Você está na página 1de 34

CONTABILITATEA MARFURILOR

Argument
Cap.1. Delimitri i structuri contabile privind mrfurile
Cap.2. Metode de organizare a contabilitii mrfurilor
2.1 Metoda inventarului permanent:
2.1.1. Metoda inventarului permanentla cost de achiziie
2.1.2 Metoda inventarului permanent la cost standard
2.1.3

Metoda inventarului permanent la pret de vnzare

2. 2 Metoda inventarului intermitent


Cap.3. Contabilitatea sintez i analitic a mrfurilor la pre cu amnuntul
Cap.5. Aplicatie
Particulariti ale contabilitii mrfurilor la o ntreprindere comercial cu
amnuntul.
Bibliografie

Argument
Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii
de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii
sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i
vnzri de bunuri i servicii.
Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii
dau coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza
politicilor de cumprri i vnzri stabilite de managerii firmei.
In capul societilor comerciale cu obiect de activitate
comercializarea mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de
cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat
n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se
achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu
modificri neeseniale .
Derularea operaiunilor de cumprri i vnzri de mrfuri se
face de regul plecnd de la preul de vnzare din care se exclud reducerile
comerciale operate, adic preul definitiv negociat ntre vnztor i
cumprtor. Mrfurile la pre de vnzare cu amnuntul presupun o evaluare
iniial la pre de vnzare , ajungndu-se la valoarea preului cu amnuntul
prin aplicarea marjei brute.

Cap.1. Delimitri i structuri contabile privind mrfurile

Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n


circuitul lor de la productori pna la consumatori, genereaz un volum
foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin
intermediul unui numr deosebit de mare ageni economici, cu diferite
profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c exist 3
categorii importante de unitti patrimoniale cu profil comercial i anume: en
gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixte.
Unittile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei
forme de circulatie a mrfurilor, efectund operatiuni de cumprare a
bunuribor de consum, in cantii mari i foarte mari, de la productorii i
furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a lor in partizi (loturi) mari
ctre ali ageni economici, de regul cu profil comercial en detail inclusiv
de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte unitti
patnimoniale, de asemenea, cu profil comercial gros.
Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de
circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la
unitile en gros, dar i de la productorii i furnizorii interni, in partizi
(loturi) mici sau re1ativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie,
inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd in starea in
care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil in vedere
consumului n uniti operative special amenajate (restaurante, bufete .a.).
Unittile comerciale mixte efectueaza att operalii comert en gros, cat
i en detail.

Pentru unitatile comerciale amintite anterior este caracristic faptul c


au ca obiect de activitate principal sau complementar att cumprarea, cat i
revnzarea mrfurilor in scopul obinerii unui profit. Aceste uniti
desfoar, de regul activiti ce se incadreaz in diverse domenii de
activitate.
In categoria mrfurilor, care au o structur eterogen se includ att
bunurile pe care agentul economic le cumpr vederea vnzarii in starea in
care au fost achiziionate, ct i produsele finite transferate de unittile
productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i
acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor
consumabile, obiectelor de inventar, ambalajebor .a. devenite disponibile in
cadrul patrimoniului unitii economice i care vnd teilor aa cum au fost
cumprate.
In ceea ce privete vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite
mai sus se mentioneaza c, dup realizarea acestei operaii, se inregistreaz
numai scriptic in debitul contului de marfuri (371), prin coresponden cu
creditul conturilor corespunztoare naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) i nu
ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea i preurile de nregistrare n
contabilitate. Totodat este justificat s se aib in vedere, atunci cnd este
cazul, translocarea diferentelor de pre aferente n creditul sau debitul
contubui 378 Diferente de pret la mrfuri dup cum sunt favorabibe i
respectiv nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul conturilor
de diferente corespunztoare activelor circulante materiale in cauz
(308, 388).
Aceast modalitate de solutionare contabil asigur majorarea, pe de o
parte, a cheltuielior i implicit a costului de productie numai cu ceea ce se
consum efectiv pentru obinerea produselor finite, iar pe de alta parte a
cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc vnzarea celorlalte
4

elemente de active circulante materiale.


Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat ntr-o anumit
msur de preul de nregistrare ce se utilizeaz i care, n funcie de
categoria n care se ncadreaz unitatea patrimonial i implicit de opiunea
sa, poate fi costul efectiv de achiziie, preul prestabilit (standard), preu1 cu
amnuntul sau en gros.
Costul efectiv de achiziie este recomandat in cazul unitilor care
comercializeaz un numr relativ redus de sortimente de mrfuri, cu o
frecvent redus a intrrilor i ieirilor, dar in cantiti mari. Caracteristica
de baza a acestei metode const in evaluarea mrfurilor i implicit a
operaiilor de intrri i ieiri la preul efectiv de aprovizionare, care in
condiiile actuale este fluctuant, fapt ce creaz anumite dificulti in legtur
cu evaluarea ieirilor din gestiune.
In situaia utilizrii costului de achiziie ca pre de nregistrare este
justificat crearea n cadrul contului 371 ,,Mrfuri a dou conturi analitice,
unul pentru preul de facturare sau de cumprare (371.01) i cellalt pentru
cheltuielile de transport-aprovizionare i alte consumuri similare (371.02),
ambele cu funcia contabil de activ, ins ultimul cu repartizare lunar
proporional cu mrfurile vndute, pe baz de coeficient mediu. Pentru
operaiile de ieire din patrimoniu, n funcie de specificul i interesele
agentului economic, se poate adopta una dintre cele trei metode (C.M.P.,
F.I.F.O., L.I.F.O.) prezentate in cadrul paragrafului privind evaluarea
stocurilor i produciei in curs de execuie.
Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz
numai in cazul marfurilor, putnd fi adoptat de oricare agent economic cu
profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre se justific
in condiiile unui comert cu articole i sortimente numeroase i o frecvent
mare a intrrilor i ieinilor, precum i n situatia organizrii evidenei
5

