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Resumo
O presente trabalho discute o tema de sistema de indicadores, o qual a base para a tomada de
decises gerenciais. A utilizao de mtricas financeiras e no financeiras como premissas de
sistemas de indicadores, so contribuies da Teoria das Restries TOC - e do Balanced
Scorecard- BSC.
O artigo descreve sumariamente essas duas tcnicas e apresenta uma proposta terica de
integrao desses dois conceitos, bem como um mtodo de implantao dessa abordagem para
organizaes em geral. A abordagem proposta utiliza-se das dimenses no financeiras do
BSC, visando o alinhamento dos indicadores globais da TOC, bem como modifica os
indicadores operacionais da TOC, adaptando-os s necessidades dos diversos setores de uma
empresa genrica.
A abordagem proposta foi aplicada em uma organizao industrial de mdio porte, a qual
passou pela total reestruturao de seu sistema de indicadores. As fases, os resultados e as
principais concluses dessa aplicao so detalhados no final do trabalho.
1. Introduo
O cenrio atual das empresas se caracteriza pela concorrncia agressiva e pela grande
velocidade em que as mudanas ocorrem. H um consenso, atualmente, de que os produtos
tm ciclos de vida cada vez menores, as inovaes so mais freqentes e as exigncias dos
consumidores so a cada dia maiores. Como forma de se sobressair neste mercado, surgiram
novos fatores estratgicos, como a diversificao de produtos, maior foco no cliente,
incorporao de novos servios, redues de custos e de prazos de entrega, etc. Estes fatores
tornaram a gesto empresarial uma tarefa complexa, delicada e de suma importncia para um
bom desempenho empresarial.
Os indicadores so ferramentas centrais por permitirem um acompanhamento das principais
variveis de interesse da empresa e por possibilitar o planejamento de aes visando
melhorias de desempenho. Medies so essenciais em qualquer situao, pois explicitam
problemas e facilitam a tomada de aes de modo a resolv-los. Muitas medies so
realizadas e decises gerenciais so tomadas em funo destes elementos. Porm, nem
sempre estas decises representam a melhor alternativa para a empresa, apesar de estarem se
apoiando em medidas corretas. Por exemplo, se o departamento de vendas de uma fbrica
medido pelo volume total de produtos vendido no ms e, em um determinado ms, consegue
sobre o termo indicadores. Alm disso, outros termos so freqentemente associados como
sinnimos, tais como medidas de desempenho, padres de desempenho e medidas de
performance. De modo a padronizar os conceitos, deve-se, inicialmente, realizar uma
discusso sobre o prprio conceito de indicadores.
Vrios autores ressaltam a importncia dos indicadores como indutores de mudanas
organizacionais. Para Goldratt (1999), o objetivo dos indicadores motivar as partes a fazer o
que bom para a organizao como um todo. Hronec (1994) afirma que os sinais vitais
dizem s pessoas o que elas esto fazendo e como esto se saindo como parte do todo.
Rummler & Brache (1994, p. 168) salientam que a medio o instrumento central do
gerenciamento e aperfeioamento de desempenho. Sem medidas, no temos o desempenho
desejado. Com medidas erradas, ns subotimizamos o desempenho da organizao....
Medimos para que possamos monitorar, controlar e aperfeioar o desempenho do sistema...
Harrington (1993) ainda mais extremo quanto importncia de medies.
De modo a entender as diferentes definies a respeito do tema, necessria uma anlise
sobre as reais funes cumpridas pelos indicadores. Conforme Chiavenato (1985), so 5 as
funes administrativas bsicas: Planejamento, Organizao, Direo, Execuo e Controle.
