Sociedades Annimas, pode ser empresa
de capital aberto (aes em Bolsa de Valores).
Nome da empresa: denominao ou nome fantasia, firma
ou razo social, acrescidas da expresso "Comandita por Aes"
ou "C/A".

D) Sociedade em Conta de Participao (C/P);


Disciplinada pelos arts. 991 a 996 do CC/2002, possui
caractersticas excepcionalmente prprias, que so:
- a despersonalizao (ela no pessoa jurdica);
- a natureza secreta (seu ato constitutivo no precisa ser
levado a registro na Junta Comercial).
Mas, o registro do ato constitutivo da sociedade em conta
de participao pode ser feito no Registro de Ttulos e
Documentos, para resguardar os interesses dos contratantes.
Este tipo de sociedade, a rigor, no passa de um contrato
de investimento comum, que o legislador, impropriamente,
denominou sociedade.
Ela possui outros aspectos que justificam no consider-la
uma sociedade: no tem necessariamente capital social (os
bens empregados no desenvolvimento da empresa compem
um patrimnio especial), liquida-se pela medida judicial de
prestaes de contas e no por ao de dissoluo de
sociedade, e no possui nome empresarial.
A sociedade em conta de participao se constitui da
seguinte forma: um empreendedor (chamado scio ostensivo)
associa-se a investidores (os scios participantes), para a
explorao de uma atividade econmica. O scio ostensivo
30

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

realiza todos os negcios ligados atividade, em seu prprio


nome, respondendo por eles de forma pessoal e ilimitada, e
tem um contrato com os participantes, pelo qual aqueles so
obrigados a prestar determinadas somas, a serem empregadas
na empresa, passando a serem credores de uma parcela dos
resultados da empresa.

E) Sociedade Limitada (Ltda.);


Mais de 90% das empresas no Brasil so Ltdas, pois
nesse tipo de sociedade a responsabilidade de cada scio
restrita ao valor de suas cotas, mas responde solidariamente
pela integralizao do capital social, referente parte no
integralizada pelos demais scios.
Foi a espcie societria mais afetada com o NCC (artigos
1.052 a 1.087), pois era regulamentada por apenas 18 artigos
do Decreto 3.708/19, o que dava ampla liberdade e
flexibilidade ao contrato social dessas empresas.
Nome da empresa: denominao ou nome fantasia, firma
ou razo social, acrescidas da expresso "Ltda.".

F) Sociedade Annima (S/A);


Este modelo atribui capital social dividido por aes que
podem ser negociadas livremente e no como nas demais, onde
o capital social atribudo a um nome em especfico.
Neste modelo de sociedade, no necessrio uma
escritura pblica (contrato social) ou outro ato oficial, assim
esta sociedade de capital, vai prever a obteno dos lucros e
distribu-los aos acionistas.
O modelo de sociedade annima ainda pode ser subdivida
em duas:
- Companhia aberta onde capta recursos junto ao pblico;
- Companhia fechada onde obtm os recursos atravs dos
prprios acionistas.
As pessoas que adquirem parte destas aes so apenas
proprietrias de uma parte ideal da empresa e respondem pelas
dvidas assumidas pela direo da empresa. Este corpo
31

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

executivo formado atravs de eleies ou atravs de


indicaes dos scios majoritrios, mas deve obter uma
aprovao majoritria, ou seja, dos detentores de 50,1% das
aes da empresa.
A sigla correspondente a uma empresa de sociedade
annima S.A., SA ou S/A.
Como a maioria das empresas brasileiras enquadra-se
nestes ltimos dois tipos societrios (Ltda. e S/A), faremos um
estudo mais abrangente sobre elas na prxima aula, vendo
desde
os
procedimentos
de
abertura,
documentao
necessria, forma de constituio, at as regras de dissoluo
das mesmas.
Uma boa maneira de entendermos as diferenas entre os
tipos de sociedade que vimos neste tpico, classificando-as
de acordo com alguns critrios. Vamos seguir uma classificao
elaborada por Fbio Ulhoa Coelho, professor de Direito
Comercial, da PUC/SP.
No far parte desta classificao a Sociedade em Conta
de Participao, pois como vimos anteriormente, este tipo de
sociedade, conceitualmente, no representa uma pessoa
jurdica.

CLASSIFICAO DAS SOCIEDADES

1) Quanto responsabilidade dos scios pelas


obrigaes sociais;

A) SOCIEDADES ILIMITADAS:
Todos os scios respondem ilimitadamente pelas
obrigaes sociais. O direito contempla um s tipo de sociedade
desta categoria, que a:
- Sociedade em Nome Coletivo (N/C).

32

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

B) SOCIEDADES MISTAS:
Uma parte dos scios tem responsabilidade ilimitada e
outra parte tem responsabilidade limitada.
So desta categoria:
- Sociedade em Comandita Simples (C/S), cujo scio
comanditado responde ilimitadamente pelas obrigaes sociais,
enquanto o scio comanditrio responde limitadamente;
- Sociedade em Comandita por Aes (C/A), em que
os scios diretores tm responsabilidade ilimitada pelas
obrigaes sociais e os demais acionistas respondem
limitadamente.

C) SOCIEDADES LIMITADAS:
Todos os scios respondem de forma limitada pelas
obrigaes sociais.
So desta categoria:
- Sociedade Limitada (Ltda.)
- Sociedade Annima (S/A).
Variam de um tipo societrio para outro as regras de
determinao do limite da responsabilidade dos scios.
Em relao sociedade limitada e para o scio
comanditrio da sociedade em comandita simples os scios
respondem at o limite do total do capital no integralizado.
Quanto sociedade annima e ao acionista no-diretor da
sociedade em comandita por aes o acionista responder at
o limite do valor no-integralizado da parte do capital social
que ele subscreveu.

33

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

2) Quanto ao regime de constituio e dissoluo;

A) SOCIEDADES CONTRATUAIS:
O ato constitutivo e regulamentar o contrato social.
Para a dissoluo deste tipo de sociedade no basta a
vontade majoritria dos scios.
A jurisprudncia reconhece o direito de os scios, mesmo
minoritrios, manterem a sociedade, contra a vontade da
maioria. Alm disso, h causas especficas de dissoluo desta
categoria de sociedades, como a morte ou a expulso de scio.
So sociedades contratuais:
- Sociedade em Nome Coletivo (N/C).
- Sociedade em Comandita Simples (C/S)
- Sociedade Limitada (Ltda.)

B) SOCIEDADES INSTITUCIONAIS:
O ato regulamentar o estatuto social.
Estas sociedades podem ser dissolvidas por vontade da
maioria societria e h causas dissolutrias que lhes so
exclusivas como a interveno e liquidao extrajudicial.
So institucionais:
- Sociedade em Comandita por Aes (C/A)
- Sociedade Annima (S/A).
A sociedade contratual tem a sua constituio e dissoluo
regidas pelo Cdigo Civil de 2002, enquanto que a sociedade
institucional rege-se, neste ponto, pelas normas da Lei n.
6.404/76.

34

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

3) Quanto s condies de alienao da participao


societria;

A) SOCIEDADES DE PESSOAS:
Os scios tm o direito de vetar o ingresso de estranho ao
quadro associativo.

B) SOCIEDADES DE CAPITAL:
H o princpio da livre circulabilidade da participao
societria.
As sociedades institucionais so sempre de capital,
assim, na Sociedade Annima e em Comandita por Aes,
os acionistas no tem direito a impedir o ingresso de terceiro
no-scio na sociedade, assegurado o princpio da livrecirculao das aes (LSA, art. 36).
As sociedades contratuais podem ser de pessoas ou de
capital.
Nas sociedades em Nome Coletivo e Comandita
Simples, a cesso das quotas sociais depende da anuncia dos
demais scios (art. 1.003, CC/2002).
Na Sociedade Limitada, o contrato social definir a
existncia, ou no, e extenso do direito de veto ao ingresso de
novos scios. Portanto, a sociedade limitada de pessoas, a
menos que o contrato social lhe confira natureza capitalista.

35

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) O que a Sociedade em Nome Coletivo, e como ela
classificada?
2) O que a Sociedade em Comandita Simples e como ela
classificada?
3) O que a Sociedade em Comandita por Aes e como
ela classificada?
4) O que a Sociedade em Conta de Participao e por
que ela no considerada uma pessoa jurdica?
5) O que a Sociedade Limitada e como ela classificada?
6) O

que

a Sociedade

Annima e

como

ela

classificada?
7) Quais tipos societrios so minoria entre as empresas
brasileiras, e quais os motivos disto?
8) Qual tipo societrio maioria e qual a razo disto?
9) Em que circunstncia que a Sociedade Limitada uma
sociedade de pessoas?
10) O que ocorre nas Sociedades de capital?

36

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 5: Funcionamento das Sociedades - I


Nesta aula iremos verificar, de forma mais abrangente, o
funcionamento de um dos tipos de sociedades mais comum,
revendo
suas
caractersticas
e
conhecendo
o
seu
funcionamento.

SOCIEDADE LIMITADA

As sociedades por quotas de responsabilidade limitada so


do tipo societrio mais comum. Grande parte das empresas que
existem no Pas constituda sob a forma de "limitada".
Por isso, vamos focalizar a seguir os aspectos principais
relativos esse tipo societrio.

A) Constituio;
- A Sociedade por quotas de responsabilidade limitada
pode ser constituda por duas ou mais pessoas.

B) Responsabilidade;
- A responsabilidade dos scios pelo pagamento das
obrigaes da empresa limitada importncia total do capital
social.

C) Capital Social;
- O capital social das sociedades limitadas representado
por quotas (parcelas do capital).
Ao decidirem constituir a sociedade, os scios, levando em
conta sua possibilidade econmica, decidem o valor do capital
social da empresa tendo em vista fatores como:

37

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

a) necessidade financeira para o incio do negcio;


b) o retorno que o investimento poder proporcionar;
c) o percentual que cada scio ter na empresa sobre o
lucro, etc..
Pode-se dizer que existem dois momentos que
caracterizam o ato de formao do capital das sociedades
limitadas:
a) a subscrio, ou seja, a "promessa do scio" de
conferir determinado montante de fundos para a formao do
capital social, em dinheiro ou em bens;
b) a integralizao, que o cumprimento, pelo scio, da
promessa de entrega do montante com o qual se comprometeu
para a formao do capital social.
Em boa parte dos casos, a subscrio e a integralizao do
capital social ocorrem simultaneamente, ou seja, por ocasio da
constituio da empresa os scios declaram, no contrato social,
o valor com o qual vo contribuir para a formao do capital
social e j "entregam" essa importncia (em dinheiro ou em
bens) ao caixa da sociedade (se em dinheiro) ou ao patrimnio
desta.
Se em bens - por exemplo, uma mquina ou um terreno
para a construo da sede.
Quando um ou mais scios subscrevem o capital social,
mas no o integraliza totalmente, ajustado um prazo para a
integralizao da parcela restante. Surge assim, a figura do
"capital a integralizar".
No h prazo legalmente fixado para que o scio
integralize o capital subscrito. O que prevalece o acordo entre
os scios. Devidamente informado no contrato social.
Todavia, ao se constituir uma sociedade, esta tem, de
imediato, uma necessidade de caixa para sua implantao,
como, por exemplo, os gastos com "abertura" da empresa,
instalaes, etc.
Portanto, nenhuma sociedade, do ponto de vista prtico,
poder ser constituda com capital social totalmente a

38

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

integralizar, simplesmente porque no seria possvel implantla, em funo dos custos que incidem j na sua constituio.

D) Administrao da Sociedade Limitada;


A
administrao
da
sociedade
por
quotas
de
responsabilidade limitada feita pelos scios-gerentes ou
administradores nomeados em contrato social.
A gerncia decorre da condio de scio. Se o contrato
no contiver clusula especfica sobre o assunto, todos os
scios podero exerc-la.
Se o contrato designar quais scios sero os gerentes,
apenas a estes caber o exerccio da administrao.

E) Delegao da Gerncia;
O contrato social pode autorizar (ou no proibir) que o
scio-gerente delegue seus poderes a terceiros, estranhos ao
quadro social (no-scios).
Neste caso, se o scio-gerente desejar que seus poderes
sejam exercidos por terceiros, ele os delegar mediante "Carta
de Gerncia" (instrumento pelo qual o scio-gerente delega,
isto , atribui a uma terceira pessoa, os poderes da gerncia da
sociedade).
Atravs do Novo Cdigo Civil, basta mencionar no contrato
social quem ser o administrador da empresa.

F) Nome empresarial da sociedade limitada;


O nome empresarial (aquele sob o qual a empresa exerce
sua atividade e se obriga nos atos a ela pertinentes) utilizado
pelas sociedades por quotas de responsabilidade limitada :
- a firma ou razo social; ou
- a denominao social.
A firma ou razo social, se no individualizar todos os
scios, dever conter o nome de pelo menos um deles,
acrescido do aditivo "e companhia", por extenso ou abreviado
39

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

(Cia.), e da palavra "limitada", por extenso ou abreviada


(Ltda.).
Na firma ou razo social:
- O nome do titular e dos scios podero figurar de forma
completa ou abreviada, e admitida a supresso de prenomes;
- Havendo mais de um patronmico, um deles poder ser
abreviado ou suprimido;
O aditivo "& e Cia." poder ser substitudo por expresso
equivalente, tal como "e filhos" ou "e irmos", entre outras.
Opcionalmente, em vez da razo social, a sociedade por
quotas
de
responsabilidade limitada
pode
adotar
a
denominao social.
A denominao social formada com palavras de uso
comum ou vulgar na lngua nacional ou estrangeira e/ou com
expresses de fantasia, facultando-se a indicao do objeto da
empresa (sua atividade).
Na sociedade por quotas, a denominao dever ser
seguida da expresso "Limitada", por extenso ou abreviada
(Ltda.). O mais comum a utilizao da expresso abreviada.
No caso da sociedade simples por quotas de
responsabilidade limitada (ou seja, sociedade constituda
exclusivamente para a explorao de atividades de prestao
de servios), inclui-se no nome empresarial a expresso
"sociedade simples" (normalmente, de forma abreviada -S/S).
Portanto, as sociedades por quotas de responsabilidade
limitada so nominadas por firma ou razo social ou,
opcionalmente, por denominao social.
A razo social da sociedade limitada formada pelos scios
Srs. Joo Santos e Paulo Silva pode ser exemplificada pelas
seguintes formaes:
- J.Santos & P.Silva Ltda.;
- Santos & Silva Ltda.;
- J.Santos & Cia. Ltda.
De outro modo, se considerarmos que a sociedade tenha
por objeto social a explorao do comrcio de calados e que os
scios optaram pela adoo de uma denominao social, esta
poder ser, por exemplo, "Calados Unio Ltda." em que a

40

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

expresso "Unio" representa fantasia criada pelos scios para


a nominao da sociedade.

G) Legalizao cadastral da sociedade limitada;


O contrato social da sociedade por quotas de
responsabilidade limitada deve ser arquivado:
- na Junta Comercial, tratando-se de sociedade comercial
(ou que tenha atividades tanto comerciais quanto de prestao
de servios)
- no Registro Civil de Pessoas Jurdicas (Cartrio de Ttulos
e Documentos), no caso de sociedade simples (ou seja,
sociedade constituda exclusivamente para a explorao de
atividades de prestao de servios).
Alm disso, para que possa comprar e vender
mercadorias, emitir notas fiscais, contratar e registrar
empregados, legalizar seus livros de escriturao mercantil e
fiscal, enfim, atuar legalmente - as sociedades por quotas de
responsabilidade limitada devero ser registradas tambm:
- na Secretaria da Receita Federal (CNPJ);
- no Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) - matrcula
simultnea com o CNPJ;
- na Secretaria de Estado da Fazenda (inscrio estadual);
- na Prefeitura do Municpio (inscrio municipal).
Tendo visto os principais elementos que regulam o
funcionamento de uma Sociedade Limitada, vamos ver agora
um de seus componentes principais, responsvel pelo ato
constitutivo e regulamentar deste tipo de sociedade: o Contrato
Social.

CONTRATO SOCIAL

O Contrato Social, no direito, o contrato que os scios


assinam ou assumem, mediante a formao de uma nova
sociedade em uma empresa. No caso de uma sociedade j
41

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

existente, a Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica interessada em


participar, pode assinar um contrato para filiar-se a ela.
Trata-se de uma maneira segura de conseguir uma boa
colaborao dos acionistas e de definir a porcentagem de cada
scio. O contrato social assegura aos scios que o capital da
empresa no ser utilizado sem permisso da maioria da
sociedade.
O Contrato Social, tambm no mbito contbil, uma
forma direta de se acompanhar e fiscalizar, o capital investido
pelos scios, que na estrutura de um balano patrimonial se
distingue como capital subscrito e capital a integralizar.
O Contrato Social no poder conter emendas, rasuras e
entrelinhas. Admite-se, porm, nesses casos, que seja feita
ressalva expressa no prprio instrumento, com assinatura das
partes.
Nos instrumentos particulares, no dever ser utilizado o
verso das folhas do contrato, cujo texto ser grafado na cor
preta ou azul, obedecidos os padres de indelebilidade e nitidez
para permitir sua reprografia, microfilmagem e/ou digitalizao.
seguir, examinaremos os procedimentos a serem
observados na elaborao do contrato social, baseado nas
disposies do atual Cdigo Civil.

A) Elementos do Contrato Social;


O contrato social dever conter, no mnimo, os seguintes
elementos: ttulo (Contrato Social), prembulo, corpo do
contrato (clusulas obrigatrias) e fecho.
No prembulo do contrato social devero constar:
a) qualificao dos scios e de seus representantes:
1 - scio pessoa fsica (brasileiro ou estrangeiro) residente
e domiciliado no Pas:
nome civil, por extenso; nacionalidade; naturalidade;
estado civil e, se casado, regime de bens; data de nascimento,
se solteiro; profisso; documento de identidade, nmero e
rgo expedidor/UF; CPF; domiclio/endereo residencial (tipo e

42

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito,


municpio, unidade federativa e CEP);
2 scio pessoa fsica (brasileiro ou estrangeiro) residente
e domiciliado no exterior:
nome civil, por extenso; nacionalidade; estado civil;
profisso; documento de identidade, nmero e rgo
expedidor; CPF; endereo residencial completo;
3 scio pessoa jurdica com sede no Pas:
nome empresarial; nacionalidade; endereo da sede
(tipo e nome do logradouro, nmero, complemento,
bairro/distrito, municpio, unidade federativa e CEP); NIRE
Nmero de Identificao do Registro de Empresa ou nmero de
inscrio no Cartrio competente; CNPJ;
4 scio pessoa jurdica com sede no exterior:
nome empresarial; nacionalidade; endereo da sede;
CNPJ;
b) tipo jurdico da sociedade.

B) Clusulas obrigatrias do Contrato Social;


O corpo do contrato
obrigatoriamente, o seguinte:

social

dever

contemplar,

a) nome empresarial, que poder ser firma social ou


denominao social;
b) capital da sociedade, expresso em moeda corrente, a
quota de cada scio, a forma e o prazo de sua integralizao;
c) endereo completo da sede (tipo e nome do logradouro,
nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, unidade
federativa e CEP), bem como o endereo das filiais;
d) declarao precisa e detalhada do objeto social;

43

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

e) prazo de durao da sociedade;


f) data de encerramento do exerccio social, quando no
coincidente com o ano civil;
g) as pessoas naturais incumbidas da administrao da
sociedade, e seus poderes e atribuies;
h) qualificao do administrador no scio, designado no
contrato;
i) participao de cada scio nos lucros e nas perdas;
j) foro.

C) Clusulas Facultativas do Contrato Social;


As clusulas facultativas que podero constar no contrato
disciplinaro:
a) as regras das reunies de scios (artigo 1.072, Cdigo
Civil/2002);
b) sobre a previso de regncia supletiva da sociedade
limitada pelas normas da sociedade annima (artigo 1.053,
pargrafo nico, Cdigo Civil/2002);
c) a excluso de scios por justa causa (artigo 1.085,
Cdigo
Civil/2002);
d) a autorizao de pessoa no scia ser administrador
(artigo 1.061, Cdigo Civil/2002);
e) a instituio de conselho fiscal (artigo 1.066, Cdigo
Civil/2002);
f) outras, de interesse dos scios.

44

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

D) Fecho do Contrato Social;


Do fecho do contrato social dever constar:
a) localidade e data do contrato;
b) nomes dos scios e respectivas assinaturas.
No so obrigatrias as assinaturas das testemunhas, que,
entretanto, podero ser lanadas com indicao do nome do
signatrio, por extenso, de forma legvel, e do nmero de
identidade, rgo expedidor e UF.

E) Representados e Assistidos;
Havendo scio absolutamente ou relativamente incapaz, o
contrato dever ser assinado pelo representante legal, no caso
de absolutamente incapaz ou, no caso de relativamente
incapaz, pelo scio e por quem o assistir.

F) Scio Analfabeto;
Havendo scio analfabeto, o contrato dever ser assinado
por seu procurador, nomeado atravs de procurao passada
por instrumento pblico, contendo poderes especficos para
assinar o contrato.

G) Visto de Advogado;
O contrato social dever conter o visto de advogado, com
a indicao do nome e nmero de inscrio na Seccional da
Ordem dos Advogados do Brasil.
Fica dispensado o visto de advogado no contrato social de
sociedade que, juntamente com o ato de constituio,
apresentar declarao de enquadramento de microempresa ou
empresa de pequeno porte.

