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Ponto Dos Concursos - Auditoria
Ponto Dos Concursos - Auditoria
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AULA 0: AUDITORIA
1.1
AUDITORIA - DEFINIO
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1.2 - AUDITORIA
CONTBEIS
INDEPENDENTE
DAS
DEMONSTRAES
2.
3.
4.
PARECER DE AUDITORIA
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PAPIS DE TRABALHO
6.
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
7.
RISCO DE AUDITORIA
8.
EVENTOS SUBSEQENTES
INDEPENDENTE
DAS
PARECER
Dever revelar se as Demonstraes Contbeis
esto de acordo com:
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1. Os
Princpios
Contabilidade;
Fundamentais
de
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AUDITORIA
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independentes,
os
quais
devero
estar
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PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
1.
Conhecimento
das
Prticas
Contbeis
adotadas pela entidade e alteraes em relao
ao perodo anterior;
2. Conhecimento do Sistema Contbil e de
Controles Internos (SCCI) da Entidade e seu
grau de confiabilidade;
3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo
do volume e complexidade das transaes
realizadas;
4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos
procedimentos de auditoria a serem realizados.
5. A existncia de entidades associadas, filiais e
partes relacionadas;
6. O uso de trabalhos de outros auditores
independentes, especialistas e auditores
internos;
7. Pareceres, relatrios e outros informes a
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pela
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RISCO DE AUDITORIA
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R$ 400.000
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estudo
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na
seqncia
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2003
R$ 40.000,00
2004
R$ 43.000,00
2005
R$ 90.000,00
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Resposta
(enviada ao Auditor)
Clientes
Fornecedores
Bancos
Seguradoras
Advogados
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13
pode
ser
solucionada
aplicando-se
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R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
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opes,
constam
Clientes,
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Seguradoras
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R$ 60.000,00
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Reviso analtica
Observao
Investigao e confirmao
Conferncia de clculo
Inspeo
anlise
de
movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no
usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de
emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) substantivo
c) de observncia
d) documental
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reproduza
facilmente
flutuaes
tendncias
Gabarito: A
20.(AFRF/2002.2/ESAF) O auditor, por meio de uma listagem de
dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com
as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou
de assemblias de acionistas. Esse procedimento chama-se:
a) inspeo
b) observao
c) investigao
d) clculo
e) confirmao
Comentrios: Novamente, o procedimento aplicado identificado
pala expresso ou palavra-chave. No caso - conferncia da
exatido dos valores representam conferncia da exatido
aritmtica
de
documentos
comprobatrios,
registros
e
demonstraes contbeis. Trata-se do procedimento de Clculo.
Gabarito: D
21.(AFRF/2002.2/ESAF) O acompanhamento para verificar os
procedimentos de contagem fsica de barras de ouro, no cofre de um
determinado banco, denominado:
a) investigao
b) conferncia
c) inspeo
d) reviso
e) clculo
Comentrios: O procedimento descrito refere-se verificao da
existncia de ativos tangveis, ou seja, de Inspeo. Poderia
haver confuso caso existisse entre as alternativas o
procedimento de Observao em funo de tratar-se de
acompanhamento de procedimento ou processo durante a sua
execuo.
Gabarito: C
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2.2
2.3
Definio da Doutrina
CONTROLES INTERNOS
CONTBEIS
Compreendem:
ADMINISTRATIVOS
Compreendem:
1. Salvaguarda dos
Ativos;
1.Controles dos
Recursos Humanos
(verificao da
competncia e
idoneidade dos
funcionrios e
administradores);
2. Fidedignidade
(Confiabilidade) e
Tempestividade dos
Registros e
Demonstraes
Contbeis.
2.Controles Gerenciais
(projees de
lucratividade, metas de
desempenho).
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complexidade
das
atividades
da
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das
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ERROS E FRAUDES
ERROS No Intencionais
FRAUDES Intencionais
RESPONSABILIDADE RELATIVA A ERROS E FRAUDES
RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE
Preveno de Erros e Fraudes
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
Direcionamento do trabalho para a Identificao de
Erros e Fraudes
Na NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO - aprovada pela Resoluo CFC
n 836/1999, so especificados os comandos relativos ao tpico.
