CAPITOLUL I

Agricultura ca domeniu de aciune i organizare al

contabilitii
1.1.Agricultura ca activitate economic. Concepte i
delimitri
Agricultura reprezint ramura produciei materiale care are ca obiect cultura plantelor i
creterea animalelor n vederea obinerii unor produse alimentare i a unor materii prime;
totalitatea lucrrilor i a metodelor ntrebuinate n acest scop1.
Agricultura are trsturi specifice generate n primul rnd de caracteristicile resurselor sale.
Astfel, volumul, structura i manifestarea acestor resurse n procesul folosirii lor deosebesc
agricultura de alte ramuri ale economiei.
Cauza esenial a acestor deosebiri o constituie faptul c pmntul este principalul mijloc
de producie i c, n raport cu nivelul de dezvoltare al forelor de producie i cu factorii naturali
i biologici, acesta se comport n mod specific.
Definiii i caracteristici ale activitii agricole sunt cuprinse i n Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)2, n spe IAS 41 Agricultura.
Astfel, conform IAS 41 Agricultura, activitatea agricol reprezint administrarea de
ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice pentru vnzare sau
pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare3.
Particularitile care o deosebesc de celelalte ramuri ale produciei materiale sunt:
a) agricultura este singura ramur n care materia anorganic se transform n materie
organic, asimilabil de om, capabil s i susin funciile fiziologice i, odat cu
acestea, toate celelalte funcii economice i sociale. Din acest punct de vedere,
agricultura a fost i rmne prima premis a vieii i a oricrei activiti4;
b) pmntul (solul i straturile imediate de subsol) are un rol activ, care se datoreaz
fertilitii (nsuire a pmntului folosit pentru producie de ctre agricultur i fr de
care activitatea agricol nu ar fi posibil);
c) n agricultur, procesul de producie se desfoar cu ajutorul organismelor vii, al
plantelor i animalelor;
d) producia agricol se afl sub incidena condiiilor naturale;
e) materiile prime i materialele folosite de om n procesul tehnologic specific agriculturii
pot fi, n numr, volum i greutate mai mici, dect produsele obinute, acestea fiind
compuse din materie organic nou-creat pe cale biologic;
f) n cultura plantelor, n cursul transformrii biologice, acestea sunt legate de pmnt;
1

Dicionarul explicativ al limbii romne, Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Editura
Univers Enciclopedic, 1998.
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, cunoscute sub acronimul IFRS (provenit de la denumirea n
limba englez International Financial Reporting Standards).
IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011,
traducere CECCAR, Editura CECCAR, 2011, Partea A, p. 1069, pct. 5.
C. Alexandri, I. Davidovici, D. Gavrilescu (coordonatori), Tratat de economia agriculturii, Academia Romn,
Institutul de Economie Agrar, Editura Expert, Bucureti, 2004, p. 14.

g) n agricultur apar diferene ntre timpul de munc mai mic i timpul de producie mai
mare; acesta din urm include perioade mai mari sau mai mici n care organismele vii
sufer transformri fizice, chimice, fiziologice, fr intervenia direct a omului5;
h) pentru realizarea transformrii biologice, cheltuielile se suport treptat, n ritmul biologic
respectiv.
Activitatea agricol este compus dintr-o mare varietate de activiti: creterea de animale,
culturile agricole perene i anuale, pomicultura i alte tipuri de plantaii, floricultura,
silvicultura, piscicultura (inclusiv cresctoriile de pete) etc.
Cadrul legislativ cu inciden direct asupra entitilor economice din agricultur poate fi
structurat astfel:
1. acte normative ce reglementeaz modul de organizare i funcionare a entitilor
agricole;
2. acte normative ce reglementeaz modul de organizare i inere a contabilitii;
3. acte normative ce reglementeaz aspectele fiscale;
4. acte normative specifice diverselor activiti agricole.