Os indicadores gerenciais podem cumprir com eficcia duas destas funes: planejamento e
controle. Os indicadores estaro auxiliando na funo de planejamento quando orientarem a
tomada de decises, direcionando os esforos futuros da empresa. Entretanto, podem tambm
cumprir a funo de controle tanto de aspectos financeiros, como dos processos internos,
dos departamentos ou das pessoas, individualmente. Existe, porm, uma ntida nfase no
enfoque de controle cumprido pelos indicadores, provavelmente devido s suas origens
histricas, onde eram utilizados para o acompanhamento dos resultados das diferentes
divises das empresas. Esta tendncia de controle dos resultados financeiros vem sendo
criticada por inmeros autores da atualidade, como Kaplan e Norton (1997), Harrington
(1993), Rummler & Brache (1994), Sveiby (1998), Hronec (1994), Schiemann e Lingle
(1999) e Drucker (1975), entre outros. Informaes relativas eficincia do uso de recursos e
ao custo dos produtos mostram-se insuficientes (Srikanth, 1993). Outras informaes, como
as relativas ao mercado e satisfao dos clientes e funcionrios, adquiriram relevncia.
Nesse sentido algumas abordagens tericas sobre o tema vm sendo desenvolvidas aos longos
dos anos. A seguir apresentar-se-, sumariamente, duas tcnicas, a quais foram utilizadas
como base nesse estudo.
2.1- O Balanced Scorecard (BSC)
O BSC uma metodologia que se baseia na construo de um sistema de indicadores que
contempla diferentes aspectos relevantes da gesto empresarial. Conforme j citado, as
empresas no podem mais tomar suas decises nica e exclusivamente sobre relatrios
financeiros e contbeis. Indicadores financeiros no podem ser diretamente gerenciados, pois
so causados pelo nvel de performance em outras reas (Clarke, 2000). O BSC agrega aos
indicadores financeiros tradicionais e indicadores no-financeiros, que levam em conta
pontos crticos para o sucesso das organizaes no futuro (Kaplan e Norton, 1997). So os
chamados indicadores do futuro.
Ou seja, so os ativos intangveis que garantem o sucesso da empresa no futuro. A sua
melhoria leva a uma melhor performance da empresa. Logo, devem ser objeto de ao em
seu dia-a-dia. Um sistema de indicadores que contemple estes aspectos garante, desde que
bem utilizado por toda a empresa, que os esforos sejam direcionados de modo a aumentar os
O Ganho seria todo o dinheiro gerado no sistema atravs das vendas, ou em temos
contbeis, a receita total decrescida de todas as despesas totalmente variveis, utilizando uma
lgica de custeio varivel.
Inventrio seria todo o dinheiro que o sistema investe na compra de coisas que o sistema
pretende vender. Essa viso de inventrio incorpora um conceito contbil do mesmo, pois
nessa conta esto includos todos os investimentos realizados no sistema em questo.
Por fim, Goldratt define Despesas Operacionais como todo o dinheiro que o sistema gasta
para transformar inventrio em ganho. Assim, todos os overheads bem como todo o trabalho
direto e indireto so considerados Despesas Operacionais.
A construo dos indicadores globais est explicitada da seguinte forma (Goldratt, 1991,
Noreen et al, 1996, ECT, 1997, Antunes, 1998):
ou
RSI =
LL
/I
Assim sendo, os indicadores estabelecidos em uma empresa podem ser avaliados e validados
no sentido de estarem ou no alinhados meta atravs do impacto que exercem sobre o
ganho, o nvel de inventrio e as despesas operacionais. Aumentando o ganho e reduzindo
inventrios e despesas operacionais, est-se caminhando em direo gerao de dinheiro, ou
seja, meta de uma empresa.
2.3- A Abordagem terica proposta de Sistema de Indicadores
A lgica de sistema de indicadores propostas pela TOC, embora sejam baseados em metas
no necessariamente financeiras (e.g. aumentar a satisfao dos clientes e empregados hoje e
no futuro), foram desdobradas em critrios quantitativos em indicadores Globais e
Operacionais. Dessa maneira, duas questes poderiam ser levantadas a partir dessa proposta:
a) Os indicadores Globais (Lucro Lquido, Retorno sobre Investimento e Caixa)
poderiam ser complementados com as perspectivas no financeiras do Balanced
Scorecard?
b) Os indicadores operacionais (Ganho, Despesas Operacionais e Inventrio) so
mtricas adaptveis aos diversos setores das empresas?
