Aplicatii Rezolvate An2, Sem1

CUPRINS
1. Studiu de caz privind ambalajele.........................................................................................3

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare..............................5
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.......................................................................9
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor............................................11
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu..................................15
6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie.................................17
7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.....................................19
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.................................20
9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor............................22
10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand.......................27
11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie..............................................30
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet....................................................33
13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar........................................36
14. Studiu de caz privind importul de stocuri........................................................................39
15. Studiu de caz privind exportul de stocuri........................................................................40
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision...........................42
17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare..................................................43
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti........................................45
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.................................................46
20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision..............................48
21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar......................................................48
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventor..................................................49
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de
scoatere din evidenta contabila..............................................................................................51
24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cause de
forta majora............................................................................................................................52
25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de
masa.......................................................................................................................................53
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii................................................54
27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit......................................62
28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul
exercitiului financiar..............................................................................................................64
29. Studiu de caz privind impozitul pe profit........................................................................66
30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.................................................................66
Bibliografie............................................................................................................................68
Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1
1. Studiu de caz privind ambalajele

Societatea BAS livreaza societatii EURODIDACTICA SA marfa in valoare de 250.000 lei;
500 bucati de ambalaje la 50 lei/buc. Ambalajele protivit contractului sunt in regim de restituire,
la 5 zile dupa livrarea produselor. Nici una din cele doua societati NU aplica sistemul de TVA la
incasare.
a) In contabilitatea furnizorului au loc urmatoarelor operatii potrivit facturii fiscale la
livrarea marfii:
4111
Clienti, analitic distinct
250.000,00 lei
60.000,00 lei
25.000,00 lei
6.000,00 lei
Dupa 3 zile de la expedierea marfii, furnizorul primeste ambalajele in buna stare:
%
=
419
Clienti - creditori
4427
TVA colectata,analitic Ambalaje
in regim de restituit
341.000,00 lei
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectata
419
Clienti - creditori
4427
4111
31.000,00 lei
25.000,00 lei
6.000,00 lei
In situatia in care clientul returneaza ambalaje intr-o cantitate mica - 300 bucati
(restul de 200 bucati fiind pastrate de acesta), pentru cele 300 bucati ambalaje
primite, furnizorul se inregistreaza in contabilitate astfel:
=
419
Clienti - creditori
4111
lei
lei
18.600,00
15.000,00
3.600,00
4427
lei
Pentru cele 200 bucati, ambalaje pastrate de client, furnizorul va emite o noua factura
fiscala.Pretul de vanzare este de 80 lei/buc.
=
4111
lei
708
lei
19.840,00
16.000,00
Venituri din activitati diverse

3.840,00
4427
TVA colectata
lei
Se regularizeaza conturile: Clienti creditori (419) si TVA colectata (4427)

=
419
Clienti - creditori
4111
lei
lei
12.400,00
10.000,00
2.400,00
4427
lei
b) In contabilitatea clientului la primirea facturii fiscale de la furnizor, au loc

urmatoarele inregistrari contabile:
%
371
Marfuri
401
Funizor,analitic distinct
341.000,00 lei
250.000,00 lei
60.000,00
4426
TVA deductibila
lei
409
Furnizori debitori
lei
4426
TVA deductibila,analitic Ambalaje
lei
25.000,00
6.000,00
Daca clientul restituie integral ambalajele in termen de 5 zie de la receptionare:

=
401
%
31.000,00 lei
409
25.000,00 lei
Furnizori - debitori
4426
6.000,00 lei
Daca clientul returneaza doar 300 bucati ambalaje, iar restul de 200 le retine in firma sa:
401
%
18.600,00 lei
409
15.000,00 lei
4426
3.600,00 lei
Inregistrarea facturii de la furnizor pentru cele 200 bucati ambalaje retinute. Pretul pentru
acestea este de 80lei/buc.
%
381
401
19.840,00 lei
16.000,00 lei
Ambalaje
4426
3.840,00 lei
TVA deductibila
Regularizarea conturilor 409_Furnizori - debitori si 4426_TVA deductibila:
=
401
%
12.400,00 lei
409
10.000,00 lei
4426
2.400,00 lei
2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

Reducerile pot fi acordate prin doua categorii:
a) Prin intermediul facturilor initiale.
Reducerile comerciale acordate de furnizori si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza
insensul reducerii costului de achizitie a bunurilor.
Reducerile comerciale pot fi de exemplu>
o Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de
vanzare;
o Remizele se primesc in cazul vanzarilor superioare volumului convenit sau daca
cumparatorul are un statut preferential; si
o Risturnele sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor
efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade determinate.
b) Prin intermediul facturilor ulterioare.
Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii,
indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distict in contabilitate (contul 609<<
reduceri comerciale primite>>, respectiv contul 709 << reduceri comerciale acordate), pe
seama conturilor de terti.

Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent
de perioada la care se refera (contul 767 <<venituri din sconturi obtinute>>). La furnizor,
aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se
refera (contul 667 <<cheltuieli privind sconturile acordate>>).
I.
In data de 30.07.N societatea EURODIDACTICA SA achizitioneaza de la societatea

HEMUS SRL marfa la un cost de achizitie de 700.000,00 lei, TVA 24%. Nici una din
cele 2 societati NU aplica sistemul de TVA la incasare. In factura initiala sunt
inscrise urmatoarele reduceri:
- rabat comercial 9%,
- remiza 7%
- scont de decontare 5%.
Factura de achizitie se prezinta astfel:

Cost de achizitie
= 700.000,00 lei
Rabat (9%)
= 700.000,00 lei*9% = 63.000,00 lei
Remiza (7%)
= (700.000,00 lei-63.000,00lei)*7% = 44.590,00 lei
Net comercial
= 592.410,00 lei
Scont (5%)
= 592.410,00lei*5% = 29.620,50 lei
Net financiar
= 592.410.00 lei-29.620,50 lei = 562.789,50 lei
TVA
= 135.069,48 lei
Total de plata
= 697.858,98 lei
Inregistrarile contabile realizate de cumparator (societatea EURODIDACTICA

SA):
%
371
Marfuri
401
734.588,40
lei
592.410,00
lei
142.178,40
lei
4426
TVA deductibila
si concomitent,
=
401
%
767
Venituri din sconturi obtinute
4426
TVA deductibila
36.729,42 lei
29.620,50 lei
7.108,92 lei

Inregistrarile contabile realizate de vanzator (societatea HEMUS SRL):
=
4111
734.588,40 lei
707
592.410,00 lei

4427
142.178,40 lei
TVA colectata
si concomitent,
%
4111
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
lei
4427
lei
lei
36.729,42
29.620,50
7.108,92
TVA colectata
II.
In data de 05.04.N societatea EURODIDACTICA SA achizitioneaza de la societatea

HEMUS SRL marfa la un cost de achizitie de 700.000,00 lei, TVA 24%. Nici una din
cele 2 societati NU aplica sistemul de TVA la incasare. In data de 25.04.N,
EURODIDACTICA SA primeste de la HEMUS SRL urmatoarele reduceri
comerciale:
-
Rabat comercial 9%
Remiza 7%
Ulterior EURODIDACTICA SA achita datoria fata de furnizor.

Inregistrarile contabile realizate de EURODIDACTICA SA:
- Inregistrarea facturii primite de la furnizor:
%
371
401
868.000,00 lei
700.000,00 lei
Marfuri
4426
168.000,00 lei
TVA deductibila
Inregistrarea reducerii comerciale primite printr-o factura ulterioara:
Factura ulterioara se prezinta astfel:

Cost de achizitie
= 700.000,00 lei
Rabat (9%)
= 700.000,00 lei*9% = 63.000,00 lei
Remiza (7%)
= (700.000,00 lei-63.000,00lei)*7% = 44.590,00 lei
Net comercial de redus
= 63.000,00 lei + 44.590,00 lei = 107.590,00 lei

TVA aferenta reducerii
Total datorie de redus
%
= 25.821,60 lei
= 133.411,60 lei
=
609
Reduceri comerciale primite
401
(25.821,60 lei
)
4426
TVA deductibila
(133.411,60
lei )
(107.590,00
lei )
Plata datorie : 868.000,00 lei -133.411,60 lei = 734.588,40 lei

=
401
734.588,40
5121
lei
Conturi la banci in lei
Inregistrarile contabile realizate de HEMUS SRL:

- Inregistrarea facturii emise:
=
4111
868.000,00 lei
707
700.000,00 lei

4427
168.000,00 lei
TVA colectata
Inregistrarea reducerii comerciale acordate printr-o factura ulterioara:
Factura ulterioara se prezinta astfel:

Cost de achizitie
= 700.000,00 lei
Rabat (9%)
= 700.000,00 lei*9% = 63.000,00 lei
Remiza (7%)
= (700.000,00 lei-63.000,00lei)*7% = 44.590,00 lei
Net comercial de redus
= 63.000,00 lei + 44.590,00 lei = 107.590,00 lei
TVA aferenta reducerii
= 25.821,60 lei
Total creanta de redus
= 133.411,60 lei
=
4111
%
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectata
5121
(133.411,60 lei
)
( 107.590,00
lei )
( 25.821,60
lei )
Incasarea creantei: 868.000,00 lei -133.411,60 lei = 734.588,40 lei

=
4111
734.588,40 lei
III.
In data 10.05.N EURODIDACTICA SA achizitioneaza de la societatea HEMUS SRL

marfa la un cost de achizitie de 700.000,00 lei, TVA 24%. Termenul de decontare
conform contractului este de 60 zile. In data de 25.05.N, EURODIDACTICA SA
primeste de la HEMUS SRL o factura reprezentand un scont de 5% pentru plata
inainte de scadenta. Nici una din cele 2 societati NU aplica sistemul de TVA la
incasare.
Inregistrarile contabile realizate de EURODIDACTICA SA:

- Inregistrarea facturii primite de la furnizor:
%
401
371
868.000,00 lei
700.000,00 lei
Marfuri
4426
168.000,00 lei
TVA deductibila
Inregistrarea reducerii financiare primite:
Scont = 5%*700,000 lei

TVA aferenta scontului
=
401
= 35.000,00 lei
= 35.000,00 lei*24% = 8.400,00 lei
= 43.400,00 lei
%
43.400,00 lei
767
35.000,00 lei
Venituri din sconturi obtinute

4426
8.400,00 lei
TVA deductibila
Inregistrarile contabile realizate de HEMUS SRL:

- Inregistrarea facturii emise:
=
4111
868.000,00 lei
707
700.000,00 lei

4427
168.000,00 lei
TVA colectata
Inregistrarea reducerii financiare acordate:
Scont = 5%*700,000 lei

TVA aferenta scontului
%
667
Cheltuieli privind
= 35.000,00 lei
= 35.000,00 lei*24% = 8.400,00 lei
= 43.400,00 lei
4111
43.400,00 lei
35.000,00 lei

sconturile acordate
4427
8.400,00 lei
TVA colectata
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, protrivit
careia se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost, diferentele constatate in minus
intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distict in contabilitate, in conturi
de ajustari, aceste element mentinandu-se la valoarea lor de intrare.
Activele de natura stocurilor se evalueaza la valoarea contabila, mai putin ajustarile
pentru depreziere constatate. Ajustarile pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile
fara miscare. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin cosntituirea
unei ajustari pentru depreciere.
Fac obiectul evaluarii si stocurile in curs de executie.
In intelesul prezentelor reglementari, prin valoarea realizabila neta a stocurilor se
intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a
activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si
costurile estimate necesare vanzarii.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea
care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop valoarea stocurilor se
diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
In cursul anului N, HEMUS SRL a achizitionat un stoc de marfuri la costul de 12.000,00
lei. La sfarsitul anului N, se estimeaza ca stocul ar putea fi vandut la pretul de 11.000,00 lei,
cheltuieli ocazionate de vanzare fiind de 4.000,00 lei.
La sfarsitul anului N+1, marfurile nu au fost vandute si se estimeaza ca acest stoc ar
putea fi vandut la pretul de 6.000,00 lei, cheltuielile ocazionate de vanzare fiind de 3.000,00 lei.
La sfarsitul anului N+2, marfurile sunt inca in stoc si se estimeaza ca stocul ar putea fi
vandut la pretul de 14.000,00 lei, cheltuielile ocazionate de vanzare fiind de 4.000,00 lei.
La sfarsitul anului N+3, valoarea realizabila neta a fost estimata la 15.000,00 lei.
a) Sfarsitul anului N:
Valoare realizabila neta = 11.000,00 lei 4.000,00 lei = 7.000,00 lei
Valoare realizabila neta de 7.000,00 lei este mai mica decat costul de 12.000,00 lei, deci
stocurile sunt depreciate si se constituie o ajustare pentru depreciere de 12.000,00 lei 7.000,00 lei
= 5.000,00 lei:
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
397
Ajustri pentru
5.000,00 lei

pentru deprecierea activelor circulante
deprecierea mrfurilor
b) Sfarsitul anului N+1:

Valoarea realizabila neta = 6.000,00 lei 3.000,00 lei = 3.000,00 lei
Valoarea realizabila neta de 3.000,00 lei este mai mica decat costul de 12.000,00 lei, deci
stocurile sunt depreciate si este nevoie de o ajustare pentru depreciere de 12.000,00 lei 3.000,00
lei = 9.000,00 lei
Din anul precedent exista deja o ajustare pentru depreciere constituita de 5.000,00 lei.
Deci ajustarea precedenta se majoreaza cu 9.000,00 lei 5.000,00 lei = 4.000,00 lei:
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante
397
4.000,00 lei
Ajustri pentru
c) Sfarsitul anului N+2:

