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DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO FINANCIERO: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la

actividad financiera del Estado. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio
sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que el Estado y los
dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el
procedimiento jurdico de prescripcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y
pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios pblicos.
DERECHO TRIBUTARIO: en sentido lato, es el conjunto de normas jurdicas que
se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos.( segn
Villegas )
La terminologa no es uniforme en esta rama jurdica. Hace notar Giuliani Fonrouge que
tanto la doctrina italiana, espaola y brasilea usan la denominacin " derecho
tributario ", mientras que los franceses utilizan " derecho fiscal " y los alemanes "
derecho impositivo ".
Naturaleza Jurdica:
Es una rama del derecho pblico. Se ajusta as a las limitaciones en que el Estado
despliegue su actividad financiera pero enmarcada dentro de los lmites de las
posibilidades jurdicas que permiten al mismo la detraccin de la riqueza que constituyen
los recursos derivados.
Divisin del Derecho Tributario:
-

Parte General: donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y a cada
uno de los tributos.
Parte Especial: contienen las partes especficas sobre los distintos gravmenes que
integran un sistema tributario.

Asimismo la parte general del derecho tributario est compuesta por:

-

Derecho tributario material o sustantivo: Estudia todo lo relacionado con el

hecho imponible, como nace y se extingue la obligacin tributaria. Examina cuales
son sus diferentes elementos ( sujetos, objetos, fuente y causa, as como sus
privilegios y garantas ).

Derecho Tributario Formal o administrativo: Analiza la determinacin del tributo,

pues su objeto es establecer que suma de dinero concreta adeuda cada persona y
como esa suma llega a ingresar a las arcas fiscales. Tambin se ocupa de cuestiones
formales como ( inscripcin, comprobantes, registraciones, etc.)

Derecho Procesal Tributario: Regula las controversias que surjan entre el fisco y los
sujetos pasivos. Ej. Sumarios, recursos, TFN, allanamiento, etc.

2
-

Derecho Penal Tributario: Regla jurdicamente lo concerniente a las infracciones y

sus sanciones. Es el conjunto de normas necesarias para que se pueda cumplir con el
derecho tributario material y formal.

Derecho constitucional tributario: Son todos los aspectos de la constitucin que

se relacionan con los tributos. Surgen lmites generales y lmites a los otros niveles de
gobierno.

Derecho Internacional Tributario: Estudia las normas que corresponden aplicar en

los casos en que diversas soberanas entran en contacto ya sea para evitar problemas
de doble imposicin, coordinar mtodos para evitar la evasin, lavado de dinero,
parasos fiscales.) Otro enfoque de esta rama puede ser el tax-planing.

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

El derecho es una unidad, por lo tanto cualquiera sea el grado de autonoma que se le
asigne, ello no significa ver al derecho como desgajado de las otras ramas.
Posturas anteriores:
1. Administrativista: Los sostenedores de esta posicin afirman que el derecho
tributario carece de autonoma y lo consideran un captulo o parte especializada del
derecho administrativo. Se enrolan en esta corriente entre otros el Dr. Dromi.
2. Civilista: Esta posicin surge en Francia, donde se sostena que era parte del Derecho
Civil porque el tributo es una exaccin al patrimonio del contribuyente. El Cdigo de
Napolen era muy garantista ( protega a los ciudadanos ). El sujeto activo y pasivo no
estaban en pie de igualdad, sino que era una relacin de poder, entonces el derecho
civil le pona lmites a ese poder. Esta teora no avanz de esa poca.
3. Posicin autonmica: Sostienen que cuando un sistema jurdico llega a su madurez,
se separa del tronco originario y se torna autnomo, siempre que disponga de
principios generales propios. Sostienen esta corriente: Myrbach Rheinfeld, Giuliani
Fonrouge, Rafael Bielsa.
4. Posicin Restringida: Que solo tiene autonoma el derecho tributario sustantivo o
material. Sostiene esta posicin Dino Jarach.
El derecho tributario sustantivo o material tiene autonoma dogmtica y jurdica.
Dogmtica porque puede elaborar sus propios conceptos (Ej. Ventas en el IVA), y
jurdica porque solamente reconoce como fundamento al poder de imperio del Estado y
como nica fuente a la Ley.
El resto de las ramas del Derecho Tributario reconocen pertenecer a otras disciplinas
( derecho administrativo, penal, procesal, etc.)
CODIFICACION:
El movimiento codificador ha sido determinado por la necesidad prctica de unificar
metdicamente la presentacin de las dispersas normas vigentes de cada una de las
ramas del Derecho Tributario.
En materia tributaria han sido tres los mtodos empleados para codificar:

3
a) Codificacin limitada: consiste en codificar los principios fundamentales del derecho
tributario sustantivo, administrativo, penal y procesal. Este es el mtodo indicado por
la doctrina segn lo establecido en las Segundas Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, celebrada en Mxico en 1959.
Este mtodo ha sido utilizado en la elaboracin del Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina y tambin haba sido utilizado por Giuliani Fonrouge en 1942 en
nuestro pas pero nunca fue considerado.
Cabe recordar que a nivel nacional todava no contamos con un cdigo, sino con un
conjunto de leyes sueltas como son la ley 11.683 que regula solo a los tributos que
estn bajo la rbita de la Afip. No sucede lo mismo en materia de aduanas e
impuestos internos que tienen su propio rgimen sancionatorio.
b) Codificacin amplia: comprende no solo los principios fundamentales sino que
adems incluye las disposiciones sobre los distintos tributos vigentes. Este modelo es
el utilizado por las provincias siguiendo el lineamiento trazado por Buenos Aires en
1948.
c) Codificacin total: incluye adems de los establecido en la segunda las alcuotas o
cuotas fijas que deban pagarse como tributos.

