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Contabilidade

RURAL

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

Graduao

Unicesumar

Reitor
Wilson de Matos Silva
Vice-Reitor
Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao
Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de EAD
Willian Victor Kendrick de Matos Silva
Presidente da Mantenedora
Cludio Ferdinandi
NEAD - Ncleo de Educao a Distncia
Direo de Operaes
Chrystiano Mincoff
Direo de Mercado
Hilton Pereira
Direo de Polos Prprios
James Prestes
Direo de Desenvolvimento
Dayane Almeida
Direo de Relacionamento
Alessandra Baron
Direo de Planejamento de Ensino
Fabrcio Lazilha
Direo Operacional de Ensino
Katia Coelho

C397 CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao a


Distncia:
Contabilidade Rural. Augusto Cesar Oliveira Camelo.

189 p.


Graduao em Gesto Ambiental - EaD.


1. Contabilidade. 2.Rural. 3. EaD. I. Ttulo.

CDD - 22 ed. 657.4
CIP - NBR 12899 - AACR/2

Superviso do Ncleo de Produo de


Materiais
Nalva Aparecida da Rosa Moura
Design Educacional
Camila Zaguini Silva
Jaime de Marchi Junior
Larissa Finco
Maria Fernanda Canova Vasconcelos
Ndila de Almeida Toledo
Rossana Costa Giani
Projeto Grfico
Jaime de Marchi Junior
Jos Jhonny Coelho
Editorao
Fernando Henrique Mendes
Reviso Textual
Ana Paula da Silva
Jaquelina Kutsunugi
Keren Pardini
Nayara Valenciano
Ilustrao
Robson Yuiti Saito

Viver e trabalhar em uma sociedade global um


grande desafio para todos os cidados. A busca
por tecnologia, informao, conhecimento de
qualidade, novas habilidades para liderana e soluo de problemas com eficincia tornou-se uma
questo de sobrevivncia no mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que fizermos por ns e pelos nossos faro grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Centro Universitrio Cesumar
assume o compromisso de democratizar o conhecimento por meio de alta tecnologia e contribuir
para o futuro dos brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a
educao de qualidade nas diferentes reas do
conhecimento, formando profissionais cidados
que contribuam para o desenvolvimento de uma
sociedade justa e solidria , o Centro Universitrio Cesumar busca a integrao do ensino-pesquisa-extenso com as demandas institucionais
e sociais; a realizao de uma prtica acadmica
que contribua para o desenvolvimento da conscincia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e
a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Centro Universitrio Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de referncia regional e nacional pela
qualidade e compromisso do corpo docente;
aquisio de competncias institucionais para
o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso universitria; qualidade
da oferta dos ensinos presencial e a distncia;
bem-estar e satisfao da comunidade interna;
qualidade da gesto acadmica e administrativa; compromisso social de incluso; processos de
cooperao e parceria com o mundo do trabalho,
como tambm pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos, incentivando a educao continuada.

Diretoria Operacional
de Ensino

Seja bem-vindo(a), caro(a) acadmico(a)! Voc est


iniciando um processo de transformao, pois quando investimos em nossa formao, seja ela pessoal
ou profissional, nos transformamos e, consequentemente, transformamos tambm a sociedade na qual
estamos inseridos. De que forma o fazemos? Criando
oportunidades e/ou estabelecendo mudanas capazes de alcanar um nvel de desenvolvimento compatvel com os desafios que surgem no mundo contemporneo.
O Centro Universitrio Cesumar mediante o Ncleo de
Educao a Distncia, o(a) acompanhar durante todo
este processo, pois conforme Freire (1996): Os homens
se educam juntos, na transformao do mundo.
Os materiais produzidos oferecem linguagem dialgica e encontram-se integrados proposta pedaggica, contribuindo no processo educacional, complementando sua formao profissional, desenvolvendo
competncias e habilidades, e aplicando conceitos
tericos em situao de realidade, de maneira a inseri-lo no mercado de trabalho. Ou seja, estes materiais
tm como principal objetivo provocar uma aproximao entre voc e o contedo, desta forma possibilita o desenvolvimento da autonomia em busca dos
conhecimentos necessrios para a sua formao pessoal e profissional.
Portanto, nossa distncia nesse processo de crescimento e construo do conhecimento deve ser
apenas geogrfica. Utilize os diversos recursos pedaggicos que o Centro Universitrio Cesumar lhe possibilita. Ou seja, acesse regularmente o AVA Ambiente
Virtual de Aprendizagem, interaja nos fruns e enquetes, assista s aulas ao vivo e participe das discusses. Alm disso, lembre-se que existe uma equipe de
professores e tutores que se encontra disponvel para
sanar suas dvidas e auxili-lo(a) em seu processo de
aprendizagem, possibilitando-lhe trilhar com tranquilidade e segurana sua trajetria acadmica.

autor

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo


Contador e Especialista em Auditoria e Percia Contbil pela Universidade
Estadual de Maring, Brasil (2004) e Controladoria e Gerncia Financeira pela
Faculdade Cidade Verde, Brasil (2013).
Auditor, regime de contratao pela CLT da BEZ & Associados Auditores
Independentes, Brasil.

Apresentao

Contabilidade Rural
Seja bem-vindo(A)!
Prezado(a) acadmico(a), com muita alegria que iniciamos uma fase de discusses e
aprendizagem sobre a Contabilidade Rural.
Eu sou o professor Augusto Csar Oliveira Camelo, bacharel em Cincias Contbeis (UVACE), especialista em Auditoria e Percia Contbil (UEM-PR) e Controladoria e Gerncia
Financeira (FCV-PR), com experincia na docncia dos cursos de Graduao e Ps-Graduao em Contabilidade e Administrao. Atualmente, exero a funo de Snior de
Auditoria da Empresa Bez & Associados Auditores Independentes, em Maring, Paran.
Este livro foi feito especialmente para contribuir para os seus estudos, facilitar a aprendizagem de mais uma temtica da rea contbil e demonstrar como so feitos os registros
contbeis da atividade rural: agricultura e pecuria. Alm de aprender novos conceitos,
voc ter a oportunidade de aplic-los com excelente aproveitamento, caso atue profissionalmente nessa atividade como contador ou consultor.
Este livro est dividido em cinco unidades. A Unidade I, chamada de Atividade Rural,
trar conceitos da atividade rural, agropecuria e do agronegcio. Tambm apresentaremos os principais segmentos da economia do setor primrio e a classificao dos
fatores de produo na atividade rural: terra, capital e trabalho. Aspectos importantes e
algumas particularidades da administrao e do gerenciamento da empresa rural sero
evidenciados nesta Unidade. Encerramos, portanto, com os conceitos da empresa rural
e suas classificaes em atividades agrcolas, zootcnicas e agroindustriais.
Na Unidade II, o termo atividade agrcola ser fragmentado para proporcionar mais
discusso e conhecimento do assunto. Alm dos conceitos bsicos dessa rea, abordaremos temas relacionados com o cultivo de plantas, versaremos, tambm, sobre a
diferena entre ativo biolgico, produto agrcola e produto agrcola processado; a particularidade entre o incio e trmino do ano agrcola versus o ano fiscal; as consideraes
sobre a produo agrcola com colheitas em perodos diferentes; os tipos de cultura
(temporria e permanente). Por fim, abordaremos uma demonstrao tcnica, por meio
da escriturao contbil, das culturas temporrias e permanentes, dos fatos relacionados com a plantao, colheita e venda da produo agrcola e a classificao das culturas no Balano Patrimonial.
Na Unidade III, os aspectos tcnicos da escriturao contbil tambm sero explorados, desta vez, para falar da atividade pecuria (criao de animais). Destacam-se os
conceitos sobre as fases da pecuria (cria, recria e engorda), sobre a classificao do
gado no Balano Patrimonial, nos grupos do Ativo Circulante (Estoques) e do Ativo No
Circulante (Imobilizado), sobre a diferena entre gados reprodutores, gados de renda e
animais de trabalho e, finalizando a unidade, destaca-se a abordagem do custo histrico
na pecuria e a contabilizao do rebanho em diferentes fases.
Na Unidade IV, abordaremos de forma prtica a variao patrimonial, do mtodo de
custo e a valor de mercado, destacando os conceitos de supervenincia e insubsistncia
ativa no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Unidade

APRESENTAo

tambm apresentar a depreciao na atividade rural, os conceitos gerais, fatores que


contribuem para a reduo da capacidade produtiva dos bens, diferena entre depreciao, amortizao e exausto e mtodos de clculo. Quanto depreciao na atividade rural, destacaremos a metodologia direcionada para a cultura agrcola, pecuria e de
implementos agrcolas.
Em nossa ltima Unidade, finalizaremos com o tema Propriedade Rural. Assim, abordaremos os conceitos sobre capital fundirio e de exerccio, as formas de associao para
a explorao da atividade agropecuria e o imposto de renda na atividade rural (lucro
real, presumido, microempresas, empresas de pequeno porte e microempreendedor
individual).
No corpo do texto, voc encontrar figuras e quadros que ajudaro a memorizar as classificaes e os conceitos abordados. No final de cada unidade, preparamos uma atividade de fixao, para auxiliar o desenvolvimento dos seus estudos, e dicas de leitura
complementar.
Tenho certeza que voc vai se entusiasmar com os temas abordados neste livro. Por isso,
aproveite o material desenvolvido e bons estudos!

sumrio

UNIDADE I

ATIVIDADE RURAL
15 Introduo
16 Atividade Rural
21 Administrao Rural
23 Empresa Rural
25 Atividade Agrcola
26 Atividade Zootcnica
26 Atividade Agroindustrial
27 Atividade Agropecuria e o Agronegcio
28 Consideraes Finais

UNIDADE II

ATIVIDADE AGRCOLA
37 Introduo
38 Atividade Agrcola
42 Produo Agrcola com Colheitas em Diferentes Perodos
43 Contabilidade Agrcola e Tipos de Culturas
44 Fases da Cultura Temporria
46 Lanamentos Contbeis da Cultura Temporria
52 Fases da Cultura Permanente
60 Lanamentos Contbeis da Cultura Permanente
65 Consideraes Finais

sumrio

UNIDADE III

ATIVIDADE PECURIA
77 Introduo
78 Atividade Pecuria
80 Classificao do Gado no Balano Patrimonial
82 Sistemas de Reproduo
83 Pastagens
84 Mtodo de Custo na Pecuria
86 Registro Contbil do Custo Histrico na Pecuria
91 Registro Contbil da Morte de Bezerros
95 Consideraes Finais

UNIDADE IV

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO


DE CUSTO E DE MERCADO
NA PECURIA
107 Introduo
108 Depreciao na Agropecuria, Variao Patrimonial, Mtodo de Custo e 
de Mercado na Pecuria
114 Depreciao na Atividade Agrcola
115 Depreciao da Cultura Agrcola
117 Depreciao dos Implementos Agrcolas
120 Depreciao na Atividade Pecuria
122 Exausto Na Atividade Rural

123 Amortizao na Atividade Rural


126 Variao Patrimonial Lquida
128 Mtodo a Valor de Custo e Mercado na Pecuria
132 Consideraes Finais

UNIDADE V

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL


139 Introduo
140 Propriedade Rural e Imposto de Renda na Atividade Rural
143 Capital Fundirio e Capital de Exerccio
144 Formas de Associao para Explorao Agropecuria
146 Imposto de Renda na Atividade Rural
158 Consideraes Finais

ATIVIDADE RURAL

UNIDADE

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

Objetivos de Aprendizagem
Compreender os conceitos da atividade rural, as particularidades da
administrao rural e os fatores de produo presentes na atividade
rural.
Entender a empresa rural e seus aspectos organizacionais.
Estudar a diviso da empresa rural por atividades agrcolas,
zootcnicas e agroindustriais.
Aprender a diferena entre produo animal, vegetal e industrial
rural.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Atividade Rural
Administrao Rural
Empresa Rural
Atividade Agrcola
Atividade Zootcnica
Atividade Agroindustrial
Atividade Agropecuria e o Agronegcio

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Introduo
Caro(a) aluno(a), nesta Unidade, voc conhecer os assuntos que envolvem a
atividade rural. Atualmente, os produtores rurais esto investindo em tecnologia
para o aprimoramento do processo produtivo e, em consequncia, para adquirir
produtos de melhor qualidade. Alm da preocupao de melhoria dos processos rurais, existe tambm inquietao com o gerenciamento financeiro para que
esses investimentos possam acontecer. Desse modo, as empresas rurais precisam da terra e dos animais para ter uma fonte de renda e manter todo o custeio
dessas atividades. Em vista disso, a Contabilidade vem trazer informaes aos
empresrios rurais para que eles possam fazer o planejamento financeiro e aprimorar o processo de tomada de decises.
Dessa maneira, este material foi produzido com o intuito de informar quais
so os termos e conceitos da atividade rural e como os agricultores, produtores e pecuaristas tratam as operaes de compra e venda de animais, sementes
e insumos na Contabilidade.
A partir da noo de como funciona o setor rural, podemos visualizar quais
so os procedimentos necessrios para o desenvolvimento das empresas rurais.
Assim sendo, no decorrer da unidade I, sero apresentados alguns assuntos
importantes para o entendimento destas atividades, tais como: Atividade Rural,
Administrao Rural, Empresa Rural, Atividade Agrcola, Atividade Zootcnica,
Atividade Agroindustrial, Atividade Agropecuria e Agronegcio.
Bons estudos!

Introduo

Atividade Rural

se desenvolve a cu aberto em grandes extenses de terra, com distanciamento dos trabalhadores durante a jornada de trabalho;
no contnuo durante o ano, variando em funo da estao;
pode predominar o trabalho manual sobre o mecanizado, exceto em grandes culturas, onde o aparelhamento mecnico e a utilizao de mquinas
resultam em economia;
e pode apresentar dificuldades quanto a controles mecnico e automtico do rendimento de cada tarefa desempenhada.
A ocorrncia dessas e de outras variveis, por exemplo, os fenmenos naturais
(chuva, seca, geada etc.), que diferencia a atividade rural de outras atividades
empresariais. Assim, fatores climticos podem atrasar, favorecer ou prejudicar
a produo do cultivo de plantas ou animais.
Nesse contexto, oportuno destacar que a atividade rural est includa no

ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

A atividade rural caracterizada pela ao de pessoas fsicas ou jurdicas que


exploram a capacidade do solo para gerar produtos agrcolas, zootcnicos ou
agroindustriais. Oliveira (2009, p. 158) reitera esse conceito e acrescenta que a
atividade rural o conjunto de aes desempenhadas pelo homem (pessoa fsica
ou jurdica), destinado produo e comercializao de produtos.
Segundo a Secretaria da Receita Federal, considera-se atividade rural toda
explorao das atividades agrcolas, pecurias, a extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura, suinocultura, sericicultura,
piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura) e outras de pequenos animais (BRASIL SRF, 2013).
Por sua vez, Anceles (2001) acrescenta que as atividades rurais podem ser
consideradas principais ou acessrias. Para fins de exemplo, a atividade principal
seria a criao de gado, e a atividade acessria, a utilizao de leite para transform-lo em queijo e comercializ-lo.
Crepaldi (1998 apud OLIVEIRA, 2009, p.19) evidencia que a atividade rural
compreende certas peculiaridades, as quais a diferenciam das demais, como as
relativas ao trabalho, que para o autor

16 - 17

setor primrio, o qual representa os segmentos da economia que produzem


matrias-primas, como a agricultura, a pecuria, a pesca e o extrativismo mineral. (GIRARDI, 2014).
Neste caso, possvel diferenciar o setor primrio do primeiro setor. Sendo
aquele relacionado com a produo de matria-prima e este com a atividade do
Estado (setor pblico).
Segundo Escssia (2009, on-line), o primeiro setor o
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Estado, representado pelas prefeituras municipais, governos dos estados e a presidncia da repblica, alm das entidades a estes entes
ligadas. Em outras palavras, denominamos de Primeiro Setor o setor
pblico.

O quadro 1 apresenta um resumo dos segmentos da economia do setor







Atividade Rural

primrio:

A criao de gado uma das mais


velhas profisses conhecidas. Carne
(bovina, bubalina, de aves etc.), ovos,
leite e mel so os principais produtos
alimentares oriundos da atividade pecuria. A cincia da criao de animais
chama-se Zootecnia.
Pecuria
O termo extrativismo, em geral,
utilizado para designar toda atividade
de coleta de produtos naturais, seja
de origem mineral (explorao de
minerais), animal (peles, carne, leos)
ou vegetal (madeiras, folhas e frutos).
a mais antiga atividade humana,
antecedendo a agricultura, a pecuria
e a indstria.

Extrativismo Vegetal

ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Agricultura

Agricultura o conjunto de tcnicas


utilizadas para cultivar plantas com o
objetivo de obter alimentos, fibras e
matria-prima. importante esclarecer que o termo agricultor utilizado
para quem trabalha na agricultura;
j o termo fazendeiro ou lavrador se
aplica ao proprietrio de terras rurais
onde, normalmente, praticada a
agricultura, a pecuria ou ambos.

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Caa e Pesca

A caa a prtica de perseguir


animais, selvagens ou no, para fins
alimentares, para entretenimento,
defesa de bens, populaes e atividades agrcolas ou com fins comerciais.
A pesca a extrao de organismos
aquticos do meio onde se desenvolveram, para diversos fins, tais como a
alimentao, a recreao, ornamentao ou para fins industriais.
A minerao um termo que abrange
os processos, atividades e indstrias.
O objetivo da minerao a extrao
de substncias minerais a partir de depsitos ou massas minerais. Podem se
incluir aqui a explorao de petrleo,
gs natural e at de gua.

Extrativismo Mineral
Quadro 1: Segmentos da economia do setor primrio
Fonte adaptada de Wikipdia (2014)

Crepaldi (2012, p. 4) tambm contribui com o tema informando que a atividade


rural o local onde so exercidas atividades que dizem respeito a culturas agrcolas, criao de gado ou culturas florestais, com a finalidade de obteno de
renda. O autor lembra, ainda, que qualquer tipo de empresa rural, seja familiar ou patronal, integrada por um conjunto de recursos, denominados fatores
da produo: a terra, o capital e o trabalho.
O quadro 2 conceitua os trs fatores de produo:

Atividade Rural

A terra o fator de produo mais importante para a agropecuria, pois nela


se aplicam os capitais e se trabalha para
obter a produo. Se a terra for ruim ou
muito pequena, dificilmente se produziro colheitas abundantes e lucrativas, por
mais capital e trabalho de que disponha
o agricultor.
Terra

Capital
O trabalho o conjunto de atividades
desempenhadas pelo homem, como: administrar, lavrar a terra, cuidar de animais,
construir cercas etc.

Trabalho
Quadro 2: Fatores da produo
Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, p. 4)

Em resumo, a atividade rural o conjunto de atividades, principais ou acessrias,


na explorao do solo para atividades agrcolas, zootcnicas ou agroindustriais,
desempenhadas por pessoas fsicas ou jurdicas.

ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

O capital representa o conjunto de bens


(benfeitorias, animais de produo e de
servios, insumos agropecurios, mquinas e implementos agrcolas) colocados
sobre a terra com o objetivo de aumentar
sua produtividade e, ainda, facilitar e melhorar a qualidade do trabalho humano.

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Administrao Rural
Diante das rpidas mudanas e do desenvolvimento tecnolgico, o agronegcio
vem se desenvolvendo e demandando, cada vez mais, profissionais capacitados
e atualizados em relao aos meios de gerenciamento para conduzir os negcios empresariais.
Nesse sentido, o administrador rural precisa antecipar-se a inmeras situaes que possam afetar o seu negcio e planejar adequadamente o gerenciamento
da empresa, estabelecendo metas de produo, por exemplo, a deciso do que
produzir, quanto e como produzir. Alm da produo, outros controles operacionais e financeiros so importantes para ajudar na rentabilidade e maximizao
da riqueza dos proprietrios rurais, no atendimento s necessidades dos clientes e no sucesso do empreendimento.
Oliveira (2009, p. 97) destaca que uma propriedade rural para ser bem administrada pode ser dividida em cinco reas: produo, finanas, comercializao,
recursos humanos e familiares. Com um bom planejamento e uma definio
clara dos objetivos empresariais, ser possvel estabelecer uma estratgia efetiva,
vislumbrar um cenrio real das possibilidades a serem alcanadas e a oportunidade para atingir as metas preestabelecidas.
Considerando as mltiplas atividades e o volume financeiro das atividades agropecurias, como a compra, produo e comercializao dos produtos,
Crepaldi (2012, p. 40) lembra que a atividade agropecuria constitui-se na realidade em empresa, apesar de nem sempre estar formalmente assim denominada
e estruturada. Essa atividade, para se tornar moderna, eficiente, lucrativa e em
condies favorveis de produzir, precisa de:

Organizao: imprescindvel que o empreendimento seja ao


mximo desvinculado da pessoa fsica do ponto de vista organizacional, mesmo que isto no venha a ser formalizado juridicamente.
Para um gestor rural, o conhecimento tcnico, a sensibilidade e
a competncia pelo diagnstico da empresa determinam grande
parte do seu sucesso na agropecuria devido s mltiplas atividades
e ao volume financeiro das operaes.

Estrutura organizacional: No sentido de desvincular o empreendimento ou emancip-lo, ele deve ser dotado de uma estrutura

Administrao Rural

autnoma responsvel por todas suas atividades que compem a


administrao, administrao financeira, contbil etc. A soluo
proposta seria a de reagrupar, por departamento, as atividades e dar
mais altura ao organograma, criando nveis intermedirios efetivos
(gerncias de setores).
Prticas administrativas: Deve-se estar atento para os seguintes
pontos: Planejamento e controle financeiro e de resultados.

Planejamento rural: O planejamento um esforo humano, feito


de forma conjunta e organizado, para que, modificando a sociedade, acelere o ritmo de desenvolvimento da coletividade. Ele tem
uma formulao sistemtica e devidamente integrada que expressa
uma srie de propsitos a serem realizados dentro de determinado
prazo, levando em considerao as limitaes impostas pelos recursos disponveis e as metas prioritrias definidas (CREPALDI,
2012, p. 41-43).

Assim, o papel do gestor rural ser o de planejar, controlar, decidir e avaliar as


operaes das atividades agropecurias, considerando, sobretudo, os fatores
internos (caracterstica da empresa, perfil administrativo, rendimentos etc.) e
os fatores externos (clima, poltica de crdito, mo de obra disponvel na regio,
preo dos produtos etc.).
Para ser eficiente na propriedade rural algumas funes devem ser elaboradas e executadas com competncia pelo produtor, como: planejar,
organizar, dirigir e controlar. Planejar procurar elaborar antes as aes
do futuro. Com o planejamento o produtor tem seus objetivos mais
claros, podendo propiciar uma coordenao de esforos para atingi-los
(OLIVEIRA, 2009, p. 97).

Com objetivos claros e bem definidos, os resultados alcanados sero prontamente direcionados manuteno das atividades empresariais, como a compra
de maquinrios, ampliao de galpes, aquisio de insumos e novos recursos
tecnolgicos etc.

ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Empresa Rural
Como qualquer outro empreendimento, a empresa rural explora a capacidade
produtiva do solo mediante atividades agrcolas, de criao de gado ou de culturas florestais com a finalidade de rendimentos. Para Marion (2012, p. 2), as
empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por
meio do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados produtos agrcolas.
Crepaldi (2012, p. 3) aprofunda o conceito quando afirma que a empresa
rural
o empreendimento de pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
explore econmica e racionalmente imvel rural, dentro de condio
de rendimento econmico da regio em que se situe e que explore rea
mnima agricultvel do imvel segundo os padres fixados, pblica
e previamente, pelo Poder Executivo. Para esse fim, equiparam-se s
reas cultivadas, as pastagens, as matas naturais e artificiais e as reas
ocupadas com benfeitorias.

Como qualquer empreendimento, a atividade rural necessita de um bom planejamento operacional. Assim, esse planejamento deve contemplar: as reas
disponveis para plantio e criao de animais, os insumos agrcolas, os produtos principais e alternativos para comercializao, o perfil climtico da regio, a
expectativa de produtividade e preo do produto, o retorno dos investimentos
realizados, os impostos e os custos envolvidos na produo.
A figura 1 demonstra, resumidamente, a estrutura das atividades da empresa
rural:

Empresa Rural

EMPRESA RURAL

Objetivo: Explorar a capacidade


produtiva do solo por atividade

Atividade
Zootcnica

Atividade
Agroindustrial

Produo
Vegetal

Produo
Animal

Indstrias
Rurais

Figura 1: Atividades da empresa rural


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 2-3)







ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Atividade
Agrcola

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Atividade Agrcola

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

A atividade agrcola, responsvel pela produo vegetal, est dividida em dois


grandes grupos: o primeiro grupo o de culturas hortcola e forrageira e o
segundo o de arboricultura, conforme quadro a seguir:
- cereais (feijo, soja, arroz, milho, trigo, aveia);
- hortalias (verduras, tomate, pimento);
- tubrculos (batata, mandioca, cenoura);
CULTURAS HORTCO- - Plantas oleaginosas (mamona, amendoim, menta);
LA E FORRAGEIRA
- especiarias (cravo, canela);
- fibras (algodo, pinho);
- floricultura, forragens, plantas industriais.

ARBORICULTURA

- florestamento (eucalipto, pinho);


- pomares (manga, laranja, ma);
- vinhedos, olivais, seringais etc.

Quadro 3: Atividades agrcolas


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 2-3)

Atividade Agrcola

Atividade Zootcnica
A atividade zootcnica responsvel pela criao de animais, conforme evidencia o quadro a seguir:

Quadro 4: Atividades zootcnicas


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 2-3)

Atividade Agroindustrial
Por sua vez, a atividade agroindustrial, responsvel pela industrializao rural,
est dividida em beneficiamento e transformao de produtos (zootcnicos e
agrcolas), conforme mostra o quadro a seguir:
BENEFICIAMENTO DO PRODUTO AGRCOLA

- arroz;
- caf;
- milho.

TRANSFORMAO DE
PRODUTOS

- produtos zootcnicos: mel, laticnios, casulos


de seda;
- produtos agrcolas: cana-de-acar em lcool
e aguardente; soja em leo; uvas em vinho e
vinagre; moagem de trigo e milho.

Quadro 5: Atividade agroindustrial


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 3)

ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

CRIAO DE ANIMAIS

- apicultura (criao de abelhas);


- avicultura (criao de aves);
- cunicultura (criao de coelhos);
- pecuria (criao de gado);
- piscicultura (criao de peixes);
- ranicultura (criao de rs);
- sericicultura (criao do bicho-da-seda);
- outros pequenos animais.

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Diante da variada produo agropecuria (vegetal, animal, agroindustrial), o destino dessa produo poder ser direcionado a uma nica finalidade: consumo,
por exemplo; ou a um conjunto de finalidades, como: consumo, industrializao, comercializao e/ou venda.

Atividade Agropecuria e o Agronegcio


As relaes produtivas e econmicas da agropecuria abrangem as atividades da
agricultura (cultivo da terra e produo vegetal) e da pecuria (criao de gado).
Ferreira et al. (1986, p. 65) definem a agropecuria como a teoria e prtica da
agricultura e da pecuria, nas suas relaes mtuas.
Adicionalmente, Aulete (2014, on-line) conceitua a agropecuria como a
atividade econmica que consiste na prtica da agricultura e da pecuria simultaneamente, e o conjunto das tcnicas e conhecimentos prprios dessa atividade.
A rea da agropecuria tambm pode ser entendida como um centro dinmico
de atividades denominadas de agronegcio. Dessa forma, o agronegcio engloba
os fornecedores de bens e servios agropecuria, os produtos agrcolas, os processadores, transformadores e distribuidores envolvidos na gerao e fluxo dos
produtos at o consumidor final (BRASIL MEC, 2000, p. 9).
A palavra agronegcio, segundo Bacha (2014, on-line), a traduo do
termo agribussiness e se refere ao conjunto de atividades vinculadas com a agricultura. Para o autor, o agronegcio a reunio de vrias atividades, divididas
em, no mnimo, quatro segmentos:
Segmento I

Segmento II

Segmento III

Segmento IV

Ofertantes de insumos
para a agropecuria

Agropecuria

Agroindstrias

Distribuio

Quadro 6: Segmentos da atividade do agronegcio


Fonte: Bacha (2014, on-line)

Atividade Agropecuria e o Agronegcio

Diante de todos os conceitos estudados, do desenvolvimento de tecnologias de


irrigao e preservao do plantio, do uso racional dos recursos hdricos, de
novas tendncias e sistemas alternativos de produo agrcola (como a agricultura
orgnica), tornam-se necessrias iniciativas pblicas e privadas para a profissionalizao e para o treinamento dos empreendedores rurais como estmulo
ao desenvolvimento sustentvel e de qualidade do agronegcio em nosso pas.

Diante de todos os conceitos apresentados acerca da atividade rural, dos seus fatores de produo e da sua classificao em atividade agrcola (produo vegetal),
atividade zootcnica (produo animal) e atividade agroindustrial (indstrias
rurais), percebe-se a importncia que tem um bom planejamento operacional,
financeiro e administrativo para atender com qualidade s diversas necessidades desse setor.
Assim, para obter um excelente resultado gerencial, o gestor rural (produtor ou no) precisa ainda, constantemente, planejar, controlar, avaliar e decidir
sobre fatores como: qualidade da semente, perodo de plantio, preo de venda,
estrutura adequada para criar animais, condies para produzir, beneficiar ou
transformar produtos.
Oportunamente, surge a Contabilidade como instrumento de mensurao, controle, avaliao e apoio ao gestor na atividade rural, para acompanhar
as diversas alteraes patrimoniais ocorridas durante um determinado perodo.
Desse modo, as decises administrativas apresentam uma tendncia maior de
acerto, pontualidade e direcionamento evoluo do patrimnio empresarial.

ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Consideraes Finais

28 - 29

1) Defina Atividade Rural.


2) As Atividades Agrcolas e da Pecuria abrangem o mesmo tipo de produo? Explique.
3) Quanto produo, diferencie MONOCULTURA e POLICULTURA.
4) Por que o planejamento da atividade rural pode ser considerado fator de sucesso
para o negcio?
5) Qual a diferena entre Atividade Zootcnica e Pecuria? Comente.
6) Marque um X na alternativa correta:

a. Como exemplo de atividade agrcola, temos:


( ) Hortalias

( ) Moagem de trigo

( ) Avicultura

( ) Metalrgica

b. Como exemplo de atividade zootcnica, temos:


( ) Hortalias

( ) Moagem de trigo

( ) Avicultura

( ) Metalrgica

c. Como exemplo de atividade agroindustrial, temos:



( ) Hortalias
( ) Avicultura

( ) Moagem de trigo
( ) Metalrgica

d. A atividade pecuria de maior significao econmica :


( ) Caprinocultura

( ) Suinocultura

( ) Bovinocultura

( ) Equinocultura

7) Responda s seguintes questes:


a. Conceitue empresas rurais e relacione os trs grupos de atividades que
compem o campo de trabalho dessas empresas.
b. Nas empresas rurais, os fatores de produo integram o conjunto de recursos necessrios manuteno das suas atividades. Quais so esses fatores?
Discorra sobre cada um deles.
c. Apenas o conhecimento tcnico-contbil suficiente para o profissional
obter sucesso no gerenciamento do patrimnio da empresa rural? Que
aspectos adicionais so imprescindveis para se atingir essa meta?
d. Comente sobre esta citao: imprescindvel que o empreendimento
seja ao mximo desvinculado da pessoa fsica do ponto de vista organizacional, mesmo que isto no venha a ser formalizado juridicamente. No
sentido de desvincular o empreendimento ou emancip-lo, ele deve ser

dotado de uma estrutura autnoma responsvel por todas suas atividades (...) (CREPALDI, 2012, p. 41).
e. O conhecimento do agricultor pouco acrescentar nos trabalhos de planejamento e desenvolvimento da atividade rural?
f. Diante da estrutura socioeconmica do nosso pas, qual sua opinio sobre
o xodo rural e o impacto dele na atividade agropecuria?

