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Introduccin
Para abordar el tema podramos iniciar por definir el concepto de patrn
de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo (LFT), la cual seala que es
la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o ms trabajadores, por tanto, la sustitucin patronal sera que una empresa, la
cual originalmente cumpla con las caractersticas de patrn, es sustituida por otra en sus obligaciones jurdicas, sin que ello altere las
condiciones de trabajo de los empleados. Cabe sealar que la relacin
patronal (hecho generador que configura al patrn) se da cuando haya
un servicio personal independiente, un salario y una subordinacin, esto
con base en la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN):
RELACIN OBRERO PATRONAL. ELEMENTOS QUE LA ACREDITAN.- Se
tiene por acreditada la existencia de la relacin obrero patronal, si se prueba:
a) La obligacin del trabajador de prestar un servicio material o intelectual o
de ambos gneros; b) El deber del patrn de pagar a aqul una retribucin;
y c) La relacin de direccin y dependencia en que el trabajador se encuen
tra colocado frente al patrn; no constituyendo la simple prestacin de servi
cios, conforme a una retribucin especfica, por s sola una relacin de
trabajo, en tanto no exista el vnculo de subordinacin, denominado en la ley
con los conceptos de direccin y dependencia; esto es, que aparezca de
parte del patrn un poder jurdico de mando, correlativo a un deber de obe
diencia de parte de quien realiza el servicio, de conformidad con el artculo
134, fraccin III, del Cdigo Obrero.
QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRI
MER CIRCUITO.
Licenciado en contadura por la UNAM. Maestrante en impuestos en la Universidad Panamericana. Primer lugar en el Maratn
de Conocimientos en Fiscal por el CCPM y la ANFECA. Asistente editorial de la revista PAF.
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Patrn A
original
Sustitucin patronal
Patrn B
sustituto
Al realizarse la sustitucin patronal, el patrn sustituto ser el obligado jurdicamente ante cualquier obligacin que se pudiera configurar
en un futuro.
Disposiciones laborales
En materia laboral, si una empresa sustituye al patrn original, los
trabajadores no perdern los derechos adquiridos (como antigedad o
prestaciones del contrato individual o colectivo), por as establecerlo el
artculo 41 de la LFT, que a la letra dice:
Lo anterior ha sido confirmado en tribunales, como se puede observar en las siguientes tesis a manera de ejemplo:
RELACIN LABORAL. NO SE
EXTINGUE CON LA MUERTE
DEL PATRN, SINO QUE SE DA
LA FIGURA DE LA SUSTITUCIN
PATRONAL.- Si a consecuencia
de la muerte del patrn que con
trat al trabajador, el nuevo em
p l e a d o r p r et e n d e d a r p o r
terminada la relacin laboral
existente, aun cuando aqul sigui
prestando sus servicios de mane
ra continua en el mismo giro co
mercial, ello resulta inacertado,
porque la ley en ese sentido es
de taxativa interpretacin, al de
terminar que nicamente puede
concluir el nexo contractual por
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Disposiciones
de seguridad social
El artculo 290 de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que
se da la sustitucin patronal
cuando:
Artculo 290.. . . . . . . . . . . . . .
I. Exista entre el patrn susti
tuido y el patrn sustituto trans
misin, por cualquier ttulo, de los
bienes esenciales afectos a la
explotacin, con nimo de conti
nuarla. El propsito de continuar
la explotacin se presumir en
todos los casos, y
II. En los casos en que los
socios o accionistas del patrn
sustituido sean, mayoritariamen
te, los mismos del patrn susti
tuto y se trate del mismo giro
mercantil.
De la lectura de dicho artculo
se puede concluir que si un patrn
transmite los bienes esenciales de
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Artculo 290.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El Instituto deber, al recibir el aviso de sustitucin,
comunicar al patrn sustituto las obligaciones que ad
quiere conforme al prrafo anterior. Igualmente deber,
dentro del plazo de seis meses, notificar al nuevo patrn
el estado de adeudo del sustituido.
El aviso citado anteriormente tambin tiene sustento en los artculos 3 y 16 del Racerfi.
Si la empresa sustituta es de nueva creacin,
deber presentar dos avisos, uno por la inscripcin
patronal, y otro por el aviso de sustitucin patronal y
modificacin a la prima de riesgos. Si el patrn sustituto ya cuenta con su registro patronal, entonces
slo deber presentar el aviso de modificacin de las
empresas para el seguro de riesgos de trabajo, donde se incluye el aviso de sustitucin patronal.