Assim sendo, propem-se um sistema que complemente os indicadores globais da TOC com
as perspectivas no financeiras do Balanced Scorecard, incorporando mtricas estratgicas
para a empresa, e em nvel setorial, que os indicadores operacionais sejam substitudos por
indicadores adaptados s necessidades de cada rea da empresa, mas mantendo um
alinhamento aos indicadores operacionais propostos pela TOC, como mostra a Figura 1.
INDICADORES EMPRESARIAIS
RESULTADO
ESTRATGICO
Lucro Lquido
Ganho
RetornoSobre
Investimento
Despesa
Operacional
Caixa
Inventrio
I N D I C A D O R E S SETORIAIS
Figura 1- A abordagem terica proposta
3. A abordagem metodolgica
O presente trabalho dado a sua natureza aplicada, a qual objetiva gerar conhecimentos para a
aplicao prtica dirigida a soluo de problemas especficos, utilizou-se como procedimento
tcnico a Pesquisa-ao.
A pesquisa-ao (THIOLLENT, 2000) pode ser definida como um tipo de pesquisa social
concebida e realizada para a resoluo de um problema, onde os pesquisadores e envolvidos
no problema trabalham de modo cooperativo ou participativo. No entanto, a participao
isoladamente no pode ser vista como a caracterstica principal da pesquisa-ao e sim a
soluo de um problema no-trivial envolvendo a participao dos diversos atores do
processo.
A pesquisa-ao (THIOLLENT, 2000) necessita atender dois objetivos bsicos: o prtico e o
do conhecimento. Entende-se o primeiro como a contribuio da pesquisa na soluo do
problema em questo e o segundo como o conhecimento gerado a partir da soluo do
problema.
Nesse sentido, o objetivo prtico desse trabalho foi o desenvolvimento e aplicao de uma
nova abordagem de sistema de indicadores para uma organizao industrial de mdio porte.
Em termos de conhecimento, procurou-se o desenvolvimento de uma abordagem terica que
alinhasse, de forma sistmica e sistemtica, os conceitos de indicadores da TOC e do BSC.
Assim sendo, procurou o desenvolvimento de uma abordagem de alinhamento dos conceitos
dessas duas teorias, bem como a construo de um mtodo de implantao dessa abordagem
para organizaes com esse tipo de problemtica. O mtodo proposto, o qual ser apresentado
no prximo item, foi ento validado na empresa estudada, sendo os resultados obtidos
demonstrados no item 5 do presente trabalho.
4. O mtodo proposto
No sentido do estabelecimento de um conjunto de indicadores alinhados com os princpios
tericos apresentados (TOC e BSC), prope-se um mtodo prtico composto das etapas
descritas a seguir.
4.1. Diagnstico
Nesta etapa devero ser estabelecidas as condies atuais da Empresa com relao aos seus
indicadores, ou seja, quais so os indicadores adotados, quais so as relaes sistmicas entre
eles, quais as possibilidades de existncia de conflitos entre eles. O principal objetivo desta
fase deve ser o estabelecimento claro da realidade atual da Empresa com relao
estruturao de seus indicadores.
4.2. Capacitao Inicial
Nesta etapa os responsveis pelo gerenciamento dos diversos nveis Organizacionais devero
receber um nivelamento conceitual referente ao estabelecimento de indicadores com relao
aos princpios da TOC e do BSC. O principal objetivo desta etapa deve ser o claro
estabelecimento de uma base conceitual que permita aos participantes do processo um
completo entendimento a respeito do direcionamento do trabalho de redefinio dos
indicadores da Empresa.
