Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
CAPITOLUL I
Definirea i istoricul auditului intern
1.1. Apariia i evoluia auditului intern
a. Auditul intern la nivel internaional
n perioada de apogeu a capitalismului industrial, marile ntreprinderi americane au
folosit serviciile auditorilor din afara entitilor organizaionale, acestea desfurnd
activitatea de audit extern (audit extern = audit financiar). A urmat marea criz din 1929
1933, iar recesiunea a determinat ntreprinderile cotate la burs s i intensifice preocuprile
pentru reducerea cheltuielilor cu auditul extern i pentru crearea propriilor activiti de audit.
A fost perioada care a marcat decisiv apariia auditului intern. Ca urmare, lucrrile de
nceput, adic lucrrile pregtitoare ale demersului de audit extern au fost preluate de ctre
salariai ai ntreprinderii, iar auditului extern i-a rmas supervizarea i certificarea conturilor.
La nivelul ntreprinderii a aprut astfel o funcie noua, exercitat de persoane din interior care
desfurau activiti din sfera auditului extern. Dup criza economica aceti salariai au fost
pstrai n continuare n ntreprindere dezvoltndu-li-se atribuiile ntruct deja posedau
cunotinele necesare pentru efectuarea de audit intern.
Pornind de la aceste experiene, activitatea de audit intern este relativ nou, date
semnificative privind organizarea i desfurarea profesiei de auditor intern fiind nregistrate
n anul 1941, cnd a aprut Institutul Internaional al Auditorilor Interni (I.I.A. Institute of
Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii. Cu aceast ocazie s-a observat necesitatea
dezvoltrii acestei profesii, cele mai multe preri degajnd ncredere n viitorul profesiei,
managerii avnd nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni.
Acesta este o organizaie profesional recunoscut internaional, primele ri care au
aderat la I.I.A. au fost Marea Britanie, Suedia, Norvegia, Danemarca. n prezent institutul
reprezint mai mult de 115.000 membrii din 165 tari.
Auditul intern a devenit tot mai necesar i important fapt care a determinat nceputul
cutrilor pentru standardizarea lui.
n Europa, auditul intern se dezvolt ncepnd cu anii 1960, se delimiteaz i se
detaeaz cu un demers distinct din 1980.
Un pas important s-a realizat n Frana, cnd n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez
al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importante contribuii la
evoluia auditului intern fiind aduse de coala i practica francez n domeniu. Evident c
IFACI este afiliat la IIA, care la rndul su are peste 85000 de specialiti n mai mult de 120
de ri din ntreaga lume.
IFACI a contribuit, nu numai n Frana, la modul de nelegere a rolului i locului
auditului intern, precum i la poziionarea funciei de audit intern n cadrul oricrei entiti.
Acest lucru s-a observat i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie specialiti cu
experien, depind n majoritate vrsta de 30 de ani, sporind gradul de ncredere n
rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a profilelor,
a atragerii de experi datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor.
Totodat, economia real a impus renunarea nelesului auditului intern legat numai de
funcia financiar-contabil i creterea acoperirii acestuia prin ataarea funciei de audit intern
la direcia general a unei entiti. Auditul intern este subordonat conductorilor entitilor
devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organizaiile n care
funcioneaz.
Pe plan mondial auditul intern cunoate i alte grupri ale organismelor naionale, de
multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi Confederaia European a
Institutelor de Audit Intern i Uniunea francofon a Auditului Intern.
Evoluia funciei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri n anii
1981, 1991 i 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002 constituind o revizuire
total a tot ceea ce se obinuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de
revizuire continu tocmai datorit complexitii activitii.
n noul context economic naional, European i global consultanta auditului intern
devine tot mai necesara i apreciata. El da astfel un plus de valoare n ntreprindere, deoarece
creste gradul de complexitate al gestiunii ntreprinderii, iar pe de alta parte sprijin
implementarea sistemului de control intern caracterizat prin raionalitate i eficienta.
b. Auditul intern n Romnia
Pn n anul 2000 la noi n ar nu exista nici o reglementare cu privire la auditul intern,
aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional i nici din cerinele proprietarilor
de entiti. Deseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un
control intern, i acela obligatoriu numai pentru entitile cu capital de stat sau majoritar de
stat.
Odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea
situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul 2000, printr-un ordin al
ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern, foarte
teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar care au constituit o deschidere necesar
nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai complexe.
Acel cadru a obinuit auditorii care s-au ncumetat s practice auditul intern cu cerinele
codului deontologic, dar i cu regulile de organizare i exercitare, cadrul de reglementare
avnd neajunsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarificai din punct
de vedere metodologic i practic.
Cu toate acestea mai multe entiti care erau supuse auditului financiar s-au conformat
voluntar organiznd compartimente de audit intern, iar n bncile comerciale la presiunea
Bncii Naionale a Romniei s-au elaborat primele manuale de audit intern.
Rezultatele au fost destul de anevoioase, ns s-au putut constata preocupri de
mbuntire a activitii de control datorit nceperii inspeciilor de audit intern i verificrii
sistemului de control intern de ctre auditorii financiari.
Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera
Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru
organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea
rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.
Numai entitile care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate i auditeaz
situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului organizatoric pentru funcionarea
auditului intern, ca urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai
multe entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica i
standardele de audit intern.
De aceea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a asimilat integral standardele
internaionale de audit intern i a elaborat norme de audit intern necesare organizrii i
exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a
modalitilor practice de aplicare.
Aceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor internaionale i
constituie baza pregtirii profesionale a auditorilor interni, dar i a celor interesai de aceast
profesie: cadre universitare, formatori, studeni, experi.
asculta, a audia. Acest termen avea chiar o conotaie financiar, n Roma antic fiind
practicat verificarea verbal a fondurilor sau ascultarea fondurilor.
Exist, aadar o prim semnificaie a activitii de audit - aceea de verificare; sensul
acesteia s-a mbogit pe msur ce activitatea economic a devenit din ce n ce mai
complex, n condiii de risc amplificat. Astfel, n timp, nu a mai fost suficient controlul
asupra unor anumite domenii, nregistrri sau evidene, ci asupra ntregii contabiliti i
gestiuni; a fost fcut saltul de la aprecierile cantitative la cele calitative, de la constatri la
consultan; nu a mai fost suficient verificarea post factum, ci a devenit important
prevenirea manifestrii riscurilor, iar greutatea s-a deplasat de la auditul extern la cel intern, n
acelai timp, aria activitii de audit s-a extins de la administrarea banilor publici ctre
ntreprinderile private. Att procesul acesta evolutiv, ct i consideraiile filosofice (de
exemplu, chiar contabilitatea poate fi considerat form a auditului, n msura n care metoda
evidenei n partid dubl reprezint o form intrinsec de verificare, nu?) explic multiplele
valene conferite auditului n zilele noastre.
Exist o multitudine de definiii date auditului, dar nu n accepiunea sa general, ci pe
componente ale sale.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiva a ansamblului
activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Acest caracter rezult din
trstura auditului intern de a urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de
verificare pe tot lanul su de desfurare.
n conformitate cu definiia auditului intern, acesta se constituie ca un control ex post i
respectiv concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat i ndeosebi asupra
controlului intern al sistemului respectiv. Prin urmare, controlul intern al entitii urmeaz s
fac el nsui obiectul auditului intern.
Activitatea de audit intern se exercita n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul
sau exteriorul acesteia.
Definirea elementelor de ancorare n viaa entitii a funciei de audit ne permite s
trecem la prezentarea conceptului de audit intern. Aa cum am artat au existat mai multe
definiii de-a lungul timpului.
n anul 1999, I.I.A. din S.U.A. a emis o nou definiie a auditului intern, n urma unui
studiu efectuat cu 800 studeni, coordonat de auditorii din universitile australiene, astfel :
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o
abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control
i de conducere a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Exist autori care consider c folosirea cuvntului activitate, pentru a defini auditul
intern, n locul termenului de funcie l situeaz pe responsabilul su pe o poziie subaltern,
innd cont c o activitate este mai elementar dect o funcie.
n lexicul Cuvintele Auditului exist urmtoarea definiie a auditului, i anume:
Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o manier
independent i cu mandat - de evaluare a controlului intern. Acest demers specific
concureaz cu bunul control asupra riscurilor de ctre responsabili.
n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern din Romnia este adoptat definiia
dat de I.I.A., n anul 1999. Muli specialiti sunt de acord c aceast formulare mai poate fi
reevaluat, dar n acest moment este satisfctoare i exhaustiv din punct de vedere al
coninutului.
Pentru nelegerea clar a auditului intern este bine s se lmureasc o serie de elemente
de substan care constituie ancorele acestui domeniu de activitate sau funcii a unei entiti.
Din acest punct de vedere se pot aduce trei argumente majore susinute de realitate:
- auditul intern reprezint o funcie de asisten acordat managementului, ceea
ce face ca munca auditorului s fie de consultan pe care o asigur tuturor celor cu care
acesta vine n contact.
Auditorul intern avnd la baz metoda i utiliznd instrumente specifice emite o
judecat asupra dispoziiilor din cadrul entitii: reguli, proceduri, organizare, sistem de
informare etc., adic asupra sistemului de control intern.
Totodat, auditorul intern dispune de norme de referin care-i dau autoritate, de
metod i instrumente care-i garanteaz eficacitatea.
Un auditor intern trebuie s fie independent i perceput ca independent, s aib
autonomie care i vor permite s formuleze ipoteze i sa fac recomandri.
O alt caracteristic sugestiv este c auditorul intern are un grad de libertate, oferit
de planul de misiune, care l face s fie pe deasupra unor preocupri de rutin sau stresante,
activitatea lui fiind periodic.
- auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dect n msura n care
acesta este prta la furturi, fraude pentru care trebuie s dea socoteal, n rest auditul
se adreseaz modului n care structurile entitii ndeplinesc regulile proprii din entitate.
Orice auditor intern experimentat tie c el urmrete obiective, realizri i
responsabiliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este
angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii.
De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz persoane,
dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s cunoasc ce nu
funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva rezultatele.
- auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport
nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le are
stabilite.
n acest sens se cere subliniat caracterul dublu al independenei, reliefat de independena
serviciului n cadrul entitii, dar i a auditorului intern prin practica obiectivitii.
Se cere afirmat nlturarea practicilor prin care auditorii interni sunt chemai s
elaboreze norme, proceduri, s organizeze sistemul de control intern al entitii, activitatea
care-l face incompatibil. Auditorul intern nu va mai putea s emit o opinie independent,
obiectiv asupra dispoziiilor managementului dac el nsui este autorul.
n cadrul entitii auditorul intern poate fi utilizat i la alte activiti care-i vor tirbi din
obiectivitate, el fiind obligat s refuze orice sarcin care ncalc normele profesionale, chiar
dac funcia este ataat la cel mai nalt nivel din direcia general.