Fuentes del Derecho tributario:

Son las mismas que para el derecho financiero:
- La Constitucin: En nuestra constitucin existen principios generales de derecho
que no pueden ignorarse al crear normas financieras, tales como los principios
relativos a la libertad ( individual, de culto, de prensa, de trabajar, etc. ) y de igualdad
( ante la ley, los tributos y las cargas pblicas).
- Los Tratados:
Algunos tratados con la reforma del ao 1994 fueron
constitucionalizados. Se utilizan para resolver conflictos, ya que no existe una ley que
obligue a todos los pases, por eso se someten a tratados. En materia tributaria se
utilizan mucho para evitar problemas de doble imposicin.
- La ley: En sentido formal ( es decir que emana del congreso y que se han cumplido
todos los pasos previstos en la constitucin), y material ( que respete los principios
constitucionales), es la manifestacin de la voluntad del estado, emitida por los
rganos a los que la constitucin confa la tarea legislativa y es la fuente inmediata de
mayor importancia en el derecho tributario.
- Los Decretos: Es la forma de expresin del poder ejecutivo, as como la ley es la
expresin del poder legislativo. Esta es la herramienta para que puedan reglamentar
las leyes, es decir hacerlas eficaces.
- Resoluciones: Es la normativa con la cual se expresa la administracin pblica.
- Otras Fuentes: Jurisprudencia: Significa conocimiento del derecho. Van insertando
criterios y hace que vayamos adecuando la relacin. La sentencia judicial es de
alcance individual. Sirve como fuente de conocimiento.
- Doctrina: Es fuente de conocimiento. La opinin de los autores es muy importante a
tal punto que los tribunales inferiores la citan.

PODER TRIBUTARIO

Concepto: Es la facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los

lmites constitucionales y por medio de normas legales.
Distribucin del Poder Tributario:
Art. 1 de la CN: Rgimen Federal
Art. 5 y 123 de la CN: Rgimen Municipal
Art. 121 de la CN: Rgimen de las Provincias
Segn la propia constitucin, el poder tributario esta dividido segn el siguiente cuadro:
Corresponde al Estado Nacional potestad exclusiva y permanente:
-

Tasas Postales ( Art. 4 C.N. )

Derechos de Importacin y Exp. ( Art. 4 9 75 inc. 1 y 2 126 C.N. )

Corresponde al Estado Nacional potestad concurrente y transitoria:

-

Impuestos Directos ( Art. 75 inc. 2 C.N. )

Corresponde al Estado Nacional y a las Pcias potestad concurrente y

perramente:
-

Impuestos Indirectos ( Art. 75 inc. 2 ) Ver doctrina Terry

Corresponde a las Provincias potestad exclusiva y permanente:

- Impuestos Directos ( Art. 75 inc. 2, salvo concurrencia.

LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO

En General:
La potestad tributaria no es omnmoda ( que comprende todo ) Existen distintos lmites al
poder tributario, independiente de que nivel de gobierno sea, a saber:
Principio de Legalidad: Tambin llamado principio de reserva de ley ( Art. 17 19
29 CN
Ver tema decretos de necesidad y urgencia art. 99 de la CN

5
Principio de Igualdad o Proporcionalidad: ( Art. 4 16 CN )
Principio de Equidad: ( Art. 4 C.N. )
Principio de no confiscatoriedad: Art. 14 17 CN )
Limitaciones al Poder Tributario Provincial:
1. Comercio Interjurisdiccional: Art. 75 inc. 13
2. Comercio Exterior: Art. 75 inc. 13
3. Zonas Bajo Utilidad Nacional: Art. 75 inc. 30
4. Clusula del Progreso: Art. 75 inc. 18
5. Legislacin exclusiva en materia Civil, Comercial, Penal, Minera y del Trabajo y
Seguridad Social: Art. 75 inc. 12

DOBLE O MULTIPLE IMPOSICION HORIZONTAL Y VERTICAL

Atento a la distribucin del poder tributario sealada en nuestra constitucin nacional,
surgen problemas de doble o mltiple imposicin. Esta puede ser vertical ( entre el
Estado Nacional y las Provincias ) u horizontal ( entre las provincias entre s ). Para
evitar estos problemas no deseados, se cuenta con algunas herramientas como son la
coparticipacin federal de impuesto y la aplicacin del convenio multilateral en las
liquidaciones del impuesto sobre los ingresos brutos de las provincias.
En la actualidad, el rgimen de coparticipacin federal est regulado por la ley 23.548
con vigencia desde el 1-1-88 hasta el 31/12/89, con renovacin automtica ante la
inexistencia de un rgimen sustitutivo del presente.
En materia referida al convenio multilateral, es de aplicacin el sancionado en la ciudad
de Salta con fecha 18/08/1977 y publicado en el boletn oficial del 10/02/1978.

