A82.

Selanjutnya, estimasi akuntansi nilai wajar dapat terdiri input teramati seperti input yang
tidak teramati. Dimana estimasi akuntansi nilai wajar didasarkan pada input tidak teramati,
penting bahwa auditor dapat mempertimbangkan termasuk, untuk Misalnya, bagaimana
manajemen mendukung hal-hal berikut:

Identifikasi karakteristik partisipan pasar relevan dengan estimasi akuntansi.

Modifikasi itu telah membuat asumsi sendiri untuk mencerminkan pandangannya

tentang peserta asumsi pasar akan menggunakan.

Apakah itu telah memasukkan informasi terbaik yang tersedia di keadaan.
Mana yang berlaku, bagaimana asumsi yang memperhitungkan transaksi, aset atau
kewajiban.

Jika ada masukan yang tidak teramati, itu lebih mungkin bahwa evaluasi auditor asumsi perlu
dikombinasikan dengan tanggapan lain untuk dinilai risiko dalam ayat 13 dalam rangka untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Di kasus tersebut, mungkin perlu bagi auditor
untuk melakukan prosedur audit lainnya, misalnya, memeriksa dokumen pendukung dan
persetujuan estimasi akuntansi dengan tingkat yang tepat dari manajemen dan, oleh pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola.
A83. Dalam mengevaluasi kewajaran asumsi pendukung akuntansi estimasi, auditor dapat
mengidentifikasi satu atau lebih asumsi signifikan. Jika demikian, itu mungkin menunjukkan
bahwa estimasi akuntansi memiliki ketidakpastian estimasi yang tinggi dan mungkin, karena
itu, menimbulkan risiko yang signifikan.
Pengujian Efektivitas Operasi Kontrol (Ref:. Para 13 (c))
A84. Menguji efektivitas operasi kontrol atas bagaimana manajemen membuat estimasi
akuntansi mungkin merupakan respon yang tepat ketika proses manajemen telah dirancang
dengan baik, diimplementasikan dan dipelihara, misalnya:

Kontrol yang ada untuk tinjauan dan persetujuan dari estimasi akuntansi oleh tingkat
manajemen yang tepat dan, jika perlu, oleh orang-orang dibebankan dengan

pemerintahan.
Perkiraan akuntansi berasal dari pengolahan rutin data oleh sistem akuntansi entitas

A85. Menguji efektivitas operasi dari kontrol diperlukan bila:

(A) penilaian risiko salah saji material auditor pada tingkat asersi mencakup harapan bahwa
kontrol atas proses yang beroperasi secara efektif; atau
(B) prosedur substantif saja tidak memberikan audit yang cukup bukti pada tingkat asersi.
Pertimbangan khusus untuk entitas yang lebih kecil
A86. Kontrol atas proses untuk membuat estimasi akuntansi mungkin ada pada entitas yang
lebih kecil, namun formalitas yang beroperasi bervariasi. Selanjutnya, entitas yang lebih kecil
dapat menentukan bahwa beberapa jenis kontrol tidak diperlukan karena Keterlibatan
manajemen aktif dalam proses pelaporan keuangan. Dalam kasus entitas yang sangat kecil,
namun, mungkin tidak ada banyak kontrol yang auditor dapat mengidentifikasi. Untuk alasan
ini, respon auditor terhadap risiko dinilai cenderung substantif di alam, dengan auditor
melakukan satu atau lebih dari tanggapan lain dalam ayat 13.
Mengembangkan Point Estimate atau Range (Ref:. Para 13 (d))
A87. Mengembangkan titik estimasi atau rentang untuk mengevaluasi titik estimasi
manajemen mungkin merupakan respon yang tepat di mana, misalnya:

Perkiraan akuntansi tidak berasal dari pengolahan rutin data dengan sistem akuntansi.

Auditor review dari estimasi akuntansi yang sama dibuat di periode laporan keuangan
sebelumnya menunjukkan bahwa saat period proses manajemen ini tidak akan efektif.

Pengendali perusahaan atas proses manajemen untuk menentukan estimasi akuntansi

tidak dirancang dengan baik atau benar diimplementasikan.