Independena i obiectivitatea pot fi pstrate i atinse prin profesionalismul auditorului
intern, pentru c acesta poate depista disfuncii importante i propune recomandri pertinente,
fundamentate, acceptndu-se c acioneaz pentru binele entitii.
Pornind de la aceste constatri i realiti definiia auditului intern s-a realizat n mai
multe accepiuni legate de evoluia profesiei, chiar definiia oficial, cuprins n toate normele
i literatura de specialitate fiind criticat de unii, considerat prea restrictiv de alii, ori
insuficient explicat de grupuri de profesioniti aplecai pe o cercetare i o poziionare ct mai
exact a auditului intern.
Cu toate acestea exist elemente care sunt acceptate de toi i care au contribuit la un
consens pe o definiie acceptat formal.
Definiia auditului intern n versiunea american nu difer aproape de loc de cea din
versiunea francez, diferena fiind dat de traducerea termenului american governance
prin guvernarea sau conducerea ntreprinderii.
Capitolul II
Auditul intern organizare, activiti, categorii de audit
2.1. Funcia de audit intern
Imaginea funciei de audit intern nu este una omogen, ea diferind de la o ara la alta.
Funcia este noua i n virtutea vocabularului ca i urmare se folosesc destul de des termeni
mprumutai de la auditul extern, ceea ce poate crea confuzii. Nivelul de dezvoltare al acestei
funcii noi, este determinata la un moment dat i de cultura ntreprinderii.
n afara de faptul ca auditul intern este o funcie noua el mai are doua trsturi sau
caracteristici specifice, i anume:
- funcia de audit intern este universal;
- funcia de audit intern este periodic.
Universalitatea auditului intern se refer la aplicarea lui tuturor entitilor
organizaionale dar i celorlalte funcii care se exercit n ntreprindere. Auditul intern se
ntlnete n ntreprinderile industriale ct i n cele de comer sau prestri de servicii.
n Romnia activitatea de audit intern este prezent n societile comerciale bancare i
n ntreprinderi multinaionale. n ara noastr, conceptul de audit intern este instituionalizat
i normalizat de relativ puin timp, fiind abordat de pe 2 poziii distincte:
1) auditul intern din sfera sectorului public;
2) auditul intern din sfera sectorului privat.
Potrivit principiului universalitii, auditul intern se aplica tuturor funciilor i
activitilor ntreprinderii, ca urmare auditul intern nu trebuie suprapus funciilor de
contabilitate, trezorerie, financiara, etc. Activitile cum sunt cele de contabilitate i trezorerie
se nscriu n planul de audit intern. Auditul intern mai examineaz producia, ntreinerea
utilajelor, a investiiilor i altele. Toate funciile ntreprinderii sunt supuse auditului intern.
Periodicitatea trebuie neleas n raport de frecvena i intervalele de timp la care
activitile ntreprinderii sunt supuse auditului intern. Acest lucru nu nltur existena
permanent a funciei de audit intern n ntreprindere.
Funcia de audit intern este o funcie periodic pentru cei care sunt auditai, funcia
avnd caracter permanent n cadrul entitii.
Cei auditai au legtur cu auditorii interni poate o dat pe an sau la doi ani, atunci cnd
activitatea lor intr n planul de audit i pentru o perioad scurt de timp care nu va depi trei
luni ntr-un an.
La cele dou caracteristici menionate anterior se adaug i caracterul de noutate al
funciei de audit intern.
Funcia de audit intern are, deci, trei caracteristici importante: noutate, universalitate i
periodicitate, care astzi sunt recunoscute i acceptate, dar i nsuite.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1702 din 14 noiembrie 2005, pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor
publice
Auditul de eficacitate vizeaz msura n care s-a reuit gsirea modalitilor pentru
atingerea obiectivelor fixate i a rspunsului la ateptri, iar pe de alta parte msura n care
lucrurile sunt fcute cat mai bine posibil; acest tip de audit este nfiinat de cultura
ntreprinderii (cunotine, pricepere, comportament, comunicare, etc.). Daca noiunii de
eficacitate se asociaz i eficienta, atunci auditul capt forma celui al performantei.
Auditul de management / auditul de conducere observa alegerile i deciziile direciei
generale, le compara, apoi evalueaz consecinele lor i atrage atenia cu privire la riscuri i
incoerente. Auditul intern nu emite judecai asupra opiniilor strategice i politice ale
conducerii ntreprinderii, observnd doar forma i nu coninutul, el examineaz daca exista o
politica, daca ea este exprimata cu claritate, daca este cunoscuta, neleasa i aplicata.
Auditul strategic procedeaz la compararea politicilor i strategiilor ntreprinderii cu
coerenta globala a acesteia. Auditul intern se limiteaz la semnalarea incoerentelor, a
neconcordantelor fr sa evalueze politicile i strategiile.
2. dup criteriul destinaiei sau al domeniului de aplicare, fiecrei funcii a
ntreprinderii i va corespunde o categorie de audituri operaionale care privesc toate
activitile inclusiv cea contabil i financiar. Cte funcii sunt n ntreprindere, attea
categorii de audituri operaionale se ntlnesc.
CAPITOLUL III
Organizarea activitii de audit intern
3.1. Organizarea auditului intern
Abordarea funciei de audit intern trebuie s cuprind att organizarea compartimentului
de audit intern, ct i organizarea muncii i gestionarea competenelor i resurselor necesare
pentru efectuarea auditului intern.
