Auditoria Por Ahmed Sameer

Auditoria
Prof. Ahmed Sameer El Khatib
Evoluo da Auditoria
Nasce a Contabilidade,
impulsionada pela necessidade de
controle das diferentes transaes
comerciais.
Sculo XV
Sculos XVIII e XIX
Apesar de, no Brasil, as primeiras

empresas de auditoria terem
comeado a atuar no incio do Sculo
XX, somente em 1972 a profisso foi
regulamentada.
Sculo XX
Com a Revoluo Industrial, surgem problemas mais complexos e sistemas de controles internos
so criados a implementados.
Com o nascimento da figura do investidor capitalista, o auditor passa a ser essencial para garantir a
integridade dos investimentos.
Nota : Arthur Andersen S/C e PriceWaterHouseCoopers

Nota : Ato conjunto do BACEN e CFC
Prof: Ahmed Sameer El Khatib

Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria
O que Auditoria?
Podemos definir Auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor. Auditar , antes de tudo, Avaliar.
Auditoria Interna
O que diz
o CFC?
Nota : NBC T 12, item 12.1.1.1

Nota : NBC TA 200
Auditoria Externa ou
Independente
Procedimentos tcnicos que tem

por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia
dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da
Entidade .
Procedimentos tcnicos (tcnica

contbil) que tem por objetivo a
expresso de uma opinio sobre
se as demonstraes contbeis
foram elaboradas em
conformidade com uma estrutura
de relatrio financeiro aplicvel .
Atividades de avaliao
conduzidas pela prpria
Administrao
Atividades de avaliao
conduzidas por entidades
externas Administrao
Objetivo da Auditoria
A auditoria das demonstraes contbeis uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes
financeiras de uma Entidade.
O que no objetivo da Auditoria
O objetivo da auditoria aumentar o grau de

confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios. Isso alcanado mediante
a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
NBC TA 200
Elaborar as demonstraes contbeis
Prevenir e identificar fraudes e erros

Garantir que todos (100%) os lanamentos
contbeis foram efetuados corretamente
Representar garantia de viabilidade futura
da Entidade
Atestar a eficcia da Admininstrao na

gesto dos Negcios

Por que fazer Auditoria?

Os motivos que levam a contratao do auditor independente podem ser devidos a determinaes legais ou
imposies do prprio Negcio.
Companhias
Abertas
A Lei 6.404/76 estabele que as Companhias Abertas devem ser

auditadas por auditores independentes registrados na CVM.
Empresas de
Grande Porte
A Lei 11.638/07 estabelece que as Sociedades de Grande Porte, ainda

que no sejam S.A., devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.
Instituies
Financeiras e
Seguradoras
O Banco Central e a SUSEP determinam que as instituies financeiras e

seguradoras sejam auditadas por auditores independentes.
Outras
Entidades
Em funo de medidas de controle dos prprios proprietrios, imposio

de credores ou bancos e para efeito de fuso, incorporao ou ciso.

Critrios utilizados pelo auditor independente
As novas normas convergidas para os padres internacionais dispem

que, no caso do Brasil, as prticas contbeis adotadas compreendam:
a Legislao Societria Brasileira

as Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo CFC
os Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores e;
Prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e,
consequentemente, em consonncia com as normas contbeis
internacionais.

Outros detalhes importantes
Nas normas em vigor a partir de 2010 no se fala mais em parecer de auditoria e,

sim, em opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Tal opinio trata de
determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Estrututura de Relatrio Financeiro Aplicvel a estrutura de relatrios

financeiros (BP, DRE etc.) adotada pela Administrao que considerada
aceitvel em vista da natureza da Entidade e do objetivo das demonstraes
contbeis ou que seja exigida por Lei ou Regulamento.

Auditoria Interna
Auditoria Interna o conjunto de atividades de avaliao independente e de assessoramento conduzidas pela
prpria Admnistrao.
Atividade independente e objetiva

que presta servios de avaliao
(assurance) e de consultoria e tem
como objetivo adicionar valor e
melhorar as operaes de uma
organizao.
Normas Internacionais para o Exerccio profissional de auditoria
interna
(Institute of Internal Auditors IIA)
Procedimentos tcnicos que tem

por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia
dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da
entidade.
NBT 12
(Conselho Federal de Contabilidade CFC)
O Auditor Interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e

procedimentos, atuando como consultor para a Empresa. Dizemos que, alm da auditoria
contbil, tambm realiza auditoria operacional.

Auditoria Interna Posio Hierrquica

Apesar de ser subordidado Administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia. Naturalmente, essa
autonomia ser menor do que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho
livre de interferncias internas.
Presidncia
Auditoria Interna
Diretoria Tcnica
Diretoria
Operacional
Diretoria
Financeira
Controladoria

Auditoria Interna Objetivos
Verificar se as Normas relativas ao sistema contbil

e de controles internos esto sendo cumpridas
Promover medidas de incentivo para o

cumprimento das normas contbeis e dos controles
internos
Verificar a necessidade de aperfeioamento e

propor novas normas para o sistema contbil e de
controles internos

Auditoria Externa X Auditoria Interna
Caracterstica
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Relao com a Empresa
subordinado empresa
No est subordinado empresa
Grau de Independncia
Menor
Maior
Finalidade
Adicionar Valor
Opinar sobre as DFs
Principais Interessados
Administrao
Pblico Externo e Administrao
Documento Emitido
Tipos de Auditoria
Relatrio
Contbil e Operacional
Contbil
Continuidade do Trabalho
Maior
Menor
Intensidade do Trabalho
Maior
Menor
Quem executa o trabalho?
Contador com registro no CRC

Princpios Fundamentais de Contabilidade
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Resoluo
1.282/10
Registro pelo Valor Original
Competncia
Prudncia

Normas Brasileiras de Auditoria

As Normas Brasileiras de Auditoria so normas de auditoria e so as regras
ditadas pelos rgos reguladores da profisso contbil do Brasil e tem por objetivo
a regulao da profisso e atividades, bem como estabelecer diretrizes a serem
seguidas pelos profissionais no desenvolver de seus trabalhos.
As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:

1)
2)
3)
4)
5)
Cdigo de tica Profissinal de Contabilidade

Normas de Contabilidade
Normas de Auditoria Independente e Assegurao
Normas de Auditoria Interna
Normas de Percia
Essas Normas so classificadas em Normas Tcnicas e Normas Profissionais.

Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs)
Estrutura Conceitual para os Trabalhos de

Assegurao
Informaes
Histricas
NBC TAs
NBC TR
Outras
Informaes
Servios Correlatos
NBC TC
NBC TO

NBC TAs
Seo 200 Princpios Gerais e Responsabilidades
200 Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria de acordo
com as normas de auditoria
210 Concordando com os termos de um trabalho de auditoria

220 Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis
230 Documentao de auditoria
240 Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em uma auditoria de
demonstraes contbeis.
250 Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes contbeis
260 Comunicao com os responsveis pela governana
265 Comunicao de deficincias nos controles internos aos responsveis pela governana e
administrao

NBC TAs
Sees 300 e 400 Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos avaliados
300 Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis
315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da
entidade e de seu ambiente
320 Materialidade no planejamento e na execuo de uma auditoria
330 Respostas do auditor aos riscos avaliados
402 Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma entidade de uma outra organizao de
servios
450 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria

NBC TAs
Seo 500 Evidncia de Auditoria
501 Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para itens selecionados
505 Confirmaes externas
510 Trabalhos iniciais -- Saldos iniciais
520 Procedimentos analticos

530 Amostragem em auditoria
540 Auditoria de estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis de valor justo, e

divulgaes relacionadas
550 Partes relacionadas
560 Eventos subseqentes
570 Continuidade
580 Representaes formais da administrao.