Material Complementar

Contabilidade Rural
Jos Carlos Marion
Editora: Atlas
Sinopse: Este texto, utilizando-se de uma abordagem
atual, prtica e objetiva, vem preencher uma lacuna
na bibliografia de Contabilidade Rural, no Brasil, e
atender necessidade de um texto com contedo
programtico adequado ao ensino e prtica
profissional.
Em primeiro lugar, trata da Contabilidade Agrcola,
onde so destacadas as diferenas bsicas na contabilizao das culturas temporrias e
permanentes, bem como analisado o tratamento contbil que deve ser dado ao desmatamento
e preparo do solo para o cultivo. Um dos pontos altos aqui abordados o tratamento da
depreciao na agropecuria. Alm disso, o Autor introduz um plano de contas para empresas
agrcolas e faz comentrios sobre o funcionamento das principais contas.
Em segundo lugar, discorre sobre a Contabilidade de Pecuria e trata pormenorizadamente do
mtodo de custo, do custo na pecuria, bem como do mtodo do valor de mercado.
Em terceiro lugar, trata do Imposto de Renda aplicado atividade rural. Em resumo, o contedo
deste livro o seguinte:
- conceitos bsicos da atividade rural: agrcola, zootcnica e agroindustrial;
- ano agrcola X exerccio social; forma jurdica de explorao na agropecuria;
- fluxo contbil na atividade agrcola: culturas temporrias, permanentes, correo monetria;
- novos projetos agropecurios e gastos com melhorias;
- depreciao na agropecuria; casos de exausto e amortizao;
- planificao contbil e operacionalizao do plano de contas; inventrio peridico e
permanente; sistema auxiliar de contas;
- contabilidade da pecuria; classificao do gado no balano patrimonial;
- mtodos do custo X mtodo a valor de mercado;
- Imposto de Renda - pessoa jurdica.

Material Complementar

Material Complementar

Contabilidade Rural
Silvio Aparecido Crepaldi
Editora: Atlas
Sinopse: A atividade rural possui caractersticas
distintas das demais atividades produtivas. Uma
das diferenas significativas entre a indstria e
a atividade rural como um todo o tempo de
planejamento. Enquanto na indstria possvel
seguir rigidamente as variaes na demanda e
executar mudanas em curtssimo prazo, na atividade rural as condies biolgicas e climticas,
por exemplo, limitam a adoo de medidas no mesmo perodo.
Portanto, o sucesso do sucesso do planejamento do empresrio vai depender do seu
entrosamento com a contabilidade, o que possibilitar a anlise e a comparao dos relatrios
contbeis para a tomada de deciso.
Este livro mostra que a Contabilidade rural tem a responsabilidade de fornecer informaes
que possibilitam o planejamento e controle de futuras operaes. Evidencia que para cada tipo
de explorao de atividade rural preciso um sistema adequado de custos. Traz os cuidados
que devem ser tomados nos registros de custos para no distorcer os dados que iro servir de
subsdios tomada de decises e anlise da eficincia das atividades.
Inicialmente, o texto discorre sobre o conceito de agricultura, para depois serem analisados temas
que abrangem a tutela da administrao. Em seguida so estudados: contabilidade gerencial,
importncia da contabilidade rural, operacionalizao contbil, gastos pr-operacionais,
depreciao, exausto e amortizao, clculo do custo de produo, planejamento contbil,
contabilidade da pecuria e o mtodo de custo, fluxo de caixa, custeio baseado em atividades e
apurao e tributao dos resultados.

ATIVIDADE RURAL

Material Complementar

Caro(a) aluno(a), no livro do Prof. Jos Carlos Marion (13 edio) voc encontrar, no primeiro captulo, informaes gerais sobre a atividade rural.
Referncia: MARION, Jos Carlos. Contabilidade rural: contabilidade agrcola, contabilidade da pecuria. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
Para saber mais informaes sobre o setor primrio, as suas caractersticas
e tendncias, acesse o endereo: <http://www.infoescola.com/economia/
setor-primario/>.

Uma empresa sem boa Contabilidade como um barco, em alto mar, sem
bssola, totalmente deriva.
Jos Carlos Marion

Material Complementar

ATIVIDADE AGRCOLA

UNIDADE

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

II

Objetivos de Aprendizagem
Compreender o objetivo da atividade agrcola e a distino entre
ativos biolgicos e produtos agrcolas.
Entender o ano agrcola, o ano fiscal e a colheita em diferentes
perodos.
Aprender sobre os tipos de culturas temporrias e permanentes.
Estudar as fases que compem os ciclos das culturas temporrias e
permanentes.
Estudar como registrar contabilmente os ciclos das culturas
temporrias e permanentes nos grupos patrimoniais do ativo
circulante e no circulante.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Atividade Agrcola
Produo Agrcola com Colheitas em Diferentes Perodos
Contabilidade Agrcola e Tipos de Culturas
Fases da Cultura Temporria
Lanamentos Contbeis da Cultura Temporria
Fases da Cultura Permanente
Lanamentos Contbeis da Cultura Permanente

36 - 37

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Introduo
Caro(a) aluno(a), nesta Unidade, voc estudar alguns temas pertencentes
atividade agrcola e s suas culturas: temporrias e permanentes, explorando
as fases da cultura, a produo com colheitas em perodos diferentes, as contas
contbeis utilizadas para mensurar esses ciclos de plantio, colheita, depreciao
e comercializao da produo agrcola.
A partir da noo de como funciona a atividade agrcola, podemos visualizar
quais so os assuntos relevantes para esse estudo. Dessa forma, na Unidade II,
sero apresentados os seguintes assuntos: Atividade Agrcola, Produo Agrcola
com colheitas em diferentes perodos, Contabilidade Agrcola e tipos de culturas, Fases da cultura temporria, Lanamentos contbeis da cultura temporria,
Fases da cultura permanente e Lanamentos contbeis da cultura permanente.
Nessa perspectiva, esta Unidade tambm estar demonstrando os lanamentos contbeis sobre a cultura temporria e a cultura permanente.
Bons estudos!

Introduo

II

Atividade Agrcola
A agricultura o processo de cultivar a terra e extrair dela produtos para consumo, comercializao e industrializao. O Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), por meio do Pronunciamento Tcnico n 29 (correlato s
Normas Internacionais de Contabilidade IAS 41), define a atividade agrcola como
o gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos
para venda ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos
adicionais, pela entidade (CPC, 2009, p. 3).
Para melhor entendimento desse conceito e da relao entre os ativos biolgicos (animal ou planta vivos) e produtos agrcolas, observe a estrutura do
quadro abaixo:
Ativos biolgiProduto agrcola
cos

Produtos resultantes do
processamento aps a colheita

Carneiros

Fio, tapete

rvores de uma
plantao

Madeira

Madeira serrada, celulose

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

38 - 39

Plantas

Algodo
Cana colhida
Caf

Fio de algodo, roupa


Acar, lcool
Caf limpo em gro, modo,
torrado

Gado de leite

Leite

Queijo

Porcos

Carcaa

Salsicha, presunto

Arbustos

Folhas

Ch, tabaco

Videiras

Uva

Vinho

rvores frutferas

Fruta colhida

Fruta processada

Quadro 7: Ativos biolgicos no CPC 29


Fonte: CPC (2009, p. 2)

Para Santos et al. (2002, p. 23), a agricultura a arte de cultivar a terra. Arte essa
decorrente da ao do homem sobre o processo produtivo procura da satisfao de suas necessidades bsicas. Observe que o autor utiliza a palavra arte
para definir a maneira e o conjunto de habilidades que um produtor precisa ter
para manejar a terra e dela extrair bons frutos.
Destarte, supe-se que somente o conhecimento tcnico no seja suficiente
para obter uma boa produo. Na verdade, a unio deste com a habilidade
prtica do agricultor, alm de outros fatores internos e externos, que pode contribuir para uma boa produo agrcola.
Santos et al. (2002, p. 21) informam, ainda, que o processo produtivo representa o conjunto de aes
atravs do qual os fatores de produo se transformam em produtos
vegetais e animais. tambm um sistema de preparar a terra para plantar, tratar e colher, com a finalidade de produzir alimentos para subsistncia do homem e do animal.

Quanto cultivao e produo agrcola, Ferreira (2010) destaca que h dois


tipos: a monocultura e a policultura. A monocultura quando se utiliza apenas
um produto na cultivao. A policultura, por sua vez, quando se utiliza mais
de um produto.
Aps a produo, a empresa rural precisa comercializar e, na sequncia, apurar o seu resultado. Segundo Marion (2012, p. 4),porm, a receita concentra-se,
normalmente, durante ou logo aps a colheita. Ao contrrio de outras atividades
Atividade Agrcola

II

cuja comercializao se distribui ao longo dos 12 meses. O mesmo autor alerta


ainda que a produo agrcola
essencialmente sazonal, concentra-se em determinado perodo que
pode traduzir-se em alguns dias de um ms do ano. Ao trmino da
colheita e, quase sempre, da comercializao dessa colheita, temos o
encerramento do ano agrcola (MARION, 2012, p. 4).

Ano agrcola o perodo em que se planta, colhe e, normalmente, comercializa a safra agrcola. Algumas empresas, em vez de comercializarem o
produto, desde que possvel, armazenam a safra para obter melhor preo.

Marion (2012, p. 5) afirma, ainda, que


(...) no existe melhor momento para medir o resultado do perodo, seno logo aps a colheita e sua respectiva comercializao. No h lgica
para se esperar 6, 8... meses at o final do ano (se a colheita for no incio
do ano) para mensurar o resultado (lucro ou prejuzo) da safra agrcola.
Evidentemente, a apurao de resultado, quando realizada logo aps a
colheita e a comercializao, contribui de forma mais adequada na avaliao do desempenho da safra agrcola; no h por que esperar meses
para se conhecer o resultado que to importante para a tomada de
decises, sobretudo a respeito do que fazer no novo ano agrcola.

Oliveira (2009, p. 24) orienta que se no ocorrer a venda, no ser possvel apurar
o resultado contbil. Porm, caso o produtor queira saber o resultado econmico da atividade antes da venda, basta conhecer os custos de produo e o valor
de comercializao do produto.
Portanto, conclui-se que o momento ideal para mensurar o resultado do
perodo da atividade agrcola ser logo aps a colheita e sua respectiva comercializao. Assim, se o ano agrcola terminar em abril, o exerccio social poder
ser encerrado logo aps (em 31/05 ou 30/06).
Nesse contexto, a figura a seguir demonstra as fases do ano agrcola:

ATIVIDADE AGRCOLA

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Observe que, nesse momento, o assunto comea a abordar caractersticas da contabilidade, como a receita do perodo e o encerramento do ano agrcola. Para
isso, torna-se necessrio conceituar ano agrcola, reforar a informao de que a
produo agrcola concentra-se em determinado perodo do ano e que a receita
dessa produo evidenciada aps a colheita e comercializao.
Assim, de acordo com Marion (2012, p. 4)

40 - 41

Incio

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Plantao

Ano Agrcula

Colheita

Fim

Comercializao

Figura 2: Fases do ano agrcola


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 4)

Dessa forma, o ano agrcola diferente do ano fiscal, e o trmino do exerccio


social da atividade agrcola deveria ser encerrado no final do ano agrcola e no
dia 31 de dezembro, coincidindo com o ano civil, como ocorre com a maioria das empresas comerciais. Por isso, recomenda-se fixar para aps a colheita
e a comercializao (trmino do ano agrcola) o encerramento do ano social
(MARION, 2012, p. 5).
Diante da importncia da pesquisa acadmica nessa rea e das recomendaes dos estudiosos para encerrar o ano social aps a colheita e comercializao
da produo agrcola, imperativo lembrar que o regulamento do imposto de
renda estabelece em seus artigos n 1 e 2, da Lei n 9.430/1995 o exerccio
social como sendo o ano-calendrio (COSIF, 2014).
Embora haja a imposio da legislao fiscal para que o exerccio social das
empresas em geral coincida com o ano civil (01/01 a 31/12), nada impede que o
produtor rural vincule, gerencialmente, o seu exerccio social com o ano agrcola.
Assim, a avaliao de desempenho operacional da empresa tende a apresentar
maior qualidade e proximidade da realidade agrcola.
Aps apresentarmos os conceitos da atividade agrcola e das suas peculiaridades de mensurao contbil, o tpico seguinte exibir informaes da produo
agrcola e das colheitas em perodos diferentes.

Atividade Agrcola

II

Produo Agrcola com Colheitas em


Diferentes Perodos

Produto agrcola

Perodo de produo

Participao econmica

Milho

Jan/fev

15%

Soja

Abr/jun

60%

Feijo

Set/out

25%

Total

100%

Quadro 8: Fixao do ano agrcola com base na cultura de maior valor econmico
Fonte: Autor (2014)

Assim, se o produtor rural cultivar vrios produtos agrcolas e a colheita apresentar perodos diferentes, ele pode adotar como critrio para encerramento do
ano agrcola o perodo em que ocorrer a colheita da cultura com maior participao econmica no negcio empresarial.
Marion (2012, p. 5) lembra, ainda, que se a empresa plantar feijo entre
os ps de caf, ou milho entre as ruas de uva, certamente o perodo de colheita
do caf e da uva que determinar o ano agrcola, mesmo que no seu encerramento haja uma cultura secundria em formao. O autor afirma tambm que
essa situao no traria grandes problemas para a contabilidade, uma vez que o
valor apurado na avaliao da cultura em formao no seria relevante em relao cultura principal.

ATIVIDADE AGRCOLA

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Diante do universo de produtos vegetais disponvel em nosso pas e das possibilidades de cultivo na atividade agrcola, h empresas rurais que lucram com
essa diversificao de culturas, apresentando colheitas em perodos diferentes
no ano. Nesse caso, recomenda-se que o ano agrcola seja fixado em funo da
cultura que prevalea economicamente (MARION, 2012, p. 5).
Oliveira (2009, p. 24) reitera a recomendao acima, afirmando: quando
ocorrer tal situao, recomenda-se que o ano agrcola seja fixado em funo da
cultura que representa o maior valor econmico. Conforme evidencia a situao hipottica demonstrada no quadro abaixo:

42 - 43

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Contabilidade Agrcola e Tipos de Culturas


A partir deste tpico, iniciaremos discusses mais direcionadas escriturao
contbil da atividade agrcola, os tipos de culturas (temporrias e permanentes)
e os critrios para classificar essas culturas no ativo circulante (estoque) e no
ativo no circulante (imobilizado).
A Contabilidade Rural, alm de ser um dos principais sistemas de controle
e informao das Empresas Rurais, fornece informaes sobre condies de
expandir-se, sobre necessidades de reduzir custos ou despesas, necessidade de
buscar recursos etc. Est a outra finalidade da Contabilidade Rural: o planejamento. (CREPALDI, 2012, p. 83).
Nesse sentido, observa-se que a contabilidade rural representa um dos mais
importantes controles de mensurao e informao das empresas rurais, pois
fornece um conjunto de dados financeiros e operacionais sobre as variaes do
patrimnio rural capazes de auxiliar em decises que envolvam rentabilidade,
liquidez e/ou endividamento empresarial.
Sendo assim, o quadro abaixo apresenta os conceitos da cultura temporria e da cultura permanente:
Tipos de
Cultura

Conceitos

Exemplos

Culturas temporrias so aquelas sujeitas ao


replantio aps a colheita. Normalmente, o perodo
de vida curto. Aps a colheita, so arrancadas
do solo para que seja realizado novo plantio.
Essa cultura contabilizada no Ativo Circulante,
como se fosse um estoque em andamento em
CULTURA
uma indstria. Dessa forma, todos os custos sero
TEMPORRIA
acumulados em uma subconta com ttulo especfico da cultura em formao (milho, por exemplo)
da conta Culturas Temporrias. Os custos que
compem essa rubrica so: sementes, fertilizantes,
mudas, mo de obra, encargos sociais, combustvel, depreciao de tratores e outros encargos.

Abacaxi,
arroz, cebola, feijo,
milho, soja
etc.

Contabilidade Agrcola e Tipos de Culturas

II

Abacate, caf,
goiaba,
limo, canade-acar
ma etc.

Quadro 09: Conceito das culturas temporrias e permanentes


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 17-18)

Para maior conhecimento da classificao dos produtos (ativos biolgicos) que


compem as culturas temporrias e permanentes, consulte o Anexo II deste livro.
Os esquemas a seguir demonstraro, didaticamente, como processar os registros contbeis das culturas temporrias e permanentes, indicando os custos de
cada fase (formao, colheita, venda etc.) e em qual conta contbil esse custo
deve ser alocado para formar o preo do produto agrcola.

Fases da Cultura Temporria


Para o adequado registro contbil da cultura temporria, torna-se necessrio o
conhecimento de suas etapas e do relacionamento das diferentes fases com as
contas contbeis patrimoniais e de resultado. Veja o quadro a seguir:

ATIVIDADE AGRCOLA

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CULTURA
PERMANENTE

Culturas permanentes so aquelas que permanecem vinculadas ao solo e proporcionam mais de


uma colheita ou produo. Normalmente, atribuise s culturas permanentes uma durao mnima
de quatro anos. Do nosso ponto de vista, basta
apenas a cultura durar mais de um ano e propiciar
mais de uma colheita para ser permanente. Os custos necessrios para a formao da cultura sero
considerados Ativo No Circulante Imobilizado na conta Cultura Permanente em Formao,
identificando, posteriormente, a subconta (caf,
por exemplo). Os principais custos so: adubao,
formicidas, forragem, mo de obra, encargos sociais, seguro da cultura, preparo do solo, sementes,
mudas, irrigao, depreciao de equipamentos
utilizados na cultura etc. Aps a formao da
cultura, transfere-se o valor acumulado da conta
Cultura Permanente em Formao para a conta
Cultura Permanente Formada, identificando-se
sempre a subconta por tipo de cultura.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

44 - 45

Quadro 10: Fases e conta contbil da cultura temporria


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 19)

Conforme apresentado no quadro 09, as fases da cultura temporria apresentam momentos diferentes, etapas e contas contbeis especficas para cada um
Fases da Cultura Temporria

II

deles. A seguir, sero demonstrados os exemplos de lanamentos contbeis da


cultura temporria.

Lanamentos Contbeis da Cultura


Temporria

Aps o trmino da colheita, o saldo da conta de Culturas Temporrias ser transferido para a conta de Produtos Agrcolas,
na qual sero somados posteriormente colheita os custos para
deixar o produto disposio para a venda. Ao ser vendido o
produto, transfere-se o valor correspondente ao volume vendido
de Produtos Agrcolas para a conta de Custo de Produtos Vendidos, sendo assim possvel calcular o resultado apurando-se o
Lucro Bruto (CREPALDI, 2012, p. 109)
Resumidamente, as culturas temporrias so registradas no Balano Patrimonial
e na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
No Balano Patrimonial, essas culturas so classificadas no grupo do Ativo
Circulante, subgrupo Estoques, desde o primeiro momento dos custos iniciais
com o plantio at o trmino da colheita (conta Culturas Temporrias); e posteriormente, esses custos sero transferidos para a conta Produtos Agrcolas, onde
a empresa estocar a sua produo para futura comercializao.
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, essas culturas sero classificadas na conta Custo do Produto Vendido, no momento, em que ocorrer a
realizao da venda do produto agrcola.
Os lanamentos contbeis da cultura temporria so exemplificados a seguir:

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

De acordo com os ensinamentos do Professor Crepaldi, na cultura temporria,


os custos (sementes, adubos, mo deobra, fertilizantes etc.) so contabilizados e
registrados no Ativo Circulante em conta denominada Culturas Temporrias
at a colheita.

46 - 47

Formao da cultura temporria at a colheita


D Cultura Temporria (Milho) - Estoque
C Caixa (Duplicatas a pagar ou Contas a Pagar)..... $ XXX
Cultura temporria formada e incio da colheita

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

D Colheita em andamento (Milho) - Estoque


C Cultura Temporria (Milho) - Estoque.................... $ XXX
Custos ocorridos durante a colheita
D Colheita em andamento (Milho) - Estoque
C Caixa (Duplicatas a pagar ou Contas a Pagar)..... $ XXX
Encerramento da colheita
D Produtos Agrcolas (Milho) - Estoque
C Colheita em andamento (Milho) Estoque............ $ XXX
Pela venda do produto agrcola
Registro da receita com vendas
D Caixa ou Contas a Receber
C Venda de Produtos Agrcolas (Milho)..................... $ XXX
Registro do Custo e baixa do estoque (apurao do resultado)
D Custo do Produto Vendido (Milho)
C Produtos Agrcolas (Milho) - Estoque..................... $ XXX
Quadro 11: Lanamentos contbeis da cultura temporria
Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, pp. 109-110)

Observando os exemplos demonstrados por Marion (2012) no registro contbil


da cultura temporria, constata-se que o autor no utiliza a conta colheita em
andamento (que funciona como intermediria entre as contas cultura temporria
Lanamentos Contbeis da Cultura Temporria

II

e produto agrcola), como sugere Crepaldi (2012). Entendemos, portanto, que a


no utilizao da respectiva conta no prejudica a apurao do custo do produto
agrcola no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Vejamos outro exemplo de lanamento contbil da Cultura Temporria do
Feijo. Considere as seguintes informaes:
a) Uma empresa inicia o plantio da cultura temporria feijo e os custos iniciais foram de $ 20.000 (50% pagos vista e o restante a prazo), incluindo
sementes, adubos, mo de obra e outros encargos sociais:

D Cultura Temporria do Feijo (AC Estoque)


20.000

C Caixa (AC Disponvel)


10.000

C Duplicatas a Pagar (PC Fornecedores)


10.000

b) Durante o perodo, outros custos foram contabilizados para a cultura do


feijo, dessa vez, no valor de $ 8.000 pagos vista:

FORMAO DA CULTURA
D Cultura Temporria do Feijo (AC Estoque)

$8.000

C Caixa (AC - Disponvel)

$8.000

c) Aps a formao da cultura do feijo, a empresa iniciou a sua colheita e


pagou, vista, $ 12.000 de custos para realizar essa operao:

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Formao da Cultura

48 - 49

CULTURA FORMADA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Neste momento, preciso verificar o saldo acumulado na conta Cultura


Temporria Feijo e transferi-lo para a conta Colheita em Andamento Feijo:
c.1)
D Colheita em Andamento Feijo (AC Estoque)

$ 28.000

C Cultura Temporria do Feijo (AC Estoque)

$ 28.000

(c.1)

(a)
(b)

Colheita em Andam. Feijo


28.000

Cultura Temporria Feijo


20.000
28.000 (c.1)
8.000
2 8 .0 0 0
2 8 .0 0 0

INCIO DA COLHEITA
Aps transferido o saldo da conta Cultura Temporria Feijo para a conta
Colheita em Andamento Feijo, os demais lanamentos sero feitos na conta
de colheita em andamento, conforme evidenciamos a seguir:
c.2)
D Colheita em Andamento Feijo (AC Estoque)
12.000

C Caixa (AC - Disponvel)


12.000

Colheita em Andam. Feijo


(c.1)
28.000
(c.2)
12.000
40.000

Lanamentos Contbeis da Cultura Temporria

II

d) Aps o trmino da colheita do feijo, a empresa estocou sua produo


para vender posteriormente:

ENCERRAMENTO DA COLHEITA

C Colheita em Andamento Feijo (AC Estoque)


40.000

(d)

(c.1)
(c.2)

Produtos Agrcolas Feijo


40.000

Colheita em Andam. Feijo


28.000
40.000 (d)
12.000
4 0 .0 0 0
4 0 .0 0 0

e) Do total de feijo produzido, a empresa vendeu 90% do seu estoque por


$ 60.000, sendo $ 40.000 vista e o restante a prazo:

BAIXA DO ESTOQUE PELA VENDA DO PRODUTO


e.1) Venda de 90% do estoque = $ 36.000 ($ 40.000 x 90%)

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Agora, o saldo existente na conta Colheita em Andamento Feijo ser transferido para a conta Produtos Agrcolas Feijo, demonstrando que o produto est
estocado e pronto para ser comercializado:
D Produtos Agrcolas Feijo (AC Estoque)
$
40.000

50 - 51

D Custo do Produto Vendido Feijo (DRE - Despesa)

$ 36.000

C Produtos Agrcolas Feijo(AC Estoque)

$ 36.000

(e.1)

Custo do Prod Vendido Feijo


36.000

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

3 6 .0 0 0

(d)

Produtos Agrcolas Feijo


40.000
36.000 (e.1)
4 0 .0 0 0
4 .0 0 0

3 6 .0 0 0

REGISTRO DA RECEITA COM A VENDA DO PRODUTO


e.2) Venda vista = $ 40.000
D Caixa (AC Disponvel)

$ 40.000

C Venda Vista de P. Agrcola Feijo (DRE Receita) $ 40.000


e.3) Venda a prazo = $ 20.000
D Duplicatas a Receber (AC Clientes)

$ 20.000

C Venda Prazo de P. Agrcola Feijo (DRE Receita) $ 20.000


Esses so os lanamentos bsicos para registrar a movimentao contbil da
cultura temporria (formao da cultura, incio, trmino da colheita e produtos
agrcolas prontos para serem vendidos).

Lanamentos Contbeis da Cultura Temporria

II

Fases da Cultura Permanente


Para o adequado registro contbil da cultura permanente, torna-se necessrio o
conhecimento das suas etapas e do relacionamento das diferentes fases com as
contas contbeis patrimoniais e de resultado.
Veja que o quadro a seguir demonstra o perodo e as contas de Cultura
Permanente em Formao e a Cultura Permanente Formada, ambas lanadas no Ativo No Circulante Imobilizado.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.







ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

52 - 53

Quadro 12: Fases e conta contbil da cultura permanente em formao e formada


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 21)

Fases da Cultura Permanente

II

Aps a formao da cultura, que pode levar vrios anos, transfere-se o


saldo acumulado da conta Cultura Permanente em Formao para a
conta Cultura Permanente Formada, no Ativo Imobilizado especificando a cultura. Logo aps a cultura formada, iniciar-se- a primeira
produo ou colheita (CREPALDI, 2012, p. 110).

Ao citar a cultura permanente em formao, Marion (2012, p. 22) enriquece


o assunto afirmando que (...) todos os custos voltados para a referida cultura
sero acumulados nessa conta, inclusive a depreciao dos bens utilizados, desde
a preparao do solo at a maturidade da plantao. Marion (2012) acrescenta
ainda que
Aps a formao da cultura, que pode levar vrios anos, transfere-se o
saldo acumulado da conta Cultura Permanente em Formao para a
conta Cultura Permanente Formada, no Ativo Imobilizado especificando a cultura. Logo aps a cultura formada, iniciar-se- a primeira
produo ou colheita.

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Conforme apresentado no quadro anterior, as fases da cultura permanente apresentam momentos diferentes, etapas e contas contbeis especficas para cada
um deles.
A Cultura Permanente em Formao significa a alocao dos custos despendidos para formar a cultura, ou seja, a conta que demonstra tudo o que
foi gasto durante um perodo necessrio para que essa cultura cresa e produza
frutos. Alm dos gastos apurados, a empresa tambm precisa acrescentar, na
cultura em formao, o valor da depreciao dos tratores, maquinrios e outros
bens utilizados na preparao e manuteno da plantao.
Por sua vez, a Cultura Permanente Formada provida com o saldo transferido da conta da cultura em formao, ou seja, o total transferido demonstrar
o quanto a empresa gastou para formar determinada cultura. Cabe ressaltar,
ainda, que ser a partir do saldo apresentado na Cultura Permanente Formada
e do incio da produo (colheita) que a empresa depreciar a referida cultura.
Crepaldi (2012, p. 110) assegura que os custos de formao da cultura permanente so classificados no Ativo No Circulante Imobilizado, e acumulados
na conta Cultura Permanente em Formao, com especificao do tipo de cultura (caf, laranja, ma etc.). Afirma ainda que:

reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

54 - 55

Em resumo, as contas de Cultura Permanente em Formao (que ainda no


produz frutos) e Cultura Permanente Formada (pronta para produzir frutos)
encontram-se no Ativo No Circulante, no grupo Imobilizado. Contabilmente, os
custos para formar a cultura sero lanados, a princpio, na Cultura Permanente
em Formao e logo que esta cultura demonstrar capacidade para produzir frutos, os valores sero transferidos para Cultura Permanente Formada sendo
esta a conta a ser depreciada.
Quando a Cultura Permanente Formada produzir frutos (produtos agrcolas), os custos dessa produo (colheita) sero alocados na conta Colheita
em Andamento no Ativo Circulante, grupo Estoques. A conta de Colheita em
Andamento equivale, na indstria, ao Estoque de Produtos em Elaborao.
Finalizando a colheita, todos os custos dessa conta sero transferidos para
Produtos Agrcolas, no Ativo Circulante, grupo Estoques. A conta de Produtos
Agrcolas equivale, na indstria, aos Produtos Acabados, pois, com o trmino
da colheita, os produtos agrcolas, de fato, esto prontos para ser comercializados.
Quanto depreciao de tratores, de mquinas, da cultura permanente formada e de outros imobilizados, tem-se a seguinte situao:
a) O custo com a depreciao de tratores, mquinas e outros equipamentos
ser calculado e alocado, dependendo da utilizao desses equipamentos, nas seguintes contas contbeis:

Figura 3: Alocao da depreciao de mquinas e equipamentos


Fonte: Autor (2014)
Fases da Cultura Permanente

II

Seguindo a mesma sequncia da figura acima, os registros contbeis da depreciao das mquinas, veculos e outros equipamentos para as culturas (temporrias
e permanentes) seriam feitos da seguinte forma:

DEPRECIAO PARA A CULTURA TEMPORRIA


$XXX

C Depreciao Acum. Mquina XYZ (AC Imobilizado)

$XXX

DEPRECIAO PARA A CULTURA PERMANENTE EM FORMAO


D Cultura Perm. em Formao Caf (AC Imobilizado)

$XXX

C Depreciao Acum. Mquina XYZ (AC Imobilizado)

$XXX

DEPRECIAO PARA A COLHEITA EM ANDAMENTO


D Colheita em Andamento (AC Estoques)

$XXX

C Depreciao Acum. Mquina XYZ (AC Imobilizado)

$XXX

b) J o custo com a depreciao da Cultura Permanente Formada ser calculado e alocado na conta contbil Colheita em Andamento Cultura
Permanente. Dessa forma, a conta de colheita em andamento receber
tanto a depreciao das mquinas e equipamentos quanto da cultura permanente formada.

