Você está na página 1de 16

OBIECTIVELE URMRITE NTR-O MISIUNE DE AUDIT FINANCIAR

Obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da posibilitatea auditorului s


exprime o opine privind ntocmirea situaiilor financiare, n toate aspectele semnificative,
n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.
Un audit al situatiilor financiare.
Scopul unui audit este s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai ai
situaiilor financiare. Opinia auditorului cu privire la situaiile financiare trateaz msura
n care situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. O asemenea opinie este
comuna pentru toate auditurile situaiilor financiare. Opinia auditorului aadar nu asigur,
de exemplu, viabilitatea n viitor a entitii i nici eficiena sau eficacitatea cu care
conducerea a organizat activitile entitii. n anumite jurisdicii, totui, legile sau
reglementrile aplicabile ar putea solicita ca auditorii s ofere opinii cu privire la alte
aspecte specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern, sau consecvena dintre un
raport separat al conducerii i situaiile financiare.
Obiectivele generale ale auditorului
n efectuarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale ale auditorului sunt:

S obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca


ntreg nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii,
permind astfel auditorului s exprime o opinie cu privire la masura n care
situaiile financiare sunt prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.

S raporteze cu privire la situaiile financiare i s comunice aa cum cer ISAurile, n conformitate cu identificrile auditorului.

ntocmirea situaiilor financiare


Situaiile financiare supuse auditrii sunt acelea aparinnd entitii, pregtite de ctre
conducerea entitii sub supravegherea persoanelor nsrcinate cu guvernana. Totui,
ntinderea acestor responsabiliti, sau modul n care acestea sunt descrise ar putea s
difere de la o jurisdicie la alta. n ciuda acestor diferene, un audit n conformitate cu
ISA-uri este efectuat pe baza premizei c membrii conducerii i, acolo unde este cazul,
persoanele insarcinate cu guvernanta, au recunoscut i nteles faptul c au
responsabilitatea:
1. Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil, inclusiv acolo unde este relevant prezentarea fidel a acestora;
2. Pentru asemenea controale interne pe care conducerea, i acolo unde este cazul
persoanele nsrcinate cu guvernana, le determin a fi necesare pentru a permite
pregtirea de situaii financiare care nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate
fraudei sau erori.
Pregtirea situaiilor financiare de ctre conducere i, acolo unde este cazul de
persoanele nsrcinate cu guvernana necesit:

Identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabil n contextul


oricror legi sau reglementri relevante.

Pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu acel cadru general.

Includerea unei descrieri adecvate a acelui cadru general n situaiile financiare.

Aceste situatii financiare ar putea fi pregtite n conformitate cu un cadru general de


raportare financiar proiectat s ndeplineasca:

Nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de utilizatori (ca de
exemplu, "situaii financiare cu scop general"); sau

Nevoile de informaii financiare a unor utilizatori specifici (ca de exemplu,


"situaii financiare cu scop special").

Cadrul general de raportare financiar aplicabil conine adesea standarde de raportare


financiar stabilite de ctre o organizaie de stabilire a standardelor autorizat sau
recunoscut, sau de ctre cerine prevzute n legi sau reglementri. Cerinele cadrului
2