Valoarea realizabila neta = 14.000,00 lei - 4.000,00 lei = 10.000,00 lei
Valoarea realizabila neta de 10.000,00 lei este mai mica decat costul de 12.000,00 lei, deci
stocurile sunt depreciate si este nevoie de o ajustare pentru depreciere de 12.000,00 lei 10.000,00
lei = 2.000,00 lei.
Din anul precedent, exista deja o ajustare pentru depreciere constituita de 9.000,00 lei.
Deci ajustarea existenta se diminueaza cu 9.000,00 lei 2.000,00 lei = 7.000,00 lei:
397
Ajustri pentru
7814
7.000,00 lei
Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
d) Sfarsitul anului N+3:

Valoarea realizabila neta de 15.000,00 lei este mai mare decat costul de 12.000,00 lei, deci
ajustarea pentru depreciere se anuleaza pentru soldul ei, de 2.000,00 lei:
397
Ajustri pentru
7814
2.000,00 lei
Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

a) Sistemul inventarului permanent
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate
operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a
stocurilor, atat cantitatic, cat si valoric.
HEMUS SRL detine la inceputul lunii februarie anul N un stoc initial de marfuri in suma
de 7.000,00 lei si un stoc initial de materii prime in suma de 6.000,00 lei. Nici HEMUS SRL si nici
furnizorul si clientul NU aplica sistemul de TVA la incasare. In cursul lunii au loc urmatoarele
operatiuni:
- Achizitia de marfuri in valoare de 3.000,00 lei, TVA 24%;
- Achizitia de materii prime in valoare de 4.000,00 lei, TVA 24%;
10

-
Vanzarea de marfuri la pretul de vanzare de 9.500,00 lei, cost de achizitie

5.550,00 lei;
- Consumul de materii prime la costul de 2.500,00 lei.
La inventarierea de la sfarsitul lunii, stocurile finale faptice au fost: marfuri 4.700,00 lei
si materii prime 7.800,00 lei.
Prin urmare, inregistrarile vor fi astfel:
Achizitia de marfuri:
%
401
371
3.720,00 lei
3.000,00 lei
Marfuri
4426
720,00 lei
TVA deductibila
Achizitia de materii prime:
401
301
4.960,00 lei
4.000,00 lei
Materii prime
4426
960,00 lei
TVA deductibila
Vanzarea de marfuri:
4111
11.780,00 lei
9.500,00 lei
707
4427
TVA colectata
2.280,00 lei
si concomitentdescarcarea gestiunii:
=
607
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
Consumul de materii prime:

=
601
Cheltuieli cu materiile prime
5.550,00 lei
301
2.500,00 lei
Materii prime
Situatia in conturi:
301
C
Si
6.000
4.000
371
C
2.500
Si
11
7.000
3.000
5.550

Dfd
4.450
Dfd 7.500
Diferente constatate la inventar pentru marfuri:

Sold scriptic (sold final debitor)
4.450 lei
Sold faptic
4.700 lei
Inregistrarea plusului de marfuri:
371
Marfuri
607
lei
250,00
Diferente constatate la inventar pentru materii prime:

Sold scriptic (sold final debitor)
7.500 lei
Sold faptic
7.800 lei
Inregistrarea plusului de materii prime:
301
Materii prime
300,00
601
lei
b) Sistemul inventarului intermitent.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei.
Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea faptica
a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele perioadei de raportare
pentru care au de determinat obligatii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent
presupune respectarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se
inregistreaza prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
Stabilirea iesirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a
stocurilor la sfarsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta intre valoarea
stocurilor initiale, la care se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfarsitul
perioadei stabilite pe baza inventarului.
HEMUS SRL detine la inceputul lunii februarie anul N un stoc initial de marfuri in suma
de 7.000,00 lei si un stoc initial de materii prime in suma de 6.000,00 lei. Nici HEMUS SRL si nici
furnizorul si clientul NU aplica sistemul de TVA la incasare. In cursul lunii au loc urmatoarele
operatiuni:
- Achizitia de marfuri in valoare de 3.000,00 lei, TVA 24%;
- Achizitia de materii prime in valoare de 4.000,00 lei, TVA 24%;
- Vanzarea de marfuri la pretul de vanzare de 9.500,00 lei, cost de achizitie
5.550,00 lei;
- Consumul de materii prime la costul de 2.500,00 lei.
La inventarierea de la sfarsitul lunii, stocurile finale faptice au fost: marfuri 4.700,00 lei
si materii prime 7.800,00 lei.
Prin urmare, inregistrarile vor fi astfel:
12
Achizitia de marfuri:
401
371
3.720,00 lei
3.000,00 lei
Marfuri
4426
720,00 lei
TVA deductibila
Achizitia de materii prime:
401
301
4.960,00 lei
4.000,00 lei
Materii prime
4426
960,00 lei
TVA deductibila
Vanzarea de marfuri:
4111
11.780,00 lei
9.500,00 lei
707
4427
TVA colectata
2.280,00 lei
Iesirile de marfuri nu se inregistreaza. Acestea se determina la sfarsitul perioadei pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial + Intrari Sold final stabilit la inventar.
Iesiri = 7.000 + 3.000 4.700 = 5.300 lei
Consumul de materii prime nu se inregistreaza. Acestea se determina la sfarsitul
perioadei pe baza relatiei:
Iesiri = Sold initial + Intrari Sold final stabilit la inventar.
Iesiri = 6.000 + 4.000 7.800 = 2.200 lei
Anularea soldurilor initiale:

- pentru materii prime:
=
601
6.000,00
301
lei
Materii prime
pentru marfuri:
607
7.000,00
371
Marfuri
13
lei
Preluarea soldurilor finale:

- pentru materii prime:
=
301
Materii prime
371
Marfuri
601
7.800,00 lei
pentru marfuri:
=
607
4.700,00 lei
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu

La data intrarii in gestiune stocurile sunt evaluate la costul lor. Intrucat in cele mai
multe cazuri stocurile provin din achizitii sau sunt realizate din productie proprie, costul
acestora este reprezentat de costul de achizitie sau de costul de productie, dupa caz.
Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate cheltuielile afectate achizitiei si prelucrarii,
precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in
prezent.
Costul de achizitie al stocurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte
taxe (daca intreprinderea nu le recupereaza ulterior de la autoritatle fiscale), costurile de
transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei. Costul este diminuat cu
eventualele reduceri de pret de care se beneficiaza, primite pe factura initiala. Taxa pe valoarea
adaugat este inclus in costul de achizitie doar daca nu este deductibila fiscal.
Deoarece in practica se utilizeaza termenul de discount, in vederea unei reprezentari
corecte in contabilitate trebuie sa se analizeze cauza pentru care se acorda reducerea de pret.
Scontul (reducere financiara) se acorda pentru a incuraja plata inainte de scadenta. Daca
reducerea are alta cauza (defecte de calitate sau neconformitatea cu mentiunile contractului,
vanzarea in cantitati mari, recompensarea clientilor fideli) atunci se contabilizeaza ca o
reducere comerciala.
La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la
capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
14

a) Societatea Axxa SRL importa marfuri de la un furnizor extern, Nitta, cu sediul in S.U.A.,
in urmatoarele conditii: pret de cumparare 1.400 dolari (include transportul si asigurarea pe
parcurs extern), taxa vamala 10%, comision vamal 0.5%,TVA 24%.Cursul de schimb valutar
aplicabil la data receptiei este de 3.60 lei/dolar. Cursul de schimb pentru calculul valorii in vama
este de 3.50 lei/dolar. Pentru a aduce marfa in unitate, Axxa SRL apeleaza la serviciile unei firme
de transport intern, Delamode SRL, de la care primeste o factura in valoare totala de 744 lei (tva
inclus).
Calculul valorii in vama:
-lei4.900,00
490,00
24,50
5.414,50
Pret de cumparare = 1.400 dolari*3.5lei/dolar

+taxa vamala = 10%*4.900
+comision vamal = 0.5%*4.900
= valoare in vama
TVA achitata in vama = 5.414,50*24%= 1,299,48 lei
-leiPret de cumparare = 1.400 dolari*3.6lei/dolar

+cheltuieli de transport incluse in costul de achizitie atunci cand functia de
aprovizionare este externalizata (exclusiv TVA =744*100/124 = 600
= Cost de achizitie
5.040,00
490,00
24,50
600,00
6.154,50
b) Pentru fabricarea a 600 buc. din produsul A, in cursul anului N s-au efectuat urmatoarele
cheltuieli:
- cheltuieli directe.....................................2.320 lei,
- cheltuieli indirecte...................................700 lei,
din care:
cheltuieli fixe...............................400 lei,
cheltuieli variabile........................300 lei
- cheltuieli generale.....................................600 lei,
- cheltuieli de desfacere..............................100 lei.
Capacitatea normala de productie a societatii pentru produsul A este de 1.000 bucati.
1) Calculul regiei fixe recunoscuta drept cheltuiala a perioadei in exercitiul N (RFP).
RFP = Cheltuieli fixe*(1-Nivelul real al activitatii/Nivelul normal al activitatii)

RFP = 400 lei*(1-600 buc./1.000buc.) = 160 lei.
2) Calculul regiei fixe incorporabila in costul stocului (RFI).
RFI = Regia fixa totala RFP

RFI = 400 lei 160 lei = 240 lei.
3) Calculul costului de productie total (CPT):
Cheltuieli directe...............................................2.320 lei
+ cheltuieli indirecte fixe de productie....................240 lei
15

+ cheltuieli indirecte de productie............................300 lei
= TOTAL COST DE PRODUCTIE
2.860 lei.
4) Calculul costului de productie unitar (CPU)
CPU = 2.860lei/600 buc. = 4.77 lei/buc.
5) Calculul cheltuielilor neincorporabile in costul stocului:

Cheltuieli generale de administratie......................600 lei
+ cheltuieli de desfacere..........................................100 lei
+ regia fixa de fabricatie recunoscuta ca o
cheltuiala a perioadei..................................................160 lei
= TOTAL COSTURI ALE PERIOADEI
860 lei
c) Se aduce ca aport la capitalul social un mijloc fix evaluat la 10.000 lei:

=
2133
Mijloace de transport
456
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul
10.000,00 lei
Si concomitent:
=
1011
Capital subscris nevarsat
1012
10.000,00 lei
Capital subscris varsat
d) Se primesc prin donatie materii prime evaluate la valoarea justa de 3.000 lei.
301
Materii prime
7582
3.000,00 lei
Venituri din donatii primite
6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

Societatea A incheie un contract cu societatea B In vederea relizararii unui program de
gestiune personalizat. In vederea demararii relizarii programului informatic, societatea A
primeste factura de avans in valoare de 3.000 lei, TVA 24% pe care o achita. In prima luna
primeste o factura in valoare de 20.000 lei, TVA 24%, iar luna urmatoare in urma finalizarii
programului, primeste factura pentru valoarea de 15.000 lei, TVA 24%.
16

Ulterior, dupa finalizarea programului de gestiune personalizat, societatea A achita datoria
catre furnizori si receptioneaza programul informatic de gestiune.
Durata de utilizare a programului informatic este de 3 ani. Nici una din cele doua
societati NU aplica sistemul de TVA la incasare.
Rezolvare:
a) Primirea facturii de avans in valoare de 3.000 lei, Tva 24% si achitarea acesteia prin
contul de la banca :
=
%
234
Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale
404
Furnizori de imobilizari
4426
TVA deductibila
3.720
lei
3.000
lei
lei
720
Si achitarea avansului prin banca:

404
5121
3.720 lei
b) Primirea primei facturi in valoare de 20.000 lei, TVA 24%:

=
%
233
Imobilizari necorporale
in curs de executie
404
24.800
lei
20.000
lei
4.800
4426
TVA deductibila
lei
c) Primirea cele de-a 2- a facturii in valoare de 15.000 lei, TVA 24% cu ocazia finalizarii
programului informatic de gestiune personalizat:
=
%
233
in curs de executie
4426
TVA deductibila
404
18.600 lei
15.000 lei
3.600 lei
d) Se achita datoria catre furnizor, cu retinerea avansului platit si se receptioneaza

programul informatic:
Din valoarea totala a costului realizarii programului informatic (43.400 lei, TVA inclus),
societatea A scade avansul platit de 3.720 lei.
17
404
%
234
Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale
4426
43.400
lei
3.000
lei
720
lei
TVA deductibila
5121
39.680
lei
Cu aceasta ocazie se receptioneaza programul informatic realizat prin intermediul

societatii B:
208
233
in curs de executie
Alte imobilizri necorporale
35.000
lei
e) Amotizarea lunara = 972,22 lei (35.000 lei/36 luni):

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2808
Amortizarea altor imobilizri
necorporale
972,22
lei
7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie

Elit SRL construieste in regie proprie o cladire pe care o incepe la data de 01.01.N si o
finalizeaza la data de 31.12.N+1.
In anul N cheltuielile inregistrate in legatura cu constructia au fost:
- materii prime 165.000 lei;
- salarii 125.000 lei;
- amortizari 145.000 lei;
- cheltuieli indirecte repartizate 105.000 lei;
- cheltuieli generale de administratie 60.000 lei.
In anul N+1, cheltuielile inregistrate in legatura cu constructia au fost:
- materii prime 150.000 lei;
- salarii 130.000 lei;
- amortizari 155.000 lei;
- cheltuieli indirecte repartizate 125.000 lei;
- cheltuieli generale de administratie 65.000 lei.
18
a) Costul de productie in anul N:

