PAPELES DE

TRABAJO
CPC. AUGUSTO VALDIVIA TORRES

CONCEPTO
Los papeles de trabajo son documentos que contienen y
muestran el trabajo realizado por el auditor, comprende tanto los
documentos recolectados como las cdulas preparadas por el
auditor durante el examen. En ellos el auditor registra los datos
e informacin obtenida, los resultados de sus pruebas y la labor
realizada.
Tambin se dice que los papeles de trabajo constituyen el
eslabn entre los registros contables y el informe de auditoria,
otros auditores sostienen, que es el puente entre los registros
contables y los estados financieros

PROPOSITOS DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
Entre los propsitos que cumplen los papeles de trabajo
podemos mencionar los siguientes:
a)
b)
c)
d)

Sirve como un registro de informacin y evidencias obtenidas y

desarrolladas.
Respalda el informe de auditoria.
Ayuda el desarrollo profesional y supervisin del examen.
Coadyuvan en la planificacin de auditorias futuras.

FACTORES QUE AFECTAN EL JUICIO

DEL AUDITOR
Se refieren a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de
trabajo para cada auditoria incluyen:
a.
b.
c.
d.
e.

Naturaleza del compromiso asumido

Tipo de informe del informe del auditor
La naturaleza y complejidad del negocio
La naturaleza y condicin de los registros del cliente y el grado
de confiabilidad en los controles internos.
La necesidad, en las particulares circunstancias de cada
examen, de dirigir, supervisar y revisar el trabajo llevado a cabo
por los asistentes.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que demuestre:
a.

b.

c.

Que el trabajo ha sido planificado y supervisado adecuadamente, y adems

indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la
ejecucin del trabajo.
Que el sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de
auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la
ejecucin del trabajo.
La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria
aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia
comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases
razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del
trabajo

PROPIEDAD Y CUSTODIA
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor. Sin
embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo
esta sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica
profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida
por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente. Los papeles de trabajo son totalmente
confidenciales.

REQUISITOS
Los requisitos que deben reunir los papeles de trabajo
bsicamente son:
a.
b.
c.
d.
e.

Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo
Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su
opinin sobre aspectos o problemas planteados.
Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de ms experiencia.
Debe utilizar un sistema de referencia muy riguroso y preciso para
que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

ARCHIVOS
Los auditores adoptan diversas formas de archivos
para agrupar los papeles de trabajo. Es as, que
algunos consideran el archivo de planificacin, archivo
permanente, archivo corriente, archivo tributario, etc.
Sin embargo, para simplificar esta agrupacin nos
centraremos solamente en los tres primeros:
1.
2.
3.

Archivo de Planificacin.
Archivo Permanente.
Archivo Corriente.

ARCHIVO DE PLANIFICACION
Este archivo se prepara en cada auditoria que hace el auditor,
contiene toda la informacin recolectada y preparada por el
auditor durante el estudio y el anlisis de la informacin
obtenida en la primera fase de la auditoria, culminando con la
elaboracin del Memorndum de Planificacin y el Programa de
Auditoria.

ARCHIVO PERMANENTE
Con motivo de nuestra primera contratacin por el cliente le
aperturamos un archivo permanente, este legajo tiene la
caracterstica de incluir toda la documentacin de uso frecuente
para futuros servicios al cliente; de tal manera que en una
auditoria recurrente nos limitaremos a actualizarlos en la fase
del planeamiento, as como al final de la ejecucin del trabajo
de campo.

VENTAJAS DEL ARCHIVO

PERMANENTE
El archivo permanente brinda las siguientes ventajas:
a.

b.
c.
d.
e.

Hace posible que el anlisis y revisin de la cuentas del periodo

sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa de aos
anteriores.
Ayuda a un rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al
personal del cliente.
Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar
el equipo de auditoria.

