Cuprins

1.
Studiu de caz privind ambalajele. .........................................................................................................
4
2.
Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare. ...............................................
4
3.
Studiu de caz privind deprecierea stocurilor. .......................................................................................
5
4.
Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. ..............................................................
6
5.
Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu. ................................................
10
6.
Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie...................................................
13
7.
Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie. ......................................................
15
8.
Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. ................................................
18
9.
Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. ...........................................
22
10.
Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand. .....................................
25
11.
Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. ............................................................
30
12.
Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. ........................................................................
30
13.
Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. ............................................................
32
14.
Studiu de caz privind importul de stocuri. ............................................................................................
34
15.
Studiu de caz privind exportul de stocuri. ............................................................................................
35
16.
Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. ..............................................
38
17.

Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare. .....................................................................

38
18.
Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.............................................................
40
19.
Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. .....................................................................
40
20.
Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision. ....................................................
42
21.
Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. ..........................................................................
43
22.
Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar. .......................................................................
44
23.
Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din
evidenta contabila. .....................................................................................................................................
45
24.
Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de
forta majora. ...............................................................................................................................................
47
25.
Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de
masa. ...........................................................................................................................................................
47
26.
Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii. .....................................................................
48
27.
Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. ..........................................................
49
2

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului

financiar.

50

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit. 51

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

52

1. Studiu de caz privind ambalajele.

SocietateaAobtineprodusefinitedinproductieproprielacostulde70000lei.Acesteavorfi
utilizateulteriorcaambalaje.Secaseazaambalajeinvaloarede50000lei.
-

obtinereadeprodusefinite(bondepredare):

345
=
711
70000lei
Produsefinite
Venituriaferentecosturilor

stocurilordeproduse

transferulproduselorfiniteincategoriaambalajelor(avizdeinsotire,notadereceptie):
381
=
345
70000lei
Ambalaje
Produsefinite
casareaambalajelorconformprocesverbaldecasare:
608

381

50000lei

Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.

SocietateaBanegociatcufurnizorulsaudemateriiprimeoreducerede10%oridecateori
achizitioneazaocantitatemaimare150buclaosinguracomanda.Societateacomanda300
buclapretunitarde100lei/buc.Prezentatiinregistrarilecontabilecesafacatatlavanzator
catsilacomparator.
Reducereaacordataesteremiza(oreducerecomercialaacordatalamomentulfacturariieanuse
evidentazadistinctininregistrarilecontabile.
Pretdebaza:300buc*100lei=30000lei
Reducereacordatade10%:30000lei*10%=3000lei.Valoareneta:27000lei

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Lacumparator:

%
=
401
Furnizori
33480lei
301Materiiprime

27000lei
4426TVAdeductibila

6480lei

Lavanzator:

4111
Clienti
=
%
33480lei

701Venituridinvanzaremarfa
27000lei

4427TVAcolectata
6480lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

LasfarsitulexercitiuluiN,intreprindereaCdetineunstocdemarfuriachizitionatlacostulde
150000lei.Seestimeazacastocularputeafivandutlapretulde140000leisicacheltuielile
ocazionatedevanzaresevorridicala20000lei.LasfarsitulexercitiuluiN+1,pretulde
vanzareestimateestede200000lei,iarcosturiledevanzareestimatesuntde40000lei.
Seestimeazavaloarearealizabilanetasiseprocedeazalainregistrareauneiajustaridevaloare:
Costulactivului=150000lei
Valoarearealizabilaneta=14000020000=120000lei
Ajustareadevaloare=150000lei120000lei=30000lei

6814
=
397
30000lei
Chelt.deexploatare
Ajustaripentru
privindajustarilepentru
depreciereamarfurilor
depreciereaactivelorcirculante

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

InexercitiulN+1:LasfarsitulexercitiuluiN+1seaplicadinnouregulaprudentei:
Costulactivului=150000lei.
Valoarearealizabilaneta=200000lei40000lei=160000lei
Valoarearelizabilaneta>costulinitial=>activulvafiadusinbilantlacostulinitial
Deprecierecontabilizataanterior=30000lei
DepreciereaexistentlasfarsitulexercitiuluiN+1=0lei
RezultacatrebuiereluatadepreciereaconstatalasfarsitulexercitiuluiN:
397
=
7814
30000lei
Ajustaripentru
Venituridinajustaripentru
depreciereamarfurilor
depreciereaactivelorcirculante
Seobservacavaloareaactivuluiestedusalavaloareapecareacestaarfiavutodacanusarfi
depreciatintrecut,conformprincipiuluiprudentei.Plusuldevaloarenusecontabilizeazadin
prudenta.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