De aceea, organizarea va avea n vedere cel puin urmtoarele componente:
a. organizarea compartimentului
- structuri posibile
- resurse profesionale
b. organizarea muncii
- carta de audit
- planul de audit intern
- manualul de audit intern
- dosarele de audit i documentele de lucru
- documentaia i alte mijloace
c. eficacitatea compartimentului
d. comitetul de audit
a. Organizarea compartimentului de audit intern
a.1. Structuri posibile
Adoptarea unei structuri sau a alteia depinde de cultura organizaional, de poziionarea
funciei de audit intern i de criteriile pe care le-au avut n vedere managerii entitilor.
n general sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de specialitate
n ceea ce privete organizarea compartimentului de audit intern:
- dimensiunea entitii (organizaiei);
- adoptarea unui audit centralizat ori a unuia descentralizat.
Dimensiunea entitii (organizaiei) este deosebit de important n alegerea numrului
de auditori interni care s rspund necesitilor entitii.
Astfel, dac la o ntreprindere mic i mijlocie se poate constitui un compartiment
compus din 1 pn la 3 persoane, la o mare companie naional sau multinaional numrul
auditorilor interni poate varia ntre 20 i 100 de auditori interni. Dar aceast dimensiune este
relativ i ine cont dac entitatea activeaz pe plan intern sau i pe plan internaional.
Auditul centralizat sau descentralizat reprezint o opiune privind modul n care sunt
localizate i utilizate echipele de auditori interni.
O entitate poate opta pentru cazul n care toi auditorii interni sunt grupai la sediul
social al acesteia ntr-o singur echip sau auditorii interni sunt grupai n attea echipe cte
uniti autonome are entitatea.
Totodat, criteriul de mai sus poate fi folosit combinat dac vorbim de entiti mari
naionale sau multinaionale care, n funcie de obiectivele urmrite, pot utiliza echipele de
auditori interni locale n interdependen cu o echip central, aflat la sediul social al
entitii.
n aceast ipotez o mare entitate multinaional are disponibilitatea de a adopta un
audit descentralizat dac exist organizat o echip la sediul acesteia i servicii de audit intern
n fiecare ar, compartimentul fiind ataat structurii naionale, chiar dac n interiorul fiecrei
ri structura este centralizat.
n alte ri recrutarea auditorilor interni a avut n vedere dou ci: din interiorul
organizaiei, n majoritatea cazurilor i din exteriorul acesteia. Prima abordare a avut n vedere
faptul c numai un bun cunosctor al mediului intern al entitii poate exercita cu succes
mandatul de auditor intern i poate surprinde problematica de corectat.
Probabil c experiena multor entiti a impus o concluzie clar: nevoia de mbinare a
utilizrii resurselor interne cu cele atrase din exterior, politici care au avut ca efect
dinamizarea activitii i realizarea de echipe capabile.
n toate situaiile, indiferent de prerile exprimate, de evoluiile individuale ale unor
compartimente de audit intern, cel mai important fapt este ca auditorii interni s fie
competeni, s fie bine pregtii profesional i s cunoasc, evident s i aplice, cu exigen
normele profesionale.
Orice dezbatere teoretic i practic trebuie s in seama de o recrutare pe criterii de
competen profesional a auditorilor interni.
Selecionarea auditorilor interni, din interiorul organizaiei sau din exteriorul acesteia,
presupune ca acetia s dovedeasc unele caliti care sunt uor detectabile: aptitudini
evidente de comunicare i cunoaterea tehnicilor de audit, potrivit normelor profesionale.
Norma de calificare 1210 Competena are ca Modalitate Practic de Aplicare 1201-1,
care prevede: Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte
competene necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Auditul intern trebuie s
dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene
necesare exercitrii responsabilitilor sale.
Norma cuprinde recomandarea lurii n considerare a unui ansamblu de elemente, astfel:
1. Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene
precise n domenii ca: aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; principiile i
tehnicile contabile; principii de management; principii de baz referitoare la economie, drept
comercial, fiscalitate, finane, metode cantitative i tehnologii ale informaiei.
2. Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i s tie s comunice
eficient, fiind nevoie s se cultive i menine relaii bune cu clienii misiunii.
3. Auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea
expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii.
4. Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare
profesional general i de experien pentru a stabili posturile de auditori interni, avnd n
vedere natura activitilor i nivelul de responsabilitate. Este necesar s se obin o asigurare
rezonabil cu privire la calificrile i competena candidailor.
5. ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i priceperea
indispensabile practicrii profesiei n cadrul organizaiei.
n continuare se poate aprofunda aceast norm prin Modalitatea Practic de Aplicare
1210.A1 care prevede c Responsabilul auditului intern trebuie s obin avizul i asistena
persoanelor calificate dac auditorii interni nu dein cunotinele, priceperea i celelalte
competene necesare pentru a-i realiza parial sau total misiunea.
La fel de important, pe lng recrutare, este pregtirea profesional att cea de baz,
ct i cea continu.
Potrivit reglementrilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia o persoan care
dorete s devin auditor financiar, cu posibilitatea exercitrii i profesiei de auditor intern,
trebuie s aib un anumit nivel de studii, de pregtire i experien profesional, s efectueze
un stagiu de acces la profesie i, bineneles s se susin un examen pentru obinerea calitii
de auditor financiar.
