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Manual do Revisor Oficial de Contas

Directriz de Reviso/Auditoria 510


PROVA DE REVISO/AUDITORIA
Abril de 1998

NDICE
Pargrafos
Introduo

1-3

Prova de Reviso/Auditoria
Consideraes Gerais

4-18

Tipos de Prova

4-6
7-14

Apreciao da Prova

15-18

Procedimentos para a Obteno da Prova

19

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Introduo
1. A norma de trabalho de campo do pargrafo 19 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
dispe o seguinte:
19. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente, atravs de
inspeces, observaes, indagaes, confirmaes, clculos e procedimentos analticos,
cuja realizao e concluses devem ser adequadamente documentadas por forma a
suportar a sua opinio.
2. O objectivo desta Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) o de estabelecer normas e proporcionar
orientao ao revisor/auditor sobre a quantidade e qualidade da prova de reviso/auditoria a ser
obtida no exame de demonstraes financeiras e sobre os procedimentos a seguir para a obter.
3. A forma e o contedo da documentao de suporte so tratados na seco 200/299 Responsabilidades.

Prova de Reviso/Auditoria
Consideraes Gerais
4. A prova de reviso/auditoria a obter deve ser apropriada (qualidade e relevncia) e suficiente
(quantidade) de forma a permitir ao revisor/auditor extrair concluses razoveis nas quais baseia
a sua opinio, devendo tal prova ficar devidamente documentada nos seus papis de trabalho.
5. Para formar a sua opinio, o revisor/auditor no necessita, em regra, de examinar toda a
informao disponvel, pois as suas concluses a respeito de um saldo de conta, de uma classe
de transaces ou de um controlo podem ser atingidas por meio do exerccio de julgamento ou
da realizao de procedimentos de amostragem.
6. O revisor/auditor deve ponderar o custo de obteno da prova de reviso/auditoria e o seu
significado e relevncia, no constituindo porm o respectivo encargo ou dificuldade razo para
que a no procure obter, se a considerar necessria.
Tipos de Prova
7. A prova de reviso/auditoria obtida a partir de uma combinao adequada de testes de controlo
e de procedimentos substantivos ou, em certas circunstncias, apenas a partir de procedimentos
substantivos. Compreende no s a informao proporcionada pelos documentos comprovativos
e registos contabilsticos subjacentes s demonstraes financeiras, como tambm a informao
corroborativa proveniente de outras fontes.
8. Como testes de controlo entende-se aqueles que so realizados para obter prova de
reviso/auditoria sobre os sistemas contabilstico e de controlo interno, com vista a:
a) constatar a sua existncia;
b) avaliar se adequada a sua concepo, devendo esta visar a preveno e/ou deteco e
correco de distores materialmente relevantes; e
c) avaliar o seu funcionamento eficaz ao longo do perodo sob exame.
9. Por procedimentos substantivos entende-se aqueles que so realizados para obter prova de
reviso/auditoria a fim de detectar distores materialmente relevantes nas demonstraes
financeiras. Os procedimentos substantivos so de dois tipos:

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a) testes ao contedo das transaces e dos saldos; e
b) procedimentos analticos.
10. Ao obter prova de reviso/auditoria a partir de procedimentos substantivos, o revisor/auditor deve
considerar se a prova obtida a partir de tais procedimentos, juntamente com qualquer prova
proveniente de testes de controlo, apropriada e suficiente para suportar as asseres
subjacentes s demonstraes financeiras.
11. As asseres subjacentes s demonstraes financeiras so as informaes transmitidas pelos
gestores, de maneira explcita ou no, incorporadas nas demonstraes financeiras e
compreendem:
a) existncia - um activo ou um passivo existe numa determinada data;
b) direitos e obrigaes - um activo ou um passivo respeita entidade numa determinada data;
c) ocorrncia - uma transaco ou um acontecimento realizou-se com a entidade e teve lugar
no perodo;
d) integralidade - no h activos, passivos, transaces ou acontecimentos por registar, ou
elementos por divulgar;
e) valorizao - um activo ou um passivo registado e mantido por uma quantia apropriada;
f)

mensurao - uma transaco ou um acontecimento registado pela devida quantia e o


rdito ou gasto imputado ao perodo devido; e

g) apresentao e divulgao - um elemento divulgado, classificado e descrito de acordo com