Kejadian atau transaksi antara akhir periode dan tanggal laporan auditor bertentangan
dengan titik estimasi manajemen.

Ada alternatif sumber data yang relevan yang tersedia bagi auditor yang dapat
digunakan dalam mengembangkan titik estimasi atau kisaran.

A88. Bahkan di mana kontrol entitas dirancang dengan baik dan dilaksanakan dengan baik,
mengembangkan estimasi titik atau kisaran mungkin merupakan respon yang efektif atau
efisien terhadap risiko dinilai. Dalam situasi lain, auditor dapat mempertimbangkan
pendekatan ini sebagai bagian dari menentukan apakah prosedur lebih lanjut diperlukan.
A89. Pendekatan yang dilakukan oleh auditor dalam mengembangkan baik titik estimasi atau
kisaran dapat bervariasi berdasarkan apa yang dianggap paling efektif dalam keadaan.

Sebagai contoh, auditor dapat awalnya mengembangkan awal titik perkiraan, dan kemudian
menilai kepekaan terhadap perubahan asumsi untuk memastikan berbagai yang dapat
digunakan untuk mengevaluasi titik estimasi management.
A90. Kemampuan auditor untuk mengembangkan estimasi titik, sebagai lawan kisaran,
tergantung pada beberapa faktor, termasuk model yang digunakan, sifat dan tingkat data yang
tersedia dan ketidakpastian estimasi terlibat dengan akuntansi

estimasi. Selanjutnya,

keputusan untuk mengembangkan estimasi titik atau kisaran mungkin dipengaruhi oleh
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, yang mungkin meresepkan titik estimasi yang
akan digunakan setelah mempertimbangkan alternatif hasil dan asumsi, atau meresepkan
metode pengukuran tertentu (untuk Misalnya, penggunaan nilai diskonto probabilitastertimbang diharapkan).
A91. Auditor dapat mengembangkan titik estimasi atau rentang dalam berbagai cara, untuk
Misalnya dengan:

Menggunakan model, misalnya, salah satu yang tersedia secara komersial untuk
digunakan di satu sektor atau industri, atau kepemilikan atau auditor yang
dikembangkan Model.
Mengembangkan lebih lanjut pertimbangan asumsi atau hasil manajemen, misalnya,
dengan memperkenalkan satu set yang berbeda dari asumsi.
Mempekerjakan atau melibatkan seseorang dengan keahlian khusus untuk
mengembangkan atau mengeksekusi model, atau untuk memberikan asumsi yang
relevan.
Membuat referensi untuk lainnya kondisi yang sebanding, transaksi atau peristiwa,
atau, jika relevan, pasar untuk aset atau kewajiban yang sebanding.

Memahami Asumsi Manajemen atau Metode (Ref:. Para 13 (d) (i))

A92. Ketika auditor mengembangkan titik estimasi atau rentang dan menggunakan asumsi
atau metode yang berbeda dari yang digunakan oleh manajemen, paragraf 13 (d) (i)
mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman yang cukup tentang asumsi atau
metode yang digunakan oleh manajemen dalam membuat estimasi akuntansi. Pemahaman ini
menyediakan auditor dengan informasi yang mungkin relevan dengan pengembangan auditor
dari titik estimasi atau kisaran yang tepat. Selanjutnya, membantu auditor untuk memahami
dan mengevaluasi perbedaan yang signifikan dari titik estimasi manajemen. Misalnya,
perbedaan mungkin timbul karena auditor digunakan berbeda, tapi sama-sama sah, asumsi