4.3. Conscientizao e Comprometimento da Alta Direo
Nesta etapa a idia da redefinio dos indicadores deve ser vendida para a Alta Direo da
Empresa no sentido de se obter o necessrio comprometimento para as atividades de reviso
dos indicadores atuais e implementao dos novos indicadores.
4.4. Construo dos Indicadores Empresariais
Nesta etapa as pessoas envolvidas nos processos gerenciais estratgicos da Empresa devem
participar de sees de discusso para a reviso e a redefinio dos indicadores Empresariais.
A estruturao desses indicadores deve esta alinhada com a lgica dos Indicadores Globais
propostos pela TOC e com a lgica do BSC. A definio desses indicadores deve ser
estabelecida em trs fases:
a) brainstorming inicial para a construo de uma lista de possveis indicadores a
serem adotados;
b) reviso da lista inicial de indicadores para validar seu alinhamento contra os
princpios tericos que embasam o trabalho;
indicador
atual
diminuir
as
Despesas
Caso as trs respostas sejam positivas, o indicador atual passou pelo teste e deve-se
passar para o terceiro momento, caso exista uma resposta negativa, ento se faz
necessrio a modificao do indicador em questo.
Ilustrando essa etapa, prope-se a avaliao do indicador mais comum da rea
comercial Indicador de Faturamento. Aplicando as trs perguntas do teste proposto,
observa-se que o aumento no Faturamento da empresa no necessariamente possibilita
aumento do ganho, pois se pode estar vendendo produtos com margens de
contribuio negativas, ainda que os inventrios de produtos finais possam ser
reduzidos, mas o impacto nas Despesas Operacionais ser nulo. Assim sendo, deve-se
passar para ao prximo momento dessa etapa.
b) Proposio de novos indicadores: nesse instante deve-se propor um novo
indicador, o qual esteja alinhado aos indicadores operacionais da TOC. Trata-se de
um processo criativo que deve ser embasado com um conhecimento da empresa
em questo.
Continuando o exemplo anterior da rea comercial, um exemplo de indicador
poderia ser a avaliao do Erro na Previso de Vendas. Uma diminuio desse
erro de previso possibilitar um aumento no Ganho, pois a empresa no estar
perdendo vendas por falta de produtos produzidos. O inventrio ser reduzido, uma
vez que a empresa no ir produzir itens que no sero vendidos. As Despesas
Operacionais sofrero reduo em face da reduo dos inventrios e eliminao de
custos adicionais, visando a produo de itens que no foram inicialmente
previstos. Tendo passado no teste, deve-se prosseguir para a prxima fase dessa
etapa.
c) Avaliao sistmica do indicador: nesse momento o indicador proposta ser
avaliado em termos dos seus eventuais impactos sistmicos das pessoas que
estaro utilizando o mesmo. Trata-se de uma avaliao de efeito-causa-efeito
comportamental da nova mtrica, buscando a identificao de possveis efeitos
negativos.
Por exemplo, o indicador de Erro na Previso de Vendas poderia motivar a
estimativa, por parte da equipe comercial da empresa, de quotas de vendas baixas,
de maneira que uma vez atingida, a equipe no manifestaria interesse em aumentar
as vendas, pois essa ao prejudicaria na mensurao do indicador em questo. No
caso da identificao de aes sistmicas nocivas empresa, deve-se retornar a
segunda fase dessa etapa, buscando a definio de um indicador que no possua
efeitos colaterais negativos. Uma possvel alterao nesse indicador seria a sua
modificao para a seguinte expresso:
(1 - Erro na Previso de Vendas) x Ganho
Dessa maneira, a equipe comercial estaria forada para simultaneamente diminuir
o erro na previso e aumentar o ganho da empresa, evitando o efeito colateral
mencionado anteriormente.