45

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

H) Rubrica;
As folhas do contrato, no assinadas, devero
rubricadas por todos os scios ou seus representantes.

ser

I) Regime de Casamento;
Os cnjuges casados em regime de comunho universal de
bens ou de separao obrigatria no podem constituir
sociedade entre si, nem junto a terceiros.
modelo de Contrato Social
SOCIEDADE POR QUOTAS, DE RESPONSABILIDADE LIMITADA
CONTRATO DE CONSTITUIO DE: _______________________
Fulano de Tal, (qualificao completa: nacionalidade, estado civil, data de nascimento (se solteiro), profisso, no
do CPF, identidade (carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional ou carteira de
estrangeiro, indicando o seu no, rgo expedidor e estado emissor), residente e domiciliado na (endereo completo: tipo e
nome do logradouro, no, complemento, bairro, cidade, CEP e UF) e Beltrano de Tal, (qualificao completa: nacionalidade,
estado civil, data de nascimento (se solteiro), profisso, no do CPF, identidade (carteira de identidade, certificado de
reservista, carteira de identidade profissional ou carteira de estrangeiro, indicando o seu no, rgo expedidor e estado
emissor), residente e domiciliado na (endereo completo: tipo e nome do logradouro, no, complemento, bairro, cidade, CEP
e UF), constituem uma sociedade por quotas, de responsabilidade limitada, mediante as seguintes clusulas:
1 2 3 -

4 5 6 7 8 9 -

A sociedade girar sob o nome empresarial ________________ e ter sede na (endereo completo: tipo e nome do
logradouro, no, complemento, bairro, cidade, CEP e UF).
Seu objeto social ser ________________________________.
O capital social de R$ ____________________ (______ reais), dividido em ___ quotas de R$ __________ (_____
reais), cada uma, subscritas e integralizadas, neste ato, em moeda corrente do Pas, pelos scios:
Fulano de Tal ............................ no de quotas ____ - R$ ________.
Beltrano de Tal .......................... no de quotas ____ - R$ ________.
As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro
scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo, o direito de preferncia para sua aquisio.
A responsabilidade dos scios limitada importncia total do capital social.
A sociedade iniciar suas atividades em ______ e seu prazo de durao por tempo indeterminado.
A administrao da sociedade caber a _________, vedado, no entanto, o uso do nome empresarial em negcios
estranhos ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros,
facultada retirada mensal, cujo valor no ultrapasse o limite fixado pela legislao do imposto de renda.
O balano geral ser levantado em 31 de dezembro de cada ano, cabendo aos scios, na proporo de suas
quotas, os lucros ou perdas apurados.
Fica eleito o foro de _______ para qualquer ao fundada neste contrato.

10 -

Falecendo ou sendo interditado qualquer dos scios, a sociedade continuar com seus herdeiros ou sucessores.
No sendo possvel ou inexistindo interesse, apurar-se-o os haveres em balano geral, que se levantar, conforme
entendimento vigente.
11 - Os scios-gerentes declaram, sob as penas da lei, que no incorrem nas proibies previstas em lei para o
exerccio da atividade mercantil.
E por estarem assim justos e contratados, assinam o presente instrumento em ___ vias, na presena de duas
testemunhas.
___________________ , _____ de ____________ de 199__.

46

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Fulano de Tal

Beltrano de Tal

Testemunhas:
Assinatura: _____________________________________

Assinatura: _____________________________________

Nome completo e identidade (espcie e n., rgo


Emissor / UF

Nome completo e identidade (espcie e n., rgo


Emissor / UF

Visto: _________________________________________
Nome completo Inscr.na OAB/Secional

47

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) Como se descreve a responsabilidade dos scios em
uma Sociedade Limitada?
2) O que a subscrio?
3) O que a integralizao?
4) Qual a importncia do ato de formao do Capital?
5) Cite 4 clusulas obrigatrias em um Contrato Social.
6) Cite 2 clusulas facultativas em um Contrato Social.
7) Quais so as regras para elaborao do nome de uma
Sociedade Limitada?
8) No caso de um scio absolutamente incapaz, quem
pode represent-lo na assinatura de um contrato?
9) Em que situaes fica dispensado o visto de um
advogado no Contrato Social?
10) O que deve constar no fecho de um Contrato Social?

48

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 6: Funcionamento das Sociedades - II

SOCIEDADE ANNIMA

As sociedades annimas (tambm chamadas de


"companhias"), que so regidas pela Lei n. 6.404/76 (a
chamada "Lei das S/A"), tm como principal caracterstica o
fato de que seu capital social dividido em aes, o que, ao
menos em tese, significa que um maior nmero de pessoas
pode dele participar.
A responsabilidade dos scios ou acionistas limitada ao
preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas (art. 1)

A) Companhia aberta ou fechada;


- A companhia aberta se as suas aes estiverem
admitidas negociao em Bolsa de Valores ou no mercado de
Balco. Caso contrrio ser companhia fechada.
- Somente as aes de companhia registrada na Comisso
de Valores Mobilirios podem ser distribudas no mercado de
Balco (art. 4 da lei 6.404/76)

B) Aes;
De acordo com a lei n. 6.404/76 (arts. 11 e 20):
- O estatuto (documento pelo qual se constitui a sociedade
annima) fixa o nmero de aes em que se divide o capital
social e estabelece se as aes tero, ou no, valor nominal;
- O valor nominal das aes de companhia aberta no
pode ser inferior ao mnimo fixado pela CVM;
- As aes devem ser obrigatoriamente nominativas, ou
seja, no admitida emisso de aes ao portador.

49

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

C) Administrao da sociedade annima;


A Administrao da companhia compete, conforme
disposto no estatuto, ao conselho de administrao e
diretoria, ou somente diretoria (Lei 6.404/76, art. 138)
Isso significa que a administrao no necessariamente
exercida por acionistas.

D) Nome empresarial da sociedade annima;


O nome empresarial (aquele sob o qual a empresa exerce
sua atividade e se obriga nos atos a ela pertinentes) utilizado
pelas sociedades annimas a denominao social.
A denominao social formada com palavras de uso
comum ou vulgar na lngua nacional ou estrangeira e/ou com
expresses de fantasia. facultada a indicao do objeto da
sociedade.
Na sociedade annima, a denominao social deve ser
acompanhada das expresses "Companhia" ou "Sociedade
Annima", por extenso ou abreviadas (Cia. ou S/A), vedada a
utilizao da primeira ao final.
Portanto, a sociedade annima denomina-se, por exemplo:
"X" Indstria e Comrcio S/A";
"S/A `X` Indstria e Comrcio; ou ainda
"Cia. `X`Indstria e Comrcio".

E) Legalizao Cadastral da sociedade annima;


A sociedade annima pode ser constituda por um mnimo
de duas pessoas (lei 6.404/76. art. 80)
Seu estatuto social deve (art. 83):
- satisfazer a todos os requisitos exigidos para os
contratos das sociedades mercantis em geral e queles que so
peculiares s companhias (estabelecidos na lei n. 6.404/76; e
- conter as normas pelas quais a companhia ser regida.
Os atos constitutivos da sociedade annima devem ser
publicados e arquivados na Junta Comercial.
50

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A sociedade annima considerada mercantil (sujeita a


registro na Junta Comercial) qualquer que seja seu objeto
social (comrcio ou prestao de servios), de acordo com a Lei
n. 6.404/76, art. 2)
Cabe observar que, para que possam comprar e vender
mercadorias, emitir notas fiscais, contratar e registrar
empregados, legalizar seus livros de escriturao mercantil e
fiscal etc. - enfim, atuar legalmente, as sociedades annimas
devero ser registradas tambm:
- na Secretaria da Receita Federal (CNPJ)
- no Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) - matrcula
simultnea com o CNPJ
- na Secretaria de Estado da Fazenda (Inscrio Estadual);
- na Prefeitura do Municpio (Inscrio Municipal).
Tendo visto os principais elementos que regulam o
funcionamento de uma Sociedade Annima, vamos ver agora
um de seus componentes principais, responsvel pelo ato
constitutivo e regulamentar deste tipo de sociedade: o Estatuto
Social.

ESTATUTO SOCIAL

O estatuto social o conjunto de normas que definem a


sociedade annima e os contornos de seu objeto, indicando-lhe
a estrutura bsica e a sistemtica de seu funcionamento, os
rgo que a administram e representem, a sua administrao
econmica e financeira, a apurao dos resultados, a partilha
dos lucros e a sua dissoluo e liquidao.
Nota-se,
portanto,
que
o
Estatuto
da
S/A

importantssimo, pois nele que esto previstas todas as


normas do seu funcionamento.
Se os fundadores optarem pela constituio da S/A
atravs de uma Assemblia Geral, devero ser observadas as
normas previstas nos artigos 86 e 87 da Lei 6.404/76, devendo
ser entregue Assemblia o Projeto do Estatuto, assinado em
duplicata por todos os subscritores do capital, e as listas ou

51

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

boletins de subscrio de todas as aes (art. 88, pargrafo


primeiro, da Lei das S/A).
Assim sendo, depois de cumpridos os j mencionados
requisitos preliminares, com o encerramento da subscrio de
todo o capital social, os fundadores convocaro a Assemblia
Geral de Constituio, atravs de anncios nos quais constaro
hora, dia e local da reunio e que devero ser publicados por
trs vezes, no mnimo(art. 124 da Lei 6.404/76).
Entre o dia da primeira convocao e o da assemblia
devera haver o interregno de oito dias (art. 124, pargrafo
primeiro, I).
No havendo quorum, dever ser feita a segunda
convocao, com antecedncia mnima de cinco dias.
Esclarea-se que estas formalidades so FACULTATIVAS,
pois o pargrafo quarto do Art. 124 da lei das S/A estabelece
que SEJA CONSIDERADA REGULAR A ASSEMBLIA GERAL A
QUE COMPARECEREM TODOS OS ACIONISTAS, o que se aplica
a de constituio.
Na Assemblia se deliberar sobre a avaliao dos bens,
se for o caso, e a constituio da companhia. A Assemblia se
instalar, em primeira convocao, com a presena de, pelo
menos, metade dos subscritores e, em segunda convocao,
com qualquer nmero.
Ser presidida por um dos fundadores e secretariada por
subscritor eleitos na ocasio pelos presentes. Depois de lido,
discutido e votado o estatuto, verificando-se que foram
cumpridas todas as formalidades legais e no havendo oposio
dos subscritores que representem mais da metade do capital
social, o Presidente declarar finalmente constituda a S/A,
procedendo-se, em seguida, a eleio dos administradores e
fiscais.
Por fim, dever ser lavrada em duplicata, a ATA DA
REUNIO, que depois de lida e aprovada pela Assemblia e
assinada por todos os subscritores presentes, ou por quantos
bastem para a validade das deliberaes, ser levada a registro
na Junta Comercial. (a S/A fica com uma via).
Se os fundadores resolverem constituir a S/A por
ESCRITURA PBLICA, depois de cumprirem os requisitos
preliminares, devero eles procurar um dos Cartrios de Notas
da localidade, onde a mesma ser lavrada e assinada por todos
52

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

os subscritores, contendo, obrigatoriamente: a qualificao dos


subscritores, o estatuto da companhia (cujo projeto deve ter
sido objeto de anlise anterior), a relao das aes tomadas
pelos subscritores e a importncia das entradas pagas, a
transcrio do recibo do depsito da entrada na instituio
financeira respectiva, a transcrio do laudo de avaliao dos
peritos, caso haja subscrio do capital social em bens, e,
finalmente, a nomeao dos primeiros administradores e fiscais
(quando for o caso).
Aps a lavratura da Escritura pblica, dever ser
arquivada na Junta Comercial a CERTIDO DO INSTRUMENTO.
modelo de Estatuto Social
ESTATUTO DE SOCIEDADE ANNIMA
Captulo I
Denominao, Sede, Fins e Durao
Art. 1 - Sob a denominao "............................", fica constituda uma sociedade annima que se reger presentes
estatutos e disposies legais, que lhe forem aplicveis.
Art. 2 - O objetivo da sociedade ..................................................................
Art. 3 - A sociedade tem sede na cidade de ...................... Estado de ..........................., e durar
...................anos, a contar de ......... podendo ser prorrogado por deliberao da Assemblia Geral dos acionistas.
Captulo II
Capital e Aes
Art. 4 - O capital social, todo ele realizado, dividido em .................. aes ordinrias, no valor nominal de
.................... cada uma.
Art. 5 - Cada ao d direito a um voto nas deliberaes da Assemblia Geral.
Captulo III
Diretoria
Art. 6 - A sociedade ser administrada por um diretor com a designao de presidente, acionista ou no, mas
residente no pas.
Art. 7 - O Diretor-Presidente ser eleito pela Assemblia Geral, pelo prazo de .......... anos, podendo ser reeleito.
Art. 8 - O Diretor-Presidente prestar a cauo de ............. aes da sociedade, em garantia de sua gesto, ficando
investido no cargo.
Pargrafo primeiro - Qualquer acionista poder prestar a cauo, no caso de no ser o Diretor-Presidente acionista.

53

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br
Pargrafo segundo - Em caso de vaga, o Conselho Fiscal escolher o Diretor substituto, que servir at a primeira
Assemblia Geral Ordinria, qual competir escolher o substituto definitivo.
Art. 9 - O Diretor-Presidente tem as atribuies e os poderes que a lei lhe confere, a fim de garantir o funcionamento
da sociedade e represent-la, ativa e passivamente, em juzo ou fora dele.

Art. 10 - Compete Assemblia Geral fixar os honorrios e as gratificaes do Diretor-Presidente.


Captulo IV
Conselho Fiscal
Art. 11 - O Conselho Fiscal ser composto de ..... membros efetivos e suplentes em igual nmero, residentes no pas,
eleitos anualmente pela Assemblia Geral Ordinria, podendo ser reeleitos.
Pargrafo primeiro - O Conselho Fiscal tem as atribuies e os poderes que a lei lhe confere.
Pargrafo segundo - A remunerao dos membros do Conselho Fiscal ser fixada pela Assemblia Geral que os eleger.
Captulo V
Assemblia Geral
Art. 12 - A Assemblia Geral reunir-se-, ordinariamente, nos primeiros meses, aps o trmino do exerccio social e,
extraordinariamente, sempre que os interesses sociais exigirem o pronunciamento dos acionistas.
Pargrafo nico - O Presidente da Assemblia Geral ser o Diretor-Presidente da sociedade.
Para compor a mesa, que dirigir os trabalhos da Assemblia, o Presidente convidar um ou dois acionistas, entre os
presentes, para servir de secretrios.
Art. 13 - A convocao da Assemblia Geral far-se- por anncios publicados pela imprensa, como manda a lei, e
deles devero constar a ordem do dia, ainda que sumariamente, e o dia, a hora e o local da reunio.
Captulo VI
Exerccio Social
Art. 14 - O exerccio social termina em 31 de dezembro de cada ano.
Art. 15 - No fim de cada exerccio, proceder-se- ao levantamento do inventrio e do balano geral, com observncia
das prescries legais e do lucro lquido verificado, aps as devidas amortizaes, ser deduzida a percentagem de
.................. (..............), para constituio do fundo de reserva legal, at alcanar .................
(.........................................) do capital social.
O saldo fica disposio da Assemblia Geral, que fixar o dividendo, por proposta do Diretor-Presidente e ouvido o
Conselho Fiscal.
Art. 16 - Os dividendos no reclamados dentro de ............... anos, a contar da data do edital de seu pagamento,
prescrevero a favor da sociedade.
........................, ....... de .................... de 20.....
Acionistas Fundadores
........................................................
........................................................

54

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) As sociedades annimas so regularizadas por qual lei?
2) Ao que limitada a responsabilidade dos scios e
acionistas?
3) Em que situao a Companhia aberta? E fechada?
4) O que ocorre se as aes no forem registradas na
CVM?
5) Em que condio deve ser estabelecido o valor nominal
das aes das companhias abertas?
6) Podem ser emitidas aes ao portador?
7) A administrao de uma S/A deve ser sempre de
responsabilidade do Conselho Administrativo? Explique.
8) Quais so as regras para elaborao do nome de uma
Sociedade Annima?
9) Qual o mnimo de pessoas que pode constituir uma
Sociedade Annima?
10) O que deve conter um Estatuto Social?

55

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 7: Constituio de Empresas


Em linhas gerais, o processo de abertura de empresas
muito parecido, independentemente da atividade econmica a
ser prestada.
Antes de iniciar uma atividade, o empreendedor dever
observar os seguintes passos:

1.PASSO: PRECAUES

1. Escolher um local adequado para explorao do


negcio, tais como: localizao, movimento de pessoas, fora
eltrica,
telefonia,
enchentes,
estacionamento,
acesso,
transporte pblico, conservao e adaptao do imvel etc.;
2. Verificar na prefeitura, ou na Regional da Prefeitura:
a) Se o imvel est regularizado, ou seja, se possui
habite-se;
b) se as atividades a serem desenvolvidas no local,
respeitam a Lei de Zoneamento do Municpio;
c) O pagamento do IPTU referente o imvel;
d) No caso de instalarem placas de identificao do
estabelecimento ser necessrio verificar o que determina a
legislao local sobre o licenciamento das mesmas.
3. Verificar junto aos rgos Estadual e Municipal do Meio
Ambiente e de Controle de Atividades Poluentes, a possibilidade
de estabelecer-se na localidade;
4. Investigar junto Vigilncia Sanitria Estadual e
Municipal se o estabelecimento e a atividade pretendidos
relacionado sade - (bar, restaurantes, farmcias etc.),
atendem s exigncias para funcionamento;
56

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

5. Acompanhar as exigncias do Corpo de Bombeiros;


6. Tratando-se de imvel alugado, negocie o preo do
aluguel, data de pagamento, prazo de locao e demais
clusulas com o locador, na forma e condies compatveis com
o empreendimento;
7. O contrato de locao poder ser registrado no Registro
de Ttulos e Documentos.

2.PASSO: ESCOLHA DO TIPO DE SOCIEDADE

Como vimos em uma de nossas aulas anteriores, as


espcies de sociedades previstas na legislao brasileira so:
A) Sociedade
B) Sociedade
C) Sociedade
D) Sociedade
E) Sociedade
F) Sociedade

em Nome Coletivo (N/C);


em Comandita Simples (C/S);
em Comandita por Aes (C/A);
em Conta de Participao (C/P);
Limitada (Ltda.);
Annima ou Companhia (S/A).

A Sociedade Simples possui regras prprias que a


regulamenta, entretanto, o novo Cdigo Civil prev que ela
poder optar por um dos tipos acima mencionados, com
exceo da sociedade annima e sociedade em comandita por
aes, que, como vimos, sero sempre sociedade empresria.
A Sociedade Empresria, por sua vez, no possui regras
prprias, devendo, necessariamente, adotar um dos tipos
mencionados.
Por fim, vale lembrar que as sociedades dos tipos annima
e limitada so as mais comuns no Brasil em virtude de a
responsabilidade dos scios ser limitada em relao sociedade
e terceiros.
Os demais tipos societrios possuem scios que
respondem ilimitadamente pelas obrigaes sociais.

57

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Para se ter uma idia, segundo dados divulgados no site


do DNRC, aproximadamente 99% das sociedades registradas
entre 1985 e 2001, foram sociedades por cotas de
responsabilidade limitada.

3.PASSO: NOME DA EMPRESA

O passo seguinte a escolha do nome da empresa.


Dependendo do tipo de sociedade escolhida, o nome as ser
adotado poder ser em forma de denominao social ou firma.
Equipara-se ao nome empresarial a denominao das
sociedades simples, associaes e fundaes.
A inscrio do nome da empresa (firma ou denominao
social), no respectivo rgo de registro, assegura o seu uso
exclusivo nos limites do respectivo Estado.
Entretanto, caso o empreendedor pretenda estender a
exclusividade para todo o territrio nacional, dever registrar o
nome da empresa no Instituto Nacional de Propriedade
Industrial (INPI).
O nome de scio que vier a falecer, for excludo ou se
retirar, no pode ser conservado na firma social.

A) Sociedade Limitada;
A sociedade limitada pode adotar firma ou denominao,
integradas pela palavra final limitada ou a sua abreviatura.
A firma ser composta com o nome de um ou mais scios,
desde que pessoas fsicas, de modo indicativo da relao social.
A denominao deve designar o objeto da sociedade,
sendo permitido nela figurar o nome de um ou mais scios. A
omisso da palavra limitada determina a responsabilidade
solidria e ilimitada dos administradores que assim
empregarem a firma ou a denominao da sociedade.

58

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

B) Sociedade Annima;
A sociedade annima opera sob denominao designativa
do objeto social, integrada pelas expresses sociedade annima
ou companhia, por extenso ou abreviadamente.
Pode constar da denominao o nome do fundador,
acionista, ou pessoa que haja concorrido para o bom xito da
formao da empresa.

C) Empresrio;
O empresrio opera sob firma constituda por seu nome,
completo ou abreviado, aditando-lhe, se quiser, designao
mais precisa da sua pessoa ou do gnero de atividade.

D)
Sociedade
em
que
Responsabilidade Ilimitada;

houver

Scios

de

A sociedade em que houver scios de responsabilidade


ilimitada operar sob firma, na qual somente os nomes
daqueles podero figurar, bastando para form-la aditar ao
nome de um deles a expresso e companhia ou sua
abreviatura.
Ficam solidria e ilimitadamente responsveis pelas
obrigaes contradas sob a firma social aqueles que, por seus
nomes, figurarem na firma da sociedade.

4.PASSO: DOCUMENTOS NECESSRIOS

Providenciar os seguintes documentos:


Fotocpia do IPTU do imvel;
Contrato de locao registrado no Registro de Ttulos e
Documentos (se o imvel for alugado);
Fotocpia autenticada do RG dos scios;
Fotocpia autenticada do CPF/MF. dos scios;
59

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Fotocpia autenticada do comprovante de endereo dos


scios;
Comprovante de entrega das 5 (cinco) ltimas
declaraes do IRPF, dos scios;
Se a atividade envolver prestao de servios cuja
profisso seja regulamentada, verificar as exigncias e
formalidades do Conselho Regional quanto elaborao do
contrato social, formao societria e responsabilidades
tcnicas.

5.PASSO: CONTRATO SOCIAL

Conforme vimos em nossa aula anterior, qualquer que


seja a espcie de empresa, a sociedade se constituir por meio
de contrato ou estatuto, que pode ser elaborado por
instrumento particular ou pblico.
Vamos lembrar as clusulas necessrias de um contrato
social:
a) Tipo societrio;
b) Qualificao completa dos scios;
c) Nome empresarial (firma ou denominao social);
d) Objeto social;
e) Capital social;
f) A quota de cada scio no capital social;
g) Responsabilidade dos scios (sociedade limitada);
h) Se os scios respondem, ou no, subsidiariamente,
pelas obrigaes sociais (sociedades simples);
i) Nomeao do administrador e seus poderes (em
contrato ou em ato separado);
60

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

j) A participao de cada scio nos lucros e nas perdas;


k) Sede e foro;
l) Prazo de durao.