dibandingkan dengan mereka digunakan oleh manajemen. Hal ini dapat mengungkapkan
bahwa estimasi akuntansi sangat sensitif terhadap asumsi-asumsi tertentu dan karena itu
tunduk pada estimasi tinggi ketidakpastian, menunjukkan bahwa estimasi akuntansi mungkin
risiko yang signifikan. Atau, perbedaan mungkin timbul sebagai akibat dari kesalahan faktual
yang dibuat oleh manajemen. Tergantung pada keadaan, auditor mungkin akan membantu
dalam menarik kesimpulan untuk berdiskusi dengan manajemen dasar bagi asumsi yang
digunakan dan validitas mereka, dan perbedaan, jika ada, dalam pendekatan dibawa ke
membuat estimasi akuntansi.
Mempersempit Range (Ref: Para 13 (d) (ii).)
A93. Ketika auditor menyimpulkan bahwa adalah tepat untuk menggunakan kisaran untuk
mengevaluasi kewajaran estimasi titik manajemen (kisaran auditor), paragraf 13 (d) (ii)
memerlukan rentang yang untuk mencakup semua "hasil yang wajar" bukan semua hasil yang
mungkin. Rentang tidak bisa menjadi salah satu yang terdiri dari semua hasil yang mungkin
jika ingin menjadi berguna, karena rentang tersebut akan terlalu lebar untuk menjadi efektif
untuk tujuan audit. Rentang auditor berguna dan efektif ketika cukup sempit untuk
memungkinkan auditor untuk menyimpulkan apakah estimasi akuntansi saji.
A94. Biasanya, kisaran yang telah dipersempit menjadi sama dengan atau kurang dari kinerja
materialitas memadai untuk tujuan mengevaluasi kewajaran estimasi titik manajemen.
Namun, khususnya di industri tertentu, hal itu mungkin tidak mungkin untuk mempersempit
kisaran di bawah seperti Jumlah. Ini tidak selalu menghalangi pengakuan akuntansi estimasi.
Ini mungkin menunjukkan, bagaimanapun, bahwa ketidakpastian estimasi terkait dengan
estimasi akuntansi adalah sedemikian rupa sehingga menimbulkan risiko yang signifikan.
Respon tambahan untuk risiko yang signifikan dijelaskan dalam paragraf A102-A115.
A95. Mempersempit jarak ke posisi di mana semua hasil dalam rentang yang dianggap wajar
dapat dicapai dengan:
(A) Menghilangkan dari kisaran hasil tersebut pada ekstremitas dari kisaran dinilai oleh
auditor yang akan mungkin terjadi; dan
(B) Melanjutkan untuk mempersempit jangkauan, berdasarkan bukti audit yang tersedia,
sampai auditor menyimpulkan bahwa semua hasil dalam rentang dianggap wajar. Dalam

beberapa kasus yang jarang terjadi, auditor mungkin dapat mempersempit kisaran sampai
bukti audit menunjukkan perkiraan titik.
Mengingat Apakah Keterampilan Khusus atau Pengetahuan Diperlukan (Ref:. Para 14)
A96. Dalam perencanaan audit, auditor diharuskan untuk memastikan sifat, waktu, dan
tingkat sumber daya yang diperlukan untuk melaksanakan audit engagement. Ini mungkin
termasuk, jika perlu, keterlibatan mereka dengan keterampilan khusus atau pengetahuan.
Selain itu, ISA 220 mengharuskan mitra keterlibatan untuk menjadi puas bahwa tim
keterlibatan, dan ahli eksternal auditor yang bukan bagian dari tim keterlibatan, secara
kolektif memiliki kompetensi yang sesuai dan kemampuan untuk melakukan engagement.
Selama berlangsungnya audit atas estimasi akuntansi auditor dapat mengidentifikasi, dalam
pengalaman auditor dan keadaan perikatan, kebutuhan keterampilan khusus atau pengetahuan
untuk diterapkan dalam hubungannya dengan satu atau lebih aspek estimasi akuntansi.
A97. Hal-hal yang dapat mempengaruhi pertimbangan auditor apakah perlu atau tidaknya
keterampilan khusus atau pengetahuan, misalnya:

Sifat mendasari aset, kewajiban atau komponen ekuitas dalam bisnis tertentu atau
industri (misalnya, cadangan mineral, aset pertanian, instrumen keuangan yang
kompleks).

Sebuah ketidakpastian estimasi yang tinggi.

Perhitungan yang kompleks atau model khusus yang terlibat, misalnya, saat
memperkirakan nilai wajar ketika tidak ada pasar yang dapat diobservasi.

Kompleksitas persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku relevan dengan

estimasi akuntansi, termasuk apakah ada adalah daerah yang diketahui dikenakan
interpretasi yang berbeda atau praktek konsisten atau berkembang.