general de raportare financiar aplicabil determin forma i coninutul situaiilor


financiare. Dei cadrul general ar putea s nu menioneze cum s se contabilizeze sau s
se prezinte toate tranzaciile sau evenimentele, n mod obinuit acesta cuprinde suficiente
principii cu un spectru larg, care s fie folosite ca o baza pentru dezvoltarea i aplicarea
politicilor contabile care urmeaz aceeai linie cu conceptele care stau la baza cerinelor
cadrului general.
Consideraii specifice pentru auditurile n sectorul public
Mandatele pentru efectuarea auditului situaiilor financiare ale entitilor din sectorul
public ar putea fi mai generale decat cele pentru alte entiti. Ca rezultat, premisa, legat
de responsabilitile conducerii, pe baza crora se efectueaz auditul situaiilor financiare
ale unei entiti din sectorul public ar putea include responsabiliti adiacente, ca de
exemplu responsabilitatea de a executa tranzacii i evenimente n conformitate cu legea.
Formarea opiniei auditorului
Opinia exprimat de auditor se refer la msura n care situaiile financiare sunt
ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general
de raportare financiar aplicabil. Forma opiniei auditorului, totui, va depinde de cadrul
general de raportare financiar i de orice alte legi sau reglementri aplicabile.
Majoritatea cerinelor cadrelor de raportare financiar includ cerine legate de prezentarea
situaiilor financiare; pentru asemenea cadre, pregtirea situaiilor financiare n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil include i prezentarea.
Scepticismul professional
Auditorul trebuie s se conformeze cerinelor etice relevante, inclusiv celor referitoare la
independena, n legatur cu misiunile de auditare a situaiilor financiare. Scepticismul
profesional include acordarea ateniei cu privire la, de exemplu:

Probe de audit care contrazic alte probe de audit obinute.

Informaii care pun la ndoial fiabilitatea documentelor i rspunsurile la


investigaii care vor fi folosite ca dovezi de audit.

Condiii care ar putea indica o posibil fraud.

Circumstane care sugereaz nevoia efecturii de proceduri de audit suplimentare


faa de cele impuse de ISA-uri.

Scepticismul profesional este necesar pentru o evaluare critic a probelor de audit. Acesta
include punerea la ndoial a probelor de audit contradictorii i gradul de dependena a
documentelor i a raspunsurilor la investigaii i alte informaii obinute de la conducere
i persoanele nsrcinate cu guvernana. Acesta mai include i luarea n considerare a
suficienei i a gradului de adecvare a probelor de audit obinute n circumstanele date,
de exemplu n cazul n care au existat factori de risc de fraud i un singur document, de
o natura care l face a fi susceptibil de fraud, este singura dovad care st la baza unei
sume semnificative la nivelul situaiilor financiare.
Raionamentul profesional
Raionamentul profesional este esenial pentru efectuarea unui audit adecvat. Acest fapt
se datoreaza interpretrii cerinelor etice relevante i a ISA-urilor, iar deciziile n
cunotina de cauz necesare pe parcursul auditului nu pot fi luate fr aplicarea
cunotinelor relevante i experienei cu privire la fapte i circumstane. Raionamentul
profesional este necesar n special n legatura cu decizii legate de:

Pragul de semnificaie i riscul de audit .

Natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit folosite pentru a ndeplini


cerinele ISA-urilor si a strnge probe de audit.

Evaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe de audit, i a msurii n


care mai trebuie fcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA-urilor i prin acestea,
obiectivele generale ale auditorului.

Evaluarea judecii conducerii n aplicarea cadrului general de raportare


financiar aplicabil.

Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de exemplu evaluarea


gradului de rezonabilitate a estimrilor facute de ctre management n pregtirea
situaiilor financiare.

CONTRACTAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT


Obiectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar
atunci cnd baza pe care va fi efectuat a fost stabilit prin:

Stabilirea faptului dac, condiiile preliminare pentru un audit sunt


prezente, i

Confirmarea faptului c exist o nelegere comun cu privire la termenii


misiunii de audit ntre auditor i conducere i acolo unde este cazul, cei
nsrcinai cu guvernana.