1.2.Acte normative care reglementeaz modul de

organizare a entitilor agricole
Ordinul ministrului mediului i dezvoltrii durabile nr. 1.798/2007 pentru
aprobarea Procedurii de emitere a autorizaiei de mediu, cu modificrile i completrile
ulterioare, respectiv Ordinul Ministerului Mediului i Pdurilor nr. 3839/2012 pentru
modificarea i completarea Procedurii de emitere a autorizaiei de mediu. Se aplic pentru
reglementarea, din punctul de vedere al proteciei mediului, a activitilor prevzute n Anexa nr.
1 LISTA activitilor supuse procedurii de emitere a autorizaiei de mediu din Ordinul
menionat.
Entitile din domeniul agricol care au obligaia de a solicita i de a obine autorizaia de
mediu, precum i condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc acestea sunt redate n tabelul
urmtor:

Nr.
crt.

Cod CAEN

1.

0121

Creterea animalelor, activitatea

fermelor pentru obinerea laptelui

100 capete

2.

0122

Creterea ovinelor, caprinelor,

cabalinelor, mgarilor, catrilor i
asinilor

1.000 capete

3.

0123

Creterea porcinelor

100 locuri

4.

0124

Creterea psrilor

10.0000 locuri

5.

0125

Creterea altor animale

> 500 locuri, cu

excepia speciilor strict
protejate*) , care se
supun procedurii
indiferent de numrul

Ibidem, p. 17.

Denumirea activitii

Observaii

de exemplare

*)

**)

6.

0130

Activiti n ferme mixte (cultura

vegetal i creterea animalelor)

Cumulate conform
poziiilor anterioare

7.

0142

Activiti de servicii pentru

creterea animalelor, cu excepia
activitilor veterinare

100 locuri

8.

0201

Silvicultur i exploatare forestier

Pe unitate de
baz/producie**)

9.

0502

Piscicultur

Specii de animale, inclusiv psri, i de plante de interes comunitar sau naional care necesit o protecie strict
conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 57/2007 privind regimul ariilor naturale protejate,
conservarea habitatelor naturale, a florei i faunei slbatice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
49/2011.
Numai pentru exploatare forestier.

Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile

ulterioare. Se aplic entitilor agricole cu personalitate juridic organizate sub forma
societilor comerciale care pot fi: societi cu rspundere limitat, societi n comandit
simpl, societi n comandit pe aciuni, societi n nume colectiv i societi pe aciuni.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea
activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i
ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare. Se aplic fermelor
familiale fr personalitate juridic, ce pot fi organizate sub forma:
persoan fizic autorizat (PFA): persoana fizic autorizat s desfoare orice
form de activitate economic permis de lege, folosind n principal fora sa de
munc;
ntreprindere individual: este ntreprinderea economic fr personalitate juridic,
organizat de un ntreprinztor persoan fizic;
ntreprindere familial: este ntreprinderea economic fr personalitate juridic,
organizat de un ntreprinztor persoan fizic mpreun cu familia sa.
Legea nr. 566/2004 a cooperaiei agricole, cu modificrile i completrile
ulterioare. Se aplic cooperativelor i asociaiilor de cooperative. Conform acestei legi,
cooperativa agricol reprezint o asociaie autonom de persoane fizice/juridice, dup caz,
persoan juridic de drept privat, constituit pe baza consimmntului liber exprimat de pri, n
scopul promovrii intereselor membrilor cooperatori, n conformitate cu principiile cooperatiste,
a implementrii politicilor agricole de stimulare a asocierii productorilor din domeniu (...).
Totodat, la rndul lor, cooperativele agricole pot fi:
a) Cooperative agricole de gradul 1 - sunt asociaii de persoane fizice i persoane fizice
autorizate definite potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea
activitilor economice de ctre persoane fizice autorizate, ntreprinderile individuale i
ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) Cooperative agricole de gradul 2 - sunt persoane juridice constituite din persoane
fizice, persoane fizice autorizate definite potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
44/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, i persoane juridice, dup caz, n scopul