Aceste aspecte legate de elementele fundamentale ale profesiei sunt prevzute expres n
normele profesionale ale organismului profesional, ca i cele legate de pregtirea profesional
Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai interval
de timp pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n
funcie de importana riscului.
Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii, n viaa de zi cu zi, ntlnindu-se
audituri frecvente la riscuri ridicate i audituri rare la riscuri sczute.
De aici se nelege c auditul intern trebuie s posede instrumente de msurare, tehnici
specializate care s permit emiterea unei opinii, unui raionament profesional cu privire la
riscul i importana acestuia din zona supus auditrii.
Metoda de determinare a riscului i importanei acestuia trebuie s fie simpl i uor de
implementat, aceasta fiind necesar s cuprind:
- sistemul de apreciere care are n vedere trei criterii: o apreciere a controlului intern, o
apreciere cantitativ i o apreciere calitativ.
Sistemul de apreciere ne poate de asigurri referitoare la calitatea controlului,
importana mizelor i ca o consecin, vulnerabilitatea entitii auditate.
Pentru rigoare i pentru o apreciere a controlului intern se va opera cu noiuni precum:
control intern adaptat, control intern insuficient i control intern cu lacune grave.
Calitatea controlului este o apreciere care ine att de metoda subiectiv, ct i de cea
obiectiv aplicate i necesit o dezbatere separat pentru c aici se vorbete despre cum
percepe auditorul intern la modul global sistemul de control intern sau dac abordarea
cantitativ a ponderrilor este relevant.
- aplicarea metodei se va solda cu o serie de rezultate care dac sunt interpretate
profesionist va permite ordonarea n funcie de risc a misiunilor de audit intern i, bineneles,
va determina frecvena misiunilor de audit.
n practica anglo-saxon se utilizeaz metoda Grid Model care asociaz criteriilor legate
de factorii de risc o serie de criterii legate de factorii de succes ai misiunii de audit.
Acest model se bazeaz pe faptul c aprecierile calitative sunt cu mult mai importante i
definete patru niveluri de factori de risc: riscul operaional, riscul financiar, riscul legat de
natura activitii i riscul de vulnerabilitate.
Totodat, modelul se refer i la patru niveluri de succes ale misiunii de audit intern:
capacitatea profesional, timpul necesar, cunoaterea subiectului i motivaia.
- structura predeterminat a planului de audit intern nseamn c acesta va avea o
form unitar de prezentare, un format standard.
Dac planul va fi elaborat pe cinci ani va cuprinde obligatoriu 9 coloane, iar dac va fi
ntocmit pentru trei ani va avea 7 coloane, astfel:
- primele dou coloane cuprind mai multe elemente referitoare la auditurile
anterioare:
- anul n care a avut loc ultimul audit
- timpul alocat pentru a realiza planul anterior de audit care se exprim n
zile/auditor sau n sptmni/auditor
- a treia coloan se refer la coeficientul de risc ntlnit care determin frecvena
adoptat n cadrul planului
- a patra coloan precizeaz care sunt misiunile de audit i clasificarea acestora n
audituri ale structurilor, funciilor i proceselor i ale temelor
- coloanele de la cinci la nou au ca scop repartizarea auditurilor pe anii urmtori
potrivit frecvenei determinate.
Elaborarea planului de audit va avea n vedere urmtoarele cinci etape obligatorii:
- realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor de audit intern
- calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiecrei misiuni de audit intern ,
drept urmare stabilirea periodicitii misiunilor de audit intern
Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr de referin care trebuie s coincid
cu documentele corespunztoare dosarului de audit.
De asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii, precum numele
entitii, denumirea serviciului auditat, numele auditorului, data, dar dac se refer la teste vor
indica informaii specifice: obiective, structura testelor, documentele sau tranzaciile
examinate, detaliile despre tranzacie, rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru apreciate ca fiind
corespunztoare din punct de vedere calitativ trebuie s fie:
- normalizate
- datate i semnate
- inteligibile
- adecvate
- simple i necostisitoare
- complete
b.5. Documentaia i alte mijloace
Documentaia se poate clasifica n extern i intern i la se apeleaz atunci cnd se
simte nevoia unor clarificri n legtur cu o problem sau alta.
Documentaia extern se compune, n general, din lucrri i reviste specializate de audit
intern, documente ale organismului profesional, rapoarte, studii, analize.
Documentaia intern este caracterizat de faptul c ea este elaborat sau colectat de
compartimentul de audit intern.
De regul, cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni, care stau la baza
activitii auditorilor interni.
Ghidurile de audit se ntocmesc pe baza chestionarului de control intern i a
programului de audit, astfel nct pentru fiecare punct de control intern regsit n chestionar s
existe descris instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind
indicat riscul posibil.
Ghidurile sunt necesare din mai multe considerente:
- reprezint un ajutor important pentru toate categoriile de auditori
- constituie o cale semnificativ de formare a tinerilor auditori
- activeaz funcia de revizuire periodic, corectare i actualizare.
Documentaia intern mai cuprinde: metode i proceduri aflate n vigoare, organigrame
folosite, convenii colective etc.
Auditorii interni au la dispoziie mijloace materiale i financiare pentru desfurarea
corespunztoare a misiunilor de audit.
Dintre mijloacele materiale cele mai relevante sunt tehnologiile informatice care asigur
culegerea, prelucrarea i stocarea informaiilor cu grad mare de eficacitate, dar i de
securitate.
