Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
15.000 lei
privind capitalul
15.000 lei
privind capitalul
15.000 lei
275.000 lei
275.000 lei
privind capitalul
212 Constructii
privind capitalul
250.000 lei
25.000 lei
275.000 lei
5.000 lei
5.000 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.
1012 Capital subscris varsat
5.000 lei
1.500 lei
privind capitalul
b) Rambursarea partilor sociale:
456 Decontari cu actinarii/asociatii
1.500 lei
privind capitalul
2.000 lei
200 lei
180 lei
20 lei
Vn =
1.000 lei
20 p.s.
= 50 lei/parte sociala
Exemplu: Pentru o actiune s-a primit un dividend de 35 lei, iar rata medie a dobanzii este de
22,50%. Care este valoarea financiara?
VF =
35
22,50
Suma de 156 lei reprezinta suma totala care ar trebui plasata, la dobanda de 22,50%
pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 35 lei.
In ceea ce priveste dividendul luat in calcul este cel distribuit in cursul exercitiului sau
emdia aritmetica a dividendelor distribuite in cursul ultimelor cinci exercitii financiare.
VR =
Exemplu: Dividendul pe o actiune este de 1.200 lei, partea de profit incorporata in rezerve este
de 400 lei pe o actiune, iar rata dobanzii este de 20% pe an. Calculati valoarea de randament.
VR =
e) Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca raport intre activul net
contabil si numarul de titluri.
VC =
ANC = Activul total (bilantier) Datorii Active reale = Activul real - Datorii
In componenta activelor fictiv sunt incluse:
-
capital social:
8.000 lei
rezerve:
1.200 lei
active fictive:
90 lei
nr. de actiuni:
80
VC =
9110
80
= 114 lei
O societate pe actiuni cu capital de 17.000 lei decide sa-si amortizeze capitalul cu 15% pe
seama unor rezerve statutare de 2.550 lei.
sau contractuale
2.550 lei
privind capitalul
2.550 lei
privind capitalul
17.000 lei
2.550 lei
14.450 lei
S.C. ABC S.A. constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor infiormatii existente la
sfarsitul exercitiului financiar:
- capital social: 20.000 lei;
- venituri obtinute: 1.500.000 lei;
- cheltuieli: 1.250.000 lei.
12.500 lei
In exercitiul financiar 2012 la S.C. ABC S.R.L. se reevalueaza un utilaj la valoarea justa
de 5.000 lei. Valoarea contabila a utilajului este de 4.500 lei, iar valoarea amortizarii cumulate
este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2012, valoarea justa a utilajului stabilita prin reevaluare
este de 7.000 lei, amortizarea intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.
31.12.2012: Valoarea contabila = 5.000 lei 1.000 lei = 4.000 lei
Valoarea justa = 7.000 lei
= Plus de valoare de 3.000 lei
3.000 lei
S.C. ABC S.R.L. emite 100 de parti sociale cu o valoare de emisiune de 5 lei si valoarea
nominala de 4 lei. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.
500 lei
400 lei
100 lei
500 lei
400 lei
100 lei
In decursul anului 2012, S.C. ABC S.R.L. a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri:
- cheltuielile privind combustibilul
4.200 lei
8.250 lei
5.350 lei
500 lei
5.000 lei
9.500 lei
1.250 lei
2.400 lei
1.300 lei
2.300 lei
350 lei
6.200 lei
2.700 lei
- cheltuieli cu salariile
8.500 lei
- cheltuieli sociale
2.500 lei
700 lei
32.000 lei
93.000 lei
200 lei
200 lei
330.000 lei
500 lei
330.500 lei
280 lei
40 lei
320 lei
237.500 lei
Rezultatul financiar:
120 lei
Profitul brut:
237.620 lei
38.019,20 lei
Rezultatul exercitiului:
199.600,80 lei
7.000 lei
3.000 lei
Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
S.C. ABC S.R.L. detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000
actiuni cu o valoare nominala de 2,5 lei/actiune.
In anul 2010 entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de
rascumparare unitar de 2 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu
valoarea actiunilor rascumparate.
4.000 lei
5.000 lei
4.000 lei
1.000 lei
1.000 lei
perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de
reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000 lei. Pe baza informatiilor
din trecut entitatea estimeaza ca in anul 2010 70% din bunurile vandute nu vor avea defecte,
20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore. In anul 2011 expira perioada de garantie
a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.
