CONTROL INTERNO Y ORGANIZACIN DE SISTEMAS CONTABLES

Casos breves para discusin 1

EJERCICIO 1
ENTORNO S.C. es una empresa familiar, actualmente propiedad de dos hermanos, quienes ejercen la
Direccin de la entidad distribuyndose las funciones de Gerente Comercial y Administrativo-Operativo
respectivamente.
Cuenta con unos 50 empleados, que en su mayora fueron contratados por ser amigos o familiares de
los socios o a partir de recomendaciones realizadas por otros empleados.
Al ingresar, cada funcionario es asignado al rea para la que fue contratado y sus compaeros y jefes
directos son quienes les comunican oralmente las polticas de trabajo, sus responsabilidades y que es lo
que se espera de ellos.
La empresa, que histricamente generaba leves resultados positivos, ha logrado importantes ganancias
en los ltimos dos ejercicios, lo que los socios atribuyen a:
i) la presin ejercida con los vendedores en el logro de los objetivos de venta,
ii) la poltica de incentivos implementada con stos en ese perodo (se retribuye en funcin de los
niveles de venta logrados),
iii) el ahorro de gastos en remuneraciones y asesores, producto de las medidas que se detallan a
continuacin:
el despido del Gerente de Contadura - que ocupaba el cargo desde haca 10 aos y era responsable
tambin de la planificacin y el presupuesto- el que fue sustituido por el hijo de uno de los socios,
estudiante de tercer ao de Facultad de Ciencias Econmicas.
el despido del Encargado del Centro de Cmputos, sustituido por el sobrino del otro socio.
la eliminacin del departamento de Auditora Interna, que haba sido creado ocho aos atrs por el
padre de los socios hoy alejado de la conduccin de la entidad- y estaba compuesto por una
Contadora y un estudiante avanzado de Ciencias Econmicas,
el cambio de asesores fiscales, decidido debido a que a los socios consideraban que los anteriores
cobraban honorarios muy altos y eran excesivamente estrictos en el cumplimiento de las normas
tributarias.
Adems del ahorro resultante, las medidas antes mencionadas produjeron los siguientes efectos:
El nuevo Gerente de Contadura dej de elaborar el presupuesto, debido a que insuma un tiempo
considerable. Por su parte, el nuevo Encargado del Centro de Cmputos modific procesos,
eliminando controles que calific de burocrticos y dej de emitir informes que los socios no
utilizaban (en la actualidad pas a proporcionrseles exclusivamente un informe trimestral de
situacin y resultados). Ambas medidas fueron bien vistas por los socios, dado que en realidad no
utilizaban esos elementos para dirigir la empresa ni para controlar su gestin en virtud de su gran
conocimiento histrico del negocio y de la existencia de informacin propia que reciben directa e
informalmente del personal de su confianza.
El nuevo Gerente de Contadura introdujo cambios en la aplicacin de polticas contables,
adoptando criterios menos conservadores que su antecesor para la valuacin de activos y el
reconocimiento de ingresos.
SE PIDE:
a) Defina el concepto de Ambiente de Control y enumere los factores que lo favorecen o perjudican
b) Para la empresa ENTORNO S.C.
i. Estableciendo los supuestos que estime necesarios, Qu consideraciones le merecen las
medidas adoptadas para con los vendedores en lo referente a sus efectos sobre el ambiente de
control?
ii. Considerando los factores por Ud. enumerados en el punto a), relacione la informacin que
posee de la empresa con cada uno de ellos, fundamentando su respuesta.
iii. Indique cul sera su opinin global respecto del Ambiente de Control en la empresa.

EJERCICIO 2

MARTILLO S.A. es una ferretera en la que se han dado las siguientes dos situaciones:
A) Una inspeccin de la DGI deriv en una reliquidacin de IVA ms multas y recargos, en razn de
que MARTILLO S.A. comput IVA de compras en exceso, debido a que en todas las compras
realizadas al proveedor Noruc en el perodo fiscalizado, ste factur a MARTILLO S.A. con una cruz
en consumo final, lo que fiscalmente impide descontar el IVA de esas operaciones. Sin perjuicio de
abonar la reliquidacin, la direccin de MARTILLO S.A. ha decidido entablar a Noruc un juicio por
daos y perjuicios a fin de resarcirse de la sancin fiscal.
B) Una venta importante de caos de riego a Raro Ltda. se frustr porque el cliente rechaz la
mercadera. Analizadas las causas se estableci que ante el pedido del cliente, MARTILLO S.A.
encarg a su proveedor Caos S.A. caos de una medida diferente a la que le compra
habitualmente, pero el proveedor entreg la misma de siempre. El encargado de compras inform
que consult al proveedor y le hizo el pedido telefnicamente, formalizndolo a continuacin
emitiendo la orden de compra. Revisada la documentacin de la compra, se advirti que el informe
de recepcin estableca recibido conforme, concuerda con orden de compra y que la orden de
compra no especificaba la medida. Caos S.A. manifiest que no estaba en condiciones de canjear
los caos entregados por los de la otra medida. La direccin de Martillo S.A. ha decidido aprovechar
su mayor peso en la relacin cliente proveedor y ha notificado a Caos S.A. que no le abonar la
factura hasta que logre comercializar los caos recibidos, y que de no hacerlo dentro de los
prximos doce meses se los devolver. Se estima que Caos S.A. se ver obligada a aceptar estas
condiciones para no perder el cliente y que por la misma razn no entablar accin judicial alguna
por el no cobro en fecha de la factura respectiva.
SE PIDE:
Comente ambas situaciones en lo que refiere a eventuales problemas que puedan poner de manifiesto
en relacin al componente Ambiente de Control