analitice dup metoda global-valorica, ceea ce nu exclude posibilitatea


utilizrii lui i in cazul evidentei cantitativ-valorice pe sortimente de
mrfuni.
Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent
ale preunilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate
reduce sau majora, dup caz, pe baz de inventar, atunci cnd este necesar.
Aceast operaie nu contra-vine prevederilor contabile in vigoare ntruct nu
se afecteaz vaboarea de intrare in patnimoniu la costul efectiv de achizitie.
Preul cu amnuntul sau de vnzare en gros se stabilete de ctre
agentul economic pnin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial,
posibil de realizat, ns atunci cnd situatia de pe pia se schimb este
normal s se majoreze sau diminueze adaosul comercial i implicit preul de
vnzare, pe baz de inventar de schimbare de preuri, cu inregistrarea
corespunztoare in contabilitate.
Altfel spus, majorarea sau reducerea pretului cu amnuntul sau a celui
de vnzare en gros pna la nivelul costului de achiziie respect regulile i
principiile contabile, find un drept exclusiv al agentului economic care poate
lua asemenea decizie atunci cnd apreciaz c este necesar pentru
valorificarea in conditii avantajoase a mrfurilor i pentru evitarea unor
riscuri.
In legatur cu preul de vnzare cu amnuntul se impune precizarea c
in cazul agenilor economici nepltitori de TVA (cu cifr anual de afaceri
sub 1,5 miliarde lei sau care beneficiaz de prevederi legale exprese) el
conine, pe lnga elementele cunoscute, i TVA facturat de furnizori i
reprezint att preul de vnzare ctre populaie, cat i pretul de evident sau
de inregistrare in contul de mrfuri.
Totodat, se reine c pentru mrfurile lent i greu vandabile Ia care se
impune practicarea unor preuri de vnzare sub nivelul costului efectiv de
6

achizitie este necesar ca la inventarierea anual, s se constituie provizioane


pentru depreciere.
In legtur cu acest ultim aspect, precum i in ceea ce privete
mrfurile cu perioada de valabilitate expirat, degradate sau depite
calitativ i totodat neimputabile, se menionez c, potrivit reglementarilor
in vigoare, consiliul de administraie al agentului economic, fr vreo alt
aprobare, are competene s decid efectuarea operatiei de declasare i
casare.
Preul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA, sau en gros se reflect
in contul de mrfuri (371) i este format din costul efectiv de achizitie
(preul facturat de furnizor i cheltuielile de transport-aprovizionare) i
adaosul comercial.
In ceea ce privete utilizarea preului cu amnuntul sau de vnzare en
gros se mentioneaz c, in activiatea practic, in vederea respectrii regulilor
generale de evaluare privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de
achiziie i totodat pentru evitarea interpretarilor de natur fiscal se
consider c este necesar i totodat nu contravine reglementarilor in vigoare
s se deschid dou conturi analitice distincte la contul sintetic 378
,,Diferente de pre la mrfuri i anume:
378.01 ,,Diferente de pre la mrfuri privind cheltuielile de
transport-aprovizionare, cu funcia contabil de activ i;
378.02 ,,Diferente de pre la mrfuri privind adaosul comercial, cu
functia

contabil de pasiv, conturi asupra crora se va reveni

ulterior.
Preul cu amnuntul sau de vnzare ctre populaie, exclusiv TVA, se
determin prin adugarea la preul de cumparare (facturare) negociat cu
furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind
posibil de realizat.
7

La rndul su, pretul cu amanuntul total sau de vnzare ctre


populaie, inclusiv TVA, se calculeaz prin adaugarea la preul cu amnuntul
amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pret reprezint preul de
inregistrare in contabilitate a mrfurilor de ctre agenii economici care
adopt aceast variant de evaluare.

Cap.2. Metode de organizare a contabilitii mrfurilor

Metodele de organizare a contzabilitii mrfurilor sunt :


1. Metoda inventarului permanent:
Metoda inventarului permanentla cost de achiziie
Metoda inventarului permanent la cost standard
Metoda inventarului permanent la prt de vnzare
2. Metoda inventarului intermitent
Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment
a nivelului stocurilor , cu ajutorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n
acest fel un inventar scriptic continuu. In acest sens n contul Mrfuri se
nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire , ceea ce permite stabilirea i
8

cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.


Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de
intrare-ieire s fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta.
Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului
permanent se poate prezenta n mai multe variante:
a) Inventar permanent la cost de achiziie
b) Inventar permanent la cost standard
c) Inventar permanent la pre de vnzare
Metoda inventarului permanent la cost de achiziie
Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la
cost de achiziie care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de
marf. Aceast fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent
mrfurilor vndute dup anumite procedee i nume:
-

- procedeul costului mediu ponderat


- procedeul epuizrii succesive a stocurilor
Pentru reducerile de pre cu caracter comercial (bonificaii,

remize, risturne):
Dac reducerile se acord la facturarea mrfii, determin reducerea
preului de vnzare la furnizor, respectiv a costului de achiziie la client. In
consecin, furnizorul va reflecta n creditul contului 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor preul de vnzare redus, iar clientul n debitul contului
371 Mrfuri costul de achiziie redus.
Dac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o cheltuial de
exploatare la furnizorii care le acord, reflectndu-se cu ajutorul contului 658
Alte cheltuieli de exploatare i un venit din exploatare la clientul care le
primete, reflectndu-le cu ajutorul contului 758 Alte venituri din
9

exploatare.
Metoda inventarului permanent la cost standard
Metoda se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a
preurilor, astfel nct, nainte de corectarea cu diferenele, costul standard al
mrfii ieite s aib o valoare informaional ( fiind foarte apropiat de costul
efectiv de achiziie).
a) Principiile metodei
- evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost
standard ( prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente).
Periodic costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real
a preurilor.
- calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard
i costul de achiziie efectiv att pentru stocuri ct i pentru intrri
i ieiri
Metoda inventarului permanent la pre de vnzare
Principii
Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de
vnzare; preul de vnzare include costul de achiziie i marja brut.
Consecin: deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare,
unitatea are datoria s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de
vnzare i costul de achiziie, adic marja brut aferent mrfurilor intrate,
ieite i rmase n stoc.
Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu mnuntul i
de alimentaie public din Romnia deoarece a fost practicat n perioada
10

existenei economiei planificate i centralizate, cnd preul de vnzare se


caracteriza prin unicitate i caracter fix pentru acelai sortiment de marf. De
aceea era posibil aplicarea ei n condiiile organizrii unei contabiliti
analitice global-valorice pe gestiune.
In prezent, opiniem c metoda prezint nenumrate dezavantaje i n
plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei
patrimoniale i a rezultatului aferent vnzrii.
a) Astfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la
intrarea n patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzare
ei. Evident, ntreprinderea poate vinde marfa la preul de
vnzare al pieii. Dar, atunci preul de vnzare la care s-a
evaluat marfa devine un simplu pre de nregistrare fr
valoare informaional.

i n plus se nate ntrebarea:

De ce mi calculez un pre dac la vnzare practic altul?


b) Nu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei
contabiliti analitice global-valorice, pe gestiune. Aceasta
deoarece preul de cumprare

al aceleiai mrfi se

difereniaz n funcie de calea de intrare a ei i perioada


intrrii. Dei procentul de marj se menine plecnd de la
preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi diferit
pentru acelai sortiment de marf. In acest caz, n lipsa
unei contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va
hotr ce cantitate se vinde la un pre i ce cantitate la alt
pre?
Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de
vnzare al ultimului lor intrat. Astfel se ncalc principiul costului
istoric, conform cruia marfa iese din patrimoniu la valoarea la care a
intrat. i, n plus, marfa nu a fost supus un ei prelucrri suplimentare
11

pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se ncalc i principiul


prudenei conform cruia plusvaloarea nu se nregistreaz n
contabilitate.
c) In situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile
vndute global-valoric pe baz de monetar din vnzri, este posibil
denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. Astfel, dac marfa
s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai
mare, n situaia vnzrii ntregii cantiti existente n ntreprindere,
soldul contului Mrfuri n-ar fi zero ci creditor. Calculnd marja
aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma ncasat pe
baz de monetar se denatureaz i costul de achiziie al mrfii vndute
i implicit rezultatul din exploatare.
In consecin, exist nenumrate argumente pentru renunarea

la

aceast metod. Evident, orice alt variant a metodei inventarului


permanent reclam o contabilitate analitic cantitativ-valoric pe
sortiment de marf, lucru imposibil n condiiile inexistenei un ei
reele de calculatoare n punctele de vnzare.
Contabilitatea analitic a mrfurilor
In vederea determinrii costului de achiziie al mrfurilor vndute i a
nivelului stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este
necesar organizarea unei contabiliti analitice.
In principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne,
dar din motive legate de meninerea i controlul integritii patrimoniale a
fost transferat n contabilitatea financiar.
In consecin, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea
analitic a stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri i ambalaje, se poate
organiza, n funcie de specificul activitii, dup una din metodele:
12

a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se


realizeaz cu ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale,
deschise pe fiecare sortiment de marf. Cuprind: data, explicaia, cantitile
intrate/ieite i stocul rmas dup fiecare operaiune i valorile
corespunztoare (debit, credit, sold) precum i preul unitar pentru fiecare
micare a mrfii.
Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de
diferene, iar ieirile, pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ieite se
calculeaz prin metodele permise de Legea contabilitii (cost mediu
ponderat, FIFO sau LIFO).
Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului
permanent la cost de achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la
ntreprinderile en gros
D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului
(respectiv a situaiei mrfurilor) i determinrii unui rezultat din vnzarea
mrfurilor corect.
Metoda cantitativ-valoric

permite un control al gestiunilor prin

punctaj periodic ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i


cele din fiele de cont analitice de la contabilitate.
b) Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul
fielor de cont pentru operaii diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind
numai date valorice: valoarea mrfurilor intrate (debit) ieite (credit) i a
stocului (sold) care se nregistreaz pe baza documentelor centralizatoare:
Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n ziua de..- i
Centralizatorul vnzrilor zilnice.
Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a
stocurilor i operaiilor cu mrfuri i nume metoda inventarului intermitent,
se practic i de ctre agenii economici care aplic metoda inventarului
13

permanent la pre de vnzare cu sau fr TVA. Respectiv uniti cu


amnuntul i de alimentaie public.
n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei
mrfurilor i determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor.
Metoda inventarului intermitent
Caracterizare
Metoda inventarului intermitent se poate aplica la ntreprinderile mici
i mijlocii i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate
pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei.
Valoarea ieirilor de mrfuri se determin conform relaiei:
Costul de