Materii prime
+ salarii
+ amortizari
+ cheltuieli indirecte repartizate
= Total cost de productie in anul N
231
Imobilizari corporale in curs de
executie
165.000 lei
125.000 lei
145.000 lei
105.000 lei
540.000 lei
722
540.000 lei
Venituri din productia de imobilizari corporale
Cheltuielile efectuate sunt inregistrate dupa natura in contul de profit si pierdere.

b) Costul de productie in anul N+1:
Materii prime
+ salarii
+ amortizari
+ cheltuieli indirecte repartizate
= Total cost de productie in anul N
231
Imobilizari corporale in curs de
executie
150.000 lei
130.000 lei
155.000 lei
125.000 lei
560.000 lei
722
Venituri din productia de imobilizari
corporale
560.000 lei
Cheltuielile efectuate sunt inregistrate dupa natura in contul de profit si pierdere.

c) Receptia cladirii la cost de productie = 540.000 lei + 560.000 lei.
212
Constructii
231
1.100.000 lei
Imobilizari corporale in curs de executie
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluata pentru imobilizarile corporale care au fost reevaluate sau
valoarea justa pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o piata
reglementata).
19

Activele constatate minus in gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei
acestora.La scoaterea din evidenta a activelor, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere
sau pie rdere de valoare aferente acestora.
I.
Situatia stocurilor de materii prime in cursul lunii octombrie este urmatoarea:

01.10 sold initial 15 buc.*2 lei/buc.; 05.10 intrari 25 buc.*3 lei/buc.; 10.10
intrari 30 buc.*3.5 lei/buc.; 20.10 intrari 40 buc.*4 lei/buc.; 30.10 intrari 5
buc.*4.5 lei/buc.; 18.10 iesiri 50 buc.; 25.10. iesiri 50 buc. La iesirea din
gestiune se utilizeaza metoda FIFO (primul intrat primul iesit).
Rezolvare :
Potrivit metodei primul intrat prinul iesit (FIFO), bunurile iesite din gestiune se
evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii
lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului
urmator, in ordine cronologica.
Prin urmare:
a) Valoarea iesirilor din 18.10:
01.10 stoc initial
15 buc.*2 lei/buc.
05.10 intrari
25 buc.*3 lei/buc.
10.10 intrari
30 buc.*3.5 lei/buc.
18.10 iesiri
50 buc*?
Valoarea iesirilor din 18.10 = (15buc.*2 lei/buc.) + (25 buc.*3 lei/buc.) + (10buc.*3.5
lei/buc) = 30 lei+75 lei +35lei = 140 lei.
b)Valoarea iesirilor din 25.10:

18.10 stoc ramas
20.10 intrari
40 buc.*4 lei/buc.
25.10 iesiri
50buc*?
Valoarea isirilor din 25.10 = (20 buc.*3.5 lei/buc.) + (30 buc*4 lei/buc.) = 70 lei+120 lei =
190 lei.
c)Valoarea stocului final:
25.10 stoc ramas
10 buc*4 lei/buc.
30.10 + intrari
5 buc.*4.5 lei/buc.
=
Stoc final
20
40 lei
22.5 lei
62.50 lei.

II.
Situatia stocurilor in luna octombrie este urmatoarea: 01.10 sold initial 15

buc.*2 lei/buc.; 05.10 intrari 25 buc.*3 lei/buc.; 10.10 intrari 30 buc.*3.5
lei/buc.; 20.10 intrari 40 buc.*4 lei/buc.; 30.10 intrari 5 buc.*4.5 lei/buc.;
18.10 iesiri 50 buc.; 25.10. iesiri 50 buc. La iesirea din gestiune se utilizeaza
metoda CMP calculat dupa fiecare receptie.
Rezolvare:
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecarui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si
a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei.
Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie. Perioada de calcul nu trebuie
sa depaseasca durata medie de stocare.
Prin urmare:
a) Valoarea iesirilor din 18.10:
01.10 stoc initial
15 buc.*2 lei/buc.
05.10 intrari
25 buc.*3 lei/buc.
10.10 intrari
18.10 iesiri
50 buc*?
Cele 50 buc. iesi la un cost mediu ponderat egal cu:
CMP
1
(15 buc.*2 lei/buc. + 25 buc.*3 lei/buc. + 30 buc.*3.5 lei/buc.)
3.000
lei/buc
3.6667
lei/buc
15 buc. + 25 buc. + 30 buc.
In stoc vor ramane 70 50 = 20 buc., evaluate la CMP1 = 3.000 lei/buc.
b) Valoarea iesirilor din 25.10:

18.10 stoc ramas
20 buc.*3 lei/buc.
20.10 intrari
40 buc.*4 lei/buc.
25.10 iesiri
50buc*?
Cele 50 buc. ies la un cost mediu ponderat de :
CMP
2
(20 buc.*3 lei/buc. + 40 buc.*4 lei/buc. )

20 buc. + 40 buc.
In stoc raman 60 50= 10 buc., evaluate la CMP 2 = 3.6667 lei/buc.

c) Valoarea stocului final:
25.10 stoc ramas
10 buc*3.6667 lei/buc.
36.67 lei
30.10 + intrari
5 buc.*4.5 lei/buc.
22.5 lei
21

=
Stoc final
59.17 lei.
9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor

In data de 31 ianuarie 2007, pentru necesitati proprii, societatea X achizitioneaza de la
societatea Y un imobil central (cladire), in valoare de 3.000.000 lei. Plata furnizorului se face
integral, prin virament bancar. Societatea stabileste destinatia respectivului activ in functie de
scopul utilizarii acestuia. Imobilul va fi inchiriat in proportie de 75%, iar 25% va fi utilizat
pentru desfasurarea de activitati proprii. Avand in vedere destinatia utilizarii activului, acesta se
va recunoaste in contabilitate la active pe termen lung de natura imobilizarilor corporale.
Potrivit politicilor contabile aprobate, societatea X. a optat pentru reevaluarea imobilizrilor
corporale de natura cladirilor.
Ulterior achizitiei, conform politicii contabile, entitatea amortizeaza cladirea pe o durata
de utilizare economica de 50 de ani (600 luni), amortizarea lunara fiind de 5.000 lei (3.000.000
lei/600 luni).
La data de 31.12.2008, societatea efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale a
caror
prezentare in situatiile financiare se face la valoarea justa (cladirea). Pentru aceasta cladire se
stabileste o valoare justa de 3.135.000 lei. Surplusul din reevaluare se considera realizat la
scoaterea din evident a imobilizrilor corporale.
In primul semestru al anului 2010, societatea X isi restrange activitatea ca urmare a
dificultatilor financiare inregistrate in anul 2009. Avand in vedere aceste dificultati, la inceputul
lunii iulie 2010, conducerea societatii hotaraste modificarea utilizarii cladirii, in sensul ca
aceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, motiv pentru care activitatea de
inchiriere inceteaz la aceasta data.
Conducerea a luat aceasta decizie de modificare a utilizrii cladirii ca urmare a faptului

ca veniturile din chirii obtinute din utilizarea cladirii au scazut foarte mult, iar activitatea de
inchiriere este in deficit. In vederea vanzarii, in perioada iulie 2010 martie 2014, la aceasta
cladire se executa lucrari de imbunatatire in valoare de 1.200.000 lei, astfel:
- 150.000 lei in iulie 2010;
- 150.000 lei in august 2010;
- 150.000 lei in septembrie 2010;
- 150.000 lei in octombrie 2010;
- 150.000 lei in noiembrie 2010;
- 150.000 lei in decembrie 2010;
- 100.000 lei in ianuarie 2014;
- 100.000 lei in februarie 2014;
- 100.000 lei in martie 2014.
La 01 aprilie 2014 are loc finalizarea si receptia lucrarilor de imbunatatire efectuate la
cladire.
22

Astfel, urmare politicilor si deciziilor financiare ale conducerii, la inceputul lunii iulie
2010, societatea reincadreaza cladirea in functie de scopul detinerii acesteia, si anume se
transfera de la active imobilizate la stocuri la nivelul valorii neamortizate de la data
transferului, iar diferenele din reevaluare aferente cladirii se transfera la rezerve reprezentand
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
In luna aprilie 2014, societatea vinde cladirea pentru suma de 4.300.000 lei.
Rezolvare :
Inregistrarile contabile efectuate de societatea care a achizitionat cladirea:
1. Achizitia cladirii la data de 31.01.2007 la cost de achizitie: 3.000.000 lei
=
212
404
Constructii
3.000.000 lei
2. Plata prin banca a furnizorului:

=
404
5121
3.000.000 lei
3. Inregistrarea amortizarii lunare in valoare de 5.000 lei:

=
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizarilor
2812
Amortizarea
constructiilor
5.000 lei
4. Inregistrarea diferentei din reevaluare, la data de 31 decembrie 2008, in valoare 250.000

lei. Tehnica utilizata la inregistrarea reevaluarii este cea de eliminare a amortizarii din valoarea
contabila bruta. Amortizarea cumulata la aceeasi data este de 115.000 lei (5.000 lei x 23 luni).
Valoarea contabila neta a cladirii la data de 31 decembrie 2008 este de 2.885.000 lei
(3.000.000 lei - 115.000 lei).
Valoarea justa rezultata ca urmare a reevaluarii este de 3.135.000 lei.
Diferenta din reevaluare este un plus de valoare in sum de 250.000 lei (3.135.000 lei
2.885.000 lei) si se inregistreaza pe seama capitalurilor proprii:
- anularea amortizarii cumulate in perioada februarie 2007- decembrie 2008
=
2812
Amortizarea constructiilor
212
115.000 lei
Constructii
- inregistrarea cresterii de valoare rezultate din reevaluare :

212
Constructii
105
Rezerve din reevaluare/analitic distinct
23
250.000 lei

5. Inregistrarea in contabilitate a amortizarii lunare, recalculate dupa reevaluare, incepand
cu luna ianuarie 2009:
Durata de utilizare economica ramasa este de 577 luni (50 ani x 12 luni 23 luni).
Amortizarea lunara inregistrata dupa 1 ianuarie 2009 este de 5.433 lei (3.135.000 lei/577
luni).
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizarilor
2812
Amortizarea
constructiilor
5.433 lei
6. Reflectarea in contabilitate a schimbarii destinatiei cladirii:

Transferul cladirii de la imobilizari corporale la stocuri se face la valoarea neamortizata
existenta in contabilitate la 30 iunie 2010.
In perioada ianuarie 2009 - iunie 2010 (18 luni) s-a inregistrat o amortizare cumulata in
valoare de 97.794 lei.
Valoarea ramasa neamortizata la data de 30 iunie 2010 este de 3.037.206 lei (3.135.000 lei
97.794 lei).
%
331
Produse in curs de executie/analitic distinct
212
Constructii/analitic distinct
2812
Amortizarea constructiilor
3.135.000
lei
3.037.206
lei
lei
97.794
Concomitent, se transfera diferentele din reevaluare aferente cladirii (existente in contul

105 Rezerve din reevaluare), in valoare de 250.000 lei, la rezerve (contul 1065 Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare).
105
Rezerve din reevaluare
/analitic distinct
1065
Rezerve reprezentand surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
250.000
lei
Nota:
Pana la vanzare, cladirea va fi evidentiata in categoria stocurilor in functie de natura
acestora. Astfel, pentru inceput cladirea se va evidentia in productie in curs de executie pe durata
cat se executa lucrarile de imbunatatire, apoi in produse finite la receptia finala a cladirii.
7. Lunar, entitatea X procedeaza la inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor efectuate in
vederea imbunatatirii cladirii. Astfel, in perioada iulie 2010 decembrie 2010,
cheltuielile lunare in valoare de 150.000 lei se vor inregistra pe naturi de cheltuieli (de
exemplu: consumuri materiale, cheltuieli salariale, servicii executate de terti si alte
cheltuieli legate strict de imbunatatirea activului in vederea vanzarii), potrivit
documentelor justificative:
24
6XX
150.000
lei
3XX
Conturi de cheltuieli (pe naturi de cheltuieli)
4XX
8. Lunar, in perioada iulie 2010 decembrie 2010, entitatea X efectueaza inventarierea

productiei in curs de executie, corespunzatoare cheltuielilor efective si va inregistra in
contabilitate valoarea produselor in curs de executie. La sfarsitul lunii decembrie 2010 va
inregistra in contabilitate productia in curs de executie, in suma totala de 900.000 lei
(150.000 lei x 6 luni), astfel:
331
Produse in curs de executie
/analitic distinct
900.000
lei
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
9. Reluarea productiei in curs de executie la inceputul fiecarei luni din perioada august 2010
ianuarie 2014.
La inceputul lunii ianuarie 2014, entitatea X va efectua nregistrarea contabila:
711
900.000
lei
331
/analitic distinct
10. Inregistrarea lunara a lucrarilor de imbunatatire efectuate in perioada ianuarie 2014

martie 2014, pe naturi de cheltuieli, valoarea lunara a acestora fiind de 100.000 lei:
=
6XX
lei
100.000
3XX
Conturi de cheltuieli (pe naturi de cheltuieli)
4XX
11. Lunar, in perioada ianuarie 2014 martie 2014, entitatea X efectueaza inventarierea
productiei in curs de executie, corespunzatoare cheltuielilor efective.
La sfarsitul lunii martie 2014 va inregistra in contabilitate valoarea produselor in curs de
executie:
331
/analitic distinct
711
1.200.000
lei
12. Reluarea productiei in curs de executie la inceputul fiecarei luni din perioada februarie
2014 aprilie 2014. Astfel, la inceputul lunii aprilie 2014 va efectua inregistrarea
contabila:
25
711
1. 200.000
lei
331
/analitic distinct
13. Receptia, la 1 aprilie 2014, a lucrarilor de imbunatatire ai inregistrarea cladirii la noua

valoare de 4.237.206 lei (1.200.000 lei + 3.037.206 lei, conform inregistrarii contabile nr.
6):
345
4.237.206
lei
3.037.206
lei
%
331
/analitic distinct
Produse finite
1.200.000
lei
711
14. Vanzarea cladirii, in luna aprilie 2014, la pretul de 4.300.000 lei:

4111
Clienti
701
Venituri din vanzarea
produselor finite
4.300.000 lei
15. Descarcarea din gestiune a cladirii vandute, la valoarea de 4.237.206 lei :

=
711
345
4.237.206
lei
Produse finite
10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

Pentru bunurile second - hand se poate aplica regimul special prevazut la art
152^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri
second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate
de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei,
26

bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori:
a) o persoana neimpozabila;
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana
impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. g);
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost
supusa taxei in regim special.
In acest sens, persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul
desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere
de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva
persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui
contract de comision la cumparare sau vanzare.
Bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in
care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de
colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme.
Regimul special nu se aplica pentru:
a) livrarile efectuate de o persoana impozabila revanzatoare pentru bunurile
achizitionate in interiorul Comunitatii de la persoane care au beneficiat de scutire de taxa,
conform art. 142 alin. (1) lit. a) si e)-g) si art. 143 alin. (1) lit. h)-m), la cumparare, la achizitia
intracomunitara sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitara de catre o persoana impozabila revanzatoare de mijloace de
transport noi scutite de taxa, conform art. 143 alin. (2) lit. b).
Daca se aplica regimul special de taxare se va aplica TVA la marja de profit.
Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila
revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la
cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele,
obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si
asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia
reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei
pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare.
Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de
bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor.
Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru
bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la persoana impozabila revanzatoare, in
masura in care livrarea acestor bunuri de catre persoana impozabila revanzatoare este supusa
regimului special.
Persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca
urmatoarele obligatii:
27

a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada
fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 156>1 si 156>2;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
Persoana impozabila revanzatoare care efectueaza atat operatiuni supuse regimului
normal de taxa, cat si regimului special, trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada
fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 156>1 si 156>2.
In acest sens, punctul 64 din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii
571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca persoana impozabila revanzatoare va indeplini
urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse
regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim
special;
c) va tine un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei
perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de
impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza
bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. La factura se
anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca acesta nu a beneficiat de nicio scutire sau
rambursare a taxei pentru cumpararea, importul sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate
de persoana impozabila revanzatoare. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda
urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari
prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru
bunurile in regim de consignatie.
Se achizitioneaza 1.500 kg haine la pretul de 55 lei/kg. In baza procesului verbal rezulta
30.000 buc., la pretul de 2,75 lei/buc. (1.500 kg*55 lei/kg = 82.500 lei: 30.000 buc).
371
Marfuri
401
Furnizori
28
82.500 lei

Cand se introduce NIR-ul, intrarea va fi de 30.000 buc. la pretul de 2,75 lei/buc. (pret
furnizor) si pretul de vanzare de 5 lei/buc. (pret de vanzare cu amanuntul).
=
371
378
Marfuri
67.500 lei
Diferente de pret la marfuri
[(5 lei/buc. - 2,75 lei/buc.) * 30.000

buc.)]
Achizitie marfa din import:

-
Inregistrarea facturii de marfa importata

=
371
%
401.01
Marfuri
Furnizori/analitic distinct
446
Alte impozite taxe si
varsaminte asimilate
Plata in vama privind taxa vamala si TVA:

%
5121
446
Alte impozite taxe si
varsaminte asimilate
4426
TVA deductibila
Achizitie marfa intracomunitara:

=
371
Marfuri
401
Furnizori
- taxare inversa:
=
4426
TVA deductibila
4427
TVA colectata
Inregistrare adaos comercial

371
Marfuri
378
Inregistrare discount marfuri in rosu (cu diferenta de pret rezultata in urma aplicarii
discountului):
371
Marfuri
378
Vanzare pe baza bonului emis de casa de marcat
29

=
5311
Casa in lei
%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata*
TVA colectata se determina fie conform regimului normal, fie conform regimului special
pentru achizitiile din interiorul comunitatii, nu si pentru import.
Descarcarea gestiunii de marfa vanduta:
=
607
371
Pret de achizitie
Marfuri
378
371
Marfuri
Adaos comercial
11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie

In luna ianuarie 2012, entitatea Consignatia primeste in regim de consignatie marfuri in
valoare de 50.000 lei de la entitatea Elit SRL. La entitatea Elit SRL, valoarea contabila a
marfurilor este de 40.000 lei, aceasta practicand un comision de 25%. Comisionul perceput de
Consignaia este de 10% din preul deponentului. Contractul este valabil in perioada ianuarieiunie 2012 si prevede ca stocul nevandut la 30 iunie 2012 se va returna deponentului. Deponentul
percepe o penalizare de 0,5% din valoarea marfurilor ramase nevandute.
In cursul anului 2012, entitatea Consignatia vinde marfurile primite, astfel:
- ianuarie vanzari in valoare de 10.000 lei
- martie vanzri in valoare de 15.000 lei
- aprilie vanzri in valoare de 5.000 lei
- iunie vanzri in valoare de 15.000 lei
- sfarsit iunie retur marfuri in valoare de 5.000 lei
Inregistrarea operaiunilor la intreprinderea Consignatia (consignatar)
a) In luna ianuarie 2012 - se inregistreaza, extracontabil, in contul 8039 "Alte valori in
afara bilantului" marfuri primite in consignatie in valoare de 50.000 lei:
Debit cont 8039 "Alte valori in afara bilantului" 50.000 lei.
b) Inregistrarea vanzarii marfurilor primite in regim de consignatie:
Ianuarie 2012
- vanzarea marfurilor la pretul cu amanuntul de 11.000 lei, cu un adaos
comercial de 10% (10.000+ 10.000*10% = 11.000 lei).
5311
707
30

11.000 lei
Casa in lei
primirea facturii de la deponent in valoare de 10.000 lei.

=
371
401
Marfuri
10.000 lei
Furnizori
scaderea din evidenta, la pretul de cumparare, a marfurilor vandute in regim

de consignatie:
=
607
371
Marfuri
10.000 lei
si concomitent extracontabil, in Creditul contului 8039 Alte valori in afara bilantului":

8039 "Alte valori in afara bilantului
10.000 lei.
Februarie 2012
- vanzarea marfurilor la pretul cu amanuntul de 16.500 lei, cu un adaos
comercial de 10% (15.000+ 15.000*10% = 11.000 lei).
=
5311
Casa in lei
707
primirea facturii de la deponent in valoare de 15.000 lei.

=
371
401
Marfuri
16.500 lei
15.000 lei
Furnizori
scaderea din evidenta, la pretul de cumparare, a marfurilor vandute in regim

de consignatie:
=
607
371
Marfuri
15.000 lei
si concomitent extracontabil, in Creditul contului 8039 Alte valori in afara bilantului":

15.000 lei.
Pana la expirarea contractului in perioada martie- iunie 2012, in functie de valoarea
vanduta in fiecare luna, pentru marfa vanduta in regim de consignatie se vor efectua inregistrari
contabile similare cu cele mai sus prezentate pentru lunile ianuarie- februarie.
c) La sfarsitul lunii iunie 2012, la expirarea contractului, entitatea Consignatia a ramas
cu marfuri pe stoc in valoare de 5.000 lei (50.000 lei-10.000 lei-15.000 lei-5.000 lei15.000 lei):
Inregistrarea returului de marfuri, extracontabil in Creditul contului
8039 Alte valori in afara bilantului":
5.000 lei.
Inregistrarea penalizarii, facturate de deponent pentru marfurile

nevandute in valoare de 25 lei (5.000 lei*0.5%):
658
401
Alte cheltuieli de exploatare
Furnizori
31
25 lei
Inregistrarea operaiunilor la intreprinderea Elit SRL (deponent):

faptul ca deponentul pastreaza riscurile semnificative legate de bunurile depuse spre a fi
vandute in regim de consignatie, face ca acesta sa le evidentieze intr-un cont bilantier, contul
357Marfuri aflate la terti.
a) Pe baza documentelor care atesta transferul marfurilor in regim de consignatie se
evidentiaza valoarea totala a marfurilor predate la consignatar:
=
357
Marfuri aflate la terti
371
40.000 lei
Marfuri
b) Inregistrarea vanzarii marfurilor transmise in regim de consignatie:

Ianuarie 2012
Se emite factura pentru marfurile vandute ca urmare a situatiei vanzarilor
facute de consignatar si se recunosc veniturile din vanzare:
=
4111
Clienti
707
lei
10.000
Se descarca din gestiune marfurile vandute de consignatar si facturate acestuia

7.500 lei = (10.000 lei 10.000 lei*25%):
=
607
357
lei
7.500
Februarie 2012
Se emite factura pentru marfurile vandute ca urmare a situatiei vanzarilor
facute de consignatar si se recunosc veniturile din vanzare:
15.000
4111
Clienti
707
lei
Se descarca din gestiune marfurile vandute de consignatar si facturate acestuia

11.250 lei = (15.000 lei 15.000 lei*25%):
607
11.250
357
lei
In lunile urmatoare martie iunie 2012, pentru marfa vanduta de consignatar, deponentul
va efectua inregistrarile contabile similare cu cele din lunile ianuarie-februarie.
c) La sfarsitul lunii iunie 2012, la expirarea contractului, se inregistreaza returul
marfurilor nevandute de catre entitatea Consignatia in valoare de 5.000 lei si
penalizarea facturata catre consignatar in valoare de 25 lei pentru marfa nevanduta:
Retur marfa 3.750 lei (5.000 lei 5.000 lei*25%)
32

=
371
Marfuri
357
5.000 lei
Inregistrarea veniturilor din penalizari facturate consignatarului potrivit prevederilor

contractuale:
=
4111
Clienti
758
25 lei
Alte venituri din exploatare
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

La data de 01.05.N, o casa de amanet incheie un contract cu o persoana fizica, proprietara
a unui set de bijuterii din aur.In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice sum de 1.000
lei, pe termen de 12 luni. Persoana fizica, va achita casei de amanet un comision de 20%.
Inregistrarile contabile:
=
2678
5311
Alte creante imobilizate
1.000 lei
Casa in lei
Si comcomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet in

debitul contului 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie:
8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
I)
1.000 lei
La scadenta pot aparea mai multe situatii:

Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere
prelungirea termenului de rambursare a imprumutului.
Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de

imprumuturi sunt considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit
prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent
daca bunurile mobile depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.
5311
Casa in lei
1.200 lei
2678
1.000 lei

704
200 lei
Venituri din servicii prestate
Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului, creditand

contul 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie :
33

1.000
lei
8033
II)
Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se

hotaraste sa vanda bijuteriile
In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet

datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.
Pret evaluat
Adaos comercial 50%
TVA 24%
1.000
500
360
Intrarea in gestiune a bijuteriilor, retinute vandute ca marfa tertilor:

371
Marfuri
%
2678
378
4428
TVA neexigibila
1.860 lei
1.000 lei
500 lei
360 lei
Vanzarea bijuteriilor catre un tert:

=
5311
Casa in lei
1.860 lei
707
1.500 lei

4427
360 lei
TVA colectata
Si concomitent scoaterea din gestiune a bunurilor gajate, prin creditarea extracontabil a

contului 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie :
8033
1.000 lei
Si concomitent descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

%
371
Marfuri
607
34
1.860 lei
1.000 lei

378
4428
TVA neexigibila
500 lei
360 lei
Exigibilitatea TVA:
=
4427
4423
TVA colectata
360 lei
TVA de plata
Plata TVA luna urmatoare inregistrarii venitului:

=
4423
TVA de plata
5121
360 lei
III)
Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu 2

luni
Data scadentei: 01.07.N.
Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in plus, de 15%.
Comision perceput: 1.000 * 15% = 150
In fisa contului 8033 se mai adauga urmatoarele sume:
- comision suplimentar = 150 lei
Total de plata (01.07.N) 200 + 150 = 350 lei de incasat
- Imprumut acordat = 1.000 lei
TOTAL GENERAL = 1.350 LEI
NOTA : In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma
imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza conform
situatiei B)
IV)
Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din

imprumutul acordat
Comision 1.000 * 20% = 200
Acordarea imprumutului, plata a 800 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.000 lei:
2678
5311
800 lei
Casa in lei
Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea

imprumutului acordat de 1.000 lei prin debitarea contului 8033 Valori materiale primite in
pastrare sau custodie :
35

800
8033
lei
La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:

=
5311
%
2678
Casa in lei
1.200 lei
800
lei

200
704
lei

200
462
lei
Creditori diversi
Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului, creditand

contul 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie :
8033
1.000 lei
In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand

contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie
diferenta pana la valoarea evaluata initial.
462
Creditori diversi
5311
200 lei
Casa in lei
13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

Casele de schimb valutar pot incepe efectuarea operatiunilor de schimb valutar, printr-un numar
nelimitat de puncte de schimb valutar, daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) au primit autorizatia emis de Banca Nationalaa Romaniei;
b) li s-a atribuit codul statistic de catre Banca Nationala a Romaniei pentru fiecare punct
de schimb valutar;
c) au inscris codul statistic pe stampila punctului de schimb valutar.
36

