UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA

TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
A continuacin encontrara tres problemas de Impuesto Sobre la Renta Diferido, se le pide que determine
la utilidad financiera y fiscal asi como el respectivo impuesto sobre la renta, Debe dejar los registros
contables tanto de la utilidad fiscal como financiera en ambos aos
CASO NUMERO 1
- Sistema ventas a plazos en 1999 se vendieron Q. 1,750,000 y cobraron Q. 785,549 y en 2000 se
vendieron Q. 1,750,000 de los cuales se cobraron Q. 758,980, se cobraron Q. 450,000 del ao anterior
- Costos y gastos Q. 345,879 y Q. 367,879 para 1999 y 2000 respectivamente
- En los costos y gastos anteriores (cifras financieras) se incluye:
Depreciacin acelerada para efectos financieros de Q. 50,000 y Q. 30,000 para efectos fiscales para
ambos aos Gastos de la compaa matriz por los que no tenemos documentacin de soporte por Q.
34,989 y Q. 33,879 (1999 y 2000) los cuales no se registraron fiscalmente, solo financieramente

Provisin para garantas por Q. 12,879 y Q. 13,458, gastos reales por garantas Q. 2,345 y Q. 6,456
para ambos aos
En 1999 se efectuo una provisin por obsolescencia por Q. 5,000, el cual fue autorizada su
destruccin en 2,000
- Tasa de Impuesto 25%

CASO NUMERO 2
- Ventas para 1999 y 2000 Q. 978,758 y Q. 1,146,695
- Otros ingresos para 1999 de Q. 73,678 que corresponde a ajuste por diferencial cambiario de
prestamos bancarios del exterior. El prestamo se pag en su totalidad en 2000 al tipo de cambio de
cierre
- Costos y gastos para 1999 y 2000 Q. 418,305 y Q. 440,010
Los gastos de 2000 por Q. 440,010 no incluyen el gasto por diferencial cambiario de 1999
- Tasa de impuesto para ambos aos 25%
- En la cuenta de costos y gastos se incluye:
Ajuste por diferencial cambiario por Q. 21,330 originando en cuentas por cobrar al exterior. La
cuenta por cobrar se cobr en el 2000 al tipo de cambio en que estaba valuada al cierre

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EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
- Para efectos de este caso asumimos que el fisco acepta las operaciones por diferencial cambiario al
momento en que las mismas son efectivamente liquidadas (cobradas o pagadas), por lo tanto no acepta
gastos o ingresos por diferencial por una partida de contabilidad

CASO NUMERO 3
Datos al 31 de diciembre de 1999

- En los gastos de operacin se incluye la depreciacin de la siguiente manera: Acelerada para efectos
de informacin financiera por Q. 117,530 y linea recta para propsitos fiscales por Q. 68,950
- En la empresa se tiene el sistema de ventas a plazos, en el ao se vendieron Q. 715,850 y se cobraron
Q. 283,731
- Costos y gastos por Q. 425,330 que incluyen la depreciacin por Q. 117,530
- Tasa de impuesto 25%
- La empresa inicio operaciones en marzo de 1999
Datos al 31 de diciembre de 2000

- La depreciacin se registr igual que en 1999

- En el ao se vendieron Q. 775,430 y se cobraron Q. 235,425, en adicin se cobraron Q. 234,000 de
1999
- Costos y gastos Q. 412,930, incluye la depreciacin por Q. 117,530
- Tasa de impuesto 25%

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EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASO NUMERO 1 - RESOLUCION
AO 1999
FISCAL
Ventas
Costos y Gastos
Depreciacin
Provisin para garantas
Provisin para obsolescencia
Utilidad
% Impuesto
Impuesto sobre la renta

(785,549.00)
243,010.00 {a}
30,000.00
2,345.00
(510,194.00)
25%
(127,548.50)

FINANCIERO
(1,750,000.00)
243,010.00 {a}
50,000.00
12,879.00
5,000.00
(1,439,111.00)
25%
(359,777.75)