PRESION TRIBUTARIA
Si los servicios que presta el Estado, son ineficientes, aumentan los costos que deben
financiarse a travs de impuestos, lo que aumenta la presin fiscal. Si los servicios son de
mala calidad, las empresas deben incurrir en costos extras.

Presin tributaria 1997

6
Nacin
Provincias y Municipios
Total

17,10 % PBI
3,60 % PBI (*)
20,70 % PBI

Fuente: M.E.O. y S.P.

(*) Bs. As. Sta. Fe y Crdoba recaudan: 51 % I.S.I.B. s/Total Provincias
60 % Inmobiliario s/Total Provincias

PRESION TRIBUTARIA (1)

En % del PIB

CONCEPTO (2)

2000

2001

2002

2003

2004

I. Impuestos naci onales

Sobre la renta, l as uti li dades y las gananci as de capi tal

3,98

3,99

3,04

4,30

5,32

Personas fsicas

1,39

1,38

1,13

1,33

1,39

Compaas, sociedades de capital o empresas

2,31

2,32

1,56

2,64

3,68

Aportes y contribuci ones a l a seguridad soci al

3,40

3,23

2,83

2,83

3,07

Sobre la propi edad

0,44

1,43

1,77

2,03

2,15

Impuestos permanentes sobre el patrimonio neto

0,02

0,02

0,01

0,02

0,01

Impuestos sobre las transacciones financieras y de capital

0,04

1,12

Impuestos no permanentes sobre la propiedad

0,02

0,01

Otros impuestos permanentes sobre la propiedad

Bienes personales

0,36
0,36

0,29
0,29

0,17
0,17

0,43
0,43

0,37
0,37

Internos sobre bi enes y servi ci os

9,18

8,09

7,13

7,71

9,13

Impuestos generales sobre las ventas o valor agregado

6,69

5,71

4,88

5,57

6,99

17,872,06 17,502,09

2,17
16,91

2,08
19,98

2,09
22,90

Impuestos selectivos a la produccin y al consumo de bienes

RECAUDACION
BRUTA NACION
Impuestos sobre servicios especficos

1,58
(:)

1,59
(:)

1,75
(:)

0,43

0,28

0,09

0,06

0,05

Deducciones
Sobre el comerci o y l as transacci ones i nternacionales

0,210,73

0,200,64

0,39
2,05

0,36
3,03

0,35
3,08

Derechos
de importacin
Reintegros
a la exportacin
Derechos
Otros reintegros de exportacin

0,200,70
(:) 0,01

0,200,59
(:) 0,02

0,42
0,39
(:) 1,61

0,61
0,36
2,45
0,00

0,73
0,35
(:)2,32

0,03

0,03

0,02

17,670,14 17,300,13

16,51
0,09

19,62
0,08

22,55
0,16

16,91

19,98

22,90

Transacciones cambiarias y otros

RECAUDACION
NETA NACION
Otros
RECAUDACION BRUTA NACION
II. Impuestos
provinciales

17,87

17,50

(0,03)

0,03

0,21

0,20

0,39

0,36

0,35

1,210,20

1,180,20

0,39
0,97

0,36
1,09

0,35
1,10

Internos sobre bienes y servicios

2,15

2,08

1,97

2,35

2,46

Otros

0,45

0,37

0,46

0,37

0,40

RECAUDACION IMPUESTOS PROVINCIALES

3,82

3,64

3,39

3,81

3,96

RECAUDACION BRUTA TOTAL

21,69

21,14

20,30

23,79

26,86

RECAUDACION NETA TOTAL

21,48

20,94

19,90

23,43

26,51

Deducci ones

Sobre

a la exportacin
laReintegros
propiedad
Otros reintegros

(:)

(:)

(:)

0,00

(:)

Sector

Comercio minor.
Agroind. e Ind. Bebidas
no alcoholicas

Construccin

% PBI

% MO negro

% evasin IVA

15

53

43

30

57

6,1

65

73

El mayor problema no es el lavado de dinero sino la evasin.

El porcentaje de evasin es igual en toda la dcada independientemente de los
gobiernos.

9
Los porcentajes de evasin histricos son:
IVA
30%
Ganancias
50%
Previsional
50% (en autnomos llega al 80%)
Recetas que da el diagnstico para reducir la economa oculta
Reduccin de tasas impositivas (presin fiscal)
Atacar la corrupcin estructural del estado (sobornos)
Establecer menos regulaciones y prohibiciones
Desarrollar una conciencia impositiva

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS

Impuestos sobre las rentas y los patrimonios
1. Desincentivan el ahorro y el trabajo.
2. Desincentivan la inversin.
3. Generan un alto nivel de recaudacin con una baja distorsin en la asignacin de
recursos.
Impuestos sobre los consumos
1. Elevado control fiscal.
2. Reduccin en el consumo y por ende un aumento del ahorro, cuando se incrementan
las tasas.
3. Permiten un alto nivel de recaudacin con un mnimo esfuerzo en la asignacin de
recursos.
Impuestos al trabajo