Anul 2010:
70% x 0 = 0 lei
TOTAL:
4.600 lei
6812 Chelt. de expl. privind proviz. = 1512 Proviz. pt. garantii ac. clientilor 4.600 lei
Anul 2011:
La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat
prin reluare la venituri:
1511 Provizioane pt. garantii
4.600 lei
Societatea ALFA S.R.L. emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni
este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei.
Valoarea de emisiune pentru o obligatiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110
lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an. Cunoscand
urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de obligatiuni:
95.000 lei
15.000 lei
110.000 lei
95.000 lei
14.000 lei
14.000 lei
6868 Cheltuieli fin. privind amortizarea = 169 Prime privind rambursarea oblig. 3.750 lei
primelor de rambursare a oblig.
11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung
S.C. ABC S.R.L. face demersurile necesare in vederea contractarii unui credit in
valoare de 30.000 lei pe o perioada de 5 ani. Rata dobanzii este de 20% pe an, rata luna fiind
fixa.
500 lei
500 lei
30.000 lei
491,67 lei
500 lei
Leasing-ul este o operatiune comerciala prin care o parte denumita locator/ finantator
transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta al unui lucru al carui proprietar este,
catre alta parte, denumita locatar/ utilizator, la solicitarea acesteia din urma, contra unei plati
periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/ finantatorul se
obliga sa respecte dreptul de optiune al locatarului/ utilizatorului de a cumpara bunul, de a
prelungi contractul de leasing fara a schimba natura leasingului ori de a inceta raporturile
contractuale. Dupa continutul ratelor, leasingul apare sub forma leasingului financiar si
leasingului operational.
Codul Fiscal prevede ca n categoria leasingului financiar intra orice contract de
leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
a) riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce
efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului
ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;
c) utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii contractului, iar
valoarea reziduala exprimata n procente este mai mica sau egala cu diferenta dintre durata
normala de functionare maxima si durata contractului de leasing, raportata la durata normala de
functionare maxima, exprimata n procente;
d) perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a
bunului care face obiectul leasingului; n ntelesul acestei definitii, perioada de leasing include
orice perioada pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egala cu valoarea de intrare a bunului.
Plata transelor egale de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de
11.878,84 lei, valoare la care se efectueaza transferul de proprietate si care nu contine
dobanda;
GRAFICUL DE RAMBURSARE
Sold initial
Dobanda
Rata
Principal
Sold final
(1)
(3)
160.000,00
6.000,00
16.000
10.000,00
150.000,00
150.000,00
5.625,00
16.000
10.375,00
139.625,00
139.625,00
5.235,94
16.000
10.764,06
128.860,90
128.860,90
4.832,29
16.000
11.167,71
117.693,20
117.693,20
4.413,50
16.000
11.586,50
106.106,70
106.106,70
3.979,00
16.000
12.021,00
94.085,72
94.085,72
3.528,21
16.000
12.471,79
81.613,93
81.613,93
3.060,52
16.000
12.939,48
68.674,46
68.674,46
2.575,29
16.000
13.242,71
55.249,75
55.249,75
2.071,87
16.000
13.928,13
41.321,62
41.321,62
1.549,56
16.000
14.450,44
26.871,18
26.871,18
1.007,67
16.000
14.992,33
11.878,84
11.878,84
16.000
11.878,84
TOTAL
43.878,85
16.000
160.000
Este calificat drept contract de leasing operational orice contract de leasing ncheiat
ntre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate,
mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu ndeplineste niciuna
dintre conditiile prevazute la lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala
exista atunci cnd optiunea de cumparare nu este exercitata la nceputul contractului sau cnd
contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului.
5.000 lei
5.000 lei
Faza de cercetare:
In luna august 2012, societatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul
propriu de cercetare:
15.000 lei
7.500 lei
12.500 lei
6811 Chelt. de expl. priv. amortiz. imob. corp = 281 Amortizari priv. imob. corp
7.800 lei
Faza de dezvoltare:
Activitatea desfasurata de societate are ca scop obtinerea unui noi medicament contra
alergiei si un vaccin impotriva hepatitei C. Societatea a achizitionat de la un centru de cercetari
un studiu pentru Tehnologia de obtinere a vaccinului impotriva hepatitei C in valoare de
68.000 lei.