NBC TAs
Seo 600 Utilizao do Trabalho de Outros
600 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis de grupos (incluindo o
trabalho dos auditores de componentes)
610 Utilizao do trabalho de auditoria interna

620 Utilizao do trabalho de especialistas

NBC TAs
Seo 700 Concluso dos Trabalhos e Relatrios
700 Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as
705 Modificaes na opinio do auditor independente

706 Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no parecer do auditor
independente
710 Informaes comparativas - Valores correspondentes e demonstraes contbeis
comparativas
720 Responsabilidade do auditor em relao a outras informaes includas em documentos
que contenham demonstraes contbeis auditadas

NBC TAs
Seo 800 reas Especficas
800 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo
com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais
805 Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados das demonstraes contbeis e

de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis.
810 Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis condensadas

Outras NBCs
Seo 800 reas Especficas
NBC PA - Controle de qualidade para auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que executam
exames de auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de
assegurao e servios correlatos.
NBC TR 2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis
NBC TR 2410 Reviso de Demonstraes Contbeis Intermedirias Executadas pelo

Auditor Independente da Entidade
NBC TSC 4400 Trabalhos de Execuo de Procedimentos Acordados Relacionados com
Informao Contbil
NBC TA 4410 Trabalhos de Compilao

NBC TA 200
Objetivos Gerais
Trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo de uma auditoria de
demonstraes contbeis em conformidade com as NBC Tas e contempla os seguintes
aspectos:
Objetivos Gerais do Auditor
Natureza e alcance de uma auditoria para possibilitar ao auditor independente o
cumprimento desses objetivos
Alcance, autoridade e estrutura das NBC TA s e responsabilidades gerais do auditor
independente aplicveis em todas as auditorias.
Destaca diferentes responsabilidades, papis e

alcance das partes envolvidas num processo de
elaborao de demonstraes contbeis e sua
auditoria.

NBC TA 200
Objetivos Gerais
Dessa forma, a NBC TA 200 serve como base para estabelecer uma referncia e adequada
expectativa entre as partes envolvidas numa auditoria, em relao a natureza, alcance,
limitaes inerentes e bases para um trabalho de auditoria.
Destacamos:
Objetivo de uma auditoria: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

NBC TA 200
Auditoria de Demonstraes Contbeis Objetivo de uma Auditoria (Ilustrao!)
Tenho a responsabilidade pela elaborao das DCs de acordo com
IFRS/prticas contbeis adotadas no Brasil. Preciso de uma opinio
emitida por uma auditoria independente para que possa
apresent-la aos demais usurios.
Avaliamos os riscos de distoro relevantes na DC

apresentada. Obtivemos entendimento dos controles
internos da empresa e tambm evidncia da empresa
Usurios previstos suficiente de que o desenho e a
implementao das respostas aos riscos identificados esto
razoavelmente adequados, bem como os critrios adotados
para preparao e divulgao da DC em IFRS/prticas
contbeis adotadas no Brasil. Tendo a base para nossa
opinio obtida, emitimos nossa opinio independente.

NBC TA 200
Contexto da NBC TA 200
Nvel de segurana e Limitao inerente de uma auditoria:
O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, no pode

obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e,
como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria de que o auditor extrai suas
concluses e
na qual baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas.
As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se de:
a natureza das informaes financeiras;

a natureza dos procedimentos de auditoria; e
a necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro
de um perodo de tempo e a um custo razoveis.

tica Profissional
Independncia
O auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao de tudo
que lhe for apresentado, atestando a cada dado um pronunciamento conclusivo. A
independncia necessita orientar o trabalho do auditor no sentido da verdade, evitando
interesses, conflitos, vantagens, sendo factual em suas afirmaes.
Integridade
O auditor deve ser ntegro em todos os seus compromissos que envolvam a empresa
auditada, o pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida e a entidade de
classe a qual pertena.
Eficincia
O servio de auditoria independente precisa ser estabelecido mediante uma abrangncia
tcnica adequada, estimando-se, dentro do possvel, perspectivas de sua concretizao
quanto a prazos, extenso e momento de obteno das provas.
Confidencialidade
A confidencialidade torna-se elementar na atividade da auditoria e as informaes
obtidas somente podem ser usadas na execuo do servio para o qual o auditor foi
contratado, no devendo ele, em nenhuma hiptese, divulgar fatos que conhea e/ou
utilizar dessas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros.
tica Profissional
Conhecimento tcnico
Sigilo e discrio
Independncia
Objetividade
Imparcialidade
Cautela e zelo profissional
Comportamento tico
Soberania

Definies Gerais
Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, esse deve ser cuidadosamente planejado tendo em vista seu
objetivo.
O planejamento da auditoria envolve a definio da estratgia global para o trabalho e o

desenvolvimento do plano de auditoria.
A estratgia global define o

alcance, a poca e a direo da
auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de
auditoria.
O plano de auditoria mais

detalhado que a estratgia global
de auditoria visto que inclui a
natureza, a poca e a extenso
dos procedimentos de auditoria a
serem realizados pelos membros
da equipe de trabalho.

Planejamento de Auditoria
FASES
APLICAO EMPRESA FEI S.A.
1. Pr-Planejamento
1.1 Aceitao de novo cliente e continuidade
A Cia FEI um cliente em continuao. Nenhuma circunstncia foi

identificada em nossa reviso que indicasse descontinuidade
1.2 Identificar as razes do cliente para a contratao da auditoria
A Legislao Societria obriga a contratao de auditoria independente,

por se tratar de uma empresa da capital aberto.
1.3 Estruturar um grupo de auditoria para um trabalho no cliente
Designados scios, Sr. Joo; Gerente Snior, Sr. Marco e assistente,

Joana, alm de dois trainees.
1.4 Obter o contrato de prestao de servios de auditoria
O modelo real segue o formato de um contrato de prestao de servios.
2. Informaes bsicas
2.1 Obter conhecimento da indstria e negcios do cliente
O Sr. Joo, scio, discutiu o assunto com o Sr. Marco e atualizou os

arquivos permanentes da auditoria.
2.2 Visitar as operaes e administrao
Marco e Joana visitaram a operao da empresa. O campus de SBC.
2.3 Revisar as polticas do cliente
Marco revisou as informaes do arquivo permanente e discutiu com o

gerente de contabilidade as principais mudanas.
2.4 Identificar as partes relacionadas
Marco revisou as informaes do arquivo permanente e discutiu com o

gerente de contabilidade as principais mudanas.
2.5 Avaliar as necessidades de especialistas externos
No requerido.
3. Obrigaes e Legais
3.1 Contrato Social e Estatutos
Sr. Joo discutiu com o gerente da contabilidade e o scio da empresa

para verificar se houveram alteraes contratuais.
3.2 Atas de Reunies
Todas as atas foram lidas pela equipe de auditoria.
3.3 Contratos
Todos os contratos foram revisados.

Benefcios do Planejamento
Auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas
importantes da auditoria;
Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas potenciais;
Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que ele seja realizado de forma eficaz e eficiente;
BENEFCIOS
Auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com

niveis apropriados de capacidade e competncia para responderem
aos riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas;
Facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de
trabalho e a reviso de seu trabalho;
Auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por
outros auditores e especialistas.

1 Auditoria
Exceto se for proibido por Lei ou Norma, manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a
reviso dos seus papis de trabalho;
Os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada se:
1) Os saldos iniciais contem distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do
perodo corrente; e
2) As polticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstraes contbeis do perodo corrente, ou as mudanas nessas polticas contbeis esto devidamente
registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Quaisquer assuntos importantes discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a
comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de
auditoria e o plano de auditoria
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma de auditoria para
trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou
profissional experiente para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de
auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes de sua emisso)

Risco de Auditoria
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma
opinio, com razovel segurana.
Risco de Auditoria
Risco de que o auditor expresse
uma opinio de auditoria
inadequada quando as
demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante.
Risco de
Distoro
Relevante
Risco
Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco

Tipos de Risco
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma
opinio, com razovel segurana.
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao,saldo

contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da
considerao de quaisquer controles relacionados.
o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao

sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa
ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores,
no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo
controle interno da entidade.
o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir

o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma
distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores.

Relao entre os diferentes Tipos de Risco

H uma relao inversa entre o risco de deteco e o risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser aceito pelo auditor (e vice-versa).
Risco de
Auditoria
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco


Risco de
Auditoria
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Quando o auditor se depara com um alto risco de distoro relevante, deve garantir
que o risco de deteco ser baixo.