a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel.
12. Normalmente, a prova de reviso/auditoria obtida em relao a cada uma das asseres
subjacentes s demonstraes financeiras, embora um mesmo procedimento possa servir para
comprovar mais do que uma assero.
13. Quando existam dvidas substanciais sobre asseres que tenham efeito material sobre as
demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve obter prova de auditoria suficiente a
apropriada que remova tais dvidas.
14. A natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos substantivos dependem, inter alia, da
ponderao pelo revisor/auditor dos riscos inerentes e dos riscos de controlo interno relativos a
cada assero. Quando os testes de controlo proporcionam prova satisfatria quanto eficcia
dos sistemas contabilsticos e de controlo interno, poder ser reduzida a extenso dos
procedimentos substantivos.
Apreciao da Prova
15. Ao apreciar se a prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente, o julgamento do
revisor/auditor influenciado por vrios factores, tais como:

A natureza e grau do risco inerente tanto ao nvel da demonstrao financeira como ao nvel
de saldo de conta ou classe de transaces.

A natureza dos sistemas contabilstico e de controlo interno e a determinao do risco de


controlo.

A materialidade do elemento que est a ser examinado.

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A experincia obtida em revises/auditorias anteriores.

Os resultados dos procedimentos de reviso/auditoria, incluindo fraudes ou erros que tenham


sido detectados.

Origem e credibilidade da informao disponvel.

16. A credibilidade da prova de reviso/auditoria influenciada pela sua origem (externa ou interna)
e pela sua natureza (visual, documental ou oral) e depende das circunstncias concretas,
aferindo-se normalmente pelas seguintes regras:
a) a obtida a partir de origem externa mais credvel que a gerada internamente;
b) a gerada internamente mais credvel quando forem eficazes os respectivos sistemas
contabilstico e de controlo interno;
c) a obtida directamente pelo revisor/auditor mais credvel que a obtida pela entidade; e
d) a obtida documentalmente ou por esclarecimento escrito mais credvel que a obtida
oralmente.
17. A prova de reviso/auditoria mais persuasiva quando forem consistentes os elementos de
prova com origens ou naturezas diferentes, obtendo o revisor/auditor nestas circunstncias um
grau de confiana mais elevado. Quando a prova proveniente de uma origem inconsistente
com a proveniente de outra, o revisor/auditor necessita determinar quais os procedimentos
adicionais necessrios para a resoluo da inconsistncia.
18. Se o revisor/auditor no tiver possibilidade de obter prova de reviso/auditoria apropriada e
suficiente, tal limitao do mbito do seu trabalho pode dar lugar expresso de uma reserva ou
a uma escusa de opinio, consoante as circunstncias.

Procedimentos para a Obteno da Prova


19. A prova de reviso/auditoria obtida pelo revisor/auditor por meio de um dos seguintes
procedimentos ou de combinaes dos mesmos:
a) Inspeco, que consiste no exame dos registos, dos documentos de suporte e dos activos
tangveis (por exemplo, imobilizado corpreo e existncias), sendo as seguintes as principais
categorias de prova documental de reviso/auditoria com diferentes graus de credibilidade:
(i) a criada e detida por terceiros;
(ii) a criada por terceiros e detida pela entidade; e
(iii) a criada e detida pela entidade.
b) Observao, que consiste em presenciar a execuo por outrm de um processo ou
procedimento (por exemplo, assistncia contagem fsica das existncias).
c) Indagao, que consiste em procurar obter informao, escrita ou oral, de pessoas
conhecedoras dentro e fora da entidade.
d) Confirmao, que consiste em obter respostas corroborativas da informao contida nos
registos contabilsticos (por exemplo, confirmao directa de saldos de terceiros).
e) Clculo, que consiste na verificao da exactido aritmtica dos documentos de suporte e
dos registos contabilsticos ou na realizao de clculos separados.
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f)

Procedimentos analticos, que consistem na anlise e comparao de rcios e tendncias


significativos, incluindo a investigao das flutuaes e relacionamentos que sejam
inconsistentes com outra informao ou que se desviem das quantias que tenham sido
previstas.

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