Valoarea

achiziie a

stocului

mrfurilor

iniial

Valoarea
intrrilor

Valoarea
stocului
final

vndute
(Camv)

(Si)

(I)

(Sf)

sau altfel corelate elementele:


Cmv = I + (Si Sf)
Relaia Si Sf semnific variaia stocurilor.
Cnd

Sf < Si, Camv este mai mare dect costul de achiziie l

intrrilor (Camv = I + Si Sf) i exprim o diminuare de stoc.


Cnd

Sf > Si, Camv este mai mic dect costul de achiziie al

intrrilor periodei (Camv = I + Si Sf) i exprim o majorare de stoc.


Generaliznd relaia se poate prezenta :
Camv = I + Variaia stocurilor

14

Cap.3. Contabilitatea sintez i analitic a mrfurilor la pre


cu amnuntul

Contabilitatea circulatiei mrfurilor att en gros, cat i en detail se


organizeaz cu ajutorul a dou conturi sintetice de gradul I, 371 ,,Mrfuri i
378 ,,Diferente de pre la mrfuri, care constituie grupa 37 ,,Mrfuri din
cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri i producie in curs de execuie.
Contul 371 ,,Mrfuri este de activ i reflect in debit i, de asemenea,
in credit, preul de inregistrare aferent att mrfurilor intrate i respectiv
ieite n i din gestiune, cat i al celor reflectate numai scriptic la intrri i
ieiri.
Contul analizat se debiteaz prin creditul conturilor care corespund
modalittilor de intrare a mrfurilor n patrimoniu i anume:
401 Furnizori, 408 Furnizori facturi nesosite i 542
Avansuri de trezorerie, pentru achiziionri de la teri cu decontare
ulterioar i respectiv din avansuri spre decontare;
357 ,,Mrfuri aflate la terti i 401 ,,Furnizori, cu valoarea
mrfurilor aduse din pstrare sau custodie de la teri i respectiv cu
cheltuielile de transport-aprovizionare i de prelucrare pentru acestea in
cazul utilizrii costului efectiv de achiziie ca pre de inregistrare;
301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 381

15

,,Ambalaje .a., pentru vnzarea unor asemenea active circulante materiale


in starea in care au fost achiziionate (ca atare);
345 ,,Produse finite, in cazul transferrii produselor finite
obinute, din activitatea de exploatare, in magazinele proprii de prezentare i
desfacere;
607 ,,Cheltuieli privind mrfurile i 7582 ,,Venituri din donaii i
subvenii primite, pentru mrfurile constatate in plus la
inventariere i respectiv primite Cu titlu gratuit;
446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, pentru taxele
vamale aferente marfurilor importate;
378 Diferente de pret la mrfuri i 4428 ,,TVA neexigibil, cu
adaosul comercial i TVA aferent preului cu amnuntul corespunztoare
intrrilor in gestiune, in cazul in care acest pret este cel de inregistrare .a.
Contul 371 ,,Mrfuri se crediteaz ca urmare a ieirilor din gestiune,
prin debitul conturilor ce corespund cilor sau modalittilor de ieire din
patrimoniu, dup cum urmeaza:
607 ,,Cheltuieli privind mrfuriLe, pentru vnzri;
671

,,Cheltuieli

privind

calamittile

alte

evenimente

extraordinare, cu lipsurile din calamitti;


357 ,,Mrfuri aflate la teri, in situaia trimiterii sau lsrii de
mrfuri in pstrare sau in consignaie la teri;
4511 ,,Decontri in cadrul grupului i 4521 ,,Decontri privind
interesele de participare, cu preul de inregistrare aferent
mrfurilor livrate societtilor din cadrul grupului i respectiv altor
societi legate de participaii;
378 ,,Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibila, cu
adaosul comercial i TVA aferent preului cu amanuntul, ambele
corespunztoare mrfurilor ieite din gestiune, atunci cnd evidenta este
16

organizat la acest pret .a.