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

D Cultura Temporria Soja (AC Estoques)

56 - 57

DEPRECIAO
Cultura Permanente Formada

Colheita em Andamento da Cultura Permanente


(AC Estoques)

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Figura 4: Alocao da depreciao da cultura permanente formada


Fonte: Autor (2014)

Seguindo os mesmos exemplos de registro contbil, desta vez a depreciao no


das mquinas, dos equipamentos ou veculos, mas da Cultura Permanente
Formada (Ativo No Circulante Imobilizado).
Conforme a orientao da Figura 4, a reduo da vida til da cultura permanente formada, depois de vrias produes e colheitas, seria depreciada e o custo
da depreciao seria lanado diretamente na conta de Colheita em Andamento,
a fim de, posteriormente, se repassar esse valor da depreciao para o produto
colhido, estocado e pronto para ser vendido. O lanamento contbil ficaria assim:

DEPRECIAO DA CULTURA PERMANENTE FORMADA


D Colheita em Andamento (AC Estoques)

$XXX

C Deprec. Acum. Cult. Perm. Formada Caf (AC Imob)

$XXX

At aqui, apresentamos apenas duas etapas da cultura permanente: cultura em


formao e cultura formada. A seguir, o quadro completar o ciclo das fases dessa
cultura por meio do lanamento das contas contbeis Colheita em Andamento
e Produtos Agrcolas, ambas lanadas no Ativo Circulante, Estoques.

Fases da Cultura Permanente

II

Atividades

Conta contbil

3. COLHEITA EM ANDAMENTO DA C. PERMANENTE Ativo Circulante,Estoques

4. PRODUTOS AGRCOLAS DA C. PERMANENTE Ativo Circulante,Estoques


PRODUTOS COLHIDOS
Beneficiamento
Acondicionamento
Outros custos com os produtos
colhidos
TOTAL............................. $ 2.500

ATIVIDADE AGRCOLA

Balano Patrimonial Ativo Circulante


(Estoques)
PRODUTOS AGRCOLAS
(Caf, Laranja, Ma etc.)
$ 1.500
$ 2.500
$ 4.000 *$ 4.000
* A contrapartida dos lanamentos de
custos ocorrer normalmente com as
contas do Disponvel, Contas a pagar,
Depreciao acumulada etc.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Balano Patrimonial Ativo Circulante


PERODO DE FORMAO DO PRODUTO
(Estoques)
(e no da planta que Ativo No CircuCOLHEITA EM ANDAMENTO
lante)
(Caf, Laranja, Ma etc.)
Inseticida
$ 1.500
Desbastes
$ 1.500 *$ 1.500
Cuidados agronmicos
* A contrapartida dos lanamentos de
Irrigao
custos ocorrer normalmente com as
contas do Disponvel, Contas a pagar,
Depreciao de mquinas
Depreciao acumulada etc.
Depreciao da cultura formada
Outros custos na colheita
TOTAL............................. $ 1.500

58 - 59

Atividades

Conta contbil

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

5. VENDA DOS PRODUTOS AGRCOLAS DA C. PERMANENTE DRE


VENDA DO PRODUTO
$ 6.000
(No momento da venda, transferem-se
os valores acumulados na conta Produtos Agrcolas para o Custo do Produto
Vendido)
OBS: As Despesas do Perodo (de vendas, administrativas e financeiras) so
lanadas normalmente em Despesas
Operacionais.

Demonstrao do Resultado do Exerccio


RECEITA DE VENDAS..... $ 6.000
(-) CPV...............................$ 4.000
(=) LUCRO......................... $ 2.000

Quadro 13: Colheita em andamento, produtos agrcolas e venda da cultura permanente


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 23)

Finalmente, a seguir, sero demonstrados os exemplos de lanamentos contbeis da cultura permanente. Esses exemplos contemplam todas as situaes e
contas comentadas anteriormente: cultura permanente em formao, cultura
permanente formada, colheita em andamento da cultura permanente, produtos agrcolas e venda.

Fases da Cultura Permanente

II

Lanamentos Contbeis da Cultura


Permanente
Os lanamentos contbeis da cultura permanente so exemplificados a seguir:
Formao da cultura permanente
D Cultura Permanente em Formao (Caf) - Imobilizado

Trmino da formao
D Cultura Permanente Formada (Caf) Imobilizado
C Cultura Permanente em Formao (Caf) - Imobilizado.... $ XXX
Custos ocorridos durante a colheita
D Colheita em andamento (Caf) - Estoque
C Caixa (Duplicatas a pagar ou Contas a Pagar)................... $ XXX
Encerramento da colheita
D Produtos Agrcolas (Caf) - Estoque
C Colheita em andamento (Caf) Estoque.......................... $ XXX
Pela venda do produto agrcola
Registro da receita com vendas
D Caixa ou Contas a Receber
C Venda de Produtos Agrcolas (Caf)................................... $ XXX
Registro do Custo e baixa do estoque (apurao do resultado)
D Custo do Produto Vendido (Caf)
C Produtos Agrcolas (Milho) - Estoque.................................. $ XXX
Quadro 14: Lanamentos contbeis da cultura permanente
Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, p. 111-112)

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

C Caixa (Duplicatas a pagar ou Contas a Pagar).................. $ XXX

60 - 61

Vejamos outro exemplo de lanamento contbil da Cultura Permanente da


Laranja. Considere as seguintes informaes:

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

a) Uma empresa inicia o plantio da cultura permanente da laranja e contabiliza diversos custos com a preparao do solo, irrigao, plantio, tratamento
fitossanitrio, sementes, adubos, mo de obra e outros encargos necessrios para a formao da cultura. O total apurado foi de $ 60.000, pagos
50% vista e o restante a prazo:

FORMAO DA CULTURA PERMANENTE


D Cultura Perm. em Formao Laranja (AC Imob.) $ 60.000
C Caixa (AC Disponvel)

$ 30.000

C Duplicatas a Pagar (PC Fornecedores)

$ 30.000

b) A cultura da laranja est formada e pronta para produzir:

FORMAO DA CULTURA PERMANENTE


Neste momento, preciso verificar o saldo acumulado na conta Cultura
Permanente em Formao Laranja e transferi-lo para a conta Cultura Permanente
Formada Laranja:
D Cultura Permanente Formada Laranja (AC Imob.) $ 60.000
C Cultura Perm. em Formao Laranja (AC Imob.) $ 60.000
Cultura Perm. Formada Laranja
(b)
60.000
6 0 .0 0 0

Lanamentos Contbeis da Cultura Permanente

II

Cultura Perm. em Form. Laranja


(a)
60.000
60.000 (b)
6 0 .0 0 0

6 0 .0 0 0

c) A empresa iniciou a colheita da laranja e registrou diversos custos no


montante de $ 40.000 que foram pagos vista:

Na cultura permanente, todos os custos ocorridos durante a colheita sero alocados na conta Colheita em Andamento da Laranja, os quais, posteriormente,
sero transferidos para a conta Produtos Agrcolas Laranja. Em relao ao saldo
constante na conta Cultura Permanente Formada Laranja, esse valor permanecer na referida conta e somente por meio da depreciao dessa cultura formada
que ser repassado periodicamente conta de Colheita em Andamento da
Laranja:
c.1)
D Colheita em Andamento Laranja (AC Estoque)

$ 40.000

C Caixa (AC - Disponvel)

$ 40.000

DEPRECIAO DA CULTURA PERMANENTE FORMADA


Por ocasio da colheita da laranja, a cultura comea a sofrer o desgaste da produo. A partir de ento, iniciada a contagem do tempo de reduo da sua vida
til por meio da depreciao da cultura. O laranjal tem um prazo de vida til
estimado em 15 anos, com taxa de depreciao anual de 6,67%. Assim, temos o
seguinte lanamento:

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

INCIO DA COLHEITA

62 - 63

c.2)
D Colheita em Andamento Laranja (AC Estoque)

$ 4.002 *

C Deprec. Acum. Cultura Perm. Laranja (AC Imob.) $ 4.002 *


* (Cult. Perm. Formada $ 60.000 x 6,67% = $ 4.002)

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

ENCERRAMETO DA COLHEITA
No encerramento da colheita, todo o saldo da conta de Colheita em Andamento
da Laranja ser transferido para a conta Produtos Agrcolas Laranja, conforme a seguir:
c.3)
D Produtos Agrcolas Laranja (AC Estoque)

$ 44.002

C Colheita em Andamento Laranja (AC Estoque)

$ 44.002

Produtos Agrcolas Laranja


(c.3)
44.002
4 4 .0 0 2

(c.1)
(c.2)

Colheita Andam. Laranja


40.000
44.002 (c.3)
4.002
4 4 .0 0 2
4 4 .0 0 2

d) Do total de laranja produzida, a empresa vendeu 100% do seu estoque


vista por $ 75.000:

Lanamentos Contbeis da Cultura Permanente

II

BAIXA DO ESTOQUE PELA VENDA DO PRODUTO


d.1) Venda de 100% do estoque
D Custo do Produto Vendido Laranja (DRE - Despesa) $ 44.002
C Produtos Agrcolas Laranja (AC Estoque)

(d.1)

$ 44.002

Custo do Prod Vendido Laranja


44.002

Produtos Agrcolas Laranja


(c.3)
44.002
44.002 (d.1)
4 4 .0 0 2

4 4 .0 0 2

REGISTRO DA RECEITA COM A VENDA DO PRODUTO


d.2) Venda vista = $ 75.000
D Caixa (AC Disponvel)

$ 75.000

C Venda Vista Prod. Agrcola Laranja (DRE Receita) $ 75.000


Esses so os principais lanamentos contbeis efetuados no registro da cultura
permanente (formao da cultura, incio e trmino da colheita, depreciao da
cultura permanente formada e produtos agrcolas prontos para serem vendidos).
Entretanto, alguns fenmenos naturais e involuntrios podero ocorrer na atividade rural e trazer perdas financeiras e estruturais, prejudicando, sobremaneira,
a produo, colheita e comercializao dos produtos agrcolas.
Marion (2012, p. 24) conceitua como perdas extraordinrias aquelas (...)
decorrentes de incndios, geadas, inundao, granizo, tempestades, secas e outros
eventos desta natureza. O autor lembra, ainda, que tanto a cultura em formao
quanto a cultura formada esto sujeitas constantemente a perdas extraordinrias decorrentes dos fenmenos da natureza; e esses fatos podero provocar uma
perda parcial ou total da capacidade produtiva agrcola.

ATIVIDADE AGRCOLA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

4 4 .0 0 2

64 - 65

Nesse sentido, Crepaldi (2012, p. 112) orienta ao tipo de lanamento a ser


efetuado pela contabilidade para registrar as possveis perdas na agricultura, seja
com a cultura temporria, cultura em formao ou cultura formada:
Figura 5: Lanamento contbil da perda extraordinria
Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, p. 112)

reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Alm da possibilidade de perda extraordinria na atividade agrcola, possvel

que outro fato tambm ocorra. Trata-se dos gastos que aumentam a vida til da
plantao, melhorando a sua capacidade produtiva. Se isso acontecer, os investimentos realizados (...) devem ser adicionados ao valor da cultura formada para
serem depreciados at o final da vida til da cultura (MARION, 2012, p. 24).
Voc poder consultar, no Anexo III, o plano de contas da atividade agropecuria, que ser utilizado como referncia para os lanamentos contbeis desta
unidade (atividade agrcola) e da prxima (atividade pecuria).

ConSideRaeS FinaiS
Nesta Unidade, houve a oportunidade de conhecer um pouco mais as culturas
da atividade agrcola (temporria e permanente) e aprofundar os conhecimentos
contbeis referentes a essas culturas, como: a classificao dos grupos contbeis,
a contabilizao dos custos para formao das culturas, momento de transferncia e baixa de saldos. Alm disso, apresentaram-se, nesta Unidade, conceitos
relacionados ao ano agrcola e ao ano fiscal, alm da diferena entre o ativo biolgico, produto agrcola e produto processado.

Consideraes Finais

1. Marque um X na alternativa correta:


a. A fixao do ano agrcola importante para:
( ) Determinar o plano de contas da atividade da pecuria.
( ) Determinar a atividade operacional somente da atividade agrcola.
( ) Determinar os planos da empresa para novos investimentos agrcolas.
( ) Determinar o exerccio social da empresa rural.
b. Em uma atividade agrcola, com diversas culturas em perodos de colheitas diferentes, o ano agrcola deve prevalecer com base:
( ) Na cultura permanente (cultura que proporciona vrias colheitas).
( ) Na participao econmica de cada cultura.
( ) Na cultura temporria (cultura anual, uma s colheita).
( ) No tempo de colheita.
c. Cana-de-acar :
( ) Cultura temporria.

( ) Cultura em erradicao.

( ) Cultura flutuante.

( ) Cultura permanente.

d. Milho :
( ) Cultura temporria.

( ) Cultura em erradicao.

( ) Cultura flutuante. ( ) Cultura permanente.


e. Cultura temporria classificada como:
( ) Investimento.

( ) Estoque.

( ) Imobilizado.

( ) Receita Operacional.

f. Cultura permanente em formao classificada como:

( ) Investimento.

( ) Estoque.

( ) Imobilizado.

( ) Receita Operacional.

g. Cultura permanente formada considerada:


( ) Despesa.

( ) Custo.

( ) Ativo Imobilizado.

( ) Patrimnio Lquido

h. No plano de contas de uma empresa agrcola, a conta Insumos constitui-se de:

( ) Todo material empregado na fabricao de um produto.


( ) Produtos que compem uma cultura, como sementes, adubos, fertilizantes etc.
( ) Equipamentos utilizados no trabalho de formao e manuteno de
uma cultura.
( ) Capital fundirio e outros investimentos.

i. A conta Estoque de Produtos em Elaborao, para uma indstria,

equivale, na Contabilidade Agropecuria, a:


( ) Produtos Agrcolas.
( ) Insumos.
( ) Colheita em Andamento.
( ) Cultura Formada.
j. A conta Produtos Acabados para uma indstria equivale, na Conta-

bilidade Agropecuria, a:
( ) Produtos Agrcolas.
( ) Insumos.
( ) Colheita em Andamento.
( ) Cultura Formada.

2. Enumere a segunda coluna com relao aos ativos biolgicos presentes na primeira coluna:
(1) Ativos biolgicos

( ) Queijo

(2) Produtos agrcolas

( ) Leite

(3) Produtos processados ( ) L


( ) Plantas
( ) Madeira serrada
( ) Gado de leite
( ) Vinho
( ) Uva
( ) Porcos

( ) rvores frutferas
( ) Salsicha
3. Qual a diferena entre Cultura TEMPORRIA e Cultura PERMANENTE, e onde
essas contas devem ser classificadas contabilmente?
4. Discorra sobre as caractersticas das Culturas Permanentes EM FORMAO e
FORMADA.
5. A depreciao incide sobre qual tipo de cultura? Qual o fundamento para realizar o clculo da depreciao nessa cultura?
6. Com base nas informaes abaixo, contabilize os fatos mediante o Dirio e Razo da CULTURA TEMPORRIA e apure o saldo das contas no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio:
6.1. Balano Patrimonial encerrado em 31/12/X1:
ATIVO
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa
Estoques
Prod. Agrcola - Feijo

PASSIVO
$ 110.000 P assivo C ircu lan te
Contas a Pagar
$ 60.000 Fornecedores
Impostos e Contribuies
$ 50.000

A tivo N o C ircu lan te


Imobilizado
Mveis e Utenslios
Trator
(-) Depreciao Acumulada
Dep. Mv. e Utenslios
Dep. Trator

$ 39.000 P atrim n io L q u id o
$ 50.000 Capital Social
$ 10.000 Capital Social
$ 40.000 Reservas
-$ 11.000
Reservas de Lucros
-$ 1.000
-$ 10.000

$ 135.000

$ 149.000

$ 149.000

TOTAL
Quadro 15: Balano patrimonial
Fonte: Autor (2014)

TOTAL

$ 14.000
$ 6.000
$ 8.000

$ 120.000
$ 15.000

6.2. No perodo de X2, ocorreram os seguintes fatos contbeis:


a. Incio do plantio da cultura temporria do milho, cujos custos iniciais foram:
Sementes: $ 13.000
Adubos e fertilizantes: $ 5.000
Mo de obra e outros encargos sociais: $ 12.000
Desse total gasto, a empresa pagou 50% vista e o restante foi provisionado conta de Fornecedores.
b. Pagamento de todos os impostos e contribuies.
c. Aps a formao da cultura do milho, a empresa iniciou a colheita e registrou outros custos com mo de obra, no valor de $ 5.000, pagos vista.
d. Aps o trmino da colheita do milho, contabilizou-se uma produo de
200 sacas de milho. Desse total, foram vendidas 80% por $ 40.000, sendo
$ 20.000 vista e o restante a prazo.
e. No mesmo perodo, a empresa tambm realizou a venda de 100% do estoque de Feijo por $ 80.000, sendo $ 50.000 vista e o restante a prazo.
f. Com os valores apresentados em caixa, a empresa resolveu pagar todos
os seus fornecedores e abrir uma conta corrente no Banco Rural S/A no
valor de $ 30.000.
g. A empresa contabilizou, no final do ano, a depreciao dos Mveis, utenslios e do Trator.

6.3. Apurao dos valores na Demonstrao do Resultado do Exerccio


e no Balano Patrimonial:
DRE

ATIVO

TOTAL

PASSIVO

TOTAL

Material Complementar

REVISTA: Boletim Informativo A revista do sistema. Federao da


Agricultura do Estado do Paran
Verso digital disponvel no site:<www.sistemafaep.org.br>.
Editora: FAEP
Sinopse: A Federao da Agricultura do Estado do Paran FAEP publica semanalmente
o BOLETIM INFORMATIVO, o qual traz, de forma concisa e direta, as principais questes do
agronegcio, que so de interesse dos produtores e de toda a cadeia produtiva. Tanto os
profissionais do agronegcio quanto os que trabalham com o setor como os contadores
precisam estar sempre atualizados em relao ao que acontece no Brasil e no mundo no que
tange sua atividade, pois decises podem ser necessrias para manter a competitividade deste
segmento.

Caro(a) aluno(a), no livro do Prof. Jos Carlos Marion (13 edio) voc encontrar, no segundo captulo, informaes sobre o fluxo contbil na atividade agrcola.
FONTE: MARION, Jos Carlos. Contabilidade rural: contabilidade agrcola,
contabilidade da pecuria. 13. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
Outra sugesto para mais informaes das culturas, seus conceitos e contabilizao a indicao do Portal de Contabilidade no endereo eletrnico:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/atividaderural.htm>.

ATIVIDADE AGRCOLA

Material Complementar

Vocs trouxeram o verde da esperana, enchendo esse ambiente de otimismo e competncia. Desejo que possam caminhar pelos campos do Paran
carregando na alma a esperana de um futuro melhor para o nosso pas. O
nico jeito de mudar com o voto. Esse povo que est aqui, de verde, pode
plantar esperana de um pas melhor, exigindo a mudana desse modelo de
poltica, do fim desse sistema. Senador lvaro Dias Encontro Estadual dos
Empreendedores Rurais 2013.

Material Complementar

ATIVIDADE PECURIA

UNIDADE

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

III

Objetivos de Aprendizagem
Compreender os conceitos, os objetivos e as fases da atividade
pecuria.
Entender a diferena entre gado reprodutor, gado de renda e animais
de trabalho e a classificao do gado nos grupos patrimoniais do
ativo circulante e no circulante.
Aprender sobre os sistemas de reproduo e a importncia da
pastagem na atividade da pecuria.
Aprender a contabilizao do custo histrico na pecuria.
Estudar a forma contbil para registrar a morte dos bezerros na
atividade pecuria.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Atividade Pecuria
Classificao do Gado no Balano Patrimonial
Sistemas de Reproduo
Pastagens
Mtodo de Custo na Pecuria
Registro Contbil do Custo Histrico na Pecuria
Registro Contbil da Morte de Bezerros

76 - 77

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Introduo
Caro(a) aluno(a), nesta Unidade, voc estudar alguns temas pertencentes atividade pecuria. A palavra pecuria significa a criao e o tratamento de gado,
porque o homem precisava desse animal para obteno de carne e leite. Com o
passar dos anos, essa atividade se expandiu e abriu caminhos para novas criaes de animais. Dessa forma, hoje em dia, a pecuria envolve a criao de bois,
porcos, aves, cavalos, coelhos, avestruzes, entre outros.
Nesse contexto, a Unidade III apresentar alguns conceitos introdutrios da
atividade pecuria, como: Atividade Pecuria, Classificao do gado no Balano
Patrimonial, Sistemas de Reproduo, Pastagens, Mtodo de Custo na Pecuria,
Registro Contbil do Custo Histrico na Pecuria e Registro Contbil da Morte
de Bezerros.
Nessa concepo, esta Unidade tambm estar conceituando alguns termos
da parte contbil para facilitar o entendimento dos lanamentos contbeis que
sero apresentados no decorrer do livro.

Introduo

III

Atividade Pecuria
Aps os conceitos apresentados na Unidade anterior sobre a atividade agrcola
(culturas temporrias e culturas permanentes), estudaremos, a partir de agora,
a atividade pecuria, as atividades para produo e reproduo do rebanho e os
lanamentos contbeis especficos dessa rea.
A atividade da pecuria contempla a criao de animais criados no campo
para diversas finalidades e esses fins podem ser direcionados para os servios na
lavoura, reproduo, abate e comercializao. Santos et al. (2002, p. 29) destacam que a pecuria cuida de animais geralmente criados no campo para abate,
consumo domstico, servios na lavoura, reproduo, leite, para fins industriais
e comerciais.
Semelhante ao que foi descrito na atividade agrcola, na pecuria tambm
fundamental que o pecuarista detenha a arte de criar e tratar o gado, agregando conhecimento tcnico e experincia, para manter um rebanho saudvel,
produtivo, comercializvel e disponvel para executar servios rurais. O perodo
adequado para o encerramento do exerccio social logo aps o nascimento dos
bezerros ou do desmame (MARION, 2012, p. 6).
De acordo com o Ministrio da Agricultura (2014 apud SARMENTO, 2014),
o Brasil dono do segundo maior rebanho do mundo, atrs apenas da ndia. So

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

shutterstock

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

mais de 200 milhes de cabeas de gado e 75% da produo nacional abastece o


prprio mercado interno. No que se refere exportao, Sarmento (2014) destaca,
ainda, que o pas ocupa o quinto lugar na lista dos principais produtos brasileiros comercializados no exterior e lidera o ranking dos maiores exportadores do
mundo, pois a carne brasileira vendida em mais de 180 pases, movimentando
bilhes de dlares por ano.
Crepaldi (2012, p. 231) enobrece o assunto quando declara que no mercado interno
o rebanho bovino no Brasil explorado com dupla finalidade: leite e
corte. A produo de leite vem em primeiro lugar e depois as vendas
dos bezerros, tambm chamados de machos leiteiros para recria e engorda como gado de corte. S que esses bezerros no recebem nenhum
tratamento especial, o que atrasa seu desenvolvimento e preparo como
futuro boi de corte. Em mdia, so necessrios de quatro a cinco anos
para se aprontar/terminar esse animal para o abate com 20 a 25 arrobas.

Cabe informar que, na literatura rural, o termo gado refere-se tambm a outros
animais, no somente raa bovina conforme esclarece o ilustre professor Jos
Carlos Marion (2012, p. 3): Como exemplos de gado podem-se citar: bovinos,
sunos, caprinos, equinos, ovinos, muares etc. Entre os tipos de gado prevalece o
bovino, tambm chamado de gado vacum. Ser para este tipo de raa na pecuria, o gado bovino, que o livro dar destaque. Portanto, a atividade da pecuria
refere-se criao de gado em geral, como: bois, vacas, bfalos, carneiros, ovelhas, porcos etc.
Na atividade pecuria, existem trs fases distintas, a saber: CRIA, RECRIA
e ENGORDA.

Atividade Pecuria

iii

Segundo Crepaldi (2012, p. 234), a atividade de CRIA tem um perodo igual ou


inferior a 12 meses. A atividade de RECRIA apresenta um perodo de 13 a 23
meses. Na atividade de ENGORDA, por sua vez, o processo leva de 24 a 36 meses.
Conforme a figura das diferentes fases da atividade da pecuria, demonstrada anteriormente, observa-se que o tempo de durao de cada uma delas pode
variar conforme as caractersticas da raa do animal, da qualidade da alimentao do bezerro ou do novilho, da salubridade existente no pasto e, no ambiente
de confinamento, do clima, da regularidade das vacinas, dentre outros fatores
relacionados ao desenvolvimento dos animais.

ClaSSiFiCao do Gado no balano


PatRiMonial
Alm das fases da atividade da pecuria e a possibilidade de combinao entre
essas fases, a pecuria tem seu desdobramento no balano patrimonial, no qual
a classificao dos animais, por conta e grupo contbil, ser definida conforme o
objetivo e a destinao do rebanho na empresa rural. Por exemplo, se o gado for

ATIVIDADE PECURIA

reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Figura 6: Fases da atividade pecuria


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 94)

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

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destinado comercializao, ser classificado no ativo circulante; caso a empresa


tenha inteno de utiliz-lo como animal de trabalho ou de reproduo, a sua
classificao contbil ser no ativo no circulante imobilizado.
No Ativo Circulante so classificados, em conta apropriada, aves, gado,
bovino, sunos, ovinos, equinos, caprinos, coelhos, peixes e pequenos animais,
destinados revenda, ou a ser consumidos na produo de bens para venda
(CREPALDI, 2012, p. 235).
Para Marion (2012, p. 95), o gado que ser comercializado pela empresa,
em forma de bezerro, novilho magro ou novilho gordo, dever ser classificado
no estoque. Portanto, o gado destinado comercializao ou utilizado para o
consumo na produo de outros bens para venda ser classificado no grupo do
ativo circulante, na conta contbil estoque.
Em relao ao Ativo No Circulante, grupo imobilizado (ativos biolgicos), o Parecer Normativo n 57/76, indicado por Marion (2012, p. 95), traz a
seguinte classificao:

Gado Reprodutor

Representado por touros puros de origem, touros


puros de cruza, vacas puras de cruza, vacas puras
de origem e plantel destinado inseminao artificial. Em resumo, os touros reprodutores e as vacas
matrizes.

Gado de Renda

Representado por bovinos, sunos, ovinos e equinos que a empresa explora para a reproduo de
bens que constituem objeto de suas atividades.

Animais de Trabalho

Compreendem equinos, bovinos, muares, asininos


destinados a trabalho agrcola, sela e transporte.

Quadro 16: Classificao do rebanho no ativo no circulante imobilizado


Fonte: adaptado de Marion (2012, p. 95).

Na classificao do gado, comum a destinao de alguns animais em formao (fmeas e machos) para a reproduo. Segundo Marion (2012, p. 96), essa
deciso de incorporar ao plantel permanente ativo no circulante, imobilizado
parte do rebanho nascido na prpria fazenda ou comprado, (...) com a finalidade de reproduo, s possvel quando o gado demonstrar qualidade para
tal: fertilidade, ardor sexual, carcaa, peso etc. Dessa forma, recomenda-se classificar todo o rebanho nascido na fazenda como Estoque (Ativo Circulante).
Classificao do Gado no Balano Patrimonial

III

Assim, o processo de transferncia do rebanho, ou parte dele, do estoque


(ativo circulante) para o imobilizado (ativo no circulante) dever ocorrer somente
quando o pecuarista tiver certeza de que o animal tem qualidade para a procriao.
Em relao ao valor de transferncia dos animais do circulante para o no
circulante e se o plantel estiver avaliado a preo de custo, s vezes necessrio
fazer a reavaliao desde o nascimento do bezerro at o momento da transferncia (MARION, 2012, p. 96).

Ao tratar da criao de gado na pecuria, a literatura rural ensina que h duas


formas de reproduo: a monta natural e a inseminao artificial. Os conceitos
dos dois sistemas de reproduo sero mostrados no quadro a seguir:

Monta natural

ATIVIDADE PECURIA

A monta natural o cruzamento do


touro com a vaca ou novilha. A seleo de um reprodutor (touro) exige o
mximo de cuidado para se adequar
uma raa com excelentes ndices de
qualidade e produtividade. Por isso,
quando o cruzamento for alternado
com touros de raas diferentes, a
utilizao da monta natural se complica pela dificuldade de se manter um
touro de raa com tamanho diferente
da fmea. Neste caso, recomenda-se
trabalhar com a inseminao artificial.
importante lembrar que o touro deve
permanecer, ao longo do ano, com as
vacas e novilhas aptas reproduo.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Sistemas de Reproduo

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Inseminao artificial

A inseminao artificial consiste na


introduo mecnica do smen no
aparelho reprodutivo da fmea (vaca
ou novilha), durante o perodo do cio.
Se o cio ocorrer pela manh, o processo de inseminao dever acontecer
tarde; caso, o cio ocorra tarde, ento,
o processo de inseminao acontecer
pela manh. A inseminao artificial
pode ser adotada como uma alternativa, mesmo para pequenos produtores.
Embora o custo do botijo com carga
de nitrognio seja relativamente alto,
possvel que vrios produtores se
unam para utilizar um mesmo botijo.
Em relao ao tempo de inseminao,
os animais devem ser inseminados ao
longo do ano para que ocorra uma produo constante de leite.

Quadro 17: Sistemas de reproduo


Fonte: adaptada de Embrapa (2014)

Portanto, caber ao pecuarista decidir, com base nos seus objetivos econmicos
e nas suas condies financeiras, estruturais e comerciais, o melhor sistema de
reproduo para o seu rebanho. Sempre observando as vantagens e desvantagens
de cada sistema, conforme enumera Machado (2008) no Anexo I.

Pastagens
Outro ponto que merece destaque neste livro refere-se s pastagens, local onde
o animal se alimenta pelas ervas, pois por meio das pastagens que o rebanho
nutre-se para manter a sade em perfeitas condies a fim de exercer trabalhos
de sela, servio na lavoura, procriar etc.
As pastagens tambm so debatidas no campo do planejamento agropecurio. Da mesma forma que o pecuarista ou agricultor se planeja para adquirir
maquinrios, insumos agrcolas, terrenos, galpes e fazer outros investimentos
Pastagens

III

Mtodo de Custo na Pecuria


Na contabilidade da pecuria, o mtodo de custo aplicado o custo histrico, ou
seja, aquele no qual o gasto ocorrido com os animais, em determinado perodo, registrado na conta de Estoque correspondente ao rebanho que originou
o referido custo.
Dessa forma, os custos so apurados e registrados no ativo, automaticamente
incorporados ao patrimnio empresarial pelo valor de aquisio. Na rea contbil
industrial, por exemplo, esses custos so registrados pelo valor gasto na fabricao.
Atestando os conceitos anteriores, Crepaldi (2012, p. 256) assegura que
baseado no princpio do custo histrico como base de valor, o mtodo
do custo pode ser definido como: o mtodo que considera para efeito
de registro os valores de aquisio ou os valores relativos ao custo de
produo dos ativos a serem incorporados entidade.

Alm dos conceitos, tambm imperativo destacar as observaes de Marion


(2012, p. 114) quanto s crticas feitas ao mtodo do custo histrico em um
ambiente econmico que apresente inflao. Segundo o autor
medida que o tempo passa, os itens ativados pelo valor do custo se
distanciam dos seus valores correntes de mercado, prejudicando a qualidade dos relatrios contbeis. Dessa forma, por causa da inflao, o

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

para melhorar o seu negcio empresarial, as pastagens precisam estar relacionadas nesse planejamento para antecipar custos com alimentao, benfeitorias
para o tipo de solo, irrigao etc.
A pastagem natural, ou pasto nativo, uma rea no cultivada, da qual se
aproveita o potencial natural. uma pastagem onde a vegetao original composta principalmente por espcies herbceas (gramneas e no gramneas) e
arbustos. J as pastagens artificiais ou cultivadas so reas formadas por pastos
cultivados, onde exigido o preparo adequado do solo antes da plantao e irrigao (COSTA, 2014).