La sediul fiecarui punct de schimb valutar vor fi afisate la loc vizibil fotocopia scrisorii
Bancii Nationale a Romaniei - Directia reglementare si autorizare de atribuire a codului statistic,
precum si programul zilnic de functionare ce trebuie respectat.
Operatiunile de vanzare/cumparare pentru persoane fizice se fac pe baza de document de
identitate legal valabil. Se interzice inscrierea in documentul de identitate de mentiuni privind
efectuarea operatiunilor de schimb valutar.
Casele de schimb valutar isi stabilesc in mod liber cursurile de schimb valutar, atat cele
de cumparare, cat si cele de vanzare.
Listele cursurilor de schimb de vanzare/cumparare pentru valutele cotate si substitute de
numerar, semnate de persoanele imputernicite, purtand stampila acestora, vor fi afisate la loc
vizibil, pe perioada programului zilnic de lucru, urmand ca la sfarsitul zilei de lucru sa fie
anexate la registrul tranzactiilor.
Entitatile intocmesc buletine de schimb valutar sau bonuri fiscale (pentru schimb valutar),
potrivit prevederilor legale aplicabile.
Buletinele de schimb valutar, documente cu regim special, se intocmesc in doua
exemplare:
- un exemplar fiind inmanat clientului,
- al doilea exemplar fiind atasat la registrul tranzactiilor.
Pentru fiecare tranzactie se vor intocmi bonuri fiscale (pentru schimb valutar) sau
buletine de schimb valutar, dupa caz, care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente:
- denumirea emitentului;
- adresa emitentului;
- codul statistic al punctului de schimb valutar;
- data emiterii;
- seria si numarul buletinului de schimb valutar/bonului fiscal (pentru schimb
valutar);
- numele i prenumele clientului;
- tara clientului;
- categoria rezident/nerezident;
- documentul de identitate al clientului: tip, serie, numar;
- rezident/nerezident;
- suma incasata de la client (valute cotate/moneda nationala);
- cursul de schimb valutar;
- suma pltit clientului (valute cotate/moneda naionala);
- semntura casierului;
- stampila punctului de schimb valutar.
Pe perioada cand tehnica de calcul (aparatele de marcat electronice fiscale,
calculatoarele) nu functioneaza din cauze obiective, entitatile prevazute la art. 1 vor emite
buletine de schimb valutar, in conditiile prevazute de prezenta norma, prin oricare alte mijloace
de editare. La remedierea defectiunii, aceste buletine de schimb valutar vor fi preluate in
memoria aparatelor de marcat electronice fiscale/calculatoarelor, dupa caz, cu efectuarea
mentiunii "preluat in baza de date" pe buletinele de schimb valutar respective.
La solicitarea clientului, entitatile vor inscrie pe versoul bonului fiscal (pentru schimb
valutar) sau al buletinului de schimb valutar, dupa caz, seriile si numerele bancnotelor vandute
acestuia.
37

Entitatile prevazute la art. 1 i 2 vor tine un registru zilnic al tranzactiilor, in care vor fi
evidentiate cumpararile si vanzarile de valute cotate, pe feluri de valute cotate, si sumele in
moneda nationala platite/incasate sau, dupa caz, transferate.
Numai personalul angajat al entitatilor are dreptul sa efectueze operatiuni de schimb
valutar. Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) din Codul fiscal si
operatiunile desfasurate de casa de schimb valutar.
La casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2012 urmatoarele operatii de
vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice. (cursurile la euro nu corespund cu
realitatea):
01.12.2010 : Sold casa lei 3.000
01.12.2010: Sold casa euro 1.500
01.12.2010: Curs BNR 4,25
15.12.2010 : Curs BNR 4.35
15.12.2010 : Curs Cumparare euro 4,05 lei/,
15.12.2010: Curs Vanzare euro 4,56 lei/,
31.12.2010: Curs BNR 4,40
Un client cumpara 2.000 euro la cursul afisat de 4,56 lei / casa de schimb vinde euro!
Un client vinde 1.500 euro la curs afisat de 4,05 lei/, casa de schimb cumpara euro!
=
5134
Casa in valuta
5311
6.075 lei (1.500 euro*4,05 lei/eur)
Casa in lei
=
5134
Casa in valuta
708
450 lei (4.35

lei/eur curs BNR
- 4.05 lei/eur
curs afisat la
cumparare
euro)
Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei

de schimb valutar la momentul tranzactiei.
Sold final la sfarsitul zilei:
Sold casa lei : 3.000 lei + 8.700 + 420 - 6.075 = 6.045 lei
Sold casa euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold casa euro echivalent lei: 6.375 - 8.700 + 6.075 + 450 = 4.200 lei
Sold casa euro 31.12.2010 : 1000 * curs BNR 4,40 = 4.400 lei
31.12.2012 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa
valuta (devize) astfel:
5134
765
38
200 lei
(4.400
lei -

4.200
lei)
Venituri din diferente
de curs valutar
Casa in valuta
14. Studiu de caz privind importul de stocuri

Diana SRL importa marfuri de la un furnizor extern Qingdao, cu sediul in China, in
urmatoarele conditii: pret de cumparare 26.500 dolari (include transportul si asigurarea pe
parcurs extern), taxa vamala 10%, comision vamal 0.5%, TVA 24%. Cursul de schimb valutar
pentru calculul valorii in vama este de 3.45 lei/dolar. Cursul de schimb valutar aplicabil la data
receptiei este de 3.50 lei/dolar. Pentru a aduce marfa in unitate Diana SRL apeleaza la serviciile
unei firme de transport intern, Unit Logistic SRL, de la care primeste o factura in valoare totala
de 700 lei, TVA 24%. Nici societatea Diana SRL si nici Unit Logistic SRL NU aplica sistemul
de TVA la incasare.
Rezolvare:
Calculul valorii in vama:
-leiPret de cumparare = 26.500 dolari*3.45lei/dolar
+taxa vamala = 10%*91,425
= valoare in vama
91.425
9.143
457
101.025
TVA achitata in vama = 101.025*24%= 24.246 lei
a) Cost de achizitie:
Pret de cumparare = 26,500 dolari*3.5lei/dolar (cursul la data receptiei)
+cheltuieli de transport incluse in costul de achizitie atunci cand functia de
aprovizionare este externalizata
= Cost de achizitie
92.750
9.143
457
700
103.050
b) Receptia bunurilor:
371
Marfuri
lei
401.01
Furnizori/Qingdao
lei
446
Alte impozite taxe
si varsaminte asimilate
lei
447
Fonduri speciale, taxe
lei
102.350
92.750
9.143
457
c) Plata in vama privind taxele vamale, comisionul si TVA:

%
39
5121
33.846

lei
446
Alte impozite taxe
9.143
lei
447
Fonduri speciale, taxe
lei
4426
TVA deductibila
lei
457
24.246
d) Factura primita de la furnizorul de transport intern Unit Logistic SRL:

%
371
401.02
Furnizori/Unit Logistic SRL
868 lei
700 lei
Marfuri
4426
TVA deductibila
168 lei
e) Plata furnizorul de transport intern Unit Logistic SRL:

401.02
Furnizori/Unit Logistic SRL
868
5121
lei
15. Studiu de caz privind exportul de stocuri

Fox Com SRL exporta marfuri unui client din afara UE pe cont propriu in conditii de
livrare CIF: valoarea externa CIF 45.500 euro, transportul pe parcurs extern 600 euro,
asigurare pe parcurs extern 80 euro. Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului
de servicii a fost de 550 euro. Cursurile de schimb au fost: la livrarea marfurilor 4.25 lei/euro,
la incasarea creantelor 4.40 lei/euro, la primirea facturii privind transportul pe parcurs extern
4.35 lei/euro, la plata transportului pe parcurs extern = 4.20 lei/euro.
Rezolvare:
In cazul conditiei CIF, vanzatorul trebuie sa efectueze asigurarea maritima care sa
acopere riscul cumparatorului de pierdere sau deteriorare a marfii in timpul transportului
maritim. Vanzatorul incheie contractele de asigurare si plateste prima de asigurare. Termenul CIF
implica obligatia vanzatorului de vamuire a marfii pentru export.
Potrivit conditiei FOB (Franco la bord), vanzatorul isi indeplineste obligatia de livrare in
momentul in care marfa a trecut balustrada vasului, in portul de incarcare convenit. Costurile si
riscurile de pierdere si deteriorare a marfii sunt suportate din acel moment de cumparator.
Termenul FOB implica obligatia vanzatorului de vamuire a marfii pentru export. Livrarea sub
conditia FOB este compatibila numai cu vanzarea care implica fie un transport maritim, fie un
transport fluvial de marfa.
40

a) Livrarea marfurilor la extern in coditii de livrare CIF:
-
calculul valorii externe:

-lei-
Valoarea externa CIF = 45.500 euro*4.25lei/euro (cursul la livrarea

marfurilor)
Transport pe parcursul extern = 600 euro*4.25 lei/euro (cursul la livrarea
marfurilor)
Asigurare pe parcurs extern = 80 euro*4.25 lei/euro (cursul la livrarea
marfurilor)
Valoarea externa FOB =(45.500 euro - 600 euro - 80 euro)*4.25 lei/euro
(cursul la livrarea marfurilor)
2.550
340
190.485
livrarea marfurilor:
=
4111
193.375
Clienti
193.375 lei
707
190.485 lei

708
2.890 lei
(2.550+340)
b) Cheltuieli de asigurare si plata lor:

-
inregistrarea cheltuielilor:
613
Cheltuieli cu primele de asigurare
401
Furnizori
340 lei
plata cheltuielilor de asigurare:
401
5124
Furnizori
340 lei
Conturi la banci in valuta
c) Incasarea contravalorii marfurilor vandute:

Suma incasata = 45.500 euro*4.40 lei/euro (cursul la incasarea creantelor) = 200.200 lei.
Valoarea din factura recunoscuta anterior drept creanta = 45.500 euro * 4.25 lei/euro (cursul
la livrarea marfurilor) = 193.375 lei.
5124
%
4111
Clienti
41
200.200
lei
193.375
lei

6.825
765
Venituri din diferente de curs valutar
lei
d) Cheltuielile de transport pe parcursul extern si plata lor:

- inregistrarea cheltuielilor pentru suma facturata de 550 euro:
Valoarea la livrare 550 euro * 4.25 lei/euro (cursul la livrarea marfurilor) = 2.337.50 lei.
Valoarea la facturarea transportului = 550 euro* 4.35 lei/euro (cursul la primirea facturii
privind transportul pe parcurs extern) = 2.392.50 lei.
%
624
401
Furnizori
2.392,50 lei
2.337,50 lei
Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal

665
Cheltuieli din diferente de curs valutar
55,00 lei
- plata cheltuielilor cu transportul pe parcurs extern pentru suma facturata:

Valoarea la facturarea transportului = 550 euro* 4.35 lei/euro (cursul la primirea facturii
privind transportul pe parcurs extern) = 2.392.50 lei.
Valoarea la plata = 550 euro * 4.20 lei/euro (cursul la plata transportului pe parcurs
extern) = 2.310 lei.
=
401
Furnizori
%
5124
2.392,50 lei
2.310,00 lei

765
Venituri din diferente de curs valutar
82,50 lei
recunoasterea regularizarii veniturilor pentru diferenta : 600 euro 550 euro =

50 euro * 4.25 lei/euro (cursul la livrarea marfurilor) = 212.50 lei.
=
708
212,50
707
lei
16.Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision

Agentia de voiaj Paradise Travel a vandut bilete de cazare catre clientii sai in valoare de
605.000 lei (suma incasata in numerar). Agentia de voiaj recunoaste la venituri comisionul
cuvenit de 10% din suma incasata, respectiv 55.000 lei si transfera companiei hoteliere valoarea
biletelor vandute, mai putin comisionul retinut.
Principalele inregistrari efectuate de agentia de voiaj:
4111
Din totalul biletelor facturate se inregistreaza separat venitul cuvenit agentiei

si separat datoria fata de furnizorii de servicii, astfel:
=
42
605.000 lei

704
401
Furnizori
Clienti
4111
Casa in lei
401
Furnizori
550.000 lei
Incasarea in numerar a biletelor vandute si facturate in valoare de 605.000 lei:
5311
55.000 lei
605.000 lei
Clienti
Plata furnizorului de servicii hoteliere (compania hoteliera) in suma de

550.000 lei, reprezentand valoarea biletelor mai putin comisionul cuvenit de
55.000 lei:
=
5121
550.000 lei
17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare

La inceputul lunii martie a anului 2012, societatea Delta SRL cumpara de la un furnizor
cu sediul in Statele Unite ale Americii, materii prime in valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt
transportate pe cale navala, iar cumparatorul intra in posesia materiilor prime din momentul in
care bunurile sunt incarcate pe nava, in portul vanzatorului. In data de 09 martie 2012,
transportatorul efectueaza in numele cumparatorului, atat incarcarea, cat si receptia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data receptiei este cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat
de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii privind
receptionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor receptionate
este de 3.2926 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei in data de 08 martie 2012, ultima zi bancara anterioara operatiunii
de receptie din data de 09 martie 2012).
Cu aceasta ocazie, vanzatorul transfera cumparatorului, atat proprietatea, cat si
riscurile si beneficiile. Receptia bunurilor se face de catre transportator in numele
cumparatorului. La receptie nu se constata diferente fata de cantitatea livrata de vanzator,
moment in care transportatorul confirma cumpartorului existenta bunurilor solicitate si
transmite o copie a facturii primite de la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptie. Pe
toata perioada transportului pana la predarea bunurilor catre cumparator, acestea se afla in
proprietatea cumparatorului si in raspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face in 8
zile calendaristice de la incarcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie
2012. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 3.3544 lei/dolar.
Bunurile ajung in tara in data de 14 mai 2012. Odata ajunse in tara, transportatorul
preda cumparatorului materiile prime si factureaza catre acesta cheltuielile de transport in
valoare de
5.000 dolari. Data la care cumparatorul a acceptat factura de transport este 14 mai 2012, iar
cursul valutar utilizat la reflectarea in contabilitate a acestor cheltuieli este de 3.4209 lei/dolar
(cursul de schimb valutar comunicat de BNR in data de 11 mai 2012). In perioada imedia t urmatoare,
43

cumparatorul vmuieste bunurile importate si plateste taxele vamale in suma de 12.800 lei i
TVA in suma de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face in 2 zile calendaristice de la
data facturarii, respectiv in data de 16 mai 2012, la cursul valutar de 3.4576 lei/dolar.Cursul
valutar utilizat la data decontarii este cursul de schimb al pietei va lutare, comunicat de BNR din 15
mai 2012, ultima zi bancara anterioara operatiunii de decontare din data de 16 mai 2012.
Odata ajunse la cumparator, materiile prime importate sunt date in consum in vederea
prelucrarii acestora.
In contabilitatea cumparatorului, materiile prime in curs de aprovizionare pentru care
s-au transferat riscurile si beneficiile aferente se reflecta astfel:
1. Recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor (09 martie

2012). Evaluarea stocurilor se face pe baza documentatiei transmise/confirmate de transportator,
utilizandu-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancara anterioara operatiunii de
receptie, respectiv cel din data de 8 martie 2012. Valoarea stocului este de 148.167 lei (45.000
dolari * 3.2926 lei/dolar). Intrucat stocul detinut este in curs de aprovizionare, recunoasterea se
face, dupa natura acestuia, in conturile din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare".
321
Materii prime in curs de aprovizionare
401
Furnizori
148.167 lei
2. In data de 17 martie 2012 se plateste furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul

valutar de 3.3544 lei/dolar (curs comunicat de BNR in data de 16 martie 2012). Contravaloarea in
lei a sumei platite in valuta reprezinta 150.948 lei (45.000 dolari * 3.3544 lei/dolar). Diferentele de
curs valutar nefavorabile, inregistrate la data platii, sunt de 2.781 lei [45.000 dolari * (3.2926 lei/dolar
3.3544 lei/dolar)]:
=
%
401
Furnizori
5124
150.948 lei
148.167 lei
665
2.781 lei
sau se pot face urmatoarele note contabile:

401
Furnizori
5124
Si concomitent:
44
150,948 lei

665
401
2,781 lei
Furnizori
3. Preluarea efectiva de la transportator, a materiilor prime importate, vamuirea acestora

si recunoasterea bunurilor primite la nivelul costului de achizitie prin inregistrarea tuturor
cheltuielilor atribuibile costului de achizitie. Astfel, costul de achizitie al materiilor prime, in
valoare de 178.071,50 lei, cuprinde:
- pret de achizitie, stabilit la data receptiei, in valoare de 148.167 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, in valoare de 17.104,50 lei (5.000 dolari * 3.4209
lei/dolari);
- taxele vamale, in valoare de 12.800 lei.
TVA platit in vama in suma de 27.360 lei nu este inclusa in costul de achizitie intrucat
aceasta taxa este recuperabila.
301
178.071,50 lei
321
Materii prime in
curs de aprovizionare
401
Materii prime
148.167 lei
17.104,50 lei
Furnizori
446
Alte impozite, taxe
12.800,00 lei
4. Plata cheltuielilor de transport in valoare de 17.288 lei (5.000 dolari*3.4576 lei/dolar)

si inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente pltii acestora, in valoare
183.50 lei [5.000 dolari x (3,4209 lei/dolar - 3,4576 lei/dolar)]:
%
401
Furnizori
665
5124
17.288,00 lei
17.104,50 lei
183,50 lei
5. Plata taxelor vamale si a TVA, calculata in vama:

%
446
Alte impozite, taxe
4426
5121
lei
lei
lei
45
40.160
12.800
27.360

TVA deductibila
6. Inregistrarea consumului de materii prime:

=
601
301
178.071,50 lei
Materii prime
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti

Societatea Gama SRL preda societatii Alfa SA materiale in valoare de 5.000 lei pentru
obtinerea de halate. Style SA prelucreaza aceste materiale si obtine halate de lucru, manopera
facturata fiind de 2.000 lei, TVA 24%. Diana SRL primeste halatele de la Style SA si le distribuie
salariatilor, care suporta 50% din valoarea lor, restul fiind suportate de catre intreprindere. Nici
una din cele doua societati NU aplica sistemul de TVA la incasare.
Inregistrarile efectuate de catre Gama SRL:
- predarea materialelor spre prelucrare societatii Style SA:
Materii si materiale aflate la terti
5.000
351
302
Materiale consumabile
primirea halatelor realizate de Style SA:

%
7.480 lei
7.000 lei
480 lei
(2000*24%)
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
351
Materii si materiale
aflate la terti
4426
401
TVA deductibila
Furnizori
7.480 lei
5.000 lei
2.480 lei
(2000
(manopera) +
480 (TVA))
distribuirea halatelor catre salariati:

=
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4282
Alte creante in legatura cu
personalul
658
7.000 lei
3.500 lei
3.500 lei
Inregistrarile efectuate de Alfa SA:

-
lei
primirea materialelor spre prelucrare:

46
Debit cont 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
- facturarea manoperei:
=
4111
Clienti
%
704
4427
TVA colectata
5.000lei
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti

Societatea CCC SRL cumpara, pe baza de factura, de la societatea MMM SRL marfuri in
valoare totala de 80.000 lei, pe care o lasa in custodia societatii MMM SRL, pe o durata de 30
zile, din cauza lipsei spatiului de depozitare. La expirarea perioadei, bunurile sunt aduse in
gestiunea societatii Almera SRL, intocmindu-se nota de primire, receptie si constatare de
diferente. Pentru societatea MMM SRL, acestea reprezinta marfuri achizitionate la un cost de
60.000 lei. Nici una din cele doua societati NU aplica sistemul de TVA la
incasare.
Inregistrarile contabile efectuate de CCC SRL:
-
inregistrarea marfurilor procurate de la MMM SRL, pe baza de factura, dar

ramasa in custodia acesteia, la costul total:
=
%
357
4426
TVA deductibila
401
99.200 lei
80.000 lei
19.200 lei
plata facturii:
=
5121
Furnizori
401
Furnizori
99.200 lei
aducerea in gestiune a marfurilor achizitionate, platite si lasate in custodia

societatii MMM SRL:
=
371
357
Marfuri
80.000 lei
Inregistrarile contabile efectuate de MMM SRL:

4111
vanzarea de marfa la pretul de vanzare 80,000 lei:

=
47
99.200 lei

707
Clienti
80.000 lei

4427
19.200 lei
TVA colectata
descarcarea gestiunii de marfa vanduta, la costul de achizitie 60.000 lei:
607
371
Marfuri
60.000 lei
incasarea contravalorii aferente marfurilor vandute:

=
5121
4111
99.200 lei
Clienti
inregistrarea marfurilor vandute si incasate, ramase in custodie:

Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie
80.000 lei
-
la expirarea perioadei contractuale (30 zile) are loc scoaterea marfurilor din
custodie:
Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 80.000 lei
20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Societatea MMM SRL primeste de la o persoana fizica bunuri spre vanzare, in regim de
consignatie, in valoare de 30.000 lei, comision 15%, TVA 24% din valoarea comisionului. Dupa
vanzarea marfurilor catre populatie, MMM SRL face plata catre deponent. Contabilitatea este
organizata sub forma unor servicii de vanzare contra unui comision.
a) Primirea marfurilor in regim de consignatie:
Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie
30.000 lei
b) Vanzarea marfurilor:
5311
Casa in lei
%
462
Creditori diversi
704
4427
TVA colectata
35.580 lei
30.000 lei
4.500 lei
1.080 lei
c) Plata deponentului:
462
Creditori diversi
5121
48
30.000 lei
d) Scoterea din evidenta a marfurilor vandute:

Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 30.000 lei
21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

Conform OMFP 3055/2009, societatea FLY SA contabilizeaza urmatoarele operatii
privind regularizarea inventarului:
a) S-a constatat ca un utilaj cu o valoare stabilita de 15.000 lei nu era inregistrat in
contabilitate;
b) S-a constatat un plus de materii prime in suma de 3.000 lei;
c) S-a constatat un plus de produse finite, in suma de 4.000 lei;
d) S-a constatat un plus de obligatiuni, achizitionate ca investitii financiare pe termen scurt,
in suma de 7.000 lei
e) La inventarierea casieriei s-a inregistrat un plus de numerar de 1.000 lei.
a) Inregistrarea utilajului constatat plus la inventariere:

2131
Echipamente tehnice
(masini, utilaje si instalatii de laucru)
4754
Plusuri de inventar de natura
imobilizarilor
b) Inregistrarea plusului de materii prime:

301
Materii prime
601
3.000 lei
sau,
601
301
( 3.000 lei)
Materii prime
c) Inregistrarea plusului de produse finite:

345
Produse
finite
711
d) Inregistrarea plusului de investitii financiare pe termen scurt:
49
lei
4.000
15.000
lei
506
768
Obligatiuni
7.000 lei
Alte venituri financiare
e) Inregistrarea plusului de numerar la inventarierea casieriei:

=
5311
7588
Casa in lei
1.000 lei
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventor

I.
Societatea BLUE SRL achizitioneaza de la ROYAL SA 5.000 kg de sopro peab la

pretul de achizitie de 5 lei/kg. La receptie se constata o lipsa de 200 kg, care i se
imputa la pretul de 5 lei/kg delegatului societatii. Cota de TVA este de 24%. Nici una
din cele doua societati NU aplica sistemul de TVA la incasare.
a) Achizitia de marfa si constatarea lipsei:

Factura primita de la furnizor cuprinde:
Pret de cumparare = 5.000 kg*5 lei/kg
+ TVA (24%) = 25.000 lei*24%
= Total factura
Marfa receptionata = (5.000 kg 200 kg)*5 lei/kg
Marfa lipsa = 200 kg*5 lei/kg = 1.000 lei.
%
371
= 25.000 lei
= 6.000 lei
= 31.000 lei
= 24.000 lei.
401
lei
Furnizori
lei
31.000
24.000
Marfuri
6588
lei
1.000

4426
lei
6.000
TVA deductibila
b) Imputarea lipsei delegatului societatii BLUE SRL:

4282
50
1.240
lei

1.000
lei
7588
Alte creante in legatura cu personalul

240
4427
lei
TVA colectata
II.
Conform OMFP 3055/2009, societatea FLY SA contabilizeaza urmatoarele operatii

privind regularizarea inventarului:
a) Se constata un minus de materii prime ca urmare a deprecierii calitative, peste
normele legale, neimputabil in suma de 4.000 lei, TVA 24%;
b) I se imputa unui salariat utilajul constatat lipsa la inventar, la valoarea de inlocuire
de 12.000 lei; cota TVA 24%;
c) I se imputa unui salariat materiile prime constatate lipsa la inventar, la valoarea de
inlocuire de 2.000 lei; cota TVA 24%.
Rezolvare:
a) Inregistrarea minusului de materii prime ca urmare a deprecierii calitative peste
normele legale, neimputabil:
=
601
301
4.000 lei
Materii prime
Si pentru TVA datorata: 4.000 lei* 24% = 960 lei

=
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate
4427
lei
960
TVA colectata
b) Imputarea utilajului constatat lipsa la inventar:

4282
Alte creante in
legatura cu personalul
%
7583
Venituri din vanzarea activelor
si alte operatiuni de capital
4427
TVA colectata
14.880
lei
12.000
lei
lei
2.880
c) Imputarea materiilor prime constatate lipsa la inventar:

4282
Alte creante in legatura cu personalul
51
lei
7588
lei
4427
lei
2.480
2.000
480

TVA colectata
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte
forme de scoatere din evidenta contabila
I.
O societate care comercializeaza fructe suporta o pierdere datorita degradarii a unei parti
din aceastea pe parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantitatii aprovizionate in
valoare de 420.000 lei. Diferenta ramasa a fost vanduta la un pret de 570.000 lei
Rezolvare:
Pentru lipsa constatata la receptie datorata degradarii pe parcursul transportului se intocmeste un
referat in vederea trecerii la perisabilitati.
Inregistrarea pierderii:
607
371
Marfuri
lei
5.000
Limita de perisabilitati (in normele speciale) = 0,5% * 420.000 = 2.100 lei

Perisabilitati nedeductibile fiscal = 5.000 2.100 = 2.900 lei.
TVA aferent = 24% * 2.900 = 696 lei.
=
635
4427
696 lei
TVA colectata
Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 696= 3.596 lei

II.
O ferma a recoltat 10.000 kg de castraveti pe care le-a depozitat in ladite. In momentul

scoterii castravetilor din depozit in vederea vanzarii se constata ca ei cantaresc 9.920 kg
ca urmare a degradarii lor narurale. Pretul de inregistrare este de 10 lei/kg. Limita
maxima a perisabilitatilor admisa de lege la depozitarea legumelor proaspete este de
0.7%.
Rezolvare:
Lipsa constata = 10.000 kg 9.920 kg = 80 kg. Pentru aceasta lipsa se intocmeste un referat
in vederea trecerii la perisabilitati.
Limita maxima a perisabilitatilor admisa de lege la depozitarea legumelor proaspete este de
0.7%, ceea ce reiese ca limita maxima a perisabilitatilor admisa de lege la depozitarea
castravetilor = 0.7%*10.000 kg = 70 kg.
52