Quin lo presenta?
Utilizando el formato
Dnde se presenta?
Plazo de respuesta
de la autoridad
La autoridad cuenta con un plazo mximo de cinco das hbiles para requerirle
al particular informacin faltante.
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Cabe mencionar que la presentacin extempornea de los movimientos patronales es sujeta a sancin
por el Racerfi.
Afectacin en la determinacin de la prima de riesgos en el trabajo. Por la sustitucin laboral se
presentar el aviso de modificacin de las empresas para el seguro de riesgos de trabajo, esto con fundamento en los artculos 28 y 32, fraccin IV, del Racerfi. El formato siguiente es ms amplio, pero para
efectos didcticos slo muestra las secciones necesarias para presentar el aviso de sustitucin patronal.
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Conclusin
Muchas empresas en la actualidad, por estrategia financiera u operacional, estn pensando en migrar a su
personal a otra empresa del mismo grupo, por lo anterior, se deben tener presentes las obligaciones que
tendrn que cumplir y, en su caso, dar el aviso al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Tambin
cabe comentar que la sustitucin patronal no es bien vista ante el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) y el IMSS por los abusos que se han dado, de ah la importancia de su correcta implementacin, por
lo anterior, se dejan los siguientes pronunciamientos del SAT, IMSS e Infonavit sobre el uso de las figuras
de sustitucin patronal, Outsourcing o empresas de suministro de personal:
Comunicado de prensa nm. 16/2009:
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Comunicado de prensa nm. 16/2009
Mxico, D. F., 10 de marzo de 2009
INTENSIFICA EL SAT ACCIONES DE FISCALIZACIN A LOS ESQUEMAS DE SUSTITUCIN PATRONAL
Se han generado ms de 500 auditoras
Se han determinado impuestos omitidos por ms de 3 mil 400 millones de pesos
El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) informa que ha intensificado las acciones de fiscalizacin a
contribuyentes involucrados en esquemas de sustitucin patronal, que se realizan utilizando la naturaleza jurdica de diversas sociedades mercantiles.
La conducta de evasin consiste en transferir a los trabajadores de las empresas a Sociedades Cooperativas,
Sociedades en Nombre Colectivo, Empresas Integradoras e Integradas o Sociedades de Solidaridad Social, con
el propsito de evitar el pago de reparto de utilidades, impuestos federales y locales, aportaciones de seguridad
social y dems obligaciones laborales en perjuicio de los trabajadores.
Estas sociedades registran como socios cooperativistas o industriales (realmente empleados) al personal que
se les transfiere de las empresas, de tal modo que reciben remuneraciones bajo el concepto de previsin social,
alimentos, bonos u otros conceptos similares.
Se estima que ms de 230 mil trabajadores se encuentran laborando en estas sociedades y se tienen ubicados a 19 despachos de asesores que ofrecen esta planeacin.
A la fecha el SAT ha logrado determinar impuestos omitidos a los involucrados, en cantidad de 3 mil 400
millones de pesos y ha configurado numerosos casos por la comisin de delitos de defraudacin fiscal, cuya
pena se sanciona con prisin.
Tambin, se han generado ms de 500 auditoras dirigidas a las sociedades simuladas, empresas, empresarios y asesores vinculados a esta prctica.
Estas acciones se han hecho en coordinacin con otros organismos pblicos como la Secretara del Trabajo y Previsin Social, el Instituto Mexicano del Seguro Social y el Instituto del Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores.
La ciudadana puede denunciar cualquier prctica de este tipo a travs del correo electrnico denuncias@sat.
gob.mx. El SAT garantiza la confidencialidad de la denuncia.
Con estas acciones el SAT refrenda su compromiso con la sociedad para erradicar la evasin y proteger los
derechos de los trabajadores
Comunicado de prensa nm. 39/2008 (Fiscalizacin conjunta del SAT, IMSS e INFONAVIT a empresas de suministro de personal).
Comunicado de prensa nm. 77/2008 (Convenio del SAT y la STPS para combatir abusos del outsourcing).
Comunicado de prensa nm. 116/2010 (INICIA EL SAT ACCIONES DE FISCALIZACIN EN CONTRA DE
CONTRIBUYENTES QUE HAN UTILIZADO ESQUEMAS INDEBIDOS DE SUSTITUCIN LABORAL).
Todos estos comunicados son visibles en la pgina web del SAT (www.sat.gob.mx).
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