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reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

mtodo de contabilizao pelo custo no reflete o valor real dos estoques. Esse mtodo tambm no reconhece o ganho econmico decorrente do crescimento do gado proporcionado pela natureza.

Resumidamente, Marion (2012, p. 104) afirma que a escriturao contbil do


rebanho para fins de apurao dos resultados anuais poder ser inventariada
pelo preo real de custo (denominado por ns mtodo de custo) ou pelo preo corrente de mercado (denominado por ns mtodo a valor de mercado). Assuntos
que sero abordados na prxima Unidade.
A tcnica para utilizao do custo histrico na pecuria consiste em:

Figura 7: Tcnica para utilizao do custo histrico na pecuria


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 114)

Abaixo, h um exemplo das premissas bsicas para apurar o custo histrico e


apropriar o valor ao rebanho:
a) Inicialmente, soma-se o custo
do rebanho (salrio, alimentao
de gado, exausto de pastagens,
depreciao dos reprodutores,
cuidados veterinrios etc.).

Salrio.................................. $ 1.000
Alimentao do Gado.... $ 1.000
Outros custos.....................$ 1.000
total dos custos do rebanho....$ 3.000

b) Em seguida, divide-se o total


dos custos pelo total de cabeas
do rebanho em formao (em
crescimento e aqueles nascidos
no perodo). Tem-se, portanto,
o custo mdio de produo por
cabea, por perodo.

Bezerros nascidos................... 05
Bezerros em crescimento... 10
total de bezerros.............. 15
Clculo para identificar o custo unitrio dos
bezerros:
$ 3.000 = $ 200 (custo unitrio dos bezerros)
15

Quadro 18: Apurao do custo do rebanho


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 115)

Mtodo de Custo na Pecuria

III

Conforme mostra o quadro anterior, possvel observar que a tcnica utilizada para encontrar o custo do rebanho segue o mesmo raciocnio aplicado
indstria, na qual o custo com energia eltrica, manuteno das maquias etc.,
distribudo proporcionalmente ao produto em elaborao (estoque) e no ao
valor da mquina. Segundo Marion (2012, p. 115),

Registro Contbil do Custo Histrico na


Pecuria
A seguir, apresenta-se uma sequncia de exemplos e situaes da pecuria. Essa
sequncia facilitar o entendimento de como se apropriar dos custos histricos
ao rebanho, seja na fase do nascimento, em crescimento ou na produo.
Neste momento, a prioridade do material demonstrar a classificao das
novas contas contbeis da pecuria no Balano Patrimonial nos grupos do ativo
circulante (estoques) e do ativo no circulante (imobilizado), sem se preocupar
com o lanamento da compra ( vista ou prazo). Ressalte-se, ainda, que o rebanho nascido e em formao, destinado comercializao, ser classificado no
AC, conta Estoques; enquanto o rebanho destinado reproduo, renda ou trabalho ser classificado no AC, conta Imobilizado.
Portanto, considere agora que a empresa rural ABC Ltda., constituda no incio do perodo de X1, tenha adquirido 20 matrizes (vacas produtoras) no valor
de $ 2.000 cada uma, totalizando $ 40.000, e 05 reprodutores (touros) no valor
de $ 3.200 cada um, totalizando $ 16.000.
A classificao desses animais reprodutores ser realizada no AC
Imobilizado, lembrando, ainda, que a depreciao ser calculada com
base nos valores lanados nessa conta contbil e no perodo da vida til

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

seguindo essa linha na Contabilidade da Pecuria, o gado reprodutor


tem funo semelhante a mquinas e equipamentos de uma indstria, e
o rebanho em formao seria o produto em elaborao de uma indstria (estoque).

86 - 87

de cada espcie: gado reprodutor (8 anos) e gado matriz (10 anos) Mais
informaes sobre a depreciao da pecuria voc encontrar na Unidade
IV. Com base nas informaes acima, o Balano Patrimonial do perodo
de X1 ficaria assim:

ATIVO

31/12/X1

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

CIRCULANTE
E s to q u e s
Bezerros (0 a 8 meses)

Bezerras (0 a 8 meses)

Novilhos (9 a 18 meses)

Novilhas (9 a 18 meses)

Novilhos (19 a 36 meses)

Novilhas em experimentao

T o ta l E s to q u e s
ATIVO

31/12/X1

NO CIRCULANTE
Im o b iliza d o
Reprodutores

16.000

(-) Depreciao Acumulada

-2 .0 0 0

Matrizes

40.000

(-) Depreciao Acumulada

-4 .0 0 0

T o ta l Im o b iliza d o

50.000

T o ta l d o P la n te l

50.000

Quadro 19: Balano patrimonial da pecuria perodo X1


Fonte: Autor (2014)

No perodo de X2, nasceram 06 bezerros: 02 machos e 04 fmeas. O custo com


o rebanho no perodo foi de $ 18.000, incluindo a manuteno do rebanho de
produo e depreciao, salrios do pessoal da fazenda, medicamentos e raes.
Assim, os bezerros nascidos seriam avaliados com base no rateio do custo do
rebanho em formao:
Registro Contbil do Custo Histrico na Pecuria

III

Valor do custo do perodo: $ 18.000 = $ 3.000 (custo unitrio)


06
Aps encontrar o custo unitrio, basta apenas multiplicar o resultado pela quantidade de bezerros em formao:
02 bezerros (0 a 8 meses) x $ 3.000 cada um = $6.000
04 bezerras (0 a 8 meses) x $ 3.000 cada uma = $ 12.000

Total$ 18.000
O Balano Patrimonial do perodo de X2 ficaria assim:
31/12/X1

31/12/X2

CIRCULANTE
E s to q u e s
Bezerros (0 a 8 meses)

- $

6.000

Bezerras (0 a 8 meses)

- $

12.000

Novilhos (9 a 18 meses)

- $

Novilhas (9 a 18 meses)

- $

Novilhos (19 a 36 meses)

- $

Novilhas em experimentao

- $

- $

18.000

T o ta l E s to q u e s
ATIVO

31/12/X1

31/12/X2

NO CIRCULANTE
Im o b iliza d o
Reprodutores

16.000 $

16.000

(-) Depreciao Acumulada

-2 .0 0 0

-4.000

Matrizes

40.000 $

40.000

(-) Depreciao Acumulada

-4 .0 0 0

-8.000

T o ta l Im o b iliza d o

50.000 $

44.000

T o ta l d o P la n te l

50.000 $

62.000

Quadro 20: Balano patrimonial da pecuria perodo X2


Fonte: Autor (2014)

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

ATIVO

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

88 - 89

No perodo de X3, nasceram 10 bezerros: 04 machos e 06 fmeas. O custo com


o rebanho no perodo foi de $ 22.000, incluindo a manuteno do rebanho de
produo e depreciao, salrios do pessoal da fazenda, medicamentos e raes.
Assim, os bezerros nascidos e os que esto em formao seriam avaliados com
base no rateio do custo total do perodo:
Valor do custo do perodo: $ 22.000 = $ 1.375 (custo unitrio)
16*
* 16 cabeas, sendo 06 bezerros do perodo de X2 e 10 do perodo de X3.
Neste momento, os bezerros nascidos em X2 passaro categoria de novilhos
(9 a 18 meses) com o saldo anterior e mais o custo rateado do perodo de X3.
Portanto, o saldo contbil do rebanho em X3 ficaria assim:
06 bezerros nascidos em X2:
02 machos x $ 1.375 = $ 2.750 + $6.000 (sd. anterior) = $ 8.750
04 fmeas x$ 1.375 = $ 5.500 + $ 12.000 (sd. anterior) = $ 17.500

Total $ 8.250 + $ 18.000 (sd. anterior) = $ 26.250**
10 bezerros nascidos em X3:
04 machos x $ 1.375 = $ 5.500
06 fmeas x$ 1.375 = $ 8.250

Total $ 13.750**
Em X3, passam para a categoria de novilhos (9 a 18 meses).
** A soma desses totais representa o montante dos custos ocorridos em
X2 ($ 18.000) e X3 ($ 22.000), perfazendo um total de $ 40.000, conforme
saldo de estoques apresentado no balano a seguir.
O Balano Patrimonial do perodo de X3 ficaria assim:

Registro Contbil do Custo Histrico na Pecuria

III

ATIVO

31/12/X1

31/12/X2

31/12/X3

CIRCULANTE
E s to q u e s
$

6.000

5.500

Bezerras (0 a 8 meses)

12.000

8.250

Novilhos (9 a 18 meses)

8.750

Novilhas (9 a 18 meses)

17.500

Novilhos (19 a 36 meses)

Novilhas em experimentao

18.000

40.000

T o ta l E s to q u e s
ATIVO

31/12/X1

31/12/X2

31/12/X3

NO CIRCULANTE
Im o b iliza d o
Reprodutores

16.000

16.000

16.000

(-) Depreciao Acumulada

-2 .0 0 0

-4.000

-6.000

Matrizes

40.000

40.000

40.000

(-) Depreciao Acumulada

-4 .0 0 0

-8.000

-12.000

T o ta l Im o b iliza d o

50.000

44.000

38.000

T o ta l d o P la n te l

50.000

62.000

78.000

Quadro 21: Balano patrimonial da pecuria perodo X3


Fonte: Autor (2014)

At aqui, tratamos dos animais nascidos e adquiridos para reproduo. H, no


entanto, outros fatos importantes alm da venda e comercializao do rebanho
que podem ocorrer com o plantel e que tambm necessitam ser contabilizados,
por exemplo: a morte dos animais classificados no Estoque ou no Imobilizado.

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Bezerros (0 a 8 meses)

90 - 91

Registro Contbil da Morte de Bezerros

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Segundo Marion (2012, p.121-122) essas mortes podem ser acidentais, aleatrias e involuntrias e os seus custos devem ser tratados como perda do perodo
e no incorporados ao rebanho, evitando-se, com isso, onerar os animais vivos.
Assim, os custos devem ser registrados como resultado no operacional. J em
relao s mortes normais,
(...) inerentes ao processo de criao, previsveis estatisticamente, sero
tratadas como custos normais, permanecendo como Custo do Rebanho (no sendo baixado como perdas extraordinrias) diluindo-se por
todo o rebanho (2012, p. 121-122).

Com base nesses conceitos e utilizando os exemplos demonstrados anteriormente, nos balanos patrimoniais at o perodo de X3, considere a seguinte
situao para o perodo de X4.
No perodo de X4:
Morreram 02 bezerras nascidas no perodo de X3, categoria de 0 a 8 meses.
Nasceram 12 bezerros, sendo 06 machos e 06 fmeas.
O custo com o rebanho no perodo foi de $ 39.000, incluindo a manuteno do rebanho de produo e depreciao, salrios do pessoal da fazenda,
medicamentos e raes.
Antes de fazer o rateio do custo para os bezerros e novilhos, observe que o custo
do perodo de X4 ($ 39.000) ser rateado aos animais nascidos nos perodos de
X2, X3 e X4, com exceo das duas bezerras mortas*:

Registro Contbil da Morte de Bezerros

III

As duas bezerras apresentam um saldo unitrio de $ 1.375 ($ 8.250 / 6). Dessa


forma, o custo das reses mortas $ 2.750 ($ 1.375 x 02) ser baixado do AC, estoques, e lanado como PERDA DO PERODO, no sendo incorporado ao rebanho
para evitar que o saldo dos animais vivos seja onerado.
Em relao aos animais vivos e em formao, o valor do custo do perodo
ser de:
$ 39.000 = $ 1.500 (custo unitrio)

26

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 22: Controle da quantidade do rebanho


Fonte: Autor (2014)

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

92 - 93

Portanto, o saldo contbil do rebanho em X4 ficaria assim:


06 bezerros nascidos em X2:
02 machos x $ 1.500 = $ 3.000 + $ 8.750 (sd. anterior) =$ 11.750
04 fmeas x $ 1.500 = $ 6.000 + $ 17.500 (sd. anterior) =$ 23.500
Total$ 9.000 + $ 26.250 (sd. anterior) = $ 35.250**
10 bezerros nascidos em X3 e 02 bezerras mortas em X4:
04 machos x $ 1.500 = $ 6.000 + $ 5.500 (sd. anterior) = $ 11.500
04 fmeas x $ 1.500 = $ 6.000 + $ 8.250 (sd. anterior) -$ 2.750 = 11.500
Total $ 12.000 + $ 13.750 (sd. anterior) - $ 2.750 =23.000 **
12 bezerros nascidos em X4:
06 machos x $ 1.500 = $ 9.000
06 fmeas x $ 1.500 = $ 9.000
Total $ 18.000**
Em X4, passam para a categoria de novilhos (19 a 36 meses e em
experimentao).
Em X4, passam para a categoria de novilhos (9 a 18 meses).
** A soma desses totais representa o montante dos custos ocorridos em X2
($ 18.000), X3 ($ 22.000 - $ 2.750) e X4 (39.000), perfazendo um total de $
76.250, conforme mostra o saldo de estoques apresentado no balano a seguir.







Registro Contbil da Morte de Bezerros

III

O Balano Patrimonial do perodo de X4 ficaria assim:


ATIVO

31/12/X1

31/12/X2

31/12/X3

31/12/X4

CIRCULANTE
E s to q u e s
$

- $

6.000 $

5.500 $

9.000

Bezerras (0 a 8 meses)

- $

12.000 $

8.250 $

9.000

Novilhos (9 a 18 meses)

- $

- $

8.750 $

11.500

Novilhas (9 a 18 meses)

- $

- $

17.500 $

11.500

Novilhos (19 a 36 meses)

- $

- $

- $

11.750

Novilhas em experimentao

- $

- $

- $

23.500

- $

18.000 $

40.000 $

76.250

T o ta l E s to q u e s
ATIVO

31/12/X1

31/12/X2

31/12/X3

31/12/X4

NO CIRCULANTE
Im o b iliza d o
Reprodutores

16.000 $

16.000 $

16.000 $

16.000

(-) Depreciao Acumulada

-2 .0 0 0

-4.000 $

-6.000 $

-8.000

Matrizes

40.000 $

40.000 $

40.000 $

40.000

(-) Depreciao Acumulada

-4 .0 0 0

-8.000 $

-12.000 $

-16.000

T o ta l Im o b iliza d o

50.000 $

44.000 $

38.000 $

32.000

T o ta l d o P la n te l

50.000 $

62.000 $

78.000 $

108.250

Quadro 23: Balano patrimonial da pecuria perodo X4


Fonte: Autor (2014)

Na Unidade IV, estudaremos a variao patrimonial lquida e o mtodo a valor


de custo e mercado na atividade da pecuria, como assunto complementar ao
apresentado nesta Unidade.

ATIVIDADE PECURIA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Bezerros (0 a 8 meses)

94 - 95

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Consideraes Finais
Nesta Unidade, foram apresentados os conceitos da atividade pecuria, a classificao do gado no Balano Patrimonial nos grupos do Ativo Circulante e Ativo
No Circulante, de acordo com as caractersticas dos animais em gados reprodutores, gados de renda ou animais de trabalho. A Unidade tambm abordou
os sistemas de reproduo existentes na pecuria e a distino entre eles (monta
natural e inseminao artificial).
Por ltimo, foi demonstrado, pelo mtodo do custo histrico, o registro
contbil da movimentao do rebanho (nascimento, morte, transferncia para
categoria de reprodutor etc.) e a sua classificao final do Balano Patrimonial.

Consideraes Finais

1) Marque um X na alternativa correta:

a) A atividade da pecuria est diretamente relacionada com:


( ) A atividade agrcola e criao de ovelhas.
( ) A atividade de criao do gado e cultura temporria e permanente.
( ) A atividade agroindustrial relacionada com o setor primrio.
( ) A atividade de criao do gado.

b) O gado destinado comercializao deve ser classificado:


( ) No Balano Patrimonial, grupo do ATIVO CIRCULANTE.
( ) No Balano Patrimonial, grupo do PASSIVO CIRCULANTE.
( ) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, pois trata-se de
uma receita de venda.
( ) No Balano Patrimonial, grupo do ATIVO NO CIRCULANTE.
c) Em relao criao do gado no Ativo No Circulante, encontramos
a seguinte classificao:
( ) Gado reprodutor, gado circulante e animais de trabalho.
( ) Animais de trabalho, gado de renda e gado reprodutor.
( ) Gado reprodutor, gado de renda e animais de trabalho.
( ) Gado de renda, animais de trabalho e gado imobilizado.
d) Sobre os animais reprodutores, possvel afirmar que:
( ) Eles detm caractersticas de reprodutores desde o nascimento,
por isso aceitvel a sua classificao no IMOBILIZADO desde o primeiro ano de vida.
( ) Aps o seu nascimento, recomenda-se a classificao no grupo
IMOBILIZADO e s aps o segundo ano de vida, transferir para o
ESTOQUE, a fim de iniciar o processo produtivo.
( ) Recomenda-se classificar todo o rebanho nascido na fazenda
como ESTOQUE e somente quando houver certeza de que o animal tem habilidade para a procriao ele ser transferido para o
IMOBILIZADO.
( ) Todo o rebanho classificado como ESTOQUE, desde o nascimento, e a sua transferncia para o IMOBILIZADO ocorre anualmente,
com o nascimento dos bezerros.

e) Quando a empresa explora animais para a reproduo


de outros animais, por meio de inseminao artificial ou
monta natural, a classificao desses animais :
( ) Ativo Imobilizado Gado Reprodutor.
( ) Ativo Imobilizado Animais de Trabalho.
( ) Ativo Imobilizado Gado de Renda.
( ) Ativo Imobilizado Plantel Ativo.
f ) Novilhos vendidos devem ser classificados como:
( ) Ativo Circulante Estoque.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado.
( ) Custo do Produto Vendido.
( ) Perdas Extraordinrias.
g) Vacas matrizes (em plena produo) devem ser classificadas como:
( ) Ativo Circulante Estoque.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado.
( ) Custo do Produto Vendido.
( ) Perdas Extraordinrias.
h) Animais de trabalho devem ser classificados como:
( ) Ativo Circulante Estoque.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado.
( ) Custo do Produto Vendido.
( ) Perdas Extraordinrias.
i) Quando a empresa explora animais para trabalho agrcola, sela e transporte, a classificao desses animais :
( ) Ativo No Circulante Imobilizado Gado Reprodutor.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado Animais de Trabalho.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado Gado de Renda.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado Plantel Ativo.

j) Animais mortos (morte acidental e anormal) devem ser


classificados como:
( ) Ativo Circulante Estoque.
( ) Ativo No Circulante Imobilizado.
( ) Custo do Produto Vendido.
( ) Perdas Extraordinrias.
k) Como exemplo de atividade pecuria, temos:
( ) Cunicultura.
( ) Apicultura.
( ) Avicultura.
( ) Ovinocultura.
2) Segundo Marion (2012, p. 3), a pecuria a arte de criar e tratar o
gado. Discorra sobre a referida citao.
3) Qual a diferena entre GADO REPRODUTOR, DE RENDA e DE TRABALHO?
4) Cite quais so os tipos de PASTAGENS existentes e discorra sobre a
importncia de cada tipo para a prtica da atividade da pecuria.
5) A assistncia sanitria um capricho ou uma necessidade para a
explorao pecuria? Comente.
6) Quais so as formas de reproduo existentes na atividade da pecuria?
7) A Fazenda Terra Verde, constituda no incio de 20X1, adquiriu 50
vacas matrizes por $ 1.000 cada uma e dez touros no valor de $ 2.000
cada um, ambos para reproduo. Outros fatos tambm ocorreram no
mesmo perodo:
Durante o ano 20X1:

a) Nasceram 20 bezerros: 10 machos e 10 fmeas.


b) O custo com o rebanho do perodo foi de $ 11.000,
incluindo a manuteno do rebanho de reproduo,
salrios de pessoal da fazenda, medicamentos, raes
e outros custos.

Durante o ano 20X2:


a) Morreram, no incio de X2, dois bezerros (machos) nascidos em
20X1.
b) Nasceram 30 bezerros: 10 machos e 20 fmeas.
c) O custo com o rebanho do perodo foi de $ 32.400.
Durante o ano 20X3:
a) Houve a compra de 02 novos touros para reproduo no valor
de $ 2.500 cada.
b) Nasceram 40 bezerros, sendo 20 machos e 20 fmeas.
c) O custo com o rebanho do perodo foi de $ 61.600.
PEDE-SE: Com base nos dados acima, preencha os grupos do Ativo
Circulante e Ativo No Circulante do Balano Patrimonial a seguir. Para
fazer o clculo da depreciao dos touros reprodutores e das matrizes, considere 8 e 10 anos, respectivamente.

Quadro 24: Balano patrimonial


Fonte: Autor (2014)

SEGURO RURAL DE CARA NOVA NO PARAN

Por Pedro Loyola Economista e Coordenador do DTE da FAEP


No Paran, o Programa de Subveno ao
Prmio de Seguro Rural (PSR/PR), criado
em 2009 e coordenado pelo Departamento de Economia Rural (Deral), da Secretaria de Estado da Agricultura e do Abastecimento (Seab), ser operacionalizado a
partir de fevereiro de 2014 com boas novidades para os produtores.
Os recursos de R$ 6,4 milhes para subveno so oriundos do Tesouro do Estado, alocados no Fundo de Desenvolvimento Econmico (FDE), gerenciado pela
Agncia de Fomento do Paran. O programa vai garantir apoio para 29 culturas/atividades. Esse programa oferece ao
produtor rural a oportunidade de segurar
a produo, por meio de auxlio financeiro
que reduz o custo de aquisio do seguro
(prmio) e complementar ao programa
federal.
A possibilidade de catstrofes na agricultura e a diversidade de riscos envolvidos
elevam os custos e tornam invivel a contratao do seguro rural pelo produtor
sem apoio do governo. Nos pases em que
o seguro rural obteve xito h uma forte
presena do Estado apoiando os produtores e o Brasil tem seguido essa experincia.

do Ministrio da Agricultura, Pecuria e


Abastecimento (Mapa) dispe de R$ 700
milhes para 2014. A subveno econmica federal pode ser pleiteada por qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que cultive
ou produza espcies contempladas pelo
programa e permite, ainda, a complementao dos valores por subveno
concedida pelo Paran. Vale lembrar que
So Paulo, Minas Gerais e Santa Catarina
tambm tm seus programas de seguro.
Os outros Estados da federao que sofrem com problemas climticos frequentes ainda no criam programas para dar
suporte a esse mecanismo de mitigao
dos riscos.
O programa de seguro do Paran um
grande avano para toda a sociedade,
pois possibilita que o produtor consiga
proteger-se de riscos causados por adversidades climticas, recuperando boa parte
do capital investido na lavoura ou empreendimento e mantendo sua capacidade
de investir e tomar crdito nos agentes
financeiros. Reduz o risco de inadimplncia e leva maior tranquilidade aos bancos,
cooperativas e fornecedores de insumos.
Alis, esses agentes deveriam colaborar
mais com a consolidao do seguro no
pas. Isso reduz tambm os gastos do governo e da sociedade com a equalizao
de juros de indesejveis alongamentos de
dvidas.

No mbito federal, o Programa de Subveno ao prmio do Seguro Rural (PSR)


Fonte: Boletim Informativo Revista do Sistema FAEP (2014, p. 6-7).

Material Complementar

Fundamentos de Agronegcios
Massilon J. de Arajo
Editora: Atlas
Sinopse: Este livro expe conceitos bsicos e
princpios gerais fundamentais ao entendimento
do significado de agronegcios. Enfoca temas
atuais e de interesse para o setor, como logstica,
marketing e formas de organizao da produo.
Tambm descreve os principais segmentos
anteriores produo agropecuria, as
caractersticas dessa produo propriamente
dita, bem como os segmentos posteriores
produo agropecuria, tanto do ponto de vista
da produo de bens como da prestao de
servios diversos.
Outro aspecto relevante da obra a revelao
da competncia do agronegcio no Brasil, tanto no mercado interno como na balana comercial
brasileira, explicitando a necessidade de organizao da produo e de agregao de valores aos
produtos agropecurios.
Como primeira publicao a tratar especificamente da disciplina Fundamentos de Agronegcios,
torna-se obra indispensvel ao entendimento do significado de agronegcios e concretizao
de anlises mais aprofundadas tanto para alunos de graduao e professores de outras disciplinas
relacionadas s cincias agrrias como para empreendedores.

ATIVIDADE PECURIA

Este livro discorre sobre a Contabilidade de Pecuria e trata, pormenorizadamente, do mtodo de custo, do custo na pecuria, bem como do mtodo
do valor de mercado. Em terceiro lugar, trata do Imposto de Renda aplicado
atividade rural. Em resumo, o contedo deste livro o seguinte:
Contabilidade Rural: contabilidade agrcola, contabilidade da pecuria.
Prof. Jos Carlos Marion
Editora: Atlas

Adotar o crescimento acelerado das bezerras um custo benefcio vivel


para qualquer produtor e independe do tamanho da propriedade. Nas pequenas propriedades pode dar, inicialmente, a impresso que ela diminuir
a fonte de renda do produtor, quando optar por administrar leite s bezerras. Mas rapidamente ele ter outros ganhos como desenvolvimento mais
rpido do animal e a antecipao de seu processo produtivo.
4 Simpsio Internacional de Leite Integral Curitiba PR 2014.

DEPRECIAO NA AGROPECURIA,
VARIAO PATRIMONIAL, MTODO
DE CUSTO E DE MERCADO
NA PECURIA

UNIDADE

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

IV

Objetivos de Aprendizagem
Estudar a depreciao na atividade agrcola, compreendendo os
conceitos, as causas para depreciar um bem e os mtodos de clculos
utilizados.
Aprender os conceitos da depreciao na atividade agrcola, o tempo
mdio de vida das culturas permanentes e as taxas de depreciao
correspondentes a cada uma delas.
Compreender o clculo para depreciao dos implementos agrcolas,
as horas estimadas para depreciao do trator de pneus e de esteira,
do custo por hectare com tempo improdutivo e outras variveis.
Conhecer a vida mdia produtiva em anos dos animais de criao e
de trabalho e as taxas de depreciao ao ano.
Estudar sobre exausto e amortizao na atividade rural.
Entender o conceito de variao patrimonial lquida e dos mtodos a
valor de custo e de mercado na pecuria.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Depreciao na Agropecuria
Depreciao na Atividade Agrcola
Depreciao da Cultura Agrcola
Depreciao dos Implementos Agrcolas
Depreciao na Atividade Pecuria
Exausto na Atividade Rural
Amortizao na Atividade Rural
Variao Patrimonial Lquida
Mtodo a Valor de Custo e de Mercado na Pecuria

106 - 107

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Introduo
Caro(a) aluno(a), nesta Unidade, voc estudar os procedimentos que envolvem a depreciao, exausto e amortizao na atividade rural. Nesse sentido, a
depreciao representa o custo ou a despesa decorrente dos desgastes dos ativos
imobilizados que so registrados pelas empresas rurais, tais como: mquinas,
equipamentos, veculos, instalaes, entre outros. A amortizao visa reduo
do valor aplicado na aquisio de direito de propriedade e ativos intangveis. A
exausto, por sua vez, representa a reduo do valor, em consequncia da explorao dos recursos minerais, florestais, entre outros.
Nesse contexto, a Unidade IV apresentar alguns conceitos sobre esses mtodos, tais como: Depreciao na Agropecuria, Depreciao na Atividade Agrcola,
Depreciao da Cultura Agrcola, Depreciao dos Implementos Agrcolas,
Depreciao na Atividade Pecuria, Exausto na Atividade Rural, Amortizao
na Atividade Rural, Variao Patrimonial Lquida e o Mtodo a Valor de Custo
e de Mercado na Pecuria.
Bons estudos!

Introduo

iV

dePReCiao na aGRoPeCURia, VaRiao


PatRiMonial, Mtodo de CUSto e de MeRCado
na PeCURia

dePReCiao na aGRoPeCURia

Os bens vo perdendo sua ecincia


funcional, em decorrncia do desgaste
ocasionado pelo funcionamento ou,
ento, pela ao do tempo.

Causas fsicas
Nesse caso, os bens perdem sua ecincia funcional, ou seja, a capacidade
de gerao de caixa, medida que so
superados tecnologicamente.

Causas funcionais

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Na atividade rural, semelhante ao que ocorre nas demais atividades empresariais,


a reduo da qualidade e da capacidade produtiva dos bens fsicos (tangveis)
deve ser depreciada periodicamente. Para Favero et al. (1997, p. 45), depreciao na acepo ampla quer dizer reconhecimento da perda ou diminuio da
capacidade de gerao de caixa dos bens. Conforme os autores, esse fenmeno
ocorre com bens tangveis em virtude de vrios fatores, apresentados a seguir:

108 - 109

So situaes de excepcionalidade em que


os bens perdem a capacidade de gerao
de caixa em decorrncia de acidentes,
negligncia, impercia, incndios, tempestades etc.; ou seja, em virtude de fatores
que fogem ao controle humano.

reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Causas excepcionais
Quadro 25: Fatores que contribuem para a reduo da capacidade produtiva dos bens
Fonte: adaptada de Favero et al (1997, pp. 45-46)

Ramos (1968 apud MARION, 2012, p. 56) reconhece que o termo


depreciao seria sinnimo de amortizao, em sentido amplo, porm
sendo aplicada somente aos bens tangveis, como mquinas, equipamentos, mveis, utenslios, edifcios etc.

Crepaldi (2012, p. 129) acrescenta que h uma parcela do Ativo no Circulante


que se compe dos bens destinados ao uso e manuteno da atividade da
empresa rural que o Ativo no Circulante Imobilizado e Intangvel. Sabe-se,
portanto, que os bens que compem essa parcela do grupo patrimonial do ativo
no circulante servem a vrios ciclos ou perodos de atividade em uma entidade.
A Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), em seu pargrafo 2, do
artigo 183, esclarece que a reduo do valor dos elementos dos grupos patrimoniais do ativo imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas
seguintes contas:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que
tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao (BRASIL, 2014).

depreciao na Agropecuria, Variao Patrimonial, Mtodo de Custo e de Mercado na Pecuria

IV

A depreciao de bens do ativo imobilizado, conforme entendimento da Secretaria


da Receita Federal do Brasil, refere-se reduo do valor dos elementos ali classificveis, oriundo do desgaste fsico, funcional ou excepcional. De acordo com
o artigo 305 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), a entidade prev
ainda que a

Sobre os mtodos utilizados para o clculo da depreciao, Crepaldi (2012, p.


132) destaca os mais utilizados na literatura contbil:
Mtodo linear

Tambm conhecido como Mtodo da Linha Reta,


o mtodo que considera a depreciao/exausto em
cotas, taxas anuais e constantes durante a vida til do
bem. Dessa forma, supe-se a utilizao do ativo em
perodos uniformes de tempo. Considerando-se o ativo
capaz de fornecer o mesmo valor de benefcios em
cada perodo.

Mtodo da soma dos


dgitos dos anos

Tambm conhecido como Mtodo Aritmtico, seu


clculo considera a depreciao/exausto em cotas/
taxas em uma razo aritmtica. Esse um mtodo de
depreciao acelerada que leva em considerao no
apenas obsolescncia, mas tambm o incremento de
utilizao de um ativo no incio. Ou seja, no incio da
vida de um ativo, o consumo provavelmente maior do
que em qualquer outra poca. Quando o ativo fica mais
velho, a probabilidade de utilizao menor e os custos
de manuteno maiores. O que resulta em um ativo
tornar-se menos produtivo com o passar do tempo.