Risco de
Auditoria
Risco Inerente
Risco de
Controle
Risco de
Deteco
Quando o auditor se depara com um alto risco de distoro relevante, no precisa se

preocupar e pode elevar o risco de deteco.
Nvel dos Riscos de Distoro Relevante

Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis, no nvel geral da demonstrao contbil e no nvel
da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes.
Nvel geral da
Demonstrao Contbil
Riscos que se relacionam de forma

disseminada s demonstraes
contbeis como um todo e que
afetam potencialmente muitas
afirmaes.
Nvel da Afirmao
Riscos relacionados ao nvel de

classes de transaes, saldos
contbeis e divulgaes e so
avaliados para que se determine a
natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos.

Procedimentos de Auditoria
Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas
e abrangem testes de controle e procedimentos substantivos.
Testes de Controle
(Exame de Aderncia)
Visam avaliar a efetividade

operacional dos controles
internos na preveno ou
deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes.
Testes Substantivos
Visam detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes.
Testes de
detalhes
Procedimentos
analticos
substantivos
Testes de Auditoria Procedimentos Substantivos

Os procedimentos substantivos compreendem duas categorias: os de detalhes e os procedimentos analticos
substantivos.
So aqueles que fornecem evidncias nas quais o auditor verifica

se os fatos contbeis foram adequadamente registrados.
Testes de Detalhes
Reviso Analtica
Em determinadas situaes, as empresas registram operaes

ficticias, sem suporte documental, com o objetivo de mascarar
determinada evidncia ou apresentar uma situao diferente da
real.
Consiste na verificao do comportamento de valores

significativos, mediante indices, quocientes, quantidades absolutas
ou outros meios, com vistas identificao de situao ou
tendncia atpicas.
Compreende um cojunto de indices e indicadores que funcionam

como sinal de alerta para o auditor.
Testes de Auditoria Procedimentos Substantivos

Os procedimentos substantivos compreendem duas categorias: os de detalhes e os procedimentos analticos
substantivos.
Tipo de Afirmao
Dimenso
Afirmaes sobre classes de

transaes e eventos para o perodo
sob auditoria.
Ocorrncia: transaes ou eventos que foram registrados

ocorreram e so da entidade.
Integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser
registrados foram registrados.
Exatido: valores e outros dados relacionados a transaes
e eventos registrados foram registrados adequadamente.
Corte: as transaes e eventos foram registrados no
perodo contbil correto.
Classificao: as transaes e eventos foram registrados nas
contas corretas.
Existncia: ativos, passivos e elementos do PL existem.

Direitos e Obrigaes: a entidade detem ou controla os
direitos sobre os ativos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
Afirmaes sobre saldos de contas no Integridade: todos os ativos, passivos e PL que deveriam ser
fim do perodo.
registrados foram registrados.
Valorizao e alocao: ativos, passivos e PL esto incluidos
nas demonstraes contbeis nos valores apropriados e
quaisquer ajustes resultantes de valorizao e alocao esto
adequadamente registrados.
Tcnicas de Auditoria
Os procedimentos de auditoria correspondem ao conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opnio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
Tcnicas de Auditoria
previstas na NBC TA 500
INSPEO
OBSERVAO
INDAGAO
CONFIRMAO EXTERNA
RECLCULO
PROCEDIMENTOS ANALITICOS
REEXECUO
Procedimentos de Auditoria - Inspeo

Consiste no exame de registros e documentos (=exame documental) e de ativos tangveis (=inspeo fsica).
Exame Documental
Busca avaliar se:
Inspeo Fsica
as transaes realizadas esto

devidamente documentas
Constatao in loco que dever

fornecer ao auditor a certeza da
existncia ou no, do objeto ou
item verificado.
a documentao que suporta a

operao contem indicios de
inidoneidade
Localizao de bens (estoques,

obras etc.)
a transao e a documentao
suporte foram autorizadas por
pessoas responsveis
se a operao realizada
adequada em funo das
atividades do rgo/entidade.
Identificao de funcionrios ou
firmas fantasmas
Identificao de bens
danificados.
Observao, Reclculo, Reexecuo
Consiste em olhar como um determinado processo ou

procedimento est sendo executado por outros.
Observao
Reclculo
Reexecuo
Conferncia da exatido aritmtica de documentos

comprobatrios, registros e demonstraes contbeis
e outras circunstncias.
Execuo independente pelo auditor de

procedimentos ou controles que foram originalmente
realizados como parte do controle interno da
entidade.
Procedimentos Analticos
Resposta escrita de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em outra mdia.
Esse procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de
propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber, obrigaes etc.
Dinheiro em conta corrente bancria
Contas a receber de clientes

Estoques ou ttulos em poder de terceiros
Contas a pagar a fornecedores
Pendncias Judiciais
Confirmao Externa
Anlise do comportamento de valores significativos, mediante indices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas.
Na aplicao dessa tcnica, deve-se levar em considerao:
O objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis

A natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores
A disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade
Circularizao Como funciona?

Chamamos de circularizao (pedido de confirmao) a confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade.
2
A empresa auditada solicita
essa informao do Cliente X
1
O Cliente X confirma a
informao diretamente para o
auditor
3
O auditor pede que a empresa
confirme se o Cliente X deve
uma determinada quantia a
empresa
Circularizao Classificao
Negativa
A falta de confirmao por parte da consultada implica que

concorda com o que foi perguntado (somente se discordar da
informao, vai enviar a resposta para o auditor)
Circularizao
Branca
Quando os valores
no so indicados
no pedido de
confirmao.
Preta
Quando os valores
so indicados no
pedido de
confirmao.
Positiva
necessrio que a parte
consultada se manifeste para
que o auditor tire alguma
concluso ( o silncio, neste
caso, nada diz)
Amostragem Estatstica
A amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado
universo ou populao, por meio do exame de uma parte desse conjunto denominada amostra.
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Populao
Amostra
Aplica-se um procedimento de
auditoria a menos de 100% dos
itens, ou seja, sobre somente uma
parte da totalidade da populao
que compe um saldo de conta ou
classe de transaes
Com esse procedimento ou auditor
chega a uma concluso sobre
aquela parcela da populao
testada extrapola essa concluso
para toda a populao.
Amostragem Estatstica Quando utilizar?

Em certas ocasies a amostragem estatstica pode no ser recomendada...
Seleo de todos
os itens (exame de
100% ou censo)
Seleo de itens
especficos
Um exame de 100% (censo) pode ser apropriado quando, por

exemplo:
1) A populao constitui um nmero pequeno de itens de grande
valor
2) H um risco significativo e outros meios no fornecem
evidncia de auditoria apropriada e suficiente ou
3) A natureza repetitiva de um clculo ou outro processo
executado automaticamente pelo sistema de informao torna
um exame de 100% rpido ou eficiente, ou seja, a realizao do
censo no custosa.
possvel selecionar itens especficos de uma populao (sem
realizar amostragem), por terem, por exemplo:
1) Valor elevado ou alguma caracterstica suspeita/no usual
2) Propenso a risco ou histrico de erros.
Tipos de Amostragem
O auditor tem liberdade para definir o tipo de amostragem que ser utilizada de acordo com sua experincia e a
considerao da relao custo/benefcio.
Independente do tipo de
amostragem que decidir utilizar,
o auditor no deve direcionar,
padronizar ou dirigir critrios de
seleo dos itens que iro
compor a amostra.
Amostragem
No-Estatstica
Simples
a ba ba
b a b a
a
b a
Estatstica
Estratificada
a aa aa
a a aa
a
a a
b bb bb
b b bb
b
b b
Conglomerados
a ba ba
b a b a
a
b a
a ba ba
b a b a
a
b a
Determinando a Amostra
O auditor deve considerar que a amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto do exame, como tambm com o efeito na posio
patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo.
Aspectos para Determinao da Amostra

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Determinando a Amostra Objetivos da Auditoria