6.PASSO: REGULARIZAO DO EMPREENDIMENTO

1. Sociedade Empresria - Registro da Empresa


a) Registro na Junta Comercial
Como vimos, a sociedade empresria aquela formada
por duas ou mais pessoas que exercem, profissionalmente,
atividade econmica organizada para a produo ou circulao
de bens ou de servios, constituindo elemento de empresa.
O seu registro feito na Junta Comercial e dever seguir
os seguintes passos:
Escolhido o tipo de sociedade, o prximo passo consiste
em escolher o nome da empresa (firma ou denominao social)
e fazer o pedido de busca na Junta Comercial. Esta busca
realizada mediante o pagamento de uma taxa.
Em seguida, elaborar o Contrato Social em 3 (trs) vias,
todas as folhas devero ser rubricadas e a ltima assinada
pelos scios, testemunhas e advogado. Esse contrato ser
entregue na Junta Comercial, juntamente com os demais
documentos exigidos pelo rgo.

b) Receita Federal (Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica


CNPJ)
Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas
(empresrio e pessoa fsica equiparados pessoa jurdica),
esto obrigadas a se inscreverem na Receita Federal. Todas as
informaes e documentao necessrias ao cadastro podem
ser obtidas no seguinte endereo na internet:
61

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

http://www.receita.fazenda.gov.br.
Procure no site: > Cadastros da Receita Federal >
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ > Orientaes ao
Contribuinte.

c) Inscrio na Secretaria da Fazenda


O registro na Secretaria da Fazenda para obteno da
Inscrio Estadual, destinado aos contribuintes do ICMS, deve
ser feito junto ao Posto Fiscal Eletrnico da Secretaria da
Fazenda do Estado.

d) Inscrio na Prefeitura Municipal


Com a emisso do CNPJ e da Inscrio Estadual, podemos
enfim fazer a inscrio da empresa na Prefeitura Municipal

2. Empresrio
O interessado em obter personalidade jurdica como
empresrio dever seguir os mesmos passos relacionados ao
processo de constituio de uma sociedade empresria,
entretanto sem apresentar contrato social, mas uma declarao
prpria exigida pela Junta Comercial.

3. Sociedade Simples - Registro da Sociedade


Procedimentos gerais para registro de empresa:
A sociedade civil adquire a personalidade jurdica com o
registro de seus atos constitutivos no Cartrio de Registro de
Ttulos e Documentos das Pessoas Jurdicas.
a) Documentos a ser apresentados no Cartrio de Registro
Civil de Pessoas Jurdicas:

62

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

O pedido de arquivamento de contrato constitutivo ser


instrudo com os seguintes documentos:
Quatro vias do contrato social, com todas as folhas
autenticadas pelos scios, devendo a ltima ser assinada por
todos os scios e por duas testemunhas, com as firmas de
todos reconhecidas.
Cpia do RG e CIC dos scios.
Pagar taxa de constituio da sociedade (conforme
capital social).

b) Documentos a ser apresentados na Receita Federal:


Segue os mesmos
sociedades empresrias.

c) Documentos
Municipal:

procedimentos

serem

adotados

apresentados

para

as

na Prefeitura

Guia de Dados Cadastrais (GDC) preenchida, adquirida


nas papelarias especializadas;
Notificao-Recibo do IPTU do Municpio, do exerccio
atual, quando a NR do IPTU no contiver o nome do
contribuinte, anexar um dos seguintes documentos: contrato de
locao, contas de luz, gua, telefone, gs ou outro documento
que ateste a localizao do contribuinte no endereo declarado;
CNPJ do estabelecimento, dentro do prazo de validade;
CPF e RG do signatrio da guia;
Instrumento de constituio (Contrato Social, Estatuto,
Ata ou Declarao de Firma Individual) e, se for o caso, suas
alteraes posteriores, regularmente registrados no rgo
competente;
Quando o signatrio da GDC for procurador, deve ser
anexada a competente procurao, com firma reconhecida,
acompanhada dos documentos pessoais do signatrio (CPF e
RG).

63

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

4. Autnomo
Procedimentos para registro no Municpio:
O profissional autnomo, necessita apenas do registro na
Prefeitura Municipal e na Previdncia Social. Nesta condio no
ter carto de CNPJ, entretanto poder solicitar a confeco de
Notas Fiscais que comprovem a prestao de servios e que
serviro como base para a apurao dos tributos devidos, entre
os quais destacamos:
O Imposto Sobre Servios (ISS);
O Imposto de Renda Retido na Fonte, que tem como
base a Tabela Progressiva do Imposto de Renda.
Profissionais autnomos em geral devero cadastrar-se no
INSS. Existe a obrigatoriedade por parte dos Autnomos,
mesmo que isentos, da entrega da Declarao de Imposto de
Renda da Pessoa Fsica.
As empresas que contratam servios de autnomos
devero recolher Previdncia Social o valor correspondente a
11% que poder incidir sobre o valor total da Nota Fiscal ou
recibo emitido pelo autnomo.

7.PASSO: OUTRAS PROVIDNCIAS

Cumpridos os passos anteriores, o empresrio dever


observar outras exigncias previstas na legislao, necessrias
perfeita regularizao da empresa:
Registro no INSS (at trinta dias aps o registro no
CNPJ)
Registro no Sindicato patronal (at trinta dias aps o
registro no CNPJ)
Alvar de Funcionamento, expedido pela Vigilncia
Sanitria, para as empresas de fabricao, distribuio e
importao de produtos alimentcios e medicamentosos de uso
humano, saneantes, imuno-biolgicos, cigarros etc.

64

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Registro de produtos, industrializados ou importados, no


Ministrio da Sade, tais como: alimentos e medicamentos de
uso humano, saneantes, imuno-biolgicos, cigarros etc.
Outros registros conforme a atividade.

ORGOS FISCALIZADORES

Alm dos registros mencionados nesta aula, algumas


empresas necessitam ser registradas em rgos especficos
para que seu funcionamento esteja plenamente legal:
IBAMA
- Conhea mais sobre este rgo no site:
http://www.ibama.gov.br
ANVISA
- Conhea mais sobre este rgo no site:
http://www.anvisa.gov.br
C) CRM
- Conhea mais sobre este rgo no site do conselho
correspondente ao seu estado, procurando o link neste
endereo:
http://www.portalmedico.org.br

65

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) Que tipo de precauo especfica se deve ter na
abertura de um restaurante?
2) Que rgos estatais devem ser consultados antes da
abertura de uma empresa?
3) O que deve ser feito para que o nome da empresa
tenha exclusividade nvel nacional?
4) Que orientaes devem ser seguidas para a elaborao
de um nome de uma Sociedade Limitada?
5) Que orientaes devem ser seguidas para a elaborao
de um nome de uma Sociedade Annima?
6) Que orientaes devem ser seguidas para a elaborao
de um nome de uma Sociedade em Nome Coletivo?
7) Quais os passos necessrios para registro na Junta
Comercial?
8) Como emitido o CNPJ?
9) O que deve ser obtido junto Vigilncia Sanitria?
10)

Em

atividades

que

envolvam

fabricao

medicamentos, que providncias devem ser tomadas?

66

de

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 8: Notas Fiscais


NOTA FISCAL
A nota fiscal o documento emitido por pessoa jurdica
que demonstra e registra a venda de mercadorias ou a
prestao de servio.
um documento fiscal, sujeito a controle e averiguao
por parte das autoridades fazendrias, permitindo o clculo e o
recolhimento de impostos, de acordo com a legislao.
No utilizar nota fiscal implica em sonegao por parte do
vendedor. O comprador tambm est caracterizado como parte
da transao ilegal, sendo nesse caso receptador de mercadoria
no legalizada, especialmente em situaes de trnsito de
mercadorias.
As notas fiscais podem ser de dois tipos, e de diversos
modelos. Os tipos de nota fiscal so a de entrada e sada de
mercadorias e a de venda ao consumidor.
Atualmente, a nota fiscal de venda ao consumidor , em
casos estabelecidos por lei, substituda por cupom fiscal.
A nota fiscal deve conter em seu corpo a denominao de
nota fiscal e o tipo. Nela devem constar nmero de ordem,
srie, sub-srie, nmero da via, natureza da operao, data de
emisso, dados do titular da nota fiscal (o emissor) e dados do
destinatrio (quem adquire a mercadoria ou servio).
Sobre a mercadoria deve constar data de sada,
quantidade, marca, tipo, modelo e outros dados. Deve tambm
estar na nota a classificao fiscal dos produtos, para os
industrializados, e a base de clculo do ICMS. Caso a
mercadoria seja transportada, na nota deve constar nome do
transportador, placa do veculo, forma de acondicionamento
dos produtos. Um ltimo detalhe: a nota tambm precisa
conter dados sobre quem imprimiu a prpria nota (nome, CNPJ,
data e quantidade da impresso, nmero para autorizao de
impresso de documentos fiscais, entre outros).
Existem diversos modelos de notas fiscais. importante
que o modelo utilizado seja adequado para a empresa e a
transao que est sendo efetuada. Caso seja impresso
67

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

eletronicamente, o modelo adequado deve constar como


formulrio na programao de seu computador. Empresas
especializadas, tanto para os blocos de nota em papel quanto
para a emisso de notas atravs de impressora de nota fiscal,
podem oferecer o modelo apropriado.
Alguns modelos especficos de notas fiscais aplicam-se
para a prestao de alguns servios. Outras atividades exigem
modelos de notas fiscais especiais, por exemplo, fertilizantes
ou bio-inoculantes. importante assegurar-se de quais tipos de
nota fiscal seu tipo de negcio obrigado a emitir e
providenciar o modelo correto.
Atualmente, existe um projeto do governo, j em
implantao da Nota fiscal eletrnica. Ela seria um documento
emitido e armazenado digitalmente, substituindo a nota fiscal
impressa em papel. A legislao brasileira j autoriza esse tipo
de nota fiscal desde outubro de 2005 e pode ser utilizada em
todos os estados brasileiros.
permitida a substituio das notas convencionais pela
nota fiscal eletrnica apenas para os modelos 1/1 A. Ou seja, o
sistema pode ser utilizado para as notas fiscais de transaes
comerciais de mercadorias entre pessoas jurdicas. At o
momento no pode substituir o modelo 2 (nota fiscal ao
consumidor) nem o cupom fiscal. As vantagens do sistema
seriam a diminuio com os gastos em compra e armazenagem
de papel. A guarda de documentos tambm seria facilitada,
pois seria exclusivamente eletrnica. Tem, potencialmente, a
capacidade de diminuir o tempo de parada em postos de
fiscalizao para mercadorias em trnsito. Para o governo,
existe a vantagem bvia de uma fiscalizao mais extensa e
rigorosa.
MODELOS DE NOTA FISCAL
As notas fiscais mais comuns so: ao consumidor, que
aquela onde apenas entra o nome e endereo do comprador,
sem descrever impostos nem CGC ou CPF e so usadas em
vendas dentro do municpio. Em geral ela emitida para
alimentos, no sendo permitida para produtos durveis, como
68

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

os equipamentos de informtica e eletrnicos e se for emitida


nesses casos, no ter valor, e na necessidade de se utilizar a
garantia dos produtos o consumidor ser prejudicado.
A nota fiscal de tipo 1 tem um tamanho de folha de papel
A4 e nela constam todos os dados de quem compra, como CPF
ou CNPJ e tambm os impostos. Ela obrigatria quando
empresas vendem produtos para empresas ou ao consumidor
final, dentro ou fora do municpio, sendo especialmente
destinada a bens durveis e com ela permitido transitar com
o produto por todo territrio brasileiro e tambm recorrer
assistncia tcnica dos fabricantes em caso de necessidade.
A nota fiscal do tipo 1 com crditos de ICMS (Imposto de
Circulao de Mercadorias e Servios), discrimina o valor dessa
taxa, e a inteno do governo ao cri-la foi a de evitar a
cobrana de imposto em cascata. sempre interessante
adquirir produtos com discriminao do ICMS, pois h
vantagens com relao a garantias, transito e impostos que a
nota fiscal ao consumidor no possui.
O vendedor de um produto deve deixar de vend-lo, caso
a pessoa que adquiriu o produto no queira fornecer seu CPF
ou CNPJ, pois o cdigo civil brasileiro obriga que ele o faa ou
ento responder por sonegao fiscal, estando sujeito a multa
ou mesmo ao fechamento de sua empresa.

69

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

NOTA FISCAL DE SERVIO


NOTA FISCAL
DE SERVIOS

LOGO DA EMPRESA

(Extrada em 4 vias)
Vlida para Emisso
1 via
At 31/12/2010.
Cdigo Fiscal: _____________________________________________
Natureza dos Servios: ______________________________________
_________________________________________________________
Data de Emisso: ____/____/________

Nome/Razo Social:
Endereo: Bairro/Complementos
Estado/ CEP
Fone/ Fax
N CNPJ: N CMC

USURIO DOS SERVIOS


Nome da Empresa: _______________________________________________________________
Endereo: ______________________________________________________________________
Bairro: __________________________ Cidade:_______________________ Estado: __________
CNPJ: _________________________________________________________________________
Condies de Pagamento: _________________________________________________________
Unid.

Quant.

Discriminao dos Servios

___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
___ ____
_______________________________
VALOR
DOS
O valor sobre servios foi calculado pela

Valor Unitrio

TOTAL R$

_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______
_______

_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________

SERVIOS

I.S.S

alquota de ____% de acordo com a Lei.

VALOR TOTAL DA NOTA

Declar_____ que foram prestados os servios


constantes nesta Nota Fiscal da empresa
Ouro Moderno, desenvolvedora de softwares.
____________________________
Assinatura do Recebedor

Montenegro, ____ de _________ de _______.

A emisso da nota fiscal de servios deve ser feita sempre


que for prestado algum servio, tenha sido ele pago ou no.

70

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Elas possuem no mnimo duas vias, e devem ter a


numerao respeitada. Caso sejam canceladas, devem-se
manter todas as vias no talo. Caso a pessoa ou empresa
queira emitir uma nota fiscal diferente do que est estipulado
nas leis, precisa de autorizao do DTM (Departamento de
Tributos
Mercantis)
devendo
dirigir-se
a
Centro
de
Atendimentos ao Contribuinte, adquirir um formulrio e fazer o
pagamento em um banco credenciado.
A nota fiscal de servios avulsa utilizada quando o
prestador de servios no tiver um bloco de notas fiscais
autorizado pela prefeitura. Neste caso deve ir at o DTM e
solicit-la. Esto isentos da emisso de nota fiscal de servios
os profissionais autnomos, as empresas de nibus, os
cinemas, locais de diverses pblicas e as casas de loteria
controladas pela CEF (Caixa Econmica Federal).
A impresso de notas fiscais deve ser sempre autorizada
pelo Departamento de Tributos Mercantis e feitas em grficas
autorizadas pela prefeitura. O extravio das notas fiscais deve
ser comunicado ao DTM no prazo mximo de 30 dias do
ocorrido, devendo o contribuinte prestar queixa na polcia ou no
corpo de bombeiros, no caso de incndio ou roubo.
CUPOM FISCAL
Cupons fiscais devero ser usados por empresas em
operaes de venda ou prestaes de servio ao consumidor,
realizadas com pessoas que no contribuem com o ICMS. As
empresas contribuintes do ICMS no esto autorizadas a emitir
cupom fiscal, devendo estas fornecer a nota fiscal.

71

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

O equipamento emissor dos cupons deve ter seu registro


autorizado pela Fiscalizao de Tributos Estaduais, estando
sujeito apreenso e demais penalidades legais caso no
esteja de acordo com essa (Lei 8.820/89 art.44, II). Quando
no puder usar a mquina emissora de cupom fiscal (EFC) por
motivos tcnicos ou em caso de roubo, devero ser preenchidas
notas fiscais de venda ao consumidor, modelos 2, 1 ou 1A. Os
documentos emitidos nestes casos devem ser registrados no
livro de Registros de Sadas, na coluna observaes, e devem
ser assinalados o nmero e a srie do documento fiscal.

72

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

PEDIDO DE NOTA FISCAL


A contabilidade da empresa responsvel pelo pedido da
AIDF Autorizao de Impresso de Documento Fiscal, que
pode ser feito atravs de Posto Fiscal Eletrnico, nas
respectivas Secretarias de Fazenda Estaduais. Veja o link da
Secretaria de seu Estado na lista abaixo:
ACRE
ALAGOAS
AMAP
AMAZONAS
BAHIA
CEAR
DISTRITO FEDERAL
ESPRITO SANTO
GOIS
MARANHO
MATO GROSSO
MATO GROSSO DO SUL
MINAS GERAIS
PAR
PARABA
PARAN
PERNAMBUCO
PIAU
RIO DE JANEIRO
RIO GRANDE DO NORTE
RIO GRANDE DO SUL
RONDNIA
RORAIMA
SANTA CATARINA
SO PAULO
SERGIPE
TOCANTINS

www.sefaz.ac.gov.br
www.sefaz.al.gov.br
www.sefaz.ap.gov.br
www.sefaz.am.gov.br
www.sefaz.ba.gov.br
www.sefaz.ce.gov.br
www.sefaz.df.gov.br
www.sefaz.es.gov.br
www.sefaz.go.gov.br
www.sefaz.ma.gov.br
www.sefaz.mt.gov.br
www.sefaz.ms.gov.br
www.fazenda.mg.gov.br
www.sefaz.pa.gov.br
www.receita.pb.gov.br
www.fazenda.pr.gov.br
www.sefaz.pe.gov.br
www.sefaz.pi.gov.br
www.sefaz.rj.gov.br
www.set.rn.gov.br
www.sefaz.rs.gov.br
www.sefin.ro.gov.br
www.sefaz.rr.gov.br
www.sef.sc.gov.br
www.fazenda.sp.gov.br
www.sefaz.se.gov.br
www.sefaz.to.gov.br

73

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

ALQUOTAS DE ICMS
As alquotas variam de acordo com a mercadoria vendida e
a UF de destino deste material.
ESTADO DE DESTINO DE MERCADORIA
E
S
T
A
D
O
S

AC AL AM AP BA CE DF GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO
AC

12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

D CE 12 12 12 12 12
12 12
E
DF 12 12 12 12 12 12
12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

O
R
I
G
E
M

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

AL

12

AM 12 12
AP 12 12 12

BA 12 12 12 12

GO 12 12 12 12 12 12 12
MA 12 12 12 12 12 12 12 12
MT 12 12 12 12 12 12 12 12

12

MS 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12

MG

D PA 12 12 12 12 12 12 12 12
E PB 12 12 12 12 12 12 12 12
M
E
R
C
A
D
O
R
I
A
S

PR

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
7

12 12 12

12

12 12 12

12 12

12

12

12 12

12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
7

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
7

PE 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12

PI

12 12

12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12

RN 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12

RS

12

12 7

RJ

12

12

12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12
12
12

12 12

12 12

RO 12 12 11 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12

RR 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

SC

12

12

12 12

SP

12

12

12 12

12 12 12 12 12
12 12 12 12
12
12

SE 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

TO 12 12 12 12 12 12 12 12

12 12 12

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

No exemplo acima, veja que a alquota de uma venda com


origem no Rio Grande do Sul e destino Paraba de 7%.
As alquotas de vendas para dentro de cada estado (de SP
para SP, de RS para RS, de AC para AC, etc.) variam de acordo
com a poltica de legislao individual de cada estado, inclusive
com variaes de acordo com o tipo de produto contido na
venda.
Para estar atualizado com estas informaes, voc deve
consultar sempre o site da Secretaria da Fazenda de seu
Estado, conforme lista que j exibimos anteriormente.
74

12

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

CFOP
Os CFOP Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes
so cdigos numricos que identificam as respectivas naturezas
das operaes de circulao de mercadorias e das prestaes
de servios de transportes intermunicipal e interestadual e de
comunicao (este ltimo incidente quando o servio for
prestado de forma onerosa).
As chamadas naturezas das operaes ou prestaes,
representam os motivos reais pelos quais as sadas ou entradas
de mercadorias ou produtos, bem como as correspondentes
prestaes de servios, esto sendo realizadas, em funo de
cada um dos estabelecimentos dos contribuintes do ICMS e de
acordo com a origem e destino dos bens mveis alcanados por
esse tributo estadual (operaes ou prestaes internas,
interestaduais
ou
de
comrcio
exterior,
abrangendo
importaes e exportaes).
Para a verificao da extensa lista que contm todos estes
cdigos, sugerimos o seguinte site:
http://www.infobip.com.br/cfop.htm

75

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) O que a Nota Fiscal e para qu ela serve?


2) Quais so as conseqncias que podem ser geradas
para uma empresa no caso dela deixar de utilizar uma Nota
Fiscal ao efetuar uma venda?
3) Quais dados devem constar sobre a mercadoria na NF?
4) Quais so as vantagens da Nota Fiscal Eletrnica para
as empresas? E as vantagens para o governo?
5) A Nota Fiscal ao consumidor emitida normalmente
para que tipo de mercadorias?
6) Ao emitir uma Nota Fiscal Modelo 1, o que devemos
fazer, caso o comprador no queira fornecer CPF ou CNPJ?
7) Para que serve a Nota Fiscal de Servios?
8) Quando deve ser utilizado o Cupom Fiscal?
9) Qual o procedimento para emisso de talonrio de Nota
Fiscal?
10) Qual deve ser o ICMS de uma mercadoria cuja origem
o MS, e o destino, RO?

76

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 9: Incidncia dos Impostos - I


Nesta aula faremos uma breve introduo ao mundo dos
impostos, apresentando a voc os mais comuns nas atividades
empresariais, suas caractersticas e finalidades, e as
respectivas tabelas de incidncia de acordo com a classificao
das empresas.
Os impostos mais comuns que incidem sobre as atividades
operacionais das empresas, so:

IR IMPOSTO DE RENDA

um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem


competncia para institu-lo (Art.153, III, da Constituio
Federal).
O fato gerador do Imposto de Renda, conforme o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica de renda.
De Renda, assim entendido o produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos; de proventos de
qualquer
natureza,
assim
entendidos
os
acrscimos
patrimoniais.
O contribuinte do imposto :
- Pessoa Fsica (IRPF)
- Pessoa Jurdica (IRPJ)
H ainda um grupo particular de contribuintes, chamados
de "equiparados a pessoas jurdicas" ou seja, para outros
direitos principalmente privados esses contribuintes seriam
definidos como "pessoas fsicas", mas, para o direito tributrio,
eles so tributados como "pessoas jurdicas".
Como exemplo, temos as firmas individuais, atualmente
chamadas pelo Cdigo Civil brasileiro de "empresrios
individuais".