Mtodo das taxas


decrescentes

Este o mtodo que considera a depreciao do bem


em cotas decrescentes e que leva, tambm, em considerao o aumento do uso nos primeiros anos de vida
til. A forma mais comum de depreciao pelo saldo
decrescente a taxa dobrada sobre o saldo do valor do
bem; isso significa dobrar a taxa do Mtodo de Linha
Reta. Observe que a taxa, no a vida til, dobrada.

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

referida perda de valor dos direitos, que tem por objeto bens fsicos
do ativo imobilizado das empresas, ser registrada periodicamente nas
contas de custo ou despesa (depreciao encargo do perodo de apurao que tero como contrapartida contas de registro da depreciao
acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente) (BRASIL SRF, 2014).

110 - 111

Mtodo das taxas


variveis

Tambm conhecido na literatura contbil como Mtodo das Unidades de Produo, considera a depreciao
do bem em cotas/taxas variveis em funo da curva
de utilizao do bem durante sua vida e o volume de
produo estimado e real para este bem. Dessa maneira, o mtodo leva em considerao que a vida do ativo
em funo das unidades que pode produzir.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 26: Mtodos utilizados para o clculo da depreciao


Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, pp. 132-136)

Por sua vez, Favero et al (1997, p. 52-56) exemplificam a forma de clculo da


depreciao pelo mtodo linear, pela soma dos anos da vida til, pelo saldo
decrescente e pelas horas trabalhadas:
a) Mtodo linear:
Considere as seguintes informaes:
Custo de aquisio de um equipamento para terraplenagem: $ 10.000.
Prazo de vida til do bem: 10 anos.
Percentual do custo de aquisio do bem a ser depreciado: 100%.
b) Exemplo de clculo:
1) Taxa anual de depreciao: 100% / 10 = 10%
2) Quota de depreciao anual: $ 10.000 / 10 = $ 1.000
ou $ 10.000 x 10% = $ 1.000
3) Quota de depreciao mensal: $ 10.000 x 10%= $ 83,33
12
ou $ 10.000 / 120 meses = $ 83,33
b) Mtodo da soma dos anos da vida til:
Considerando as mesmas informaes do equipamento de terraplenagem, tem-se a seguinte situao:
Prazo de vida til do bem: 10 anos.
Soma dos anos da vida til: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
ou 10 (10 + 1): 2 = 55.
Depreciao na Agropecuria, Variao Patrimonial, Mtodo de Custo e de Mercado na Pecuria

IV

Exemplo de clculo:
1 ano = 10 x 10.000= 1.818,18 (Dep. Anual) => 8.181,82 (Sd. Contbil).

55
2 ano = 9 x 10.000 = 1.636,36 (Dep. Anual) => 6.545,45 (Sd. Contbil).

55
3 ano = 8 x 10.000 = 1.454,55 (Dep. Anual) => 5.090,91 (Sd. Contbil).

55
4 ano = 7 x 10.000 = 1.272,73 (Dep. Anual) => 3.818,18 (Sd. Contbil).

55

(...)
10 ano = 1 x 10.000 = 181,82 (Dep. Anual) => 0,00 (Sd. Contbil).

55
c) Mtodo do saldo decrescente:
Considerando as mesmas informaes do equipamento de terraplenagem, tem-se a seguinte situao:
Prazo de vida til do bem: 10 anos.
Aplicao do dobro da taxa de depreciao: 10% x 2 = 20%.
Exemplo de clculo:
1 ano = 10.000 (Sd. Inicial) x 20% = 2.000 (Deprec.) => 8.000 (Sd. Contbil).
2 ano = 8.000 (Sd. Inicial) x 20% = 1.600 (Deprec.) => 6.400 (Sd. Contbil).
3 ano = 6.400 (Sd. Inicial) x 20% = 1.280 (Deprec.) => 5.120 (Sd. Contbil).
4 ano = 5.120 (Sd. Inicial) x 20% = 1.024 (Deprec.) => 4.096 (Sd. Contbil).
5 ano = 4.096 (Sd. Inicial) x 20% = 819,20 (Deprec.) => 3.276,80 (Sd.
Cont).

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5 ano = 6 x 10.000 = 1.090,91 (Dep. Anual) =>2.727,27 (Sd. Contbil).



55

112 - 113

(...)
8 ano = 2.097,15 (Sd. Inic.) x 20% = 419,43 (Deprec.) => 1.677,72 (Sd.
Cont.).
9 ano = 1.677,72 (Sd. Inic.) x 20% = 335,54 (Deprec.) => 1.342,18 (Sd.
Cont.).

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10 ano = 1.342,18 (Sd. Inic.) x 20% = 268,44 (Deprec.) => 1.073,74 (Sd.
Cont.).
Havendo valor residual, deve-se efetuar o seguinte clculo:
Saldo no final do 8 ano: $ 1.677,72.
Nmero de anos a depreciar: 02.
Valor a depreciar por ano ($ 1.677,72 / 2): $ 838,86.
d) Mtodo das horas trabalhadas:
Considere as seguintes informaes:
Valor do bem (equipamento): $ 50.000.
Unidades produzidas no ano: 2.000.
Capacidade estimada de produo total do bem: 20.000.
a) Clculo da taxa: 2.000 = 0,10 ou 10%.

20.000
b) Clculo do valor (quota) a depreciar:
b.1) Quota de depreciao: $ 50.000 x 10% = $ 5.000.
ou
b.2) Depreciao por unidade: $ 50.000 = $ 2,50.

20.000
b.3) Depreciao anual: 2.000 x $ 2,50 = $ 5.000.
b.4) Depreciao mensal: $ 5.000 = $ 416,67.

12
Esse mtodo de depreciao da capacidade produtiva em unidades, muito utilizado na rea industrial, tambm pode ser substitudo pelo nmero de horas
estimadas para vida til do bem como ser visto a seguir com o trator de pneus
Depreciao na Agropecuria, Variao Patrimonial, Mtodo de Custo e de Mercado na Pecuria

IV

e de esteira.
Aps os conceitos iniciais sobre a depreciao e os mtodos utilizados na
contabilidade para calcul-la, falaremos agora da depreciao na atividade agrcola e pecuria.

A depreciao na atividade agrcola apresenta algumas particularidades de clculo, principalmente quando se trata da cultura permanente e dos implementos
agrcolas, como ser estudado adiante.
No que tange s culturas permanentes, s rvores e a todos os vegetais,
Marion (2012, p. 56) lembra que (...) somente se pode falar em depreciao
em caso de empreendimento prprio da empresa e do qual sero extrados os
frutos. Neste caso, o custo de formao da cultura permanente ser depreciado
em tantos anos quantos forem os de produo de frutos. Exemplo: caf, laranja,
ma, uva etc. Afirma o autor.
No que se refere floresta prpria, o custo de formao ou aquisio ser
objeto de exausto, e no de depreciao. O clculo da exausto no inclui o
solo e acontecer medida que os recursos florestais forem exauridos. Crepaldi
(2012, p. 145) esclarece que a exausto
significa esgotar completamente. Em termos contbeis a exausto se
relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo
do tempo, decorrentes de sua explorao (extrao ou aproveitamento).
Representa a perda de valor, pela utilizao, de uma lavra, jazida ou
reserva florestal. Dessa forma, a empresa registra, anualmente, a diminuio gradativa do valor de aquisio do bem (jazida, lavra ou reserva
florestal), em funo da quantidade extrada da mesma, avaliados pelo
custo de aquisio corrigido, na conta Exausto Acumulada.

A cana-de-acar, apesar de estar classificada no Ativo No Circulante, grupo


Imobilizado, como Cultura Permanente, sofre exausto e no depreciao.
Segundo Marion (2012, p. 64), o canavial, uma vez plantado, poder gerar,

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Depreciao na Atividade Agrcola

114 - 115

dependendo da regio, de cinco a seis cortes (ou mais). O autor explica ainda que
se admitindo cinco cortes da cana-de-acar, a quota de exausto anual da referida cultura ser de 20%; no caso de quatro cortes, essa quota passar para 25%.
J a amortizao,

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(...) reservada tecnicamente para os casos de aquisio de direitos


sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, apropriando-se o
custo desses direitos ao longo do perodo determinado, contratado para
a explorao (MARION, 2012, p. 56).

Depreciao da Cultura Agrcola


Toda a cultura permanente que produzir frutos, como o cafeeiro, ser alvo de
depreciao, pois a rvore produtora no ser cortada e extrada do solo, mas
permanecer firme nele para continuar produzindo o fruto (caf). Opostamente
ao que ocorre com os canaviais, que tm sua parte externa cortada para formar
novas rvores. Segundo esse raciocnio, sobre o cafeeiro incidir depreciao e
sobre o canavial, exausto (MARION, 2012, p. 57).
Marion (2012) lembra, ainda, que, na cultura do ch, o produto final a
folha e no a rvore, o caule. Por isso, o desbastamento das folhas considerado
depreciao. Bem como na cultura da bananeira, que, aps produzir o cacho de
bananas, tem seu tronco cortado; da, a depreciao.
Em relao s taxas de depreciao da cultura permanente, seguem alguns
exemplos no quadro abaixo:

Depreciao da Cultura Agrcola

IV

Cultura Permanente

Taxa de Depreciao

20
8
20
20
17
15
5
5
17
20
5

5%
12,5%
5%
5%
5,88%
6,67%
20%
20%
5,88%
5%
20%

Quadro 27: Taxas de depreciao da cultura permanente


Fonte: Marion (2012, p. 69)

Ainda sobre a depreciao da cultura permanente, importante destacar que o


perodo de vida til de uma cultura pode variar em funo do tipo de solo, do
clima, da manuteno e, principalmente, da qualidade ou tipo de rvore. Nesse
sentido, somente os conhecedores da atividade agrcola, como os agrnomos,
tcnicos e agricultores podem responder com segurana o tempo de vida til e
a taxa de depreciao de uma rvore. Por exemplo, se uma rvore no interior do
Paran produzir frutos, em mdia, durante 10 anos, a taxa de depreciao mdia
anual, considerando o mtodo de taxas constantes, ser de 10% (100/10 anos).
Segundo Marion (2012), tambm possvel calcular a taxa de depreciao
de uma cultura permanente de acordo com a produo estimada. Por exemplo: se uma fazenda tem uma produo estimada para colher 100.000 sacas de
caf e a sua produo do primeiro ano foi de 8.000 sacas, a depreciao do cafeeiro naquele perodo ser de 8% (8.000/100.000). Sendo assim, essa taxa variar
anualmente, conforme a produo. Embora o uso desse mtodo possa oferecer,
(...) por um lado, a vantagem de se ter menos custo de depreciao nos
anos de safras ruins (j que a taxa calculada proporcionalmente produo), de no haver reduo excessiva de lucro (ou prejuzo) e de evitar
grandes oscilaes nos resultados no decorrer de vrios anos. Por outro
lado, no ano de maior produo a depreciao ser maior (MARION,
2012, p. 57).

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

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Amoreira (p/ bicho-da-seda)


Banana
Caf
Ch
Figo
Laranja
Maracuj
Pastagem formada (artificial) - exausto
Pssego
Uva
Cana-de-acar - exausto

N de Anos

116 - 117

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Portanto, na cultura permanente, pode incidir tanto a depreciao quanto a


exausto, dependendo do tipo de cultura (ativo biolgico). oportuno lembrar que a depreciao no incidir sobre as culturas temporrias dadas suas
caractersticas transitrias. Assim, a depreciao incorrer to somente s culturas permanentes formadas para mensurar o desgaste ou a obsolescncia da
referida cultura mediante a realizao das colheitas. oportuno lembrar, ainda,
que as culturas permanentes em formao no sofrero depreciao pelo simples fato de estarem em crescimento e no produzirem frutos.

Depreciao dos Implementos Agrcolas


Nos ltimos anos, a mecanizao agrcola tem se tornado mais intensa nas empresas rurais para ganhar eficincia no plantio, na poca de colheita, e melhorar a
produtividade na agricultura. Como efeito dessa inovao e dos investimentos
tecnolgicos na agricultura, os custos operacionais passaram a ter uma maior significncia na atividade empresarial, por causa da necessidade do seu rateio para
identificar o ponto de equilbrio, formar com segurana o preo de venda, mensurar com transparncia as informaes gerenciais e qualificar a tomada de deciso.
Paralelamente,
alguns desvios tm sido cometidos no clculo do custo pelo uso desses
equipamentos. Um deles atribuir o custo de reposio de peas ou
custo por dias parados, por defeito ou quebra, cultura que na ocasio
era beneficiada pelo equipamento. (MARION, 2012, p. 58).

Entende-se, portanto, que a cultura no deveria ser sobrecarregada em virtude


da reposio de peas ou da improdutividade.
No caso da reposio de peas, e quando essa troca estender a vida til do bem,
a literatura contbil recomenda que o custo seja ativado no grupo Imobilizado
e no na cultura.
Cabe ressaltar tambm que os implementos agrcolas (tratores, colhedeira etc.)
no so utilizados de forma ininterrupta durante o ano (como os equipamentos
Depreciao dos Implementos Agrcolas

IV

industriais) por causa das chuvas, secas, geadas, entressafras e outras situaes.
Assim recomenda-se a depreciao de acordo com o uso das respectivas culturas.
Surgindo, portanto, a necessidade de se calcular a depreciao desses implementos agrcolas por hora, em vez da quantidade de anos de vida til, estimando-se
um nmero de horas de trabalho por tipo de equipamento.
Ocorrendo qualquer dificuldade para estimar a vida til do equipamento em
horas, aconselhvel consultar o fabricante do bem, para avaliar esse tempo em
horas e saber mais informaes tcnicas. Marion (2012, p. 58) sugere, ainda, que

Trator de Pneus

Trator de Esteira

8.000 horas aproximadas de trabalho

9.000 horas aproximadas de trabalho

Figura 7: Horas estimadas para depreciao do trator de pneus e de esteira


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 59)

A seguir, tem-se uma demonstrao de como calcular a depreciao horria do


trator de pneus, considerando 200 horas de trabalho:

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

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em vez de se calcular a depreciao de um trator em quatro anos (25%


ao ano), como permite o Fisco, na falta de melhores dados, poderemos
utilizar padres para os pases em desenvolvimento propostos pelo Programa Cooperativo do Banco Mundial, cujas estimativas so:

118 - 119

Frmula:

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( + ) Depreciao:

Valor do equipamento
Nmero estimado de horas de trabalho
$ 40.000
8.000

= $ Depreciao por hora

$ 5,00

=
=
=
=

$ 1.190,00
$ 1.700,00
$ 7.000,00
$ 105,00

( = ) Total do custo por hora =

$ 10.000,00

Manutenes e reparos
( + ) Outros custos: Combustvel
Salrio por hora do tratorista + encargos
Outros custos indiretos

Quadro 28: Clculo da depreciao do trator por hora de trabalho


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 59)

Aps encontrar o custo por hora do trator, possvel apurar o custo por hectare
(ou alqueire), necessitando apenas multiplicar o nmero de horas necessrias
para passar o trator na rea de plantio pelo custo da hora. Se ocorrer tempo
improdutivo do trator (voltas em torno do campo, troca de peas ou percurso
feito entre o campo e a garagem ou oficina), sugere-se um acrscimo de tempo
improdutivo de 15% (MARION, 2012).
Considerando o tempo improdutivo, a frmula seria:
Custo por hectare (trator + equipamentos) = {(Custo do trator por hora + Custo do equipamento por hora + salrio do tratorista por hora) x Nmero de horas trabalhadas por
hectare} x 1,15
Quadro 29: Clculo do custo por hectare com tempo improdutivo
Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 60)

Se a depreciao do trator for base da taxa fixa e se o veculo estiver trabalhando


mais de um turno, possvel multiplicar a taxa de depreciao por coeficientes
diferentes. Conforme evidencia a orientao da Secretaria da Receita Federal,
mediante o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), em seu artigo 312,
a seguir:

Depreciao dos Implementos Agrcolas

iV

Figura 8: Coeficientes de depreciao base de taxa fixa para turnos diferentes


Fonte: adaptada de BRASIL SRF (2014)

(...) exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a
atividade rural (art. 58), para uso nessa atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio (Medida Provisria n
1.749-37, de 1999, art. 5 ) (BRASIL SRF, 2014).

Observe que independente do critrio empregado para calcular a depreciao


das mquinas e dos equipamentos agrcolas, e dependendo da utilizao desses bens o custo encontrado poder ser alocado na cultura temporria, cultura
permanente e/ou colheita em andamento conforme mostra o esquema demonstrado na figura 3, da Unidade II.
Para mais informaes sobre as taxas e o tempo mdio de vida til de implementos, mquinas e equipamentos utilizados na atividade rural, consulte os
Anexos IV e V deste livro.

dePReCiao na atiVidade PeCURia


Mediante as caractersticas dos animais utilizados na atividade da pecuria, seja
para reproduo, trabalho ou renda (ambos classificados no Ativo No Circulante,
grupo Imobilizado, e conceituados na Unidade III deste livro), todos apresentam

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

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O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo 314, ao tratar da


atividade rural e da depreciao acelerada incentivada, como benefcio fiscal,
permite que os bens do ativo imobilizado,

120 - 121

vida til limitada e, consequentemente, devem ser depreciados devido perda


da sua capacidade produtiva. oportuno ressaltar que a depreciao no incidir sobre o valor do gado destinado reproduo em sua fase de crescimento.
Marion (2012, p. 61) destaca, ainda, que

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A vida til do rebanho de reproduo, para efeito de depreciao, ser


contada a partir do momento em que estiver em condies de reproduo (estado adulto). J em plena reproduo, o animal, principalmente
o touro, tende a atingir um estgio de mxima eficincia para, a seguir,
iniciar o processo de declnio, at perder sua utilidade para esse fim.

Portanto, a depreciao do rebanho iniciada no momento em que ele comea


a ser utilizado para a reproduo. A seguir, ser demonstrado um quadro com a
mdia de produtividade e a taxa de depreciao de alguns animais:
Animais

Vida Mdia Produtiva em Anos

Taxa de Depreciao ao Ano

Animais de Criao
Bovinos

Reprodutor

12,5%

Matriz

10

10%

25%

Sunos

Animais de Trabalho
Burro de trao

12

8,33%

Cavalo de sela

12,5%

Boi de carro

20%

Quadro 30: Vida mdia produtiva de alguns animais


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 67)

O plano de contas contbil da atividade agropecuria (agrcola e pecuria) pode


ser consultado no Anexo III deste livro. Assim, voc entender melhor a classificao e disposio das culturas agrcolas e do rebanho (animais para produo,
trabalho, renda e comercializao).

Depreciao na Atividade Pecuria

IV

Exausto Na Atividade Rural

apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos


florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o
perodo-base representa em relao ao volume ou quantidade de
rvores que no incio do ano-base compunha a floresta;

o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor da floresta registrado no Ativo, e o resultado ser considerado como custo dos
recursos florestais extrados.

Dessa forma, e ao concluir a extrao dos ltimos recursos florestais, ser baixado o valor total referente a essa floresta no Ativo.
Considere, por exemplo, que uma reserva florestal concentre 50.000 pinheiros com um custo da cultura formada em $ 120.000. Do total de cortes previstos,
h uma previso para cinco cortes por exerccio social, equivalendo a uma quota
de exausto de 20% (100/5 cortes) por corte.
Supondo que, na primeira colheita, at o final do exerccio social, houve o
corte de 15.000 pinheiros, o custo dos recursos florestais extrados ser de $ 7.200
conforme evidencia o exemplo a seguir:

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

A exausto representa o reconhecimento de parcela dos recursos minerais ou


florestais explorados em determinado perodo de tempo. reconhecida contabilmente segundo o regime de competncia (FAVERO et al., 1997, p. 69).
De acordo com o conceito acima, fica evidente que a perda ou o esgotamento
dos recursos minerais ou florestais, assim como ocorre com a depreciao dos
bens, precisa ser reconhecido contabilmente pelo regime de competncia.
Crepaldi (2012, p. 145) define a exausto como o completo esgotamento ou
(...) perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua explorao (extrao ou aproveitamento). Representa a perda de
valor, pela utilizao, de uma lavra, jazida ou reserva florestal. Assim, a empresa
dever registrar anualmente a reduo gradativa do valor adquirido do bem em
funo da quantidade extrada dele.
Marion (2012, p. 62-63), por sua vez, orienta sobre o clculo da exausto,
informando o que deve ser observado:

122 - 123

a) Clculo do percentual dos pinheiros extrados: 15.000 p. extrados = 30%



50.000 p. da reserva
b) Clculo da exausto:
b.1) Percentual dos pinheiros extrados: 30%
b.2) Percentual/quota da exausto prevista: 20%
b.3) Valor/custo da cultura formada (pinheiros): $ 120.000
(30% x 20% x $ 120.000 = $ 7.200 )
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c) Contabilmente, a escriturao teria o seguinte registro:


D Colheita em andamento (Pinheiros)............ $ 7.200
C Exausto Acumulada (Pinheiros)................. $ 7.200
As culturas que tm seu custo de formao, apropriado ao resultado pelo critrio
da exausto, so as florestas artificiais de eucaliptos, de pinus, a cana-de-acar,
as pastagens artificiais etc. (CREPALDI, 2012, p. 147).

Amortizao na Atividade Rural


De acordo com Favero et al .(1997, p. 70),
A amortizao corresponde perda ou extino do valor do capital aplicado no desenvolvimento ou aquisio de direitos, encargos ou
despesas aplicados na forma de ativos intangveis que contribuem na
manuteno das atividades operacionais.

Por seu turno, para Crepaldi (2012, p. 148), a amortizao


consiste na recuperao contbil do capital aplicado na aquisio de
direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens
cuja utilizao pela entidade tenha o prazo limitado por lei ou contrato.

Em resumo, a amortizao representa uma despesa referente perda gradual de


valores aplicados em Benfeitorias em Propriedades de Terceiros, Despesas PrOperacionais, Marcas e Patentes etc. O clculo da amortizao varia de acordo
com a natureza da conta, por exemplo:
Amortizao na Atividade Rural

IV

- Despesas Pr-operacionais e de Reorganizao sero amortizveis


no mnimo em 5 anos (20%) e no mximo em 10 anos (10%).
- Benfeitorias em Propriedades de Terceiros ou Marcas e Patentes
sero amortizveis de acordo com o tempo de validade dos mesmos (10
anos, 20 anos etc.).
- Investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule
a concesso de servio pblico, dever reverter ao poder concedente, ao
fim do prazo de concesso, sem indenizao (CREPALDI, 2012, p.
148).

C Amortizao Acumulada (Cafeeiro).......... $ XXX


Em sntese, a amortizao est relacionada reduo do valor dos direitos com
prazo limitado por lei ou contrato. A depreciao, por sua vez, ocorre sobre os
bens fsicos (equipamentos, mveis, computadores etc.) de propriedade da prpria empresa.

Exerccios de Fixao
1) Marque um X na alternativa correta:
As taxas de depreciao em uma cultura permanente podem ser calculadas:
I - Pelo tempo de vida til de cada espcie de cultura.
II - Pelo nmero de hectare.
III - Pela produo estimada de cada unidade durante sua vida til.
Est(o) correta(s):
( ) As alternativas II e III.
( ) As alternativas I e II.
( ) Apenas a alternativa II.
( ) As alternativas I e III.
b) A depreciao passa a incidir sobre a cultura a partir:
( ) Do plantio das sementes.

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

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A escriturao contbil da amortizao seria representada, por exemplo, da


seguinte forma:
D Colheita em andamento (Cafeeiro)........... $ XXX

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124 - 125

( ) Do instante em que ela est totalmente formada mas ainda no produz.


( ) Da primeira safra (colheita).
( ) Do momento em que est em formao.
c) Em relao ao incio da depreciao de uma cultura, pode-se afirmar que:
( ) A depreciao ser calculada por ocasio da primeira colheita ou produo.
( ) Somente a cultura temporria sofrer depreciao.
( ) A depreciao ser calculada por ocasio da fase de cultura em formao.
( ) Sofrer depreciao qualquer cultura, em qualquer momento.
d) Para calcular o custo por hectare necessrio:
( ) Conhecer o local que ser utilizado para plantio.
( ) Conhecer o nmero de horas de funcionamento do escritrio.
( ) Conhecer o trator que ser utilizado no local.
( ) Conhecer o nmero de horas para passar o trator no local.
e) A cana-de-acar ser alvo de:
( ) Depreciao.
( ) Exausto.
( ) Amortizao.
( ) Nenhuma alternativa anterior.
f) Toda cultura permanente cujo produto final o fruto ser alvo de:
( ) Depreciao.
( ) Exausto.
( ) Amortizao.
( ) Nenhuma alternativa anterior.
2) Qual a principal diferena entre EXAUSTO e AMORTIZAO?
Comente.
3) Considere que determinada cultura permanente produzir frutos, em
mdia, durante 25 anos, qual ser a taxa de depreciao anual?
4) A Empresa Pasto Verde Ltda. tem uma produo total estimada para
colher 500.000 caixas de uva-Itlia. Nos primeiros dois anos, a produo totalizou 40.000 e 80.000 caixas, respectivamente. Quais foram as taxas de depreciao
utilizadas nos dois perodos?
5) Calcule a depreciao horria dos tratores, sabendo que:
a) O valor do trator de pneus de R$ 30.000,00.
Amortizao na Atividade Rural

IV

Variao Patrimonial Lquida


Devido s constantes mudanas econmicas volatilidade das alteraes patrimoniais nas empresas, principalmente no campo do agronegcio, a contabilidade
precisa registrar tais fatos para manter valorizados economicamente os itens
do patrimnio empresarial e gerar informaes atualizadas e confiveis para a
tomada de decises.
Conforme expe Crepaldi (2012, p. 238), A Variao Patrimonial significa
a mudana dos valores do patrimnio da empresa pela alterao de um ou mais
itens patrimoniais. Assim, segundo Marion (2012, p. 104),
essa variao decorre em virtude da mudana de valores de itens patrimoniais da empresa, que representam uma variao econmica e no
financeira, porquanto no houve entrada ou sada de dinheiro.

Considerando o fluxo operacional e mercadolgico do setor rural, entendemos


que essas variaes so intensas nas empresas pecurias. Atestando tal afirmao, Marion (2012, p. 103) esclarece que:
Normalmente, o plantel (Ativos Biolgicos) em estoque varia de preo
acima da inflao, uma vez que o gado, pelo seu crescimento natural,

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

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b) O valor do trator de esteira de R$ 50.000,00.


6) Considerando os resultados da questo anterior, e com base nas variveis seguintes, calcule o custo total por hora dos tratores (pneus e de esteira):
a) Salrios e encargos (p/ hora): R$ 20,00.
b) Preo do combustvel: R$ 2,00 (utiliza-se 5 litros por hora).
c) Gastos com reparos e manuteno: trator de pneus R$ 1,00 e trator de
esteira R$ 3,00.
7) Com base nos resultados da questo 6, calcule o custo por hectare, sabendo
que os tratores gastaro o seguinte tempo de trabalho:
a) Trator de pneus: 2 horas + tempo improdutivo.
b) Trator de esteira: 1 hora + tempo improdutivo.

126 - 127

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

ganha peso e envergadura com o passar do tempo. Dessa forma, o Ativo


acrescido de valor econmico real. Se isso no bastasse, observa-se
que o giro do estoque na pecuria bastante lento; em alguns casos,
espera-se at quatro anos para se vender o estoque. Dessa maneira, para
melhor informar os usurios da contabilidade, fundamental o reconhecimento da variao patrimonial.

Essa variao pode representar ganho (supervenincia ativa) ou perda (insubsistncia ativa) dos itens patrimoniais. Por exemplo, o nascimento de um bezerro
representa um aumento, um ganho patrimonial, por isso, deve ser classificado
como supervenincia ativa. J a morte de um bezerro representa uma perda,
uma reduo patrimonial, nesse caso, deve ser classificada como insubsistncia
ativa para subtrair dos ganhos e apurar o valor lquido.
Supervenincias Ativas: significam acrscimos, ganhos em relao
ao Ativo da empresa. So os acrscimos que ocorrem em virtude de
nascimento de animais e ganhos que ocorrem do crescimento natural
do gado. So as variaes patrimoniais positivas relativas aos Ativos
Biolgicos. Insubsistncias Ativas: significam redues do Ativo da
empresa causadas por perdas, fatos anormais, fortuitos e imprevistos.
o caso tpico de mortes, desaparecimentos de animais do rebanho etc.
So as variaes patrimoniais negativas, ou seja, as diminuies reais
dos Ativos Biolgicos (MARION, 2012, p. 103-104).

Crepaldi (2012, p. 239) demonstra como essas variaes devem ser estruturadas no Resultado do Exerccio:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 31/12/X1
RECEITA BRUTA
Receita do Gado Bovino

Venda do Gado Bovino
Variao Patrimonial Lquida

(+) Supervenincias Ativas

(-) Insubsistncias Ativas
Quadro 31: Variao patrimonial lquida na DRE
Fonte adaptada de Crepaldi (2012, p. 239)

Variao Patrimonial Lquida

IV

Mtodo a Valor de Custo e Mercado na


Pecuria

(...) acumulado ao plantel e destacado no Estoque (Ativos Biolgicos). Por ocasio da venda do plantel, d-se a baixa no Estoque, debitando-se o Custo do Gado Vendido. Portanto, a apurao do lucro ser
no momento da venda. Vejamos um exemplo:

Considere que uma empresa tenha desembolsado, em determinado perodo, a


quantia de $ 12.000 para custear a formao do seu rebanho. Posteriormente,
realizou a venda do referido plantel pelo valor total de $ 22.000. Graficamente,
os valores seriam representados no Balano Patrimonial e na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, respectivamente, da seguinte forma:
Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado do Exerccio

ATIVO

RECEITA BRUTA DE VENDAS

Ativo Circulante

Estoque (Ativos Biolgicos)

Plantel vendido...................... $ 22.000

Plantel ........................ $ 12.000

(-) Custo do plantel vendido... $ 12.000


12.000

(-) Baixa pela venda....$

(=) Lucro bruto........................ $ 10.000

(=) Saldo do plantel..... $0

Venda

Quadro 32: Demonstrao do mtodo de custo na pecuria


Fonte: Autor (2014)

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

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Para apurao do resultado anual com o rebanho, a empresa rural poder, na


data do balano, inventariar e contabilizar o seu plantel pelo valor real de custo
ou pelo preo corrente de mercado.
Conforme entendimento do Fisco, no que se refere apurao do resultado
anual, por ocasio do Balano Patrimonial, necessria a contabilizao do
rebanho inventariado pelo preo real do custo (Mtodo do Custo Custeio por
Absoro) ou pelo custo corrente de mercado (Mtodo a Valor de Mercado)
(CREPALDI, 2012, p. 240).
Segundo Marion (2012, p. 104), o mtodo de custo semelhante ao encontrado na indstria. Na atividade da pecuria, todo o custo direcionado formao
do rebanho deve ser

128 - 129

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Feita a demonstrao do mtodo de custo, passamos agora aos conceitos do


mtodo de valor de mercado. Segundo Crepaldi (2012, p. 242), esse mtodo
avalia o plantel pelo preo corrente de mercado e reconhece essa variao como
(...) um ganho econmico periodicamente (Resultado Anual) em virtude do
crescimento natural do rebanho.
Para Marion (2012, p. 105), o mtodo de valor de mercado, tambm conhecido como Valor Justo, considera:
o preo de mercado do plantel que normalmente maior que o custo,
reconhecendo-se um ganho econmico periodicamente (normalmente
uma vez por ano), em virtude do crescimento natural do rebanho. Dessa forma, o gado fica destacado na conta Estoque Ativos Biolgicos
pelo seu valor de mercado (e no de custo), e no resultado reconhecido o ganho econmico do perodo, ou seja, a diferena a maior do
valor de mercado atual sobre o valor no perodo anterior. Denomina-se
ganho econmico, uma vez que no houve entrada de dinheiro, mas
valorizao do plantel.