Minusul de 80 kg inregistrat la cantar este superior limitei maxime a perisabilitatilor admise
de lege de 70 kg. Prin urmare:
- Minusul aferent celor 70 kg nu este considerat livrare din punct de vedere al
TVA;
- Minusul aferent diferentei de 10 kg este considerat livrare din punct de vedere
al TVA.
Pentru 80kg * 10 lei/kg se face inregistrarea :
607
371
Marfuri
800 lei
TVA aferenta celor 10 kg = 24% * (10kg*10 lei/kg) = 24 lei

635
24
4427
lei
TVA colectata
24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a

unor cause de forta majora
Sociatatea X obtine din productie proprie : semifabricate in valoare de 2.500 lei, produse
finite in valoare de 1.500 lei si produse reziduale in valoare de 400 lei care au fost distruse intrun incendiu (lista de inventariere, proces verbal de constatare).
Inregistrarea contabila este urmatoarea:
=
671
Cheltuieli privind calamitatile
si alte evenimente extraordinare
%
341
Semifabricate
345
Produse finite
4.400
lei
2.500
lei
1.500
lei
400
346
Produse reziduale
lei
25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea

tichetelor de masa
Societatea PARADISE TRAVEL SA achizitioneaza 60 de carnete a cate 20 de tichete de
masa la valoarea nominala de 9 lei/tichet. Costul imprimatelor este de 500 lei, TVA 24%.
Societatea a acordat efectiv 50 de carnete, restul de 10 fiind returnate la emitent.
a) Achizitia tichetelor de masa:
Valoarea tichetelor de masa = 60 carnete*20 tichete/carnet*9 lei/tichet = 10.800 lei.
53

Costul imprimatelor = 500 lei.
TVA = 24%*500 lei = 120 lei
11.420
lei
10.800
lei
401
5328
Furnizori
Alte valori
500
628
lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

120
4426
lei
TVA deductibila
b) Acordarea tichetelor de masa:

Valoarea tichetelor de masa acordate = 50 carnete*20 tichete/carnet*9 lei/tichet = 9.000 lei
=
642
Cheltuieli cu tichetele
de masa acordate salariatilor
9.000
5328
lei
Alte valori
c) Returnarea tichetelor de masa:

=
461
5328
Debitori diversi
1.800 lei
Alte valori
Impozitul pe salariu corespunzator tichetelor de masa este retinut salariatilor:

421
Personal - salarii datorate
1.440
444
lei
Impozitul pe venituri de natura salariilor
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii

Datoriile comerciale create in cazul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii , se delimiteaza patrimonial sub forma
furnizorilor, efectelor de platit si avansurile acordate furnizorilor.
I.
In data de 12 februarie 2013, entitatea REMIX SRL a achizitionat materii prime de

la entitatea REREX SRL in valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi platita
54

prin banca in data de 20 aprilie 2013. Entitatea REMIX SRL NU aplica sistemul
TVA la incasare, insa entitatea REREX SRL aplica acest sistem.
Entitatea REMIX SRL va inregistra in contabilitate:

-
achizitia de materii prime (12 aprilie 2013):

=
%
301
401
4.960 lei
Furnizori
4.000 lei
Materii prime
4428
906 lei
TVA neexigibila
plata facturii catre furnizor (20 aprilie 2013):

=
401
5121
Furnizori
4.960 lei
exigibilitatea TVA aferenta facturii:
4426
4428
TVA deductibila
960 lei
TVA neexigibila
Nota:
Daca entitatea REMIX SRL declara si achita TVA la Bugetul de Stat LUNAR, atunci ea
nu isi va deduce TVA in luna februarie 2013 (luna primirii facturii), ci in luna aprilie 2013 (luna
platii).
Daca societatea declara si achita TVA TVA la Bugetul de Stat TRIMESTRIAL atunci ea
nu isi va deduce TVA in trimestrul I 2013 (trimestrul in care a primit factura), ci in trimestrul II
2013 (trimestrul in care a platit factura).
II.
In data de 10 februarie 2013, entitatea REREX SRL a cumparat produse finite in

suma de 5.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi incasata integral in data de 15
septembrie 2013. Entitatea REREX SRL aplica sistemul TVA la incasare.
Entitatea REREX SRL va efectua in contabilitate urmatoarele operatiuni:

- inregistrarea facturii primite (10 februarie 2013):
%
371
Marfuri
4428
401
Furnizori
6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei
55

TVA neexigibila
exigibilitatea TVA aferenta facturii, la 90 zile de la emitere (11 mai 2013):

=
4426
4428
TVA deductibila
TVA neexigibila
plata facturii prin banca ( 15 septembrie 2013):

=
401
5121
Furnizori
III.
1.200 lei
6.200 lei
In data de 10.08.N, ROYAL SRL achizitioneaza marfuri de la Interallis in baza

facturii: pret de cumparare 3.000 lei, TVA 24%. Pe data de 20.08.N, ROYAL SRL
primeste de la Interallis o factura reprezentand o reducere comerciala de 10%
aplicata la suma initiala. Ulterior ROYAL SRL achita datoria catre furnizor cu ordin
de plata prin banca. Cele 2 companii NU aplica sistemul de TVA la incasare.
Rezolvare :
a) Inregistrarea facturii primite de ROYAL SRL:
%
3.720
401
lei
Furnizori/Interallis
lei
3.000
371
Marfuri
4426
lei
720
TVA deductibila
b) Inregistrarea reducerii comerciale primite, la ROYAL SRL:

Reducerea comerciala = 3.000 lei*10% = 300 lei
TVA aferenta reducerii = 300 lei * 24% = 72 lei
Total datorie de redus = 372 lei
%
609
Reduceri comerciale
primite
401
( 372 lei)
Funizori/Interallis
(300 lei)
4426
TVA deductibila
(72 lei)
56

c) Plata datoriei, la ROYAL SRL: 3.720 lei 372 lei = 3.348 lei
3.348
401
5121
Funizori/Interallis
lei
d) Inregistrarea facturii emise, la Interallis:

=
4111
%
707
Clienti/ROYAL SRL
3.720
lei
3.000
lei
720
4427
TVA colectata
lei
e) Inregistrarea reducerii comerciale acordate, la Interallis:

=
4111
%
709
Clienti/ROYAL SRL
4427
TVA colectata
lei)
lei)
lei)
(372
(300
(72
f) Incasarea creantei, la Interallis: 3.720 lei 372 lei = 3.348 lei

=
5121
IV.
4111
3.348 lei
Clienti/ROYAL SRL
In data de 10.08.N, ROYAL SRL achizitioneaza marfuri de la Interallis in baza

facturii: pret de cumparare 3.000 lei, TVA 24%. In calitatea sa de platitor, ROYAL
SRL, in contul datoriei pe care o are fata de Interallis, emite un efect de
comert.Comisionul perceput de banca este de 1%*valoarea efectului de comert. Cele
2 companii NU aplica sistemul de TVA la incasare.
Rezolvare:
57

a) Achizitia marfurilor:
%
3.720
401
lei
lei
3.000
371
Marfuri
4426
lei
720
TVA deductibila
b) Emiterea efectului de catre ROYAL SRL in contul datoriei catre Interallis:

=
401
403
3.720 lei
Efecte de platit
c) Plata efectului de comert:

%
5121
Conturi la banci
in lei
403
Efecte de platit
3.757,20
lei
3.720,00
lei
37,20
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare si asimilate
lei
Clientii reprezinta creantele fata de terti determinate de vanzarea pe credit a bunurilor

materiale, lucrarilor si serviciilor care fac obiectul activitatii intreprinderii.In cadrul acestei
forme de vanzare decontarea dintre intreprindere si client intervine ulterior.
I.
In data de 12 martie 2013, entitatea Star SRL a vandut marfuri entitatii REREX
SRL, la pretul de vanzare de 20.000 lei, plus TVA 24%. In data de 07 aprimie
2013, entitatea Star SRL a incasat prin banca suma de 10.000 lei. In data de 11
mai 2013, entitatea Star SRL acorda o reducere comerciala de 10% din
contravaloarea bunurilor livrate. Reastul sumei va fi incasata in data de 24 mai
2013.
Ambele entitati aplica sistemul TVA la incasare.
58

Inregistrarile efectuate de entitatea Star SRL:
inregistrarea facturii emise (12 martie 2013):
=
4111
Clienti/REREX
SRL
24.800
lei
20.000
lei
%
707
4.800
4428
lei
TVA neexigibila
scoaterea din gestiune a marfurilor vandute:

=
607
371
Marfuri
incasarea partiala a facturii prin banca (07 aprilie 2013):

=
5121
1.935,48 lei
2.000
4111
lei
Clienti/REREX SRL
inregistrarea diminuarii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferenta reducerii

comerciale acordate (11 mai 2013):
=
4111
Clienti/REREX SRL
4428
( 480 lei )
TVA neexigibila
incasarea restului in valoare de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei)
prin banca (24 mai 2013):
=
5121
4427
TVA colectata
10.000 lei
inregistrarea reducerii comerciale acordate in suma de 2.000 lei (20.000 lei *

10%_11 mai 2013):
709
4111
Clienti/REREX SRL
exigibilitatea TVA aferenta incasarii partiale in valoare de 1.935,48 lei (10.000

lei * 24/124) 907 aprilie 2013):
4428
TVA neexigibila
Cost
4111
12.320 lei
Clienti/REREX SRL
exigibilitatea TVA aferenta diferentei incasate in valoare de 2.384,51 lei

(12.320 lei * 24/124) (24 mai 2013):
59

=
4428
TVA neexigibila
4427
2.384,51 lei
TVA colectata
Inregistrarile efectuate de entitatea REREX SRL:

achizitia marfurilor de la furnizor (12 martie 2013):
=
%
371
24.800
401
Furnizori/Star
SRL
lei
20.000
lei
Marfuri
4.800
4428
lei
TVA neexigibila
plata partiala a facturii prin banca (07 aprilie 2013):
401
Furnizori/Star SRL
TVA deductibila
4428
inregistrarea reducerii comerciale primite in valoare de 2.000 lei in baza

facturii (11 mai 2013):
=
Furnizori/Star SRL
2.000 lei
Reduceri comerciale primite
TVA neexigibila
401
(480 lei)
Furnizori/Star SRL
se plateste diferenta in valoare de 12.320 lei (24.800 lei -10.000 lei 2.480
lei) prin banca (24 mai 2013)
=
401
Furnizori/Star SRL
609
inregistrarea diminuarii TVA neexigibile cu valoarea de 480 lei, aferenta

reducerii comerciale primita (11 mai 2013):
4428
1.935 lei
TVA neexigibila
401
10.000 lei
exigibilitatea TVA aferenta platii partiale in valoare de 1.935,48 lei (10.000 lei
* 24/124) (07 aprilie 2013):
4426
5121
5121
12.320 lei
exigibilitatea TVA aaferenta diferente achitate in valoare de 2.384,51 lei

(12.320 * 24/124) (24 mai 2013):
60

=
4426
TVA deductibila
II.
4428
2.384,51 lei
TVA neexigibila
In luna iunie se livreaza marfuri catre societatea AXM SRL in baza avizului de
insotire a marfii, pret de vanzare exclusiv TVA 5.000 lei, TVA 24%. In luna iulie
se intocmeste factura, pret de vanzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%. Ulterior,
AXM SRL achita datoria prin banca. Cele 2 companii NU aplica sistemul de
TVA la incasare.
Rezolvare:
a) Livrarea marfurilor in baza avizului de insotire a marfurilor:
=
418
6.200
lei
5.000
707
Clienti - facturi de intocmit
lei
4428
TVA neexigibila
lei
1.200
b) Factura emisa in luna iulie:

-
factura cuprinde:
Pret de vanzare = 4.000 lei

TVA =24% * 4.000 lei = 960 lei
Total factura = 4.960 lei.
-
regularizarea conturilor TVA neexigibila si Clienti facturi de intocmit:

=
4428
4427
TVA neexigibila
960 lei
TVA colectata
Si:
418
4.960
4111
Clienti/AXM SRL
lei
inregistrarea diferentei de valoare dintre aviz si factura:
418
(1.240
lei)
(1.000
707
61
lei)

4428
(240
TVA neexigibila
lei)
c) Incasarea facturii de la AXM SRL:

=
5121
4111
III.
4.960 lei
Clienti/AXM SRL
HEMUS SRL primeste de la un client un efect de comert in valoare de 5.400 lei.

Ulterior, HEMUS SRL remite bacii spre incasare efectul comercial. Ulterior se
incaseaza efectul, comisionul platit pentru serviciul bancar fiind de 2.88 lei.
Rezolvare :
a) Primirea efectului:
=
413
4111
Efecte de primit clienti
5.400 lei
Clienti
b) Remiterea efectului spre incasare:

=
5113
Efecte de incasat
413
5.400 lei
c) Incasarea efectului:
%
5121
5113
lei
Efecte de incasat
lei
5.400,00
5.397,12

627
Cheltuieli cu serviciile
bancare si asimilate
IV.
lei
2,88
HEMUS SRL primeste de la un client un efect de comert in valoare de 5.400 lei.