ARCHIVO CORRIENTE
La caracterstica de este archivo es que se prepara por cada
auditoria que se realiza y contiene bsicamente la evidencia que
respalda al informe de auditoria en cuanto al examen de cada
uno de sus componentes. Asimismo, contiene los aspectos del
plan de auditoria y evaluacin del control interno, y
fundamentalmente el archivo general de la documentacin
obtenida y los estados financieros.

CLASES DE PAPELES DE
TRABAJO
Los papeles de trabajo desde el punto de vista de su agrupacin
en los archivos se pueden clasificar en papeles generales y
papeles especficos.
Papeles Generales
Son aquellos que por su naturaleza tienen relacin con la
auditoria en general y no se encuentran vinculados
directamente con una cuenta o rubro delos estados financieros.
Ejemplo: Informe de auditoria, Escritura social y estatutos de la
empresa, manual de organizacin y funciones, plan de auditoria,
balance de comprobacin y saldos, etc.

PAPELES
GENERALE
S

CLASES DE
PAPELES
DE
TRABAJO

CEDULAS
SUMARIAS
PAPELES
ESPECIFICO
S
CEDULAS
AUXILIARE
S

Papeles especficos.
Estn conformados principalmente por cdulas elaboradas por
el auditor y documentos especficos. Estos papeles son aquellos
que se relacionan directamente con alguna cuenta o rubro de
los estados financieros, pueden dividirse a su vez en :
1.
2.

Cdulas sumarias, y
Cdulas auxiliares.

Cdulas Sumarias.
Se les denomina as aquellas que adems de relacionarse
directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros
detallan las partidas o subcuentas que las conforman. Es decir, el
auditor tomando como base el balance de comprobacin y los
saldos de los estados financieros, descompone analticamente cada
uno de los saldos de sus componentes para su revisin:.
Ejemplo: Sumaria de caja bancos, de cuentas por cobrar
comerciales, existencias, etc.
Dichas sumarias presentan los saldos comparativos, tanto del ao
que se examina como del ao anterior; asimismo, contienen
columnas para los ndices de referenciacin, ajustes,
reclasificaciones y saldo final. Al termino del examen de la cuenta
deber consignarse la conclusin del auditor.

Cdulas Auxiliares.
Estas son derivaciones de las cdulas sumarias y contienen
fundamentalmente los anlisis de cada una de las subcuentas o
partidas que conforman la sumaria. En las cdulas auxiliares
constan las tcnicas y procedimientos de auditoria aplicadas por
el auditor, as como los periodos examinados.
Por lo tanto, el auditor, prepara cdulas auxiliares para el
examen de las diversas cuentas de los estados financieros, que
pueden consistir en anlisis de saldos y movimiento,
reconciliaciones, etc; las mismas que se van adjuntando
progresivamente a las sumarias respectivas.

CONTENIDO DE UNA CEDULA DE TRABAJO

Las cdulas de trabajo no tiene una estructura estndar para todas las cuentas
de los estados financieras, sino que stas son diseadas por los auditores de
acuerdo a su capacidad y experiencia, sobre todo teniendo en consideracin las
circunstancias. Sin embargo al no haber una estructura uniforme es necesario
que al elaborarse se considere algunos requisitos, como por ejemplo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Encabezamiento,
Cuerpo de la cdula; fecha del vales, numeracin, beneficiario, concepto,
importe, y autorizacin.
Trabajo realizado,
Observaciones,
Recomendaciones
Recuadro para el ndice de referenciacin, y
Recuadro para la fecha e iniciales del auditor

HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO

Es sabido que el balance de comprobacin y saldos es
preparado por la empresa examinada, en base a la informacin
extrada del libro mayor general y que es una antesala para la
preparacin de los estados financieros.
En este sentido el auditor obtiene de la empresa el balance de
comprobacin y saldos y los correspondientes estados
financieros con sus notas y anexos respectivos, procediendo a
elaborar la Hoja Principal de trabajo: Activo, Pasivo y estado de
ganancias y prdidas.