77

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A alquota utilizada depende do contribuinte, e do valor de


sua renda.
A 'base de clculo' o montante real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis (vide
"modalidades", mais abaixo).
Os critrios (Princpios Constitucionais, inciso I, par. 2 do
artigo 153 da Constituio de 1988), so:
- Principio da generalidade(subjetivo);
- Princpio da universalidade (objetivo);
- Princpio da progressividade (alquotas).
A incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte de origem e da forma de percepo
(CTN, art.43).
Para as pessoas jurdicas, a base de clculo o lucro - a
receita menos a despesa.
Na prtica, somente as grandes empresas realizam essa
conta, o chamado regime de apurao do lucro real. As
empresas menores quase todas apuram o imposto pelo
montante de lucro presumido - um percentual aplicado sobre o
total da receita, conforme o ramo de atividade.
A alquota para as pessoas jurdicas, no importa se lucro
real ou lucro presumido, de 15%.
H um adicional de 10% sobre o montante que ultrapassa
R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms - o que d 25%.
Somada Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, hoje
em 9%, na prtica as grandes empresas pagariam 34% sobre o
seu lucro - uma quantia bem razovel.
Ocorre que, com base em uma srie de vantagens fiscais,
muitas empresas conseguem por vias legais ou quase ilegais,
no pagar Imposto de Renda.
H isenes e redues para empresas que se instalam em
certas regies, calculadas com base no Lucro da Explorao,
aproveitamento de prejuzos fiscais de exerccios anteriores,
incentivo fiscal para investimentos em cultura, entre outros.

78

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

As empresas tambm podem usar a figura do pagamento


de "juros sobre capital prprio" para distribuir parcela do lucro
a scios pessoas fsicas com a reteno na fonte de 15% e sem
nenhuma outra incidncia.
Pessoas fsicas assalariadas, no enquanto, sofrem reteno
na fonte alquota de marginal de at 27,5%, mais um outro
montante para a Previdncia Social.
As microempresas tm um tratamento tributrio
privilegiado, o SIMPLES NACIONAL, que abrange os mais
importantes tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e IPI),
alm de tributos estaduais e municipais, e pago tambm
sobre uma porcentagem das receitas, crescente conforme o
tamanho da empresa. A principal vantagem do SIMPLES para
as empresas com atividade intensiva em mo-de-obra, pois,
nesta modalidade, elas no sofrem a incidncia da cota
patronal da contribuio previdenciria (20% sobre os salrios).

A) Modalidades do IR

a) Imposto de renda retido na fonte (IRRF):


Esse imposto teve origem em tributao de operaes em
que no havia obrigatoriedade de identificao de contribuintes.
Atualmente, ele mais utilizado como uma forma de
antecipao do imposto, ou seja, o contribuinte recolhe o
imposto durante o ano sobre diversos rendimentos: salrios,
alienaes de bens, etc. E no final do ano, declarar o que j
recolheu e o que seria de fato devido.
Nesse caso, se o contribuinte for pessoa fsica poder ter
uma restituio; ou se for uma pessoa jurdica, um crdito
tributrio.
Uma segunda forma do imposto de renda na fonte a da
cobrana exclusiva na fonte: a tributao sobre a gratificao
de Natal segue essa modalidade. Com isso, o contribuinte no
ter direito a eventual restituio sobre o tributado, mas em
compensao o clculo do imposto permite uma tributao
menor, pois no ser somado aos salrios do ms, o que

79

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

poderia causar a obrigatoriedade de uma alquota maior da


tabela progressiva.
Uma terceira forma de imposto de renda na fonte a
reduo do imposto devido em uma determinada operao.

b) Imposto de renda sobre o lucro real anual e


estimativa:
Forma de apurao do imposto de renda da pessoa
jurdica no qual se recolhe o imposto antecipadamente, com
base em percentuais sobre a receita bruta ou em balancetes
mensais de reduo / suspenso, com alguns ajustes. Ao final
do exerccio, apura-se o lucro real anual e o imposto devido,
podendo deduzir as antecipaes j recolhidas.

c) Imposto de renda sobre o lucro real trimestral:


Recolhe-se os impostos sobre balanos trimestrais, ou
seja, nesse caso no se considera uma antecipao mas o
imposto devido da pessoa jurdica.

d) Imposto de renda sobre o Lucro Presumido:


Imposto trimestral em definitivo, mas calculado sobre as
receitas escrituradas na contabilidade ou em um Livro Caixa
expandido (que inclui a movimentao bancria).
Dispensa a manuteno de um sistema contbil completo
e de um contabilista, o que acaba por ser polmico, pois, aos
contabilistas se reservam as atribuies contbeis, mesmo
quando simplificadas.
Alm disso, para fins de uso do mercado bancrio e
outros, sempre se exige das empresas um balano assinado por
contabilista responsvel.

80

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

CSLL CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO


LQUIDO

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) incide


sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao
do Imposto de Renda e se destina ao financiamento da
Seguridade Social, estando disciplinado pela lei n. 7.689/88.
Sua alquota varia entre 10% e 12% e a base de clculo
o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o
Imposto de Renda.
A CSLL devida pelas pessoas jurdicas da seguinte
forma:
- Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES pagam IRPJ,
COFINS, CSLL, PIS e outros tributos unificados.
- Pessoas jurdicas optantes pelo lucro real: a alquota de
9% ser aplicada sobre o LAIR (Lucro Antes do Imposto de
Renda)
- Pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido e pelo
lucro arbitrado: alquota de 9% aplicada sobre o lucro do
empreendimento. Este lucro obtido aplicando-se os
percentuais de lucro presumido (e de lucro arbitrado),
presentes na tabela que segue logo abaixo, sobre a receita
bruta:
- Lucro em atividade econmica
- 12% para as receitas das atividades comerciais,
industriais, imobilirias e hospitalares.
- 32% no caso de receitas de servios em geral, exceto
servios hospitalares.
Consideram-se isentas do pagamento da contribuio
social as seguintes pessoas jurdicas:
- Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico, e as associaes civis que prestem os servios para
os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio
do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos,
nos termos da Lei n. 9.532/97, art. 15
- Entidades sem fins lucrativos, tais como as fundaes,
associaes e sindicatos (ADN COSIT n. 17/90)

81

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

PIS PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL

O Programa de Integrao Social, mais conhecido como


PIS/PASEP ou PIS, uma contribuio social de natureza
tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de
financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para
os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.
Quando foi institudo, o PIS tinha a finalidade de promover
a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das
empresas, viabilizando melhor distribuio da renda nacional.
Atualmente o abono do PASEP (funcionrios pblicos)
pago no Banco do Brasil, enquanto que o abono do PIS
(funcionrios de empresas privadas) feito na Caixa Econmica
Federal.
O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/70 (para
beneficiar os empregados da iniciativa privada), enquanto o
PASEP foi criado pela Lei Complementar 08/70 (para beneficiar
os funcionrios pblicos). O primeiro agente arrecadador do PIS
foi a Caixa Econmica Federal. Inicialmente havia 4 (quatro)
modalidades de cobrana do PIS:
- PIS sobre Faturamento, definido posteriormente pelo
CMN como as Receitas Brutas ditadas pela legislao do
Imposto de Renda;
- PIS sobre Prestao de Servios, que no era
considerado Faturamento, embora houvesse a duplicata de
servios;
- PIS Repique, que era calculado com base no imposto de
renda, devido tambm pelos prestadores de servio; e
- PIS sobre folha de pagamentos, para as entidades sem
fins lucrativos, mas que eram empregadoras.
Mais tarde, o PIS passou a ser arrecadado pela Secretaria
da Receita Federal e passou por vrias reformas legais: em
1988, por intermdio de Decretos-lei foi eliminado o PIS
Repique, mas em compensao passou-se a incluir no
faturamento outras receitas operacionais, procurando tributar
as empresas que possuam grandes ganhos financeiros em
funo da hiperinflao brasileira.

82

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Essa mudana acarretou reao dos contribuintes, pois na


mesma poca havia sido criado o Finsocial (atual COFINS), que
tambm tinha como base as Receitas. Alm disso, o Decreto-lei
no era o instrumento legislativo adequado para se legislar
sobre tributos. Houve uma srie de aes na Justia que
culminaram com a declarao de inconstitucionalidade da
citada reforma.
Aps esse fato, o Governo editou medida provisria
tentando continuar com a cobrana sobre as receitas
operacionais, o que tambm gerou protestos, sob a tese de que
medida provisria no poderia alterar a lei complementar de
1970.
Muitas empresas voltaram a recolher o PIS sem
faturamento, servios e o PIS Repique, com base na LC 07/70,
via ao judicial, at que fosse aprovada uma lei complementar
que resolvesse a questo, dentro da nova ordem constitucional
instaurada em 1988.

COFINS CONTRIBUIO FINANCEIRA SOCIAL

A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social


(COFINS) uma contribuio federal, de natureza tributria,
incidente sobre a receita bruta das empresas em geral,
destinada a financiar a seguridade social.
Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo
lucro real (sistemtica da no-cumulatividade) e de 3,0% para
as demais. Tem por base de clculo:
- O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e
servios), ou
- O total das receitas da pessoa jurdica.
O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do
captulo prprio da Constituio Federal de 1988, e abrange a
previdncia social, a sade e a assistncia social.
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de
direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as
microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao
83

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

regime do Simples (Lei 9.317/96), que recolhem a contribuio,


alm de outros tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS e IPI) num
nico cdigo de arrecadao que abarca todos esses tributos.
A incidncia do COFINS direta e no cumulativa, com
apurao mensal. As empresas que apuram o lucro pela
sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a
incidncia da COFINS pela sistemtica cumulativa.
Algumas atividades e produtos especficos tambm
permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo
empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte
de suas receitas. A outra parte se sujeita a sistemtica nocumulativa.
Estas particularidades tornam este tributo, juntamente
com a Contribuio para o PIS, extremamente complexo para o
contribuinte e tambm para o fisco, alm do que ele constituise no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil
pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto de
Renda.
Na aula seguinte daremos continuidade sobre este estudo,
conhecendo outros impostos importantes que incidem sobre as
atividades empresariais.

84

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) O que o IR e quem tem competncia para institu-lo?


2) Quais so os contribuintes do IR?
3) Explique uma das modalidades de IR.
4) O que a CSLL e como ela devida?
5) Quem est isento de pagar a CSLL?
6) O que o PIS?
7) Qual foi o outro tributo criado com base nas mesmas
receitas do PIS e o que isso acarretou?
8) Qual a diferena entre PIS e PASEP?
9) Quais so as alquotas da COFINS?
10) Quais so as bases de clculo da COFINS?

85

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 10:

Incidncia dos Impostos - II

IPI IMPOSTO S/PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um


imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia
para institu-lo (Art.153, IV, da Constituio Federal).
Suas disposies esto descritas atravs do Decreto 4544
de 2002(RIPI/2002), incidindo sobre produtos industrializados,
estrangeiros e nacionais.
O fato gerador do IPI ocorre em um dos seguintes
momentos:
a) com o desembarao aduaneiro do produto importado;
b) com a sada do produto industrializado do
estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante
ou do arrematador;
c) com a arrematao do produto
abandonado, quando este levado a leilo.

apreendido

ou

Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o


industrial, o comerciante ou o arrematador, ou a quem a lei os
equiparar, a depender do caso.
A alquota utilizada varia conforme o produto.
Determinado produto tanto pode ser isento, quanto ter alquota
de mais de 300% (caso de cigarros).
As alquotas esto dispostas na Tipi (Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados).
Esta tabela pode ser acessada no seguinte endereo:
http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/DownloadArqTIPI.htm

A base de clculo depende da transao. No caso de venda


em territrio nacional, a base de clculo o preo de venda. No
caso de importao, a base de clculo o preo de venda da

86

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

mercadoria, acrescido do Imposto de Importao e demais


taxas exigidas (frete, seguro, etc.).
A principal funo do IPI fiscal, embora ele seja um
imposto seletivo. Em caso de produtos que o governo queira
estimular, ele pode isent-lo do IPI.
No caso de produtos que o governo queira frear o
consumo (caso do cigarro, bebidas e produtos de luxo, por
exemplo), o governo pode colocar alquotas proibitivas.

II IMPOSTO DE IMPORTAO

O Imposto de Importao (II), uma tarifa alfandegria


brasileira. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem
competncia para institu-lo (Art.153, I, da Constituio
Federal).
O fato gerador do Imposto de Importao ocorre quando
da entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional.
O contribuinte do imposto o importador, ou quem a ele a
lei equiparar. Em alguns casos, o contribuinte o arrematador.
A alquota utilizada depende de ato infralegal, ou seja,
decreto presidencial, pois sendo extra-fiscal, no est dentro do
princpio da legalidade (art. 150, I da CF/88). A base de clculo
depende exclusivamente da alquota a ser utilizada.
A funo do Imposto de Importao puramente
econmica, ou regulatria. Por essa razo, a Constituio
previu que este imposto no precisa obedecer ao princpio da
anterioridade: ou seja, alteraes nas alquotas podem valer
para o mesmo exerccio fiscal (ano) em que tenha sido
publicada a lei que o aumentou.
Seguem a mesma linha o Imposto de Exportao, o
Imposto sobre Operaes Financeiras, o Imposto sobre
Produtos Industrializados, as contribuies sociais e os
chamados "Impostos de Guerra" (Art. 150, 1 da Constituio
Federal). Em comum, h o fato de que todos esses tributos so
federais.

87

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

ICMS

IMPOSTO
SOBRE
MERCADORIAS E SERVIOS

CIRCULAO

DE

O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de


Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um
imposto estadual, ou seja, somente os Governos dos Estados
do Brasil e do Distrito Federal tm competncia para institu-lo
(Conforme: Art.155, II, da Constituio de 1988).
O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela
prpria Constituio Federal, em seu Art.155.
A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para
criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar
(Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir").
A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por
lei ordinria, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS",
que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS
vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador.
Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada
pela Constituio Federal e que segue pela Lei Complementar,
a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas leis pode criar
obrigaes que no estejam contidas nas leis superiores a ela,
sob pena de serem invlidas.
O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a
circulao de mercadoria, mesmo que se inicie no exterior.
Alm disso, o ICMS incide sobre servios de telecomunicao e
transporte intermunicipais e interestaduais.
O simples fato de a mercadoria sair do estabelecimento de
contribuinte j caracteriza o fato gerador.
No importa se a venda se efetivou ou no, mas sim se
ocorreu a circulao da mercadoria; trata-se de uma situao
de fato, no simplesmente de uma situao jurdica.
A prestao de servio de transporte, no mbito
intermunicipal e interestadual tambm caracteriza o fato
gerador, bem como a prestao do servio de telecomunicao.

88

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER


NATUREZA

O imposto sobre servios de qualquer natureza, com


exceo dos impostos compreendidos em Circulao de
Mercadorias (ICMS), conforme art. 155 II da CF/88 (ISSQN ou
ISS), um imposto municipal, ou seja, somente os municpios
tm competncia para institu-lo (Art.156, III, da Constituio
Federal).
A nica exceo o Distrito Federal, unidade da federao
que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios.
O ISSQN tem como fato gerador a prestao (por empresa
ou profissional autnomo) de servios descritos na lista de
servios da Lei Complementar n. 116 (de 31 de julho de
2003).
Como regra geral, o ISSQN recolhido ao municpio em
que se encontra o estabelecimento do prestador.
O recolhimento somente feito ao municpio no qual o
servio foi prestado (ver o artigo 3 da lei complementar
citada) no caso de servios caracterizados por sua realizao no
estabelecimento do cliente (tomador), por exemplo: limpeza de
imveis, segurana, construo civil, fornecimento de mo-deobra.
Os contribuintes do imposto so as empresas ou
profissionais autnomos que prestam o servio tributvel, mas
os municpios e o Distrito Federal podem atribuir s empresas
ou indivduos que tomam os servios a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto.
A alquota utilizada varivel de um municpio para outro.
A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota
mxima de 5% (cinco por cento) para todos os servios. A
alquota mnima de 2% (dois por cento), conforme o artigo
88, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, da
Constituio Federal.
A base de clculo o preo do servio prestado.
A funo do ISSQN predominantemente fiscal. Mesmo
no tendo alquota uniforme, no podemos afirmar que se trata
de um imposto seletivo.

89

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

o ISS no incide sobre locao de bens mveis, conforme


jurisprudncia do STF. (RE 116.121, Rel. Min. Marco Aurlio).
O ISS devido ao municpio em que o "servio
positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador
esteja situado em outro municpio" (Roque Carrazza). No
entanto, cabe ressaltar que a Primeira Seo do STJ pacificou
"o entendimento de que, para fins de incidncia do ISS,
importa o local onde foi concretizado o fato gerador, como
critrio de fixao de competncia e exigibilidade do crdito
tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea "a", do
Decreto-Lei n. 406/68." (AgRg no REsp 334188, DJ
23.06.2003 p. 245).
"O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de
coisas mveis" (Smula 138 do STJ). "O ISS incide sobre o
valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as
refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares" (Smula
274 do STJ).

TABELAS
Esses impostos so calculados conforme as alternativas de
apurao: lucro real ou lucro presumido.
Micro e pequenas empresas, com faturamento de at R$
2.400.000,00 por ano, podero recolher seus impostos de
forma unificada atravs do Simples Federal (IR, PIS, COFINS,
CSLL, IPI) e do Simples Estadual (ICMS).
Descrevemos a seguir estas alternativas e as respectivas
tabelas de incidncia:

90

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A) Lucro Real
Neste mtodo
com base no lucro
todas as receitas,
empresa, de acordo
Impostos
IR
CSSL
PIS

de apurao, os impostos so calculados


real da empresa, obtido considerando-se
menos todos os custos e despesas da
com o regulamento do imposto de renda.

Atividades

Alquotas Base de
Clculo
Comrcio, Indstria e
15%
Lucro lquido
Servios
Comrcio, Indstria e
Servios
Comrcio, Indstria e
Servios

COFINS

Comrcio, Indstria e
Servios

IPI

Indstria

II

Importao

ICMS

Indstria e Comrcio

ISSQN

Servios

9%

OBSERVAES
Se o lucro for superior a R$ 20 mil /
ms haver adicional de 10% sobre
excesso

Lucro lquido

1,65%

Valor da venda O imposto sobre a venda dever ser


compensado com aquele sobre a
compra
7,6%
Valor da venda O imposto sobre a venda dever ser
compensado com aquele sobre a
compra
Varivel Valor da venda O imposto sobre a venda dever ser
compensado com aquele sobre a
compra
Varivel
Valor da
importao
0 25% Valor da venda O imposto sobre a venda dever ser
compensado com aquele sobre a
compra
2 5% Valor da venda

91

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

B) Lucro Presumido
Os impostos so calculados com base num percentual
estabelecido
sobre
o
valor
das
vendas
realizadas,
independentemente da apurao do lucro.

Impostos Atividades
IR
CSSL
PIS
COFINS
IPI
II
ICMS

ISSQN

Alquotas Base de
OBSERVAES
Clculo
Comrcio, Indstria e 1,2% Valor da venda
Servios
Comrcio, Indstria e 1,08% Valor da venda
Servios
Comrcio, Indstria e 0,65% Valor da venda
Servios
Comrcio, Indstria e
3%
Valor da venda
Servios
Indstria
Varivel Valor da venda O imposto sobre a venda dever ser
compensado com aquele sobre a
compra
Importao
Varivel
Valor da
importao
Indstria e Comrcio 0 25% Valor da venda O imposto sobre a venda dever ser
compensado com aquele sobre a
compra
Servios
2 5% Valor da venda

92

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

C) Simples Federal
Os impostos federais: IR, CSLL, PIS, COFINS, IPI so
recolhidos de forma unificada, assim como outros tributos.
Veremos mais adiante em nosso curso, informaes mais
completas sobre esta forma de recolhimento.

D) Classificao das Empresas


As empresas podem ser classificadas em 3 grupos, de
acordo com seu faturamento dos ltimos 12 meses, de acordo
com a seguinte tabela:
Classificao
ME
EPP
EN

Faturamento
at de R$ 240.000,00
de R$ 240.000,01 at R$ 2.400.000,00
acima de R$ 2.400.000,00

Atualmente as ME (micro-empresas) e EPP (empresas de


pequeno porte) somam cerca de 96% das empresas brasileiras.
As EN (com enquadramento normal) no passam de 4%.

93

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) Quem pode instituir o IPI?


2) O IPI incide sobre quais produtos?
3) Quando ocorre o fato gerador do IPI?
4) Quais as diferenas na base de clculo de IPI em
relao s vendas nacionais e s importaes?
5) Quem pode instituir o Imposto de Importao?
6) Porque podemos dizer que tanto o IPI quanto o II so
impostos com funo regulatria?
7) Quem tem competncia para instituir o ICMS?
8) Qual o fato gerador para incidncia do ICMS?
9) Qual a base de clculo do ISSQN?
10) Qual a diferena entre Lucro Real e Lucro Presumido?

94

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 11:

Matemtica Financeira - I

Nesta aula aprenderemos algumas noes bsicas sobre


MATEMTICA FINANCEIRA em algumas aplicaes muito teis
para esta funo.
A primeira aplicao importante que veremos so os
JUROS.