Ulterior, HEMUS SRL remite bacii spre scontare efectul de comert, taxa de scont
fiind de 100 lei. Comisionul perceput pentru serviciul bancar fiind de 2.88 lei.
Rezolvare :
a) Primirea efectului:
62

=
413
4111
5.400 lei
Clienti
b) Remiterea efectului pentru a fi scontat:

=
5114
413
Efecte remise spre scontare
5.400 lei
c) Remiterea efectului pentru a fi scontat:

%
5.400,00
5114
lei
Efecte remise spre scontare
lei
5.297,12
5121
2,88
627
Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
lei
666
Cheltuieli privind dobanzile
lei
100,00
Si:
Credit 8037 Efecte scontate neajunse la scadenta
5.400 lei
27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit

I. Societatea FLY SRL vinde marfuri societatii PLASTIC SRL in valoare totala de 4.500
lei, TVA 24%. Societatea FLY SRL, in contul creante pe care o are fata de societatea PLASTIC
SRL, primeste un bilet la ordin cu scadenta la 30 zile. Ulterior, biletul la ordin este incasat prin
intermediul unei banci. Cele 2 companii NU aplica sistemul de TVA la incasare.
a) Vanzarea marfurilor:
4111
Clienti/PLASTIC SRL
5.580 lei
707
4.500 lei

4427
1.080 lei
TVA colectata
b) Inregistrarea primirii biletului la ordin:

413
4111
63
5.580 lei

Clienti/ PLASTIC SRL
c) Inregistrarea depunerii efectului comercial pentru incasare:

=
5113
413
Efecte de incasat
5.580 lei
d) Inregistrarea incasarii efective a efectului comercial:

=
5121
5113
5.580 lei
Efecte de incasat
II. Societatea BLUE SRL avalizeaza un bilet la ordin emis de FLY SRL in favoarea
societatii PLASTIC SRL, in valoare nominala de 148.500 lei, cu scadenta la 60 de zile. La data
scadentei emitentul, societatea FLY SRL, efectueaza plata catre PLASTIC SRL, iar BLUE SRL
scoate din evidenta angajamentul acordat societatii FLY SRL (avalul). Cele 2 companii NU
aplica sistemul de TVA la incasare.
Inregistrarile efectuate de FLY SRL:
a. inregistrarea emiterii biletului la ordin in favoarea PLASTIC SRL:
401
Furnizori/PLASTIC SRL
403
Efecte de platit
148.500 lei
b. inregistrarea, la scadenta, a paltii contravalorii efectului comercial:

403
Efecte de platit
5121
148.500 lei
Inregistrarile efectuate de PLASTIC SRL:

a. Inregistrarea primirii biletului la ordin:
413
4111
148.500 lei
Clienti/FLY SRL
b. Inregistrarea depunerii efectului comercial pentru incasare:

5113
Efecte de incasat
413
148.500 lei
c. registrarea incasarii efective a efectului comercial:

5121
5113
Efecte de incasat
64
148.500 lei

Inregistrarile efectuate de BLUE SRL:
a. Inregistrarea avalizarii titlului:
Debit 8011 Giruri si garantii acordate
148.500 lei
b. Inregistrarea incetarii angajamentului sau catre societatea FLY SRL:

Creditul 8011 Giruri si garantii acordate
148.500 lei
28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la

sfarsitul exercitiului financiar
In scopul intocmirii situatiilor financiare anuale, entitatile trebuie sa procedeze la
inventarierea si evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de
incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoareade inventar stabilit la
inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama
ajustarilor pentru deprecierea creantelor.Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru
pierdere de valoare.
Evaluarea la bilant a creantelor si a datoriilor exprimate in valuta si a celor cu
decontare in lei in functie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar. In scopul
prezentarii in bilant, valoarea creantelor, astfel evaluate, se diminueaza cu ajustrile pentru
pierdere de valoare.
La finele fiecarei luni, creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al
pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi bancar a lunii n
cauz. Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferente de curs valutar, dupa caz.
Prevederile de mai sus se aplica si creantelor si datoriilor exprimate in lei, a caror
decontare se face in functie de cursul unei valute. In acest caz, diferentele inregistrate se
recunosc in contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dupa caz.
Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si
datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate
initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt inregistrate in contabilitate
trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferente
de curs valutar.
O tranzactie in valuta trebuie inregistrat initial la cursul de schimb
valutar, comunicat de Banca Nationala a Romniei, de la data efectuarii
operatiunii.
Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul
aceleiasi luni in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este
recunoscuta in acea luna. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este
65

decontata intr-o luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare
luna, care intervine pana in luna decontarii, se determina tinand seama de
modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecirei luni.
Diferentele de valoare care apar cu ocazia decontarii creantelor si
datoriilor exprimate in lei, in functie de un curs valutar diferit de cel la care au
fost inregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt
inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cand creanta sau datoria este decontata
in decursul aceleiasi
luni in care a survenit, intreaga diferenta rezultata este recunoscuta in acea
luna. Atunci cand creanta sau datoria este decontata intr-o luna ulterioara,
diferenta
recunoscuta in fiecare luna, care intervine pana in luna decontarii, se determina
tinand seama de modificarea cursurilor de schimb, survenita in cursul fiecarei
luni.
La 01 decembrie 2011 societatea Gamma are in contul curent un disponibil

de 15 000,
evidentiati la un curs valutar de 4.2282 lei/.
In cursul lunii decembrie 2011 societatea Gamma efectueaza urmatoarele
operatii:
In data de 05 decembrie 2011 se face plata unui furnizor: 5 000 la un
curs de schimb
valutar de 4.2077 lei/ (datoria este inregistrata la un curs valutar de 4.2377
lei/);
In data de 11 decembrie 2011 are loc incasarea unui client 3 000 la un
curs de schimb
valutar de 4.1383 lei/ (creanta este inregistrata la un curs de 4.2477 lei/);
Pe 21 decembrie 2011 are loc rambursare unui credit bancar pe termen
scurt: 3 500 la
un curs de schimb valutar de 4.1440 lei/ (creditul este inregistrat la un curs
de 4.1281
lei/).
Pe 31 decembrie 2011 cursul BNR este de 4.3197 lei/.
Prezentati inregisrarile contabile.
Plata furnizor 05 decembrie 2011
401 Furnizori = %
21 188.50 lei
5124 Conturi la banci in valuta 21 038.50 lei
765 Venit din dif. curs valutar 150 lei
Incasare client 11 decembrie 2011
% = 4111 Clienti
12 743.10 lei
66

5124 Conturi la banci in valuta
665 Chelt. din dif. de curs valutar
12 414.90 lei
328.20 l
Rambursare credit 21 decembrie 2011

% = 5124 Conturi la banci in valuta
519 Credite bancare pe termen scurt
665 Chelt. din dif. de curs valutar
14 504.00 lei
14 448.35 lei
55.65 lei
Sold 5124 la 31.12.2011

15 000 - 5 000 + 3 000 - 3 500 = 9 500
Sold lei 5124 la 31.12.2011
64 423 lei 21 038.50 lei + 12 414.90 lei 14 448.35 lei = 41 351.05 lei
Valoarea in lei a celor 9 500 la curs de inchidere de 4.3197 = 41 037.15 lei
665 Chelt. din dif. de curs valutar = 5124 Ct. la banci in valuta 313.90 lei
29. Studiu de caz privind impozitul pe profit

La societatea Lada exista urmatoarea situatie in conturi la data de
30.06.2014:
Venituri din exploatare: 250 000 lei
Cheltuieli din exploatare: 100 000 lei
Venituri financiare: 15 000 lei
Cheltuieili financiare: 5 000 lei
Venituri extraordinare: 7500 lei
Dividende primite de la o alta persoana juridica romana: 15 000 lei
Amenzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului: 1500 lei
Chelt. de protocol care depasesc limitele prevazute de lege: 500 lei
Profil impozabil = rezultat contabil deduceri + cheltuieli nedeductibile
Profit impozabil = (250 000 lei 100 000 lei) + (15 000 lei 5 000 lei) + (7500 lei 0 lei)
15 000 lei + (1500 lei + 500 lei)
Profit impozabil = 154 500 lei
Impozit de plata = 154 500 lei * 16% = 24 720 lei
Constituire obligatiei de plata:
691 Chelt. cu impozit/profit = 4411 Impozit/profit 24 720 lei
67
Inchidere cont de cheltuieli

121 Profit/pierdere = 691 Chelt. cu impozit/profit 24 720 lei
Virarea obligatiei de plata
4411 Impozit/profit = 5121 Conturi la banci in lei 24 720 lei
30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol

Cheltuielile de protocol In limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor
si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile
fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor
se scad veniturile neimpozabile. In cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului
impozabil, se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugat colectata potrivit
prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egala
sau mai mare de 100 lei.
Venituri totale 50.000 lei, din care din dividende (761) 2.000 lei
Cheltuieli totale 40.000 lei, din care cheltuieli de protocol: a) 3.000 lei; b) 100 lei
Cazul a):
Inregistrarea protocolului:
%
623
401
3.720 lei
Furnizori
3.000 lei
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

720
4426
lei
TVA deductibila
623 deductibil = 2% * (Venituri totale cheltuieli totale dividende + protocol) = 2% *

(50.000 lei 40.000 lei 2.000 lei + 3.000 lei) = 2% * 11.000 lei = 220 lei.
623 nedeductibila = 3.000 lei 220 lei = 2.780 lei
TVA aferent protocolului nedeductibil = 24% * 2.780 lei = 667.20 lei.
=
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
68
4427
TVA colectata
667,20
lei

Rezultatul impozabil = 50.000 lei 40.000 lei 2.000 lei + (2.780 lei + 667.20 lei) =
11.447.20 lei.
Cazul b):
Inregistrarea protocolului:
%
124
401
lei
Furnizori
lei
100
623
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
24
4426
TVA deductibila
lei
623 deductibil = 2% * (Venituri totale cheltuieli totale dividende + protocol) = 2% *

(50.000 lei 40.000 lei 2.000 lei + 100 lei) = 2% * 8.100 lei = 162 lei.
Rezulta 623 este integral deductibil.
Rezultatul impozabil = 50.000 lei 40.000 lei 2.000 lei = 8.000 lei
Bibliografie
-
OMFP 3055/2009
OMFP 2867/2009
IAS-IFRS;
ISA;
Codul Fiscal;
Normele de aplicare a codului fiscal;
Codul de procedura fiscal;
Legea 85/2006;
SP21-ed.CECCAR;
SP22-ed.CECCAR;
OMFP 35L2/2O0
69
70

Aplicatii Rezolvate An2, Sem1

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aplicatii Rezolvate An2, Sem1

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CUPRINS

1. Studiu de caz privind ambalajele.........................................................................................3

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

1. Studiu de caz privind ambalajele

Clienti, analitic distinct

Dupa 3 zile de la expedierea marfii, furnizorul primeste ambalajele in buna stare:

Clienti, analitic distinct

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

Clienti, analitic distinct

Venituri din activitati diverse

Se regularizeaza conturile: Clienti creditori (419) si TVA colectata (4427)

Clienti, analitic distinct

b) In contabilitatea clientului la primirea facturii fiscale de la furnizor, au loc

Daca clientul restituie integral ambalajele in termen de 5 zie de la receptionare:

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

Regularizarea conturilor 409_Furnizori - debitori si 4426_TVA deductibila:

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

In data de 30.07.N societatea EURODIDACTICA SA achizitioneaza de la societatea

Factura de achizitie se prezinta astfel:

Inregistrarile contabile realizate de cumparator (societatea EURODIDACTICA

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

Clienti, analitic distinct

Venituri din vnzarea mrfurilor

Clienti, analitic distinct

In data de 05.04.N societatea EURODIDACTICA SA achizitioneaza de la societatea

Ulterior EURODIDACTICA SA achita datoria fata de furnizor.

Inregistrarea reducerii comerciale primite printr-o factura ulterioara:

Factura ulterioara se prezinta astfel:

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

Plata datorie : 868.000,00 lei -133.411,60 lei = 734.588,40 lei

Conturi la banci in lei

Inregistrarile contabile realizate de HEMUS SRL:

Clienti, analitic distinct

Venituri din vnzarea mrfurilor

Inregistrarea reducerii comerciale acordate printr-o factura ulterioara:

Factura ulterioara se prezinta astfel:

Clienti, analitic distinct

Incasarea creantei: 868.000,00 lei -133.411,60 lei = 734.588,40 lei

Conturi la banci in lei

Clienti, analitic distinct

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

In data 10.05.N EURODIDACTICA SA achizitioneaza de la societatea HEMUS SRL

Inregistrarile contabile realizate de EURODIDACTICA SA:

Inregistrarea reducerii financiare primite:

Scont = 5%*700,000 lei

Venituri din sconturi obtinute

Inregistrarile contabile realizate de HEMUS SRL:

Clienti, analitic distinct

Venituri din vnzarea mrfurilor

Inregistrarea reducerii financiare acordate:

Scont = 5%*700,000 lei

Clienti, analitic distinct

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

b) Sfarsitul anului N+1:

c) Sfarsitul anului N+2:

d) Sfarsitul anului N+3:

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

Aplictii rezolvate - Anul II - Semestrul 1

Vanzarea de marfuri la pretul de vanzare de 9.500,00 lei, cost de achizitie

Achizitia de materii prime:

(15 buc.2 lei/buc. + 25 buc.3 lei/buc. + 30 buc.*3.5 lei/buc.)

(20 buc.3 lei/buc. + 40 buc.4 lei/buc. )