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ACTIVIDAD FINANCIERA:
Actividad financiera:
Cabe entender como actividad financiera publica a aquella actividad encaminada a la
obtencin de ingresos y realizacin de gasto a los efectos de hacer efectivos los
procedimientos democrticos y los derechos fundamentales constitucionalmente
establecidos.
Actividad financiera del estado:
Se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del estado; merced a
las cuales cumple sus funciones. Su caracterstica fundamental es su instrumentalidad,
pues no constituye un fin en si misma. La actividad financiera es una actividad poltica
y es la mismo tiempo econmica.
El estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera (esto comprende al
estado nacional, provincial y municipal).
La actividad financiera se compone por tres actividades diferenciadas:
Las normas financieras son aquellas que se refieren a los gastos y recursos requeridos
para hacer efectivos los procedimientos democrticos y derechos fundamentales
constitucionalmente reconocidos.
Los principios que rigen la actividad financiera son jurdico constitucionales que
determinan tanto los contenidos que deben respetar las normas financieras como los
procedimientos que han de seguirse para su creacin.
Las normas financieras estn sujetas a un conjunto de procedimientos democrticos y
derechos fundamentales reconocidos en la constitucin.
Cuando el estado realiza una poltica sanitaria no esta cumpliendo una simple
necesidad, sino un conjunto de acciones para otorgar efectividad al derecho.
Primado de los derechos constitucionales: anlisis de la actividad financiera publica a
partir del concepto estado de derecho y en el contexto de lo que se denomina
constitucionalismo en sentido pleno.
Caracterizacin:
Es probable que el aumento del PBI sea un indicador macroeconmico de bienestar pero
jurdicamente es irrelevante. Para el jurista, el aumento de bienestar significa un
incremento en la efectividad, en el pleno goce y ejercicios consagrados por la
constitucin.
La ciencia de las finanzas:
tiene por objeto el estudio valorativo de como y para que el estado obtiene sus ingresos
y hace sus erogaciones.
Hay una diversidad de enfoques estn quienes piensan que es una ciencia de medios y
por ende se limitara a estudiar los medios ; y hay quienes sostienen que debe incluir en
el estudio los fines.
Contenido:
Sociologa financiera: tiende a investigar cuales son las fuerzas sociales que
adems de las polticas y econmicas actan en los actos financieros
De existencia de la organizacin
De existencia de la organizacin
La elusin no esta penalizada, es encontrar un vaci legal que permite dejar de pagar
ciertos impuestos. La hacen los expertos, permite sentar jurisprudencia contra fiscum, es
tcnica.
Porque los impuestos deben ser siempre pagados: debe entenderse el desenvolvimiento
del fenmeno tributario, la forma en que operan los diversos tributos, diferenciando
entre:
Efecto precio: funciona de la siguiente manera:
La ley fija un tributo que se calcula sobre el precio de una venta del producto o
servicio que se comercializa en el mercado de bienes y servicios.
Quien conforme la ley debe ingresar el tributo al fisco es el vendedor, que carga
el impuestos al precio de la venta.
El sistema tributario real debe asegurar que estos impuesto lleguen al estado.
Efecto ingreso puro: el ciudadano nominado por la ley como sujeto pasivo reune a su
vez la caracterstica de sujeto incidido e ingresa directamente el tributo a su cargo en el
estado, para que lo ponga a servicio de la sociedad.
Son tpicos casos de estos tributos: los impuesto inmobiliarios, alumbrado , barrido y
limpieza, automotor. y cuando no se da el fenmeno de la traslacin de los tributos, los
impuestos sobre los bines personales y las ganancias de personas fsicas o sucesiones
indivisas.
Implica la existencia de una doble va donde el caminos de ida es el aporte de los
contribuyentes o responsables y el de vuela es la satisfaccin de las necesidades
publicas por parte del estado.
Evasin: Tacchi entiende por tal a todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al estado en su carcter de administrador; es una
conducta del sujeto obligado que implica la asignacin per se de un subsidio, ejerciendo
una actitud anrquica, antisocial y egosta. La evasin es una conducta antijurdica y
antisocial, contraria al principio de solidaridad social.
Para combatirla es necesario destruir el mito para que pagar impuestos si el estado
dilapida, el estado es dueo de lo recaudado con los impuestos, que transformaron la
evasin en un fenmeno masivo y el estado ante la ausencia de esos recursos procediera
a emitir dinero sin respaldo, provocando inflacin; con lo que la sociedad pagaba dos
veces en el caso de los impuestos de efecto precio: una vez al no reclamar factura y otra
a travs del impuesto inflacionario y en los de efecto ingreso puro tenia que soportar la
parte del impuesto inflacionario no pagada por el evasor.
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Uso de los fondos: es el asignado por la ley del presupuesto, que es de conocimiento
pblico y se trata en forma pblica en el Congreso. La ejecucin del presupuesto esta a
cargo del poder administrador.
La obligacin de pagar impuestos no puede no cumplirse en virtud del derecho natural.