JUROS

Sendo o capital um dos fatores de produo, torna-se


mais que justo que se tenha uma remunerao. Esta
denominada de JUROS.
O juro a premiao ou a retribuio do capital
empregado. Sendo assim, os juros representam de fato a
remunerao do Capital empregado em alguma atividade
produtiva, seja ela de qualquer fim.
Os juros podem ser capitalizados da seguinte forma:
simples ou composto, ou mesmo, empregados de forma mista.
Ainda falando sobre definio de juros, ela pode ser a
remunerao pelo emprstimo de algum dinheiro.
Os juros existem porque a grande maioria das pessoas
prefere o consumo imediato de um bem, e est disposta a
pagar um preo maior por isto.
Em contrapartida, a pessoa que tiver a capacidade de
esperar o tempo necessrio para auferir a quantia necessria
para comprar o determinado item, e neste entretempo estiver
disposta a emprestar esta quantia com pacincia reduzida, ser
recompensado por esta operao na proporo do tempo e
risco de receber de volta o capital.
A equao tempo X risco X quantidade de dinheiro
disponvel no mercado financeiro que define o que to
conhecida como taxa de juros.
Para checar quanto o capital rende, indispensvel que se
conhea os elementos necessrios que compem estes clculos
financeiros, bem como a forma de aplicao.
Estes elementos so:
95

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

A) CAPITAL;
O capital pode ser definido como o valor aplicado atravs
de alguma operao tipicamente financeira e tambm muito
conhecido como: valor principal, valor atual, valor aplicado,
valor presente.

B) TAXA;
Denomina-se taxa aos juros relativos a 100 unidades
monetrias por UNIDADE DE TEMPO. Exprime-se sob a forma
de porcentagem acrescentando-se a unidade de tempo.
Exemplos:
- Taxa de 7% ao ano, ou 7 % a.a
- Taxa de 52% ao ano, ou 52% a.a
Isto significa dizer que para cada R$ 100 reais
emprestados receberemos R$ 7,00 de juros no caso de 7% a.a,
e, no caso de 52% a.a, para cada R$ 100,00 emprestados a
pessoa/ instituio receber R$ 52,00 de juros.

JUROS SIMPLES

O sistema de clculo de juros simples ser empregado


quando o percentual (%) de juros incidirem apenas sobre o
valor principal do dinheiro.
Sobre o valor dos juros gerados em cada perodo de
tempo no incidiro novos juros.
O que chamamos de Valor Principal ou simplesmente
Principal o valor financeiro inicial emprestado ou aplicado,
antes de fazer a soma aos juros auferidos no perodo.
possvel ter tambm como parmetro de definio de
juros simples aquele que se admite que os juros sejam
diretamente proporcionais ao tempo da operao em questo.
Como de fato os juros so a variao entre o Capital (valor
principal) e o montante, esta deve ocorrer ao longo do tempo,
o valor dos juros deve sempre estar associado ao perodo do
tempo que foi necessrio para gerar este valor de juros.
96

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Transformando toda esta definio em frmula:


J= PxIxN
Onde:
J = Juros
P = Principal (capital)
I = Taxa de juros
N = Nmero de perodo

Exemplos de fixao Juros Simples:

a) Um funcionrio tem uma dvida de R$ 500,00 que tem


de ser paga com juros de 6% a.m. pelo sistema de juros
simples e este deve fazer o pagamento em 03 meses.
Aplicando a frmula de juros simples
J= PxIxN
Substituindo valores :
J = 500 x 0,06 x 3 = R$ 90,00
O montante total ser de R$ 590,00 (R$ 500,00 + R$
90,00).
Ou seja,
Montante = Principal + Juros
Montante = Principal + (Principal x Taxa de juros x
Nmero de perodos).
Assim sendo, a frmula do montante :
M=P.(1+(IxN))

b) Calcule o montante resultante da aplicao de R$


60.000,00 taxa de 9,5% a.a durante 120 dias.
Aplicando a frmula de montante
M=P.(1+(IxN))
Substituindo os valores:
M = 60.000 x [1 + (9,5/100).(120/360)] = R$ 61.896,00
Vale observar que expresso a taxa i e o perodo n, na
mesma unidade de tempo (anos). Portanto preciso dividir
97

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

120/360, para se obter o valor equivalente em anos, levandose em considerao que o ano comercial so 360 dias.

c) Calcule os juros simples de R$ 1.500,00 a 13 % a.a. por


2 anos.
Escrevendo a frmula
J= PxIxN
J = 1.500 x 0,13 x 2 = R$ 390,00

d) Calcule os juros simples produzidos por R$20.000,00,


aplicados taxa de 32% a.a., durante 155 dias.
Escrevendo a frmula
J= PxIxN
Calculando o tempo da taxa = 32% a.a equivale a
32%/360 dias = 0,088 a.d (ao dia).
Desta forma, como a taxa e o perodo esto convertidos
mesma unidade de tempo (dias), podemos usar a frmula e
efetuar o clculo diretamente:
J = 20.000 x 0,088 x 155 = R$ 2.728,00

e) Qual o capital que aplicado a juros simples de 1,5%


a.m. rende R$2.600,00 de juros em 90 dias?
Escrevendo a frmula
J= PxIxN
Temos imediatamente:
2.600 = P.(1,5/100).(90/30)
Observe que expressamos a taxa i e o perodo n em
relao mesma unidade de tempo, ou seja, meses. Assim:
2.600 = P. 0,015 . 3 = P . 0,045
Na seqncia, temos:
P = 2.600 / 0,045 = R$ 57.777,77

98

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

f) Se a taxa de uma aplicao de 130% ao ano, quantos


meses sero necessrios para dobrar um capital aplicado,
atravs de capitalizao simples?
Escrevendo a frmula de Montante para Fixao
M=P.(1+(IxN))
Objetivo final: M = 2.P
Dados do problema: i = 130/100 = 1,3
Resoluo:
2P = P (1 + 1,3 n)
2 = 1 + 1,3. n
n = 0, 769 (arredondado = 8 meses)

JUROS COMPOSTOS

denominado regime de Juros Compostos aquele onde os


juros relativos a cada perodo so calculados sobre o montante
referente ao perodo anterior.
Em resumo, os juros que so produzidos ao fim de cada
perodo passaram a fazer parte do capital ou montante que
serviu de base para clculo, de modo que o total conseguido
ser a base para os clculos em perodos seqentes.
O sistema de juros compostos mais comum e usado no
sistema financeiro, pois para os bancos e empresas financeiras,
principalmente que trabalham com produto dinheiro, torna-se
muito mais vantajoso e rentvel que se trabalhe com este tipo
de regime de juros.
Neste caso, mais til para o usurio que saiba como se
aplica estes conceitos, pois em provas de concursos ou mesmo
no dia-a-dia, necessrio que se saiba como efetuar estes
clculos.
Desta forma, vale frisar que neste regime de juros o
resultado dos juros de cada perodo incorporado ao capital
inicial, gerando um novo montante para o perodo seguinte.
Definimos como capitalizao o momento em que os juros
encontrados no perodo so incorporados ou somados ao valor
principal.
Vejamos um exemplo:
99

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Aps quatro meses de capitalizao, temos o seguinte:


1 ms:
M = P.(1 + i)
2 ms: O valor principal igual ao montante do ms
anterior:
M = P x (1 + i) x (1 + i)
3 ms: O valor principal igual ao montante do ms
anterior:
M = P x (1 + i) x (1 + i) x (1 + i)
E assim sucessivamente, com o perodo sendo relativo ao
que foi acordado.
Simplificando, obtemos a frmula:
M = P . (1 + i)n
Obs. Vale ressaltar que a taxa i deve estar na mesma
medida de tempo do valor n, ou seja, para se poder ter o
clculo correto, tem que estar em dia/dia, ms/ms, ano/ano.
Desta maneira, para que se possa efetuar o clculo apenas
dos juros, simplesmente diminua o valor principal do montante
ao final do perodo dado no problema.
Obtemos a frmula:
J=M-P

Exemplos para fixao de contedo:


Um montante ou valor principal, ms a ms, de uma
aplicao de R$ 1.000,00 taxa de 8% a.m. em um perodo de
6 meses no regime de juros compostos.
Veja o quadro a seguir:

100

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

a) Os juros e o montante, no fim do 1 ms, tem os


valores iguais aos que seriam produzidos no sistema de juros
simples.
b) Os juros vo se tornando maiores ms a ms ou
perodo a perodo, de modo que aps o 1 ms, a diferena
entre um Montante calculado no sistema de juros compostos e
o correspondente valor no sistema de juros simples, se torna
cada vez maior de acordo com o tempo que vai sendo aplicado.
c) No exemplo acima, cada Montante novo obtido
calculando-se um aumento de 8% sobre o Montante anterior, o
que resulta em aumentos constantes com uma taxa fixa de 8%.
No exemplo de fixao acima, observado tambm a
definio de Capitalizao. Como este o processo de
incorporao ou soma dos juros ao capital ou montante inicial
de uma operao financeira, verifique na terceira coluna a
evoluo do aumento do Montante Final.
fato comum tambm ser encontrado em diversas
situaes as expresses do tipo: regime de capitalizao
simples e regime de capitalizao composta ao invs de regime
de juros simples e regime de juros compostos.
Em alguns problemas ou enunciados feitos no mercado
financeiro ou em provas de concursos, frequentemente so

101

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

encontradas outras expresses usadas para indicar o regime de


juros compostos:
a) taxa de X% a.a. capitalizada semestralmente;
- Expresso indica juros compostos capitalizados por
semestre;
b) taxa composta de X% a.m.;
- Expresso indica juros compostos com capitalizao
mensal;
c) capitalizao composta, montante composto;
- Expresso indica a atuao do sistema de juros
compostos.

Exerccios Resolvidos:

No tpico anterior, vimos apenas exemplos prticos de uso


das frmulas. Agora, sero vistos exerccios prticos com as
respectivas respostas e algumas ocasies de aplicaes.

a) Um capital de R$ 300,00 foi aplicado em regime de


juros compostos com uma taxa de 10% ao ms. Calcule o
Montante desta aplicao aps dois meses.
Escrevendo a frmula:
M = P . (1 + i)n
Resumindo os dados do problema:
Capital ou Principal (P)
= 300
Taxa (i)
= 10% = 0,1
Perodos de Capitalizao (n)
=2
Primeiramente calcule o montante:
Substituindo temos : M = 300 . (1 + 0,1)
M = 300 . (1,1)
M = 300 . (1,21)
M = 300 . 1,21 = 363,00

102

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Ento, o Montante da aplicao fornecida neste problema,


aps 02 meses, de R$ 363,00.

b) Um dono de empresa consegue um emprstimo de R$


30.000,00 que dever ser pago, no fim de um ano, acrescidos
de juros compostos de 3% ao ms. Quanto o dono da empresa
dever pagar ao final do prazo estabelecido?
Escrevendo a frmula:
M = P . (1 + i)n
Resumindo os dados do problema:
Capital ou Principal (P)
= 30.000,00
Taxa (i)
= 3% = 0,03
Perodos de Capitalizao (n)
= 12
Primeiramente calcule o montante:
Substituindo temos : M = 30.000 x (1 + 0,03)
M = 30.000 x (1,03)
M = 30.0000 x (1,4257)
M = 30.000. x 1,4257 = 42.771
Ento, o dono da empresa dever pagar, ao final do prazo,
o valor de R$ 42.771,00.
Nesta aula aprendemos a definio de juros e vimos os
seus dois clculos mais comuns: simples e compostos.
Na prxima aula aprenderemos outras importantes
aplicaes matemticas que podem ser teis para o
desempenho de sua funo.

103

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) O que Capital?
2) O que Taxa?
3) O que so Juros Simples?
4) O que so Juros Compostos?
5) Uma pessoa deve ao Banco R$ 6.000,00, que tem de
ser pagos com juros de 12% a.m pelo sistema de juros simples
em 6 meses. Quanto ser o valor total pago?
6) Calcule Juros simples de R$ 3.200,00 a 8 % a.a. por 3
anos e meio.
7) Calcule os juros simples produzidos por R$ 250.000,00,
aplicados taxa de 12% a.m., durante 210 dias.
8) Se a taxa de uma aplicao de 85% ao ano, quantos
meses sero necessrios para triplicar um capital aplicado
atravs de capitalizao simples?
9) Um capital de R$ 150,00 foi aplicado em regime de
juros compostos com uma taxa de 12% ao ms. Calcule o
montante desta aplicao aps 6 meses.
10) Voc consegue um emprstimo de R$ 300,00, que
deve ser pago, em 3 meses, acrescidos de juros compostos de
12% ao ms. Quanto voc pagar no final?
104

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 12:

Matemtica Financeira - II

Nesta aula continuaremos a ver mais algumas noes


bsicas sobre MATEMTICA FINANCEIRA em algumas
aplicaes muito teis para esta funo.
A primeira aplicao que veremos nesta aula a REGRA
de TRS.

REGRA DE TRS

A) "Regra de Trs" Simples


Regra de trs simples um processo prtico para resolver
problemas que envolvam quatro valores dos quais conhecemos
trs.
Devemos, portanto, determinar um valor a partir dos trs
j conhecidos.
Passos utilizados numa regra de trs simples:
1) Construir uma tabela, agrupando as grandezas da
mesma espcie em colunas e mantendo na mesma linha as
grandezas de espcies diferentes em correspondncia.
2) Identificar se as grandezas so diretamente ou
inversamente proporcionais.
3) Montar a proporo e resolver a equao.
Exemplos:
1) Com uma rea de absoro de raios solares de 1,2 m,
uma lancha com motor movido a energia solar consegue
produzir 400 watts por hora de energia. Aumentando-se essa
rea para 1,5 m, qual ser a energia produzida?

105

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Soluo: montando a tabela

Identificao do tipo de relao:


Inicialmente colocamos uma seta para baixo na coluna que
contm o "X" (2 coluna).
Observe que: Aumentando a rea de absoro, a energia
solar aumenta.
Como as palavras correspondem (aumentando aumenta), podemos afirmar que as grandezas so diretamente
proporcionais.
Assim sendo, colocamos uma outra seta no mesmo
sentido (para baixo) na 1 coluna.

Montando a proporo e resolvendo a equao temos:

106

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Logo, a energia produzida ser de 500 watts por hora.

2) Um trem, deslocando-se a uma velocidade mdia de


400Km/h, faz um determinado percurso em 3 horas.
Em quanto tempo faria esse mesmo percurso, se a
velocidade utilizada fosse de 480km/h?
Soluo: montando a tabela

Identificao do tipo de relao:


Inicialmente colocamos uma seta para baixo na coluna que
contm o x (2 coluna).
107

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Observe que: Aumentando a velocidade, o tempo do


percurso diminui.
Como as palavras so contrrias (aumentando - diminui),
podemos afirmar que as grandezas so inversamente
proporcionais.
Assim sendo, colocamos uma outra seta no sentido
contrrio (para cima) na 1 coluna.

Montando a proporo e resolvendo a equao, temos:


(repare que, por ser uma grandeza INVERSAMENTE
proporcional, antes de iniciarmos a equao, invertemos UMA
das duas fraes. O que originalmente deveria ser 3 / X, ficou
como X / 3).

108

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Logo, o tempo desse percurso seria de 2,5 horas ou 2


horas e 30 minutos.

B) "Regra de Trs" Composta


A regra de trs composta utilizada em problemas com
mais de duas grandezas, direta ou inversamente proporcionais.
1) Em 8 horas, 20 caminhes descarregam 160m3 de
areia. Em 5 horas, quantos caminhes sero necessrios para
descarregar 125m3?
Soluo: montando a tabela, colocando em cada coluna as
grandezas de mesma espcie e, em cada linha, as grandezas
de espcies diferentes que se correspondem:

Identificao dos tipos de relao:


Inicialmente, colocamos uma seta para baixo na coluna
que contm o x (2 coluna).
seguir, devemos comparar cada grandeza com aquela
onde est o x.

109

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Aumentando o nmero de horas de trabalho, podemos


diminuir o nmero de caminhes. Portanto, a relao
inversamente proporcional (seta para cima na 1 coluna).
Aumentando o volume de areia, devemos aumentar o
nmero de caminhes. Portanto, a relao diretamente
proporcional (seta para baixo na 3 coluna).

Devemos igualar a razo que contm o termo x com o


produto das outras razes, de acordo com o sentido das setas.
Montando a proporo e resolvendo a equao, temos:

Logo, sero necessrios 25 caminhes.

110

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Voc pode efetuar diversos clculos utilizando a regra de


trs, em vrias aplicaes de seu dia-a-dia.
partir de agora estudaremos outro conceito muito
importante na matemtica, que aplicamos diariamente no
ambiente de trabalho:

PORCENTAGEM

Observe que o smbolo % que apareceu nos exemplos


anteriores significa por cento.
Se repararmos em nossa volta, vamos perceber que este
smbolo (%) aparece com muita freqncia em jornais,
revistas, televiso, anncios de liquidao, etc.
Exemplos:
- O crescimento no nmero de matrcula no ensino
fundamental foi de 24%.
- A taxa de desemprego no Brasil cresceu 12% neste ano.
- Desconto de 25% nas compras vista.
Devemos lembrar que a porcentagem tambm pode ser
representada na forma de nmeros decimais.

111

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Observe os exemplos abaixo:

Trabalhando com Porcentagem

1.Uma televiso custa |R$ 300,00. Pagando vista voc


ganha um desconto de 10%. Quanto pagarei se comprar esta
televiso vista?
Vamos utilizar a regra de trs, aprendida anteriormente.

112

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

"X" na verdade, representa 10% do valor da TV, ou seja,


o desconto aplicado.
Se a TV custava R$ 300,00 e o desconto que apuramos
de R$ 30,00, o valor pago para uma compra vista seria de R$
270,00.

2.Pedro usou 32% de um rolo de mangueira de 100m.


Determine quantos metros de mangueira Pedro usou.

Logo, Pedro utilizou 32 metros de mangueira.


Nesta aula aprendemos a trabalhar com regra de trs
simples, regra de trs composta e porcentagem.
Conforme j sugerido anteriormente, aplique os
conhecimentos vistos nesta aula em seu dia-a-dia, tentando
identificar grandezas, valores e efetuando os devidos clculos.
Estas funes matemticas esto entre aquelas em que,
ao invs de ficarmos presos frmulas, tentando decor-las,
podemos fix-las em nossa mente simplesmente praticando.
Quanto mais voc praticar estes conceitos em sua casa, ou
em algum tempo livre de seu trabalho, mais rapidamente e
objetivamente voc os ter fixado em sua mente.

113

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:
1) Voc percorre de bicicleta o percurso de sua casa ao
trabalho em 40 minutos. Sabendo-se que voc vai a 50km/h,
que velocidade precisaria alcanar para chegar em 30 minutos?
2) Gasto 40 l de lcool/ms. Quanto gasto em 20 dias?
3) Se voc compra uma dzia de mas por R$ 4,80,
comprar quantas mas com R$ 6,00?
4) Numa fbrica de brinquedos, 8 homens montam 20
carrinhos em 5 dias. Quantos carrinhos sero montados por 4
homens em 16 dias?
5) Dois pedreiros levam 9 dias para construir um muro
com 2m. Trabalhando 3 pedreiros e aumentando a altura para
4m, qual ser o tempo necessrio para completar esse muro?
6) Converta 37%, 15,5% e 0,4% em fraes.
7) Converta 37%, 15,5% e 0,4% em nmeros decimais.
8) Se voc pagar uma conta de R$ 200,00 com 4% de
multa, pagar quanto no total?
9) 6 pessoas representam quantos % em um grupo de 15?
10) Um carro de R$ 40.000,00 com 15% de desconto fica
em que preo?

114

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 13: Simples Nacional - Introduo


DEFINIO

O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado,


simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n.
123, de 14.12.2006 aplicvel s microempresas e s empresas
de pequeno porte, a partir de 01.07.2007.
A Constituio Federal, em seus artigos 170 e 179,
estabeleceram tratamento favorecido para as empresas de
pequeno porte visando incentiv-las pela simplificao de suas
obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e
creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio da
Lei.
Posteriormente a Lei n. 9841/99 e a Emenda
Constitucional n42 instituram benefcios tambm para as
Microempresas, permitindo que as trs esferas de governo
estabelecessem um Regime Tributrio nico dentro de um
estatuto que compreendesse, tambm, aspectos notributrios.
A adeso ao regime unificado do Simples Nacional, a partir
da edio da nova lei, no seria facultativa aos Estados, Distrito
Federal e Municpios.
Nesta linha, o Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias - ADCT, em seu art. 94 prev a cessao dos
regimes simplificados criados pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios.
Portanto, a partir de 01/07/2007 deixaram de viger:
Simples Candango, Simples Gacho, Simples Paulista e
demais.
Finalmente, a Lei Complementar n. 123, de 14.12.2006,
instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de
Pequeno Porte.

115

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

VANTAGENS

Conforme a Lei Complementar n. 123, de 14.12.2006,


todo o acesso para a rea tributria, opo, clculo,
pagamentos, consultas e outras funes pertinentes, se faz via
Portal do Simples Nacional, o que representa maior
interatividade, facilidade e acessibilidade considerando que a
internet est disponvel em todos os lugares.

A disponibilizao de todos os servios na Internet atende


o objetivo da Lei, que simplificar em todos os aspectos o
cumprimento das obrigaes tributrias pelo pequeno
empreendedor.
O contribuinte optante pelo Simples Nacional, ao invs de
apurar os oito tributos abrangidos pelo regime unificado (IRPJ,
IPI, CSLL, Cofins, PIS/Pasep, Contribuio Previdenciria
Patronal, ICMS E ISS) separadamente, apura os valores

116

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

devidos em um nico aplicativo de clculo que emite tambm


uma nica guia de pagamento: o PGDAS.

O contribuinte inscrito no Simples Nacional precisa


preencher uma nica declarao anual, na qual dar
informaes referentes aos oito impostos que compem o novo
regime. Antes, em alguns Estados, somente para fins de ICMS,
eram 12 declaraes mensais alm de uma anual. Isto sem
contar as informaes relativas aos demais impostos.
Houve tambm a simplificao das obrigaes tributrias.
Ao optar pelo regime, a pessoa jurdica precisa escriturar, com
exceo de alguns segmentos especficos da economia, ou
vinculados ao fato de o optante ser contribuinte do ICMS ou
IPI, apenas dois livros: caixa e inventrio.

117

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

ABRANGNCIA

Com o advento da Lei Complementar n. 123, de


14.12.2006 todos os regimes que beneficiavam os micro e
pequenos empresrios deixaram de existir.
Os contribuintes que estavam naqueles regimes e que se
enquadravam nos requisitos da nova Lei e que optaram por
este novo regime passaram a usufruir os benefcios tributrios
do Simples Nacional. Quem estava no Simples Federal migrou
automaticamente, mas teve a opo de pedir para sair.