Limitarea domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit


n cazul n care conducerea sau cei nsrcinai cu guvernana impun o limitare a
domeniului de aplicare a activitii auditorului n ceea ce priveste termenii unei misiuni
de audit propuse,urmare creia auditorul consider c limitarea va avea ca rezultat
imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare, auditorul nu va
accepta o asemenea misiune limitat ca o misiune de audit, exceptnd situaia n care i
este impus prin lege sau reglementri s fac acest lucru.
Misiunile de asigurare care includ misiuni de audit, vor putea fi acceptate atunci cnd
profesionistul consider c cerinele etice relevante ca independen i competen
profesional vor fi satisfcute, i cnd misiunea prezint anumite caracteristici.
Responsabilitile auditorului n legtur cu cerinele etice n contextul acceptrii unei
misiuni de audit i gradul n care acestea se afla n sfera de control a auditorului i sunt
tratate n ISA 220.
O condiie pentru acceptarea unei misiuni de asigurare este aceea c, criteriile la care se
face referire n definiia unei misiuni de asigurare s fie potrivite i disponibile pentru
utilizatorii vizai. Criteriile sunt punctele de referin folosite pentru evaluarea sau
msurarea subiectului inclusiv, acolo unde este relevant, punctele de referin pentru
prezentare i dezvluire. Criteriile potrivite fac posibil o evaluare sau msurare rezonabil
de consecven a unui subiect n cadrul contextului unui raionament profesional. n
contextul ISA-urilor, cadrul de raportare financiar aplicabil ofer criteriile pe care

auditorul le folosete pentru auditarea situaiilor financiare, inclusiv acolo unde este
relevant prezentarea fidel a acestora.
Determinarea gradului de acceptare a cadrului de raportare financiar
Factorii care sunt relevani pentru determinarea gradului de acceptare a cadrului de
raportare financiar care urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare includ:

Natura entitii (de exemplu, daca este o afacere privat, o entitate din sectorul
public sau o organizaie non-profit);

Scopul situaiilor financiare (de exemplu, dac sunt pregtite pentru a ndeplini
nevoile comune de informare cu privire la situaiile financiare ale unei game largi
de utilizatori, sau pentru nevoile de informare cu privire la situaiile financiare ale
unor utilizatori specifici);

Natura situaiilor financiare (de exemplu dac situaiile financiare reprezint un


set complet de situaii financiare sau o situaie financiar unitar); i

Dac legea sau reglementrile prescriu cadrul de raportare financiar aplicabil.

Muli utilizatori ai situaiilor financiare nu sunt n msura s solicite situaii financiare


adaptate la nevoile lor specifice de informare. n timp ce toate nevoile de informare ale
unor utilizatori specifici nu pot fi ndeplinite, exist nevoi de informaii financiare care
sunt comune unei game largi de utilizatori. Situaiile financiare pregtite n conformitate
cu cadrul de raportare financiar proiectat s ndeplineasca nevoile comune de informare
cu privire la situaiile financiare ale unei game largi de utilizatori, sunt denumite situaii
financiare cu scop general.
Cadre de raportare cu scop general
n prezent, nu exist o baz obiectiv i autoritar care s fi fost recunoscut n general la
nivel global pentru a judeca gradul de acceptare a unor cadre cu scop general. n absena
unei asemenea baze, standardele de raportare financiar stabilite de organizaii care sunt
autorizate sau recunoscute pentru a promulga standarde ce urmeaz a fi folosite de
anumite tipuri de entiti, se prezum a fi acceptabile pentru situaii financiare cu scop
general pregtite de asemenea entitti, sub condiia ca entitile urmresc un proces

transparent i deja stabilit, care implic deliberarea i luarea n considerare a opiniilor