4. Aplicao do mtodo
A seguir, descreve-se um caso de aplicao do mtodo proposto em uma Organizao
Industrial. O ponto de partida foi a realizao de uma reunio inicial com a Diretoria para
definio dos Indicadores Empresariais, focados em Resultados e Estratgia. Esses
indicadores iro nortear a subseqente definio dos Indicadores Setoriais. A lgica utilizada
consiste em promover uma discusso inicial sobre os indicadores mais apropriados para a
Empresa sem, nesse momento, estabelecer qualquer hierarquia em termos de valores relativos
entre eles.
Essa discusso inicial visa tambm estabelecer as necessidades percebidas pela Diretoria da
Empresa a respeito do papel a ser desempenhado por esses indicadores como ferramentas de
sintonia entre a Empresa e o mercado, na seguinte ordem de prioridade: a) qualidade; b)
agilidade; c) confiabilidade; d) preo.
Desse modo, a aplicao do mtodo inicia-se pelo estabelecimento de um conjunto inicial de
possveis indicadores Empresariais focados em resultados. Adotando a tcnica de Baixo
Conflito, alguns Indicadores focados em resultados foram listados na seguinte ordem de
prioridade e pontuao:
1. Lucro / Ativo Total
24 pontos
2. Lucro / Venda
22 pontos
3. Capital de Giro
15 pontos
4. Perdas Globais
14 pontos
13 pontos
6. Faturamento
11 pontos
7. Participao no Mercado
7 pontos
6 pontos
A anlise desse conjunto de possveis indicadores resultou na definio das seguintes relaes
como Indicadores Empresariais focados nos Resultados: a) Lucro/Ativo Total; b)
Lucro/Venda; c) Contas a Receber/Contas a Pagar; d) Vendas/Valor das Sucatas.
Adotando o procedimento anterior, foram indicados como sendo os seguintes os Indicadores
Empresarias focados na Estratgia, em ordem de prioridade:
1. Fidelidade de Clientes Estratgicos
16 pontos
14 pontos
14 pontos
4. Qualificao de Pessoal
13 pontos
5. Novos produtos
11 pontos
9 pontos
7. Participao no mercado
6 pontos
A anlise desse conjunto de possveis indicadores resultou na definio das seguintes relaes
como Indicadores Empresariais focados na Estratgia: a) Grau de Satisfao de Clientes
Estratgicos; b) Participao das Vendas Externas Diretas/Venda Total; c) Aderncia
Matriz de Treinamento; d) Projeto Estratgico.
O indicador Grau de Satisfao de Clientes Estratgicos dever ser resultado de uma pesquisa
a ser feita diretamente com clientes representativos de uma parcela do faturamento da
Empresa. Essa pesquisa dever ser efetuada com pessoas ocupantes de posies chave nos
clientes como Suprimentos, Produo e Marketing.
O indicador Participao das Vendas Externas/Venda Total dever apontar o alcance de um
objetivo estratgico da Empresa relacionado com o aumento de sua participao no mercado
externo.
O indicador Aderncia Matriz de Treinamento estabelecer o alcance real de atendimento
das necessidades de desenvolvimento das pessoas estabelecido estrategicamente pela
Empresa.
O indicador Projeto Estratgico dever indicar a real implementao de um projeto
corporativo estratgico a ser implementado pela Empresa como, por exemplo, a certificao
ISO 9000.
Resumindo, a estrutura de Indicadores Empresariais ficou constituda da seguinte forma:
Uma vez definidos os Indicadores Empresariais, uma srie de sesses foi realizada com os
responsveis pela gesto dos diversos setores da Empresa no sentido de revisar os indicadores
existentes visando redefinir seus indicadores setoriais. Essas discusses foram efetuadas com
as reas de Produo, PCP, Vendas e Recebimento de Pedidos, Compras, Desenvolvimento
de Produtos, Almoxarifado, Expedio, Laboratrio, Desenvolvimento de Componentes e
reas Administrativas.