COMO INGRESSAR

Para ingressar no Simples Nacional, a pessoa jurdica


dever atender, cumulativamente, s seguintes condies:
a) enquadrar-se no conceito de ME ou de EPP;
b) ter inscrio no CNPJ e no Municpio e, se exigvel, no
Estado;
c) no incorrer em vedao;
d) formalizar a sua opo no local e nos prazos definidos.
A pessoa jurdica que, ao mesmo tempo, exercer atividade
econmica permitida e atividade econmica vedada no poder
optar pelo Simples Nacional.
Somente a pessoa jurdica que se enquadrar no conceito
de ME ou de EPP que poder optar pelo Simples Nacional.
O ingresso da ME e da EPP no Simples Nacional se d por
um dos seguintes modos:

118

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

- O ingresso por opo ocorre quando a prpria pessoa


jurdica formaliza a sua opo no Portal do Simples Nacional, na
internet, e o sistema de processamento de dados defere essa
opo. Esse o modo normal de uma pessoa jurdica ingressar
no regime de tributao. um ato que decorre da vontade da
pessoa jurdica.
- O ingresso por incluso administrativa (de ofcio)
ato praticado pela administrao tributria e se d quando a
pessoa jurdica formaliza a sua opo e ela indeferida. No
concordando com o indeferimento da opo, a pessoa jurdica
ingressa
com
processo
administrativo
no
rgo
de
administrao tributria federal, estadual, distrital ou municipal
que indeferiu, solicitando reviso do indeferimento. o caso,
por exemplo, de uma pessoa jurdica que teve a sua opo
indeferida por dbito no Estado, mas, na realidade, o dbito j
fora pago, por equvoco, com o cdigo de arrecadao de outro
tributo.
- O ingresso por incluso judicial ato praticado pela
administrao tributria da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios em decorrncia de um mandado
judicial. Cabe ao rgo de administrao tributria que se situar
no plo passivo da ao judicial incluir a pessoa jurdica no
Simples Nacional.
Observao:
Alm dos trs modos mencionados, no segundo semestre
do ano de 2007 existiu o ingresso no Simples Nacional por
migrao automtica.

Esse modo de ingresso no regime consistiu em transferir


automaticamente as pessoas jurdicas que eram optantes pelo
Simples Federal para o Simples Nacional, desde que elas no
incorressem nas vedaes previstas para o novo regime de
tributao destinado s ME e s EPP.
119

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

As pessoas jurdicas sem pendncias foram migradas


automaticamente para o Simples Nacional, com data de efeito
de 01/07/2007, e tiveram a oportunidade de cancelar essa
migrao, caso no desejassem permanecer no Simples
Nacional.
J as pessoas jurdicas que incorreram em alguma
vedao e no migraram automaticamente para o Simples
Nacional puderam, dentro do prazo estabelecido, regularizar
suas pendncias e, mediante opo, ingressarem no regime.
Esse modo de ingresso no Simples Nacional, por migrao
automtica, s ocorreu no segundo semestre de 2007.
Os atos de opo, de incluso administrativa e de incluso
judicial devem ser praticados exclusivamente no Portal do
Simples Nacional na internet, no endereo eletrnico:
www8.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional
No caso de opo, a pessoa jurdica interessada em
ingressar no Simples Nacional deve acessar o Portal e:

Para obteno do cdigo de acesso, o usurio dever


acessar o Portal do Simples Nacional e:

O Sistema Simples Nacional verificar a existncia de


Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (DIRPF)
apresentada pelo responsvel relativamente aos dois ltimos
120

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

exerccios. Caso exista pelo menos uma dessas DIRPF, o


sistema solicitar o preenchimento do nmero do recibo de
entrega correspondente a essa declarao.
Caso inexistam essas duas declaraes, o sistema, ento,
solicitar o preenchimento do nmero do ttulo eleitoral e da
data de nascimento do responsvel. Dessa forma, o Sistema
Simples Nacional gerar de imediato o cdigo de acesso, o qual
permitir o acesso do usurio ao aplicativo de formalizao da
opo.
Se o usurio extraviar ou esquecer o cdigo de acesso,
poder obter um novo, adotando os mesmos procedimentos do
pargrafo anterior.
Nas hipteses de incluso administrativa e incluso
judicial, o servidor pblico do rgo de administrao
tributria dever acessar o Portal e:

Os servidores pblicos da Receita Federal e das


administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios somente tero acesso aos aplicativos mediante
certificado digital.

PRAZOS

Os prazos para a pessoa jurdica optar pelo Simples


Nacional so os seguintes:
a) No caso de pessoa jurdica em incio de atividade, a
opo pode se dar em qualquer ms do ano, desde que dentro
do prazo de dez dias contados da data do deferimento da

121

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

ltima inscrio da matriz no Municpio e, se exigvel, no


Estado.
b) Na hiptese de pessoa jurdica que j iniciou atividade,
ser exclusivamente no ms de janeiro.
Pessoa jurdica em incio de atividade aquela cujo tempo
decorrido entre a data da abertura da matriz no CNPJ e a data
da formalizao da opo pelo Simples Nacional menor ou
igual a 180 dias.
A data da abertura da matriz no CNPJ sempre igual
data do registro do ato constitutivo da matriz no rgo
competente (Junta Comercial ou Cartrio do Registro Civil de
Pessoa Jurdica).
Vencido o prazo de 180 dias no h mais que se falar em
pessoa jurdica em incio de atividade.
Se o dcimo dia do prazo de opo cair depois do prazo de
180 dias, a pessoa jurdica no ser considerada em incio de
atividade, mas sim pessoa jurdica que j iniciou suas
atividades, ou seja, a sua opo s poder ser formalizada no
ms de janeiro.
Excepcionalmente, caso o dcimo dia do prazo de opo
caia no ms de janeiro e a pessoa jurdica perca esse prazo de
dez dias para optar, a pessoa jurdica poder formalizar a sua
opo no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, na condio
de pessoa jurdica que j iniciou atividade.
Vejamos os seguintes exemplos de determinao do prazo
de dez dias, para a pessoa jurdica em incio de atividade
formalizar a sua opo pelo Simples Nacional.
Antes, porm, conveniente esclarecer que todo
estabelecimento (matriz ou filial) da pessoa jurdica obrigado
a se inscrever no Municpio em virtude da taxa de licena e
funcionamento, s sendo obrigado a se inscrever no Estado
caso seja contribuinte do ICMS.
A pessoa jurdica que ingressou no Simples Nacional no
ter a necessidade de formalizar opo a cada ano.
Por exemplo, uma pessoa jurdica que ingressou no regime
em janeiro de 2008 no necessita formalizar outras opes a
cada ms de janeiro dos anos subsequentes.

122

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

O ingresso da pessoa jurdica no Simples Nacional se d


por prazo indeterminado, s saindo desse regime por opo,
por comunicao obrigatria, por excluso de ofcio ou por
deciso administrativa.

PROIBIES

Esto proibidas de ingressar no Simples Nacional, as


seguintes pessoa jurdicas, de acordo com as categorias abaixo:

a) Por Natureza Jurdica;


- as associaes privadas, as associaes pblicas, as
fundaes privadas, as fundaes pblicas e as autarquias;
- a pessoa jurdica, no Brasil, com sede no exterior;
- a sociedade cooperativa, exceto a de consumo;
- a sociedade por aes (sociedade annima ou sociedade
em comandita por aes).

b) Por Excesso de Renda Bruta;


- as associaes privadas, as associaes pblicas, as
fundaes privadas, as fundaes pblicas e as autarquias;
- a pessoa jurdica, no Brasil, com sede no exterior;
- a sociedade cooperativa, exceto a de consumo;
- a sociedade por aes (sociedade annima ou sociedade
em comandita por aes).

c) Por Dbito;
- A pessoa jurdica que possua dbito com as Fazendas
Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no
esteja suspensa;

123

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

d) Por Scio;
- Pessoa jurdica que seja scia de outra pessoa jurdica;
Excees: participaes em cooperativa de crdito,
centrais de compras, bolsas de subcontratao, associaes
assemelhadas, sociedade de interesse econmico, sociedade de
garantia solidria e em outras sociedades que tenham como
objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos
das ME e EPP.
- Pessoa jurdica que tenha scio pessoa fsica domiciliada
no exterior;
- Pessoa jurdica que tenha como scio entidade da
administrao pblica, direta ou indireta, seja federal, estadual
ou municipal;
- Pessoa jurdica cujo titular ou scio pessoa fsica
participe do capital de outra empresa beneficiada pela LCP
n123/2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2,4 milhes;
- Pessoa jurdica cujo titular ou scio pessoa fsica
participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada pela Lei Complementar n. 123/2006, desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2,4 milhes;
Excees: participaes em cooperativa de crdito,
centrais de compras, bolsas de subcontratao, associaes
assemelhadas, sociedade de interesse econmico, sociedade de
garantia solidria e em outras sociedades que tenham como
objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos
das ME e EPP.
- Pessoa jurdica cujo scio ou titular seja administrador
ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2,4
milhes;

e) Por Atividade Econmica;


- A pessoa jurdica que exera atividade de banco
comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa
econmica, de sociedade de crdito, financiamento e
investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de
124

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de


empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de
capitalizao ou de previdncia complementar;
- Pessoa jurdica que explore atividade de prestao
cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, asset management, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios factoring;
- Pessoa jurdica que preste servio de comunicao;
Exceo: veculos de comunicao, de radiodifuso sonora
e de sons e imagens, e mdia externa.
- Pessoa jurdica que preste servio de transporte
intermunicipal e interestadual de passageiros;
Observaes: pode ingressar no Simples Nacional a
pessoa jurdica que preste servio de:
a) transporte municipal de passageiros e/ou de cargas;
b) transporte intermunicipal e interestadual de cargas;
c) transporte internacional de passageiros e/ou de cargas.
- Pessoa jurdica que seja geradora, transmissora,
distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
- Pessoa jurdica que exera atividade de importao ou
fabricao de automveis e motocicletas;
- Pessoa jurdica que exera atividade de importao de
combustveis;
- Pessoa jurdica que exera atividade de produo ou
venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo
IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos,
filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras,
explosivos e detonantes;
- Pessoa jurdica que realize cesso ou locao de mo-deobra;
- Pessoa jurdica que realize atividade de consultoria;
- Pessoa jurdica que se dedique ao loteamento e
incorporao de imveis;
125

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

- Pessoa jurdica que:


a) tenha por finalidade a prestao de servios
decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza
tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que
constitua profisso regulamentada ou no;
b) preste servio de instrutor;
c) preste servio de corretor, despachante ou de qualquer
tipo de intermediao de negcios. (inclui o representante
comercial e o corretor de seguros => veto ao inciso XXVIII do
1 do art. 17)

Excees:
- Pessoa jurdica que se dedique s atividades de creche,
pr-escola e ensino fundamental;
- Centro de formao de condutores de veculos
automotores, de transporte terrestre de passageiros e de
carga;
- Servios de manuteno e reparao de automveis,
caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas
e equipamentos agrcolas;
- Servios de instalao, manuteno e reparao de
acessrios para veculos automotores;
- Servios de manuteno e reparao de motocicletas,
motonetas e bicicletas;
- Servios de instalao, manuteno e reparao de
mquinas de escritrio e de informtica;
- Servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e
carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou
empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos
eletrodomsticos;
- Servios de instalao e manuteno de aparelhos e
sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao,
aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
- Construo de imveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada;

126

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

f) Por outras hipteses;


- A pessoa jurdica, resultante ou remanescente de ciso
ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa
jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anoscalendrios anteriores;
- pessoa jurdica cuja situao cadastral no CNPJ inapta
(omissa contumaz, omissa e no localizada, inexistente de fato
e com prtica de operaes irregulares em comrcio exterior).

127

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) O que o Simples Nacional?


2) Quais formas de unificao de tributos existiram antes
do Simples Nacional?
3) Quais as reais vantagens do Simples Nacional?
4) necessrio que se faa uma Declarao Anual do
Simples Nacional. O que deve conter nela?
5) Quais os passos para ingressas no Simples Nacional?
6) Explique o ingresso por opo, ingresso por incluso
administrativa e a incluso judicial;
7) Quais so os prazos para a pessoa jurdica optar pelo
Simples Nacional?
8) O que acontece se o usurio extraviar ou perder o seu
cdigo de acesso ao Simples Nacional?
9) Algumas pessoas jurdicas esto proibidas de ingressar
no Simples Nacional. Quais so elas?
10) Assim como existem pessoas proibidas, existem
excees. Cite-as.

128

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 14: Simples Nacional Enquadramento


Antes que possamos aprender como calcular e pagar o
Simples Federal, precisamos estar familiarizados com a forma
de enquadrar cada empresa de acordo com as categorias
previstas em Lei.

ANEXO I

Enquadram-se nesta categoria as empresas com


atividades de Comrcio, ou seja, com receita decorrente da
revenda de mercadorias;
De acordo com sua receita bruta, estas empresas tero as
seguintes alquotas de Simples:
Anexo I
Partilha de Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/

INSS

ICMS

PASEP
At 120.000,00

4,00%

0,00%

0,21%

0,74%

0,00%

1,80%

1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,47%

0,00%

0,36%

1,08%

0,00%

2,17%

1,86%

De 240.000,01 a 360.000,00

6,84%

0,31%

0,31%

0,95%

0,23%

2,71%

2,33%

De 360.000,01 a 480.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 480.000,01 a 600.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.080.000,00 a 1.200.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,33%

3,60%

3,10%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,34%

4,01%

3,45%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 1.680.000.01 a 1.800.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 1.800.000,00 a 1.920.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 2.040.000,00 a 2.160.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De 2.160.000,00 a 2.280.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,6%

0,38%

4,56%

3,91%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

11,61%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

129

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Uma empresa que tenha tido uma receita bruta de


R$ 895.532,45 estar enquadrada na faixa de R$ 840.000,01
a R$ 960.000,00. Logo, ter uma alquota para clculo do
Simples Nacional correspondente 8,45%.

Repare que a alquota do Simples disposta no comeo de


cada linha corresponde exatamente soma das alquotas dos
impostos da mesma linha:
Ex.

+
+
+
+
+
=

IRPJ
CSSL
COFINS
PIS/PASEP
INSS
ICMS

0,47
0,47
1,42
0,34
4,05
3,48
10,23

ANEXO II

Enquadram-se nesta categoria as empresas com


atividades de Indstria, ou seja, com receita decorrente da
venda de mercadorias industrializadas pela prpria pessoa
jurdica;
De acordo com sua receita bruta, estas empresas tero as
seguintes alquotas de Simples:

130

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anexo II
Partilha do Simples Nacional - Indstria
Receita Bruta em 12 meses

ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

(em R$)

PIS/

INSS

ICMS

IPI

PASEP

At 120.000,00

4,50%

0,00%

0,21%

0,74%

0,00%

1,80%

1,25%

0,50%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,97%

0,00%

0,36%

1,08%

0,00%

2,17%

1,86%

0,50%

De 240.000,01 a 360.000,00

7,34%

0,31%

0,31%

0,95%

0,23%

2,71%

2,33%

0,50%

De 360.000,01 a 480.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,50%

De 480.000,01 a 600.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,50%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,78%

0,38%

0,35%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,50%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,86%

0,39%

0,38%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,50%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,53%

0,42%

0,39%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,50%

De 1.080.000,00 a 1.200.000,00

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,50%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

10,45%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

0,50%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,54%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,50%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,63%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,50%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,73%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,50%

De 1.680.000.01 a 1.800.000,00

10,82%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,50%

De 1.800.000,00 a 1.920.000,00

11,73%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,50%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,82%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,50%

De 2.040.000,00 a 2.160.000,00

11,92%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,50%

De 2.160.000,00 a 2.280.000,00

12,01%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,50%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50%

Note que praticamente todas as alquotas (salvo poucas


excees) mantiveram-se da tabela do Anexo I, alm claro,
da incluso nesta de uma coluna para o IPI.

ANEXO III

Enquadram-se nesta categoria as empresas de Locao


de Bens Mveis e os seguintes Servios:
a) creche, pr-escola e ensino fundamental;
b) agncia terceirizada de correios;
c) agncia de viagem e turismo;

131

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

d) centro de formao de condutores de veculos


automotores de transporte terrestre de passageiros e
de cargas;
e) agncias lotricas;
f) servios de manuteno e reparao de automveis,
caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores,
mquinas e equipamentos agrcolas;
g) servios de instalao, manuteno e reparao de
acessrios para veculos automotores;
h) servios de manuteno e reparao de motocicletas,
motonetas e bicicletas;
i) servios de instalao, manuteno e reparao de
mquinas de escritrio e de informtica;
j) servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e
carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou
empresariais, bem como manuteno e reparao de
aparelhos domsticos;
k) servios de instalao e manuteno de aparelhos e
sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao,
aquecimento e tratamento de ar em ambientes
controlados;
l) veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de
sons e imagens, e mdia externa;
m)transporte municipal de passageiros;

n) transportes intermunicipais e interestaduais de cargas,


para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2008;

132

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

o) todos os servios no enquadrados nos anexos IV ou V,


desde que a pessoa jurdica no incorra em vedao de
opo pelo Simples Nacional.
Nesta categoria, saem ICMS e IPI e entra o ISSQN.
De acordo com sua receita bruta, estas empresas tero as
seguintes alquotas de Simples:
Anexo III
Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis
Receita Bruta em 12 meses

ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

At 120.000,00

INSS

IPI

6,00%

0,00%

0,39%

1,19%

0,00%

2,42%

2,00%

De 120.000,01 a 240.000,00

8,21%

0,00%

0,54%

1,62%

0,00%

3,26%

2,79%

De 240.000,01 a 360.000,00

10,26%

0,48%

De 360.000,01 a 480.000,00

11,31%

0,53%

0,43%

1,43%

0,35%

4,07%

3,50%

0,53%

1,56%

0,38%

4,47%

3,84%

De 480.000,01 a 600.000,00

11,40%

De 600.000,01 a 720.000,00

12,42%

0,53%

0,52%

1,58%

0,38%

4,52%

3,87%

0,57%

0,57%

1,73%

0,40%

4,92%

4,23%

De 720.000,01 a 840.000,00

12,54%

0,59%

0,56%

1,74%

0,42%

4,97%

4,26%

(em R$)

PIS/
PASEP

De 840.000,01 a 960.000,00

12,68%

0,59%

0,57%

1,76%

0,42%

5,03%

4,31%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

13,55%

0,63%

0,61%

1,88%

0,45%

5,37%

4,61%

De 1.080.000,00 a 1.200.000,00

13,68%

0,63%

0,64%

1,89%

0,45%

5,42%

4,85%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

14,93%

0,69%

0,69%

2,07%

0,50%

5,98%

5,00%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

15,06%

0,69%

0,69%

2,09%

0,50%

6,09%

5,00%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

15,20%

0,71%

0,70%

2,10%

0,50%

6,19%

5,00%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

15,35%

0,71%

0,70%

2,13%

0,51%

6,30%

5,00%

De 1.680.000.01 a 1.800.000,00

15,48%

0,72%

0,70%

2,15%

0,51%

6,40%

5,00%

De 1.800.000,00 a 1.920.000,00

16,85%

0,78%

0,76%

2,34%

0,56%

7,41%

5,00%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

16,98%

0,78%

0,78%

2,36%

0,56%

7,50%

5,00%

De 2.040.000,00 a 2.160.000,00

17,13%

0,80%

0,79%

2,37%

0,57%

7,60%

5,00%

De 2.160.000,00 a 2.280.000,00

17,27%

0,80%

0,79%

2,40%

0,57%

7,71%

5,00%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

17,42%

0,81%

0,79%

2,42%

0,57%

7,83%

5,00%

ANEXO IV

Enquadram-se nesta categoria as empresas que executam


os seguintes Servios:
- construo de imveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada;
- montagem de estandes para feira;

133

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

- escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos


tcnicos e gerenciais;
- produo cultural e artstica;
- produo cinematogrfica e de artes cnicas.
So diferenciadas do grupo anterior por no terem a
alquota de INSS inclusa em sua tabela (alm de alquotas
diferentes para os demais impostos):
Anexo IV
Partilha do Simples Nacional Servios
Receita Bruta em 12 meses

ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

(em R$)

PIS/

IPI

PASEP

At 120.000,00

4,50%

0,00%

1,22%

1,28%

0,00%

2,00%

De 120.000,01 a 240.000,00

6,54%

0,00%

1,84%

1,91%

0,00%

2,79%

De 240.000,01 a 360.000,00

7,70%

0,16%

1,85%

1,95%

0,24%

3,50%

De 360.000,01 a 480.000,00

8,49%

0,52%

1,87%

1,99%

0,27%

3,84%

De 480.000,01 a 600.000,00

8,97%

0,89%

1,89%

2,03%

0,29%

3,87%

De 600.000,01 a 720.000,00

9,78%

1,25%

1,91%

2,07%

0,32%

4,23%

De 720.000,01 a 840.000,00

10,28%

1,62%

1,93%

2,11%

0,34%

4,26%

De 840.000,01 a 960.000,00

10,76%

2,00%

1,95%

2,15%

0,35%

4,31%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

11,51%

2,37%

1,97%

2,19%

0,37%

4,61%

De 1.080.000,00 a 1.200.000,00

12,00%

2,74%

2,00%

2,23%

0,38%

4,65%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

12,80%

3,12%

2,01%

2,27%

0,40%

5,00%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

13,25%

3,49%

2,03%

2,31%

0,42%

5,00%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

13,70%

3,86%

2,05%

2,35%

0,44%

5,00%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

14,15%

4,23%

2,07%

2,39%

0,46%

5,00%

De 1.680.000.01 a 1.800.000,00

14,60%

4,60%

2,10%

2,43%

0,47%

5,00%

De 1.800.000,00 a 1.920.000,00

15,05%

4,90%

2,19%

2,47%

0,49%

5,00%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

15,50%

5,21%

2,27%

2,51%

0,51%

5,00%

De 2.040.000,00 a 2.160.000,00

15,95%

5,51%

2,36%

2,55%

0,53%

5,00%

De 2.160.000,00 a 2.280.000,00

16,40%

5,81%

2,45%

2,59%

0,55%

5,00%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

16,85%

6,12%

2,53%

2,63%

0,57%

5,00%

ANEXO V

Enquadram-se nesta categoria as empresas que executam


os seguintes Servios:
a)

administrao e locao de imveis de terceiros,


cumulativamente;
134

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

b)

academias de dana, de capoeira, de ioga e de


artes marciais;

c)

academias de atividades fsicas, desportivas, de


natao e escolas de esportes;

d)

elaborao de programas de computadores,


inclusive
jogos
eletrnicos,
desde
que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;

e)

licenciamento ou cesso de direito de uso de


programas de computao;

f)

planejamento,
confeco,
manuteno
e
atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento do optante;

g)

escritrios de servios contbeis;

h)

servio de vigilncia, limpeza ou conservao;

Para chegarmos a uma base de clculo para o Simples


Nacional das empresas desta categoria, temos que obedecer a
alguma regras e clculos distintos.
Veremos isso com mais clareza na prxima aula, quando
iremos aprender como calcular e pagar os impostos.
Por ora, vamos conhecer apenas a tabela do Anexo V, que
ser compreendida mais adiante quando estudarmos estes
clculos:

135

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anexo V
Receita Bruta em 12 meses
(em R$)

IRPJ, PIS/PASEP,
COFINS E CSLL

At 120.000,00

4,00%

De 120.000,01 a 240.000,00

4,48%

De 240.000,01 a 360.000,00

4,96%

De 360.000,01 a 480.000,00

5,44%

De 480.000,01 a 600.000,00

5,92%

De 600.000,01 a 720.000,00

6,40%

De 720.000,01 a 840.000,00

6,88%

De 840.000,01 a 960.000,00

7,36%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

7,84%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

8,32%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

8,80%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

9,28%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

9,76%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,24%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,72%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,20%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,68%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

12,16%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

12,64%

De 2.280.000.01 a 2.400.000.00

13.50%

136

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) Quais as empresas que se enquadram no Anexo I?