Vejamos algumas questes sobre o assunto:
6. (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das
demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e
erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas
exclusivamente de um ou de outro termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e
manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e
adulterao de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao
de fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
Comentrios: A alternativa correta aquela que contm
definies apenas de erro ou de fraude. Se existirem em uma
mesma alternativa caractersticas de erro e fraude, essa estar
errada.
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as
principais
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2005
Data do
Data da efetiva
Encerramento Emisso e
dos Trabalhos Assinatura do
Parecer
31.01.05
10.02.05
Data do Parecer 31.01.05
Gabarito: C
Existe uma exceo regra apresentada que ser explicitada nos itens
posteriores referentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis.
4.2 CLASSIFICAO DO PARECER DE AUDITORIA
O item 11.3 da NBC T 11 define as Normas do Parecer dos Auditores
Independentes
De acordo com o item 11.3.1.9 da mesma norma, o parecer pode ser
classificado segundo a natureza da opinio que contm em:
1. sem ressalva;
2. com ressalva;
3. adverso;
4. com absteno de opinio.
Inicialmente, faremos uma anlise resumida das classificaes acima
apresentadas. Uma anlise mais aprofundada ser efetuada nos itens
subseqentes.
O Parecer sem Ressalva emitido quando o Auditor conclui que na
elaborao das Demonstraes Contbeis e da Escriturao, a
entidade observou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as
Normas Brasileiras de Contabilidade, as legislaes especficas e,
portanto, as Demonstraes examinadas refletem a real situao
financeira, econmica e patrimonial da entidade auditada (ver aula 0,
item 1.1).
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do
Parecer
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Nesse
caso,
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para
Contingncias
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CONTINGNCIAS PASSIVAS
Exemplo: Aes Judiciais movidas
contra a entidade.
INCERTEZA
1. Quando adequadamente divulgada pela
Entidade em Notas Explicativas:
PARECER COM PARGRAFO DE NFASE
(aps o pargrafo de opinio). O Parecer
continua na condio de Sem Ressalva
2. Quando No divulgada adequadamente
pela Entidade:
PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO
Vamos analisar algumas questes de concursos relativas ao assunto.
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CONTROLADA
COLIGADA
ou
Auditor 1
Destacar o fato em seu
PARECER e basear-se,
exclusivamente,
no
Parecer do Auditor da
Controlada
Auditor 2
Efetuou Auditoria nas
Demonstraes
Contbeis das
Controladas ou
Coligadas
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alternativa
que
representa
uma
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SOBRE
DEMONSTRAES
CONTBEIS
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exerccio
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Exerccio X2
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INERENTE,
RISCO
DE
CONTROLE
RISCO
DE
R$ 500.000,00
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Risco de Controle
Risco de Deteco
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Demonstrao do Resultado do
Exerccio
Receitas
Ativo
1.000.000
(-)
Despesa
com
Ativo Circulante
Clientes
1.000.000 PCLD
(50.000)
(-) PCLD
(50.000)
Considerando-se que todas as vendas no Exerccio tenham sido
efetuadas a prazo e que, dos referidos crditos, 80% sejam relativos a
vendas a prazo Cia. mega.
Durante o ms de janeiro de 2005, quando o Auditor Independente
auditava as Demonstraes Contbeis da Cia. Delta referentes ao
Exerccio de 2004, foi comunicado que a Cia. mega teve sua falncia
decretada.
Nesse ponto, cabe ressaltar o grande cuidado que a administrao da
entidade deve tomar ao calcular as Provises, pois tais clculos so
efetuados com base em estimativas, no caso da PCLD, estimativas de
perdas de valores a receber. Se as estimativas forem efetuadas em
bases inadequadas, ocorrero distores nos valores do Balano
Patrimonial e do Resultado do Exerccio.
Assim, o Auditor tambm ter que ter grande cuidado ao analisar a
adequao dos clculos das estimativas em funo das razes expostas.
No presente caso, verifica-se que, em decorrncia da falncia do
principal cliente da Cia. Delta, o valor da PCLD deve ser retificado,
efetuando-se uma estimativa de acordo com a nova situao.
Dever a entidade retificar as Demonstraes Contbeis, efetuando
novo clculo para a PCLD, a qual dever ser significativamente
aumentada, considerando-se a provvel impossibilidade da Cia. mega
de honrar seus compromissos.