SocietateaDarecasiactivitatecomertulcuvininmagazindespecialitate(crama).Cumpara
marfavrac(inbutoaie)delaInstitutuldecercetaresiilvindelapeturi(2l,5l).Careeste
monografiapentruaceastaactivitatepedeopartesicumseinregistreazamarfa(vinul)datade
patrondreptmostrapentruclienti(deexemplu,adatunpetde2litricuvinunuipatrondelao
pensiune,pentrucaacestasaseconvingadecalitateaprodusului),cumsescadacestemostre
dingestiune,cumseinregistreazaincontabilitate?
Evidentabunurilordenaturastocurilorseefectueazarespectandurmatoarelereglementari:
Ordinul3055/2009,ReglementariContabileconformecuDirectivaaIVaaComunitatilor
EconomiceEuropene;
Ordinul3512/2008,NormeleMetodologicedeintocmiresiutilizareadocumentelorfinanciar
contabile;

Legea571/2003,CodulFiscal.
Inconformitatecuart.154dinOrdinul3055/2009,ReglementariContabileconformecu
DirectivaaIVaaComunitatilorEconomiceEuropene,marfurilesiambalajelesuntcuprinsein
categoriastocurilorcaresuntactivecirculante.Ambalajele,includambalajelerefolosibile,
achizitionatesaufabricate,destinateproduselorvndutesicareinmodtemporarpotfipastrate
6

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

deterti,cuobligatiarestituiriiinconditiileprevazuteincontracte.
Ladataintrariiinunitatebunurileseevalueazalacostuldeachizitie.(art.51).
Costuldeachizitiealbunurilorcuprindepretuldecumparare,taxeledeimportsialtetaxe(cu
exceptiaacelorapecarepersoanajuridicalepoaterecuperadelaautoritatilefiscale),cheltuielile
detransport,manipularesialtecheltuielicarepotfiatribuibiledirectachizitieibunurilor
respective.
Incostuldeachizitieseinclud,deasemenea,comisioanele,taxelenotariale,cheltuielilecu
obtinereadeautorizatiisialtecheltuielinerecuperabile,atribuibiledirectbunurilorrespective.La
dataiesiriidinentitatesauladareainconsum(art.61),bunurileseevalueazasisescaddin
gestiunelavaloarealordeintraresauvaloarealacaresuntinregistrateincontabilitate.
Laiesireadingestiuneastocurilor,acesteaseevalueazasiinregistreazaincontabilitateprin
aplicareauneiadinurmatoarelemetode:
a)metodaprimulintratprimuliesitFIFO;b)metodacostuluimediuponderatCMP;c)metoda
ultimulintratprimuliesitLIFO.

Contabilitateastocurilorsetinecantitativsivaloricsaunumaivaloricprinfolosireainventarului
permanentsauainventaruluiintermitent.
Inventarulintermitentnuseutilizeazaincomertulcuamanuntulinsituatiaincareseaplica
metodaglobalvalorica.
Incomertulcuamanuntulseutilizeaza,deregula,metodapretuluicuamanuntul,pentrua
determinacostulstocurilordearticolenumeroasesicumiscarerapida,careaumarjesimilaresi
pentrucarenuestepracticsasefoloseascaaltametoda.
Inaceastasituatie,costulbunurilorvndutesecalculeazaprindeducereavaloriimarjeibrutedin
pretuldevnzarealstocurilor.Oricemodificareapretuluidevnzarepresupunerecalcularea
marjeibrute.
InconformitatecuNormeleMetodologicedeintocmiresiutilizareadocumentelorfinanciar
contabile,Ordinul3512/2008contabilitateaanaliticaabunurilorsepoatetinepebazauneia
dintreurmatoarelemetode:
operativcontabila,
cantitativvalorica,
globalvalorica.
Metodaoperativcontabilasepoateaplicapentrucontabilitateaanaliticaamateriilorprime,

materialelorconsumabile,materialelordenaturaobiectelordeinventar,semifabricatelor,
produselorfinite,produselorreziduale,marfurilorsiambalajelor.
Metodacantitativvaloricasepoatefolosipentrucontabilitateaanaliticaamateriilorprime,
7

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

materialelorconsumabile,materialelordenaturaobiectelordeinventar,semifabricatelor,produselor
finite,produselorreziduale,marfurilor,animalelorsiambalajelor.