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
De acordo com os objetivos especficos da auditoria, deve-se avaliar quais procedimentos de

auditoria tem maior probabilidade de proporcionar o alcance desses objetivos.
No caso de executar testes de observncia sobre os procedimentos de compra numa entidade, o
auditor est interessado em aspectos como, por exemplo:
1) Se houve aprovao apropriada e verificao aritmtica de uma fatura
Por outro lado, ao executar procedimentos de comprovao sobre faturas processadas
durante o perodo, o auditor est interessado em aspectos relacionados com:
1) Os valores monetrios dessas faturas e
2) Se esses valores foram, apropriadamente, refletidos nas Demonstraes Contbeis.
Determinando a Amostra Populao

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
A populao a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a
uma concluso.
O auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada apropriada
para o objetivo de auditoria especfica.
Cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem.
a) O Auditor define a unidade de amostragem para obter uma amostra eficiente e eficaz para
atingir os objetivos de auditoria em particular
b) No caso, se o objetivo do auditor for testar a validade das contas a receber, a unidade de
amostragem pode ser definida como saldos de clientes ou faturas de clientes individuais.
Determinando a Amostra Estratificao da Populao

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de

unidades de amostragem com caracteristicas homogneas ou similares.
Permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior
potencial de erro, por exemplo, os itens de maior valor que compem o saldo de contas a
receber, para detectar distores relevantes por avaliao a maior.
Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor.
Os estratos precisam ser, explicitamente, definidos, de forma que cada unidade de
amostragem somente possa pertencer a um estrato.
Determinando a Amostra Tamanho da Amostra

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco da amostragem, bem

como os erros tolerveis e os esperados.
Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de
deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, nmero de
itens da populao e valor envolvido, afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em
considerao pelo auditor.
Para que a concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente
planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja:
a) Representativa da populao
b) Que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem selecionados
Determinando a Amostra Risco de Amostragem

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
O risco de amostragem surge de possibilidades de que a concluso do auditor, com base em

uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao
estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de controle e nos teste de detalhes.
O tamanho da amosta afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar dos resultados da amostra.
Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho
da amostra.
Determinando a Amostra Risco de Amostragem

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
TESTES DE CONTROLE
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
TESTES DE DETALHES
Risco de Subavaliao
de confiabilidade
Risco de Supervaliao
de confiabilidade
Risco de Rejeio
Incorreta
Risco de Aceitao
Incorreta
Concluir que o
controle no funciona,
quando, na verdade,
funciona.
Concluir que o
controle funciona,
quando, na verdade,
no funciona.
Concluir que o saldo

est errado, mas
efetivamente, no
est.
Concluir que o saldo

est correto, mas
efetivamente, est
errado.
Problema de Eficincia
Problema de Eficcia
Problema de Eficincia
Problema de Eficcia
Determinando a Amostra Erro Tolervel

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
O erro amostral a diferena entre o valor obtido no processo de amostragem e o verdadeiro

valor do parmetro que se deseja estimar.
Erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda
assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
a) Taxa Tolervel de desvio (testes de controle): taxa mxima de desvio de um procedimento
de controle estabelecido que o auditor est disposto a aceitar, baseado na avaliao
preliminar de risco de controle.
b) Distoro tolervel (testes de detalhes): erro monetrio mximo no saldo de uma conta ou
uma classe de transaes que o auditor est disposto a aceitar.
Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser o tamanho da amostra.
Determinando a Amostra Erro Esperado

Objetivos da
Auditoria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Amostra
Risco de
Amostragem
Erro
Tolerado
Erro
Esperado
a expectativa de erro que o auditor tem, com base em aspectos como, por exemplo, os
nveis identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e
evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria.
a) Taxa esperada de desvios (testes de controle): corresponde ao erro que o auditor espera
encontrar em determinado procedimento de controle.
b) Distoro esperada na populao (teste de detalhes): o erro que o auditor espera
encontrar em determinado saldo avaliado em um teste de detalhes.
Determinando a Amostra Fatores que influenciam o

tamanho da amostra
TESTES DE CONTROLE
(Amostragem de Atributos)
TESTES DE DETALHES
(Amostragem de Variveis)
Fator
Efeito
Fator
Efeito
Aumento do Risco de
Amostragem
Aumento
Aumento do Risco de
Amostragem
Aumento
Aumento na taxa
tolervel de desvio
Reduo
Aumento na distoro
tolervel
Reduo
Aumento na taxa
esperada do desvio
Aumento
Aumento na distoro
esperada
Aumento
Tamanho da
Populao
Efeito Negligencivel
Tamanho da
Populao
Efeito Negligencivel
Determinando a Amostra Selecionando a Amostra
Aleatria
(Randmica)
Sistemtica
(Por Intervalo)
Todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica

possibilidade de serem escolhidos.
A seleo dos itens procedida de maneira que haja sempre um
intervalo constante entre cada item selecionado.
Casual
(Por acaso)
O auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada, de

acordo com sua experincia.
Por blocos
O auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada, de

acordo com sua experincia.
Unidade
Monetria
A populao estratificada por valor monetrio, permitindo que o

trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor
maior.
Superavaliao e Subavaliao
Testes de Superavaliao e Subavaliao
SUPERAVALIAO
Durante os testes substantivos, o

auditor deve saber que o saldo de
uma conta do balano patrimonial
(BP) ou Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE) pode
estar errado para mais
(superavaliao) ou para menos
(subavaliao).
mais prtico dirigir os

testes principais
Contas devedoras
(normalmente, as contas do
ativo e despesas)
SUBAVALIAO
Contas credoras
(geralmente, contas do
passivo e receitas)

Testes Principais e Testes Secundrios
TESTE PRINCIPAL
TESTE SECUNDRIO
Testes na conta duplicatas a receber

indicaram que estava superavaliada
devido a uma venda realizada em

2010 ter sido contabilizada em 2009
(conta de receita bruta superavaliada)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2
Testes na conta de fornecedores a

pagar indicaram que estavam
subavaliada
pois uma nota fiscal de competncia

2010, referente a compra de matria
prima, foi registrada somente na
ocasio de seu efetivo pagamento em
2011 (conta de estoques subavaliada)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3
Testes na conta de mquinas e

equipamentos indicaram que estava
superavaliada
pois foram debitadas no ativo peas

de reposio, que, de acordo com os
principios contbeis deveriam ser
registradas como despesas (grupo de
despesas subavaliada)
Ativos e Passivos Fictcios e Ocultos
Ativo Fictcio
(supervaliao)
Representa os valores que somente existem no Balano Patrimonial, mas

de fato no constam no Patrimnio da Empresa.
Ativo Oculto
(subavaliao)
Representa valores que existem na realidade e no so apresentados no

Balano Patrimonial.
Passivo Oculto
(subavaliao)
So obrigaes que existem e no esto contabilizadas nas

demonstraes.
Passivo Fictcio
(superavaliao)
So as obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de

fato no existem ou j foram quitadas.

Testes em reas especficas das DFs reas de Interesse
Caixa e Bancos
Clientes
Estoques
Investimentos
Imobilizado
Fornecedores
Folha de Pagamento
Seguros
Advogados

Caixa e Bancos
Caixas e Bancos so os ativos de maior liquidez, sendo os mais sujeitos utilizao indevida.
Contagem de Caixa
Os testes de auditoria
so dirigidos para
superavaliao e o
principal objetivo
verificar a existncia
do ativo.
Confirmao dos saldos bancrios
Corte de cheques
Testes de conciliaes bancrias
Testes de transferncias bancrias

Clientes
Contas a receber representam os direitos adquiridos por vendas a prazo de bens e servios.
Confirmao de contas a receber de clientes (circularizao)
Uma listagem de todos os ttulos a receber serve como base para

obteno de confirmao direta do devedor.
Os principais pontos
que o auditor deve
cobrir so existncia,
avaliao e
classificao.
Testes de avaliao das contas a receber
Avaliao do valor lquido realizvel de cada recebvel inspeo

para comparao com os anos anteriores dos mapas de idades e
indices de recebimento.
- Constituio de Estimativas de Perdas (conhecidas e estimadas)
Testes de duplicatas descontadas
Identificao das duplicatas descontadas por meio de confirmao
bancria.