GASTO PUBLICO
El gasto pblico consiste en la erogacin que el estado efecta para adquirir bienes
intermedios y factores de produccin. Estas erogaciones constituyen una parte de la
demanda global de bienes, de modo que penetra en la economa de mercado, a veces
realizando toda la actividad dentro de ella, actuando siempre como un operador mas.
El gasto publico como integrante de la demanda global acta determinando el nivel de
empleo y nivel de produccin como tambin de la balanza de pagos. Tiene efectos
redistributivos que pueden ser buscados deliberadamente por el estado alterando la
composicin del ingreso nacional y el bienestar de la comunidad.
Clasificacion:
Ordinarios: en todos los ejercicios financieros (por ejemplo los sueldos de los
empleados pblicos)
Extraordinarios: no tienen periodicidad (por ej. la construccin de un puente)
Desarrollo econmico
Guerras
Disminucin del valor de la moneda: inflacin: perdida del poder adquisitivo del
dinero para adquirir la misma cantidad de biens y servicios se requiere mas
dinero.
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implica que el estado puede coaccionar a los particulares para que le entreguen parte de
su riqueza, que destina a sus gastos.
Tienen poder tributario la nacin, las provincias y el municipio.
El poder tributario tiene lmites que emanan de la constitucin. La primera limitacin es
la que determina que debe ser llevado a cabo a travs de normas legales, este es el
principio de legalidad, que constituye el limite formal. Otra limitacin es la de igualdad,
equidad y razonabilidad.
Tiene diferentes denominaciones e interpretaciones:
Abstracto: es una facultad que tiene el estado de crear tributos, sin que ello
implique la necesidad para que la misma exista que se materialice en los hechos.
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Poder tributario nacional: el art. 4 de la CN establece en forma genrica los recursos con
los que cuenta la nacin, dentro de los que encontramos:
Derechos de importacin y exportacin: segn ela rt. 9 no hay mas aduanas que
las nacionales. Segn el 10dispone la libertad de circulacin de bienes dentro del
pas. El art. 75 determina que es competencia del Poder Legislativo Nacional
legislar en materia aduanera.
Esta divisin deja claro que la doble imposicin es inconstitucional y de hecho para
evitarlo se instrumento el sistema de coparticipacin.
Poder tributario provincial: es amplio, pero reconoce como limites los poderes
resignados hacia el gobierno nacional: as pueden establecer impuestos indirectos en
forma concurrente con la nacin, por tiempo determinado; y directos en forma exclusiva
por tiempo indeterminado.
Todos los rganos del gobierno tiene facultades tributarias de la misma naturaleza
jurdica, sin que puedan establecerse grados o jerarquas en ellas; la diferencia no radica
pues en la esencia sino en el mbito de aplicacin.
La nica delegacin de poderes es efectuada por el pueblo y solo en tal sentido se puede
hablar de poderes delegados, mas all de ah se puede hablar de diferencias de
magnitud, as en tanto las provincias tienen un poder amplio, los municipios y la nacin
tienen un poder restringido.
Competencia tributaria: es la facultad de exigir el pago de los tributos y recaudarlos. A
diferencia del poder tributario puede delegarse a terceros.
Poder de eximir: es el aspecto negativo del poder tributario, implica desgravar, solo
puede establecerse por medio de una ley. Puede ser ejercido por la nacin, las provincias
y municipios. Al igual que el poder tributario esta limitado por la CN.
Poder tributario y competencia tributaria:
el poder tributario es la facultada de aplicar contribuciones, la competencia tributaria en
la facultad de ejercitarlo en el plano material. Pueden coincidir pero no es forzoso, ya
que puede haber rganos dotados de competencia tributaria pero carentes de poder
tributario. La diferencia entre ambos conceptos se ha puesto en manifiesto al establecer
la separacin entre sujeto activo del poder tributario y sujeto activo de la obligacin del
tributo, ya que el poder de hacer efectivos los tributos puede transferirse a persona o
entes paraestatales.
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la afectacin de hechos imponibles por parte de dos o mas pases tiene su origen en los
criterios dispares para atribucin de la potestad tributaria. Segn Soronoo consiste
bsicamente en una violacin formal del principio general que quiere que una misma
persona en ocasin de un mismo hecho y una misma actividad no debe estar sometida a
mas de una soberana nica, tanto en materia fiscal como poltica y jurdica.
Criterios atributivos de la potestad tributaria:
Sujecin personal: en virtud de la nacionalidad o residencia (no siempre coincide con el
domicilio, es lo que a veces se denomina domicilio de negocios)
Sujecin econmica: la sede de los negocios y la fuente de los ingresos que se gravan.
Hecho imponible: es el presupuesto legal hipottico y condicionante cuya configuracin
fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona da pie a que el estado
pretenda un tributo.
Puede ser de naturaleza simple o compuesta, puede tratarse de un conjunto de hechos,
una operacin o un conjunto de operaciones.
su caracterstica fundamental es su naturaleza de hecho al que la ley vincula el
nacimiento de la obligacin; pues la ley no puede generar la obligacin sin su
existencia. esta conexin trae como consecuencia que es un hecho jurdico, es decir un
hecho productivo de efectos jurdicos por voluntad de la ley.