2) Explique como funciona o clculo para chegarmos ao
valor da alquota do Anexo I;
3) Quais as empresas que se enquadram no Anexo II?
4) Impostos entram e saem de uma tabela para outra.
Quais os impostos que esto na tabela do Anexo II que no
estavam na do Anexo I?
5) Quais as empresas que se enquadram no Anexo III?
6) Quais os impostos que saram e qual o imposto que
entrou no Anexo III?
7) Quais as empresas que se enquadram no Anexo IV?
8) O que mudou do Anexo III para o Anexo IV no quesito
impostos?
9) Quais as empresas que se enquadram no Anexo V?
10) Quais so as regras e clculos aplicados as empresas
que se enquadram no Anexo V?

137

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 15: Simples Nacional Como Calcular e Pagar


CONCEITOS BSICOS

a) perodo de apurao: o ms-calendrio;


b) base de clculo: a receita bruta mensal;
c) alquota: um valor percentual que, multiplicado pela
base de clculo, produz o valor devido do Simples Nacional;
d) receita bruta: produto da venda de bens e servios
nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados
e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
O reconhecimento da receita mensal realizado segundo o
regime de competncia. O uso do regime de caixa depende de
regulamentao do CGSN. O valor devido mensal do Simples
Nacional calculado com base na receita bruta mensal. No se
consideram as despesas. No existe apurao de lucro.
O valor devido mensal do Simples Nacional ser calculado
exclusivamente mediante a utilizao do aplicativo PGDAS,
disponvel no Portal do Simples Nacional na internet.

APURAO DAS BASES DE CLCULO

Inicialmente, deve-se classificar a receita bruta mensal da


pessoa jurdica em dois grupos:

138

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Posteriormente, classifica-se a receita bruta mensal da


pessoa jurdica que ser tributada por dentro do Simples
Nacional por estabelecimento (matriz e, se existirem, as filiais).
Em seguida, para cada estabelecimento da pessoa jurdica,
classifica-se a receita bruta mensal de acordo com os Anexos
vistos na aula anterior.
Agora, para cada tipo (anexo) de receita bruta mensal,
classificar a parte da receita que esteja sujeita s seguintes
especificidades:
-

imunidade;
exigibilidade suspensa;
iseno do ICMS ou do ISS;
substituio tributria do IPI, PIS, Cofins, ICMS e ISS;
retenes na fonte;
devoluo de mercadorias;
cancelamento de notas fiscais.

Na apurao da receita bruta mensal, no ser admitida


a deduo das seguintes receitas:
a) no-incidncias tributrias, exceto imunidades;
b) tributao monofsica do PIS e da Cofins;
c) diferencial de alquotas;
d) antecipao tributaria;
e) alquota zero;
f) isenes do IPI, PIS e Cofins;
g) mercadorias e/ou servios vendidos e no pagos
pelo consumidor.

139

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

DETERMINAO DAS ALQUOTAS

Para a determinao da alquota necessrio,


primeiramente, conhecer a receita bruta acumulada dos 12
meses anteriores ao perodo de apurao. Esta a soma das
receitas brutas mensais de todos os estabelecimentos da
pessoa jurdica nos 12 meses que antecedem o perodo de
apurao.
A alquota determinada localizando-se na tabela
correspondente ao tipo de receita, a faixa da receita bruta total
acumulada da pessoa jurdica nos 12 meses anteriores ao
perodo de apurao, sendo, ento, a soma dos percentuais dos
tributos constantes na faixa dessa receita bruta.

140

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Em caso de incio de atividades a receita bruta acumulada


dos 12 meses anteriores ao perodo de apurao determinada
seguindo as seguintes regras:

A)

No ms de incio de atividade:

- Ser a prpria receita do ms de apurao, multiplicada


por 12 (doze).

B) Mais de um e menos de 12 meses do incio de


atividade:
- Ser calculada a mdia aritmtica das receitas brutas
mensais , multiplicadas por 12 (doze).
Exemplo: pessoa jurdica iniciou suas atividades em
setembro/2007 e deseja efetuar a apurao do ms de
fevereiro/2008, tendo como receitas totais mensais os valores
constantes da tabela abaixo.

SET
R$ 200

OUT NOV DEZ


R$ 150

R$ 50

R$ 100

JAN
R$ 200

A receita bruta total ser igual mdia aritmtica dos


valores correspondentes aos meses de setembro/2007 a
janeiro/2008 multiplicado por 12:
Mdia aritmtica = (200+150+50+100+200)/5 = R$140
Receita bruta operacional = 140 x 12 = R$1.680
Para determinar a alquota a ser utilizada sobre a receita
mensal da atividade sujeita ao Anexo V, alm de se conhecer a
receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores ao perodo de
apurao, necessrio calcular o valor da relao "r".
Quanto maior for a Folha de Pagamento, maior ser "r",
menor ser a alquota do Anexo V e menor ser o valor devido
do Simples Nacional.
141

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Veja a frmula a seguir:

SE r < 0,30
SE 0,30 <= r < 0,35
SE 0,35 <= r < 0,40
SE r >= 0,40

Tabela de Clculos
Alquota = 15% para todas as faixas de receita bruta
Alquota = 14,5% para todas as faixas de receita bruta
Alquota = 14% para todas as faixas de receita bruta
Alquota = Utilizar tabela do Anexo V

Considera-se folha de salrios, includos encargos, o


montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo
de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de "pro labore",
acrescidas do montante efetivamente recolhido a ttulo de
contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia
Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio.

FORMA DE PAGAMENTO

O pagamento de tributos devidos pelos optantes do


Simples Nacional dever ser realizado por meio do Documento
de Arrecadao do Simples Nacional (DAS).
A gerao do DAS ser realizada exclusivamente por meio
do PGDAS, onde o contribuinte dever prestar todas as
informaes necessrias apurao do valor mensal devido.
Ele conter as seguintes informaes:

142

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

identificao do contribuinte;
ms da apurao;
data de vencimento original;
valor do principal, da multa e dos juros;
valor total;
nmero nico de identificao do DAS;
cdigo de barras.

No ser emitido DAS com valor total inferior a R$10,00.


Esse valor dever ser acrescentado em perodo de apurao
subseqente, at que o total seja igual ou superior a R$10,00.
O DAS dever ser pago em qualquer agente arrecadador
pertencente Rede de Arrecadao do Simples Nacional (RAS).
Ele deve ser pago pelo estabelecimento matriz at o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele
em que houver sido auferida a receita bruta.
O DAS no pago at a data de vencimento, ficar sujeito
incidncia dos seguintes encargos legais previstos na legislao
do imposto de renda:
a) multa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento) ao
dia, limitada a 20% (vinte por cento);
b) juros de mora calculados com base na taxa Selic, a
partir do ms subseqente ao vencimento at o ms anterior
ao pagamento e de 1% (um por cento) no ms de pagamento.

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA

A substituio das Contribuies Previdencirias pelos


valores pagos atravs do Simples Nacional no abrange as
contribuies que a empresa tem de descontar ou reter de
outros contribuintes, tais como aquelas descontadas de
empregados e contribuintes individuais, bem como aquelas
retidas pelas tomadoras de servios sujeitos a reteno de
11%, conforme previsto no artigo 31 da Lei n. 8.212/91.

143

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) O que Receita Bruta? E como recolhida?


2) O que no admitido que seja deduzido na apurao
da Receita Bruta Mensal?
3) O que necessrio para determinar uma alquota?
4) Quais as regras para a apurao da Receita Bruta nos
12 meses que antecedem a apurao?
5) Alm da Folha de Pagamento o que considerado na
hora dos clculos?
6) Como e onde deve ser feito este pagamento?
7) Quais as informaes que devem constar na DAS?
8) Existe um valor mnimo para a DAS, qual este valor?
9) O que acontece se no pagamos a DAS at a data de
vencimento?
10) O

Simples

Nacional

interfere

nos

clculos

Contribuio Previdenciria? Justifique sua resposta.

144

da

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 16: Balano Patrimonial


OBJETIVO

O objetivo do balano patrimonial apresentar, de uma


forma ordenada e padronizada, a situao econmica e
financeira de uma empresa num determinado momento.
Quando analisamos a demonstrao do resultado,
verificamos que ela consiste na apresentao dos saldos das
contas de receitas e de despesas de um modo ordenado.
As contas que registram os elementos patrimoniais
tambm devem ser classificadas e agrupadas de modo a
permitir e facilitar o entendimento e anlise da situao
econmico-financeira da empresa.

EXERCCIO SOCIAL E CICLO OPERACIONAL

O exerccio social o perodo fixado em lei ao trmino do


qual a empresa deve elaborar demonstraes contbeis. De
acordo com a lei das sociedades por aes, devem ser
observadas as seguintes regras:
O exerccio social ter durao de doze meses. Os nicos
exerccios sociais que podero fugir a essa regra so aqueles
em que ocorrer a constituio da empresa ou em que for
modificada a data de encerramento do exerccio.
Nas empresas que tiverem o ciclo operacional superior a
um exerccio, a classificao dos ativos ou passivos no
circulante ou longo prazo poder ter por base esse ciclo.
Ciclo operacional o intervalo de tempo compreendido
entre a aplicao de recursos na produo dos bens ou servios
e o recebimento do numerrio pela entrega destes.

145

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

PATRIMNIO

Podemos definir PATRIMNIO como o conjunto de trs


elementos:

A) Bens;
- Qualquer coisa palpvel, como um computador, prdio,
casa, dinheiro em mo, mquinas, etc.
Em uma Loja de Calados, podemos ter por exemplo, as
seguintes modalidades de bens:
a) Bens de uso: balco, prateleira, vitrine, espelho,
computador;
b) Bens de troca: calados para venda, dinheiro;
c) Bens de consumo: papel para embalagens, material
para limpeza, p de caf.

B) Direitos;
- Valores que so seus por natureza, mais que esto em
posse de outra pessoa, como por exemplo, uma venda feita
prazo ( direito seu receber esse dinheiro, mas como esse
dinheiro ainda no est contigo, ele no um bem, e sim
um direito - direito de receb-lo). Outro exemplo o dinheiro
no banco (ele no esta com voc).
Algumas expresses costumam ser acrescentadas aos
direitos, para melhor identificao.
Ex: duplicatas receber, impostos restituir, aluguis
recuperar, etc.
Podemos entender que o que diferencia BENS de
DIREITOS se o patrimnio em questo est ou no em seu
poder.

146

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

C) Obrigaes.
- o inverso de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em
dinheiro, que no lhe pertence, mais est em suas mos, como
por exemplo:
a) Compra prazo: seu fornecedor lhe vendeu
mercadorias a prazo, um direito dele receber e uma
OBRIGAO sua pagar;
b) Emprstimo: um direito do banco ou financeira
receber e uma OBRIGAO sua pagar.

Portanto o patrimnio na contabilidade o conjunto


desses 3 itens (BENS, DIREITOS E OBRIGAES).
Com base nessa teoria acima, vamos a um exemplo:
- Vamos supor que voc tenha R$ 100.000,00 em sua
conta bancria, mas deste valor, somente R$ 5.000,00 so
seus. O restante foi depositado por um parente seu.
Neste caso, voc tem a posse de R$ 95.000,00, afinal este
valor est em sua conta. Em contra-partida, voc tambm tem
a obrigao de devolv-lo a seu parente, logo, voc tem uma
obrigao com ele.
Ora se voc tem R$ 95 mil reais em sua conta e deve R$
95 mil, podemos dizer que estes valores se anulam, certo?
Por isso a contabilidade considera as obrigaes como
parte do conjunto que perfazem o PATRIMNIO, para que voc
consiga apurar o seu PATRIMNIO LQUIDO.
Parece at simples dizer que isso que a Contabilidade faz
no? S que na contabilidade, qualquer fato que altere ou no
o seu patrimnio deve ser registrado, e por escrito, para no
haver possibilidade de esquecimento.
Imagine a quantidade de transaes que uma entidade faz
por dia? Compras, vendas, trocas, pagamentos e outros.

147

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

CLASSIFICAO DAS CONTAS

Essa classificao e o agrupamento das contas devem


obedecer aos princpios contbeis, geralmente aceitos e
legislao pertinente.
De uma maneira simplificada, as contas podem ser
classificadas basicamente em 4 tipos:
1
2
3
4

- Ativas, que correspondem aos bens e direitos;


- Passivas, que corresponde s obrigaes,
Despesas, que so os gastos administrativos;
- Receitas, que o faturamento da empresa.

Exemplos:
Caixa (bem):
Banco (direito):
Estoque (bem):
Fornecedores (obrigao):
Conta de Luz (obrigao):
Veculo (bem):
gua (consumo):
Receita de Vendas:

Ativo
Ativo
Ativo
Passivo
Passivo
Ativo
Despesa
Receita

A) ATIVO;
As contas do Ativo devem ser dispostas em ordem
decrescente de liquidez e classificadas nos seguintes grupos:

a) Circulante;
O ativo circulante composto das disponibilidades, dos
direitos realizveis no curso de exerccio social seguinte e das
despesas pagas antecipadamente.

148

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

As disponibilidades representam o numerrio em caixa e


em bancos que pode ser utilizado de imediato, isto , livre
disposio da empresa.
Os recursos depositados em bancos, que por qualquer
razo no so de livre movimentao pela empresa, devem ser
demonstrados de modo a indicar essa condio.
Como direitos realizveis no exerccio social subsequente
devemos entender no s as duplicatas e demais valores a
receber, como tambm os direitos de propriedade, tais como
estoque e aplicaes de curto prazo, ou seja, aquelas que sero
transformadas em numerrio no curso do exerccio social
subsequente.
Tambm so classificveis no grupo do circulante as
aplicaes de recursos em despesas que ainda no foram
incorridas, mas que j foram pagas.
Caso tpico dessas despesas do exerccio seguinte o
prmio de seguros que pago antecipadamente, mas refere-se
a uma obrigao contratual da seguradora de prestar um
servio no futuro.

b) Realizvel longo prazo;


Neste grupo sero classificados os bens e direitos que
sero realizados aps o final do prximo exerccio social,
observando o que segue:
- Os direitos s sero transformados em numerrio aps o
trmino do exerccio seguinte, ou aps o ciclo operacional da
empresa, quando este ultrapassar o exerccio social.
- So classificados nesta conta os direitos que decorram
de operaes no relacionadas com as atividades operacionais
da empresa ou que tenham sido praticadas com empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do
lucro da empresa.
Em resumo, a classificao no realizvel longo prazo
depende de dois fatores: tempo e condio do devedor.

149

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

c) Permanente.
Este tipo de ativo dividido nos seguintes sub-grupos:
- Investimentos: Participaes permanentes em outras
empresas e os direitos de qualquer natureza, no classificveis
no circulante, nem no realizvel. Tm como principal
caracterstica o fato de no haver inteno, por parte da
empresa, de vend-los.
- Imobilizado: Composto dos direitos que tenham por
objeto a manuteno das atividades da empresa, ou que sejam
exercidos com essa finalidade, bem como os direitos de
propriedade industrial ou comercial. So classificados no
imobilizado, por exemplo, os bens tangveis como terrenos,
edifcios, mveis e utenslios, veculos e os intangveis como
marcas, patentes e custo de explorao de fundo de comrcio.
- Diferido: Aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro para a formao do resultado de mais de um
exerccio social. So despesas relativas a servios j recebidos
as que no foram lanados no resultado, pois contribuiro para
obteno de resultados futuros, como o caso dos gastos properacionais.

B) PASSIVO;
As contas do Passivo so classificveis nos seguintes
grupos:

a) Circulante e exigvel a longo prazo;


A classificao das contas no grupo do circulante ou do
exigvel a longo prazo tem por nico critrio a poca de
vencimento da obrigao. Assim, se a obrigao vencer antes
do trmino do exerccio social subsequente deve ser classificada
como circulante; caso contrrio, deve ser classificada no longo
prazo.
150

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Tambm aqui, se o ciclo operacional for superior ao


exerccio social, poder ser tomado como base para determinar
o que circulante e o que longo prazo.

b) Resultados de exerccios futuros;


Nos resultados de exerccios futuros sero classificadas as
receitas j recebidas referentes a bens ou servios ainda no
concludos, deduzidos dos custos incorridos para sua produo
at o presente.

c) Patrimnio Lquido.
Este tipo de passivo dividido nos seguintes sub-grupos:
- Capital Social: Representa a contribuio dos
proprietrios para a formao e manuteno das atividades da
empresa. Em relao ao capital social, dois aspectos merecem
destaque:
1) As parcelas do capital pertencentes a pessoas
domiciliadas ou com sede no exterior, registradas no Banco
Central, devem ser apresentadas destacadamente;
2) O capital no integralizado deve ser apresentado
subtrativamente do capital subscrito.
- Reservas de Capital: Representam recursos provenientes
dos proprietrios ou de terceiros, que aumentaram o ativo da
empresa, mas no transitaram pelo resultado, ou seja, no se
constituram em receitas.
As reservas de capital so claramente definidas em lei,
devendo registrar, principalmente, o seguinte:
1) O gio na colocao de aes, ou seja, a parcela
recebida pela venda de aes que ultrapassar seu valor
nominal;
2) Se a ao no tiver valor nominal, ser considerada
gio a parcela que no for destinada formao de Capital
Social;

151

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

3) As doaes recebidas pela empresa e as subvenes


para investimento;
4) O resultado da correo monetria de capital.
- Reservas de Reavaliao: a contrapartida do registro
de reavaliaes espontneas do ativo permanente, as quais
devem ser efetuadas por trs peritos ou empresa especializada
e aprovada em Assemblia de Acionistas.
- Reservas de Lucro: As reservas de lucro so constitudas
atravs de apropriao do lucro da empresa com objetivos e
regras definidos. A legislao vigente entra em detalhes sobre
os critrios para constituio dessas reservas, uma vez que as
mesmas influenciam diretamente o resultado disposio dos
acionistas.
Elas so as seguintes:
1) Reserva Legal;
2) Reservas Estatutrias;
3) Reservas para Contingncias;
4) Reservas de Lucros a Realizar;
5) Reservas para reinvestimentos ou expanso
- Lucros ou Prejuzos Acumulados: Representam lucros
que a empresa realizou e que no foram destinados para
reservas nem para dividendos.
Quanto aos lucros ou prejuzos acumulados, dois
destaques devem ser feitos:
1) O saldo apresentado no balano deve coincidir com o da
demonstrao de lucros acumulados ou com o constante da
demonstrao da movimentao das contas do patrimnio
lquido.
2) Como j deve ter ficado claro, mesmo que haja
prejuzos acumulados, estes devero ser apresentados no
patrimnio lquido, como diminuio deste.

152

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) Qual o objetivo do Balano Patrimonial?


2) O que Exerccio Fiscal?
3) Qual o perodo de durao de um Exerccio Fiscal?
4) O que Ciclo Operacional e como funciona?
5) Defina Patrimnio e seus trs elementos;
6) Existem trs tipos de bens, quais so eles?
7) O que Classificao das Contas?
8) As Contas so subdivididas em quatro tipos. Explique
cada um.
9) Qual a diferena entre Ativo e Passivo?
10) Com suas palavras, explique cada grupo do Passivo.

153

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 17: Balano Patrimonial / Exerccios de Fixao - I


Conforme visto no mtodo interativo, durante estas aulas
estaremos
realizando
exerccios
de
fixao,
onde
aprofundaremos nossos conhecimentos em formulao e
anlise de um Balano Patrimonial.
Reproduziremos nesta apostila alguns dos exerccios vistos
na aula interativa.

Resoluo:

154

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

155

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

156

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

157

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

158

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 18: Balano Patrimonial / Exerccios de Fixao - II


Conforme visto no mtodo interativo, durante estas aulas
estaremos
realizando
exerccios
de
fixao,
onde
aprofundaremos nossos conhecimentos em formulao e
anlise de um Balano Patrimonial.
Reproduziremos nesta apostila alguns dos exerccios vistos
na aula interativa.

159

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

160

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

161

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

162

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

163

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 19: Balano Patrimonial / Exerccios de Fixao - II


Conforme visto no mtodo interativo, durante estas aulas
estaremos
realizando
exerccios
de
fixao,
onde
aprofundaremos nossos conhecimentos em formulao e
anlise de um Balano Patrimonial.
Reproduziremos nesta apostila alguns dos exerccios vistos
na aula interativa.