Soldul contului 371 ,,Mrfuri poate fi debitor, reprezentnd preul de
inregistrare (costul efectiv de achizitie sau pretul prestabilit sau preul de
vnzare cu amnuntul sau en gros) aferent mrfurilor existente in patrimoniu
la sfritul perioadei de gestiune.
Soldul contului in cauz, in funcie de preul de nregistrare utilizat,
necesit anumite corectri in vederea stabilirii valorii nete ce se nscrie in
activul bilanului contabil, intr-un post distinct existent in grupa activelor
circulante, aa cum se prezint in continuare.
a. In cazul utilizrii costului efectiv de achizitie:
Preul de inregistrare
Valoarea net =

Cheltuielile de transport-aprovizionare
Provizioanele pentru depreciere

unde:
cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint soldul debitor al
contului analitic deschis in acest scop La contul 371 ,,Mrfuri;
-provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al
contului 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor"
credi provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul tor al
contului 397 ~Provizioane pentru deprecierea mrfurilor.
b. In situatia folosirii pretului prestabilit (standard):
Preul de nregistrare +
Valoarea net = Diferentele de pre la mrfuri Provizioanele pentru depreciere
unde:

diferenele de pre n plus sau n minus la mrfuri sunt stabilite


17

sub forma soldului debitor i respectiv creditor la contul cu aceeai denumire


i simbolul 378.
c. Atunci cnd se utilizeaz pretul cu amnuntul, sau en gros, inclusiv
TVA:

Valoarea net =

Preul de inregistrare

Adaosul comercial

Cheltuielile de transport~aprovizionare

TVA neexigibila

Provizioane pentru depreciere


unde:

adaosul comercial reprezint soldul creditor al contului 378

Diferente de pre la mrfuri sau 378.02 ,,Diferene de pret la mrfuri


privind adaosul comercia1, dup caz;

cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, in debitul

contului 371 Mrfuri, cu preul facturat de furnizor sau sunt reprezentate


de soldul debitor al contului analitic 378.01 ,,Diferente de pre la mrfuri
privind cheltuielile de transport-aprovizionare, dup caz;

TVA neexigibil se refer la soldul creditor al contului cu

aceeai denumire i simbolul 4428.


In cazul in care pretul de inregistrare este cel de vnzare en gros sau
cu amnuntul, ambele fr TVA, se reine c, in comparaie cu varianta
utilizrii preului cu amnuntul sau en gros inclusiv TVA (lit. b), aceast tax
nu se ia in calcul cu prilejul determinarii valorii contabile nete.
In cadrul contului 371 ,,Mrfuri este necesar s se organizeze
evidena analitic global valoric pe unitati de desfacere en detail i la nivelul
depozitelor sau gestiunilor de vnzare en gros, iar pentru acestea din urm se
conduce in plus evidena cantitativ-valoric pe feluri sau articole de mrfuri.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este rectificativ,
18

bifuncional, iar coninutul lui este influentat de preul de inregistrare utilizat


pentru mrfuri.
Astfel, atunci cnd se adopt preul standard, el se utiiizeaz n mod
similar cu celelalte conturi de diferente de pre.
In cazul in care preu1 de inregistrare este cel cu amnuntul sau cel de
vnzare en gros, contul 378 ,,Diferente de pre la mrfuri funcioneaz ca
un cont de pasiv i reflect numai adaosul comercial, n credit pentru
mrfurile aprovizionate, iar n debit pentru mrfurile ieite din patrimoniu.
In situatia utilizrii in activitatea practic a celor dou conturi
analitice amintite anterior, contul 378 Diferene de pre la mrfuri are
coninut i corespondente specifice, ceea ce se poate observa prin
prezentarea continutului fiecruia din cele dou conturi analitice amintite
anterior.
Contul analitic 378.01 ,Diferene do pre 1a mrfuri privind
cheltuielile de transport-aprovlzlonare este de activ, recticativ i
og1indete in debit cheltuielile de transport, incrcare, descrcare, recepie,
taxe vamale, comisioane .a. pe care le ocazioneaz mrfurile ce se
achizitioneaz de la teri, in coresponden cu creditul conturilor
corespunztoare modalittilor de efectuare a lor i anume: 401 ,,Furnizori,
pentru cele facturate att de furnizorii de marfuri, inclusiv pierderile normale
pe timpul transportului (suportate de beneficiar), cat i de unitile de profil,
542 ,,Avansuri de trezorerie, cu ceea ce se p1tete din avansuri spre
decontare, 446 ,,Alte impozite, taxe i varsminte asimilate, cu taxele
vamale aferente mrfuribor importate .a.
In creditul contului analizat se reflect cheltuielile de transportaprovizionare aferente mrfurilor ieite din patrimoniu, in coresponden cu
debitul conturilor: 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile, pentru vnzri,
6582 ,,Donaii i subvenii acordate i 671 ,,Cheltuieli privind calamitile
19

i alte evenimente extraordinare, respectiv, in cazul donaiilor, lipsurilor


neimputabile i pierderilor din calamiti .a. Sumele care se nscriu in credit
se stabibesc pe baz de coeficient mediu, ce se calculeaz in mod obinuit,
cu sume cumulate de la inceputul anului.
Soldul contului analitic prezentat este debitor i reprezint cheltuielile
de transport-aprovizionare aferente mrfurilor existente in stoc la sfritul
perioadei de gestiune.
Contul analitic 378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul
comerclal este rectificativ, cu functia contabil de pasiv, inregistrnd in
credit adaosul comercial aferent mrfuribor intrate in patrimoniu, in
corespondent cu debitul contului 371. ,,Mrfuri. n debitul su se
oglinde~te adaosul comercial corespunztor mrfurilor ieite din patrimoniu,
in coresponden cu creditul contubui 371 ,,Mrfuri, adaos care se
determina pe baz de coeficient mediu de repartizare, ce se calculeaz dup
formula:
Soldul iniial de la contul 378.02 + Rulajul creditor cumulat de la nceputul
Coeficient
de

anului, aferent contului 378.02


=

repartizare

Soldul iniial de la contul371

+ Rulajul debitor, cumulat de la


nceputul anului aferent contului 371

a. Datele privind contul de mrfuri, de la numitorul fraciei, nu conin


TVA, fapt pentru care se impune ca in prealabil s se diminueze fiecare
element in cauz cu suma aferenta, folosindu-se cota de 15,966% care se
aplic la preul de vnzare total, inclusiv
TVA.
Acest calcul se poate efectua i prin diminuarea preului de vnzare
total, inclusiv TVA, cu taxa neexigibila aferent, care se determin astfel:
20