Metodaglobalvaloricasepoateutilizapentrucontabilitateaanaliticaamarfurilorsiambalajelor
dinunitatilededesfacerecuamanuntul,rechizitelordebirou,imprimatelor,materialelorfolosite
laambalare,materialelordenaturaobiectelordeinventar,echipamentelordeprotectiein
folosinta,precumsiaaltorcategoriidebunuri.
Pretulcuamanuntul=costuldeachizitie+adaosulcomercial+TVAneexigibila
Inregistraricontabile:
Laachizitiamarfurilor(vin):
%=401Furnizori371Marfuri
4426TVAdeductibil
EvidentiereasiinregistrareaadaosuluicomercialsiaTVAneexigibilaferentintrariidemarfa
(vin).
371Marfuri
=%
378Adaoscomercial
4428TVAneexigibil
SeintocmestedocumentulNotadeintrarereceptie(Ordin3512/2008).
Incazulprezentatdedvs.,incazulambalajelorutilizate,consideramcaavetiurmatoarele
posibilitati:
1.Evidentiereaambalajelor(peturile),lavanzare,distinctdemarfapecarecontin,peprincipiul
vanzariicumpararii.Inacestcaz:
Achizitiaambalajelor:
=401Furnizori
381Ambalaje
4426TVAdeductibil
Evidentiereaambalajelorfolositepentruafivandute:

371Marfuri

381Ambalaje

Observamca,valoareacostuluimarfurilorcrestecuvaloareaambalajelor.
8

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Lavanzare,

5311
=
%
Casainlei
707Venituridinvanzareamarfurilor

4427TVAcolectat
concomitent,sedescarcagestiunea.
%
=
371Marfuri
607Cheltuieliprivindmarfurile
378Diferentedepretlamarfuri
4428TVAneexigibila
Adaosulcomercialaferentsecalculeazacucuajutorulcoeficientuluiderepartizare(K)
Coeficientde2repartizare=Soldulinitialaldiferentelordepret+Diferenteledepretaferente
intrarilorincursulperioadei,cumulatdelainceputulexercitiuluifinanciarpanalafinele
perioadeidereferinta/Soldulinitialalstocurilorlapretdeinregistrare+Valoareaintrarilorin
cursulperioadeilapretdeinregistrare,cumulatdelainceputulexercitiulkuifinanciarpanala
fineleperioadeidereferintax100
Adaosulcomercialaferentmarfurilorvndute=KxRulajCreditorcont707.Deasemenea,TVA
neexigibilaaferentavnzarii,esteidenticacuTVAcolectata

inregistratacuaceastaocazie.TVAneexigibilaesteoTVAinasteptareaferentamarfiipestoc,
caredevineexigibila(colectata),inmomentulincaresevindemarfa.
2.Evidentiereaambalajelor(peturile),lavanzare,cupretulinclusinpretuldevanzarealmarfii
(vinului).
Inacestcaz,cheltuialacuambalajulnusematransferapretuluidecostalmarfii,ciestetratataca

ocheltuialaaunitatii.Lastabilireapretuluidevanzarecuamanunutulalmarfii(vinului)seva
tinecontsideaceastacheltuiala.
Achizitiaambalajelorsevaevidentiasimilarcupunctul1.1.
Lamomentulvanzarii,pentruambalajelevanduteodatacumarfa,seintocmestearticolul
contabil:
608

381

Cheltuieliprivindambalajele Ambalaje
Inconformitatecuart.21,alin.(2),litddinCodulFiscalsuntconsideratecheltuielideductibilesi
cheltuieliledereclamasipublicitateefectuateinscopulpopularizariifirmei,produselorsau
serviciilor,inbazaunuicontractscris,precumsicosturileasociateproduceriimaterialelor
9

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

necesarepentrudifuzareamesajelorpublicitare.Seincludincategoriacheltuielilordereclamasi
publicitatesibunurilecareseacordaincadrulunorcampaniipublicitarecamostre,pentru
incercareaproduselorsidemonstratiilapuncteledevnzare,precumsialtebunurisiservicii
acordatecuscopulstimulariivnzarilor.
Inconformitatecuart.128,alin.8,litedinCodulFiscalnuconstituielivraredebunuri,din
punctdevederealTVA,acordareainmodgratuitdebunuriinscopdereclamasauinscopul
stimulariivnzarilorsau,maigeneral,inscopurilegatededesfasurareaactivitatiieconomice.
Inbazadocumentelorintocmite(Bondeconsum,Decizieaconducatoruluiunitatiipentru
acordareademostre,etc)inregistrareacontabilapoatefi:
incazulacordariidemostre,gratuit:
607
=
371
Cheltuieliprivindmarfurile
Marfuri
-

incazulacordariideproduseincadrulunorcampaniidereclama,publicitate:

623
=
371
Cheltuielidereclamasipublicitate
Marfuri

Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

SocietateaEseocupacucrestereabovinelordelapte.Careestemodeluldecalculatieal
costuluideproductieallapteluidestinatvanzarii?