1. Reducen el nivel de empleo.

2. Fomentan la informalidad.
3. Desincentivan la formacin de capital humano.
4. Pueden desincentivar la incorporacin de la mujer y los jvenes al mercado laboral.
DESAFIOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO
A. Fiscales
Suficiencia: cubrir las necesidades del estado
Elasticidad: generar recursos sin necesidad de crear otros impuestos
B. Econmicos
- Ser elemento estimulador de la economa
- Ser estable (no modificable con frecuencia)
C. Sociales
Generalidad
Uniformidad
Igualdad
D. Administrativos
Seguridad para el contribuyente
Facilidad y simplicidad para el contribuyente

10

REGIMEN MUNICIPAL

Cuando hablamos del poder tributario municipal, nos encontramos ante la disyuntiva de
saber si es un poder originario o derivado. Es decir, este es un tema que data desde el
mismo nacimiento de nuestra constitucin, pero hoy en da ha adquirido cierta relevancia
como consecuencia de las ltimas reformas del Estado, a saber:

Nueva poltica de descentralizacin en la prestacin de ciertos servicios llevados

antes

por

el

gobierno

nacional

hacia

los

gobiernos

provinciales,

sin

la

correspondiente asignacin de los recursos necesarios.

La transferencia de ciertos servicios ( salud, educacin, etc. ) de las provincias

hacia los municipios sin los recursos necesarios.

La cada de la recaudacin tributaria como consecuencia de la crisis econmica

que vivi el pas. Tendencia que hoy parece comenzar a revertir.

El nuevo papel de los Municipios como ente promotor del desarrollo econmico
social de los vecinos.

MUNICIPIOS: Concepto:
Son personas jurdicas de derecho pblico, de existencia necesaria ( aunque la reforma
del Cdigo Civil en su art. 33 haya quitado dicha frase ). Se caracterizan por tener, en
mayor o menor medida, dependencia de otra persona de derecho pblico de mayor
jerarqua.
El grado de dependencia, forma parte del concepto del mismo, ya que si fuera
independiente o plenamente autnomo, estaramos hablando de una estado o una

11
provincia. Cualquiera sea

el

grado

de

descentralizacin

que

tengan

los

municipios, siempre estarn sometidos a un poder superior, en nuestro caso al

de la provincia.
NATURALEZA JURDICA DE LOS MUNICIPIOS DE PROVINCIAS
Existe como veremos a continuacin, una tendencia a correlacionar la naturaleza jurdica
de los municipios ( autnomos o autrquicos ) con las potestades tributarias ( originarias
o delegadas ).
Autarqua: gobierno por si mismo
Autonoma: facultad de darse sus propias reglas y regirse por ellas

Poder tributario Originario: fundamentalmente sostenido por Giuliani Fonrouge, esta

teora se apoya en dos aspectos: a) de carcter histrico-sociolgico, y consiste en que
las municipalidades son agrupaciones sociales anteriores a los estados provinciales y a la
nacin. B) Que del art. 5 CN se desprende que las provincias deben asegurar el rgimen
municipal, ello implicara el reconocimiento del carcter originario de las municipalidades.
Poder tributario Derivado: sostenida por Rafael Bielsa, Dino Jarach y respaldada por
jurisprudencia de la CSJN, la potestad tributaria de las municipalidades derivan de la ley o
leyes que las provincias dicten en cumplimiento de la obligacin constitucional. Es decir
carecen de una autonoma integral o completa. De ello se deduce que los municipios son
entes autrquicos, puesto que siempre reciben sus poderes y facultades de ente superior
( la provincia ) que de tal forma lo delimita y controla. ( Carta orgnica de
Municipalidades).
Segn Garcia Belsunce, cuando el art. 5 de la CN establece que las provincias deben
asegurar el rgimen municipal, esta diciendo que debe instituirlo, delimitarlo y
controlarlo.
Prestigiosa doctrina ( Martn Rodrguez Us ) reconoce que los municipios son entes
autrquicos, porque las facultades de darse sus propias instituciones derivan de las

12
respectivas cartas orgnicas dictadas por las legislaturas provinciales. No obstante, se
seala, que las provincias no delegan poderes tributarios ( ya que por las caractersticas
de ste son indelegables ) sino que se delega la competencia tributaria.
IMPORTANTE: La mayora sostiene que las facultades y potestades de los municipios en
materia impositiva, al igual que la Nacin, son expresas y delegadas. Los municipios
tienen determinadas sus potestades

por medio de la constitucin provincial, y sus

facultades por medio de las leyes provinciales ( Ej. Santa Fe Ley 8173 ); la Nacin por
medio de la Constitucin Nacional. Para las provincias las potestades son implcitas, ya
que comprende todas las no delegadas en el gobierno federal y en los municipios; ergo,
el poder tributario es originario.