Prosedur yang akan dilaksanakan auditor dalam menanggapi resiko yang dinilai.

A98. Bagi sebagian besar estimasi akuntansi, bahkan ketika ada estimasi ketidakpastian, tidak
mungkin bahwa keterampilan khusus atau pengetahuan akan diperlukan. Sebagai contoh,
tidak mungkin bahwa keterampilan khusus atau pengetahuan akan diperlukan untuk auditor
untuk mengevaluasi penyisihan piutang ragu-ragu.

A99. Namun, auditor mungkin tidak memiliki keterampilan khusus atau pengetahuan
diperlukan bila masalah yang terlibat dalam bidang lain selain akuntansi atau audit dan
mungkin perlu untuk mendapatkannya dari seorang ahli. ISA 620 menetapkan

persyaratan

dan memberikan panduan dalam menentukan kebutuhan untuk mempekerjakan atau

melibatkan ahli dan tanggung jawab auditor saat menggunakan karya seorang ahli atau pakar.
A100. Selanjutnya, dalam beberapa kasus, auditor dapat menyimpulkan bahwa perlu untuk
mendapatkan keterampilan khusus atau pengetahuan yang terkait dengan bidang-bidang
tertentu akntanssi atau audit. Individu dengan keterampilan atau pengetahuan tersebut dapat
digunakan oleh firm auditor atau terlibat dari organisasi eksternal di luar firm perusahaan. Di
mana individu tersebut melaksanakan prosedur audit atas dasar perikatan, mereka adalah
bagian dari tim keterlibatan dan karenanya, mereka tunduk pada persyaratan dalam ISA 220.
A101. Tergantung pada pemahaman dan pengalaman bekerja auditor dengan pakar atau
orang-orang

lain

dengan

keterampilan

khusus

atau

pengetahuan,

auditor

dapat

mempertimbangkan yang sesuai untuk membahas hal-hal seperti persyaratan kerangka

pelaporan keuangan yang berlaku dengan individu yang terlibat untuk menetapkan bahwa
pekerjaan mereka adalah relevan untuk tujuan audit.
Prosedur Substantif Lebih Lanjut Untuk Menanggapi Risiko Signifikan (Ref:. Para 15)
A102. Dalam estimasi akuntansi audit yang menimbulkan risiko yang signifikan, prosedur
substantif lebih lanjut difokuskan pada evaluasi:
(A) Bagaimana manajemen telah menilai pengaruh ketidakpastian estimasi terhadap estimasi
akuntansi, dan efek ketidakpastian tersebut terhadap ketepatan pengakuan estimasi akuntansi
di laporan keuangan; dan
(B) Kecukupan pengungkapan terkait.
Ketidakpastian Estimasi
Pertimbangan manajemen dari Ketidakpastian Estimasi (Ref:. Para 15 (a))
A103. Manajemen dapat mengevaluasi asumsi alternatif atau hasil dari memperkirakan
akuntansi melalui sejumlah metode, tergantung pada keadaan. Salah satu metode yang
mungkin digunakan oleh manajemen untuk melakukan analisis sensitivitas. Hal ini mungkin
melibatkan menentukan berapa jumlah moneter dari perkiraan akuntansi bervariasi dengan