unei game largi de persoane interesate.
Jurisdictii care nu au organizaii de stabilire a standardelor sau cadre de raportare
financiar prescrise
Atunci cnd o entitate este nregistrat sau opereaz ntr-o jurisdicie care nu are o
organizaie autorizat sau recunoscut pentru stabilirea standardelor, sau acolo unde
folosirea cadrului de raportare financiar nu este impus de lege sau reglementri,
conducerea identific un cadru de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n
pregtirea situaiilor financiare.
Pregtirea situaiilor financiare
Majoritatea cadrelor de raportare financiar includ cerine legate de prezentarea situaiilor
financiare; pentru asemenea cadre, pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul de raportare financiar include prezentarea. n cazurile unor cadre de prezentare
fidele, importana obiectivului de raportare ce const n prezentarea fidel, este de
asemenea natura nct premiza stabilit cu conducerea include trimiteri specifice la
prezentarea fidel, sau la responsabilitatea de a se asigura c situaiile financiare "vor
oferi o imagine corect i fidel" n conformitate cu cadrul de raportare financiar.
Controlul intern
Conducerea va menine un asemenea control intern pe care l consider necesar pentru a
permite pregtirea de situaii financiare care s nu conina denaturri semnificative, fie
ele ca urmare a fraudei sau erorii. Controlul intern, indiferent ct este de eficient, poate
oferi entitii doar o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor financiare ale
acesteia, datorit unor limitri inerente ale controlului intern.
n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile ar putea s se refere la responsabilitatea
conducerii cu privire la gradul de adecvare al registrelor i nregistrrilor contabile, sau a
sistemului contabil. n anumite cazuri, practica general ar putea presupune o distincie
ntre registrele i nregistrrile contabile i sistemele contabile pe de o parte, i controlul
sau controalele interne pe de alta.

Unul din scopurile convenirii asupra termenilor de audit este acela de a evita nenelegeri
cu privire la respectivele responsabiliti ale conducerii i ale auditorului. De exemplu,
cnd un ter a ajutat la pregtirea situaiilor financiare, ar putea fi util s i se aminteasc
conducerii c pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil ramne responsabilitatea sa.
Un audit independent efectuat n conformitate cu ISA-urile, nu funcioneaz ca un
nlocuitor al meninerii controlului intern necesar pentru pregtirea situaiilor financiare
de ctre conducere. Astfel, auditorul va trebui s obina acordul conducerii cum c a luat
la cunotin i nteles responsabilitatea sa n legtur cu controlul intern.
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit
Rolurile conducerii si a celor nsrcinai cu guvernana n stabilirea termenilor misiunii de
audit pentru entitate depind de structura de guvernare a entitii i de legea sau
reglementrile relevante.
Scrisoarea de misiune sau alt form de acord scris
Este n interesul att al entitii ct i a auditorului ca auditorul s trimit o scrisoare a
misiunii naintea nceperii auditului pentru a evita nenelegerile n legtur cu auditul. n
anumite ri, totui,obiectivul i scopul unui audit i responsabilitile conducerii ct i
ale auditorului ar putea s fie n mod suficient stabilite de lege.
Forma i coninutul scrisorii misiunii
Forma i coninutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate.. O scrisoare a
misiunii ar putea face referire de exemplu, la:

Elaborarea domeniului de aplicare a auditului, inclusiv referire la legislaia


aplicabil, reglementri, ISA-uri, i alte declaraii oficiale ale corpurilor
profesionale la care auditorul ader.

Forma oricror alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii de audit.

Faptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreuna cu limitrile


inerente ale controlului intern, exist un risc ce nu poate fi evitat ca anumite

denaturri sa nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat i efectuat n


conformitate cu ISA-uri.

Aranjamente privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena


echipei misiunii.

Ateptarea privind emiterea de ctre conducere a declaraiilor scrise .

Acordul conducerii s pun la dispoziia auditorului schia situaiilor financiare i


orice alta informaie nsoitoare, la timp, pentru a permite auditorului s ncheie
auditul n conformitate cu programul propus.

Acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la fapte care ar putea afecta


situaiile financiare, pe care auditorul ar putea s le descopere pe perioada
ncepnd cu data raportului auditorului i pn la data la care situaiile financiare
sunt publicate.

Baza pe care este calculat onorariul i orice aranjamente legate de facturare.

Cerina privind recunoaterea de ctre conducere a primirii scrisorii misiunii i


acceptare a termenilor misiunii descrii n aceasta.

Misiuni de audit recurente


Auditorul ar putea decide s nu trimit o noua scrisoare a misiunii sau alt acord scris n
fiecare perioad. Totui, urmtorii factori ar putea face adecvat revizuirea termenilor
misiunii de audit sau s aminteasc entitii de termenii existeni:

Orice indicaie cu privire la faptul c entitatea ntelege greit obiectivul i


domeniul de aplicare al auditului.