VARIACION
964,451.00
(20,000.00)
(10,534.00)
(5,000.00)
928,917.00
232,229.25

25%
241,112.75
(5,000.00)
(2,633.50)
(1,250.00)
-

A/P Ref
P
A
A
A

{b}
{c}

JORNALIZACION
FISCAL
Isr Gasto

127,548.50

Isr por pagar

127,548.50 {d}
127,548.50

127,548.50

FINANCIERA
Isr Gasto
Isr diferido activo (Depreciacin)
Isr diferido activo (Garantas)
Isr diferido activo (Obsolescencia)

359,777.75
5,000.00
2,633.50
1,250.00

Isr diferido pasivo

Isr por pagar

241,112.75
127,548.50 {d}
368,661.25

368,661.25

AO 2000
FISCAL
Ventas
Costos y Gastos
Depreciacin
Provisin para garantas
Provisin para obsolescencia
Utilidad
% Impuesto
Impuesto sobre la renta

(1,208,980.00)
270,542.00 {a}
30,000.00
6,456.00
5,000.00
(896,982.00)
25%
(224,245.50)

FINANCIERO
(1,750,000.00)
270,542.00 {a}
50,000.00
13,458.00
(1,416,000.00)
25%
(354,000.00)

VARIACION
541,020.00
(20,000.00)
(7,002.00)
5,000.00
519,018.00
129,754.50

25%
135,255.00
(5,000.00)
(1,750.50)
1,250.00
-

A/P
P
A
A
P

{b}
{c}

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EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASO NUMERO 1 - RESOLUCION
JORNALIZACION
FISCAL
Isr Gasto

224,245.50

Isr por pagar

224,245.50 {d}
224,245.50

224,245.50

FINANCIERA
Isr Gasto
Isr diferido activo (Depreciacin)
Isr diferido activo (Garantas)
Isr diferido pasivo (450,000 * 25%)

354,000.00
5,000.00
1,750.50
112,500.00 {e}

Isr diferido pasivo (991,020 * .25%)

Isr diferido activo
Isr por pagar

247,755.00 {f}
1,250.00
224,245.50 {d}
473,250.50

{a}
{b}
{c}
{d}
{e}
{f}

473,250.50

Los costos y gastos deben ser los mismos, fiscal y financieramente

Esta diferencia se reversara hasta cuando ya no haya base financiera
Se reversara en el siguiente perodo (2000) ya que es cuando fue autorizada la destruccin de la mercadera
El isr por pagar tiene que ser el mismo fiscal y financieramente
Se rebaja el isr de lo que se cobro en este perodo y corresponda al anterior
Ventas Q. 1,750,000 (-) cobros Q. 758,980 = Q. 991,020 * 25% = Q. 247,755
La referencia tcnica es :

FASB 109
NIC 12

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EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASO NUMERO 2 - RESOLUCION
AO 1999
FISCAL
Ventas
Costos y Gastos
Diferencial (gasto)
Otros ingresos
Utilidad
% Impuesto
Impuesto sobre la renta

(978,758.00)
396,975.00 {a}
(581,783.00)
25%
(145,445.75)

FINANCIERO
(978,758.00)
396,975.00 {a}
21,330.00
(73,678.00)
(634,131.00)
25%
(158,532.75)

VARIACION
(21,330.00)
73,678.00
52,348.00
13,087.00

25%

A/P Ref

(5,332.50) A
18,419.50 P
-

JORNALIZACION
FISCAL
Isr Gasto

145,445.75

Isr por pagar

145,445.75 {b}
145,445.75

145,445.75

FINANCIERA
Isr Gasto
Isr diferido activo (Diferencial)

158,532.75
5,332.50

Isr diferido pasivo (Otros ingresos)

Isr por pagar

18,419.50
145,445.75 {b}
163,865.25

163,865.25

AO 2000
FISCAL
Ventas
Costos y Gastos
Diferencial (gasto)
Otros ingresos
Utilidad
% Impuesto
Impuesto sobre la renta