Soldul initial creditor de la contul 4428 + Total rulaj creditor cumulat de la


inceputul anului de la ace1ai cont.
b. Coeficientul de repartizare care se determin se nmulete cu
valoarea mrfurilor existente in stoc la sfritu1 lunii de referin i evaluate
la preul de vnzare, exclusiv TVA neexigibila, obinndu-se adaosul
comercial aferent acestor mrfuri, sum care va constitui soldul creditor, de
la sfritul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferente de pre
la mrfuri privind adaosul comercial (378.02).
c. Suma astfel obinut se deduce din soldul creditor al contului
378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, existent
inaintea operaiei de repartizare, determinndu-se adaosul comercial aferent
mrfurilor vndute, care se inscrie in debitul acestui cont i credituL contului
371 ,,Mrfuri, cu prilejul descrcarii gestiunii pentru ieirile din cursul
perioadei, cnd se debiteaz in plus conturile: 607 ,,CheLtuieli privind
mrfurile, pentru costul de achiziie i 4428 ,,TVA neexigibila~, cu taxa
aferent, ambele elemente corespunztoare mrfurilor ieite din gestiune.
Agenii economici cu cifr de afaceri de pn la 1,5 miliardc lei sunt
scutiti de plata TVA, fapt pentru care TVA aferent mrfurilor aprovizionate
de la terii pltitori de TVA se include in costul de achiziie al mrfurilor, iar
cu prilejul descrcrii gestiunii pentru mrfurile ieite din patrimoniu nu se
mai are n vedere aceast tax, att sub aspectul determinrii coeficientului
de repartizare al adaosului comercial, cat i in ceea ce privete utilizarea
contului 4428 ,,TVA neexigibil.
Soldul contului 378.02 ,,Diferente de pre Ia mrfuri privind adaosul
comercial este creditor i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor
existente in stoc la sfritul perioadei de gestiune, care se stabilete aa cum
s-a prezentat anteriot.
n ceea ce privete organizarea contabilitii mrfurilor se reine i
21

faptul c la inventarierea anual se poate. constata deprecierea unora dintre


ele, cum este cazul celor lent i greu vandabile, stabilindu-se o valoare de
utilitate mai mic dect costul efectiv de achiziie. Pentru diferena de
valoare n minus se constituie provizioane, care se inregistreaz n creditul
contului

397

,,Provizioane

pentru

deprecierca

mrfurilor,

in

coresponden cu debitul contului 6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind


provizioanele pentru deprecierea activelor circulante~.
Contul 397 ,,Provizioane pentru deprecierea mrfurilor se debiteaz
in exercitiile care urmeaz celui in care s-a creditat,n msura ieirii din
patrimoniu a mrfurilor pentru care s-au constituit provizioanele sau in cazul
in care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mica dect cea preconizat,
creditndu-se contul 7814 ~Venituri din provizioane pentru deprecierea
actvitilor circulante~.
Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cnd unitatea are in stoc
mrfuri depreciate pentru care a constituit provizioane.

Cap.5. Aplicatie
Particulariti ale contabilitii mrfurilor la o ntreprindere
comercial cu amnuntul.

S.C. Metro-Car S.A. cu capital social de

avnd sediul

in Clrai, strada Prelungirea Bucureti nr. 4 comercializeaz maini i


utilaje agricole pentru persoane fizice i juridice.

22

A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT


O societate comerciala cu activitate de desfacere a mrfurilor cu
amnuntul dispune la nceputul lunii de mrfuri n valoare de 11.900.000 lei
la pre cu amnuntul inclusiv TVA ( Valoarea TVA 1.900.00 lei ) cu o
diferen favorabil ( adaos comercial ) de 2.000.000 lei.
n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind
mrfurile, aa cum rezulta din jurnalul pentru cumprri:
1. Se achiziioneaz mrfuri: pre de cumprare 14.000.000 lei, TVA
deductibila 2.660.000 lei, preul de vnzare 17.500.000 lei, TVA
inclus n preul de vnzare 3.325.000 lei, pre de vnzare inclusiv TVA
20.825.000 lei.
Nota: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea
de 14.000.000 lei x 25%
23.485.000 lei

23.485.000 lei
20.825.000 lei 371 ,, Mrfuri

401 ,, Furnizori

16.660.000 lei
2.660.000 lei

4426 ,, TVA deductibila

378 ,, Diferente de

pre 3.500.000 lei


4428 ,, TVA neexigibil
3.325.000 lei
2. S-au vndut mrfuri cu plata n numerar, aa cum rezulta din jurnalul
pentru vnzri:
Valoarea mrfurilor vndute ( inclusiv TVA ) 14.000.000 lei
23