68.000 lei
Societatea inregistreaza in aceeasi luna la OSIM produsul astfel obtinut. Taxele platite
pentru brevetarea acestei inventii se ridica la suma de 8.200 lei, produs fiind protejat
pentru pe perioada de 4 ani. Societatea obtine dreptul de a vinde licenta asupra fabricarii
acestui vaccin pe o perioada de 4 ani.
76.200 lei
68.000 lei
8.200 lei
Inregistrarea achizitiei:
%
6.200 lei
1.200 lei
5.000 lei
amortizarea imobilizarilor
139 lei/luna
50 lei/luna
imobilizari necorporale
Achizitia cladirii:
212 Constructii
320.000 lei
889 lei
amortizarea imobilizarilor
Reevaluarea de la 31.12.2017:
212 Constructii
48.895 lei
78.895 lei
1.148 lei
amortizarea imobilizarilor
Conform pct. 124 din OMFP 3.055/2009, daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a
valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci
cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve
si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o
cheltuiala.
Cladirea de la punctul anterior dupa urmatorii 3 ani se reevalueaza din nou la o valoare de
280.000 lei.
VC = 350.000 1148 x 36 luni = 308.672 lei
Vj = 280.000 lei
= depreciere de valoare de 28.672 lei
105 Rezerve din reevaluare
212 Constructii
28.672 lei
Inregistrarea achizitiei:
208 Alte imobilizari necorporale
6.200 lei
amortizarea imobilizarilor
250 lei/luna
8.500 lei
6.500 lei
2.000 lei
vamale 100 lei, cursul euro inscris pe Declaratia Vamala de Import este de 4,3779 lei/. Plata se
face o saptamana mai tarziu la cursul de 4,3871 lei/.
Pentru receptia marfii se intocmeste NIR.
Receptie marfa:
2131
404
Echipamente tehnologice
13.965,50 lei
Furnizori
de imobilizari
2131
Echipamente tehnologice
446.TV
100 lei
3.352 lei
100 lei
varsaminte asimilate
Achitare furnizor
404
Furnizori de imobilizari
5124
13.994,85 lei
3.452 lei
404
Furnizori
29,35 lei
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarilor corporale
In august 2013 societatea ALFA S.A. vinde la pretul de 13.800 lei unul din utilajele pe
care l-a achizitionat la suma de 11.500 lei, TVA 24%. Acesta a fost amortizat inntegral pana la
data vanzarii.
Vanzarea propriu-zisa:
17.112 lei
13.800 lei
3.312 lei
11.500 lei
de transport,animalelor si plantatiilor
Exemplu: La data de societatea ALFA S.A. primeste sub forma unei donatii un calculator in
valoare de 2.899 lei.
214 Mobilier, aparatura birotica
2.899 lei
Exemplu: La sfarsitul exercitiului 2012, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.500 lei nu era
inregistrat in contabilitate.
2131 Echipamente tehnologice
3.500 lei
natura imobilizarilor
60.000 lei
cu caracter de subventii
Incasarea subventiei:
5121 Conturi la banci in lei
60.000 lei
cu caracter de subventii
60.000 lei
60.000 lei
500 lei
amortizarea imobilizarilor
500 lei
Subventii de exploatare:
Societatea ABC S.R.L. primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care
2.500 lei se incaseaza la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de
8.000 lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei pentru perioada curenta), iar restul pentru
perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este plata personalului si este aferenta perioadei in curs.
12.000 lei
10.000 lei
2.000 lei
12.000 lei
445 Subventii
2.000 lei
4.000 lei
la banci
personalului
472 Venituri in avans
6.000 lei
Veniturile in avans:
Emiterea facturilor:
4111 Clienti
47.960 lei
3.960 lei
Incasarea facturilor:
5121 Conturi la banci in lei
44.000 lei
4111 Clienti
47.960 lei
3.666,67 lei
Cheltuieli in avans:
870 lei
Descarcare pe cheltuieli pentru perioada 15.12.2012 31.12.2012 (870 lei/12 luni/31 zile
x 17 zile ramase din luna decembrie):
39,76 lei
72,50 lei
Descarcarea pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012 14.12.2013 (870 lei 72,50 lei x
11 luni 39,76 lei = 32,74 lei)
613 Cheltuieli privind primele de asigurare
32,74 lei
45.000 lei
10.000 lei
27.000 lei
8.000 lei
imobilizarile financiare
269 Varsaminte de efectuat pentru
10.000 lei
imobilizarile financiare
2. Societatea ABC SRL vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si
plateste un comision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionate la suma de 50.000 lei.