Estoques
Estoques so bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa.
Verificao da existncia fsica
O objetivo do auditor
verificar se:
Inspees fsicas acompanhadas de contagens para assegurar a

real existncia dos estoques
-Os estoques existem

- Existem nus sobre
os estoques
- H obsolncia,
defeitos e m
conservao
- Os critrios de
avaliao so
adequados
Acompanhamento do Inventrio Fsico

Acompanhamento da contagem fsica dos bens e confronto dos
resultados com os registros contbeis
Cortes
Definio do momento em que os registros contbeis refletem o
inventrio (definir uma data-limite para interromper a
contabilizao de novas transaes)
Testes de avaliao dos estoques
Reviso do sistema de alocao de custos aos estoques (UEPS e
PEPS) e conferncia dos clculos
Investimentos
Os investimentos da empresa so constitudos por participao no capital social de outras empresas e outros
investimentos.
Exame documental de ttulos de investimento
O objetivo do exame
nessa rea verificar o
comportamento dos
investimentos
realizados pela
empresa auditada.
Verificar os documentos comprobatrios da existncia dos

investimentos, como cautela de aes, certificados e contratos
sociais.
Verificao da contabilizao do investimento
Conferir clculos, levando em considerao as aquisies e
variaes dos investimentos, confrontando com os registros
contbeis e com a carta de responsabilidade da administrao.
Avaliao dos investimentos em controladas e coligadas
Avaliar a aplicao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial MEP,
verificando:
-Descrio dos investimentos (companhia, natureza da ao,
participao etc.
- Aquisies e baixas de aes/quotas no perodo
- Ajustes de equivalncia patrimonial (gios, desgios etc)

Imobilizado
Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma parcela significativa dos ativos da empresa.
Os objetivos bsicos
do exame do
imobilizado so
constatar:
-Existncia, posse e
propriedade dos bens
- Existncia de nus
- Possvel
superavaliao dos
bens
- Possvel subavaliao
da depreciao
Verificao da existncia fsica do bem
Inspeo fsica para avaliar se os bens realmente existem e o seu

estado de conservao.
Verificao da propriedade e da existncia de nus
Exame documental dos certificados de propriedade de veculos e
certides atualizadas dos registros de imveis.
Testes das despesas de manuteno e reparo
Averiguar se esto sendo tratadas como despesas do ano.
Testes das depreciaes
Exames documentais e de registros contbeis, bem como
conferncia dos clculos, com o intuito de verificar a vida til dos
bens e as taxas de depreciao utilizadas.
Fornecedores
As aquisies de bens e servios so contabilizadas no grupo de fornecedores a pagar.
Listagem de Fornecedores
Identificar os fornecedores por meio de uma listagem analtica de

todos os passivos da empresa em determinada data.
O auditor tem como

objetivo assegurar-se
de que as obrigaes
passivas relativas aos
Fornecedores, esto
contabilizadas e so
realmente devidas.
Verificao dos valores de contas a pagar

Conferncias de clculos e exames documentais para conciliar as
notas/faturas com as contas contbeis.
Confirmao direta com fornecedores
A circularizao dos passivos sempre se revela mais eficiente que a
circularizao dos ativos e mostra o meio mais adequado para
detectar passivos ocultos.

Seguros e Folha de Pagamento
Seguros
O objetivo principal
nessa rea constatar
qual a cobertura
existente para os ativos
da empresa.
Folha de Pagamento
Os testes devem ser
orientados para
verificar a
razoabilidade no saldo
final a pagar.
Exame das aplices vigentes
Entrevistas com funcionrios da empresa e exame documental das

aplices para identificar quais ativos esto segurados.
Circularizao com seguradoras
Confirmar com seguradoras a validade das aplices, bem como
valores de prmios e seguros a pagar.
Conciliaes contbeis com as folhas de pagamento
Confronto das folhas de pagamento de diferentes perodos com os

registros contbeis

Circularizao de Advogados
A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das
informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao
ou questes tributrias.
O auditor deve verificar se as contingncias relevantes esto devidamente

tratadas nas demonstraes contbeis, seja pela contabilizao, seja pela
divulgao, de acordo com a probabilidade de sua ocorrncia.
A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por

meio de circularizao ou reunio, ou a ausncia de opinio de outro
consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias
uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de
uma opinio sem ressalvas.

Continuidade Operacional e Estimativas Contbeis

De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como continuando em operao
em futuro previsvel.
Segundo a NBC TA 530, o auditor

deve revisar a avaliao da
administrao sobre a capacidade
operacional.
Obter evidncia de auditoria suficiente sobre a

adequao do uso do pressuposto de continuidade
operacional na elaborao e apresentao das
Expressar uma concluso sobre se existe incerteza

significativa sobre a capacidade de continuidade
operacional.
No cabe ao auditor garantir a continuidade operacional da entidade, pois ele no pode prever eventos ou
condies futuras que venham a causar uma descontinuidade.

Na execuo de procedimentos de avaliao de risco o auditor deve verificar se h eventos ou condies
(=indicadores) que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da
entidade.
FINANCEIRAS
Passivo a Descoberto
Capital Circulante
Lquido Negativo
Principais indices
financeiros adversos
Emprstimos com prazo
fixo sem previses
realistas de renovao ou
liquidao
Utilizao excessiva de
emprstimos de curto
prazo para financiar
ativos de longo prazo etc.
OPERACIONAIS
Perda de pessoal chave
da administrao, sem
que haja substituio.
Intenes da
administrao de liquidar
a entidade ou
interromper as operaes
Dificuldade na
manuteno de mo-deobra
Falta de suprimentos
importantes
Perda de mercado
importante, clientes
importantes ou principais
fornecedores.
OUTRAS INDICAES
Descumprimento de
exigncias de capital
mnimo ou de outras
exigncias legais ou
regulamentadas, inclusive
as estatutrias
Contingncias ou
processos legais e
administrativos
pendentes contra a
entidade, que resultem
em obrigaes que no
possam ser cumpridas
Alteraes na legislao
ou na poltica
governamental que
afetem a entidade de
forma adversa.


A estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item contbil que envolve julgamentos baseados
nas melhores evidncias disponiveis (normalmente, feita a comparao com o comportamento dos itens no
perodo anterior ao das Demonstraes Contbeis).
Estimativa de Perda (crditos de liquidao duvidosa)

Estoques obsoletos
Provises para:
- Reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao
- Alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas
(depreciao, exausto ou amortizao)
- Perdas em geral
- Obrigaes decorrentes de garantias
- Indenizaes
O clculo das estimativas contbeis de exclusiva responsabilidade da

administrao da entidade.
O entendimento dos procedimentos de estimativas contbeis

importante para o auditor planejar a natureza, a oportunidade
e a extenso dos procedimentos de auditoria.
Analisar a fundamentao matemticoestatistica dos procedimentos utilizados

pela entidade na quantificao das
estimativas.
Verificar a coerncia das estimativas
com o comportamento dos itens
estimados em periodos anteriores, as
prticas correntes em entidades
semelhantes, os planos futuros da
entidade, a conjuntura econmica e as
suas projees.
Quando possvel, o auditor deve comparar as

estimativas contbeis de perodos anteriores com
os resultados reais desses perodos.
Se o auditor apurar que houve uma diferena
significativa entre as estimativas feitas em perodos
anteriores e os resultados reais desses perodos ele
deve verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas
mais apropriadas no perodo em exame.