Para um melhor entendimento do mtodo de valor de mercado, considere o


seguinte exemplo:
Uma empresa, em determinado perodo, apresentou em seu Balano
Patrimonial um saldo de estoque no valor total de $ 20.000 referente ao lote de
quatro bezerros de 0 a 8 meses, ou seja, o valor de custo de cada bezerro era de $
5.000. No entanto, essa categoria de bezerros estava avaliada pelo preo de mercado em $ 6.000 cada cabea (04 cabeas x $ 6.000 = $ 24.000). Houve, tambm,
um custo de manuteno com o rebanho no valor de $ 3.500. Veja como ficaria a estrutura das contas contbeis, no Balano Patrimonial e na Demonstrao
do Resultado do Exerccio, com a valorizao do plantel pelo valor de mercado:

Mtodo a Valor de Custo e Mercado na Pecuria

IV

Balano Patrimonial
ATIVO

Demonstrao do Resultado
do Exerccio
RECEITA BRUTA

Ativo Circulante

Variaes Patrimoniais Lquidas

Supervenincia ativa.............. $ 4.000

Estoque (Ativos Biolgicos)

Bezerros (0 a 8 meses)............... $ 20.000

(-) Custo c/ manuteno.........$ 3.500

(+) Valorizao (Vr.. Mercado)..... $4.000

(=) Lucro econmico............... $500

(=) Total do estoque.................... $ 24.000

Conforme demonstrado, e no ano seguinte, o plantel contabilizado no estoque


pelo valor de mercado ser novamente avaliado com um novo preo de mercado.
O aumento no valor de mercado de um perodo para o outro ser acrescentado (debitado) novamente na conta contbil estoques e creditado na conta de
supervenincia ativa. Tambm, o custo com a manuteno do rebanho apurado
no perodo ser reduzido do valor lanado na conta de supervenincia ativa.
Em relao validade e avaliao dos estoques de produtos agropecurios
pelos preos correntes de mercado, o Decreto Lei n 1.598, de 26 de dezembro
de 1977, prev, em seu artigo 14 (determinao do custo dos bens), pargrafo 4,
que os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo
de atividade (BRASIL, 2014).
Crepaldi (2012, p. 243) lembra que
por esse mtodo, o lucro calculado anualmente, quando da venda do
plantel ocorrendo o fluxo de caixa do Lucro Econmico, assim procede-se o registro contbil da baixa na conta Estoque em contrapartida
da conta Caixa e/ou Valores a Receber.
Na mesma linha de entendimento, Marion (2012, p. 106) complementa, afirmando que

a realizao financeira do lucro econmico ocorrer por ocasio da


venda do plantel; d-se, ento, baixa na conta Estoque Ativos Biolgicos, em contrapartida da conta Caixa ou Duplicatas a Receber.

Aps os ensinamentos dos ilustres professores sobre os mtodos de custo e a


valor de mercado, bem como das demonstraes e contas contbeis apresentadas nos quadros anteriores, oportuno fazer um comparativo diferenciando os

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Quadro 33: Demonstrao do registro da supervenincia ativa na pecuria


Fonte: Autor (2014)

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130 - 131

dois mtodos, para rematar com qualidade os assuntos abordados nesta Unidade.
Portanto, considere a seguinte situao:
No incio do perodo de X1, determinada empresa possui, em seu estoque de
produtos pecurios, 20 novilhos registrados a $ 1.000 cada um, totalizando um
valor de $ 20.000. Durante esse perodo, a empresa no comprou e no vendeu
nenhum plantel, mas gastou $ 12.000 com a manuteno do rebanho de novilhos. Sabe-se, ainda, que o valor de mercado de cada novilho no final do perodo
de X1 era de $ 1.750, totalizando um valor de $ 35.000.
O registro contbil no mtodo de custo ficaria assim:
Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado
do Exerccio
Nada se registra na DRE, pois no houve venda
dos novilhos; portanto, no se apura o resultado
do perodo.

ATIVO
Ativo Circulante
Estoque (Ativos Biolgicos)

Novilhos................................... $ 20.000

(+) Custo com manuteno.....$ 12.000

(=) Total do estoque................. $ 32.000

Quadro 34: Comparativo: mtodo de custo


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 107)

Observe que, no mtodo de custo, o desenvolvimento, o crescimento e o ganho


de peso dos novilhos no so reconhecidos como ganho econmico, somente
o custo de manuteno somado ao saldo j existente. Ou seja, o valor de mercado no interfere nos valores do registro contbil.
O registro contbil, no mtodo a valor de mercado, ficaria assim:
Balano Patrimonial
ATIVO

Demonstrao do Resultado
do Exerccio
RECEITA BRUTA

Ativo Circulante

Variaes Patrimoniais Lquidas

Estoque (Ativos Biolgicos)

Supervenincia ativa.............. $ 15.000

Novilhos.................................... $ 20.000

(-) Custo c/ manuteno.........$ 12.000

(+) Valorizao (Vr.. Mercado)... $ 15.000

(=) Lucro econmico............... $3.000

(=) Total do estoque.................. $ 35.000

Quadro 35: Comparativo: mtodo a valor de mercado


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 107)

Mtodo a Valor de Custo e Mercado na Pecuria

IV

Conforme visto no mtodo de registro a valor de mercado, o ganho pela valorizao do plantel reconhecido contabilmente, demonstrando que houve retorno
econmico do rebanho mantido naquele ano. Alm disso, o custo com a manuteno dos novilhos lanado diretamente na Demonstrao do Resultado do
Exerccio como custo do perodo, fato que reduz a supervenincia ativa.

Nesta Unidade, abordamos, de forma prtica e conceitual, outros assuntos importantes da atividade rural, como a depreciao (na atividade agrcola e pecuria),
exausto e amortizao assim, informamos sobre os principais fatores que podem
contribuir para a reduo da capacidade produtiva dos bens patrimoniais e
indicamos a consulta aos anexos no final deste livro (plano de contas da atividade rural, prazo mdio de vida til dos animais, equipamentos etc.). Tambm
foi exemplificado o mtodo de custo e a valor de mercado, mediante a supervenincia e insubsistncia ativa no Balano Patrimonial e na Demonstrao do
Resultado do Exerccio.

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Consideraes Finais

132 - 133

1) A variao patrimonial diz respeito s alteraes que ocorrem nos valores patrimoniais de uma empresa. Essas alteraes podem ser originadas de SUPERVENINCIA ATIVA ou INSUBSISTNCIA ATIVA, discorra sobre cada uma delas.
2) Considere as duas situaes seguintes: mtodo de custo e a valor de mercado,
respectivamente, e preencha o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado
do Exerccio.
a) SITUAO 01 (Mtodo de Custo):
No incio do perodo de X1, determinada empresa possua, em seu estoque de produtos pecurios, 30 novilhos registrados a $ 1.000 cada um, totalizando um valor de
$ 30.000. Durante esse perodo, a empresa contabilizou a:
Venda de 10 novilhos por $ 2.000 cada.

Morte de 02 novilhos.

Apurao do custo final com manuteno do rebanho em de $ 9.000.

Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado do
Exerccio

b) SITUAO 02 (Mtodo a Valor de Mercado):


No incio do perodo de X1, determinada empresa possua, em seu estoque de produtos pecurios, 30 novilhos registrados a $ 1.000 cada um, totalizando um valor de
$ 30.000. Durante esse perodo, a empresa contabilizou a:
Venda de 10 novilhos por $ 2.000 cada.

Apurao do custo final com manuteno do rebanho em de $ 9.000.

Valorizao do plantel em estoque em $ 12.600.

Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado do
Exerccio

Material Complementar

Depreciao dos Bens do Ativo Imobilizado


Cleonnimo dos Santos
Editora: IOB Folhamatic
Sinopse: O procedimento de depreciao de bens do ativo
imobilizado deve observar uma srie de particularidades legais,
tanto fiscais como contbeis. Conhec-las integralmente
fundamental para o correto clculo, registro e deduo fiscal
do respectivo encargo, tendo em vista o rigor com que a
Administrao Fazendria trata do assunto.
O livro Depreciao dos Bens do Ativo Imobilizado, voltado
para todos que militam na rea contbil/fiscal, foca o assunto de forma abrangente. Nele, o leitor
encontrar os aspectos gerais que envolvem a depreciao normal e a depreciao acelerada
incentivada sobre o ponto de vista fiscal.
Na prtica, a Contabilidade est desassociada da parte fiscal, isso significa que o Fisco no pode
mais interferir nos aspectos contbeis impondo, por exemplo, taxas de depreciao para bens do
ativo imobilizado. Portanto, alm dos aspectos fiscais, a obra focaliza os aspectos contbeis que
cercam o tema, tendo em vista a internacionalizao da Contabilidade.

DEPRECIAO NA AGROPECURIA, VARIAO PATRIMONIAL, MTODO DE CUSTO E DE MERCADO

Material Complementar

Este livro mostra que a Contabilidade rural tem a responsabilidade de fornecer informaes que possibilitam o planejamento e controle de futuras
operaes. Evidencia que, para cada tipo de explorao de atividade rural,
preciso um sistema adequado de custos. Traz os cuidados que devem ser
tomados nos registros de custos para no distorcer os dados que iro servir
de subsdios tomada de decises e anlise da eficincia das atividades.
Contabilidade Rural: uma abordagem decisorial.
Silvio AparecidoCrepaldi
Editora: Atlas

Trigo:
A produo de trigo do Paran foi praticamente frustrada no ano passado
por causa das fortes chuvas de inverno, fato que foi objeto de vrias reivindicaes ao governo federal.
Boletim Informativo- A revista do Sistema FAEP- n 1246. Disponvel em:
<www.sistemafaep.org.br>.

Material Complementar

PROPRIEDADE RURAL E
IMPOSTO DE RENDA NA
ATIVIDADE RURAL

UNIDADE

Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

Objetivos de Aprendizagem
Compreender os conceitos da atividade rural, conforme a previso
do imposto de renda e as denominaes que ela pode ter de acordo
com a regio e a rea utilizada.
Entender capital fundirio e capital de exerccio.
Conhecer as formas de associao para a explorao da atividade
agropecuria (parceira, arrendamento, condomnio etc.).
Conhecer informaes sobre a apurao e tributao pelo Lucro Real,
sobre o percentual da atividade rural pelo Lucro Presumido e, ainda,
o clculo da receita bruta com adicional do Imposto de Renda.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Propriedade Rural
Capital Fundirio e Capital de Exerccio
Formas de Associao para Explorao Agropecuria
Imposto de Renda na Atividade Rural

138 - 139

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Introduo
Caro(a) aluno(a), nesta Unidade, voc estudar conceitos voltados Propriedade
Rural, Capital Fundirio e Capital de Exerccio, Formas de Associao para
Explorao Agropecuria e Imposto de Renda na atividade rural.
Nesse contexto, a propriedade rural representa o espao em que o produtor
ou criador rural desenvolve suas atividades, tais como: stio, chcaras e fazendas. O capital fundirio vem demonstrar os recursos fixos, vinculados terra e
dela no retirveis, como: terras, edifcios, edificaes rurais e benfeitoria, entre
outros. Desse modo, o capital de exerccio visa ao capital operacional ou capital
de trabalho, tal como: gado para reproduo, animais de trabalho, equipamentos,
entre outros. E as formas de associao explicam as maneiras em que o empresrio rural poder realizar sua atividade jurdica. De acordo com a legislao, o
empresrio pode constituir a empresa de forma individual, como autnomo ou
como sociedade empresria.
Para finalizar a Unidade V, sero tratados os aspectos referentes ao Imposto
de Renda na atividade rural, visando aos regimes em que o empresrio rural
poder desenvolver suas atividades, tais como: Lucro Real, Lucro Presumido,
Simples Nacional e Microempreendedor (MEI).
Bons estudos!

Introduo

Propriedade Rural e Imposto de Renda na


Atividade Rural
Esta ltima Unidade abordar temas relacionados com a propriedade rural (conceitos, tipos de propriedade rural, explorao da agropecuria por pessoas fsicas e
jurdicas e as caractersticas dos investimentos de capital fundirio e de exerccio).
Alm disso, abordar temas relacionados com o imposto de renda na atividade
rural (lucro real, presumido, simples federal e microempreendedor individual).

PROPRIEDADE RURAL
A propriedade rural pode ser considerada um espao ou rea da zona rural, de
propriedade privada, destinada a vrias atividades. Entre as mais comuns, destacam-se a agricultura (cultivo de culturas) e a pecuria (criao de animais).
Oliveira (2009, p. 15), ao explorar o surgimento das propriedades rurais,
afirma que diante da
(...) fixao do homem a terra formou-se em comunidades, surgindo
organizaes das mais diferenciadas, no que se referia ao modo de produo, originando a formao de propriedades diversificadas quanto
agricultura e pecuria.

Para fins do imposto de renda, considera-se unidade rural, a embarcao para

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

shutterstock, John Luke

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

140 - 141

captura in natura do pescado, e o imvel, ou qualquer lugar, utilizado para explorao ininterrupta da atividade rural (YOUNG, 2009, p. 77). Ainda, segundo
a autora, para que a atividade de captura in natura do pescado seja considerada
como extrao animal, ela necessita ser explorada com acessrios semelhantes aos
da pesca artesanal mesmo que essa explorao seja feita em regime de parceria.
Sobre a propriedade rural, importante ressaltar que ela pode ser identificada de vrias formas, dependendo da sua localizao, rea de abrangncia etc.
Conforme a Enciclopdia digital Wikipdia (2014), a propriedade rural, dependendo da regio e da rea utilizada, pode ter vrias denominaes, tais como:
rancho, stio, chcara, roa, quinta, estncia, granja, cabana, fazenda e engenho.
Quanto funo social da propriedade rural, a Constituio Federal, em seu
artigo 186, do Captulo destinado poltica agrcola e fundiria e da reforma
agrria, destaca que essa funo social efetivada quando so cumpridos, simultaneamente, os seguintes requisitos:
I - aproveitamento racional e adequado;
II - utilizao adequada dos recursos naturais disponveis e preservao
do meio ambiente;
III - observncia das disposies que regulam as relaes de trabalho;
IV - explorao que favorea o bem-estar dos proprietrios e dos trabalhadores (BRASIL, 2014).

Resumidamente, Young (2009, p. 78) relaciona as atividades que no so consideradas como atividade rural:
I a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas;
II a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra e
venda de rebanho com permanncia em poder da pessoa jurdica rural
em prazo inferior a 52 (cinquenta e dois) dias, quando em regime de
confinamento, ou 138 (cento e trinta e oito) dias, nos demais casos;
III o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura;
IV o ganho auferido pela pessoa jurdica rural proprietria de rebanho, entregue, mediante contrato por escrito, outra parte contratante
para o fim especfico de procriao;
Propriedade Rural e Imposto de Renda na Atividade Rural

V as receitas provenientes do aluguel ou arrendamento de mquinas,


equipamentos agrcolas e pastagens;
VI as receitas decorrentes da venda de recursos minerais extrados de
propriedade rural, tais como metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro,
pedreiras;
VII as receitas financeiras de aplicaes de recursos no perodo compreendido entre dois ciclos de produo;
VIII os valores dos prmios ganhos a qualquer ttulo pelos animais
que participem em concursos, competies, feiras e exposies;

X as receitas oriundas da explorao do turismo rural e de hotel fazenda.

Diante das classificaes e dos conceitos anteriormente descritos, inegvel que


a propriedade e a atividade rural vm sofrendo mudanas diante dos avanos tecnolgicos e do enfrentamento da internacionalizao econmica. Nesse sentido,
Arajo (2003) afirma que as propriedades rurais esto, cada vez mais, especializando-se em determinadas atividades, dependendo sempre mais de insumos
e servios que no so seus, perdendo sua autossuficincia e gerando excedentes de consumo.
Devido a essas mudanas, o conceito de setor primrio ou de agricultura
perdeu o seu sentido, pois deixou de ser somente rural ou somente agrcola ou
somente primrio. Isso porque a agricultura de antes passou a depender cada
vez mais de muitos servios e insumos vindos de fora (OLIVEIRA, 2009, p. 17).
Como visto, a atividade do agronegcio extremamente dinmica e vem
sofrendo alteraes de modo constante. Independentemente dos seus efeitos e
das suas tendncias, o fato que a explorao da agropecuria continua tendo
como principais atores as pessoas fsicas e jurdicas, com objetivos e investimentos diferenciados.
Segundo Fries (2014, p. 1), no Brasil, por ter tratamento fiscal mais simplificado na legislao do Imposto de Renda, ainda prevalece a explorao na forma
de Pessoa Fsica. O Professor acrescenta que

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

IX os prmios recebidos de entidades promotoras de competies


hpicas pelos proprietrios, criadores e profissionais do turfe;

142 - 143

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

as pessoas fsicas enquadradas como pequenos e mdios produtores rurais no precisam para fins de Imposto de Renda, fazerem escriturao
regular em livros contbeis, podendo apenas utilizar uma escriturao
simplificada atravs do livro caixa, somente os grandes produtores rurais sero equiparados a pessoa jurdica para fins fiscais e ficam obrigados a escriturao integral fiscal e contbil (FRIES, 2014, p. 1).

A pessoa fsica todo indivduo, pessoa natural, enquanto a pessoa jurdica


a unio de indivduos que, por meio de um trato reconhecido por lei, formam
uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros (MARION,
2012, p. 7).
A pessoa jurdica, pblica ou privada sendo esta ltima tambm denominada de empresa e representada por pessoas naturais pode apresentar diversas
finalidades sociais e econmicas: lucrativas ou no. Conforme o Cdigo Civil,
Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, em seu Ttulo II, as pessoas jurdicas
podem ser de direito pblico (interno ou externo) ou de direito privado. As pessoas de direito privado podem ser representadas pelas associaes, fundaes,
sociedades, organizaes religiosas, partidos polticos ou empresas individuais
de responsabilidade limitada (BRASIL, 2014).
O produtor rural (pessoa fsica ou jurdica) desenvolve a atividade rural e assume
as funes tcnicas, financeira, comercial, contbil, usufruindo da terra e dos
seus demais elementos organizativos da explorao da atividade rural (BRANDT;
OLIVEIRA, 1973).

Capital Fundirio e Capital de Exerccio


Essa explorao da agropecuria acompanhada de investimentos financeiros
e operacionais destinados melhoria da atividade econmica. Segundo Marion
(2012, p. 8), h dois tipos de investimentos, o de Capital Fundirio e o de Capital
de Exerccio. Esses tipos esto descritos a seguir:

Capital Fundirio e Capital de Exerccio

Terra, edifcios e edificaes rurais, benfeitorias e melhoramentos


CAPITAL na terra, cultura permanente, pastos etc. So todos recursos fixos,
FUNDI- vinculados terra, e dela no retirveis. O capital fundirio, na
RIO
agropecuria, representa aquilo que nas indstrias transformadoras
corresponde aos edifcios e seus anexos.
CAPITAL DE
EXERCCIO

Quadro 36: Capital fundirio e capital de exerccio


Fonte adaptada de Marion (2012, p. 8)

Resumidamente, o Capital Fundirio representa todos os recursos fixados terra,


como: prdios, galpes e as culturas permanentes (cafeeiro, laranjal, macieira
etc.), ou seja, os bens registrados no ativo no circulante. Por sua vez, o Capital
de Exerccio, ou Capital de Trabalho, simbolizado tanto por bens registrados
no ativo circulante (rebanho destinado venda, recursos financeiros etc.) quanto
no ativo no circulante (trator, animais para reproduo, animais de trabalho
etc.), ou seja, todos os recursos necessrios para a execuo da atividade rural.

Formas de Associao para Explorao


Agropecuria
De acordo com o novo Cdigo Civil, o empresrio rural poder exercer a atividade jurdica por meio das seguintes classificaes: empresrio individual,
autnomo ou como sociedade empresria.
Marion (2012, p. 7) enfatiza essa situao lembrando que
at 2002, as sociedades eram divididas em sociedade comercial e sociedade civil. A partir do incio de 2003, entra em cena o atual cdigo civil,
que revoga a primeira parte do Cdigo Comercial Brasileiro de 1850.

Segundo o autor,

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Capital operacional, ou capital de trabalho: gado para reproduo,


animais de trabalho, equipamentos, trator etc. o instrumental
necessrio para o funcionamento do negcio. Esse capital pode ser
permanente (no se destina venda, de vida til longa), circulante,
ou de giro (recursos financeiros e valores que sero transformados
em dinheiro ou consumidos em curto prazo).

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Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

o atual cdigo civil define o termo empresrio como aquele que exerce
profissionalmente atividade econmica organizada para produo ou
circulao de bens ou servios. Assim, o produtor rural passa a ser chamado de empresrio rural em funo da definio acima, desde que se
inscreva na junta comercial. No se inscrevendo na junta comercial, ele
ser um produtor rural autnomo. Em relao sociedade, o atual cdigo
civil considera sociedade empresria quando pessoas celebram contrato e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens e servios, para
o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados.
(2012, p. 7)

Dessa forma, se houver a unio de duas ou mais pessoas para formar uma sociedade rural, essa sociedade ser vista como Empresria e no mais como Comercial
(expresso antiga).
Independentemente da forma de explorao da atividade rural, como pessoa
fsica ou jurdica, sempre existir a figura do proprietrio da terra (aquele que
participa do negcio com o capital fundirio) e o empresrio (que participa com
o capital de exerccio ou operacional, explorando o negcio agropecurio independente de ser ou no o proprietrio da terra). A partir da combinao dessas
duas personalidades (proprietrio da terra e empresrio), existiro as seguintes
formas de associao para explorao da atividade agropecuria:
Investidor agropecurio com a propriedade da terra

Nesse caso, somam-se os capitais fundirio e de exerccio,


isto , o proprietrio da terra tambm a utiliza na conduo do negcio agropecurio. O proprietrio investe em
capital de exerccio e administra seus negcios.

Parceria

Esse tipo de associao assemelha-se a uma sociedade de


capital e indstria, em que h duas espcies de scios: O
capitalista (proprietrio entra com o capital e, geralmente, com a gerncia do negcio) e o de trabalho (parceiro
entra com a execuo do trabalho).

Arrendamento

Quando o proprietrio da terra aluga seu capital fundirio


por determinado perodo a um empresrio. O arrendador
recebe do arrendatrio uma retribuio certa, que o
aluguel.

Comodato

Emprstimo gratuito em virtude do qual uma das partes


cede por emprstimo, para que se use pelo tempo e nas
condies preestabelecidas. Nesse caso, o proprietrio
cede seu capital sem nada receber do comodatrio.

Formas de Associao para Explorao Agropecuria

Condomnio

a propriedade em comum, ou a copropriedade, em que


os condminos proprietrios compartilham os riscos e os
resultados, da mesma forma que a parceria, na proporo
da parte que lhes cabe no condomnio.

Quadro 37: Tipos de associao para explorao da atividade agropecuria


Fonte: adaptada de Marion (2012, pp. 9-10)

Imposto de Renda na Atividade Rural


A apurao do imposto de renda da pessoa jurdica poder ser realizada com
base na forma de tributao pelo Lucro Real, Lucro Presumido, Simples Nacional
e Microempreendedor Individual (MEI).
O lucro real pode ser definido como o resultado do perodo antes de computar a proviso para o imposto de renda, ajustando-se o valor calculado por meio
das adies, excluses ou compensaes autorizadas pela legislao do imposto
de renda. Segundo Marion (2012, p. 195),
esse lucro apurado como extracontbil e escriturado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, criado pelo Decreto-lei n 1.598/77,
em obedincia ao pargrafo 2, do art. 177 da Lei n 11.638/07.

O LALUR composto por duas partes: a parte A (destinada aos lanamentos de


ajuste do lucro) e a parte B (dedicada ao controle dos valores que no constam
na escriturao contbil, mas que influenciam no lucro real de perodos futuros).
Para mais informaes sobre a sistemtica da apurao e tributao do lucro real,
consulte o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), nos artigos 246 a 515.
Conforme Young (2009, p. 92), lucro real o lucro lquido do perodo
de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Diante dos conceitos apresentados, importante ressaltar que essas formas de


associao para explorao da atividade agropecuria, geralmente efetuadas por
meio de contratos, apresentam particularidades, normas e obrigaes entre seus
participantes. Oportunamente, apresentamos no Anexo VI alguns modelos de
contrato de arrendamento, parceria e comodato da atividade rural.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

146 - 147

autorizadas pelo Regulamento (Dec.-Lei 1.598/77, art. 6).


Diante das provveis adies e excluses, as empresas tributadas pelo lucro
real so obrigadas a manter em boa ordem e guarda a escriturao e documentos, em estrita observncia s leis comerciais e fiscais e aos princpios de
Contabilidade geralmente aceitos (...) (MARION, 2012, p. 195). O referido autor
lembra, ainda, que se a pessoa jurdica explorar outras atividades, alm da atividade rural, tambm denominada empresa com atividade mista, dever segregar
contabilmente as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das
demais atividades, bem como demonstrar, no LALUR, separadamente, o resultado contbil dessas atividades.
A Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, prev, em seu artigo 14, as pessoas jurdicas que esto obrigadas apurao pelo lucro real:
I - cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite
de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional
ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
(Redao dada pela Lei n 12.814, de 16 de maio de 2013) (Vide pargrafo nico do art. 9, da Lei n 12.814/2013);
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos
do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430,
de 1996 ;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);

Imposto de Renda na Atividade Rural

VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n 12.249, de
11 de junho de 2010 ) (Vide Lei n 12.249/2010, art. 139, inc I, d)
(BRASIL SRF, 2014).

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Conforme Crepaldi (2012, p. 366), a base de clculo do imposto de renda pessoa


jurdica o lucro real, arts. 219 e 246 e seguintes do RIR/99, sendo sua alquota
de 15%, conforme art. 541 do RIR/99. O autor menciona, ainda, que alm dessa
alquota para apurar o imposto de renda, h a incidncia do adicional de 10%
sobre a parcela do lucro real que exceder o valor resultante da multiplicao de
R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do perodo de apurao.
Assim, pode-se aferir que o ponto de partida para a determinao do lucro
real e o clculo do imposto de renda o resultado lquido do exerccio apurado
na escriturao contbil. Vejamos um exemplo por meio da Demonstrao do
Resultado do Exerccio, conforme tabela abaixo:

148 - 149

R$

500.000,00

Cultura Permanente Caf

R$

500.000,00

( - ) Dedues da Receita Bruta

R$

(30.000,00)

Devolues de sacas de caf

R$

(2.000,00)

Impostos incidentes s/ vendas

R$

(18.000,00)

Desconto incondicional concedido

R$

(10.000,00)

( = ) Receita Bruta aps excluses

R$

470.000,00

( - ) Despesas de custeio

R$

(160.000,00)

Agrotxicos

R$

(20.000,00)

Adubo

R$

(20.000,00)

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Receita Bruta de Vendas

Manuteo de maquinrios

R$

(5.000,00)

Compra de mudas de caf

R$

(35.000,00)

Salrios de produo

R$

(80.000,00)

( = ) Lucro Operacional Bruto

R$

310.000,00

( - ) Despesas Operacionais

R$

(85.000,00)

Vendas

R$

(30.000,00)

Administrativas
S a l rio s

R$
R$

(40.000,00)
(2 5 .0 0 0 ,0 0 )

D e sp e sa s co m b rin d e s

R$

(2 .0 0 0 ,0 0 )

A lu g u e l d e im ve l/la ze r

R$

(1 0 .0 0 0 ,0 0 )

R$

(3 .0 0 0 ,0 0 )

R$

(15.000,00)

R$

30.000,00

R$

30.000,00

( = ) Lucro operacional lquido

R$

255.000,00

( - ) Contribuio Social s/ Lucro Lquido (9%)

R$

(22.950,00)

( = ) Resultado do perodo antes do IR

R$

232.050,00

M u lta d e tr n sito
Despesas Financeiras (lquidas)
Outras receitas e despesas operacionais
(+) Rendimentos - reforma agrria

Tabela 1: Determinao do clculo da contribuio social e do lucro antes do IR


Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, pp. 368-369)
Imposto de Renda na Atividade Rural

Aps a determinao da contribuio social e do lucro operacional antes do


imposto de renda da atividade rural, a prxima etapa deve ser a apurao do
lucro real ajustando as contas por meio de adies e/ou excluses conforme
previso legal. Nesse sentido, a tabela seguinte demonstra o exemplo desse ajuste
no valor do lucro contbil:
R$

232.050,00

( + ) Adies:

R$

37.950,00

Multas de trnsito

R$

3.000,00

Despesas com brindes

R$

2.000,00

Aluguel imvel/lazer

R$

10.000,00

CSLL

R$

22.950,00

R$

(30.000,00)

Rendimentos - reforma agrria

R$

(30.000,00)

( - ) Compensao de prejuzo fiscal

R$

(20.000,00)

Prejuzo fiscal perodo anterior

R$

(20.000,00)

( = ) Lucro Real

R$

220.000,00

Imposto de Renda (15% x 220.000,00)

R$

33.000,00

( - ) Excluses:

Tabela 2: Determinao do lucro real e do imposto de renda


Fonte: adaptada de Crepaldi (2012, pp. 368-369)

Crepaldi (2012, p. 369) destaca, ainda, que a pessoa jurdica poder diminuir
do imposto devido:

o valor dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os


limites e prazos da legislao vigente;

o valor dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao;

o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidentes sobre receitas computadas no lucro real;

o imposto de renda pago indevidamente ou a maior em perodos


anteriores.

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

( = ) Resultado do perodo antes do IR

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

150 - 151

No caso de empresa com atividade mista e na impossibilidade de segregar as


contas contabilmente, a pessoa jurdica dever ratear os valores, proporcionalmente s porcentagens que a receita lquida de cada atividade representar em
relao receita total. No ocorrendo receita lquida no ano-calendrio, a porcentagem ser determinada com base nas despesas de cada atividade. Consulte,
no Anexo VII, um exemplo da apurao da base de clculo para uma atividade
empresarial mista.
O artigo 2 da Lei n 9.430 (27/12/1996) prev que a pessoa jurdica sujeita
tributao pelo lucro real
poder optar pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado
sobre base de clculo estimada, mediante a aplicao, sobre a receita
bruta auferida mensalmente, dos percentuais de que trata o art. 15 da
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 (BRASIL, 2014).

Os percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249/95, tambm utilizados


pelas empresas tributadas pelo lucro presumido, esto dispostos por atividade
no quadro a seguir:

Imposto de Renda na Atividade Rural

Espcies de Atividades

Percentuais sobre a
receita
1,6%

Venda de mercadorias ou produtos.


Transporte de cargas.
Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e construo de imveis).
Servios hospitalares.
Atividade Rural.
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante.
Outras atividades no especificadas (exceto prestao de
servios).

8%

Servios de transporte (exceto o de cargas).


Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano.