Aspecto subjetivo del hecho imponible: consiste en la definicin delos sujetos activos y
pasivos que estn relacionados con las circunstancias objetivas definidas en la ley. La
determinacin debe hacerse en forma concreta para cada tributo.
El sujeto pasivo, comnmente denominado contribuyente, se encuentra obligado en
virtud de la propia naturaleza de los hechos imponibles, que segn la ley le resultan
atribuibles por ser quien los realiza. Existen dos tipos de sujeto pasivo: el responsable
por deuda propia y responsable por deuda ajena, as se distinga a quien es el
contribuyente de quien es el titular del hecho imponible
El sujeto activo no se identifica forzosamente con el titular del poder fiscal. La ley
impositiva nacional puede atribuir el crdito fiscal no al estado mismo cono fisco
nacional sino a una entidad descentralizada, por ej. una Universidad.
Base de medicin o base imponible: son raros los impuesto que tiene como monto una
suma fija; en la generalidad de los casos son proporcionales a la manifestacin de la
riqueza.
As tendremos alcuotas proporcionales o escalas progresivas, entre las cuales
encontramos:
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Esta adecuacin del monto del impuesto a la magnitud de los hechos econmicos
implica necesariamente una medicin de los hechos imponibles, que los transforma en
cantidades.
Exenciones
Dentro de las exenciones podemos distinguir segn la clasificacin tradicional:
Exencin: en este caso hay realizacin del hecho imponible establecido por el
legislador, aunque se excepta la obligacin de pago.
Permanentes o transitorias
Condicionales o absolutas
Unidad: todos los gastos y recursos del estado se renen en un solo presupuesto,
esto permite un debido control presupuestario y dificulta las maniobras por
disimular economas u ocultar gastos en presupuestos y cuentas especiales.
Actualmente la s nuevas corrientes propugnan la confeccin de presupuestos
dobles de capital o inversiones y de operaciones de explotacin. Este principio
se aplica en nuestro pas, aunque se dividen dos secciones distintas una en que se
agrupan los gastos de funcionamiento y en la otra los de inversin. La primera
seccin de gastos derivados del normal desenvolvimiento de los servicios
estatales y los servicios de la deuda publica; l segunda de los gastos que
incrementan el patrimonio nacional mediante la adquisicin de bienes de uso o
produccin y ejecucin n del plan anual de obras y trabajos pblicos
Claridad
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Unidad: exigencia de que todos los gastos y recursos estn unidos en un solo
presupuesto.
Equilibrio: los gastos efectuados siempre han de contar con la financiacin por algn
recurso, en ultima instancia mediante alguna operacin de endeudamiento aunque fuera
de corto plazo o emisin monetaria
Funciones del presupuesto:
coordinar el plan econmico del sector publico con el plan econmico general
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hasta la primera guerra mundial la doctrina del equilibrio coincidi en general con la
conducta de los estados bien gobernados. los dficit eran excepcionales o caracterizaban
a los estados semi anrquicos, los hacendistas hacia un dogma del equilibrio.
Durante la Guerra se idearon formas de financiacin como emprstitos, emisin de
moneda, bonos del tesoro se permiti un dficit relativamente duradero; despus de la
guerra algunos pases buscaron reestablecer el equilibrio, otros prolongaron y
agrandaron el desequilibrio.
Concepciones clsicas y modernas:
segn las teoras clsicas, el dficit representaba serios peligros para los estados porque:
si el estado para conjurara el dficit recurra a los emprstitos era posible que produjese
la bancarrota, ya que al tener que amortizarse los emprstitos aumentaban los gastos de
presupuestos posteriores; exista como peligro latente la inflacin cuando se recurra a la
impresin de moneda.
La concepcin moderna no deja de reconocer los peligros del dficit, pero piensa que
son exagerados y elabora teoras, como la del dficit sistemtico que sostiene que si se
produce la situacin deficitaria, el estado puede cubrir el dficit con emprstitos, sucede
que al aumentar la renta nacional crece el rendimiento fiscal y el pero real de la deuda
disminuye ya que le es mas fcil al estado asegurar la amortizacin.
Actualmente hay coincidencia doctrinal en que en toda situacin de dficit debe
respetarse dos limites: el dficit no debe ser permanente, y n o debe ser
cuantitativamente exagerado.
Equilibrio econmico:
presupuesto econmico o nacional: la concepcin moderna considera que el equilibrio
del prepuesto esta profundamente ligado a la vida econmica del pas. se piensa que de
nada vale el equilibrio presupuestario si la economa en su conjunto esta desquiciada.
El presupuesto financiero es el acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos
estatales. El presupuesto econmico o nacional en cambio es aquel que refleja toda la
actividad econmica de la nacin. comprende la contabilidad publica y tambin la
contabilidad privada de la nacin de esa manera el presupuesto financiero pasa a ser
parte del presupuesto nacional. esto no significa que el presupuesto nacional absorba o
sustituya el financiero sino que lo completa y amplia la nocin.
Dinmica del presupuesto.
Preparacin:
corresponde al poder ejecutivo: segn las diversas modalidades el papel recae en uno u
otro miembro de ese poder En la Argentina recae solo sobre el presidente, como jefe
del poder ejecutivo. el rgano especifico de preparacin es el Ministerio de Economa.