Importncia da Auditoria Interna

Importncia da Auditoria Interna
Qual a percepo do nvel de confiana da Alta Administrao nas funes de Auditoria Interna?
Resultados de pesquisas demonstram um alto grau de concordncia das percepes de auditores e
executivos de negcios (CEOs, CFOs e outros executivos em cargos de liderana) em relao ao nvel
de confiana no trabalho da auditoria interna das suas empresas.
Fonte: Pesquisa Deloitte Auditoria Interna
Fonte: Pesquisa Deloitte Auditoria Interna

Elementos da Auditoria Interna
Expectativas dos
acionistas, Alta
Administrao e
usurios
(stakeholders)
Papel da
Auditoria Interna
na estrutura de
governana
corporativa
Processo
ENTREVISTAS
PESQUISAS
EXAME DE DOCUMENTOS:
- PAPIS DE TRABALHO
- RELATRIOS
- ARQUIVOS ELETRNICOS
ABRANGNCIA
GERENCIAMENTO
REPORTE/COMUNICAO
Tendncias e
melhores prticas
nacionais e
internacionais
Padres da
prtica profissional
de auditoria interna
Exigncia de
orgos reguladores
(ex: CMN, CVM, BACEN)
Relatrio
DIRETRIZES
Independncia
OBJETIVIDADE
TICA/CONDUTA
STATUS
DISPONIBILIDADE
ESTRUTURA
ORAMENTO
Capacitao
Profissional
CONHECIMENTO
ESPECIALIZAO
PROFUNDIDADE
TREINAMENTO
SUPERVISO
Escopo de
Trabalho
FOCO EM RISCOS
FINANCEIRO
OPERACIONAL
COMPLIANCE
RESPOSTA A
MUDANA
ABRANGNCIA
Execuo
FERRAMENTAS
METODOLOGIAS
RELATRIOS
PAPIS DE
TRABALHO
CONTRIBUIO
PRODUTIVIDADE
EMPREGO DE
TECNOLOGIA
(SOFTWARE E
HARDWARE)
Gerenciamento e
Suporte
ESTRUTURA
PLANOS
POLTICAS
PESSOAL DE
SUPORTE
CONTROLE DE
QUALIDADE
INDICADORES DE
PERFORMANCE
ESTRUTURA E PADRO
FOCO EM RISCOS
RATING E NOTAS
MELHORES PRTICAS
QUANTIFICAO DE
VALOR AGREGADO
PLANO DE AES
REVISO
VALIDAO
DIVULGAO
FOLLOW-UP

Modelo BM&FBOVESPA
Comit de
Auditoria
Conselho de
Administrao
Comit de
Riscos
Diretor Presidente
Riscos
Corporativos
Auditoria Interna
Auditoria Interna
Auditoria de Participantes (PQO)
Cdigo de Conduta
Diretores
Executivos

Papis de Trabalho
Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar sua opnio sobre as demonstraes financeiras (BP, DRE, ETC)
examinadas. Com a finalidade de atender a essa norma, os auditores elaboram papis de trabalho, que
representam o registro de todas as evidencias obtidas ao longo da execuo do servio de auditoria. Cabe
informar que os papeis de trabalho podem ser elaborados manualmente ou por computador.
Alguns exemplos de tiques:
Soma conferida;
Conferimos com o razo geral;
Conferimos com nossos papis de trabalho;
Soma conferida;
Conferimos com o somatrio dos registros analticos;
Conferimos com documento suporte;
Totalizado;

Carta de Responsabilidade da Administrao

O que ?
A Carta de Responsabilidade da Administrao (NBC T 11) ou

Representaes Formais (NBC TA) consiste em uma declarao escrita pela
Administrao, fornecida pelo auditor, para confirmar certos assuntos ou
suportar outra evidncia de auditoria.
Reconhecimento por parte da

Administrao de sua
responsabilidade pelas
Demonstraes Contbeis.
Declarao por escrito sobre

assuntos significativos sempre
que no exista outra evidncia
de auditoria pertinente.
Reconhecimento da responsabilidade pelas DCs

Reconhecimento por parte da administrao de sua responsabilidade pelas
O auditor deve obter evidncia de que a Administrao reconhece sua

responsabilidade pela preparao e apresentao adequada, assim como
pela aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas contbeis que
sejam aplicveis s circunstncias.
Reconhece sua responsabilidade pela

elaborao e implementao de
controles internos para prevenir e
identificar erros.
Acredita que os efeitos agregados de

distores no-ajustadas so
irrelevantes, individualmente ou em
conjunto, para as Demonstraes
Contbeis como um todo.

Evidncias de assuntos signficativos

Declarao por escrito sobre assuntos significativos sempre que no exista outra evidncia, espontaneamente de
auditoria pertinente.
No decorrer da auditoria, a Administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor,

espontaneamente ou em resposta sobre indagaes especificas.
Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para
as Demonstraes Contbeis, o auditor deve:
Buscar evidncia com base em fontes dentro e fora da entidade
Avaliar se as declaraes feitas pela Administrao so razoveis e consistentes com

outras evidncias obtidas, incluindo outras declaraes;
Analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas beminformadas acerca dos assuntos especficos sobre os quais emitiram suas declaraes.

Evidncias de assuntos signficativos

Declarao por escrito sobre assuntos significativos sempre que no exista outra evidncia, espontaneamente de
auditoria pertinente.
Em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica evidncia de

auditoria que, normalmente, est disponvel como:
inteno da administrao de manter um investimento especfico a longo prazo
no ter conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que possa ter efeito
relevante nas Demonstraes Contbeis
confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da empresa
confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente,
o valor ou a classificao de ativos ou passivos.
O Auditor deve obter declaraes por escrito da Administrao sobre assuntos
significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter
expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente.

Carta de Responsabilidade da Administrao

Consequncia da recusa em emitir Representaes Formais
A recusa da Administrao
em fornecer, parcial ou
totalmente as
representaes formais
constitui uma limitao de
escopo.
Ressalva
Absteno de
Opnio
No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana

depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da
auditoria.

Algumas formalidades importantes
Ser endereada ao auditor independente
A data das representaes formais deve ser to prxima

quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do
auditor sobre as demonstraes contbeis.
Assinada pelos membros da administrao que sejam os

principais responsveis pela entidade e sua movimentao
financeira, assim como pelo contabilista responsvel.

Divulgao sobre Partes Relacionadas
Alcance
Divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio
financeira e patrimonial - BP e seu resultado tenham sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais
partes.
Quem so partes relacionadas?

Essncia sobre a forma
Divulgao s/ a remunerao dos administradores-chave
Deve divulgar transaes e saldos com as parte relacionadas
Definio de Partes Relacionadas
Parte Relacionada
Controle
a)
b)
c)
d)
e)
Controladoras
Subsidirias
Coligadas
Joint Ventures
Outras Entidades controladas por ou
que exeram influncia significativa em
a.b.c.
Influncia Significativa
Plano de Benefcio Ps-Emprego

Membro chave da administrao da entidade ou de sua
controladora ou membro prximo de sua famlia de
qualquer indivduo da administrao ou das entidades
mencionadas.
Novidades da Divulgao
Divulgao dos relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas,

independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes
relacionadas
Prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da
estrutura fsica ou de pessoal da entidade por outras partes relacionadas,
mesmo sem contraprestao financeira
permitido divulgar que as transaes com partes relacionadas foram

realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com
partes independentes, somente se estes termos puderem ser efetivamente
comprovados
Novidades da Divulgao
Divulgao da remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para

cada uma das seguintes categorias:
Benefcios de curto prazo a empregados e administradores
Benefcios ps-emprego
Outros benefcios de longo prazo
Benefcios de resciso de contrato de trabalho
Remunerao baseada em aes
Opinio de Auditoria
O que ?
Caractersticas do Relatrio do Auditor
O Relatrio de Auditoria o produto

final da auditoria que deve conter a
expresso da opnio do auditor, sobre
se as demonstraes contbeis (que
inclui as respectivas notas explicativas)
so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura
de relatrio financeiro aplicvel.
NBC TA 700
O auditor assume responsabilidade tcnicoprofissional, por meio do relatrio de auditoria.

endereado s pessoas para quem o relatrio
de auditoria elaborado, frequentemente para os
acionistas ou para os responsveis pela governaa
da entidade.
Deve identificar as demonstraes contbeis
sobre as quais o auditor est expressando sua
opnio (nome da entidade e datas).
Deve ser assinado pelo contador responsvel
pelos trabalhos e conter seu CRC.
O Relatrio no pode ter data anterior data
em que o auditor independente obteve evidncia
de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis.