Pentru ca auditul intern s poat ajunge la performan are nevoie de resurse financiare,
care trebuie bugetate corect i care se vor direciona pe trei tipuri de cheltuieli principale:
plata remuneraiilor auditorilor, pregtirea profesional i materiale de birou, deplasrile i
cltoriile efectuate potrivit planului.
c. Eficacitatea serviciului
Eficacitatea se refer la dou criterii relevante: integrarea n organizaie i organizarea
compartimentului.
Integrarea n organizaie a compartimentului de audit intern este eficace cnd sunt
ntrunite condiiile culturale i materiale.
Condiiile culturale au legtur cu o anume sensibilizare privind controlul intern, a
minim percepie pozitiv asupra auditului, o pregtire intelectual apreciativ despre audit.
Viaa a impus reguli de guvernan corporatist care erau ignorate sau care nu se gndea
nimeni c ar putea face parte din mediul de afaceri, cu att mai mult din teoria i practica
auditului intern.
Practica din mai multe ri a reliefat necesitatea existenei comitetelor de audit, dar este
nevoie de lmurirea a dou aspecte eseniale:
- domeniul de aplicare a comitetelor de audit
- poziionarea ierarhic a auditului intern
Domeniul de aplicare nu este definit de nici o norm profesional, nu este perceput ca
fiind riguros ntlnit, ns el se nelege ca referindu-se la eficacitatea gestiunii i a resurselor
angajate, la faptul c procesele entitii sunt contabilizate corect, la inerea sub control a
riscurilor privind conflictul de interese, la o evoluie liber a entitii, nempiedicat de msuri
ale managementului.
Poziionarea ierarhic a auditului intern din punct de vedere al subordonrii a constituit
i constituie un subiect de dezbatere care nu are nc o soluie unic, ci se propun variante de
lucru care pot fi corespunztoare sau nu n funcie de multe elemente, dar care in de cultura
organizaional.
Cercetrile i uzul a fcut s se neleag c un comitet de audit se adreseaz, are o
relaie privilegiat cu acionarii i respective cu auditorii financiari (externi).
n Frana, de exemplu, pentru ieirea din impas, s-a dezvoltat i comitetul de control
intern care are ca atribuii relaia cu managementul i preocuprile acestuia i cu auditorii
interni.
La prima vedere pare o confuzie, ns auditul intern lucreaz pentru toate funciile
entitii, poziionat ierarhic la direcia general, dar acioneaz i la ndrumrile comitetului de
audit.
Probabil c n anii urmtori eficacitatea acestor organizri va putea fi msurat mai
exact, iar implicarea comitetului de audit n guvernana corporatist va fi mai bine structurat
i reliefat.
Competena
Auditorii interni utilizeaz cunotinele, aptitudinile, priceperea i experienele necesare
n exercitarea serviciilor sau activitilor de audit intern.
Reguli de conduit
1. Integritatea auditorii interni:
a) trebuie s i ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiinciozitate i
responsabilitate;
b) trebuie s respecte legea i s fac dezvluirile cerute de lege, acionnd n
conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei;
c) nu trebuie s ia parte, cu bun tiin, n mod contient, la nici o activitate ilegal
i sau s se angajeze n acte dezonorante, care s discrediteze profesia de auditor
intern sau entitatea n care lucreaz. Se face meniunea c noiunea de dezonoare
este legat de cultur, de epoc, de individ, de etica organizaiei i de ali factori.
d) trebuie s respecte i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i legitime
ale entitii lor.
Este necesar s se accepte unanim ce nseamn legitim i etic pentru a se putea nelege
exact rostul i rolul acestei reguli, fiecare auditor dnd celor dou cuvinte un sens adaptat
situaiei specifice n care se gsete.
Se poate defini cuvntul legitim ca nsemnnd conform legilor, reglementrilor i
obiectului social, iar cuvntul etic face referire la valori morale i la diverse principii.
2. Obiectivitatea auditorii interni:
a) nu trebuie s ia parte, s fie implicai sau s stabileasc relaii care ar putea
compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii lor sau care
s afecteze o evaluare obiectiv. Acest principiu este valabil, de asemenea,
pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu
interesele entitii lor.
b) nu trebuie s accepte nimic care ar putea compromite sau risca s compromit
raionamentul lor profesional.
c) trebuie s comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul
n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului
privind activitile examinate.
Se precizeaz c aceste fapte trebuie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de
audit, darn u trebuie s se omit c aceste raporturi se pot pune la dispoziia sau se comunic
auditorilor externi, la solicitarea acestora. Regulile sunt i mai stricte n domeniul bancar unde
este necesar ca aceste materiale s fie cunoscute.
3. Confidenialitatea auditorii interni:
a) trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul activitilor lor
i s le protejeze;
b) nu trebuie s foloseasc aceste informaii pentru a obine un beneficiu personal,
sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale sau ar aduce prejudicii
obiectivelor legitime i etice ale entitii lor.
Aspectele legate de confidenialitate i regulile de conduit aferente acesteia se aplic
oricrei persoane care ofer servicii care intr n cadrul definiiei auditului intern. O misiune
ncredinat unei tere persoane pe baz de contract de prestare va fi asigurat de respectarea
clauzelor de confidenialitate.
Auditorii interni trebuie s respecte valoarea i proprietatea informaiilor pe care le
primesc.