En este ministerio se centralizan las estimaciones y clculos de las diversas
dependencias estatales, considerndose todas estas estimaciones luego en conjunto, en
funcin de los planes gubernamentales y las posibilidades financieras.
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Etapas: las etapas de la ejecucin en esta materia dentro de nuestro rgimen legal y
segn las tendencias modernas son cinco:
Compromiso: una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de los
servicios administrativos, estos se hallan en condiciones de llevar acabo las
erogaciones previstas en el presupuesto pero antes de realizar el gasto este debe
comprometerse.
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1. el juicio de cuentas: se lleva a cabo contra los agentes, organismos o personal que
tiene a su cargo el manejo de bienes del estado, as como contra los terceros que tomen
injerencia en tal funcin. Estas personas estn obligadas a rendir cuenta de su gestin
ante el tribunal, el cual las examina, y en caso de no aprobarlas, formula los reparos
correspondientes y emplaza al interesado a contestar tales reparos en determinado plazo.
2. Juicio de Responsabilidad: investiga circunstancias ajenas a las rendiciones de
cuentas, que causan o puedan causar perjuicios econmicos al estado.
Cuando existan denuncias de irregularidades o el tribunal adquiera la conviccin de su
existencia, el juicio se inicia con un sumario a cargo del organismo del cual depende el
responsable. Clausurado el sumario se eleva al Tribunal de Cuentas, que en caso de no
declarar la ausencia de responsabilidad una vez tramitado el juicio, dicta resolucin
fundada absolviendo o condenando al acusado, en el ultimo de los casos fijara la suma a
ingresar y el tiempo en que debe hacerlo as como la sancin. Las irregularidades que
pueden dar origen al juicio deben estar concretamente referidas a la recepcin o
utilizacin errnea o indebida de los estipendios.
Tanto en el juicio de cuentas como el de responsabilidad las sentencias pueden ser
objeto del recurso de revisin ante el tribunal o pueden los interesados iniciar una
demanda ordinaria contra la nacin.
Control parlamentario: el poder legislativo tiene la facultad de control que le otorga la
CN (aprobar o desechar la cuenta de inversiones), este control se ejerce a posteriori.
La cuenta general del ejercicio: Ser preparada por la contadura general y estar
formada por los estados de:
Lo recaudada y pagado
La cuenta patrimonial, que deber reflejar las existencias al inicio del periodo y
sus variaciones durante el mismo
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La Contadura General, prepara la cuenta general del ejercicio antes del 31 de mayo de
cada ao, para remitirla la Tribunal de Cuentas, quien la estudiara y agregara:
Este informe, junto a la cuenta general del ejercicio se elevara al congreso por medio de
la Secretaria de Hacienda antes del 31 de julio, y ser examinada por una comisin
bicameral, que deber expedirse antes del 15 de septiembre, si no lo hace antes de
clausurarse el periodo ordinario de sesiones del congreso se considera aprobada
automticamente.
RECURSOS
Los recursos del estado:
Concepto: son recursos pblicos todo ingreso, en dinero o especie que obtiene el estado
y que tiene como finalidad posibilitar la realizacin de las erogaciones necesaria para
satisfacer las necesidades de la poblacin.
segn Valds Costa los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del estado ,
cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica.
Los economistas clsicos vean como nica finalidad de los recursos la de cubrir los
gastos improductivos que deba efectuar el estado para cumplir sus funciones, como
cargas publicas. Pero las concepciones modernas consideran que no pueden limitarse a
asegurara la cobertura de los gastaos indispensables de administracin sino que es un o
de los medios de que se vale el estado para llevar a cabo su intervencionismo, con lo
cual deja de ser su principal funcin la de cubrir los gastos.
Clasificacin: tradicionalmente se los clasifica en originarios y derivados: segn *
Morselli se llama originarios a los que las entidades publicas obtienen de fuentes
propias de riquezas, sea que posean un patrimonio fructfero o ejerzan una actividad
industrial o comercial.
Se llama derivados a los que las entidades publicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos.
A su vez Morselli distinguir entre ordinarios, los que se forman regular y continuamente
para cubrir el presupuesto, generalmente frente a gastos ordinarios ; y extraordinarios
que tiene carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades por eso
estn generalmente frente a los recursos extraordinarios.
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Esta ultima clasificacin segn Fonrouge merece reparos porque el carcter de los
gastos varia a travs del tiempo.
Canelutti los rene en grupos homogneos, clasificndolos en :
Bienes del dominio pblico: estn destinados al disfrute de toda la comunidad, surgen
por causas naturales o artificiales. No pueden ser objeto de la apropiacin privada, son
inalienables e imprescriptibles, se destinan al uso comn. Su utilizacin es gratuita, pero
en ocasiones especiales el estado puede exigir el pago de sumas de dinero a los
particulares; esta alteracin de la gratuidad proviene del poder de imperio del estado.
Bienes de dominio privado: son bienes que pueden satisfacer necesidades individuales
pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas,
generalmente son enajenables y prescriptibles, a su vez entre estos bienes puede
distinguirse entre muebles e inmuebles. La regla general para su venta, locacin o
arrendamiento es la licitacin pblica
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Recursos derivados:
Generalidades: son los ingresos que obtiene el estado de los patrimonios de terceros.