(1,146,695.00)
440,010.00 {a}
21,330.00
(73,678.00)
(759,033.00)
25%
(189,758.25)

FINANCIERO
(1,146,695.00)
440,010.00 {a}
(706,685.00)
25%
(176,671.25)

VARIACION
21,330.00
(73,678.00)
(52,348.00)
(13,087.00)

25%

A/P

5,332.50 P
(18,419.50) A
-

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EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASO NUMERO 2 - RESOLUCION
JORNALIZACION
FISCAL
Isr Gasto

189,758.25

Isr por pagar

189,758.25 {b}
189,758.25

189,758.25

FINANCIERA
Isr Gasto
Isr diferido pasivo

176,671.25
18,419.50

Isr diferido activo

Isr por pagar

5,332.50
189,758.25 {b}
195,090.75

{a}
{b}

Los costos y gastos deben ser los mismos, fiscal y financieramente

El isr por pagar tiene que ser el mismo fiscal y financieramente

La referencia tcnica es :

FASB 109
NIC 12

195,090.75

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TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASO NUMERO 3 - RESOLUCION
AO 1999
FISCAL
Ventas
Costos y Gastos
Depreciacin
(Utilidad) Prdida
% Impuesto
Impuesto sobre la renta

(283,731.00)
307,800.00 {a}
68,950.00
93,019.00
25%
23,254.75 {c}

FINANCIERO
(715,850.00)
307,800.00 {a}
117,530.00
(290,520.00)
25%
(72,630.00)

VARIACION
432,119.00
(48,580.00)
383,539.00
95,884.75

25%

A/P Ref

108,029.75 P
(12,145.00) A
-

JORNALIZACION
FISCAL
Isr Gasto

Isr por pagar

{b}

FINANCIERA
Isr Gasto
Isr diferido activo (Depreciacin)
Isr diferido activo (Prdida)

72,630.00
12,145.00 {e}
23,254.75 {c}

Isr diferido pasivo (Ventas)

Isr por pagar

108,029.75
- {b}
108,029.75

108,029.75

AO 2000
FISCAL
Ventas
Costos y Gastos
Depreciacin
(Utilidad) Prdida
% Impuesto
Impuesto sobre la renta
Perdida 1999
Isr por pagar

(469,425.00)
295,400.00 {a}
68,950.00
(105,075.00)
25%
(26,268.75) {b}
23,254.75
(3,014.00)

FINANCIERO
(775,430.00)
295,400.00 {a}
117,530.00
(362,500.00)
25%
(90,625.00)

VARIACION
306,005.00
(48,580.00)
257,425.00
64,356.25

25%

A/P

76,501.25 P
(12,145.00) A
-

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EXAMEN PRIVADO DE AUDITORIA
TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CASO NUMERO 3 - RESOLUCION
JORNALIZACION
FISCAL
Isr Gasto

3,014.00

Isr por pagar

3,014.00 {b}
3,014.00

3,014.00

FINANCIERA
Isr Gasto
Isr diferido activo (Depreciacin)
Isr diferido pasivo (Cobros) [Q. 234,000*25%]

90,625.00
12,145.00 {e}
58,500.00

Isr diferido activo (Prdida)

Isr diferido pasivo (Ventas)
Isr por pagar

23,254.75 {c}
135,001.25 {d}
3,014.00 {b}
161,270.00

{a}

Los costos y gastos deben ser los mismos, fiscal y financieramente

{b}

El isr por pagar tiene que ser el mismo fiscal y financieramente, como se tiene prdida no se
efectua el registro sobre la base fiscal

{c}

Como la empresa es nueva tiene el derecho de deducir la prdida durante los 2 ejercicios
posteriores, siempre y cuando tenga la certeza de que va a tener utilidades

{d}
{e}

Ventas Q. 775,430 (-) cobros Q. 235,425 = Q. 540,005 * 25% = Q. 135,001.25

Esta diferencia se reversara hasta cuando ya no haya base financiera
La referencia tcnica es :

FASB 109
NIC 12

161,270.00