Nesse caso, ocorreu um Evento Subseqente Relevante, tendo em vista
que o fato - falncia do principal cliente da companhia auditada
ocorreu aps a data da elaborao das Demonstraes Contbeis.
O presente item encontra-se regulamentado pela NBC T 11.16
Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n
1.040/2005, a qual revogou o item 11.2.13 da NBC T 11 e a NBC T 11IT 04, aprovada pela Resoluo CFC n 839/1999.
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2. Eventos Subseqentes
de
Eventos
3. Eventos Subseqentes
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2. Eventos Subseqentes
3. Eventos Subseqentes
Entidade
tem
O
Auditor
tem
a A
responsabilidade de aplicar responsabilidade
procedimentos
para identific-los.
identific-los.
a A
Entidade
tem
de responsabilidade
identific-los.
a
de
relevante
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REVISO LIMITADA
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2. Auditores Revisores
3. Auditores Revisados
Periodicidade
Executada, no mnimo, a cada quatro anos.
RELATRIOS
1. Sem Ressalvas
2. Com Ressalvas
3. Com Concluso adversa
4. Com absteno de Concluso
Vejamos uma questo sobre o assunto:
5. (AFRF/2002.1/ESAF) De acordo com a Resoluo CFC n 910/01, o
objetivo da reviso pelos pares de auditoria a
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ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZVEIS A CURTO PRAZO
(DIREITOS PESSOAIS)
ESTOQUES (DIREITOS REAIS)
DESPESAS ANTECIPADAS
A auditoria das Disponibilidades especialmente importante, pois neste
subgrupo patrimonial onde existe a maior possibilidade de ocorrerem
erros e fraudes. As Disponibilidades so formadas pelas seguintes
contas.
DISPONIBILIDADES
CAIXA
NUMERRIO EM TRNSITO
Na auditoria da conta Caixa, devem ser adotados os seguintes
procedimentos:
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1 1
deve
ser
efetuada
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conforme
2 2
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4 4
5 5
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6 6
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7 7
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8 8
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9 9
AUDITORIA INTERNA
Funes:
1. Assessorar a Administrao da Entidade;
2.Acompanhar continuamente o Sistema Contbil e de
Controles Internos da Entidade.
Vejamos algumas questes sobre o assunto:
9.(FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:
a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade
d) executar a implantao dos controles internos da entidade
e)assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos
Comentrios: A execuo e implantao dos controles internos
da entidade so de competncia da administrao da entidade.
Gabarito: D
10. (ESAF) Assinale a opo correta.
a)O auditor interno no deve prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou
rgos equivalentes do empregador.
b)A utilizao de trabalho de especialistas provoca perda de autonomia
do auditor interno
c)De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, auditoria interna
atribuio privativa de contadores
d)O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps terminado o vnculo
empregatcio do auditor interno
e)O conhecimento da execuo oramentria no um fator relevante
para os trabalhos do auditor interno
Comentrios:
a) O Auditor Interno deve prestar assessoria administrao da
entidade e ao Coselho Fiscal.
b) A utilizao de trabalho de especialistas no provoca perda de
autonomia do auditor interno, o qual continua integralmente
responsvel pelo trabalho realizado.
c) A atividade de Auditoria Interna atribuio privativa de
contadores registrados no CRC.
d) No existe prazo para manuteno do sigilo. O sigilo eterno.
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AUDITORIA GOVERNAMENTAL
A Auditoria Governamental aplicada sobre os rgos da Administrao
Pblica Direta e Indireta, assim como sobre as Entidades de Direito
Privado responsveis pela utilizao e guarda de recursos pblicos.
AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL
Os comandos constitucionais relativos matria
consignados nos artigos 70 a 74 da Constituio Federal.
encontram-se
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
CONTROLE EXTERNO Executado pelo Congresso
Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio
CONTROLE INTERNO Controle Interno de cada Poder
1. CONTROLE EXTERNO
O artigo 71 da CF estabelece que o controle externo, a cargo do
Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas
da Unio.
O referido artigo define, em seus incisos de I a XI, as competncias do
Tribunal de Contas da Unio.