Dentro de setos tenemos dos clases: los recursos tributarios, obtenidos por el estado a
travs de su poder de imperio; y los derivados del crdito publico, donde hay una
eminente relacin contractual.
Los tributos: son aquellas prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en
virtud de su poder de imperio, creadas y definidas por ley (en la gran mayora de los
casos en es en forma dineraria).
En los tributos no hay acuerdo de voluntades es el estado que a travs de su poder de
imperio tiene la facultad de exigir el pago por el solo hecho de que una ley creo el
tributo. No existe el tributo sin una ley que lo cree y defina, este es el principio nullum
tributum sine lege. La finalidad primordial de los tributos es proporcionar ingresos al
estado es decir que tienen una finalidad fiscal, pero tambin hay fines extrafiscales
como por ej. los derechos aduaneros cuando son fijados en porcentuales muy altos a fin
de proteger la industria nacional evitando o disminuyendo el ingreso de bines
provenientes del extranjero a bajo costo.
Clasificacin: dentro de los recursos tributarios encontramos:
Tasa:
Contribucin especial
impuesto
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En todos ellos puede encontrarse el carcter coercitivo unilateral; y la finalidad del bien
pblico y la exclusividad de la ley como fuente.
Tasa:
prestacin de un servicio publico individualizado hacia el sujeto pasivo, como tributo es
un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter coercitivo; no tiene el
carcter de precio.
Tasas, tiene importancia como fuente de ingresos en los municipios. Es un tributo cuyo
hecho generados esta integrado con una actividad del estado divisible e inherente a su
soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
Concepto, controversias: hay quienes niegan el carcter coercitivo, razonando que el
particular que pide la prestacin del servicio publico expresa su demanda
voluntariamente, aceptando por ello el pago de la tasa.
En contra de esta teora se contesta que en el servicio que el estado presta con carcter
excluyente de toda competencia, la voluntad del sujeto pasivo que expresa su demanda
no es libre.
Hay quienes niegan la fuente legal sosteniendo su origen de acuerdo voluntario. Hay
quienes afirman que la tasa es la contraprestacin obligatoria del uso de servicios
inherentes al estado, estableciendo as un criterio para diferenciar este tributo de los
precios de los servicios que el estado presta mediante la explotacin de su patrimonio o
el ejercicio de actividad empresarial.
Otros sostienen que las actividades inherentes al estado consisten en servicios divisible,
constituyen un fenmeno variable y segn las instituciones peculiares de cada pas.
Hay quienes sostienen que las tasa presuponen un servicio beneficiosos para el
destinatario. A esto se contesta que la prestacin del servicio no siempre es beneficiosa.
hay quienes afirman que las tasas no pueden exceder el costo del servicio. contestan que
no se puede supeditar la naturaleza del tributo a un requisito e imposible cumplimiento.
Hay quienes sostiene que las tasas implican la afectacin de lo recaudado a la
financiacin del servicio mismo; pero la universalidad del presupuesto exige que lo
recaudado por tasas se vuelque a la masa de recursos , sin afectacin ala financiacin
del servicio en cuestin.
Hace aproximadamente cuarenta aos se presento el problema sobre si era
preponderante la prestacin del servicio se tratara de una tasa; si por el contrario era
preponderante el pago del usuario, se tratara de un precio. Hoy no se mantiene esa tesis,
pero entre las tasa y el precio hay solo una diferencia de grado.
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Valds Costa distingue la tasa del precio por cuanto en la primera la naturaleza del
servicio implica la gratuidad, siendo necesaria la ley para imponer, en forma
excepcional y por ende taxativa, la obligacin de la tasa a la vez que los servicios
econmicos son por su naturaleza remunerables, razn por la cual no hara falta la ley
para crear la obligacin del precio.
La tasa puede ser regulada segn las variaciones de la riqueza evidenciada en la
demanda individual o por la determinada por la administracin fiscal.
Caractersticas:
Su hecho generador se integra con una actividad que el estado cumple y esta
vinculada con el obligado al pago, este es el elemento quizs mas importante. La
CSJ ha sostenidos que su cobro corresponde a la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente., otra parte de
la doctrina esta en contra de esta pretensin en tanto sostiene que la tas puede
surgir tanto de las prestacin efectiva como potencial del servicio (as Valdes
Costa.
Hay precio cuando la prestacin del servicio deja un margen de utilidad y tasa
cuando el producto se limite al costo del servicio
el carcter de tasa o precio debe deducirse del modo en que la relacin aparezca
legalmente disciplinada, as si emana de la voluntad de las partes e un precio y si
es impuesta por ley es una tasa Fonruoge, Giannini,
Graduacin: para algunos la tasa debe ser graduada segn el valor que por ventaja
obtiene el obligado,;otro afirman que debe basarse en el costo del servicio en relacin a
cada contribuyente; otro segn la capacidad contributiva del obligado.
La CSJ ha sostenido la graduacin segn el costo del servicio, aun cuando el monto de
la tasa exceda el costo. En una evolucin llego a sostener que tome en cuenta el costo
del servicio y la capacidad contributiva.