integrrii pe orizontal i pe vertical a activitii economice desfurate de acestea i autorizate

n conformitate cu prevederile prezentei legi. (Legea nr. 566/2004 a cooperaiei agricole, cu
modificrile i completrile ulterioare, articolul 4, alineatele (2) i (3)).
Hotrrea Guvernului nr. 229/2009 privind reorganizarea Regiei Naionale a
Pdurilor Romsilva i aprobarea regulamentului de organizare i funcionare. Se aplic
entitii speciale Regia Naional a Pdurilor Romsilva.
Conform prezentei legi, Romsilva este persoan juridic, regie autonom de interes
naional, aflat sub autoritatea statului, prin autoritatea publiccentral care rspunde de
silvicultur (art 1).
Romsilva are n structura sa uniti fr personalitate juridic, i uniti cu personalitate
juridic (art 2).
Romsilva are ca scop principal gestionarea durabil i unitar a fondului forestier
proprietate public a statului, activitatea principal desfurat de Romsilva fiind
Silvicultur i alte activiti forestiere", clasa CAEN 0210. (art 4).

Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur,
cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv Legea nr. 139/2007 privind aprobarea
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 125/2006 pentru aprobarea schemelor de pli
directe i pli naionale directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd cu
anul 2007, i pentru modificarea art.2 din Legea nr.36/1991 privind societile agricole i
alte forme de asociere n agricultur. Se aplic altor forme de asociere (asociaii agricole).
Potrivit acesteia, formele de asociere simpl sunt asocierile dintre dou sau mai multe familii
n baza unui contract de societate, avnd ca scop exploatarea terenurilor agricole, creterea
animalelor, aprovizionarea, depozitarea, condiionarea, prelucrarea i vnzarea produselor,
prestarea unor servicii, precum i alte activiti.
Societatea agricol, n condiiile Legii nr. 36/1991, are personalitate juridic, dar nu
are caracter comercial. Este o societate de tip privat, cu capital variabil i cu un numr
nelimitat i variabil de asociai, avnd ca obiect exploatarea agricol a pmntului, uneltelor,
animalelor i altor mijloace aduse n societate, precum i realizarea de investiii de interes
agricol. Exploatarea agricol poate consta din: organizarea i efectuarea de lucrri agricole i
mbuntiri funciare, utilizarea de maini i instalaii, aprovizionarea, prelucrarea i
valorificarea produselor agricole i neagricole i alte asemenea activiti. Cea mai mare parte a
ntreprinderilor agricole din Romnia funcioneaz n condiiile Legii nr. 31/1990, majoritatea
sunt societi cu rspundere limitat i fac parte din categoria ntreprinderilor mici i mijlocii.
Legea nr. 46/2008 Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. Se
aplic fondului forestier naional, care, conform art. 6 din aceast lege, este supus regimului
silvic.

Conform art. 7 din Codul silvic, dup forma de proprietate, fondul forestier naional poate
fi:
a) fond forestier proprietate public a statului;
b) fond forestier proprietate public a unitilor administrativ-teritoriale;
c) fond forestier proprietate privat a persoanelor fizice i juridice;
d) fond forestier proprietate privat a unitilor administrativ-teritoriale.
De asemenea, conform art. 13, pentru fondul forestier proprietate privat a persoanelor
fizice i juridice administrarea i/sau serviciile silvice, dup caz, se realizeaz prin ocoale silvice
private, care funcioneaz similar asociaiilor i fundaiilor, sau pe baz de contract cu alte
ocoale silvice.
Ordinul ministrului mediului i pdurilor nr. 367/2010 pentru aprobarea valorii
concesiunii, a modului de calcul i a modului de plat a redevenei obinute din
concesionarea terenurilor forestiere proprietate public a statului, aferente activelor
vndute de Regia Naional a Pdurilor Romsilva, precum i a modelului de contract de
concesiune.
Ordinul ministrului mediului i pdurilor nr. 924/2011 pentru aprobarea
Metodologiei de stabilire a echivalenei valorice a terenurilor i de calcul al obligaiilor
bneti pentru scoaterea definitiv sau ocuparea temporar a terenurilor din fondul
forestier naional.
Legea 56/2010 privind accesibilizarea fondului forestier naional.