16%

Servios profissionais (Sociedades Simples - SS, mdicos,


dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros,
consultores, economistas etc.).
Intermediao de negcios.
Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou
direitos.
Servios de construo civil, quando a prestadora no
empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar
pela execuo da obra (ADN Cosit 6/97).
Servios em geral para os quais no haja previso de
percentual especfico.

32%

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

1,6 a 32%

Quadro 38: Percentuais de presuno do lucro sobre a receita bruta


Fonte: adaptada de Portal tributrio (2014)

No Imposto de Renda Mensal por Estimativa, a base de clculo ser determinada, mensalmente, mediante aplicao do percentual de 8% (oito por cento)
sobre a Receita Bruta auferida no ms. O imposto a ser pago mensalmente ser
determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo apurada, da alquota

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Revenda a varejo de combustveis e gs natural

152 - 153

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

de 15% (quinze por cento).


A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder R$ 20.000,00
(vinte mil reais) ficar sujeita incidncia de adicional de 10% (dez por cento).
Essas normas esto disciplinadas no RIR/99, artigos 185 a 206 (BRASIL SRF, 2014).
A seguir, h um exemplo da apurao do imposto de renda por estimativa
com adicional:
Rec. Bruta (ms)
BC (8%)
Alquota (15%)

380.000,00
30.400,00
4.560,00

BC (8%)
Adicional IRPJ
BC (10%)

30.400,00
-20.000,00
10.400,00

V alor A dicional

1.040,00

(x) 10%(=)

Total do IRPJ

5.600,00

(4.560 + 1.040)

Figura 9: Clculo da receita bruta com adicional do imposto de renda


Fonte: Autor (2014)

Marion (2012, p. 200) define lucro presumido como uma modalidade simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda das pessoas
jurdicas. Como opo por esse regime tributrio simplificado, a pessoa jurdica precisa demonstrar uma receita bruta no ano-calendrio anterior igual ou
inferior a R$ 78 milhes de reais ou R$ 6,5 milhes de reais multiplicado pelo
nmero de meses de atividade no ano anterior, conforme previso da Lei n 9.718
(27/11/1998), alterada pela Lei n 12.814 (16/05/2013), a seguir:
Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano-calendrio
anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhes de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil
reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido (BRASIL, 2013).

Como exemplo de determinao do lucro presumido e do clculo do imposto,


veja a tabela seguinte:

Imposto de Renda na Atividade Rural

R$

500.000,00

( - ) Dedues da receita bruta

R$

(15.000,00)

Devolues sacas de caf

R$

(3.000,00)

Desconto incondicional concedido

R$

(12.000,00)

( = ) Receita bruta aps excluses

R$

485.000,00

( = ) Lucro presumido (8% x 485.000,00)

R$

38.800,00

Ganhos de capital e outras receitas

R$

20.000,00

Alienao de bens utilizados na produo

R$

5.000,00

Rendimentos - reforma agrria

R$

15.000,00

( = ) Base de clculo

R$

58.800,00

Imposto de renda (15% x 58.800,00)

R$

8.820,00

Tabela 3: Determinao do lucro presumido e do clculo do imposto de renda


Fonte adaptada de Crepaldi (2012, pp. 371-372)

A pessoa fsica, por sua vez, far a apurao do resultado da sua atividade rural
de forma individual, em parceria ou em condomnio com base no regime
de caixa ou regime financeiro, que corresponde s Receitas RECEBIDAS menos
as Despesas PAGAS. Aps apurar o resultado da base de clculo para o imposto
de renda devido, a pessoa fsica utilizar como referncia a tabela progressiva
da Receita Federal para identificar a faixa de faturamento, a alquota e a parcela
a deduzir do imposto, conforme mostra a tabela adiante:

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Receita Bruta de Vendas (Produto Caf)

154 - 155

Alquota %

Parcela a deduzir do
imposto em R$

De 20.529,37 at 30.766,92

7,5

1.539,70

De 30.766,93 at 41.023,08

15

3.847,22

De 41.023,09 at 51.259,08

22,5

6.923,95

Acima de 51.259,08

27,5

9.486,91

Base de clculo anual em R$

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

At 20.529,36

Tabela 4: Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013
Fonte: BRASIL SRF (2014)

Marion (2012, p. 204) alerta que a pessoa fsica fica obrigada conservao
e guarda do livro-caixa e dos documentos fiscais. Nos casos em que o produtor rural optar pelo clculo do resultado (lucro) da sua atividade simplesmente
aplicando o percentual de 20% (vinte por cento) sobre a Receita Bruta no anocalendrio, perder o direito compensao do total dos prejuzos; prejuzo este
que poder ser compensado integralmente com o resultado positivo obtido nos
anos posteriores.
Todavia, a pessoa fsica que optar por essa modalidade de tributao simplificada no ser dispensada (...) da comprovao das receitas e despesas, qualquer
que seja a forma de apurao do resultado (MARION, 2012, p. 203).
No que diz respeito s leis e normas gerais sobre o tratamento diferenciado s
microempresas e empresas de pequeno porte, tributadas pelo Simples Nacional,
vale destacar que as pessoas jurdicas que explorem atividade rural, definidas
pela Lei n 8.023/90, em seu artigo 2, que atendam s condies estabelecidas na
Lei n 9.317/96 e, ainda, tenham auferido no ano-calendrio receita bruta igual
ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) sero consideradas
como MICROEMPRESA (ME). Enquanto a empresa que tenha auferido uma
receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou
inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) ser classificada
como EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP). Esses limites financeiros so
vlidos desde 2012, quando entraram em vigor, por meio da Lei Complementar
n 139/2011.
Imposto de Renda na Atividade Rural

R$ 37,20 (comrcio ou indstria) = R$ 36,20 (INSS) + R$ 1,00 (Comrcio e Indstria); R$ 41,20 (prestao de servios) = R$ 36,20
(INSS) + R$ 5,00 (Prestadores de Servio); R$ 42,20 (comrcio e servios) = R$ 36,20 (INSS) + R$ 5,00 (Prestadores de Servio) + R$ 1,00
(Comrcio e Indstria) (PORTAL DO EMPREENDEDOR, 2014).

Para maior conhecimento do assunto e sobre as contribuies devidas pelos


negcios de: agroindstria, produtores rurais (pessoa jurdica e fsica), consrcio
de produtores, garimpeiros e empresas de captura de pescado, sugerimos uma
leitura da tabela de contribuies do Manual de Orientao das Contribuies
Previdencirias na rea Rural.
Por ltimo, apresentamos o ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural, previsto na Constituio Federal, artigo 153, inciso VI; e na Lei n 9.393,
de 19 de dezembro de 1996.

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

vlido lembrar que as empresas classificadas como ME e EPP, que explorem atividade rural, esto dispensadas da escriturao comercial, desde que
mantenham em boa ordem o livro-caixa, livro de registro de inventrio e demais
documentos que sirvam de referncia para a escriturao contbil.
Outra forma de tributao simplificada est relacionada com a criao da
Lei Complementar n 128/2008 do MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
(MEI); a qual, a partir de 2009, autorizou o empresrio individual com base
no seu faturamento bruto anual a optar pelo recolhimento simplificado dos
impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos
mensais (YOUNG, 2009, p.152).
Considera-se como MEI o empresrio individual que tenha auferido receita
bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), optante
pelo Simples Nacional. No caso de incio de atividades, o limite ser de R$ 5.000,00
(cinco mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compreendidos entre o
incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro (PORTAL TRIBUTRIO, 2014).
O MEI ser enquadrado no Simples Nacional e ficar isento dos tributos federais (Imposto de Renda, PIS, Cofins, IPI e CSLL). Assim, pagar apenas o valor
fixo mensal destinado Previdncia Social e ao ICMS ou ao ISS. Essas quantias
sero atualizadas anualmente, de acordo com o salrio mnimo, conforme abaixo:

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

156 - 157

O ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio


til ou a posse do imvel por natureza, localizado fora da zona urbana. Esto
imunes do referido imposto as pequenas glebas rurais exploradas s pelo proprietrio ou por sua famlia, desde que esse proprietrio no possua outro imvel.
As glebas rurais so classificas pela legislao em um intervalo de rea entre 30
a 100 hectares de rea.
O imposto sobre a propriedade territorial rural apurado com base no Valor
da Terra Nua Tributvel (VTNt), aplicando-se a esta uma alquota correspondente rea total do imvel e o Grau de Utilizao (GU), conforme evidencia
o quadro a seguir:
GRAU DE UTILIZAO - GU ( EM %)

rea total do imvel


At 50
Maior que 50 at 200
Maior que 200 at 500
Maior que 500 at 1.000
Maior que 1.000 at 5.000
Acima de 5.000

Maior que 80 Maior que 65 Maior que 50 Maior que 30


at 80 0,2
at 65 0,4
at 50 0,7
0,03
1,4
0,8
0,4
0,07
2,3
1,3
0,6
0,1
0,15
0,85
1,9
3,3
1,6
3,4
6
0,3
12
6,4
3
0,45

At 30

Quadro 44: Percentuais para clculo do ITR


Fonte: BRASIL (2014)

Com base nos dados seguintes, identificaremos o valor do ITR:


rea total do imvel: 120 h.
Grau de Utilizao (GU): 35%.
Valor da Terra Nua Tributvel (VTNt): R$ 220.000,00.
Valor do ITR:
VTNt x GU = Valor tributvel (220.000,00 x 35% = 77.000,00)
Valor tributvel x Percentual do GU = ITR (77.000,00 x 1,4% = 1.078,00)
Com base no quadro, observa-se que quanto maior a rea total do imvel e
quanto menor o grau de utilizao, maior ser a porcentagem aplicada ao clculo do ITR com base no Valor da Terra Nua Tributvel (VTNt).

Imposto de Renda na Atividade Rural

1
2
3,3
4,7
8,6
20

Consideraes Finais

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Nesta ltima Unidade, foram apresentados alguns conceitos sobre a propriedade rural, a distino entre capital fundirio e capital de exerccio. Voc pde
aprender tambm sobre as formas de associao para a explorao da atividade
agropecuria e sobre o imposto de renda na atividade rural (informaes sobre
o lucro presumido e os percentuais a serem aplicados, lucro real, o enquadramento como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte das organizaes que
exploram atividade rural e, por ltimo, informaes sobre o enquadramento do
microempreendedor individual no Simples Nacional).

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1) Conceitue e diferencie CAPITAL DE FUNDIRIO e CAPITAL DE EXERCCIO.


2) Em relao s formas de associao para explorao da atividade rural, enumere
a segunda coluna de acordo com a primeira:
(1) Parceria

( ) Quando o proprietrio da terra aluga seu


capital fundirio por determinado perodo a
um empresrio.

(2) Arrendamento

( ) Assemelha-se a uma sociedade de capital e


indstria em que h duas espcies de scios:
o capitalista e o de trabalho.

(3) Comodato

( ) a propriedade em comum em que os condminos proprietrios compartilham os riscos


e os resultados.

(4) Condomnio

( ) um emprstimo gratuito em virtude do


qual uma das partes cede um bem por emprstimo para que se use pelo tempo e pelas
condies preestabelecidas.

3) Com base nas informaes sobre o lucro real e considerando as afirmativas seguintes, marque (V) para Verdadeira ou (F) para Falsa:
( ) Esto obrigadas apurao as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-calendrio anterior tenha superado o limite de R$ 68 milhes de reais.
( ) Esto obrigadas apurao as pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos
ou ganhos de capital oriundos somente do Brasil.
( ) Esto obrigadas apurao as pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa.
( ) Esto obrigadas apurao as pessoas jurdicas que explorem as atividades de
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria tributria, mercadolgica, bancos comerciais, gesto de dbitos e administrao de contas a pagar, a receber e estoques biolgicos.
4) Considere as informaes seguintes, calcule o ITR e escolha uma opo de alternativa:
4.1 Informaes para clculo do ITR:

rea total do imvel: 250 h.

Grau de Utilizao (GU): 70%.

Valor da Terra Nua Tributvel (VTNt): R$ 380.000,00.

4.2 O valor do ITR ser de:

a) ( ) R$ 1.596,00.
b) ( ) R$ 1.696,00.
c) ( ) R$ 2.280,00.
d) ( ) R$ 3.458,00.
5) Considere que uma empresa rural tenha apresentado os seguintes valores em
determinado perodo:

Receita Bruta de Vendas: R$ 260.000,00.

Dedues da Receita Bruta: R$ 100.000,00.

Ganhos de capital e outras receitas: R$ 12.200,00.

O valor do seu imposto de renda, calculado pelo lucro presumido, ser de:
a) ( ) R$ 3.750,00.
b) ( ) R$ 4.750,00.
c) ( ) R$ 5.150,00.
d) ( ) R$ 6.150,00.
6) Com base nos valores abaixo, estruture a Demonstrao do Resultado do Exerccio e calcule o Imposto de Renda pelo Lucro Presumido:

Receita Bruta de Vendas: R$ 350.000,00.

Dedues da Receita Bruta: R$ 80.000,00.

Ganhos de capital e outras receitas: R$ 15.000,00.

Valor do imposto de renda: R$ __________________.

7) Considere o exemplo utilizado no Anexo VII deste livro para apurar a base de
clculo para o Imposto de Renda de uma atividade empresarial mista:
Considere que uma empresa agroindustrial desenvolva atividade industrial conjuntamente com a explorao da cultura temporria (milho). Durante determinado perodo essa empresa apurou os seguintes valores:
a) Receita Operacional:
Receita lquida da Atividade Rural.................300.000,00
Receita lquida da Atividade Industrial...........550.000,00
Receita lquida total.....................................850.000,00
b) Custos e despesas identificados (dedutveis):
Custos e despesas especficos da Atividade Rural.................100.000,00

Custos e despesas especficos da Atividade Industrial...........180.000,00


Total........................................................................................280.000,00
c) Custos e despesas comuns s duas atividades:
Despesas e custos (no dedutveis).......................................60.000,00
Despesas e custos no comprovados....................................10.000,00
Demais despesas e custos dedutveis..................................130.000,00
Total......................................................................................200.000,00
d) Outras receitas da Atividade Industrial:
Receitas de aplicao financeira de renda fixa......................25.000,00
Receitas de dividendos de investimentos temporrios............8.000,00
Total.......................................................................................33.000,00
8) Com base nos dados acima e considerando um percentual de 20% para a Atividade Rural e 80% para a Atividade Industrial, preencha o quadro abaixo, fazendo um
rateio das despesas e dos custos, proporcionalmente, a cada atividade:

ITEM
Desp. e custos (no dedutveis)
Desp. e custos (no comprovados)
Desp. e custos dedutveis
(=) Subtotal das Atividades
Quadro 42: Despesas e custos
Fonte: Autor (2014)

Atividade

Atividade

Industrial

Rural

TOTAL

9) Em seguida, preencha a Demonstrao do Resultado do Exerccio para apurar o


Lucro Lquido de cada atividade:
ITEM
Receita Lquida
( - ) C ustos e despesas especficos
( - ) C ustos e despesas com uns
( + ) R eceitas financeiras
( + ) R eceitas de dividendos
( = ) Lucro Lquido
( + ) D espesas e custos (no dedutveis)
( + ) D espesas e custos (no com provados)
( - ) R eceita de dividendos
( = ) Lucro Real (Base de Clculo do IR)
Quadro 43: DRE
Fonte: Autor (2014)

Atividade
Industrial

Atividade
Rural

Material Complementar

Contabilidade da Pecuria
Jos Carlos Marion e Sonia Segatti
Editora: Atlas
Sinopse: Este livro uniformiza os procedimentos contbeis em relao s operaes efetuadas
pelas empresas pecurias, considerando alguns princpios de contabilidade, de grande relevncia
para a Contabilidade da Pecuria, bem como para as disposies do Imposto sobre a Renda que
lhe so pertinentes.
Prope um modelo contbil atual, demonstrando a situao real das empresas para os usurios
da Contabilidade, sem ferir princpios contbeis e fiscais, e apresenta um Plano de Contas com as
particularidades das operaes realizadas pelas empresas pecurias.
O texto conjuga trs variveis: fazer com que os relatrios contbeis sejam teis para as tomadas
de deciso, desenvolver o processo contbil alicerado na moderna teoria da Contabilidade e
considerar as disposies fiscais relativas pecuria. So propostos tambm dois modelos de
apurao de custos, considerando a correo monetria dos custos histricos; bezerros a nascer;
custo do bezerro nascido; depreciao do touro, matriz e pastagens; custo do gado no momento
da venda; custo do gado morto ou desaparecido etc.
Os aspectos fiscais so ressaltados e comentados. Foram pesquisadas, por exemplo, as vantagens
da constituio de uma atividade agropecuria na forma de pessoa fsica em relao pessoa
jurdica, e desenvolvidos exemplos de tributao em ambas as formas de apurao (pessoa fsica
e jurdica). Modelos de coleta de dados so sugeridos, bem como mapas de planejamento do
rebanho em relao pastagem e de movimentao do rebanho nas diversas categorias.

Material Complementar

Material Complementar

Caro(a) aluno(a) saiba mais sobre as bases legais que regulamentam a atividade rural para fins de tributao das pessoas fsicas fazendo uma leitura
atenta das Leis: 8.023/90, 8.134/90, 9. 249/95 e 9.250/95, da Instruo Normativa SRF n 83/01 e do Decreto n 3.000/99 (RIR/99), arts. 57 a 71.

O que so Ativos Ambientais?


So ttulos representativos de direitos de natureza ambiental. Os ativos ambientais podem ser de dois tipos: Cota ou Permisso e Crditos resultantes
da prestao de servios ambientais.
Boletim Informativo - A revista do Sistema FAEP- n 1235. Disponvel em:
<www.sistemafaep.org.br>.

PROPRIEDADE RURAL E IMPOSTO DE RENDA NA ATIVIDADE RURAL

164 - 165

Concluso
Prezado(a) acadmico(a),
Procuramos demonstrar os principais conceitos que envolvem a atividade rural e,
tambm, como a contabilidade auxilia na gerao das informaes para o processo
de tomada de decises. Por isso, nas Unidades do livro, houve vrias explanaes
de conceitos que envolvem a atividade rural, como a classificao das atividades
exercidas pelas empresas rurais, que se dividem em agrcola, pecuria, entre outras.
Portanto, com a evoluo da tecnologia e dos meios de produo modernizados, as
empresas rurais precisam, cada vez mais, de informaes rpidas e relevantes para
que possam manter as suas atividades. E a contabilidade, como uma cincia capaz
de registrar, mensurar, interpretar e comunicar as alteraes patrimoniais de uma
empresa, tem esse papel de apoio e orientao aos empresrios rurais.
Tivemos oportunidade, ao longo deste livro, de tratar de vrios temas relevantes
para os profissionais ligados ao agronegcio. Vamos relembr-los?
A Unidade I tratou de conceitos da atividade rural, agropecuria e do agronegcio.
Tambm apresentamos os principais segmentos da economia do setor primrio e
a classificao dos fatores de produo na atividade rural: terra, capital e trabalho.
Aspectos importantes e algumas particularidades da administrao e do gerenciamento da empresa rural foram evidenciados nessa Unidade. Ademais, vimos os conceitos da empresa rural e suas classificaes em atividades agrcolas, zootcnicas e
agroindustriais.
Na Unidade II, o termo atividade agrcola foi fragmentado para proporcionar mais
discusso e conhecimento do assunto. Alm disso, foram apresentados os conceitos bsicos dessa rea. Para tal fim, abordamos temas relacionados com o cultivo
de plantas, a diferena entre ativo biolgico, produto agrcola e produto agrcola
processado, a particularidade entre o incio e trmino do ano agrcola versus o ano
fiscal, as consideraes sobre a produo agrcola com colheitas em perodos diferentes, os tipos de cultura (temporria e permanente). Por fim, evidenciamos uma
demonstrao tcnica, por meio da escriturao contbil, das culturas temporrias
e permanentes, dos fatos relacionados com a plantao, colheita e venda da produo agrcola e a classificao das culturas no Balano Patrimonial.
Na Unidade III, tratamos dos aspectos tcnicos da escriturao contbil, dessa vez
para falar da atividade pecuria (criao de animais). Destacamos os conceitos sobre as fases da pecuria (cria, recria e engorda), a classificao do gado no Balano Patrimonial, nos grupos do Ativo Circulante (Estoques) e Ativo No Circulante
(Imobilizado), a diferena entre gados reprodutores, gados de renda e animais de
trabalho e, finalizando a Unidade, abordamos o custo histrico na pecuria e a contabilizao do rebanho em diferentes fases.
Na Unidade IV, tratamos de forma prtica a variao patrimonial, do mtodo de custo e a valor de mercado, destacando os conceitos de supervenincia e insubsistncia ativa no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio. A

Concluso
Unidade tambm apresentou a depreciao na atividade rural, os conceitos gerais,
fatores que contribuem para a reduo da capacidade produtiva dos bens, diferena entre depreciao, amortizao e exausto e mtodos de clculo. Quanto depreciao na atividade rural, destacamos a metodologia direcionada para a cultura
agrcola, pecuria e de implementos agrcolas.
E, finalmente, na nossa ltima Unidade (V), finalizamos com o tema propriedade
rural, abordando os conceitos sobre capital fundirio e de exerccio, as formas de
associao para a explorao da atividade agropecuria e o imposto de renda na
atividade rural (lucro real, presumido, microempresas, empresas de pequeno porte
e microempreendedor individual).
Assim, caro(a) aluno(a), conforme vimos, se o campo estiver em expanso e apresentando resultados, os setores que dependem dessa atividade estaro em desenvolvimento, promovendo, ainda, como consequncia dessa expanso, o bem-estar
ao povo, aos trabalhadores e produtores rurais, gerando mais renda e o crescimento
econmico.
Abraos!
Professor Esp. Augusto Csar Oliveira Camelo

166 - 167

Referncias
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Paulo: Atlas, 2001.
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_______. Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998. Alterada pela Lei n 12.814
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Ant2001/lei971898.htm>. Acesso em 21 ago. 2014.
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Referncias
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contas. Plano adaptado do portal de contabilidade. Maring, 2010.

170 - 171

ANEXOS
ANEXOS
Anexo I Vantagens e desvantagens dos sistemas de reproduo
Monta natural

Vantagens:
A Monta Natural tem como principal vantagem a
diminuio da mo de obra, j que exclui a necessidade de observao de cio, bem como o treinamento de
pessoal.
Desvantagens:
As cpulas ocorrem livremente, sem interferncia
do homem e tambm noite. Portanto, as anotaes
gerenciais ficam prejudicadas.
O touro pode transmitir doenas s fmeas, pois a
dificuldade de controle sanitrio maior.
Risco de ocorrer acidentes quando a fmea for coberta por um touro muito grande ou pesado, ou mesmo
com as pessoas, quando o macho apresentar comportamento agressivo.
Menor aproveitamento do macho - utiliza um baixo
nmero de fmeas (aproximadamente 30 por ano) por
touro, produzindo poucos descendentes.
Consertos e manuteno de cercas.
Perda de bezerras e novilhas por dificuldade de parto.
Risco na utilizao de touros no comprovados como
geneticamente superiores, reduzindo a produo.
Diminui a vida til do touro, devido ao excesso de
montas.

ANEXOS

Vantagens:
Melhoramento gentico, j que so usados touros selecionados, geneticamente superiores.
Evita a disseminao de doenas, pois no ocorre o contato fsico entre
os animais, preservando, assim, a condio sanitria do rebanho.
O smen, quando congelado, conserva a sua viabilidade por tempo indefinido, no sendo necessria a utilizao do smen fresco, imediatamente
aps a sua coleta.
Permite utilizar touros com problemas adquiridos que impossibilitem a
monta.
A diluio do smen permite que, em uma coleta, sejam produzidas
vrias doses, aumentando muito o nmero de filhas de um mesmo touro.
Os custos da inseminao so superiores aos da monta natural, mas os
ganhos em produtividade, devido ao melhoramento gentico propiciado
ao rebanho, compensam o investimento. Alm disso, o custo unitrio
reduzido com o maior nmero de inseminaes.
Preveno de acidentes com fmeas, principalmente as novilhas, em
cruzamentos com touros pesados.
Preveno de acidentes com pessoas, devido ao comportamento agresInsemina- sivo de alguns touros.
o arti- Reduz a dificuldade de parto pelo uso de touros que, comprovadamente, produzem filhos de pequeno porte ao nascimento, mas que tem o
ficial
crescimento normal aps este. Portanto, alm de reduzir o risco de perder
a fmea, ainda produz filhas superiores a ela.
Permite a padronizao do rebanho, j que possvel utilizar pequena
quantidade de reprodutores em um grande nmero de fmeas, resultando em homogeneidade do rebanho, facilitando assim, a comercializao
da produo.
Desvantagens:
A grande limitao a baixa taxa de prenhez, quando no h uma
observao de cio eficiente ou quando a tcnica de inseminao no
dominada.
A inseminao artificial exige tempo e mo de obra treinada e motivada
para a observao do cio e para a realizao da tcnica.
Da mesma forma que a inseminao artificial promove o melhoramento
gentico do rebanho e controle sanitrio, pode ter o risco de a tcnica
disseminar na populao uma expresso gentica negativa ou mesmo
doenas reprodutivas. Porm, se o material gentico for adquirido de
centrais registradas, o risco insignificante.
Dificuldade de manter o smen armazenado, devido disponibilidade
de nitrognio liquido.
Quadro 11: Vantagens e desvantagens dos sistemas de reproduo
Fonte adaptada de Machado (2014)

ANEXOS

Anexo II Classificao das culturas temporrias e permanentes


CULTURAS TEMPORRIAS

CULTURAS PERMANENTES

Abacaxi

Abacate

Algodo herbceo (em caroo)

Algodo arbreo (em caroo)

Alho

Banana (cacho)

Amendoim (em casca)

Cacau (em amndoa)

Arroz (em casca)

Caf (em gro)

Aveia (em gro)

Caqui

Batata-doce

Castanha-de-caju

Batata-Inglesa

Ch-da-ndia (folha verde)

Cebola

Figo

Centeio (em gro)

Goiaba

Cevada (em gro)

Guaran (semente)

Ervilha (em gro)

Laranja

Fava (em gro)

Limo

Feijo (em gro)

Ma

Fumo (em folha)

Mamo

Girassol

Manga

Mamona (baga)

Maracuj

Mandioca

Palmito

Melancia

Pera

Melo

Pssego

Milho (em gro)

Pimenta-do-reino

Soja (em gro)

Tangerina

Tomate

Urucum (semente)

Trigo (em gro)

Uva

Quadro 12: Classificao das culturas temporrias e permanentes


Fonte: adaptada de IBGE (2010)

ANEXOS

Anexo III Plano de contas contbil da atividade agropecuria


11. ATIVO CIRCULANTE

115.8. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado

111. Disponibilidades

115.9. (-) Proviso p/ Perdas

111.1. Caixa

116. Rebanhos e aves

111.2. Bancos c/ Movimento

116.1. Rebanho bovino em formao

111.3. Numerrio em Trnsito

116.1.1. Bezerros de 0 a 8 meses

111.4. Aplicaes Financeiras de Resgate Imediato FIF

116.1.2. Bezerras de 0 a 8 meses

111.5. Depsitos Bancrios Caucionados

116.1.3. Novilhos de 9 a 18 meses

112. Clientes

116.1.4. Novilhas de 9 a 18 meses

112.1. Duplicatas a Receber

116.1.5 ...

112.2. Duplicatas a Receber - Empresas Ligadas

116.1.6 ...

112.3. (-) Venda p/ Entrega Futura

116.2.Rebanho bovino para corte

112.4. (-) Duplicatas Descontadas

116.2.1. Gado de engorda

112.5. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa

116.2.2. Touros descartados

113. Crditos Diversos

116.2.3. Matrizes descartadas

113.1. Ttulos a Receber

116.2.4. ...

113.2. Emprstimos a Receber

116.2.5. ...

113.3. Cheques a Receber

116.3.Rebanho bovino em trnsito

113.4. Lucros e Dividendos a Receber

116.3.1. Reses em trnsito

113.5. Bancos - Contas Vinculadas

116.3.2. Reses a classificar

113.6. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa

116.3.3. Reses em pastagens de terceiros

113.7. Adiantamentos

116.3.4. Reses em confinamento

113.7.1. Adiantamento p/ Viagens

116.3.5. ...

113.7.2. Adiantamento p/ Despesas

116.3.6. ...

113.7.3. Adiantamento de Salrios

116.4. Rebanho de equinos

113.7.4. Adiantamento de 13 Salrio

116.4.1. ...

113.7.5. Adiantamento de Frias

116.5. Rebanho de ovinos

113.7.6. Adiantamentos a Terceiros

116.5.1. ...

114. Impostos e Contribuies a Recuperar

116.6. Rebanho de caprinos

114.1. ICMS a Recuperar

116.6.1. ...

114.2. IRRF s/ Aplicaes Financeiras a Recuperar

116.7. Rebanho de sunos

114.3. Cofins a Recuperar

116.7.1. ...

114.4. PIS a Recuperar

116.8. Aves

114.5. ISS a Recuperar

116.8.1. Aves poedeiras

115. Aplicaes Financeiras

116.8.2. Aves de corte

115.1. Fundos de Investimento

116.8.3. ...

115.2. Certificados de Depsitos Bancrios

117. Culturas
117.1. Culturas temporrias
117.1.1. de feijo
117.1.2. de milho

ANEXOS

117.1.3. ...

123.5.4. Poos artesianos

117.2. Culturas permanentes colheita em andamento

123.6 Bens Mveis

117.2.1. caf

123.6.2 Tratores

117.2.2. cana-de-acar

123.6.3 Aeronaves

117.2.3. laranja

123.6.4 Mquinas de beneficiamento

117.2.4. ...

123.6.5 Implementos agrcolas

118. Estoques

123.6.6. Ferramentas

118.1. Estoques de produtos agrcolas


118.1.1. milho

123.6.7 Aparelhos e equipamentos de laboratrio

118.1.2. arroz

123.6.8. Aparelhos de inseminao artificial

118.1.3. feijo

123.6.9. Mveis e utenslios

118.1.4. ...

123.7. Rebanhos e aves

118.2. Estoques de sementes

123.7.1. Reprodutores

118.3. Almoxarifado

123.7.2. Gado

118.4. Estoques de insumos

123.7.3. Aves

118.4.1. Insumos para a pecuria

123.8. Matrizes

118.4.2. Insumos para a agricultura

123.8.1. Gado

118.4.3. ...

