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Rosemar Bassolli
Email: rosemarbassolli@hotmail.com
INTRODUO
RESUMO
Nesse contexto a contabilidade gerencial se apresenta como sendo aquela destinada a prover
informaes teis para a administrao.
O IFAC, International Federation of Accountants, diz que:
[...] contabilidade gerencial pode ser definida como o processo de identificao,
medio, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao da
informao (financeira e operacional) usada pela administrao para planejar, avaliar,
controlar e assegurar, dentro de uma organizao, o uso dos recursos com
responsabilidade (1998, p. 99, traduo nossa).
Anthony e Govindarajan (2001) destacam que a contabilidade gerencial tem trs divises:
contabilidade de custo total, responsvel pelo custeio de produtos e servios para fins de avaliao de
estoques, da precificao e da lucratividade dos produtos;
A contabilidade diferencial, responsvel por estimar os custos existentes em condies
alternativas; e o controle gerencial, responsvel pelo controle e medio das variveis
estratgicas, bem como de unidades de negcios, dentre outros.
A contabilidade, em sua origem, era gerencial, haja vista que era realizada para que os
gestores pudessem ter controle sobre seus bens e orientar suas aes em vista do futuro. Alm de
estar composta em conformidade com o modelo de gesto ento adotado.
A contabilidade permaneceu dessa forma at que houve um movimento do mercado
financeiro e de capitais que culminou com a padronizao da atividade contbil.
As fases e o contexto histrico em que se desenvolveu a contabilidade gerencial at os
tempos atuais so abordadas a seguir.
Com o advento das grandes companhias de produo industrial, no final do sculo XIX,
tornaram-se necessrias novas tcnicas de controle e custeio dos produtos. Nascendo assim uma
das primeiras contribuies contabilidade gerencial , com a apresentao de algumas formas
utilizadas para calcular o custo de produo real, incluindo custos indiretos e alocao de despesas
indiretas. Trabalhos sobre custos de fabricao evidenciaram a preocupao primeira nos estudos no
incio do sculo XX. Com o crescimento das empresas, mais era exigido da contabilidade como
fonte de informaes e controle dos resultados da gesto.
Para Johnson e Kaplan (1987), um dos principais elementos do controle e anlise dos
resultados foi o retorno sobre os investimentos, ao qual foram associados os oramentos flexveis e
os preos de transferncia. Dada essa realidade, o papel da contabilidade na elaborao de
oramentos, na determinao de preos e no controle operacional, dentre outras atividades, aumentou
sobremaneira.
Segundo Schmidt (2000), nos anos cinquenta e sessenta outros trabalhos emergiram sobre
oramento de capital, fluxos de caixa, a influncia da informao contbil sobre o comportamento dos
empregados, a informao contbil para a tomada de decises e para a avaliao de desempenho
divisional. Ainda informa que nos anos setenta, as pesquisas pautaram-se pela aplicao da
estatstica para evidenciar as prticas de contabilidade gerencial.
Por ir de encontro ao crescimento globalizado do mercado, torna-se cada vez mais vivel
para uma organizao, ter em seu quadro de profissionais um Contador gerencial tambm conhecido
como Controller.
Para os avanos da contabilidade gerencial citados at ento, Johnson e Kaplan (1987)
comentam que as informaes dela perderam relevncia no contexto da gesto.
Justificam essa opinio dizendo que a contabilidade financeira est voltada e
parametrizada para atender aos usurios externos e no aos gestores da entidade, enquanto que a
contabilidade gerencial foi internalizada a ponto de no vislumbrar o cenrio em que a empresa est
envolta, bem como ser intempestiva para a tomada de decises. O ambiente que Johnson e Kaplan
(1987) consideram para as exposies deles est baseado num mercado de competio
globalizada, cuja tecnologia da informao coloca a empresa em condies de concorrer em
qualquer lugar do planeta.
O IFAC Federao Internacional dos Contadores (1998) tem considerado a evoluo da
contabilidade gerencial em quatro estgios distintos, a saber:
O 2 estgio teve incio por volta de 1965, quando deu nfase ao fornecimento de informaes
para o planejamento e controle, por meio do uso de tcnicas como anlise de deciso e
contabilidade por responsabilidade;
O 3 estgio ocorreu por volta de 1985, quando a ateno voltou-se para a reduo de
desperdcios dos recursos usados nos processos de negcios, por meio do uso de tcnicas de
gerenciamento de custo e anlise do processo;
O 4 estgio teve incio por volta de 1995, quando a ateno foi deslocada para a gerao ou
criao de valor por meio do efetivo uso dos recursos, do uso de tecnologias, as quais
examinam os direcionadores de valor dos clientes, de valor dos acionistas e inovao
organizacional.
O IFAC (1998) destaca ainda que cada estgio representa uma evoluo da
contabilidade gerencial em resposta a novas realidades enfrentadas pelas empresas. Desse modo,
uma evoluo que considera as tecnologias utilizadas at a fase anterior, acrescendo algo de novo,
perfazendo uma combinao entre o velho e o novo, para atender ao novo ambiente gerencial.