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1111
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1212
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1313
1414
os
principais
itens
da
referida
Instruo
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1616
1717
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1818
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1919
2020
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2121
Repblica, a ser
pela Casa Civil da
VIII, do artigo 11,
e ter a seguinte
2222
2323
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2424
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2525
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2626
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2929
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3131
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3232
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3333
- OUTRAS DEFINIES
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3434
Unidades
Unidades
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3535
Unidades
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3636
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3737
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3838
das
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3939
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4040
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4141
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4747
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4848
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4949
exerccio
examinado,
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unidade
5050
intermedirio,
as
impropriedades
ou
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Caros Colegas,
Espero que este trabalho contribua para o sucesso de vocs nos concursos de que iro
participar. Sabemos que o processo para a conquista de uma vaga em concursos pblicos
exige muita luta, muita garra, muita determinao. Nesse trajeto, podemos perder algumas
batalhas, mas ao ganharmos uma delas, teremos vencido a guerra.
Meus votos de plena realizao para todos aqueles esto trabalhando com f e honestidade.
Joo Imbassahy
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5252
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5353
AUDITORIA AULA 6
Caros amigos,
Nesta nossa ltima aula do curso dirigido aos concursos de Analista de
Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio ACE/TCU e Analista
de Finanas e Controle da Controladoria Geral da Unio AFC/CGU,
vamos analisar algumas diferenas entre os programas dos referidos
concursos, comentar a prova de Auditoria do ACE/TCU, aplicada em
janeiro de 2006, abordar alguns aspectos complementares da disciplina
com vistas a abranger o programa especfico do concurso de AFC/CGU e
comentar as questes do ltimo concurso de AFC/CGU/2003/2004.
6.1 EDITAIS DOS CONCURSOS DE ACE/TCU E AFC/CGU
importante observar as diferenas entre os programas de auditoria
das reas abrangidas pelo concurso de Analista de Finanas e ControleAFC/CGU, quais sejam: 1. Auditoria e Fiscalizao; 2. Correio e;
3.Tecnologia da Informao, vejamos:
1. AUDITORIA E FISCALIZAO
AUDITORIA: 1. Normas de Auditoria Independente: Normas relativas
pessoa do auditor. Normas relativas execuo do trabalho. 2. Normas
emanadas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, CFC Conselho
Federal de Contabilidade e IBRACON Instituto Brasileiro dos Auditores
Independentes do Brasil e demais rgos regulamentadores de
auditoria. 3. tica profissional e responsabilidade legal. 4. Normas
Brasileiras para o Exerccio de Auditoria Interna: independncia,
competncia profissional, mbito de trabalho, execuo do trabalho e
administrao da rea de auditoria interna. 6. Planejamento dos
Trabalhos. 7.Execuo dos Trabalhos de Auditoria: Programas de
Auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Contingncias.
Amostragem estatstica em auditoria. Avaliao dos controles internos.
Materialidade, relevncia e risco em auditoria. Evidncia em auditoria.
Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. 8. Tcnicas e
procedimentos de Auditoria. 9. Auditoria Interna: Normas Brasileiras
para o Exerccio de Auditoria Interna. 10. Funo da Auditoria Interna.
11. Auditoria no Setor Pblico Federal: controle externo. O Tribunal de
Contas da Unio (Lei n 8.443/92 e IN n 47/04); natureza,
competncia, jurisdio e julgamento de contas. Processo de TC
e PC. 4. 12. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal;
finalidades, atividades, organizao e competncia (Lei n 10.180/2001,
Decreto n 3.591/2000 e suas alteraes. 13. A metodologia de
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quantificao
eficcia
controle
economicidade
eficincia de gesto
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quando
comprovada
qualquer
das
seguintes
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decorrente
de
ato
de
gesto
ilegtimo
ao
Contas Irregulares
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19
jurdica
servio
contas,
adotar
20
terminativa
preliminar
parcial
definitiva
preventiva
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22
os
fins
do
disposto
nesta
Instruo
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26
processo
processo
processo
processo
processo
de
de
de
de
de
contas
contas ordinrias
prestao de contas
contas extraordinrias
contas simplificado
risco
materialidade
exame de conformidade
relevncia
criticidade
Gabarito:
7 D (art. 1, III)
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