164

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

165

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

166

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

167

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

168

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 20: Escriturao


ESCRITA FISCAL
Denominamos Escrita Fiscal o conjunto de documentos
criados e institudos pelo poder Executivo, que todo sujeito
passivo de obrigao tributria deve manter, com a finalidade
de comprovar as operaes e receitas decorrentes de servios
prestados ou tomados, ainda que estes servios no sejam
tributados.
Os contribuintes e as pessoas obrigadas a inscrio no
CAD/ICMS devero manter, salvo disposio em contrrio, em
cada um dos estabelecimentos, os seguintes livros fiscais, de
conformidade com as operaes e prestaes que realizarem:

a) Registro de Entradas, modelo 1;


Ser
utilizado
pelos
contribuintes
simultaneamente, s legislaes do IPI e do ICMS.

sujeitos,

b) Registro de Entradas, modelo 1-A;


- Ser utilizado pelos contribuintes sujeitos apenas
legislao do ICMS.

c) Registro de Sadas, modelo 2;


Ser
utilizado
pelos
contribuintes
simultaneamente, s legislaes do IPI e do ICMS.

sujeitos,

d) Registro de Sadas, modelo 2-A;


- Ser utilizado pelos contribuintes sujeitos apenas
legislao do ICMS.

169

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

e) Registro de Controle da Produo e do Estoque,


modelo 3;
- Ser utilizado pelos estabelecimentos industriais ou a
eles equiparados pela legislao federal e pelos atacadistas,
podendo, a critrio do fisco, ser exigido de estabelecimento de
contribuintes de outros setores, com as adaptaes
necessrias.

f) Registro de Impresso de Documentos Fiscais,


modelo 5;
- O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais
ser utilizado pelos estabelecimentos que confeccionarem
impressos de documentos fiscais para terceiros ou para uso
prprio.

g) Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e


Termos de Ocorrncias, modelo 6;
h) Registro de Inventrio, modelo 7;
i) Registro de Apurao do ICMS, modelo 9;
- Os livros Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncias, Registro de Inventrio e Registro de
Apurao
do
ICMS
sero
utilizados
por
todos
os
estabelecimentos sujeitos inscrio no CAD/ICMS.
Relativamente aos livros fiscais, o contribuinte poder
acrescentar outras indicaes de seu interesse, desde que no
lhes prejudiquem a clareza.
Os contribuintes que optarem por inscrio centralizada,
devero manter no estabelecimento centralizador os livros de
que trata o presente artigo, ressalvado o disposto em regimes
especiais.

170

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

j) Movimentao de Combustveis;
- O livro de Movimentao de Combustveis de que trata o
inciso X ser o institudo pelo Departamento Nacional de
Combustveis DNC e observar o modelo fixado por este
rgo.

k) Movimentao de Produtos.
- O livro de Movimentao de Produtos - LMP pelo
Transportador Revendedor Retalhista - TRR, e Transportador
Revendedor Retalhista na Navegao Interior - TRRNI, para
registro dirio dos estoques e das movimentaes de compra e
venda de leo diesel, querosene, exceto o de aviao, e leos
combustveis (Ajuste SINIEF 04/01).

REGRAS

Os livros fiscais sero impressos e tero suas folhas


numeradas tipograficamente em ordem crescente, costuradas e
encadernadas, de forma a impedir sua substituio.
Os lanamentos, nos livros fiscais, sero feitos a tinta,
com clareza, no podendo a escriturao atrasar-se por mais
de cinco dias, ressalvados lanamentos nos livros a que forem
atribudos prazos especiais.
Os livros no podero conter emendas ou rasuras e seus
lanamentos sero totalizados e encerrados no ltimo dia de
cada ms, salvo disposio em contrrio.
Ser permitida a escriturao por processo mecanizado,
mediante prvia autorizao da Delegacia Regional da Receita
do respectivo domiclio tributrio, observando-se que:
a) devero ser utilizados formulrios constitudos de folhas
ou fichas numeradas tipograficamente e em ordem seqencial;

171

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

b) os lanamentos efetuados em folhas ou fichas devero


ser copiados, em ordem cronolgica, em copiador especial
previamente autenticado pelo fisco;
c) fica dispensada a copiagem quando o contribuinte
houver providenciado a prvia autenticao fiscal das folhas ou
das fichas, caso em que os documentos sero enfeixados, aps
a sua utilizao, em volumes de at quinhentas folhas;
d) as folhas ou as fichas devero conter as indicaes
bsicas previstas neste Captulo, sendo facultado o uso de
cdigos para identificao de emitente-fornecedores (para
utilizao nas folhas ou fichas de registro de entradas) e de
mercadorias (para uso nas folhas ou fichas de registro de
controle da produo e do estoque e de inventrio);
e) ser indispensvel que o contribuinte mantenha livro
especial para registro e explicitao dos cdigos de emitentefornecedores e dos cdigos de mercadorias, previamente
autenticado na Agncia de Rendas a que estiver jurisdicionado;
f) o requerimento para uso do processo mecanizado
dever ser acompanhado dos modelos das folhas ou das fichas
que substituiro os livros fiscais, bem como da descrio do
sistema mecanizado escolhido.
Conforme o artigo 216, ser permitida a escriturao de
livros fiscais por sistema de processamento de dados,
observadas as disposies contidas nos arts. 357 a 383.
Sem prvia autorizao do fisco, os livros fiscais no
podero ser retirados do estabelecimento, salvo a permanncia
destes em escritrio de contabilidade mediante comunicao
repartio fiscal do domiclio tributrio do contribuinte.
Presume-se retirado do estabelecimento o livro que no
for exibido ao fisco, quando solicitado.

172

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) O que Escrita Fiscal?


2) Qual sua finalidade?
3) Quais os livros fiscais que os contribuintes tem a
obrigao de manter no estabelecimento?
4) Como deve ser a encadernao e impresso destes
livros?
5) Escolha 3 deles e fale sobre.
6) Qual o rgo que autoriza a escriturao mecanizada
dos livros?
7) Nos casos que permitida a escriturao mecnica o
que deve ser observado pelo contribuinte?
8) O que TRR?
9) O que DNC?
10) Onde devem ser mantidos os livros fiscais? Quem
autoriza sua retirada?

173

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 21: Livros Fiscais - I


Iremos ver agora os modelos de Livros Fiscais
mencionados na aula anterior, bem como as informaes que
devemos usar para preench-los.

LIVRO FISCAL DE ENTRADA

Modelo 1

174

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Modelo 1-A

Destina-se escriturao da entrada de mercadoria no


estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este
tomado.
Os lanamentos sero feitos, operao a operao ou
prestao a prestao, em ordem cronolgica das entradas
efetivas de mercadorias no estabelecimento ou de sua
aquisio ou desembarao aduaneiro, na hiptese do pargrafo
anterior, ou ainda, dos servios tomados.
Os lanamentos sero feitos, documento por documento,
desdobrados em tantas linhas quantas forem as naturezas das
operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de
Situao Tributria, nas seguintes colunas:

175

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

a) Data da Entrada: a data da entrada efetiva da


mercadoria e bens no estabelecimento ou a data da sua
aquisio ou do desembarao aduaneiro, ou ainda, a data da
utilizao do servio;

b) Documento Fiscal: a espcie, a srie e subsrie,


quando for o caso, o nmero de ordem e a data da emisso do
documento fiscal correspondente operao ou prestao, bem
como o nome do emitente ou do remetente, quando se tratar
de nota fiscal para documentar a entrada de bens ou de
mercadorias;

c) Procedncia: abreviatura da unidade da Federao da


localidade do emitente;

d) Valor Contbil: o valor total constante do documento


fiscal;

e) Codificao:
1. Contbil: o mesmo que o contribuinte eventualmente
utilizar no plano de contas contbil;
2. Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prest. previsto no
art. 230;
f) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes
com Crdito do Imposto:
1. Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS;
2. Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a
base de clculo indicada no item anterior;
3. Imposto Creditado: o valor do imposto creditado;
g) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes
sem Crdito do Imposto:
176

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

1. Isenta ou No Tributada: o valor da operao ou


prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio
cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com iseno,
imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela
correspondente reduo da base de clculo, quando for o
caso;
2. Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a
parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se
tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado que no
confira crdito do imposto ao estabelecimento destinatrio ou
ao tomador do servio, ou quando se tratar de entrada de
mercadoria ou de servio tomado cuja sada ou prestao tenha
sido beneficiada com deferimento ou suspenso do imposto ou
atribuda a outra pessoa a responsabilidade pelo seu
pagamento;
h) Observaes: informaes diversas.
Podero ser lanados englobadamente, exceto pelo
usurio de sistema eletrnico de processamento de dados, no
ltimo dia do perodo de apurao, os documentos fiscais
relativos a (Ajuste SINIEF 01/04):
1) mercadorias adquiridas para uso ou consumo, segundo
a sua origem, deste ou de outro Estado;
2) servios de transporte tomados, observado o disposto
nos 4 e 5 do art. 128
3) aquisio de mercadorias pelos estabelecimentos
prestadores de servios de transporte, que tenham optado pelo
crdito presumido condicionado ao no aproveitamento dos
demais crditos, que sero totalizados segundo o Cdigo Fiscal
de Operaes e Prestaes;

4) servios de comunicao tomados.

177

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao


da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes
Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as
operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor
contbil", "base de clculo", "outras" e na coluna
"observaes", o valor do imposto pago por substituio
tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou
de incio da prestao do servio.

178

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

LIVRO FISCAL DE SADA

Modelo 2

179

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Modelo 2-A

Destina-se escriturao da sada de mercadoria do


estabelecimento, a qualquer ttulo, ou do servio prestado.
Sero tambm escriturados os documentos fiscais
relativos s transmisses de propriedades de mercadorias que
no transitarem pelo estabelecimento.
Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica,
segundo a data de emisso dos documentos fiscais, pelos totais
dirios, desdobrados em tantas linhas quantas forem as
naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal
e Cdigo de Situao Tributria, sendo permitido o registro
conjunto dos documentos de numerao seguida da mesma
srie e subsrie.
Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas:
a) Documento Fiscal: a espcie, a srie e subsrie,
quando for o caso, os nmeros de ordem inicial e final e a data
da emisso dos documentos fiscais;

b) Valor Contbil:
documentos fiscais;

180

valor

total

constante

dos

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

c) Codificao:
1. Contbil: o mesmo cdigo que o contribuinte
eventualmente utilizar no plano de contas contbil;
2. Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prest. previsto no
art. 230;

d) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes


com Dbito do Imposto:
1. Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS;
2. Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a
base de clculo, indicada no item anterior;
3. Imposto Debitado: o valor do imposto debitado;

e) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes


sem Dbito do Imposto:
1. Isenta ou No Tributada: o valor da operao ou
prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no
documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio
cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com iseno,
imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela
correspondente reduo da base de clculo, quando for o
caso;
2. Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a
parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se
tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha
sido beneficiada com deferimento ou suspenso do imposto ou
atribuda a outra pessoa a responsabilidade pelo seu
pagamento;
f) Observaes: informaes diversas.
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao
da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes
Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as
operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor
181

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

contbil", "base de clculo" e na coluna "observaes", o valor


do imposto cobrado por substituio tributria, por unidade
federada de destino das mercadorias ou da prestao do
servio, separando as destinadas a no-contribuintes.

182

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) Crie um modelo (uma pgina) de um Livro Fiscal de


Entrada e simule pelo menos trs lanamentos, completando a
maior parte possvel de seus campos.
2) Crie um modelo (uma pgina) de um Livro Fiscal de
Sada e simule pelo menos trs lanamentos, completando a
maior parte possvel de seus campos.

183

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

AULA 22: Livros Fiscais - II


LIVRO FISCAL DE APURAO DO I.P.I.

184

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

LIVRO FISCAL DE APURAO DO I.C.M.S.

Estes dois livros destinam-se a registrar, mensalmente, os


totais dos valores contbeis e fiscais relativos ao imposto, das

185

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

operaes de entradas e de sadas e das prestaes, extrados


dos livros prprios, e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de
Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo da Situao
Tributria CST.
No livro a que se refere este artigo sero registrados,
tambm, os dbitos e os crditos fiscais, a apurao dos saldos
e os dados relativos s guias de informao e apurao e de
recolhimento do imposto.
Em substituio a escriturao da parte relativa aos
valores contbeis e fiscais, o contribuinte poder elaborar
resumo mensal das operaes ou prestaes, agrupando-as
segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes e o Cdigo
de Situao Tributria, respectivamente, nos livros Registro de
Entradas e Registro de Sadas.

186

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO

Destina-se a arrolar, pelos seus valores e com


especificaes que permitam sua perfeita identificao, as
mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios,
os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os
produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca
do balano.
Sero tambm arrolados, separadamente:
a) as mercadorias, as matrias-primas, os produtos
intermedirios, os materiais de embalagem e os produtos
manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de
terceiros;

187

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

b) as mercadorias, as matrias-primas, os produtos


intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos
manufaturados e os produtos em fabricao, de terceiros, em
poder do estabelecimento.
O arrolamento, em cada grupo, dever ser feito segundo a
ordenao da tabela prevista na legislao do IPI.
Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas:

a) Classificao Fiscal: a indicao do cdigo do produto


previsto na legislao do IPI;

b) Discriminao: a especificao que permita a perfeita


identificao das mercadorias, tal como espcie, marca, tipo e
modelo;

c) Quantidade: a quantidade em estoque data do


balano;

d) Unidade: a especificao da unidade, tal como


quilograma, metro, litro ou dzia, de acordo com a legislao
do IPI;

e) Valor:
1. Unitrio: o valor de cada unidade de mercadoria pelo
custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo corrente no
mercado ou bolsa, prevalecendo o critrio de valorao pelo
preo corrente, quando este for inferior ao preo de custo; no
caso de matrias-primas ou produtos em fabricao, o valor
ser o de seu custo;
2. Parcial: o valor correspondente ao resultado da
multiplicao da quantidade pelo valor unitrio;
3. Total: o valor correspondente somatria dos valores
parciais constantes do mesmo cdigo do produto referido na
alnea a;
188

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

f) Observaes: informaes diversas.


Aps o arrolamento, dever ser consignado o valor total
de cada grupo mencionado e o total geral do estoque existente.
Se a empresa no mantiver escrita contbil, o inventrio
ser levantado em cada estabelecimento no ltimo dia do ano
civil. A escriturao dever ser efetivada dentro de sessenta
dias, contados da data do encerramento do balano referido no
caput ou do ltimo dia do ano civil.
Inexistindo estoque, o contribuinte mencionar este fato
no livro de que trata este artigo.

LIVRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E


TERMO DE OCORRNCIA

189

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Destina-se escriturao da entrada de impressos de


documentos fiscais, confeccionados por estabelecimentos
grficos ou pelo prprio contribuinte usurio, bem como
lavratura de termos de ocorrncias.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em
ordem cronolgica de aquisio ou confeco prpria, devendo
ser utilizada uma folha para cada espcie, srie e subsrie,
quando for o caso, do documento fiscal.
Os lanamentos sero feitos nos seguintes quadros e
colunas:
a) Espcie: a espcie do documento fiscal confeccionado;

b) Srie e Subsrie: a srie e subsrie correspondente


ao documento fiscal confeccionado;

c) Tipo: o tipo do documento fiscal confeccionado, tal


como bloco, talonrio, folhas soltas ou formulrios contnuos;

d) Finalidade da Utilizao;

e) Autorizao de Impresso: o nmero da Autorizao


de Impresso de Documentos Fiscais, quando exigida;

f) Impressos - Numerao: os nmeros de ordem dos


documentos fiscais confeccionados; no caso de impresso de
documentos fiscais sem numerao tipogrfica sob regime
especial, tal circunstncia dever constar da coluna
Observaes;

190

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

g) Fornecedor:
1. Nome: o nome do contribuinte que confeccionou os
documentos fiscais;
2. Endereo: o local do estabelecimento impressor;
3. Inscrio: os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ,
do estabelecimento impressor;

h) Recebimento:
1. Data: a data do efetivo recebimento dos documentos
fiscais confeccionados;
2. Nota Fiscal: a srie e subsrie, quando for o caso, e o
nmero da nota fiscal emitida pelo estabelecimento grfico
relativa sada dos documentos fiscais confeccionados;

i)
Observaes:
referncias a:

informaes

diversas,

inclusive

1. extravio, perda ou inutilizao de impressos de


documentos fiscais;
2. supresso da srie ou subsrie;
3. entrega de blocos ou formulrios de documentos fiscais
repartio para serem inutilizados. Do total de folhas do livro
de que trata este artigo, cinquenta por cento, no mnimo, sero
destinadas lavratura de termos de ocorrncias, as quais,
devidamente numeradas, devero ser impressas no final do
livro.

191

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

LIVRO DE MOVIMENTAO DE COMBUSTVEIS


Fl. n.

LIVRO DE MOVIMENTAO DE COMBUSTVEIS LMC


1) Produto:

2) Data:

3) Estoque de Abertura (Medio no incio do dia)


TQ

TQ

TQ

TQ

4) Volume Recebido no dia (em litros)


Nota Fiscal n.
de
Nota Fiscal n.
de
Nota Fiscal n.
de

/
/
/

TQ

TQ

3.1) Estoque Abertura

4.1) N. TQ Descarga

4.2) Volume Recebido

/
/
/
4.3) Total Recebido

5) Volume Vendido no dia (em litros)

4.4) Vol. Disponvel


(3.1 + 4.3)

5.1) TQ

5.5) Aferies

5.2) Bico

5.3) + Fechamento 5.4) Abertura

5.6) = Vendas Bico

10) Valor das Vendas (R$)


10.1) Valor de vendas do dia
(5.7 x Preo Bomba)
10.2) Valor Acumulado ms

5.7) Vendas no dia

11) Para uso do Revendedor

8) Perdas + Ganhos (*)


12) Destinado fiscalizao

6) Estoque Escritural
(4.4 5.7)
7) Estoque de Fechamento
(9.1)

13) Observaes

DNC

OUTROS RGOS FISCAIS

TQ

TQ

Conciliao dos Estoques


TQ
TQ
TQ

TQ

TOTAL
9.1)

9) Fechamento
fsico

(*) ATENO: SE O RESULTADO FOR NEGATIVO, PODE ESTAR HAVENDO VAZAM. DE PRODUTO PARA O MEIO
AMBIENTE.

192

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

O Livro de Movimentao de Combustveis, institudo pela


Agncia Nacional de Petrleo (ANP), ser utilizado pelos postos
revendedores de combustveis, devendo os lanamentos serem
efetuados diariamente.
permitido ao contribuinte destinar um livro para cada
produto, devendo solicitar repartio competente a
autenticao de cada um dos livros que utilizar.
No caso do pargrafo anterior, a numerao dos livros
ser sequencial, a partir de 1 (um), em relao a cada produto.
Os livros referentes aos 6 (seis) ltimos meses devem ser
mantidos no estabelecimento disposio da fiscalizao. O
no cumprimento sujeita o contribuinte multa prevista no
artigo 45 da Lei n 7.098, de 30 de dezembro de 1998.

193

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

LIVRO DE MOVIMENTAO DE PRODUTOS


LIVRO DE MOVIMENTAO DE PRODUTOS - LMP
ANVERSO
(A que se refere o inciso XIV do artigo 217)
Livro de Movimentao de Produtos (LMP)
(quantidades expressas em litros)
01 - Combustvel:
02
Data
Movimentao:

Folha n.
da

03 Estoque de
Abertura:
04 - Entradas Normais (compras recebidas):
N. da N.F.

Srie

Data

Emitente

05 - Total das Entradas:


06 - Demonstrativo:
06.1 - Outras Entradas (justificar no campo 11 - Observaes):
06.2 - Estoque Disponvel (soma dos campos 03 - E. Abert., 05 - Entr.
Norm. e 06.1 - O. Entr.):
06.3 - Saldos (resultado do campo 10 = soma dos campos 06 - T.
Vendas e 09 - O. Sadas):
06.4 - Estoque Contbil de Fechamento (campo 06.2 - Est. Disp. menos
06.3 - Sadas):
06.5 - Estoque Fsico Medido:
06.6 - Variao Apurada (o valor ser negativo se o estoque for inferior
ao contbil):

194

Quantidade

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br
LIVRO DE MOVIMENTAO DE PRODUTOS - LMP
VERSO
(A que se refere o inciso XIV do artigo 217)
07 - Vendas (sadas normais):
N. da N.F.
Srie

Data

Destinatrio

Quantidade

08 - Total de Vendas:
09 - Outras Sadas (justificar no campo 11 - Observaes):
10 - Total das Sadas (soma dos campos 08 e 09):

11 Observaes:

195

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

O Livro de Movimentao de Produtos (LMP), institudo


pela Agncia Nacional de Petrleo (ANP), ser utilizado pelo
Transportador Revendedor Retalhista (TRR) e Transportador
Revendedor Retalhista na Navegao Interior (TRRNI), para
registro dos estoques e das movimentaes de compra e venda
de leo diesel, querosene iluminante e leos combustveis.
A numerao dos livros ser sequencial, a partir de 1
(um).
O LMP deve ser escriturado diariamente.
O LMP referente aos 6 (seis) ltimos meses de
movimentao de cada uma das unidades de revenda (matriz e
filiais) do TRR ou TRRNI, bem como cpias das Notas Fiscais de
compra e de revenda de combustveis de igual perodo, devem
permanecer nestas unidades disposio da fiscalizao.

196

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

EXERCCIOS:

1) Escolha dois modelos de Livros Fiscais apresentados


nesta aula, e crie um modelo (uma pgina) de cada um deles,
simule um lanamento, completando a maior parte possvel de
seus campos.

197

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

198

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

199

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

200

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

201

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

202

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

203

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

204

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

205

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

206

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

207

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

208

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

209

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

210

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

Anotaes
Aula:________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

211

OURO MODERNO
www.ouromoderno.com.br

OURO MODERNO
INTERATIVO EDUCACIONAL

Endereo:
Rua Joo Pessoa, 1918 sala 05 Centro
Montenegro/RS CEP 95780-000
Telefone: 51 3057 2333
E-mails:
ouro@ouromoderno.com.br
suporte@ouromoderno.com.br
vendas@ouromoderno.com.br
financeiro@ouromoderno.com.br
administracao@ouromoderno.com.br
212