Tasas acopladas a otros tributos: en estos casos las tasa se inclinan hacia el impuesto y
puede llegar a transformarse en impuesto con solo algn residuo de tas. Es el caso de los
tributos de registro, de las patentes o licencias.
Tambin puede ocurrir que por asimilacin se renan en un solo tributo varias especies
como tasas por prestaciones de servicios individualizados, contribuciones especiales e
impuestos, en estos casos debe prevalecer el tributo de mayor gravitacin.
Tasas sin contraprestacin efectiva del servicio al usuario: sostienen algunos autores que
si el servicio no se presta efectivamente en el caso concreto en relacin con el sujeto
pasivo de la obligacin de tasa esta es inconstitucional.
Por el contrario hay autores que se pronuncian en sentido de que no es necesaria la real
prestacin del servicio individualizado con respecto al sujeto pasivo determinado siendo
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suficiente la organizacin del servicio que potencialmente puede afectar al sujeto. Ello
ocurre con los servicios de control e inspeccin de locales, por ejemplo.
Funcin econmica de la tasa: desde un enfoque econmico las tasa no son precios,
tienen en comn el carcter de contraprestacin. De ah que en una determinacin se la
presin tributaria no se incluyan las tasas en cuanto sean retributivas de servicios
prestados sin estar influidas por el principio de capacidad contributiva; tambin se
reconoce en comn la funcin limitadora del uso de los servicios, pues la aplicacin de
la tasa hace que la demanda de los servicios se limite, ya que sin su aplicacin podra
exceder al oferta.
En todo servicio publico divisible hay en forma concurrente, una necesidad publica y
una individual, que no necesariamente se identifica, por lo que se considera justo que
una parte del costo del servicio sea financiada con impuestos y solo una parte requerida
a los usuarios.
Evaluacin de la significacin cualitativa y cuantitativa de la tasa: cualitativamente es
un tributo ampliamente justificado desde el punto de vista de la equidad.
Cuantitativamente como recurso presupuestario son de importancia reducida
Contribuciones especiales:
son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del
estado.
Segn Fonruoge se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no
solo en la realizacin de una obra publica, sino tambin de actividades o servicios.
Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria esta solo integrada por
la contribucin de mejoras y las llamadas para fiscales, entre las que tiene
preponderancia la seguridad social.
Esto tributos tienen importancia porque la exaccin esta vinculada con una ventaja y eso
crea una predisposicin favorable en el obligado, si bien es obligatorio.
Se diferencia del impuesto por que mientras la contribucin especial se requiere una
actividad productora de beneficios, en el impuesto la prestacin no es correlativa a
actividad estatal alguna.
Tiene en comn con la tasa que requiere una actividad estatal, pero la diferencia es que
es necesario que le aporte una ventaja la particular.
Contribuciones de mejoras: el beneficio de los particulares se deriva de obras publicas,
por ende se estima equitativo gravar esos beneficiarios y se instituye un tributo cuyo
hecho generador se integrara con el beneficio obtenido por la realizacin de la obra
pblica.
Elementos:
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Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios
Son tributos pagados por determinados grupos de poblacin que estn o estarn
beneficiados por servicios estatales como seguridad o previsin social.
Algunos autores no incluyen la seguridad social calificndola de parafiscal. Otros
autores reconocen el carcter tributario de esas obligaciones y las incluyen entre los
impuestos.
Es un ejemplo tpico de esto la contribucin por mejoras.
Principales problemas de las contribuciones por mejoras:
Determinar la parte del costo de la obra que debe ser financiada por la
contribucin de mejoras: la caracterstica esencial de la contribucin por mejoras
es el beneficio diferencial que se recibe. ES una cuestin de orden poltico
determinar el costo que se quiere financiar con impuesto y con la con la
contribucin por mejoras.
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Pero ninguna de estas caractersticas son especiales, dado que los impuestos suelen
tenerlas.
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Fonrouge sostiene que son tributos y los hace figurara como contribuciones
especiales, oponindose al termino parafiscal.
Duverger, dice que tienen un parecido con las tasas, pero se diferencia por la
obligatoriedad de la parafiscalidad y la falta de proporcin entre cantidad pagada
y contrapartida obtenida, concluye que son impuestos corporativos.
Mehl afirma que se diferencian del impuesto, porque ese destina para un grupo
limitado profesional o social y no para toda la comunidad.
Tributo, esta es la postura mayoritaria, peor no hay acuerdo entre que especie de
tributo debe encuadrarse; as algunos consideran que e una tas; otros que es una
contribucin especial y otros que es un impuesto. Fonrouge considera que es un
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tributo que puede ser comprendido entre las contribuciones especiales porque es
una prestacin pecuniaria que el estado exige coactivamente por medio de su
poder de imperio y contribucin especial porque existen una actividad estatal
productora de un beneficio individual y lo recaudado se utiliza para financiar la
construccin o mantenimiento de la va de comunicacin.