Orice termeni ai misiunii de audit revizuii sau considerai a fi speciali.

Schimbare recent n conducerea superioar.

Schimbare semnificativ a deinerii de capital.

Schimbare semnificativ n natura sau mrimea afacerii entitii.

Schimbare n cerinele legale sau de reglementare.

Schimbare a cadrului de raportare financiar adoptat n pregtirea situaiilor


financiare.

Schimbare n alte cerine de raportare.

10

Acceptarea

unei

schimbari

cu

privire

la

termenii

misiunii

de

audit

Cererea de schimbarea a termenilor misiunii de audit


O cerere din partea entitii ca auditorul s schimbe termenii misiunii de audit ar putea
rezulta dintr-o schimbare a circumstanelor care afecteaz nevoia pentru serviciul
respectiv, o nentelegere cu privire la natura unui audit aa cum a fost solicitat iniial, sau
o restricie cu privire la domeniul de aplicare al misiunii de audit, fie c sunt impuse de
conducere sau cauzate de alte circumstane. Auditorul va lua n considerare justificarea
oferit pentru cererea facut, n special implicaiile unei restrictii cu privire la domeniul
de aplicare a misiunii de audit.
O schimbare n circumstane care afecteaz cerinele entitii sau o nenelegere cu privire
la natura serviciului iniial solicitat ar putea fi considerate ca o baz rezonabil pentru a
cere o schimbare n misiunea de audit.
Raportul auditorului prescris de lege sau reglementari
n anumite cazuri, legea sau reglementrile jurisdiciei relevante prescriu formularea
raportului auditorului ntr-o form sau folosind termeni care sunt semnificativ diferii de
cerinele ISA-urilor. n aceste circumstane, auditorul va evalua:
(a) Dac exist posibilitatea ca utilizatorii s neleag n mod eronat asigurarea obinut
din auditul situaiilor financiare, i dac aceasta este situaia.
(b) Dac explicaii adiacente n cadrul raportului auditorului ar putea nltura o posibil
nentelegere.
Dac auditorul ajunge la concluzia c explicaii adiacente n cadrul raportului nu pot
nltura o posibil nenelegere, auditorul nu va accepta misiunea de audit, exceptnd
situaia n care i se impune acest lucru prin lege sau reglementri. Un audit efectuat n
conformitate cu astfel de legi sau reglementri nu respect prevederile ISA-urilor. n
consecin, auditorul nu va include vreo referire n cadrul raportului sau, la faptul c
auditul ar fi fost efectuat n conformitate cu ISA-uri.

11

PLANIFICAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT FINANCIAR


Rolul i plasarea n timp a planificrii

12

Natura i amploarea activitilor de planificare vor varia n funcie de dimensiunea i


complexitatea entitii, de experien anterioar n cadrul entitii a membrilor cheie ai
echipei misiunii i de modificrile circumstanelor care au loc n cadul misiunii de audit.
Planificarea nu este o faz separat a auditului, ci mai degrab un process continuu i
iterative care ncepe deseori la scurt timp dup finalizarea auditului anterior i continu
pn la finalizarea misiunii curente de audit. Totui, planificarea include considerente
privind momentul anumitor activiti i proceduri de audit care trebuie finalizate anterior
efecturii de proceduri

de audit suplimentare. De exemplu, planificarea include

necesitatea de a lua n considerare, anterior identificrii i evalurii riscurilor de


denaturare semnificativ, unele aspecte precum:

Procedurile

analitice care trebuie aplicate drept proceduri de evaluare a

riscurilor.

Obinerea unei ntelegeri generale a cadrului legislatv i de reglemantare


aplicabil entitii i a modului n care entitatea se conformeaz respectivului
cadru.

Determinarea pragului de semnificaie.

Implicarea experilor.

Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

Activiti preliminare misiunii


Efectuarea acestor activiti preliminare misiunii i permite auditorului s planifice o
misiune de audit pentru care, de exemplu:

Auditorul i menine independena i capacitatea, necesare efecturii misiunii.