Nas sesses de discusso os indicadores em utilizao em cada setor da Empresa foram
revistos em funo de seu alinhamento com os indicadores locais propostos pela TOC
Ganho, Despesa Operacional e Inventrio visando estabelecer um conjunto de
relacionamentos sistmicos entre os indicadores setoriais e, tambm, entre estes e os
indicadores empresariais. Desse modo, indicadores utilizados pela Empresa que no estavam
alinhados com a lgica da TOC foram descartados e, em algumas situaes, outros
indicadores foram criados de modo a garantir esse alinhamento.
Os indicadores setoriais definidos para cada rea so apresentados a seguir:
1. Produo: a)IROG ndice de Rendimento Operacional Global (para as operaes
crticas); b) Aderncia ao Programa c) Giro do estoque d) Setup mdio e) Despesas
variveis/Vendas f) Valor das no-conformidades/Despesas Variveis.
2. PCP: a) Valor do Pedido X Dias de Atraso; b) Valor do Pedido X Dias em Estoque;
c) Prazo de Produo Mdio Ponderado.
3. Vendas e Recebimento de Pedidos: a) Valor do Pedido X Dias de Atraso; b) Valor
do Pedido X Dias em Estoque; c) Prazo Total Mdio Ponderado.
4. Compras: a) Valor do Pedido X Dias de Atraso; b) Valor do Pedido X Dias em
Estoque; c) Prazo de Fornecimento Mdio Ponderado; d) Despesas Variveis/Vendas;
e) Giro do Estoque.
5. Desenvolvimento
de
Produtos:
a)
Despesas
Variveis/Vendas;
b)
Custos/Faturamento; c) Horas Improdutivas ou Paradas no Gargalo por Falta ou
Problemas com Componentes desenvolvidos.
6. Almoxarifado: a) Despesas Variveis/Vendas; b) Diferena do Estoque do
Almoxarifado.
7. Expedio: a) Despesas Variveis/Vendas; b) Aderncia ao Plano de Embarque; c)
Diferenas de estoque.
8. Laboratrio: a) Despesas Variveis/Vendas; b) Sucatas e devolues do
Gargalo/Vendas; c) Atendimento no prazo para amostras.
9. Desenvolvimento de Componentes: a) Giro dos Estoques de Componentes,
calculado pelas Vendas/Estoque mdio de Componentes; b) Mdia de ajuste de
componenetes por pedido; c) Despesas Variveis/Vendas.
10. Administrativa
e
Financeira:
a)
Atraso
Mdio
Ponderado
dos
Recebimentos/Recebimentos Mdios Dirios; b) Atraso Mdio Ponderado dos
Pagamentos/Pagamentos Mdios Dirios; c) Perdas Financeiras/Faturamento.
11. Recursos Humanos: a) Rotatividade; b) Absentesmo; c) Aderncia Matriz de
Treinamento.
5. Concluses
O presente artigo demonstrou a necessidade das organizaes atuais basearem as
suas decises em um sistema de indicadores que incorporem alm de critrios
financeiros, elementos estratgicos, bem como que esse sistema seja desdobrado
para todas as reas da empresa de forma sistmica.
As contribuies da TOC e BSC no campo dos indicadores so um grande passo no sentido
de possibilitar uma abordagem para essa problemtica. Entretanto, o artigo prope uma
sinergia entre essas duas tcnicas, bem como complementa as mesmas, oferecendo um
mtodo sistmico e sistemtico de avaliao e implantao de um sistema de indicadores.
A pesquisa-ao desenvolvida demonstrou a efetividade da abordagem proposta, bem com a
necessidade da organizao em modificar o seu sistema de indicadores, o qual era composto
por um grande nmero de indicadores setoriais (em mdia 15 por rea da empresa) e ao
mesmo tempo conflitantes entre si. A aplicao do mtodo proposto, reduziu o nmero de
indicadores para, em mdia, 4 por rea da empresa, sendo todos alinhados com os indicadores
operacionais da TOC. A criao dos indicadores empresariais, possibilitaram um maior
controle da direo da empresa, no sentido do impacto das decises estratgicas, bem como,
de um reposicionamento estratgico das aes a serem tomadas na mesma.
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