Aspecto
Pblico-alvo
nfase
Contabilidade financeira
Contabilidade gerencial
Consequncias
financeiras do
outros.
Decises
que afetam o futuro.
desempenho.
passado. Objetividade e
Informao
Precisa, objetiva.
Podem
ser observados.
fornecedores,
dentre outros.
geralmente aceitos
Obrigatoriedade
obrigatria.
No obrigatria. nica
Orientao
Eventos passados.
Implicaes
comportamentais
o comportamento secundrio.
Campo de atuao menos
Campo de atuao mais preciso. preciso. Maior interao com as
Delineamento das
atividades
Fonte: Adaptado de Horngren (1985), Garrison e Noreen (2001), Warren, Reeve e Fess (2001) e
Atkinson et al. (2000).
notria, por essa comparao, que a contabilidade gerencial procura expressar em seus
relatrios uma viso holstica. Em destaque est a orientao para o futuro, preocupao com o
impacto e a tempestividade das informaes sobre os gerentes e a amplitude do campo de atuao,
permitindo a utilizao de tcnicas e teorias advindas de disciplinas afins.
Johnson e Kaplan (1987) argumentam que a contabilidade gerencial tem se preocupado
muito com informaes para decises de curto prazo voltado para o ambiente interno das empresas,
no contribuindo para o seu futuro de longo prazo, ou seja, no aspecto estratgico. Dada a
importncia atribuda estratgia no atual contexto de competitividade global crescente, este
comportamento estaria colocando a contabilidade numa posio de pouca relevncia para o
processo de gesto.
necessidades.
Para Horngren, Foster e Datar (2000), o objetivo da contabilidade gerencial, dentre outros
fornecer informaes para formulao das estratgias gerais, implicando numa perspectiva de
longo prazo. Assim, inclui decises acerca do desenvolvimento de inovaes e de produtos, bem
como investimentos em ativos tangveis e intangveis (marcas, patentes, recursos humanos, dentre
outros).
O IFAC (1998, p. 99) afirma que a contabilidade gerencial est inserida no processo de
gesto, fornecendo informaes para:
Formular estratgias;
Anlise ambiental;
Os fundamentos so:
a) Ateno a todos os stakeholders;
b) Preocupao com o longo prazo;
Embora o entendimento do que venha a ser contabilidade gerencial estratgica dentre a maioria
dos estudiosos pesquisados tenha aspectos comuns (foco no ambiente externo, no marketing, nos
competidores).
A existncia da contabilidade gerencial estratgica passa pela postura estratgica dos
contadores ou controllers quando estes ganham importncia no processo decisrio estratgico.
Iudcibus (2001), que entendem que o posicionamento do contador ou controller na
empresa faz com que a contabilidade ganhe importncia no processo de administrao estratgica.
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A competio esta cada vez mais acirrada, exigindo que empresas se adaptem
rapidamente. Elas precisam tornar a mudana em uma norma. A organizao precisa estar
preparada para esse novo desafio, que antes de qualquer coisa uma mudana de mentalidade.
Cada vez mais o sucesso pode durar pouco, a vantagem conseguida pode ser dissipada
de muito pouco tempo.
A organizao, bem como as pessoas, tem que aprender a lidar com essa nova
mudana. Essa mudana s pode ser acompanhada se abandonar os conceitos tradicionais de
administrao e usar novos conceitos.
Os processos de raciocnio so a base para uma organizao de aprendizagem, para
se criar uma organizao que causa mudanas e, consequentemente, que entra num processo
de otimizao contnua. (Corbett, 1997; p.20).
Essas mudanas no ambiente empresarial tm impacto na contabilidade gerencial. Esse
impacto fica evidente quando analisamos as severas criticas que a contabilidade gerencial vem
sofrendo.
Hoje, a informao no esta sendo providenciada de uma forma que possa ajudar a
administrao a identificar, priorizar e resolver problemas.
Administradores de produo esto sendo orientados a tomar importantes decises
apesar das informaes disponveis da contabilidade de custos, e no porque ela relevante.
Objetivos:
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informaes da empresa, fazendo com que, como dito anteriormente, as informaes corretas
cheguem aos interessados dentro de prazos adequados e que a administrao superior s
receba informaes teis tomada de decises.
CONSIDERAES FINAIS
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ANTHONY, R. N. Contabilidade gerencial: introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 1972.
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CARR, C.; TOMKINS, C. As decises estratgicas de investimentos: a importncia da SCM: uma anlise
comparativa de 51 estudos de caso no Reino Unido, EUA e empresas alems. Management.
JOHNSON, H. T.; KAPLAN, Robert S. Relevance lost: rise and fall of management
accounting.( Relevncia : ascenso e queda da gesto contbil) Boston: Harvard Business
School Press, 1987.
KAPLAN, Robert S.; NORTON, David P. A estratgia em ao: balanced scorecard.11 ed.
Rio de Janeiro: Campus, 1997.
PEREZ JNIOR, Jos Hernadez, Armando Oliveira Pestana, Srgio Paulo Cintra Filho,
Controladoria de gesto: teoria e prtica. 2 ed. - So Paulo: Atlas, 1995.