Su constitucionalidad en Argentina: el peaje no es violatorio con el principio de libertad
de circulacin, en tanto se sujeta ciertas condiciones:
Que sea establecido por una ley especial previa, nacional si es interprovincial y
provincial si es dentro de la provincia
Impuestos: =
Se pueden definir como prestaciones pecuniarias obtenidas de los particulares
autoritariamente, sin contraprestacin y para satisfacer los gastos pblicos. De esto
podemos deducir que:
Son indivisibles
Consisten en prestaciones dinerarias
El estado los puede exigir coercitivamente
No tienen contraprestacin por parte del estado
Tienen como finalidad financiar los gastos pblicos.
Principios del impuesto:
Equidad: cada individuo responder conforme a la renta de que disfruta
Seguridad: cada individuo debe saber la poca, la forma y la cuanta de pago
Comodidad: la recaudacin debe realizarse en la poca mas conveniente para el
contribuyente
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Por deuda propia: los contribuyentes, por las deudas por actividades ilcitas, las
sucesiones indivisas
Por deuda ajena: el director de las S.A., los socios, los sndicos de los concursos,
los administradores judiciales
Directos e indirectos: son directos cuando son graduados, deben abonar mas
quienes reciben mas ingreso, los individuos que reciben herencias, determinados
montos, rditos o ingresos abonan directamente al estado.
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Son personales cuando se tiene en cuanta la persona del contribuyente (ej. impuesto a
las ganancias).
Sobre el consumo pueden ser: acumulativos es una cascada, con cada etapa se va
sumando; es el clsico impuesto que viene en la poca de la colonia, impuesto por la
Real Clula y que en su momento se conoci con el nombre de transacciones, hoy.
Ingresos brutos; o no acumulativos, en cada etapa se va restando lo pagado en la
anterior, ej. el. IVA.
Sobre el patrimonio pueden ser: totales, en su momento imponen al patrimonio toral ej.
Impuesto a la riqueza; o parciales, son los que gravan determinadas cosas ej, impuesto a
las patentes.
Efectos de los impuestos: Quien soporta el peso de la carga?
Percusin: el tributo cae sobre el contribuyente de iure, que es quien debe pagar el
impuesto al estado segn la ley.
Traslacin: el contribuyente de iure a travs del aumento del precio en de la mercanca,
traslada el impuesto al contribuyente de facto. La traslacin puede ser hacia adelante,
cuando se aplica al producto mediante el aumento de los precios; o hacia atrs cuando
se disminuye la produccin, disminuyendo la materia prima y dems factores de la
produccin.
Amortizacin: es la reduccin del valor patrimonial de los bienes despus de gravar su
venta con impuesto
Difusin: incide al consumidor; el tributo se difunde, afectando al ahorro y al consumo,
se consume menos y se ahorra menos.
Servicios Pblicos:
Son las actividades que el estado realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Los servicios pblicos son: esenciales: inherentes a la soberana; o no
esenciales, que tiende a satisfacer necesidades vinculadas al progreso y bienestar social.
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A su vez pueden ser divisibles, cuando se conciben en forma tal que las actividades
pueden ser determinadas y concretas en relacin a particulares; e indivisibles cuando no
se pueden particularizar
Nocin de servicio pblico: variables interpretativas:
Para algunos autores servicio es una organizacin de medios y para otros una actividad
de funcin estatal. el termino publico tambin se discuten entre: que se debe a la
condicin del sujeto titular (personas publicas); el fin del servicio; el rgimen jurdico al
que se somete; los destinatarios o usuarios.
No es sino un fin prximo o un medio para un fin mediato que se exterioriza en
actividades publicas, en forma de servicio, obra, funcin o prestacin de inters publico
con un rgimen jurdico ordinario y comn de derecho administrativo
Razn jurdica del ser: es la causa eficiente
Razn poltica de ser: es la cusa eficiente del servicio pblico desde una perspectiva
poltica.
a. en el liberalismo: la idea de no intervencin estatal justifico la conformacin de un
rgimen especial para la participacin estatal, con miras al bien comn.
b. empresas pblicas e intervencionismo: el estado intervencionista realiza gestin
publica directa en los servicios pblicos y las empresas publicas
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c. los servicios pblicos en los distintos modelos de organizacin poltica: en todas las
pocas las sociedades han existido servicios a cargo del estado , lo que ha variado es la
magnitud de sus intervenciones.
Funciones del estado y funciones del poder:
Funciones del estado Funciones del poder De carcter material de carcter formal
Funciones sociales y polticas funciones jurdicas Fines de la actividad estatal
Procedimientos o medios de accin estatal Objetivos de la tarea poltica del estado:
seguridad, orden, derecho, paz, armona, asistencia, prosperidad moral y material del
estado Actuacin del poder, por cuyo conducto el estado llena los fines que se le
asignan. Esas vas de actuacin del poder son las funciones: gubernativa, legislativa.
jurisdiccional y administrativa Estudiadas por las teora poltica, ciencia poltica y
ciencia de la administracin Son estudiadas por la teora jurdica o dogmtica jurdico constitucional y administrativa
La funcin debe concebirse como puente de enlace entre el poder y el fin.
Funciones y fines: El bien comn: todos los fines estatales son realizacin de un fin
primario y bsico que es el bien comn temporal.