123.8.2. Aves

118.5. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado

123.9. Semoventes de Produo

119. Despesas a Apropriar

123.9.1 Gado leiteiro

119.1. Prmios de Seguros

123.9.2 Aves poedeiras

119.2. Encargos Financeiros

123.10. Culturas permanentes

119.3. Assinaturas de Publicaes

123.10.1. Caf

119.4. Aluguis e Arrendamentos

123.10. Ma

12. ATIVO NO CIRCULANTE

123.99. Depreciao e exausto

121. Realizvel em Longo Prazo

123.99.1 Depreciao acumulada

121.1. Crditos c/ Acionistas e Quotistas

123.99.2 Exausto acumulada

121.2. Crditos c/ Diretores

124. INTANGVEL

121.3. Crditos c/ Empresas Ligadas

124.1 Fundo de Comrcio Adquirido

121.4. Depsitos Bancrios Vinculados

124.2 Bens Incorpreos

121.5. Ttulos da Dvida Agrria

124.2.1 Marcas e Patentes

122. INVESTIMENTOS

124.2.99 (-) Amortizao Acumulada

122.1. Empresas Controladas

122.2. Empresas Coligadas

21. PASSIVO CIRCULANTE

122.3. gio na Aquisio de Investimentos

211. Emprstimos e Financiamentos

122.4. (-) Amortizao Acumulada do gio

211.1. Emprstimos Bancrios

122.5. (-) Desgio na Aquisio de Investimentos

211.2. Emprstimos do Exterior

122.6. Amortizao Acumulada do Desgio

211.3. Financiamentos Bancrios

122.7. (-) Proviso p/ Perdas c/ Investimentos

211.4. Financiamentos do Exterior

122.8 Participaes por Incentivos Fiscais

211.5. Ttulos a Pagar

123. IMOBILIZADO

211.6. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio

123.1. Terrenos

212. Fornecedores

123.6.1. Caminhes

ANEXOS

214.6. Energia Eltrica

321. Dedues da Receita Bruta

214.7. Telefone

321.1. Vendas Canceladas

214.8. gua e Esgoto

321.2. Devoluo de Produtos

214.9. Comisses

321.3. Devoluo de Mercadorias

214.10. Seguros

323. Impostos e Contribuies s/ Vendas

215. Obrigaes c/ Terceiros

323.1. ICMS

215.1. Adiantamento de Clientes

323.2. ISS

215.2. Arrendamento Mercantil a Pagar

323.3. Cofins

216. Dividendos e Lucros a Pagar

323.4. PIS

217. Provises p/ Tributos e Contribuies

331. Receitas Financeiras

217.1. Proviso p/ Imposto de Renda

331.1. Variaes Monetrias Ativas

217.2. Proviso p/ Contribuio Social s/ Lucro


Lquido

332. Variaes Cambiais Ativas

218. Outras Provises

333. Outras Receitas Financeiras

218.1. Proviso p/ Frias

333.1. Juros de Aplicaes Financeiras

218.2. Proviso p/ 13 Salrio

333.2. ...

341. Receitas c/ Investimentos

22. PASSIVO NO CIRCULANTE

341.1. Receita de Equivalncia Patrimonial

221. Emprstimos e Financiamentos

341.1.1. Empresas Controladas

221.1. Emprstimos Bancrios

341.1.2. Empresas Coligadas

221.2. Emprstimos do Exterior

342. Receita de Dividendos e Lucros

221.3. Financiamentos Bancrios

342.1. Dividendos e Lucros de Empresas


Controladas

221.4. Financiamentos do Exterior


221.5. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio
222. Obrigaes com Terceiros
222.1. Arrendamento Mercantil a Pagar
222.2. Crditos de Acionistas e Quotistas
222.3. Crditos de Empresas Ligadas

24. PATRIMNIO LQUIDO


241. Capital Social
241.1. Capital Social Subscrito
241.2. (-) Capital Social a Integralizar
241.3. (-) Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas
242. Reservas de Capital
242.1. gio na Emisso de Aes
242.2. Produto da Alienao de Partes Beneficirias
243. Ajustes de Avaliao Patrimonial
243.1. Ajustes de Imveis Prprios
243.2. Ajustes de Investimentos Prprios
244. Reserva de Lucros
244.1. Reservas para Investimentos
244.2. Reservas de Incentivos Fiscais

332.1. Emprstimos

342.2. Dividendos e Lucros de Empresas


Coligadas
342.3. Dividendos e Lucros de Outras Empresas
351. Receitas Operacionais Diversas
351.1. Supervenincias ativas
351.1.1. Nascimento de gado
351.1.2. Nascimento de aves
351.1.3. ...
351.2. Aluguis e Arrendamentos
351.3. Vendas de estrume
351.4. Vendas de hortalias
351.5. Parcerias agrcolas
351.6. Servios veterinrios prestados
361. Reverso de Provises
361.1. Reverso de Proviso p/ Frias
361.2. Reverso de Proviso p/ Imposto de
Renda
361.3. Proviso p/ Perdas
361.4. Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
371. Receitas da Alienao do Ativo No
Circulante

ANEXOS

245. Resultados Acumulados

371.1. Vendas de Investimentos

245.1. Lucros a Destinar (Conta Transitria)

371.2. Vendas de Imobilizado

245.2. (-) Prejuzos Acumulados

381. Contas de Apurao

245.3. Resultado Parcial do Exerccio

381.1. Exerccio agrcola


381.2. Exerccio pastoril

31. RECEITAS

381.3. Exerccio avcola

311. Receita de Vendas

381.4. Lucro do Exerccio

311.1. Pecuria e outros animais

311.1.1. Venda de gado

41. CUSTOS

311.1.2. Venda de sunos

411. Custos de rebanhos e aves

311.1.3. ...

411.1. Custo do rebanho bovino

311.2. Produtos pecurios

411.1.1. Aquisio de gado

311.2.1. Leite

411.1.2. Transporte

311.2.2. Ovos

411.1.3. Mo de obra na aquisio e marcao

311.2.3. L

411.1.4. Alimentao

311.3. Produtos agrcolas

411.1.5. Profilaxia e tratamento

311.3.1. Milho

411.1.6. Conservao e limpeza de currais

311.3.2. Feijo

411.1.7. Mo de obra de vigilncia de rebanho

311.3.3. ...

411.1.8. Custos de reproduo

ANEXOS

411.2. Custo do rebanho equino

414. Outros custos

411.2.1. Aquisio

414.1. Depreciaes

411.2.2. Transporte

414.2. Manuteno de mquinas e equipamentos

411.2.3. Mo de obra na aquisio e marcao


411.2.4. Alimentao
411.2.5. Profilaxia e tratamento
411.2.6. Conservao e limpeza de estbulos
411.2.7. Mo de obra de vigilncia de rebanho
411.2.8. Custos de reproduo
411.3. Custo do rebanho suno
411.3.1. Aquisio
411.3.2. Transporte
411.3.3. Mo de obra na aquisio e marcao
411.3.4. Alimentao
411.3.5. Profilaxia e tratamento
411.3.6. Conservao e limpeza de estbulos
411.3.7. Mo de obra de vigilncia de rebanho
411.3.8. Custos de reproduo
411.4. Custo das aves
411.4.1. Aquisio de galinhas
411.4.2. Aquisio de pintos
411.4.3. ...
411.4.4. Transporte
411.4.5. Alimentao
411.4.6. Profilaxia e tratamento
411.4.7. Conservao e limpeza de confinamentos
411.4.8. Reproduo e criao
412. Custos de culturas agrcolas
412.1. Custo da cultura de milho

42. DESPESAS
421. Despesas de Pessoal
421.1. Ordenados, Salrios e Comisses
421.2. Frias
421.3. 13 Salrio
421.4. INSS
421.5. FGTS
421.6. Assistncia Mdica
421.7. Viagens e Representaes
421.8. Transporte de Empregados
421.9. Programa de Alimentao do Trabalhador
422. Despesas c/ Fretes
422.1. Combustveis
422.2. Manuteno de Veculos
423. Outras Despesas
423.1. Depreciaes e Amortizaes
423.2. Aluguis
423.3. Manuteno e Reparos
423.4. Telefone e correio
423.5. Seguros
423.6. Devoluo de Vendas Exerccio Anterior
423.7. Provises

412.1.1. Sementes

423.7.1. Proviso para ajuste do estoque a


preo de mercado

412.1.2. Adubos e defensivos

423.8. Fora e Luz

412.1.3. Mo de obra de plantio e capina

423.9. gua e Esgoto

412.1.4. Transporte plantio e colheita

424. Despesas Tributrias

412.1.5. Mo de obra de colheita

424.1. IPTU

412.1.6. Irrigao

424.2. IPVA

ANEXOS

412.2. Custo da cultura de feijo

424.3. Contribuio Sindical

412.2.1. Sementes

424.4. Tributos e Contribuies Federais

412.2.2. Adubos e defensivos

424.5. Tributos e Contribuies Estaduais

412.2.3. Mo de obra de plantio e capina

424.6. Tributos e Contribuies Municipais

412.2.4. Transporte plantio e colheita

424.7. Multas Fiscais

412.2.5. Mo de obra de colheita

424.8. Juros s/ Tributos e Contribuies

412.2.6. Irrigao

425. Materiais e Suprimentos

412.3. Custo da horticultura

425.1. Material de Escritrio

412.3.1. Sementes e mudas

425.2. Material de Higiene e Limpeza

412.3.1. Adubos e defensivos

426. Despesas Financeiras

412.3.3. Mo de obra de plantio e capina

426.1. Variaes Monetrias Passivas

412.3.4. Transporte plantio e colheita

426.2. Juros Passivos

412.3.5. Mo de obra de colheita

426.3. Despesas Bancrias

412.3.6. Irrigao

427. Despesas de Equivalncia Patrimonial

413. Variaes por perdas

427.1. Empresas Controladas

413.1. Variaes nos rebanhos

427.2. Empresas Coligadas

413.1.1. Morte de gado bovino

427.3. Amortizao de gio

413.1.2. Morte de sunos

428. Provises p/ Perdas e Ajustes de Ativos

413.1.3. ...

429. Baixas do Ativo No Circulante

413.2. Variaes na criao de aves

429.1. Baixas de Investimentos

413.2.1. Morte de galinhas

429.2. Baixas do Imobilizado

413.2.2. Morte de pintos

430. Contas de Apurao

413.2.3. ...

430.1. Exerccio agrcola

413.3. Variaes nas culturas

430.2. Exerccio pastoril

413.3.1. Perdas na cultura de milho

430.3. Exerccio avcola

413.3.2. Perdas na cultura de feijo

430.4. Prejuzo do Exerccio

413.3.3. ...
Fonte: adaptada de Young (2010)

ANEXOS
Anexo IV Durao mdia de mquinas e equipamentos utilizados na atividade rural
Durao em
Anos

Taxa de Depreciao
ao Ano

Tratores *

25%

Trator de roda

10

10%

Trator de esteira

10

10%

Microtrator

14,18%

Caminho

20%

Carroa e Carro de bois

10

10%

Carreta de trator

15

6,67%

Arado de disco e aiveca

15

6,67%

Semeadeira

15

6,67%

Colheitadeira de milho

10

10%

Plantadeira

10

10%

Jac

50%

Itens

Quadro 13 Durao mdia de mquinas e equipamentos utilizados na atividade rural


Fonte: adaptada de Marion (2012, p. 68)
* IN SRF n 162 (31/12/1998) Exceto os carros-tratores: veculos automveis sem dispositivo de elevao,
dos tipos utilizados em fbricas, armazns, portos ou aeroportos, para transporte de mercadorias a curtas
distncias; carros-tratores dos tipos utilizados nas estaes ferrovirias.

ANEXOS
Anexo V Taxas e tempo de vida til de alguns bens utilizados na atividade
rural
Bens

Prazo de vida Taxa anual de detil


preciao

Instalaes

10

10 %

Edificaes

25

4%

Tratores

25%
(Anexo I da IN SRF n
162, de 1998, NCM Posio 8701)

Veculos automotores para


transporte de 10 pessoas ou
mais, incluindo o motorista

25%
(Anexo I da IN SRF n
162, de 1998, Posio
8702)

Veculos de passageiros e outros veculos automveis, principalmente concebidos para


transporte de pessoas (exceto
os da posio 8702), incluindo
os veculos de uso misto e os
automveis de corrida

20%
(Anexo I da IN SRF n
162, de 1998, Posio
8703)

Veculos automveis para


transporte de mercadoria

25%
(Anexo I da IN SRF n
162, de 1998, Posio
8704)

Caminhes fora de estrada

25%
(Anexo I da IN SRF n
162, de 1998, usa expresso Veculos Automveis
Especiais abrangendo
os Caminhes fora de
estrada - Posio 8705)

Motociclos

25%
(Anexo I da IN SRF n
162, de 1998, Posio
8711)

Quadro 37 Taxas e tempo de vida til de alguns bens utilizados na atividade rural
Fonte: adaptada de BRASIL SRF (2014)

ANEXOS

Anexo VI Modelos de contrato de arrendamento, parceria e comodato da


atividade rural
CONTRATO DE ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL PARA FINS DE EXPLORAO AGRCOLA
PARTES
(Nome do Arrendador), (Nacionalidade), (Profisso), (Estado Civil), (Documentos de Identificao - Carteira de Identidade e CPF), residente e domiciliado na Rua (xxx), n. (xxx), bairro (xxx), cidade (xxx), Cep.
(xxx), no Estado (xxx), e sua esposa (Nome), (Nacionalidade), (Profisso), (Documentos de Identificao
- Carteira de Identidade e CPF), ambos capazes, neste ato denominado(s) ARRENDADOR(ES).
De outro lado, denominado(s) ARRENDATRIO(S), (Nome do Arrendatrio), (Nacionalidade), (Profisso),
(Estado Civil), (Documentos de Identificao - Carteira de Identidade e CPF), residente e domiciliado na
Rua (xxx), n. (xxx), bairro (xxx), cidade (xxx), Cep. (xxx), no Estado (xxx), e sua esposa (Nome), (Nacionalidade), (Profisso), (Documentos de Identificao - Carteira de Identidade e CPF), ambos capazes.
Tm entre os mesmos, de maneira justa e acordada, o presente CONTRATO DE ARRENDAMENTO DE
IMVEL RURAL PARA FINS DE EXPLORAO AGRCOLA, ficando desde j aceito, pelas clusulas abaixo
descritas.
1 CLUSULA - OBJETO DO CONTRATO
O presente tem como OBJETO o imvel constitudo de uma Fazenda denominada (xxx), de propriedade do ARRENDADOR, situado na (Localizao da Fazenda), cidade (xxx), no Estado (xxx); sob o Registro
n. (xxx), do Cartrio do (xxx) Ofcio de Registro de Imveis, livre de nus ou quaisquer dvidas.
1: O imvel entregue na data da assinatura deste contrato, pelo ARRENDADOR ao ARRENDATRIO,
constitudo de uma rea de (xxx) (hectares, metros quadrados etc.), como consta inclusive na descrio
do Cadastro n. (xxx) do INCRA.
2: O ARRENDATRIO se compromete a utilizar-se somente da rea demarcada e como consta nas
fotografias e medidas constantes no documento em anexo.
3: Para efeito deste contrato, fica tambm estabelecido que o ARRENDADOR cede ao ARRENDATRIO os bens (xxx) (Descrev-los) e o restante da rea de terras, no includas as de arrendamento,
os quais sero usados por este ltimo, mediante pagamento de R$ (xxx) (Valor Expresso) a ttulo de
aluguel mensal.
2 CLUSULA - PRAZO
O presente arrendamento ter o lapso temporal de validade de (xxx) meses, a iniciar-se no dia (xxx), do
ms (xxx) no ano de (xxx) e findar-se no dia (xxx), do ms (xxx) no ano de (xxx), data a qual a propriedade (arrendada e alugada) e os bens existentes nesta devero ser devolvidos nas condies as quais
foram entregues, efetivando-se independentemente de aviso ou qualquer outra medida judicial ou
extrajudicial.
3 CLUSULA - VALOR
Como valor deste arrendamento, o ARRENDATRIO se obrigar a pagar o preo de R$ (xxx) (Valor Expresso), a ser efetuado diretamente ao ARRENDADOR.

ANEXOS

1: O preo do arrendamento ser reajustado anualmente (ano agrcola), de acordo com os


ndices estabelecidos pelo INCRA.
2: O pagamento do preo ser feito em moeda corrente, no trigsimo dia til aps o trmino do
ano agrcola que corresponde ao perodo de 30 de junho a 30 de julho.
3: A ttulo de aluguel das benfeitorias especificadas no 3 da CLUSULA 1, e do restante de
terras existente, o ARRENDATRIO pagar o valor de R$ (xxx) (Valor Expresso), no ltimo dia til de
cada ms.
4: O valor do aluguel ser reajustado anualmente, tendo como base os ndices previstos e acumulados no perodo anual do (IGPM e IGP e IPC etc.). Em caso de falta deste ndice, o reajustamento do aluguel ter por base a mdia da variao dos ndices inflacionrios do ano corrente ao da
execuo do aluguel, at o primeiro dia anterior ao pagamento de todos os valores devidos.
5: Todos os pagamentos efetuados entre os contratantes sero precedidos de recibo, o qual
dever mencionar pormenorizadamente todos os valores.
6: Quaisquer financiamentos que porventura o ARRENDATRIO faa perante particulares ou instituies financeiras, para custear as fases do plantio, sero de sua inteira responsabilidade, sendo
que lhe fica vedado oferecer em garantia os produtos oriundos do plantio, bem como as terras
arrendadas e alugadas.
4 CLUSULA - LAVOURA E TERRAS
A gleba de terras destinada lavoura ser cuidada e preservada de acordo com orientaes do
ARRENDADOR constantes no documento anexo. Devendo o ARRENDATRIO cuidar das mesmas
como se fossem suas.
1: As terras as quais no forem utilizadas para lavoura, restar facultado ao ARRENDATRIO
utiliz-las para criao de animais domsticos, desde que estes no venham a afetar aquelas destinadas a lavoura.
2: Os materiais utilizados para plantao, manuteno e colheita correro por conta e risco do
ARRENDATRIO, tanto com relao a sua aplicao a terra quanto a sua compra, ressaltando que
dever o mesmo aplicar material de boa qualidade, evitando acontecimentos como eroso. O
objetivo maior, portanto, a utilizao mxima do solo, visando, contudo a sua conservao.
5 CLUSULA - DEVOLUO DA PROPRIEDADE
Findo o prazo de arrendamento que est diretamente ligado ao do aluguel, cabers partes
acordarem previamente se haver prorrogao do prazo de vigncias dos mesmos. Caso as partes
acordem que no haver prorrogao, o ARRENDATRIO far a devoluo do imvel arrendado
bem como todos os materiais e terras alugadas.
DISPOSIES FINAIS
O presente contrato passa a vigorar entre as partes a partir da assinatura do mesmo, as quais elegem o foro da cidade de (xxx), onde se situa o imvel, para dirimirem quaisquer dvidas provenientes da execuo e cumprimento do mesmo.
Fazem parte do presente instrumento os documentos que descrevem a fazenda, bem como o
comprometimento do ARRENDATRIO em seguir as orientaes do ARRENDADOR.
Os herdeiros, sucessores ou cessionrios das partes contratantes se obrigam desde j ao inteiro
teor deste contrato.
E, por estarem justas e convencionadas, as partes e fiadores assinam o presente CONTRATO DE
ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL PARA FINS DE EXPLORAO AGRCOLA, juntamente com 2
(duas) testemunhas.
Local, data e ano.
Arrendador e sua esposa
Arrendatrio e sua esposa
Fonte: Sincontbil (2014)

ANEXOS

CONTRATO DE PARCERIA RURAL


De um lado, o Sr. .............................., brasileiro, casado, agropecuarista, CPF/MF sob o n ........................, residente e domiciliado na Av./Rua/Fazenda ............................., em ................/........ , ora designado PARCEIRO-OUTORGANTE, proprietrio de uma fazenda denominada ........................., situada no municpio de ........................, no Estado do ......................
..............., e de outro, o Sr. ................................., brasileiro, ..................., produtor rural em regime de parceria, residente e
domiciliado ......................................, doravante designado PARCEIRO-OUTORGADO, celebram, por si e seus sucessores,
o presente instrumento de contrato de parceria rural, que se reger pela Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964,
pelo Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966, e mediante as seguintes clusulas e condies:
1. A propriedade denominada Fazenda ........................., sob a qual se constituir a presente parceria rural, de explorao agrcola, tem a sua inscrio imobiliria no Cartrio nico Judicirio do Termo de ......................, Estado do
Rio Grande do Norte, matrcula n ..........................., de ......../........../........., Livro n .........., fls. ..........., e registro no Cadastro de Imveis Rurais do INCRA sob o n .........................., possuindo os seguintes limites e confrontaes: ao norte, com .........................; ao sul, com os herdeiros de ..........................; a leste, com o Rio ..........................; e a oeste, com a
......./...... ...............
2. O presente contrato ter vigncia pelo prazo de 3 (trs) anos, a contar da sua assinatura, podendo ser renovado
nas mesmas condies no silncio das partes.
3. O PARCEIRO-OUTORGANTE cede para o PARCEIRO-OUTORGADO uma gleba de terra da referida propriedade,
com uma rea irrigada de ............... hectares, demarcada em comum acordo pelos contratantes, a fim de que nela,
com o seu conjunto familiar, o PARCEIRO-OUTORGADO possa plantar e cultivar o que achar adequado, dentro do
tipo de lavoura que se insere no perodo do ano agrcola, mediante a paga de 50% (cinquenta por cento) de toda
a produo colhida.
4. Caber ao PARCEIRO-OUTORGANTE a cota de 50% (cinquenta por cento) de tudo que a mencionada atividade
vier a produzir, devendo ser entregue regularmente ao seu agente responsvel no depsito designado para esse
fim.
5. O PARCEIRO-OUTORGANTE fornecer o trator e seu operador para o corte de terras, a energia e toda a infraestrutura de irrigao das culturas, incluindo ainda todos os insumos e implementos agrcolas necessrios obteno
da produo rurcola.
1. Na apurao da colheita, todo adiantamento pago e assumido unilateralmente pelo PARCEIRO-OUTORGANTE
ser debitado da conta do PARCEIRO-OUTORGADO, na proporo de 50% (cinquenta por cento) do valor correspondente ao investimento produtivo.
2. Para o uso do trator, competir ao PARCEIRO-OUTORGADO apenas o fornecimento do combustvel.
6. Na explorao da rea concedida em parceria, devem ser obedecidas as normas estabelecidas pelo PARCEIRO
-OUTORGANTE, tendo em vista a conservao do solo, o combate eroso por curvas de nvel, o uso adequado de
adubos e fertilizantes e o plantio com rotao de cultura, se for o caso, de modo a impedir o esgotamento do solo.
7. O PARCEIRO-OUTORGADO, ou pessoa de seu conjunto familiar, pode residir em casa de moradia dentro da
rea da Fazenda, usar galpo ou tulha para guardar a produo obtida, podendo ainda plantar horta no quintal,
bem como criar animais domsticos, como porcos, galinhas, patos, gansos, desde que os conserve em cercados
prprios, evitando prejuzos vizinhana, bem como trabalhar em servios avulsos ou de empreitada, desde que
no provoque prejuzo ao objeto da presente parceria rural.

ANEXOS

8. O PARCEIRO-OUTORGADO no pode, em hiptese alguma, transferir o presente contrato, ceder ou


emprestar o imvel, ou parte dele, sem o prvio e expresso consentimento do PARCEIRO-OUTORGANTE,
nem mudar a destinao do imvel prevista neste termo, sob pena de extino do contrato e consequente
despejo do PARCEIRO-OUTORGADO.
9. Os restos de cultura das reas irrigadas devero ser destinados ao rebanho existente na propriedade.
10. Os tributos que recarem sobre o imvel sero de responsabilidade do PARCEIRO-OUTORGANTE.
11. Findo o contrato, o PARCEIRO-OUTORGADO fica obrigado a devolver o imvel nas mesmas condies
em que o recebeu, com seus acessrios, salvo as deterioraes naturais do uso regular.
1. O presente contrato poder ainda ser rescindido, a qualquer tempo, pelas partes mediante prvia
notificao pessoal do parceiro.
2. Nos casos de uso predatrio, doloso ou culposo dos bens imveis, mveis e/ou semoventes disponibilizados na Fazenda, extinguir-se- o contrato, independente de prvia notificao pessoal do PARCEIRO-OUTORGADO, respondendo este pelos danos causados.
12. Os prejuzos decorrentes de caso fortuito e fora maior sero solucionados pela legislao civil pertinente, ficando, desde j, eleito o foro da Comarca de ......../....... para dirimir as questes judiciais decorrentes
deste contrato.
E, por estarem justos e acertados, assinam o presente termo, em 2 (duas) vias de igual teor e forma, na presena das testemunhas abaixo qualificadas.
....................../........, .......... de ..................de ...........
Parceirooutorgante
Parceiro-outorgado
Testemunha 1
Testemunha 2
Reconhecimento de firma de todos.

Fonte: Sincontbil (2014)

ANEXOS

CONTRATO DE COMODATO DE IMVEL RURAL


IDENTIFICAO DAS PARTES CONTRATANTES
COMODANTE: (Nome do Comodante), (Nacionalidade), (Estado Civil), (Profisso), Carteira de Identidade n (xxx), CPF n (xxx), capaz, residente e domiciliado na Rua (xxx), n (xxx), bairro (xxx), Cep n (xxx), Cidade (xxx), no Estado (xxx).
COMODATRIO: (Nome do Comodatrio), (Nacionalidade), (Estado Civil) (Profisso), Carteira de Identidade n (xxx) e CPF n (xxx), residente e domiciliado
na Rua (xxx), n (xxx), bairro (xxx), Cidade (xxx), Cep n (xxx), no Estado (xxx).
As partes acima identificadas tm, entre si, justo e acertado o presente Contrato de Comodato de Imvel Rural, que se reger pelas clusulas e
condies seguintes, descritas no presente.
DO OBJETO
Clusula 1. O presente tem como OBJETO o emprstimo gratuito do imvel1 de propriedade do COMODANTE, consubstanciada especificamente na
gleba de terra citada abaixo, situada na Estrada (xxx), entre o Km (xxx) e o Km (xxx), pertencente cidade (xxx), no Estado (xxx); sob o Registro n. (xxx),
do Cartrio do (xxx) Ofcio de Registro de Imveis, com as descries contidas no cadastro do INCRA, que se faz anexo a este, bem como livre de nus
ou quaisquer dvidas.
Pargrafo nico. A gleba de terras objeto do presente se encontra demarcada e possui (xxx) (alqueires, hectares, metros quadrados).
DAS OBRIGAES DO COMODATRIO
Clusula 2. funo do COMODATRIO a conservao do imvel, devendo se responsabilizar pelas tarifas e impostos que recarem sobre o bem no
perodo de vigncia do presente. Obriga-se tambm o COMODATRIO a devolver o imvel em perfeitas condies como fora encontrado; caso no
proceda dessa maneira, responder, na forma da lei, por perdas e danos.
Pargrafo primeiro. Caso o imvel em questo necessite de benfeitorias para sua perfeita utilizao, ser responsvel pela sua feitura o COMODATRIO.
Tais reformas sero devidamente ressarcidas pelo COMODANTE.
Pargrafo segundo. O COMODANTE no ser obrigado a ressarcir as benfeitorias que no so necessrias perfeita utilizao do imvel.
Pargrafo terceiro. Toda e qualquer benfeitoria a ser feita, necessria ou no, dever ser autorizada por escrito pelo COMODANTE. Dessa forma, o COMODATRIO ser reembolsado pelas despesas, caso a benfeitoria seja necessria.
Clusula 3. O imvel em questo dever ser utilizado para explorao agrcola e para fins de lazer do COMODATRIO e de sua famlia, no podendo
ceder, alugar, arrendar para quem quer que seja sem prvia autorizao do COMODANTE.
Clusula 4. O COMODATRIO se compromete a manter a rea cedida como lhe fora entregue, no comprometendo de qualquer forma a extenso e
os limites da propriedade.
Clusula 5. Se por qualquer motivo, houver mora do COMODATRIO, responder por ela e ser cobrado o aluguel do imvel pelo tempo que a propriedade tenha sido ocupada aps o trmino do prazo estabelecido entre as partes.
DO PRAZO DE VALIDADE DO CONTRATO
Clusuda 6. O contrato ora firmado ter validade de (xxx) meses a contar da data de assinatura do mesmo.
DAS DISPOSIES FINAIS
Clusula 7. Caso o COMODANTE decida vender o imvel ainda na vigncia do presente instrumento, o COMODATRIO ter direito a uma indenizao
no valor de R$ (xxx), paga no momento da desocupao.
DO FORO
Clusula 8. Para dirimir quaisquer controvrsias oriundas do CONTRATO, as partes elegem o foro da comarca de (xxx).
Por estarem assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em duas vias de igual teor, juntamente com 2 (duas) testemunhas.
(Local, data e ano).
(Nome e assinatura do Comodante)
(Nome e assinatura do Comodatrio)
(Nome, RG e assinatura da Testemunha 1)
(Nome, RG e assinatura da Testemunha 2)
________
Nota:
1. Art. 1.248, do Cdigo Civil.
2. Art. 1.251, do Cdigo Civil.
3. Art. 1.252, do Cdigo Civil.

Quadro 40: Modelos de contrato de arrendamento, parceria e comodato da atividade rural


Fonte: Sincontbil (2014)

ANEXOS

Anexo VII Exemplo de apurao da base de clculo para atividade mista


1) Considere que uma empresa, a Agroindstria Santa Maria Ltda, desenvolve atividade industrial juntamente com a explorao da cultura temporria
(soja). Durante determinado perodo, essa empresa apurou os seguintes valores:
a) Receita Operacional:
Receita lquida da atividade rural.................120.000,00
Receita lquida da atividade industrial..........280.000,00
Receita lquida total..................................400.000,00
b) Custos e despesas identificados (dedutveis):
Custos e despesas especficos da atividade rural...................70.000,00
Custos e despesas especficos da atividade industrial..........150.000,00
Total...................................................................................220.000,00
c) Custos e despesas comuns s duas atividades:
Despesas e custos (no dedutveis)........................................16.000,00
Despesas e custos no comprovados......................................4.000,00
Demais despesas e custos dedutveis.....................................60.000,00
Total......................................................................................80.000,00
d) Outras receitas da Atividade Industrial:
Receitas de aplicao financeira renda fixa...........................10.000,00
Receitas de dividendos de investimentos temporrios.............5.000,00
Total....................................................................................15.000,00

ANEXOS

2) Com base nos dados acima, e considerando um percentual de 30% para a


Atividade Rural e 70% para a Atividade Industrial, o quadro abaixo mostra um
rateio das despesas e dos custos, proporcionalmente, a cada atividade:
ITEM

Atividade
Industrial

Atividade
Rural

TOTAL

Despesas e custos (no


dedutveis)

11.200,00

4.800,00

16.000,00

Despesas e custos (no


comprovados)

2.800,00

1.200,00

4.000,00

Despesas e custos dedutveis

42.000,00

18.000,00

60.000,00

(=) Subtotal das Atividades

56.000,00

24.000,00

80.000,00

Fonte: Autor (2014)

3) Depois de ter preenchido o quadro de rateio, a empresa apura o Lucro Lquido


e o Lucro Real de cada atividade utilizando outras informaes. Observe que
os valores de R$ 56.000,00 (para Atividade Industrial) e R$ 24.000,00 (para a
Atividade Rural) esto no grupo de contas Custos e despesas comuns deduzindo a Receita Lquida do perodo:
ITEM
Receita Lquida
( - ) Custos e despesas especficos
( - ) Custos e despesas comuns
( + ) Receitas Financeiras
( + ) Receitas de Dividendos
( = ) Lucro Lquido

Atividade
Industrial

Atividade Rural

280.000,00

120.000,00

-150.000,00

-70.000,00

-56.000,00

-24.000,00

10.000,00

0,00

5.000,00

0,00

89.000,00

26.000,00

ANEXOS

ITEM

Atividade
Industrial

Atividade Rural

( + ) Despesas e custos (no dedutveis)

11.200,00

4.800,00

( + ) Despesas e custos (no comprovados)

2.800,00

1.200,00

( - ) Receitas de Dividendos

-5.000,00

0,00

( = ) Lucro Real (Base de Clculo


do IR)

98.000,00

32.000,00

Fonte: adaptada de Marion (2012, pp. 196-198)