Inprincipiu,aceastacalculatiepornestedeladeterminareacostuluideproductie,conformpct.52
dinOMFPnr.3055/2009privindcontabilitatea.Moduldeefectuareacalculatieicostuluisi
catevareglementaripunctualeprivindstructurareacheltuielilorincheltuielideproductiedirecte,
indirecte,cheltuieligeneralesuntdescriseinOMFPnr.1826/2003privindcontabilitateade
gestiunesicalculatiacosturilor.

Costuldeproductiecuprindecheltuielicumateriiprime,materiale,manopera,cheltuielidirecte
deproductie,precumsiocotadecheltuieliindirectedeproductielegaterationaldeprocesulde
productie.

10

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Astfel,societateadvstrebuiesagrupezecheltuielileinfunctiedenaturalorincontabilitateade
gestiune,pe:
cheltuielidirecte;
cheltuieliindirecte
cheltuielidedesfacere;
cheltuieligeneraledeadministratie.
Reamintimsicheltuielilecenuseregasescincostuldeproductie,conformactelornormative
amintite,dupacumurmeaza:
pierderidemateriale,manoperasialtecosturideproductiepestelimitelenormaladmise
cheltuielicudepozitarea,cuexceptiacazuluicanddepozitareaesteoparteaprocesului
tehnologicdeproductiesiulteriordepozitariisetreceintronouafazadeproductieregiigenerale
deadministratie;
costuldedesfacere;
regiafixanealocatacostuluideproductiepentruneutilizareaintregiicapacitatideproductie.
Tipuridecheltuieliinregistrate:
1)cheltuielicuachizitiasiconsumulhraneibovinelor1000lei
601
Cheltuielicumateriiprime
=
301Materiiprime
1000lei;
2)cheltuielicuapapentrualimentatiabovinelor200lei
605
Cheltuielicuenergiasiapa
=
401
Furnizori
200lei;
3)cheltuielicuenergiaelectricautilizatalainstalatiiledemuls100lei
605
Cheltuielicuenergiasiapa
=
401

Furnizori
100lei;
4)cheltuielicumedicamentepentrusanatateaanimalelor150lei:
6028
Cheltuielicualtemat.consumab.
=
3028Altemat.consumab.150lei;
5)cheltuielicumediculveterinarceemiteofacturapentruprestareadeservicii300lei628
Cheltuielicualteserv.exec.deterti=401Furnizori300lei
6)cheltuielicusalarii2000lei,asigurarisociale500lei
11

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

641
Cheltuielicuremuneratiilepersonalului
=421Personalremuneratiidatorate2000lei
645
Cheltuielicuasigurarisociale
=
431
Asigurarisociale
500lei
7)cheltuielicuamortizareagrajdurilor50lei

6811
Cheltuielicuamortizari
=
2812
Amortizareaconstructiilor
50lei
8)cheltuielicuambalajullaptelui200lei

608
Cheltuielicuambalajele
=
381
Ambalaje
200lei
9)amendadirectiasanitarveterinara200lei

6581
Cheltuielicuamenzisipenalitati
=

446
Alteimpozitesitaxe
200lei
10)intarzierilaplatauneifacturidetelefon20lei

626
Cheltuielipostalesitelecomunicatii
=
401
Furnizori
20lei
11)cheltuielicutransportuldelafermalaunclient300lei
624
Cheltuielicutransportul=
401Furnizori
300lei.

