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INFORME DE AUDITORIA

El informe de auditora es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento


elaborado por el auditor donde se expresa de forma estndar, general y sencilla,
una opinin profesional sobre los estados contables de una empresa. Presenta
una serie de caractersticas fundamentales de carcter formal: es claro, oportuno
sinttico y se encuentra bajo un esquema de exposicin determinado por la
doctrina.

*Es

el resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis efectuados

por los auditores durante la realizacin de una auditora, que de forma


normalizada expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en
relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de control interno, si las
ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de
tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.
Si bien el informe ha de expresar una opinin tcnica (fundado en la planificacin y
el trabajo de auditora sobre los estados contables), el documento est dirigido a
personas que no tienen por qu conocer el lenguaje contable por lo que se ha de
evitar cualquier elemento literario o subjetivo que pudiera dar lugar a una
confusin.
Normas para la preparacin del informe:
1. El informe de auditora debe manifestar si los estados contables se han
presentado de acuerdo a las normas legales exigibles.
2. El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado
el principio de uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
3. Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente
adecuados, en caso contrario se expondr el informe.

4. El dictamen deber expresar la opinin (positiva, con salvedades, negativa) del


auditor sobre los estados financieros sobre los estados contables, y en caso de no
expresar dicha opinin justificar porque no ha podido expresar la opinin.
Importancia y Relevancia del Informe

El producto que vende Auditora son sus informes.

Se remiten a las ms altas autoridades de la organizacin.

Es el medio de que se vale Auditora para dar a conocer su opinin. Es su


vehculo de comunicacin.

Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visin gerencial de las


reas auditadas o carecen de ella. Si estn realmente capacitados.

Son representativos de la calidad de la Auditora Interna en cuanto a:


formacin profesional, cultura, estilo, correccin en el lenguaje escrito, etc.

Cada informe es una carta de presentacin de la Auditora, los errores de


concepto, la falta de oportunidad de las recomendaciones y la deficiente
redaccin pueden producirse en cualquier auditora y es algo que debe
evitarse.

Precauciones Bsicas
La minuciosidad y el examen de los informes de auditora una vez redactados y
listos para ser distribuidos, exigen un cuidadoso procedimiento de CONTROL DE
CALIDAD que elimine errores y fallos de cualquier clase y evite apresuramientos e
improvisaciones.
Para ello el auditor tendr que:
Revisar cifras y datos detenidamente.
Corregir estilo y eliminacin de faltas de ortografa, de impresin, etc.
Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la auditora.

Comprobar la pertinencia de las opiniones y recomendaciones.


Verificar su fundamentacin documental y racional.

CLASES DE INFORME
Informe Corto:
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros
bsicos, o sea el balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y
sus notas.
Informe largo:
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros
bsicos, notas a los estados financieros e informacin complementaria que no se
considera necesaria de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
El informe largo tiene el mrito de presentar a la administracin un punto de vista
objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una
cuidadosa investigacin por parte de un experto independiente. Este informe es
normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene
acceso la administracin de la empresa.
La informacin adicional incluida en el informe largo se encuentra menos
estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera anlisis o sugerencias que el auditor
estime tiles para la administracin.
La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un
informe largo depender, naturalmente de las necesidades especiales de la
persona a quien el informe est destinado. Un informe diseado para el comprador
en perspectiva de una empresa, pondr nfasis en aspectos que quiz no sean de

inters para un banquero que est estudiando la concesin de un prstamo a


corto plazo.
Un tipo de informacin complementaria que en ocasiones es deseable en informes
largos, consiste en diferentes ndices financieros y de operacin. Estos ndices
pueden mezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en
grupo de una cdula por separado. Entre los ndices que podran ser incluidos se
encuentra la rotacin de inventarios, la rotacin de las cuentas por cobrar, el
porcentaje de utilidad neta en relacin con los activos netos, etc.
La revisin del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisin, es
deseable por varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros,
la administracin deber tener la oportunidad de estudiar si alguna informacin
confidencial de operaciones est siendo revelada. Esta revisin provee, asimismo,
seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con
frecuencia est familiarizado en la materia, de tal manera, que est en posicin de
objetar cualesquiera presentaciones errneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros bsicos en un
informe largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisin de un
informe corto.
El lenguaje de la opinin del editor as como el contenido de los estados
financieros, son idnticos, tanto en un informe corto, como largo.
DICTAMEN
Cuando el Contador Pblico y Auditor es llamado a examinar los estados
financieros preparados por una empresa, el objetivo final e su actuacin
profesional ser el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos
estados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de la
operacin y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con
caractersticas profesionales, el Contador Pblico y Auditor necesita obtener una
serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y
sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el
contador pblico haya obtenido con certeza razonable, la conviccin de:
La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros
reflejan.
Los criterios y mtodos usados para reflejar en la contabilidad y en los
estados financieros dichos hechos y fenmenos.
Que los mtodos usados son conforme a los principios contables que la
profesin

acepta

generalmente

que

stos

han

sido

aplicados

consistentemente.
El dictamen es una opinin que da el auditor, a los estados financieros, al finalizar
la auditora externa, existen cuatro tipos de dictamen: sin salvedades, con
salvedades, adverso y abstencin de opinin.
Elementos bsicos del dictamen del auditor
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente
como sigue:
(a) Ttulo,
(b) Destinatario,
(c) Entrada o prrafo introductorio
(i) Identificacin de los estados financieros auditados,
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad
y de la responsabilidad del auditor,
(d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria)

(i) Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes,


(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor desempe,
(e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados
financieros,
(f) Fecha del dictamen;
(g) Direccin del auditor, y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
(a) Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar
el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del
auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de
la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no
tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor
independiente.
(b) Destinatario
El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran
las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente
es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos
estados financieros estn siendo auditados.
(c) Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que
han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados
financieros.
El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros
basada en la Auditoria.
Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La
preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y
juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de
contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En
contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para
expresar una opinin a partir de ah.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de
efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra
Auditoria."
(d) Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditoria declarando que
la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o
prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la
capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoria
considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una
seguridad de que la Auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o

prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las
normas o prcticas de Auditoria seguidas son las del pas indicado por la direccin
del auditor.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la Auditoria fue planeada y
desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
El dictamen del auditor debera describir la Auditoria en cuanto incluye:
Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros;
Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados
financieros;
Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y
Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la Auditoria
proporciona una base razonable para la opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
"Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas
Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base
de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados
financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como

evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra


Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin."
(e) Prrafo de opinin
El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto
de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados
financieros cumplen con los requisitos legales.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de
vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante," y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el
auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los
estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas
emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro
de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida
consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual
se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco
conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como
"de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)."
Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o
presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor
necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros
requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la

posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los


resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en
esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)."
En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios
contables que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre
estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen,
se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el
dictamen del auditor, como sigue:
"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A ...."
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables
fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine
sobre estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados
en otro pas (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de
otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad
de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y
considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados.
(f) Fecha del dictamen
El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la Auditoria.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que
el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad
del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y
presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha
en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
(g) Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la


ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
Auditoria.
(h) Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de Auditoria, a nombre
personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la Auditoria.
Tipos de Dictamen
(a) Dictamen sin salvedades.
Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros
presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de
caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta
entendible y cumple con los principios de contabilidad.
(b) Dictamen con salvedades.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables,
pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del
periodo (utilidad o prdida econmica).
(c) Dictamen adverso.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no
estn razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en
este tipo de dictamen el Auditor Externo est en capacidad de explicar las
razones en el cuarto prrafo.
(d) Dictamen con abstencin de opinin

Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los


principios de contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la
empresa en el trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polmica que puede
afectar directamente al resultado del periodo.

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