4. Competena auditorii interni:
a) nu trebuie s se angajeze dect n activiti, servicii pentru care au cunotinele,
priceperea i experiena necesar;
5) evaluarea consecinelor
6) stabilirea recomandrilor
7) redactarea raportului de audit intern
8) urmrirea ndeplinirii masurilor dispuse la auditul anterior
9) ntocmirea unui bilan al misiunii
Finalitatea auditului intern este o cerina care definete domeniului. Ea este de 3 feluri:
- finalitatea principala care privete satisfacerea unor nevoi raionale ale
beneficiarului domeniului.
- finalitatea secundara adic n cadrul aceluiai exemplu nseamn primirea n
ntreprindere a unor noi salariai
- finalitatea suplimentara
Pregtirea misiunii presupune existenta ordinului de misiune i apoi elaborarea planului
de lucru care cuprinde urmtoarele:
- repartizarea sarcinilor pe auditori interni
- stabilirea duratelor i termenelor de realizare a misiunii
- mijloacele de realizare a misiunii
- modul n care se conduce misiunea
n aceasta faza se abordeaz i problema dosarelor de audit i a documentelor de lucru.
Dosarele de audit sunt de 2 feluri:
1) dosarul permanent care grupeaz toate informaiile cunoscute pentru fiecare domeniu
al ntreprinderii i conine:
a) reglementrile specifice ntreprinderii.
b) procedurile ntreprinderii stabilite pe fiecare domeniu n parte (procedurile interne)
c )rapoartele auditurilor interne efectuate anterior.
2) dosarul misiunii cuprinde mai multe pri prin care se claseaz informaii aferente
domeniului auditat precum i documentele de lucru adic lucrrile efectuate n cadrul misiunii
grupate pe categorii de lucrri corespunztoare fiecrei faze a auditului intern. nainte de
nceperea activitii propriu-zise auditorului trebuie s cunoasc foarte bine politicile i
procedurile de audit intern. Aceste politici i proceduri sunt reunite n manualul de audit sau
manualul de proceduri. El definete cadrul de lucru al auditorului intern metodologia i
regulile cu privire la ordinal de misiune, definirea obiectivelor, cu privire la analiza riscurilor,
raportarea i monitorizarea recomandata.
Documentele de lucru care se ntocmesc n cadrul unei misiuni de audit:
- documentele de analiz
- documentele de sinteza
- documentele de organizare
CAPITOLUL IV
Auditul public intern
4.1Auditul public intern
Este desfurat la nivelul entitilor publice, este reglementat special i privete
formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public.
Potrivit art.2 lit.a) din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, acesta este
definit astfel:
Auditul public intern reprezint activitatea funcional independent i obiectiv, care
d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i
ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i
mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare.
Obiectivele aferente unei activiti de audit public intern sunt:
Evaluarea managementului riscurilor
Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea
i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al
riscurilor, trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor
informatice ale entitii publice, privind:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficienta operaiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care
exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
Evaluarea sistemelor de control
Auditul public intern ajut entitatea publica s menin un sistem de control adecvat
prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu.
Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza
rezultatelor evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale entitii
publice din urmtoarele puncte de vedere:
- fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitii i eficientei operaiilor;
- protejrii patrimoniului;
- respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor.
n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control
intern n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor
semnificative ale acestora.
Auditorii interni trebuie sa analizeze operaiile i activitile i sa determine msura n
care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau
realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.
Auditorii interni trebuie sa determine msura n care conductorul entitii publice a definit
criterii adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt
adecvate, acestea pot fi utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control
intern. Dac acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, mpreun cu conducerea
entitii publice, s elaboreze n mod corespunztor aceste criterii.
Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a
fondurilor publice.
Aportul compartimentului de audit public intern consta n promovarea unei culturi
privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice.
Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control
din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor
funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii
continue a acestora.
Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:
- de a ajuta entitatea publica att n ansamblul cat i structurile sale prin intermediul
opiniilor i recomandrilor;
- sa gestioneze mai bine riscurile;
- sa asigure o mai buna administrare i pstrare a patrimoniului;
- sa asigure o mai buna monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile
existente;
- sa asigure o evidenta contabila i un management informatic fiabile i corecte;
- s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern;
- s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
Unei misiuni de audit i se pot atribui dou obiective principale:
- asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului
efectiv - auditul de performanta.
n concluzie, Auditul intern, respectiv activitatea independent i obiectiv care d
unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare, constituie
cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea activitilor unei entiti.
Auditul intern ajut deci o entitate s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de
guvernare a organizaiei i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
vulnerabilitate
redus
nivel
1;
vulnerabilitate
medie
nivel
2;
vulnerabilitate mare - nivel 3.
e) stabilirea punctajului total al criteriului
utilizat (T).
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor
totale obinute anterior, n: risc mic, risc
mediu, risc mare;
g) ierarhizarea/operaiunilor activitilor
ce urmeaz a fi auditate, respectiv
elaborarea tabelului puncte tari i puncte
slabe.
Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii
de audit public intern P06
Tematica n detaliu cuprinde totalitatea
domeniilor/obiectelor de auditat selectate
(obiectivele de ndeplinit), este semnat de
eful compartimentului de audit public
intern i adus la cunotina principalilor
responsabili ai entitii/structurii auditate n
cadrul edinei de deschidere.
stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale
necesare derulrii misiunii de audit public
intern.
Entitatea auditata poate solicita amnarea
misiunii de audit, n cazuri justificate
(interese speciale, lipsa de timp, alte
circumstane). Amnarea trebuie discutata
cu compartimentul de audit public intern i
notificat la conductorul entitii publice.