REFORMA DE LA CONSTITUCION EN 1994:

Art. 123: Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto
por el art. 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance en el
orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.
Esta modificacin producida por los constituyentes de 1994, obedece a la fuerte
tendencia marcada por el derecho pblico provincial, fundamentalmente por las
jurisdicciones donde ya se haba otorgado autonoma ( plena y semiplena ) a sus
gobiernos locales antes de la reforma ( Neuqun, Ro Negro, Crdoba, La Rioja, Santiago
del Estero, entre otras ).
Este reconocimiento, en nada varia lo analizado anteriormente, ya que el grado de
autonoma depender de los constituyentes y legisladores provinciales. Si, lo que hace el
art. 123 es introducir una distincin entre autonoma plena y relativa. Bien dice Rossatti
Horacio, en su tratado de derecho municipal los municipios no son autnomo, sino
que poseen grados de autonoma .
Segn Bulit Goi, si entendemos por autonoma a la

la posibilidad de darse su

propia legislacin y estar libre de todo control superior , evidentemente no es lo

que se desprende de la sana interpretacin del Art. 123 ya que la misma establece que
las provincias han de reglar su alcance, poltico, administrativo, econmico y financiero,

13
lo que no implica en derivar en un derecho propio y originario, sino por el contrario, que
el mismo depender de los efectos otorgados por las provincias.
QUE TIPOS DE TRIBUTOS PUEDEN COBRAR LOS MUNICIPIOS:
Ya hablamos del poder tributario, ahora debemos aclarar que tipos de tributos pueden
cobrar los municipios. Si partimos de la clasificacin ms general y aceptada de tributos (
impuestos, tasas y contribuciones especiales ).
No se discute que los municipios puedan imponer tasas y contribuciones, ya que son la
esencia de los mismos, y se cobran por algn servicio brindado al vecino, causa
necesaria para este tipo de tributo. Hecho corroborado por numerosos fallos de la CSJN.
En particular, la provincia de Santa Fe, en su ordenamiento constitucional, establece que
los municipios y comunas solamente podrn acceder a las siguientes fuentes financieras:
tasas, derechos y contribuciones.

14

Gobiernos locales por tipo de municipio y otras formas administrativas, segn provincia.
Junio 2004
Gobiernos locales
Provincia

Otras formas

Municipios
Total
Total

administrativas de

Primera

Segunda

Tercera

gobiernos locales

categora

categora

categora

(1)

Total

2.198 1.144 820

187

137

1.054

Buenos Aires

134

134

134

Catamarca

36

36

36

Chaco

246

68

24

36

178

Chubut

24

23

23

Crdoba

249

249

249

Corrientes

87

65

11

15

39

22

Entre Ros

265

73

31

42

192

Formosa

54

27

27

27

Jujuy

60

21

21

39

La Pampa

79

58

58

21

La Rioja

18

18

18

Mendoza

18

18

18

Misiones

75

75

14

36

25

Neuqun

57

35

11

10

14

22

Rio Negro

75

38

38

37

Salta

60

58

58

San Juan

19

19

19

San Luis

64

18

18

46

Santa Cruz

27

14

14

13

Santa Fe

363

48

46

315

Santiago del Estero

71

28

18

43

Tierra del Fuego

Tucumn

112

19

93

(1) Son las comunas, comisiones de fomento, comisiones municipales, delegaciones municipales,
comunas
rurales, juntas de gobierno, juntas vecinales y delegaciones comunales. Este tipo de formas
administrativas
no llega a cumplimentar los requisitos necesarios para ser consideradas
municipios.
Fuente: INDEC.

15

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ESQUEMA GENERAL DE SU ESTRUCTURA
Para entender mejor a esta ley resulta ilustrativo el siguiente resumen de su estructura.
a) Concepto de ganancia
- rdito
- incremento patrimonial
b) Sujetos pasivos
c) Concepto de enejenacin
d) Categoras de ganancias y su imputacin al ao fiscal
e) Exenciones
f) Deducciones
- generales
- especiales
- personales
- no admitidas
g) Salidas no documentadas
h) Dividendos
i) Beneficiarios del exterior
j) Residencia
k) Reorganizacin
El Impuesto a las ganancias, en cuanto a su aplicacin sobre las personas de existencia
fsica, podemos definirlo como un tributo directo, personal y progresivo. En cambio, con
relacin a las sociedades que dicho tributo considera como de capital es un tributo
directo y real, ya que las grava con una alcuota proporcional (35%) y no da derecho a
deducciones por cargas de familia y mnimos n o imponibles.
La definicin de su objeto no surge muy claramente de la ley, ya que hay que estudiar el
juego armnico de varios artculos.
Si bien grava las ganancias, hace una distincin entre el concepto de rdito (resultado
permanente que surge de una fuente generadora y su habilitacin) y el de ganancia de
capital (incremento patrimonial) que contempla resultados eventuales o extraordinarios.
La ley precisa definir lo que ella entiende como enajenacin. Este concepto es ms
amplio al del Derecho Civil. De lo que surja como enajenacin, aparecern los momentos
de transferencias y por lo tanto generadores de hechos gravados.
Nuestra ley (nacida en diciembre de 1973), sucesora del impuesto a los rditos creado en
1933, mantuvo la clasificacin de las ganancias en categoras, dejando en la tercera
categora un espacio receptor de todas las ganancias que expresamente no estuvieran
incluidas en las otras. En apariencia es un tributo cedular (cada categora tributara en
forma independiente) pero slo en su forma y no en su esencia, pues el impuesto se
calcula sobre la sumatoria de los resultados de todas las categoras.
Contiene un articulado que establece exenciones objetivas y subjetivas, las cuales a su
vez se ven limitadas cuando se trata de sujetos alcanzados por las normas del ajuste por
inflacin impositivo (hoy neutralizado en cuanto a sus efectos cuantitativos debido a la
permanencia de la prohibicin legal a indexar) o de resultados de fuente extranjera
obtenidos por sujetos residentes en el pas.
El mtodo de determinacin de la renta es sobre base real, excepto para los beneficiarios
del exterior que se toma una base presunta. Tambin resulta de aplicacin la base
presunta, en los casos de determinacin de oficio donde resulten impugnadas las