1.3. Acte normative care reglementeaz modul de

organizare i inere a contabilitii
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. Privite ca entiti contabile, n Romnia entitile agricole se supun prevederilor
acestei legi, potrivit creia ele au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.
Modul de conducere i organizare a contabilitii financiare potrivit legii este determinat
de forma juridic de organizare a entitilor, identificndu-se dou tipuri de entiti contabile:
1. societile comerciale, societile cooperatiste (inclusiv societile agricole), regiile
autonome prevzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii; i
2. persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, n spe
ntreprinderile individuale, ntreprinderile de tip familial, fermierii persoane fizice
nregistrai ca persoane fizice autorizate.
Ordinul Ministerul Finanelor Publice nr. 2.067 pentru modificarea i completarea unor
reglementri contabile publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 6 din data de 7 ianuarie 2014.

 Ordinul nr. 1898 din 22 noiembrie 2013 pentru modificarea i completarea

Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3.055/2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 727 din 26 noiembrie 2013.
Hotrrea Guvernului nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor
fixe publicat n Monitorul Oficial nr. 313 din 30 mai 2013.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile
ulterioare. Conform acestui Ordin, entitile din prima categorie de mai sus au obligaia s
conduc contabilitate n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1286/2012 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat prin care se aprob Reglementrile contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1013/18.07.2013 privind aprobarea
Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2013 a operatorilor economici publicat n
Monitorul Oficial nr. 455 din 24 iulie 2013. Sistemul de raportare contabil la 30 iunie 2013 a
operatorilor economici se aplic persoanelor crora le sunt incidente Reglementrile contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte component a
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 3055/2009,
i care n exercitiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri mai mare de 220.000 lei.
De asemenea, Sistemul de raportare contabil la 30 iunie 2013 a operatorilor economici se aplic
societilor crora le sunt incidente Reglementrile contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale caror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin OMFP nr.
1286/2012 i care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri mai mare de
220.000 lei.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de
ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil conform prevederilor Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal. Conform acestui Ordin, persoanele fizice autorizate, ca
productori agricoli, sau ntreprinderile de tip individual conduc contabilitate n partid simpl.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii. Se aplic pentru organizarea i efectuarea inventarierii n entitile
agricole.
Conform acestui Ordin, inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a
tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei uniti,
precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau

fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar6.
Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 3512/27.11.2008 privind
documentele financiar-contabile publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 870 din 23.12.2008
prin care se aprob Normele metodologice de ntocmire si utilizare a documentelor financiarcontabile cuprinse n anexele ordinului.
OG 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 246/2005.
Legea 22/2014 pentru modificarea i completarea OG 26/2000 cu privire la asociaii i
fundaii

1.4.

Acte normative care reglementeaz aspectele

fiscale

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal i Normele Metodologice de aplicare, cu

modificrile i completrile ulterioare este cea mai important lege care reglementeaz
aspectele fiscale.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 31/2013 pentru modificarea i completarea
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 126/2005 privind Fondul pentru mediu.
Reglementeaz contribuia la fondul de mediu.
Legea nr. 384/2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 31/2013 pentru
modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind
Fondul pentru mediu.
Legea nr. 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile ulterioare. Face
referire la constituirea fondului de conservare i regenerare a pdurilor.
Ordinul nr. 190/ 2009 emis de Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale
pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea i plata impozitului pe veniturile baneti din
agricultur realizate prin valorificarea produselor vndute ctre uniti specializate pentru
colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.

Conform pct. 1 alin. (2) din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP nr. 2.861/2009.