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Legislacin Comercial y
Tributario

Impuesto de Renta de Segunda Categora

(las ganancias de capital)
A partir de 2009, la estructura del Impuesto a la Renta (IR) ha variado de manera
sustancial, especialmente en lo referente a las rentas de segunda categora
ganancias de capital y otras consideradas como de segunda categora, que
perciben las personas naturales.
La Cmara de Comercio de Lima (CCL), a travs de un informe legal, advierte a
los contribuyentes que son diversas las obligaciones formales y sustanciales que
deben cumplir no solo las personas naturales que perciben rentas de capital, sino
tambin las personas e instituciones encargadas de retener el impuesto
correspondiente, cuya tasa simplificada es 5% de la ganancia bruta generada.
Basado en preguntas y respuestas, dicho gremio explica las obligaciones que
deben cumplir los contribuyentes que perciben rentas de capital, mediante
algunos ejemplos prcticos. Detalla, adems, ciertas pautas que deben tomarse
en cuenta.
Qu ingresos se consideran rentas de segunda categora?
Los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas por: (i) intereses por prstamos; (ii) regalas; (iii) rentas
vitalicias; (iv) cesin de derechos de autor, marcas, patentes, llave; (v)
dividendos; (vi) transferencia de inmuebles y (vii) ganancias de capital: venta de
acciones y otros valores mobiliarios.
Sobre qu monto se paga el impuesto?
El impuesto se paga sobre la ganancia neta, esto es, luego de deducir de la renta
bruta el 20% por concepto de "gastos". Por ejemplo, si la renta bruta de segunda
categora es S/. 2,000, se le descuenta S/. 400 y el impuesto se pagar sobre la
renta neta de S/. 1,600.
Por qu se deduce el 20%?
El IR se paga siempre sobre la renta neta, luego de descontar los gastos en los
que ha incurrido el contribuyente para generar la renta. Para facilitar el pago de
impuesto, la ley ha establecido que se debe considerar como gastos el 20% de la
renta bruta obtenida, sin necesidad de presentar pruebas de tales gastos.
En los dividendos, tambin se deduce el 20%?
No. En este caso, la empresa que paga dividendos a sus accionistas deber de
retener el impuesto sobre el monto bruto, sin deduccin alguna.
Cundo nace la obligacin de pagar el impuesto?

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Las rentas de segunda categora se rigen por el mtodo de lo "percibido", sea en

forma parcial o total. En consecuencia, el impuesto se devenga al percibirse la
renta o cuando la misma est a disposicin del perceptor.

Cul es el impuesto a pagar?

Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categora es equivalente al
6.25% sobre el 80% de la renta generada. Por ejemplo, si la renta bruta por
intereses es S/.1,000, a ello se descontar el 20% (S/. 200) y al saldo de S/. 800
se le aplicar la tasa del 6.25% = S/.50. En la prctica, para facilitar el pago del
impuesto a la renta bruta generada se aplica el 5% (S/. 1000 x 5%= S/.50).
Cul es la periodicidad para la declaracin y pago?
Desde 2009, el IR de segunda categora es un impuesto de realizacin inmediata
y no de periodicidad anual, salvo el caso de la enajenacin de acciones y valores,
que se regulariza anualmente en marzo del ao siguiente. Desde febrero 2010 el
impuesto por rentas de segunda categora se declara y paga mensualmente. Por
ende, el contribuyente ya no regulariza el impuesto al presentar su declaracin
jurada anual en marzo del ao siguiente; salvo en la enajenacin de acciones y
valores.