A veces se entiende bajo el nombre de bien comn la simple suma de los bines
particulares y otra veces se juzga que es el bien de la colectividad.
El fin es un elemento constitutivo del estado. Los elementos de la causa final son:
El fin del estado es un bien: porque cumple con la reunin de las condiciones
sociales que permiten y favorecen el desarrollo humano.
Contenido del fin del estado: el concepto de bien comunes permanente, pero el
contenido es determinado por las circunstancias polticas, histricas y econmicas. en
pautas generales abarca:
Servicio pblico y funcin estatal: estn dentro de las funciones estatales de ejecucin
exclusiva y/o concurrente. esto implica una decisin de rango poltico, de jerarqua
normativa suparalegal, constitucional, definidora del obrar estatal directo o indirecto,
sujeta a merituacion del realismo poltico.
No siempre existir armona entre fines y medios.
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Continuidad: indica que deben prestarse toda vez que la necesidad que cubre se
haga presente, cuando por la necesidad que cubre no pueden ser interrumpidos,
es una continuidad absoluta. para asegurar esto se limita el derecho a huelga, el
lock out, se aplica la imprevisin, se prohbe la ejecucin forzada de bienes, y se
asegura la ejecucin directa por el estado si estn bajo concesin
Rgimen jurdico: el inters pblico a satisfacer por medio de los servicios pblicos
justifica que sea predominantemente de derecho pblico. Esto supone que el estado
ejerce sus prerrogativas de poder, y a sea que lo preste directamente o por medio de
terceros.
Bienes afectados: presentan un rgimen jurdico especial en razn de la finalidad, se los
asimila al rgimen del dominio pblico. Son inembargables, inalienables e
imprescriptibles, aun cuando el titular sean de un sujeto privado, en tanto estn
afectados a la prestacin del servicio, a los efectos de asegurar la continuidad.
Personal: si es el estado quien presta el servicio por medio de un organo de la
administracin central la relacin de empleo ser publica y estara sujeta a la normativa
administrativa, si lo presta a travs de una entidad descentralizada hay que distinguir
entre entes autrquicos, en cuyo caso se trata de empleo publico y empresas publicas en
cuyo caso se someten al derecho privado.
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SISTEMA TRIBUTARIO:
Concepto: Conjunto de tributos vigentes en un pas en una determinada poca. el
sistema tributario reconoce las siguientes limitaciones:
Importancia del estudio: en los estados de derecho el tributo solo surge de la ley. El
sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente.
Rgimen y sistema tributario: Schomlders, sostiene que la totalidad de los impuestos
vigentes en un pas, uno al lado de otro, no es siempre, un sistema razonable y eficaz.
Para l el concepto de sistema tributario indica mas bien cierta armona de los diversos
impuesto entre si y con los objetivos de la imposicin fiscal y extrafiscal
Wagner sostena que la expresin sistema tributario era muy inadecuada para el caos de
los tributos.
Tarantino: solo puede llamarse sistema a un conjunto racional y armnico de partes que
forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin.
Sistemas tributarios racionales e histricos:
Schomlders distingue dos tipos de sistemas tributarios. afirma que un sistema es
racional cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los
objetivo que se perdiguen y los medios empleados.
Es al contrario un sistema histrico cuando tal armona se produce solo por
espontaneidad de la evolucin histrica.
Sainz de Bujanda explica los elementos bsicos: el histrico y el racional, actan en
todas las estructuras fiscales de tal modo que lo nico que puede intentarse en este
aspecto es aclarar la medida de su respectiva participacin en cada sistema.
No puede hacerse distincin entre sistemas.
Sistema de impuesto nico y de impuestos mltiples:
el sistema de impuesto nico es la sustitucin de todo el conjunto tributario por un
impuesto nico. La idea sedujo desde antigua data a numerosos escritores que
propusieron diversos tipos de impuestos nicos ( Bambini, Vaubam, Law) sobre la
tierra, sobre los consumos individuales, sobre los capitales fijos.
Objeciones al sistema de impuesto nico:
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Tales sistemas se mantuvieron durante casi todo el siglo xix hasta la primera guerra
mundial, posteriormente comenz a modificarse el pensamiento dado que estos
impuestos no consultaban la capacidad contributiva, y comienza a desarrollarse el
impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, considerndose que es
equitativo .
El impuesto directo a la renta se considera actualmente la espina dorsal del sistema
tributario aunque allegado a pensarse que no es perfecto y se sustituye por el IVA .
El sistema tributario argentino
En nuestro pas se observa un marcado predominio de los elementos histricos por
sobre los racionales. Nuestros principales impuestos surgen de la emergencia e
improvisacin con el nico fin de cubrir las necesidades del fisco.
Problemas y principios de un sistema tributario:
Presin tributaria: relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona
fsica y la renta de que dispone .Hay tres concepciones de presin tributaria:
Individual: cuando es de una sola persona puede utilizarse como dato de poltica
fiscal.
Tambin se habla de presin tributaria ordinaria que seria la relacin entre los
recursos del estado y la renta de los particulares ;y extraordinaria que refleja la
relacin entre los recursos extraordinario del estado y el patrimonio de la
colectividad.
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