Nu exist aspecte legate de integritatea conducerii care pot afecta disponibilitatea


auditorului de a continua misiunea.

Nu exist nenelegeri cu clientul n privina termenilor misiunii.

Activiti de planificare

13

Odat ce strategia general de audit a fost stabilit, poate fi elaborate un plan de audit
pentru a aborda diferitele aspecte identificate n strategia general de audit, lund n
considerare necesitatea de a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficient a
resurselor auditorului. Stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit detaliat
nu reprezint, n mod necesar, procese secveniale sau separate, ci sunt strns interconectate,deoarece modificrile operate n unul dintre ele, pot avea drept rezultat
modificarea n consecin a celuilalt.
Planul de audit
Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit, prin faptul c include
natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit care urmeaz a fi efectuate de
ctre membrii echipei misiunii. Planificarea acestor proceduri de audit are loc n timpul
desfurrii auditului,pe msur ce este elaborat planul de audit al misiunii. De exemplu,
planificarea procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor are loc la nceputul
procesului de audit.

Totui, planificarea naturii, plasrii n timp i amploarea unor

proceduri de audit suplimentare specifice depinde de rezultatul acelor proceduri de


evaluare a riscurilor. n plus, auditorul poate ncepe executarea procedurilor viitoare de
audit pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de
planificarea restului de proceduri de audit suplimentare.
Modificrii ale deciziilor de planificare n timpul auditului.
Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor date, sau probe de
audit obinute n urma rezultatelor procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit s
modifice strategia general de audit i planul de audit i, prin urmare, natura, plasarea n
timp i amploarea procedurilor planificate suplimentare, pe baza analizei revizuite a
riscurilor evaluate.De exemplu, probele de audit obinute prin aplicarea procedurilor de
fond pot contrazice probele de audit obinute prin teste ale controalelor.

Documentaie

14

Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit:

Strategia general de audit.

Planul de audit

Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra


strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor
modificri.

Documentarea strategiei generale de audit reprezint o nregistrare a deciziilor principale


considerate necesare pentru a planifica n mod adecvat auditul i pentru a comunica
aspectele semnificative echipei misiunii. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia
general de audit sub forma unui memorandum care conine deciziile principale privind
domeniul general de aplicare, plasarea n timp i modul de desfurare a auditului.
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
Scopul i obiectivul planificrii auditului sunt aceleai, indiferent c este un audit iniial
sau un audit recurent. Totui, pentru un audit iniial, auditorul poate fi nevoit s extind
activitile de planificare a auditului deoarece auditorul nu are experien anterioar n
ceea ce privete entitatea care este luat n considerare la planificarea angajamentelor
recurente. Pentru auditurile iniiale, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate lua
n consideraie la dezvoltarea strategiei generale de audit includ urmtoarele:

dac nu este interzis prin lege sau reglementri, s ncheie aranjamente cu


auditorul anterior, spre exemplu revizuirea dosarului de audit al auditorului
anterior

orice aspect major care apare (inclusiv aplicarea principiilor contabile sau de
auditare sau de standarde de raportare) s fie discutat cu managementul n
legtur cu selectarea iniial ca auditor, comunicarea acelor aspecte celor
nsrcinai cu guvernana i modul n care aceste aspecte afecteaz strategia
general de audit i planul de audit

procedurile planificate de audit pentru a obine suficiente probe de audit


adecvate cu privire la soldurile iniiale

15

desemnarea personalului firmei cu capaciti i competene adecvate pentru a


rspunde riscurilor semnificative

alte proceduri cerute de sistemul de control al calitii al firmei pentru


angajamentele iniiale de audit (spre exemplu sistemul de controlul calitii
al firmei poate cere implicarea unui alt partener sau personal de conducere
pentru a revizui strategia general de audit nainte de nceperea procedurilor
semnificative de audit sau pentru a revizui rapoartele nainte de emiterea lor.

16

Você também pode gostar