DIVIDENDOS Y PRSTAMOS
Cmo se aplica el impuesto a los dividendos?
Las empresas que distribuyen dividendos a sus socios o accionistas, al adoptar el
acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin de los
accionistas, lo que ocurra primero, debern retener el 4.1% sobre el monto bruto
de los dividendos. El impuesto del 4.1% es retenido por la empresa y tiene
carcter cancelatorio, ya no se regulariza en marzo del ao siguiente.
Cmo se calcula el IR a los intereses por prstamos?
La persona natural que presta dinero y percibe intereses, obtiene rentas de
segunda categora. Por ejemplo, si la persona natural ha efectuado un prstamo
de S/. 2,000 y ha cobrado S/. 400 de intereses, su renta bruta de segunda
categora ser S/. 400, cuyo impuesto a pagar ser S/. 400 x 5% = S/. 20 (el
impuesto es retenido por quien paga los intereses).
Qu otras formalidades debe tener en cuenta el prestamista?
El prstamo, la devolucin del dinero y los intereses se deben efectuar usando
medio de pago bancario, cualquiera sea el monto. De lo contrario, no se podr
sustentar el gasto tributario ni justificar incrementos patrimoniales.
A tomar en cuenta

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Cules son los cambios a partir de 2011?

Con relacin a las rentas por ganancias de capital, la Ley 29645 contiene los
siguientes cambios que rigen desde enero 2011: a) La exoneracin de hasta 5
UIT en las ganancias de capital, procede solo en el caso de rentas de segunda
categora. b) Precisa el costo computable de las acciones y valores en los casos
de fusin, reorganizacin, bienes de una sociedad conyugal o en copropiedad. c)
Asigna a las instituciones de compensacin y liquidacin de valores, la obligacin
de retener el impuesto que grava a las personas naturales domiciliadas,
incluyendo las ganancias obtenidas por no domiciliadas.

VENTA DE ACCIONES Y VALORES

Cul es el IR por la venta de acciones y valores?
Constituye renta de segunda categora la ganancia de capital obtenida por
personas naturales sin negocio, como consecuencia de la enajenacin de
acciones, certificados, ttulos, bonos y otros valores, se trate de personas
naturales habituales o no. Estas rentas estuvieron exoneradas hasta 2009 y estn
gravadas con el 5% de la ganancia bruta a partir del 1 de enero de 2010.
Venta de inmuebles
1- La CCL advierte que las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que transfieren inmuebles, debern pagar el IR cuando: a) el
inmueble ha sido construido para su venta, b) el inmueble ha sido comprado para
ser revendido, c) si se trata de un segundo inmueble adquirido a partir del 1 de
enero de 2004.
2- Dicho gremio seala asimismo que las personas que venden inmuebles
afectos pagan el 5% sobre la ganancia, por las dos primeras ventas en el ao, y a
partir de la tercera venta pagarn el 30%.
3- "El impuesto del 5% se aplica sobre la ganancia bruta, esto es, la diferencia
entre el valor de adquisicin del inmueble, ajustado con el ndice de correccin
monetaria que mensualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF), y el precio de venta", aade.
4- Por ejemplo -detalla- si el valor de adquisicin del inmueble fue S/. 40,000, el
ndice de correccin monetaria aprobado por el MEF es 4%, y el precio de venta
es S/.80,000; el impuesto se calcular as: S/. 80,000 - 41, 600 = S/. 38,400 x 5%
= S/. 1,920.
5- La venta de la casa habitacin nica no est gravada, siempre y cuando haya
sido habitada por el propietario, cuando menos durante dos aos
Caso prctico 1- Renta de Segunda Categora

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El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San
Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el
5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la
retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468

(-) 20%
Renta Neta

1,293.6
5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

5%(6,468) = 323

6.25% (5,174) = 323

Caso Prctico 2
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada originada
por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada, para
posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros
Pblicos. En el mes de octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/.
130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2010 es S/. 80,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha
de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el
ao 2010 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo
N 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el
costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso
a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal
forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado 80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

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Para poder cumplir con su obligacin el heredero deber ingresar a SUNAT

Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta
de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario octubre
2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Este pago tiene carcter definitivo.
Caso prctico 3
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/.
150,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el
Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto
que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no
sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, aadiendo
que el referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco
(5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que
aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de diciembre de 2011.
Concepto S/.Valor de venta 150,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x
1.10) 132,000
Ganancia de Capital 18,000
Impuesto calculado (18,000 x 5% ) 900
Caso prctico 4
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un
valor de S/. 320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Concepto S/.Renta bruta 320,000

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Deduccin (20% x 320,000) ( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categora 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita
Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617
Otras Retenciones.