Din care: TVA 14.000.000/1.19*19%


Valorea la pre de vnzare fr TVA
5311 ,, Casa n lei =

2.235.294 lei
11.764.706 lei

14.000.000 lei
707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor
11.764.706 lei
4427 ,, TVA colectata
2.235.294 lei
3. Descrcarea la sfritul lunii

a gestiunii, cu valoarea mrfurilor,

vndute presupune calcule si nregistrri:


a) determinarea coeficientului mediu de diferente de pre ( adaos comercial)
k = TSC ct.378/ TSD ct.371 TSC ct.4428 x 100 = 5.500.000/27.500.000 x
100 = 20% *
b) determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc (s ) aplicarea
cotei procentuale de diferente ( k ) asupra valorii mrfurilor ramase n
stoc ( sold final cont 371 sold final cont 4428)
s = (18.725.000 2.989.706 ) x 20/100 = 15.735.294 x 20/100 =
3.147.059 lei
c) determinarea diferenei de pre ( adaos comercial ) aferent mrfurilor
vndute ( v ):

24

v = TSC ct.378 - s = 5.500.000 3.147.059 = 2.352.941lei


d) calculul costului mrfurilor vndute:
14.000.000 ( 2.235.294 + 2.352.941 ) = 9.411.765 lei
Articolul contabil va fi urmtorul:
%

= 371 ,, Mrfuri

14.000.000

lei
4428 ,, TVA neexigibil
2.235.294 lei
378 ,, Diferente de pre la mrfuri
2.352.941 lei
607 ,, Cheltuieli privind mrfurile
9.411.765 lei
Dup aceste nregistrri, soldul contului de mrfuri 18.725.000 lei
reprezint valoarea la pre de vnzare inclusiv TVA, a mrfurilor n stoc.
Controlul gestionar presupune inventarierea mrfurilor si compararea
totalului valorii inventarului, adic soldul faptic, cu soldul scriptic al
contului de mrfuri, rezultnd fie minus, fie plus de inventar la pre cu
amnuntul, inclusiv TVA.
Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numrtorul ct
si la numitorul acestui raport sa se ia n considerare soldul iniial la 01.01 si
rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pn la sfritul perioadei de
calcul.
25

4. Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine


adaosul comercial, ct si TVA- ul aferent acestui plus si, prin scderea
acestor elemente se afla valoarea la pre de cumprare a mrfurilor
constatate n plus cu care se vor diminua cheltuielile privind
mrfurile.
Exemplu: Se considera ca n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic
de 18.735.000 lei. Deci:
Sold faptic

18.735.000 lei

Sold scriptic

18.725.000

lei
Plus de inventar ( n pre de vnzare, inclusiv TVA )
10.000 lei
TVA = 10.000/1.19x19% = 1.597 lei

1.597

lei
Plus de inventar la pre fr TVA

8.403

lei
Adaos

comercial

8.403

20

)/100=1.681

lei

1.681 lei
Costul mrfurilor n plus
371 ,, Mrfuri

6.722 lei

10.000 lei

378 ,, Diferente de pre la mrfuri

1.681

4428 ,, TVA neexigibil

1.597

lei
lei

26

607 ,, Cheltuieli privind mrfurile

6.722

lei
In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi
cel anterior, doar inversat, adic:
%

= 371 ,, Mrfuri

10.000 lei

378 ,, Diferente de pre la mrfuri

1.681

4428 ,, TVA neexigibil

1.597

607 ,, Cheltuieli privind mrfurile

6.722

lei
lei
lei
In cazul minusurilor imputabile, alturi de nregistrarea de mai sus,
efectuata pentru descrcarea contului de mrfuri cu valoarea lipsei, se va
ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmtorul articol contabil:
461 ,, Debitori diveri = %
10.000 lei
7711 ,, Venituri din despgubiri si penaliti

8.403 lei
4427 ,, TVA colectata

1.597 lei
5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adugat se efectueaz
nregistrarea:
%

= 4426 ,, TVA deductibila


2.660.000 lei

4427 ,, TVA colectata

2.235.294 lei
27

4424 ,, TVA de recuperat

424.706 lei

Observaie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile si 707 ,,


Venituri din vnzarea
mrfurilor se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere
.
Exemplu nostru se refere la comerul cu amnuntul si ntruct
evidenta acestor gestiuni se ine global valoric, la nivel de unitate, este
necesara folosirea preului de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA ca
pre de nregistrare. n aceasta situaie pentru considerentele mai
nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 ,, TVA neexigibila si
378 ,, Diferente de pre la mrfuri
In condiiile practicrii metodei ,, inventarului intermitent , mrfurile
se nregistreaz direct pe cheltuieli n momentul aprovizionrii, evident
evalundu-se la preul efectiv de cumprare, astfel ca nu mai este necesara
folosirea pentru scopul artat mai nainte a conturilor 4428 ,, TVA
neexigibila si 378 ,, Diferente de pre la mrfuri aa cum se constata din
aplicaia urmtoare.
B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT
1. La nceputul exerciiului se preia n exploatare preul de cumprare al
mrfurilor din stoc.
607 ,, Cheltuieli privind mrfurile =

371 ,, Mrfuri

8.000.000 lei
2. nregistrarea costului mrfurilor aprovizionate:
28

= 401 ,, Furnizori
16.660.000 lei

607 ,, Cheltuieli privind mrfurile


14.000.000 lei
4426 ,, TVA deductibila
2.660.000 lei
3. nregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar:
5311 ,, Casa n lei

707

,,

14.000.000 lei
Venituri

din

vnzarea

mrfurilor

11.764.706 lei
4427 ,, TVA colectata

2.235.294

lei
4. nregistrarea la sfritul lunii a costului mrfurilor n stoc pe baza
inventarierii n valoare de 12.594.957 lei.
371 ,, Mrfuri

= 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile

12.594.957

lei
Determinarea costului mrfurilor vndute care se va transfera, ca si n
cazul anterior, asupra contului 121 ,, Profit si pierdere se efectueaz pe
baza relaiei:
E = Si+I-Sf = 8.000.000 + 14.000.000 12.594.957 = 9.405.043 lei.