ETAPA II INTERVENIA LA FAA LOCULUI
Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata
despre programul verificrilor la fata locului, inclusiv perioadele de desfurare. Odat cu
aceasta notificare trebuie sa se transmit i Carta auditului intern.
Intervenia la fata locului (munca de teren) consta n colectarea documentelor, analiza
i evaluarea acestora i cuprinde urmtoarele etape:
a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea
procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficientei i eficacitii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g)verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditarile
precedente (verificarea realizrii corectrii )
PROCEDURI
DOCUMENTE (rezultate)
Colectarea dovezilor P O8
n colectarea dovezilor, se utilizeaz
urmtoarele tehnici i instrumente de audit
intern:
Principalele tehnici de audit intern:
1. Verificarea - asigura validarea,
confirmarea,
acurateea
nregistrrilor,
documentelor, declaraiilor, concordanta cu
legile i regulamentele, precum i
eficacitatea controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) Comparaia: confirma identitatea unei
informaii dup obinerea acesteia din doua
sau mai multe surse diferite;
b) Examinarea: presupune urmrirea n
special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
c) Recalcularea: verificarea calculelor
matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informaiei
din doua sau mai multe surse independente
referitoare la acestea;
- stabilirea documentaiei justificative
complete;
- reconstituirea operaiunilor de la suma
total pana la detalii individuale i
invers.
Constatarea i raportarea iregularitilor Formularele care se utilizeaz pentru
P O9
prezentarea fundamentat a constatrilor
auditului public intern:
a) Fia de identificare i analiza
problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru
fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint
rezumatul acesteia, cauzele i consecinele,
precum i recomandrile pentru rezolvare.
FIAP trebuie sa fie aprobat de ctre
coordonatorul misiunii, confirmat de
reprezentanii entitii/structurii auditate i
supervizata de eful compartimentului de
audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).
b) Formularul de constatare i raportare
a iregularitilor - se ntocmete n cazul n
care auditorii interni constata existenta sau
posibilitatea producerii unor iregulariti. Se
transmite imediat efului compartimentului
de audit public intern, care va informa n
termen de 3 zile conductorul entitii
publice i structura de control abilitata
pentru continuarea verificrilor.
Revizuirea documentelor de lucru P 1O
Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii
interni, nainte de ntocmirea proiectului
Raportului de audit public intern, pentru a se
asigura ca documentele de lucru sunt
pregtite n mod corespunztor.
edina de nchidere a interveniei P 11
Minuta edinei de nchidere B-O3
Are drept scop prezentarea opiniei
auditorilor interni, a recomandrilor finale
din proiectul Raportului de audit public
intern i a calendarului de implementare a
recomandrilor.
Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigura legtura ntre
sarcina de audit, intervenia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la
baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit public intern:
a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independenta;
- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);
acestor recomandri.
Structura auditata trebuie s informeze
compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor.
Responsabilitatea structurii auditate n
aplicarea recomandrilor consta n:
- elaborarea unui plan de aciune, nsoit
de un calendar privind ndeplinirea
acestuia;
- stabilirea
responsabililor
pentru
fiecare recomandare;
- punerea n practica a recomandrilor;
- comunicarea periodic a stadiului
progresului aciunilor;
- evaluarea rezultatelor obinute.
Compartimentul de audit public intern
verifica i raporteaz la UCAAPI sau la
organul ierarhic imediat superior, dup caz,
asupra
progreselor
nregistrate
n
implementarea recomandrilor.
Compartimentul de audit public intern va
comunica conductorului entitii publice
stadiul implementrii recomandrilor.
CAPITOLUL V
Asemnri, deosebiri i complementaritate ntre auditul intern i alte
funciuni organizaionale
La nivelul ntreprinderii auditul intern se afla poziionat i n relaie cu alte funcii i
activiti cum sunt cele de:
- audit extern
- consultan extern
- inspecie
- control de gestiune
- organizare intern
- calitate
- risc de management
auditului intern deoarece primul poate furniza o apreciere a gradului de control al afacerilor
iar al doilea poate sa recurga la sprijinul primului n diferite situatii impuse de fundamentarea
opiniei.
Auditorii interni i externi pot conveni sa aiba acces reciproc la programele i dosarele
de lucru. Intre auditul intern i extern se pot face schimb de informatii diferite cu privire la
datele despre ntreprindere la mediul intern sau extern dupa caz precum i la aspecte privind
organizarea ntreprinderii.
DOMENIUL DE
REFERINTA
STATUTUL
AUDITORULUI
BENEFICIARII
AUDITORULUI
REMUNERATIA
AUDITORULUI
OBIECTIVELE
AUDITULUI
DOMENIUL
APLICARE
DE
SCOPUL
AUDITULUI
METODE
LUCRU
DE
INDEPENDENTA
PERIODICITATEA
AUDITULUI
LEGATURA
CU
FACTORII
DIN
INTREPRINDERE
PREVENIREA
FRAUDEI
RAPORTUL
DE
AUDIT
AUDIT INTERN
AUDIT EXTERN
Onorariu
Asemnri i complementaritate
interzicerea amestecului n gestiune
utilizarea acelorai instrumente i tehnici chiar daca metodologia este diferita
nu au voie sa realizeze alt fel de lucrri n cadrul entitii
stabilesc masurile ce sunt luate pentru eliminarea deficienelor
ambele sunt implementate la noi n tara