EJERCICIO 3
Un consultor se encuentra evaluando el sistema de control interno de una empresa y, en ese marco,
mantiene una entrevista con uno de sus Directores, quien:
a) Le informa que la responsabilidad por el diseo, implantacin y mantenimiento del sistema de control
interno ha sido asignada al Departamento de Organizacin y Mtodos y que, por ende, no est en
condiciones de informarle sobre el tema.
b) Le plantea que, luego de implementar las recomendaciones que resulten de la evaluacin en curso,
quisiera que el sistema de control interno asegure el logro de los objetivos de la organizacin.
c) Le indica que entiende innecesario incluir en la evaluacin el ambiente de control, ya que l recorre
instalaciones y oficinas de la empresa frecuentemente y comprueba personalmente que todo el
personal trabaja con ahnco en sus tareas.
d) Le manifiesta su preocupacin sobre las herramientas que la empresa utiliza para efectuar el
planeamiento estratgico y el desarrollo de los planes anuales, a las que considera inadecuadas.
SE PIDE:
Analice crticamente las manifestaciones del Director teniendo como referencia los conceptos sobre
control interno del Informe COSO.

EJERCICIO 4
Das pasados un comprador logr un acuerdo importante con un proveedor. El proveedor, en seal de
agradecimiento, le regal al comprador un auto O km. pidindole, adicionalmente, que mantuviera este
hecho en reserva. El comprador acept el regalo, pero inform a su superior sobre el mismo. El superior
agradeci la conducta del empleado y se comunic con el proveedor a efectos de hacerle conocer que la
empresa no aceptaba esta forma de relacionamiento con sus proveedores o clientes.
Se pide:
a) Analice crticamente la situacin en funcin de los conceptos establecidos en el Informe COSO.
Considere la forma de actuar del comprador, del superior y del proveedor.
b) Podra haberse evitado la situacin anterior de alguna manera?

EJERCICIO 5
La empresa EN CAMINO S.A., que es filial uruguaya de la empresa SEGURA S.A. ha contratado sus
servicios para que realice una evaluacin de su sistema de control interno.
Del relevamiento por Ud. realizado puede destacarse:
El Gerente General es el responsable de la Direccin financiera. Su gestin y planificacin estratgica
estn pautadas por lineamientos de la casa matriz, la que monitorea la situacin poltica y econmica de
la regin y especficamente del Uruguay as como sus potenciales efectos en la actividad de la empresa.
Anualmente visitan la filial auditores internos provenientes de la matriz, quienes controlan el
cumplimiento de polticas y procedimientos y el logro de las metas. Tambin evalan los motivos de
eventuales desvos y la necesidad de realizar cambios.
Cada Gerente de rea responde funcionalmente al Gerente General en forma coordinada, permitiendo
un flujo de informacin que habilita el correcto funcionamiento de la organizacin. Las actividades son
supervisadas por la Gerencia General en forma constante y existen diversos comits formados por
distintos gerentes de rea que se encargan de monitorear especficamente la marcha de la actividad.
Se apuesta siempre a la contratacin de personas capaces, con formacin tcnica especfica acorde a la
tarea a desempear y con disposicin a aprender.
Existen polticas y procedimientos escritos para cada una de las actividades de la empresa y manuales
de cargos y funciones, los que son de conocimiento de la totalidad del personal. Existe adecuada
oposicin de intereses que se ve plasmada en los sistemas de informticos, con claves de acceso y
perfiles de usuarios debidamente aprobados por el nivel superior de la empresa.
Anualmente existe una instancia de planeacin y presupuestacin, que luego es monitoreada y ratificada
o rectificada durante el ao en reuniones de todas las gerencias con el Gerente General. Ante la
ocurrencia de desvos en la ejecucin presupuestal o la identificacin de situaciones que puedan afectar
la actividad de la entidad (detectadas por la estructura o sus asesores), se procede inmediatamente a la
investigacin de sus causas y la posterior toma de la accin correctiva necesaria.
El mercado en el que acta la empresa se caracteriza por una alta competencia y un gran dinamismo
tecnolgico, exigindole a la misma una superacin e innovacin continua para asegurar la marcha de
los negocios. Atendiendo lo anterior se realiza un seguimiento permanente de los competidores,
fundamentalmente de aquellos que comparten con ella el liderazgo del mercado.
Segn estudios contratados, sus clientes adquieren los productos en base a su percepcin personal
sobre calidad, servicio y valor incorporados por la empresa.
Cuenta con asesoramiento profesional externo en las siguientes reas: legal, investigacin de mercados,
actualizaciones impositivas y tecnologa informtica.
La empresa posee seguros de riesgo total sobre sus activos.