29

Metoda de contabilitate a mrfurilor la pre de vnzare n condiiile


oraganizrii analitice global valorice exemplificata mai sus este aplicabila
ntr-o economie n care preul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate si
caracter fix pentru acelai sortiment de marfa.
In condiiile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezint
nenumrate dezavantaje si n plus permite fie nclcarea unor principii
contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale si a rezultatului financiar. In
consecina se poate renuna la metoda global valorica n favoarea metodei
cantitativ valorice, pe sortimente de marfa, soluie greu de optat n condiiile
inexistentei unei dotri corespunztoare cu calculatoare a reelei comerciale.
Pentru exemplificarea metodei de evidenta la pre de vnzare n
condiiile contabilitii analitice cantitativ valorice pe sortimente ( pentru
simplificare se ia un singur sortiment V ), se considera urmtoarele date:
I.

Stoc la nceputul perioadei:


- sortimentul V la pre de vnzare

100 u x 5000 lei = 5.000.000 lei

- marja bruta redusa ( Mr )

20%

- cost de achiziie ( pre de cumprare )


Nota: Pentru simplificare se face abstracie de TVA
II.

Operaii n cursul exerciiului:

1) cumprarea de mrfuri: 600 u, sortimentul V


Pc

600 u x 4.500 lei = 2.700.000 lei

Mb

25% x 2.700.000 lei =

Pv total

675.000 lei

3.375.000 lei

Pv unitar 3.375.000 lei / 600 u =

5.625 lei/u

30

1.000.000 lei

4.000.000 lei

371 ,, Mrfuri

=%

3.375.000 lei

401 ,, Furnizori

2.700.000 lei

378 ,, Diferente de pre la mrfuri

675.000 lei

2) Vnzare de mrfuri: 800 u, sortimentul V


Pv

800 u x 5.000 lei = 4.000.000 lei

Mr

20%

Costul mrfii vndute (Pc)

800.000 lei
= 3.200.000 lei

a) vnzarea mrfurilor ctre clieni


411 ,, Clieni

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor

4.000.000 lei
b) ieirea din gestiune a mrfurilor
%

371 ,, Mrfuri

4.000.000 lei

607 ,, Cheltuieli privind mrfurile

3.200.000 lei

378 ,, Diferente de pre la mrfuri

800.000 lei

3) Cumprri de mrfuri: 400 u, sortimentul V


Pc

400 u x 4.600 lei =

1.840.000 lei

Mb

25% x 1.840.000 lei

Pv total

460.000 lei

2.300.000 lei

Pv unitar 2.300.000 lei/400 u =


371 ,, Mrfuri

5.750 lei

2.300.000 lei

401 ,, Furnizori

1.800.000 lei

31

378 ,, Diferente de pre la mrfuri

460.000 lei

4) Vnzare de mrfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc ( attea
au mai rmas din cele 1.000 u, dup ce s-au vndut, la op.2, 800 u ), 600
u din primul lot intrat ( op.1 ) si se completeaz cu 100 u din urmtorul
lot intrat ( op.3 ).
200 u x 5.000 lei =

1.000.000 lei

600 u x 5.625 lei =

3.375.000 lei

100 u x 5.750 lei =

575.000 lei

Pv

4.950.000 lei

Mr

20%

990.000 lei

Costul mrfurilor vndute

3.960.000 lei

a) Vnzarea mrfurilor ctre clieni


411 ,, Clieni

707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor

4.950.000 lei
b) Ieirea din gestiune a mrfurilor
%

371 ,, Mrfuri

4.950.000 lei

607 ,, Cheltuieli privind mrfurilor


3.960.000 lei
378 ,, Diferente de pre la mrfuri
990.000 lei
Dup operaiile efectuate, situaia conturilor se prezint astfel:
32

371 ,, Mrfuri

Si:

1.000

5.000

= 2) 800 x 5.000 = 4.000.000

5.000.000
1) 600

4)
x

5.625

200 x 5.000 = 1.000.000


600 x 5.625 = 3.375.000

3.375.000
3)

100 x 5.750 = 4.950.000

400 x 5.750 =

2.300.000
TSD

TSC

8.950.000

10.675.000
SFD
1.725.000

378 ,, Diferente de pre la mrfuri C

2) 800.000

Si: 1.000.000

4) 990.000

1) 675.000

TSD 1.790.000

3) 460.000
TSC: 2.135.000
SFC:

345.000

Calculul Costului de achiziie ( preul de cumprare ) al mrfurilor n stoc:


- Stoc pre de vnzare

1.725.000 lei

- marja stoc 20%

345.000 lei

- cost achiziie ( pre de cumprare ) stoc

1.380.000 lei

La sfritul lunii se nchid conturile de venituri si cheltuieli pe seama


contului de rezultate.

33

34