asumsi yang berbeda. Bahkan untuk estimasi akuntansi diukur pada nilai wajar bisa ada
variasi karena pelaku pasar yang berbeda akan menggunakan asumsi yang berbeda.
Sensitivitas Analisis dapat mengarah pada pengembangan dari sejumlah hasil skenario,
kadang-kadang ditandai sebagai berbagai hasil oleh manajemen, seperti "Pesimis" dan
"optimis" skenario.
A104. Analisis sensitivitas dapat menunjukkan bahwa perkiraan akuntansi tidak sensitif
terhadap perubahan asumsi tertentu. Atau, mungkin menunjukkan bahwa estimasi akuntansi
sensitif terhadap satu atau lebih asumsi yang kemudian menjadi fokus perhatian auditor.
A105. Hal ini tidak dimaksudkan untuk menunjukkan bahwa satu metode tertentu menangani
ketidakpastian estimasi (seperti analisis sensitivitas) lebih cocok daripada lain, atau
pertimbangan bahwa manajemen asumsi alternatif atau hasil perlu dilakukan melalui proses
rinci didukung oleh dokumentasi yang ekstensif. Sebaliknya, itu adalah apakah manajemen
telah menilai bagaimana ketidakpastian estimasi dapat mempengaruhi estimasi akuntansi
yang penting, tidak cara tertentu di mana hal itu dilakukan. Oleh karena itu, di mana
manajemen memiliki tidak dianggap asumsi atau hasil alternatif, mungkin perlu untuk auditor
untuk berdiskusi dengan manajemen, dan meminta dukungan untuk, bagaimana manajemen
telah memperhitungkan dampak ketidakpastian terhadap estimasi akuntansi.
Pertimbangan khusus untuk entitas yang lebih kecil
A106. Entitas yang lebih kecil dapat menggunakan cara sederhana untuk menilai
ketidakpastian estimasi. Selain auditor meninjau dari dokumentasi yang tersedia, auditor
mungkin memperoleh bukti audit lain berupa pertimbangan manajemen tentang asumsi
alternatif atau hasil penyelidikan oleh manajemen. Selain itu, manajemen mungkin tidak
memiliki keahlian untuk mempertimbangkan hasil alternatif atau mengatasi ketidakpastian
estimasi perkiraan akuntansi. Dalam kasus tersebut, auditor dapat menjelaskan kepada
manajemen proses atau metode lain yang tersedia untuk melakukannya, dan dokumentasi
tentang hal tersebut. Namun, Hal ini tidak akan mengubah tanggung jawab manajemen untuk
penyusunan laporan keuangan.
Asumsi signifikan (Ref:. Para 15 (b))

A107. Asumsi yang digunakan dalam membuat estimasi akuntansi dapat dianggap signifikan
jika variasi yang wajar dalam asumsi material akan mempengaruhi pengukuran estimasi
akuntansi.
A108. Dukungan untuk asumsi signifikan yang berasal dari pengetahuan manajemen dapat
diperoleh dari proses berkelanjutan yang dilakukan oleh managemen dalamvanalisis strategis
dan manajemen risiko. Bahkan tanpa proses yang ditetapkan secara formal, menjadi kasus
dalam entitas yang lebih kecil, auditor mungkin dapat mengevaluasi asumsi melalui
pertanyaan dari dan diskusi dengan manajemen, bersama dengan prosedur audit lainnya
untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.
A109. Pertimbangan auditor dalam mengevaluasi asumsi yang dibuat oleh manajemen
dijelaskan dalam paragraf A77-A83.
Maksud manajemen dan Kemampuan (Ref:. Para 15 (c))
A110. Pertimbangan auditor dalam kaitannya dengan asumsi yang dibuat oleh manajemen
dan niat management dan kemampuan dijelaskan dalam paragraf A13 dan A80.
Pengembangan Range (Ref:. Para 16)
A111. Dalam penyusunan laporan keuangan, manajemen dapat puas bahwa ia memiliki
ditangani efek ketidakpastian estimasi akuntansi Perkiraan yang menimbulkan risiko yang
signifikan. Dalam beberapa situasi, bagaimanapun, auditor dapat melihat upaya manajemen
sebagai tidak memadai. Ini mungkin kasus, misalnya, di mana, dalam penilaian auditor:

Bukti audit yang cukup dan tepat tidak dapat diperoleh melalui Evaluasi auditor atas
bagaimana manajemen telah membahas efek ketidakpastian estimasi.

Hal ini diperlukan untuk menggali lebih jauh tingkat ketidakpastian estimasi terkait
dengan perkiraan akuntansi, misalnya, di mana auditor menyadari variasi luas dalam
hasil untuk estimasi akuntansi yang sama dalam kondisi yang sama.

Bukti audit lainnya tidak mungkin dapat diperoleh, misalnya, melalui penelaahan
peristiwa yang terjadi sampai dengan tanggal laporan auditor.

Terdapat indikasi tentang keberpihakan manajemen dalam pembuatan estimasi

akuntansi.