6641 Cheltuieli priv. imob. fin. cedate = 261 Actiuni detinute la entitati afiliate
50.000 lei
60.000 lei
60.000 lei
59.100 lei
900 lei
Conform pct. 164 din OMFP 3.055/2009, actualizat, contabilitatea stocurilor se tine
cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului
intermittent.
Inventarul permanent presupune evidentierea in contabilitate a tuturor operatiilor de
intrare si de iesire a stocurilor, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a
stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric.
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei.
Societatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea
faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele perioadei de
raportare pentru care au determinat obligatii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent
presupune respectarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza
prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
Stabilirea iesirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a
stocurilor la sfarsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta intre valoarea
stocurilor initiale, la care se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei
stabilite pe baza inventarului. Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in
situatia in care se aplica metoda global-valorica.
La 01.11.2013, societatea ABC detine un stoc de materii prime in valoare de 50.000 lei.
In decursul lunii, societatea a efectuat achizitii, cat si consum de materii prime, dupa cum
urmeaza:
Achizitii: 12.11: 5.000 lei
17.11: 12.000 lei
25.11: 9.000 lei
29.11: 18.000 lei
SI: 50.000 lei
Data
Tip
operatie
Contabilizarea stocurilor
Inventar permanent
Inventar intermitent
601 = 301
12.11 Achizitie
301 = 401
5.000
15.11 Consum
601 = 301
15.000
17.11 Achizitie
301 = 401
12.000
19.11 Consum
601 = 301
6.000
25.11 Achizitie
301 = 401
9.000
27.11 Consum
601 = 301
13.000
29.11 Achizitie
301 = 401
18.000
30.11 Consum
601 = 301
17.000
50.000 lei
601 = 401
5.000
601 = 401
12.000
601 = 401
9.000
601 = 401
18.000
Inventar permanent
Inventar intermitent
astfel:
301 = 601
43.000 lei
Noiembrie:
Inregistrare factura:
%
401
4.709,52 lei
Furnizori
3.798 lei
911,52 lei
404
Furnizori
3.222,76 lei
2.599 lei
623,76 lei
Vanzarea marfurilor:
4111
Clienti
14.260 lei
2.760 lei
371
11.500 lei
7.900 lei
Marfuri
41111
14.260 lei
Clienti
401
14.260 lei
11.500 lei
Plata facturii:
401
Furnizori
2.760 lei
5121
14.260 lei
357
11.500 lei
Marfuri
Societatea ABC obtine produse finite din productie proprie 5.000 bucati la costul de 2
lei/bucata. Acestea vor fi folosite ca ambalaje. Ulterior, societatea vinde marfuri in valoare de
13.640 lei, din care 1240 lei reprezinta ambalaje. Ambalajele nu se restituie, drept pentru care se
trec pe marfuri.
Produse finite
711
10.000 lei
381
Ambalaje
345
10.000 lei
Produse finite
4111
Clienti
12.400 lei
2.400 lei
371
Marfuri
381
Ambalaje
10.000 lei
1.000 lei
4111
Clienti
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
O societate comerciala achizitioneaza in luna august marfuri in suma de 3.000 lei, TVA
24%, pe care le plateste luna urmatoare. Deoarece efectueaza plata mai devreme decat era
prevazut, aceasta primeste un scont de 2% din valoarea facturii. Vinde apoi marfurile la un pret
de 4.800 lei, TVA 24%. Incaseaza contravaloarea facturii in aceeasi luna.
August:
Inregistrarea facturii:
%
371 Marfuri
401
3.720 lei
Furnizori
3.000 lei
Vanzarea marfurilor:
4111
Clienti
720 lei
5.952 lei
4.800 lei
1.152 lei
371
Marfuri
3.000 lei
41111
5.952 lei
Clienti
Septembrie:
Plata facturii:
401
Furnizori
5121
Conturi la banci in lei
3.645,60 lei
401
74,40 lei
Furnizori
Deducerea TVA:
4426 TVA deductibila
720 lei