Tipos de Opinio de Auditoria
A Opinio classifica-se, segundo a natureza da opinio do auditor

independente em...
Sem Ressalva
Com Ressalva
Adverso
Com absteno de
opnio
As novas normas de auditoria no trazem mais

a expresso parecer!
Opinio sem Ressalva
A opnio sem ressalva indica que o

auditor est convencido de que:
As Demonstraes Contbeis foram

preparadas de acordo com a
estrutura do relatrio financeiro
aplicvel.
H apropriada divulgao de todos

os assuntos relevantes s
Tendo havido alteraes em
procedimentos contbeis, os seus
efeitos foram adequadamente
determinados e revelados nas

Relatrio com Opinio de Auditoria
Circunstncias que modificam a

opinio do auditor:
Discordncia com a administrao da

entidade a respeito do contedo
e/ou forma da apresentao das
Normas contbeis, prprias ao
segmento econmico (entidades com
regulao especfica), que forem
significativamente conflitantes com
as prticas contbeis brasileiras.
Limitao na extenso do seu

trabalho.
Com Ressalva ou Adverso
Com Ressalva ou Absteno de

Opinio
Opinio de Auditoria Modificada
Quais so os efeitos ou possveis efeitos sobre as

Demonstraes Contbeis?
O que gerou a modificao

de opinio?
As Demonstraes
Contbeis apresentam
distores relevantes.
Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.
Relevante, mas no
generalizado.
Relevante e generalizado.
Opinio com Ressalva
Opnio Adversa
Opinio com Ressalva
Absteno de Opinio

Absteno de Opinio
A absteno de opinio ocorre

quando o auditor deixa de emitir
opinio sobre as demonstraes
contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para
fundament-la.
Limitao
de
Extenso
Incertezas
Limitaes impostas pela Administrao

da Entidade
Limitaes circunstanciais
Fatos incertos que podem afetar as

demonstraes e que impeam a
formao de opinio do auditor.
A absteno de opnio em relao as demonstraes contbeis tomadas em conjunto

no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas informaes.
Quando de deparar com Incertezas do auditor pode...
Acionar o pargrafo de nfase
Emitir uma opinio com

ressalva ou adversa
Emitir uma opinio com

ressalva ou absteno de
opnio
Quando ocorrer incerteza em relao a fato

relevante, mas esteja devidamente divulgada nas
demonstraes contbeis (opinio continua sem
ressalva).
Se o auditor concluir que a matria envolvendo

incerteza relevante no est adequadamente
divulgada nas demonstraes contbeis.
Quando as incertezas impedem a formao de

opinio do auditor.

Eventos Subsequentes
Eventos ocorridos entre a data do balano e a data do relatrio de auditoria, bem

como, a fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio que possam demandar ajustes das Demonstraes
Contbeis.
O Auditor deve considerar em sua opnio os efeitos decorrentes de transaes e
eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, como:
Perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor

Pagamento ou sentena judicial
Destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinisto
Pargrafo de
nfase
Opinio com
Ressalva
Opinio Adversa
Situaes de Eventos Subsequentes
Conhecidos aps a
divulgao das
Ocorridos e conhecidos
entre a data do trmino
do exerccio social e a data
de emisso do relatrio
(perodo subsequente).
Trmino do
Exerccio Social
Emisso do relatrio
de Auditoria
Conhecidos depois do trmino

do trabalho de campo e a data
de emisso do relatrio e antes
da divulgao das DCs.
Divulgao das
demonstraes
Ocorridos entre o trmino do exerccio e a emisso do relatrio
O perodo subsquente deve considerado parte normal da auditoria.

Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer
ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser executados to
prximo da data do relatrio de auditoria quanto for praticvel, e,
normalmente incluem o seguinte:
reviso dos procedimentos da administrao para assegurar que eventos
subsequentes sejam identificados;
leitura de atas de assembleia de acionistas e quotistas e de reunio dos
conselhos de administrao e fiscal, da diretoria;
obteno de representaes formais.
Quando tais eventos no receberam tratamento adequado nas demonstraes e a administrao decida
no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir uma opnio com ressalva ou adversa.
Ocorridos entre o a emisso do relatrio e a divulgao das

demonstraes contbeis
O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes

sobre as Demonstraes Contbeis aps a data de sua Opnio, sendo a
Administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as
Quando a administrao alterar as demonstraes, o auditor deve executar os

procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer novo relatrio sobre
as demonstraes ajustadas.
Quando a administrao no alterar as demonstraes e o relatrio no tiver

sido liberado para a entidade, o auditor deve revis-lo e, se for o caso,
expressar uma opinio com ressalva ou adversa.

Conhecidos aps a divulgao das demonstraes contbeis
O auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes.
Quando o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Relatrio e que, se
fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir opinio diversa do que foi, deve
decidir se as demonstraes precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e
tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Administrao toma as
medidas necessrias
Executa procedimentos adicionais e

emite novo relatrio com pargrafo
de nfase.
Pode julgar desnecessria a
alterao das Demonstraes e a
emisso de novo relatrio.
Administrao no toma as
medidas necessrias
Informar Administrao que

poder tomar medidas para impedir
que seu relatrio seja utilizado por
terceiros, resguardando, assim, seus
direitos e obrigaes legais.

Comparativo entre as trs situaes
O Auditor tem
responsabilidade em
indagar por eventos
subsequentes?
O que acontece
quando a
Administrao faz as
alteraes
necessrias?
O que acontece
quando a
Administrao no
faz as alteraes
necessrias?
Entre o trmino do
exerccio e a
emisso do
relatrio.
Entre a emisso do
relatrio e a
divulgao das
demostraes.
Aps a divulgao
das demonstraes
contbeis.
SIM
NO
NO
Emite opinio sem

ressalvas
Emite novo relatrio

(data posterior
data das
modificaes)
Emite novo relatrio

com pargrafo de
nfase (data
posterior data das
modificaes)
Opinio com
Opnio com
ressalvas ou adversa ressalvas ou adversa
Medidas para
impedir que o
relatrio seja
utilizado por
terceiros
Resumo (Tipos de Opinio)
Sem ressalvas (...refletem fidedignamente...);

Com ressalvas (exceto por ..., refletem
fidedignamente);
Absteno de opinio (tendo em vista..., no temos

condies de expressar uma opinio...);
Adverso (em virtude..., as demonstraes financeiras
no refletem fidedignamente...).

Exemplos de Opinio de Auditoria
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

Ao Conselho de Administrao e aos Acionistas da
Klabin S.A.
1. Examinamos os balanos patrimoniais (individuais e consolidados) da Klabin S.A (Companhia),
levantados em 31 de dezembro de 2009 e de 2008, e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa e do valor adicionado, correspondentes aos exerccios
findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa responsabilidade a
de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas brasileiras de auditoria e compreenderam: (a)
o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas
contbil e de controles internos da Companhia; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos
registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e
das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela Administrao da Companhia, bem como da
apresentao das demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
3. Em nossa opinio, as demonstraes financeiras referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,

em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Klabin S.A., em 31 de dezembro de
2009 e de 2008, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os fluxos de caixa e
os valores adicionados nas operaes referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.
So Paulo, 18 de fevereiro de 2010
DELOITTE TOUCHE TOHMATSU
Auditores Independentes
CRC n 2 SP 011609/O-8
Gilberto Grandolpho
Contador
CRC n 1 SP 139.572/O-5


Aos Administradores e Acionistas
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros
1. Examinamos os balanos patrimoniais da Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e da Bradesco Auto/RE
Companhia de Seguros (Seguradora) e empresas controladas (consolidado) em 31 de dezembro de 2009 e de
2008 e as correspondentes demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de
caixa dos exerccios findos nessas datas, elaborados sob a responsabilidade da sua administrao. Nossa
responsabilidade a de emitir parecer sobre essas demonstraes financeiras.
2. Exceto pelo mencionado no pargrafo seguinte, nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria aplicveis no Brasil, as quais requerem que os exames sejam realizados com o objetivo
de comprovar a adequada apresentao das demonstraes financeiras em todos os seus aspectos relevante.
Portanto, nossos exames compreenderam, entre outros procedimentos: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas contbil e de controles internos
da Seguradora, (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os
valores e as informaes contbeis divulgados e (c) a avaliao das prticas e estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da Seguradora, bem como da apresentao das demonstraes
financeiras tomadas em conjunto.