Los asesores en temas informticos se ocupan bsicamente de los temas relacionados con seguridad de
los procesos habiendo implementado medidas que apuntan al funcionamiento continuo de los sistemas y
a restringir el acceso a los recursos informticos. Tambin han definido un plan de prevencin y combate
de desastres que prueban peridicamente.
SE PIDE:
a) Defina en que consiste el componente Apreciacin de Riesgos,
b) A nivel de la empresa, los riesgos pueden ser la consecuencia tanto de factores externos como
internos. Enumere dichos factores de acuerdo a lo mencionado en el Informe COSO y a partir
de la informacin que se le proporciona de la empresa EN CAMINO S.A. :
i. relacione la misma con esos factores externos y/o internos de riesgo y evale si la entidad
cuenta con medidas suficientes o deficitarias para poder medir, prevenir y/o cubrir los
efectos de dichos factores.
c) Indique qu opinin le merece la forma cmo se administra el cambio en la entidad.
EJERCICIO 6
ABC es una empresa industrial en la que la ocurre lo siguiente:
La direccin ha elegido la estrategia de atender determinados nichos del mercado, que son los que
priorizan la calidad de los productos que adquieren.
En materia de personal, tiene la poltica de promover a los funcionarios que demuestren idoneidad y
adhesin a los valores de la empresa, procurando retener a las personas valiosas.
Utiliza en su proceso productivo una gama de materias primas que son comercializadas en plaza
provenientes de diversos orgenes y por varios proveedores, cada uno de los cuales ofrece para el
mismo tem diversas opciones en cuanto a caractersticas (textura, permeabilidad, resistencia al calor,
etc.) de una misma materia prima.
El gerente de compras, encargado de seleccionar los proveedores de materias primas, se ha fijado el
objetivo de comprar al proveedor que para un determinado tem ofrezca el menor precio.
El Gerente de Fbrica, recientemente jubilado, era el Ing. C. Lastom, profesional de reconocida
trayectoria docente que trabajaba en la empresa desde haca 35 aos, cuando ingres como pen de
almacn. El Subgerente de Fbrica es el Ing. japons Yome Kedo, vinculado a la empresa desde
hace 5 aos, cuando inmigr junto a su familia proveniente del Per. Hace dos aos, C. Lastom tuvo
una hepatitis que lo mantuvo fuera de la empresa durante siete meses, lapso durante el cual Yome
Kedo tuvo un desempeo satisfactorio.
Ante la vacante del Gerente de Fbrica, el Gerente de Personal (Sr. T. Recluto) tiene el cometido de
reemplazarlo, para lo cual contrat a Excellence Consulting Group, firma internacional especializada
en seleccin de personal, con ms de 20 aos de trayectoria en el pas, que ha sido tradicionalmente
la asesora en la materia. Recientemente, Excellence Consulting Group modific su staff gerencial,
reemplazando a los jerarcas locales por funcionarios provenientes de su casa matriz, aspecto que el
Sr. T. Recluto no consider relevante dada la trayectoria de la firma.
SE PIDE:
Identifica algn problema relacionado con el control interno en ABC? En caso afirmativo, diga cul o
cules y con qu componente (s) del control interno lo (s) vincula.

EJERCICIO 7
LING PEE TOO S.A. es una empresa que se dedica a la importacin del jabn norteamericano ACME y
a la fabricacin propia de detergentes y otros artculos de limpieza con materias primas nacionales.
Cuenta con un Gerente General del que dependen el Gerente Comercial, el de Produccin y el
Financiero.
La estrategia que sigue en el mercado del jabn ACME se basa en su precio, que vena siendo menor al
de competidores con productos similares. Actualmente se enfrenta una campaa publicitaria muy
agresiva de un nuevo competidor que ofrece el jabn coreano marca DOG a un precio menor a ACME.
En el mercado de los productos de fabricacin propia, se apunta a la diferenciacin en base a la calidad
de la produccin. Se planifica tramitar certificacin de cumplimiento con normas ISO. Una de las lneas
de accin estratgicas que se ha identificado para ello es contar con el personal ms apto y motivado
para cada puesto asegurando una retribucin justa y en funcin del rendimiento y trabajo realizado.
Debido a la baja de ventas producto de una recesin general, se ha decidido realizar una reestructura
por la que despedir a parte del personal. An no se ha definido cundo la misma se concretar ni
cules sern los criterios para decidir quin se va de la empresa, pero el personal en general conoce que
la reestructura se llevar a cabo.
SE PIDE
a) Conceptualice el componente Informacin y Comunicacin tomando como referencia el documento
conocido como Informe COSO sobre Control Interno.
b) Indique los aspectos positivos y negativos que identifica respecto al componente Informacin y
Comunicacin vinculados con el proceso de reestructura decidido.