16
registraciones (pero esto es vlido tambin para otros impuestos (Ej. IVA; Gcia. Mnima
Presunta; etc.)
En consecuencia, se determina una diferencia entre elementos positivos y negativos a los
efectos de arribar a un resultado fiscal, que puede ser positivo (ganancia) o negativo
(quebranto). Hablamos de resultado fiscal, porque muchos de los elementos que juegan
en su determinacin, poseen criterios de valuacin que vienen dados por la ley y que
difieren de los contables. Entre ellos merecen destacarse los bienes de cambio, las
previsiones y las amortizaciones de los bienes de uso.
Los dividendos, aparecen como gravados, pero luego, tanto en la segunda categora
como en la tercera, existen dos artculos que se ocupan de excluirlos de la imposicin.
Pero esto es as en tanto se trate de dividendos provenientes de sociedades constitudas
en el pas. Si los mismos fueran obtenidos de sociedades del exterior, estn gravados (la
ley permite computar como pago a cuenta el impuesto que se hubiera retenido en el
exterior sobre los mismos).
Finalmente, vale destacar, que la ley dedica una atencin especial a la figura de la
reorganizacin (fusiones, escisiones, ventas y transferencias entre sujetos de un mismo
conjunto econmico). El objetivo es evitar, que los resultados que surjan de estas
operaciones queden al margen del impuesto en tanto y en cuanto se cumplan con los
requisitos que pide la ley.
A continuacin, pasamos a exponer algunos puntos de la ley y de su decreto, que nos
parece importante leer, para lo cual indicamos sus artculos como referencia.
AO FISCAL E IMPUTACION

L. 18

D.R. 23

Personas fsicas y suc. indivisas residentes en el pas

1/1 ------- 31/12
Origen: Rentas 1 - 2 - 3 - 4.
Empresas y personas de existencia ideal (civiles y comerciales)
Fecha del cierre del ejercicio comercial = hay libertad de eleccin.
D.R. 4: Forma de efectuar anotaciones y obligacin de conservar los comprobantes.
D.R. 69: Sujetos que lleven un sistema contable.
D.R. 70: Sujetos que no confeccionan balances.
L. 11.683 art. 33: Las registraciones requieren respaldo documental
Ventaja de formular balances (an cuando no se hace la contabilidad en libros rubricados)
= diferir el pago del impuesto. Los anticipos neutralizan en alguna medida la ventaja.
D.R. 68: Determinacin del resultado impositivo.
El uso de la base presunta mencionada en el art. 4 del D.R. qued desplazado
por el rgimen del monotributo.
D.R. 24: Ejercicios Irregulares.
RT 10 12/06/92 Y RT 16 8/12/00 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Objetivos de los estados contables: Brindar informacin principalmente cuantitativamente del ente emisor, utilizable por los usuarios ms comunes para la toma de decisiones econmicas y financieras.
Brindan informacin til para:
a)
d)
b)
e) servir de base para determinar la carga tributaria y para otros
c)
fines de poltica fiscal y social.

17
Raimondi, Atchabahian y Scalone consideran como deseable la unificacin de
normas tributarias y profesionales.
Para Oklander es una utopa.
Eidelman dice que debe procurarse la convergencia utilizando la mayor cantidad
de normas idnticas de valuacin. Las normas contables deberan ser adoptadas
por el Derecho Tributario y su apartamiento debera ser una excepcin.
JURISPRUDENCIA
Parello Battistone: TFN 1970: Si las registraciones no cumplen con los requisitos
exigidos para la admisin de la existencia de una contabilidad y la formulacin de
balances anuales, corresponde determinar el impuesto sobre la base de ejercicios
calendarios coincidentes con los aos fiscales.
Huelva SA: TFN 1972: No cabe admitir el razonamiento segn el cual el balance
impositivo es totalmente autnomo o independiente del comercial.
Voto en disidencia Dr. Garca Freire: Vlidamente pueden coexistir los dos mtodos,
uno para la determinacin de los resultados comerciales lo devengado en este
caso y por otro para los liquidadores fiscales lo percibido, aqu en autos.
Ind. Plsticas DAccord SRL: TFN 1997: Las divergencias entre los balances
comercial e impositivo slo resultan admisibles cuando, en forma taxativa la ley y
su reglamentacin dispongan tratamientos alternativos de excepcin. Sentencia
confirmada por la C.N.Ap. 6-7-00
NORMAS LEGALES
L. 20628 D.R. art. 4 69.
L. 11683 art. 2 33 36
R.G. 3419 art. 17/23
CONCLUSIONES
Cuando las soluciones contables son ms racionales que las de tipo impositivo
puede prevalecer la contable, siempre que no exista una norma impositiva al
respecto.
El fisco es renuente a las divergencias de imputacin contable e impositiva
cuando no surgen de la normativa tributaria.
El ltimo fallo indica tendencia que el balance contable no puede modificarse
para obtener el resultado impositivo, salvo cuando la norma tributaria se aparta
de los principios contables.
Hay que rescatar el principio de la realidad econmica para determinar la
verdadera situacin frente al tributo.
Es aplicable la doctrina de los actos propios.
QUEBRANTOS
L. 19 - 35 - D.R. 31 32 - 33 104
L. 134 135
Caducidad: 5 aos.
Ganancias que tributan el impuesto con carcter definitivo:
no pueden
compensarse
con quebrantos.
* Quebrantos de fuente extranjera : slo con ganancias de la misma fuente.
* Quebrantos especficos
: slo con ganancias del mismo origen.
* Quebrantos por actividades en
plataforma continental
: son compensables con ganancias de fuente
argentina.
* Quebrantos del causante
: contina en sucesin y herederos.