3. As demonstraes financeiras do IRB Brasil Resseguros S.A., mencionado na nota explicativa 7, que
serviram de base para os clculos de equivalncia patrimonial do exerccio de 2009, no foram examinadas
por auditores independentes. O valor do investimento em 31 de dezembro de 2009 e o resultado de
equivalncia patrimonial registrado no exerccio foram de R$ 445.171 mil e R$ 34.161 mil, respectivamente.
4. Somos de parecer que, exceto pelos efeitos de eventuais ajustes que poderiam vir a ser requeridos se as
demonstraes financeiras da investida mencionada no pargrafo anterior houvessem sido examinadas por
auditores independentes, as referidas demonstraes financeiras apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e da
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e empresas controladas (consolidado) em 31 de dezembro de 2009
e 2008 e o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e os fluxos de caixa dos exerccios
findos nessas datas, bem como o resultado consolidado das operaes e os fluxos de caixa consolidados
desses exerccios, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
5. Consoante mencionado na nota explicativa 1, durante o exerccio de 2009 a companhia absorveu parcela
de patrimnio lquido contbil da controlada Atlntica Companhia de Seguros. Os atos societrios encontramse em fase de aprovao pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
Rio de Janeiro, 24 de fevereiro de 2010
PriceWaterhouseCoopers
CRC 2SP000160/O-5 FRJ
Edison Arisa Pereira

Contador
CRC 1SP127241/O-0 S RF

Aos
Acionistas e Administradores da
CPFL Energia S.A.
So Paulo - SP
1. Examinamos os balanos patrimoniais da CPFL Energia S.A. (Companhia) e os balanos patrimoniais

consolidados dessa Companhia e suas controladas, levantados em 31 de dezembro de 2009 e de 2008, e as
respectivas demonstraes dos resultados, das mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa e do
valor adicionado, correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade
de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes
financeiras.
2. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto BAESA - Energtica Barra Grande S.A.
relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2009 e 2008 foram examinadas por outros auditores
independentes, cujo relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido em 22 de janeiro de 2010, sem ressalvas.
A CPFL Energia S.A. avalia sua participao na BAESA - Energtica Barra Grande S.A. pelo mtodo de
equivalncia patrimonial bem como consolida esse investimento indireto pelo mtodo proporcional. Em 31
de dezembro de 2009 o saldo desse investimento indireto de R$ 154.318 mil (R$ 138.530 mil em 2008), e
o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento indireto no resultado do exerccio de R$
15.940 mil de ganho (7.268 mil de ganho em 2008). As demonstraes financeiras dessa investida includas
nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos proporcionais de R$ 355.596 mil em 31 de
dezembro de 2009 (R$ 373.953 mil em 2008). Nosso relatrio, no que se refere aos saldos e valores
relacionados a esse investimento indireto, est fundamentado exclusivamente no parecer dos auditores
independentes da BAESA - Energtica Barra Grande S.A.

3. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto Campos Novos Energia S.A. relativas
ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2009 foram examinadas por outros auditores independentes, cujo
relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido em 22 de janeiro de 2010, sem ressalvas. A CPFL Energia S.A.
avalia sua participao na Campos Novos Energia S.A. pelo mtodo de equivalncia patrimonial bem como
consolida esse investimento indireto pelo mtodo proporcional. Em 31 de dezembro de 2009 o saldo desse
investimento indireto de R$ 334.890 mil, e o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento no
resultado do exerccio de R$ 75.420 mil de ganho. As demonstraes financeiras dessa investida includas
nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos proporcionais de R$ 749.991 mil em 31 de
dezembro de 2009. Nosso relatrio, no que se refere aos saldos e valores relacionados a esse investimento
indireto, est fundamentado exclusivamente no parecer dos auditores independentes da Campos Novos
Energia S.A.
4. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil e
compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos da Companhia e de suas controladas; b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes
contbeis divulgados; e c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas
adotadas pela Administrao da Companhia e de suas controladas, bem como da apresentao das
demonstraes financeiras tomadas em conjunto.

5. Em nossa opinio, com base em nossos exames e nos pareceres emitidos por outros auditores
independentes sobre os saldos decorrentes das referidas investidas indiretas, conforme mencionado nos
pargrafos 2 e 3, as demonstraes financeiras referidas no primeiro pargrafo representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da CPFL Energia S.A. e
a posio patrimonial e financeira consolidada dessa Companhia e suas controladas em 31 de dezembro de
2009 e de 2008, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os seus fluxos de
caixa e os valores adicionados nas operaes, referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
6. Conforme detalhado na Nota Explicativa 3 (c.5) s demonstraes financeiras, em decorrncia do
reajuste tarifrio de 2009, previsto no contrato de concesso, a ANEEL homologou, em carter provisrio, o
componente financeiro relacionado sobrecontratao das controladas diretas Companhia Piratininga de
Fora e Luz e Companhia Paulista de Fora e Luz. Os possveis efeitos decorrentes dos reajustes definitivos,
se houver, sero refletidos na posio patrimonial e financeira da Companhia em exerccios subseqentes.
8 de fevereiro de 2010
KPMG Auditores Independentes
CRC 2SP014428/O-6
Jarib Brisola Duarte Fogaa
Contador CRC 1SP125991/O-0


Ao
Conselho de Administrao, Acionistas e Administradores do
Banco do Nordeste do Brasil S.A.
Fortaleza - CE
1. Examinamos os balanos patrimoniais do Banco do Nordeste do Brasil S.A. (Banco), levantados em 31

de dezembro de 2009 e de 2008, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido, dos fluxos de caixa e do valor adicionado correspondentes aos exerccios findos naquelas datas e o
semestre findo em 31 de dezembro de 2009, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil e
compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos do Banco; b) a constatao, com base em testes,
das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e c) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela Administrao do
Banco, bem como da apresentao das demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
3. Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas representam adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira do Banco do Nordeste do Brasil S.A. em 31 de
dezembro de 2009 e de 2008, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os
seus fluxos de caixa e os valores adicionados nas operaes, referentes aos exerccios findos naquelas datas
e ao semestre findo em 31 de dezembro de 2009, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

4. A Lei n 11.775, de 17 de setembro de 2008, e alteraes posteriores instituram medidas de

estmulo liquidao, regularizao, renegociao ou alongamento de dvidas originrias de operaes
de crdito rural e de crdito fundirio. Tais medidas so estendidas, entre outras, s operaes do
Programa de Recuperao da Lavoura Cacaueira Baiana, de financiamentos de investimento rural no
mbito do Programa Nacional da Agricultura Familiar - PRONAF; grupos C, D, E e linhas especiais
contratadas com recursos do FNE e grupos A e B contratadas com quaisquer fontes, a individualizao
de operaes de crdito rural, grupais e coletivas dos grupos A e B do PRONAF, operaes enquadradas
na Resoluo n 2.471 do Conselho Monetrio Nacional, de 26 de fevereiro de 1998; operaes com
recursos do Fundo de Terras e da Reforma Agrria e operaes ao amparo do Programa de Revitalizao
de Cooperativas de Produo Agropecuria - RECOOP. Referidas medidas estabelecem, tambm, a
reclassificao para o Fundo Constitucional de Financiamento do Nordeste - FNE de operaes
contratadas com recursos do FAT, bem como admite a reclassificao, para o mbito exclusivo do FNE,
de operaes de crdito rural contratadas com recursos mistos do FNE com outras fontes. O Banco vem
procedendo ao estabelecido na referida Lei n 11.775/08 e alteraes posteriores, porm, os efeitos que
resultaro nas suas demonstraes financeiras s sero totalmente conhecidos quando da finalizao
desses processos de liquidaes, regularizaes ou renegociaes de dvidas.
Fortaleza, 5 de fevereiro de 2010
DELOITTE TOUCHE TOHMATSU
CRC 2SP 011.609/O-8 F CE
Claudio Lino Lippi

Contador
CRC-SP N 97.866 - TPE S/CE


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