18
SALIDAS NO DOCUMENTADAS
L. 37 38 138 D.R. 55
L. 11.683 art. 33: Todas las registraciones contables debern estar respaldadas por
los
comprobantes correspondientes, y solo de la fe que estos merezcan surgir el valor
probatorio de aquellas.
1 El gasto se dedujo
El 35% se aplica si se
da en forma concurrente
2 No tiene respaldo documental
3 No se puede demostrar por otros medios
que se realiz para obtener o conservar la
fuente
Roque Vasalli S.A. C.S.J.N. 13/05/82 El tribunal admiti la deduccin de la suma
pagada por secuestro.
Servicios: Si se prueba su existencia el gasto es deducible pero se paga el 35%.
Bienes: Se admite su cmputo, sin el pago del 35%.
Observacin: Se trata de una presuncin juris tantum. Si se demuestra que el gasto fue
necesario, entonces es deducible.
Geigy Argentina S.A. C.S.J.N. 15/10/69 El impuesto del 35% es deducible como
gasto ya que es un tributo distinto que a ttulo propio asume el pagador de la renta.
Ca Financiera Exprinter S.A. C.N. Ap. Sala I Cont. Adm. 24/09/93 al asumir la
figura de la sustitucin bancaria corresponde el acrecentamiento de la renta a los fines
de
la determinacin del impuesto a pagar.
Radio Emisora Cultural S.A. C.S.J.N. (voto unnime). Acepta el criterio del
dictamen
26/98 (22/07/98) D.A.L.
El art. 37 no establece una sancin dado que se trata de un impuesto sustitutivo.
Si no se ingresa puede generar las sanciones de los arts. 45 46 de L. 11.683.
L. 25435(17-11-00)- LEY ANTIEVASION
No surtiran efectos entre partes ni frente a terceros los pagos totales
o parciales de sumas de dinero superiores a $ 1.000,- o su equivalente en moneda
extranjera, que no fueran realizados mediante:
-Depsitos en cuentas de entidades financieras.
-Giros o transferencias bancarias.
-Cheques o cheques cancelatorios.
-Tarjetas de crdito, compra o dbito.
-Factura de crdito.
-Otros procedimientos que expresamente autorice el P.E.N.
Si no se cumple con los requisitos precedentes, los pagos no sern computables como
deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios.............an cuando stos
acreditaren la veracidad de las operaciones.

19
DISTRIBUCIN DE BIENES A ACCIONISTAS
Dividendos:
L. Art. 45 i: Gcia 2 Cat.
L. Art. 46: no computable
L. 69.1: Si dividendo > utilidad impositiva, la diferencia paga 35%.
Vigencia: Ej. cerrados con posterioridad Al 31/12/1998.
Primero hay que agotar las ganancias contables acumuladas L. 118.1
D.R. 102.1 - 102.2 - 102.3
L. 70 - 71 - 72
GANANCIA BRUTA
G.B. = Precio - Costo de bienes y/o servicios
Ej.: venta cosas muebles: G.B. = P.V. - C.V.
GANANCIA NETA
P.V. - Costos - Deducciones Admitidas = Ganancia Neta
L. 80 = Concepto general de las deducciones. Prorrateo cuando coexisten
ganancias gravadas y no gravadas.
a) Gastos propiamente dichos
b) Deducciones. (mnimo no imponible, deduccin especial, cargas de flia.)
c) Liberalidades que alcanzan tanto a personas fsicas como jurdicas.
(donaciones)
Deducciones generales de las 4 categoras:

L. 81

Deducciones especiales de las 4 categoras:

L. 82

Deducciones especiales de la 3 categora:

L. 87

INVENTARIOS
L. 51
Bienes de Uso = Gcia. Bruta = Vtas. Costo.
L. 57
Retiro mercaderas para uso personal.
Tienen que ser autofacturados ( Idem IVA)
Tambin deben facturarse los servicios de una sociedad realizados por cuenta de sus
socios.
Luego: para determinar la Renta Bruta es necesario un inventario.
La ley trata los inventarios de:
Bs. Fungibles
Bs. No fungibles
Hacienda (cra e invernada)
Sementeras
Minas y Canteras
Bosques
Tambin hay casos especiales:
Inmuebles (Bs. Cambio o no)
Bs. Muebles Amortizables
Loteos
Llaves, marcas, patentes, derechos de concesin

20
Forma de ingreso de los bienes:
Compra: Costo de ltima compra (contado = neto de intereses implcitos) + gastos para
ponerlo en condiciones de venta (fletes, acarreos, acondicionamiento).
Herencia, legado o donacin: Valor impositivo que tenan para el causante a la fecha
de la transferencia.
Aporte: Las partes le asignan un valor.
Cancelacin de crditos: Si el crdito vale ms que el bien, se ingresa a valor de plaza
y la diferencia es prdida.
Hay que informarlo a la A.F.I.P. art. 66
Produccin: D.R. art. 75 el costo de prod. es el que se integra con. MAT + M.O. + G.F.
Del texto legal surge que el costeo admitido es el histrico por absorcin. Puede
admitirse el standard, en la medida en que al cierre del ejercicio quede ajustado con los
parmetros de valuacin impositivos.

Analtico
Estructura del inventario Art. 74 D.R. Consignar precios unitarios
Referencia (n cdigo)
No puede tener detracciones globales
Bienes fuera de moda o deteriorados
Venta paralizada o muy lenta (esto no lo prevee la Ley)
Mercadera de Rvta., M.P. y Materiales = Costo ltima compra L. Art. 52 D.R. art. 75
Prod. Elaborado:
1.Si no lleva sistema de costos = Precio ltima venta 2 meses anteriores.
Menos: Gastos vta. (fletes, comisiones, gs empaque)
Menos: Margen Util. Neta.
Art. 75 d) = hay 2 mtodos para determinar el margen de utilidad neta:
a)coeficiente de rentabilidad Neta asignado a c/ lnea de
productos : debe ser razonable.

b)Margen Utilidad Neta = Resultado neto del ejercicio

(depurados los extraordinarios)
(dividido)
Ventas (depuradas las extraordinarias).
Elegido uno, hay que mantenerlo por 5 ejercicios
2. Si lleva sistema de costos: se aplica el sistema
D.R. 75 e) el sistema debe exteriorizar en forma analtica los
distintos pasos del proceso
Dice registros contables: por lo tanto un sistema extracontable no ira
Prod. en curso de elaboracin: debe reflejar el % de acabado.

21
Cereales, oleaginosas, frutas y dems productos de la tierra:
Cotizacin no conocida: precio plaza gastos venta
Sementeras: Sumatoria de inversiones

Valor en plaza (art. 56) si las inv. son >

Antigedades y obras de arte:
Precio de venta asignado o bien
los mtodos explicados

cualquiera de

a.-Comprada = amortizable (machos y hembras de pedigri o

pura por cruza
Hacienda:

Reproductora
b.-Propia produccin
a.-Cra = costo estimativo (machos, hembras, machos
fuera de la zona central ganadera)

Rodeo General
b.-Invernada
Nota: cada establecimiento tiene su mtodo.
Para sombra, proteccin = bien de uso.
Plantaciones Forestales
Para corte = bien de cambio = Valuar costo
de produccin
Precio en plaza - Gastos Venta

MALOS CREDITOS - D. 2442/02 (3-12-02)

Se aplica para ejercicios que cierren a partir del 3-12-02
Establece una enumeracin taxativa antes era enunciativa.
La ley solo dice:...en cantidades justificables de acuerdo con los usos y
costumbres del ramo. La DGI podr establecer normas respecto de la
forma de efectuar esos castigos.
Requisitos que surgan del reglamento:
- deben originarse en operaciones comerciales
- estar debidamente justificados
- corresponder al ejercicio en que se produzcan
- debe verificarse alguno de los ndices de incobrabilidad
JURISPRUDENCIA
Tiene establecido que debe demostrarse que se han realizado gestiones judiciales o extrajudiciales para cobrar el crdito.
INDICES DE INCOBRABILIDAD
antes de la reforma
-Cesacin de pagos real o aparente
-Homologacin de la junta de acree-

Luego de la reforma
- No figura. Aunque se prorrog hasta
31-12-03
-Verificacin del crdito en el con-

22
dores.
-Declaracin de quiebra
-Desaparicin del deudor
-Prescripcin
-Iniciacin cobro compulsivo
-Paralizacin operaciones
-Otros ndices de incobrabilidad

Curso
-se mantiene
-agrega que sea fehaciente
-se mantiene
-Iniciacin de acciones judiciales
- agrega que sea manifiesta
- no los menciona
-contempla el supuesto de escasa
significacin recientemente reglamentado por la AFIP

CREDITOS DE ESCASA SIGNIFICACIN

Establece cuatro requisitos que deben ser concurrentes
1.- No deben superar los $ 5000.2.- Debe tener una morosidad superior a los 180 das desde su vencimiento
3.- Notificado fehacientemente el moroso y reclamado el pago
4.- Estar cortados los servicios o haber cesado de operar