Inexemplulexistasicheltuielideproductie,darsicheltuielicarenusuntaferentecostuluide
productie,respectivnusecuprindincostuldeproductiecheltuialacuamenda,cupenalitatilela
facturadetelefonsicheltuialacutransportuldelafermalaclient.
Presupunandcasaurealizat2000litrilapte,valoareacostuluideproductieestede4500lei.
Inregistrareincontabilitateproductierealizata:
345Produsefinite=711Venituriaferentecosturilorstocurilordeproduse4500leicorespunzand
costunitarpelitrudelaptede2,25lei/litru.
Sevindeocantitatede500litrilapretuldevanzarede3leiplusTVA.
Inregistraricontabile:

a)vanzarea:

4111
Clienti
=
701
Venituridinproductiaproprie
500lx3lei=1500lei
4111
Clienti
=
4427
TVAcolectata
360lei
b)descarcareagestiunii:

711
Venituriaferentecosturilor
=
345Produsefinite
500lx2,25lei=1125lei.
stocurilordeproduse

12

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Contul711secomportacauncontcolectordevenituri,echilibrandcheltuielileladatarealizarii
productiei,sisimilaruneicheltuieliladatascaderiidingestiuneaproductieivandute.
Nota!Lasfarsitulperioadeidegestiuneastocurilor,dacainurmainventarieriipermanentese
constatadiferenteintrevaloarescripticasiceafapticasevorinregistradiferenteconstatatela
inventorpebazalisteideinventarieresiaprocesuluiverbaldeinventariere.

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie.

SocietateaFrealizeazaunprogramsoftwarepentruunuldindepartamentelesaleproprii.La
realizareaacestuiasaufolositmaimulteechipedeinformaticieni.Cheltuielileinregistratesunt
prezentatemaijos,insotitedeoimpartireaacestoraincheltuieliaferentefazeidedezvoltaresi
fazeidecercetare.
Specificatie
Cercetare
Dezvoltare

AnulN

Primaechipade
Activitatideobtinerede
informaticieniachizitioneaza
cunostintenoi
multiplecduriinvederea

studiuluiasupraunor
4000lei
programesimilare

Adouaechipaefetueazaun
Cautaredealternative
studiusuplimentarasupra

activitatiiprimeiaprecumsio
6000lei
analizaprinintermediul

internetului

Atreiaechipade
Selectiaaplicatiilorobtinute
informaticienianalizeazasi

evalueazaconcluziileprimelor
3000lei
douaechipe

13

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Intocmireamodeluluilogical
Selectiafinalaaaltenativelor
Datelor
posibile

5600lei

Intocmireamodelului
Intrucatnuexistacertitudinea
conceptualaldatelorsi
finalizariiproiectului,aceasta
proiectareaaplicatiei,
fazavafiinclusatotin
informaticieniinusuntsiguri
cheltuielidecercetare
deexistentresusrselorpentru

finalizareaproiectului
8000lei

Programareaefectivasi
Proiectarea,testareasi
analizaprogramului
analizaalternativeloralese
informatic

18000lei

TotalcosturiAnN
26600lei
18000lei

Specificatie
Cercetare
Dezvoltare

AnulN

Testareaprogramului
24000lei

TotalcosturiAnN+1
0lei
24000lei

a)fazadecercetareanN:

614
=
5121
26600lei
Cheltuielicustudiisicercetari
Conturilabanciinlei

b)fazadedezvoltareanN:

14

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

233
=
721
18000lei
Imob.necorpincursdeexec.
Venitdinprod.deimob.necorp
a)
fazadedezvoltareanN+1:

233
=
721
24000lei
Imob.necorpincursdeexec.
Venitdinprod.deimob.necorp
b)
receptieimobilizareanN+1:
208
=
233
42000lei
Alteimob.necorporale
Imob.necorpincursdeexec.

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

SocietateaGisipropunerealizareauneicladiriinregieproprie,constructieceurmeazaase
finalizaintruntermende3luni.Pentrurealizareaconstructieivautilizapersonalulpropriu
angajat.
Inprimaluna:

1.Societateaseaprovizioneazacumateriiprimesimateriale,inbazafacturilorprimitedela
furnizori:
%
=
401Furnizori
24.800
301
Materiiprime
10.000
3021
Materialeauxiliare
5.000
3022
Combustibili
3.000
3028
Altematerialeconsumabile
2.000
4426
TVAdeductibil
4.800
Seintocmestedocumentulnotadeintrarereceptieladataintrarii,pentrufiecaregestiune.
2.Seinregistreazaconsumuldemateriiprimesimaterialeutilizatepentruconstructiacladirii.
Recomandam,pentruaaveaocheiedecontrolinbalantacontabila,utilizareaunuianalitic
distinctpentrufiecarecontdecheltuieli.
601Cheltuielicumateriiprime
=
301Materiiprime
2.500
6021Cheltuielicumaterialeauxiliare
=
3021Materialeauxiliare
1.500

15

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

6022
Cheltuieliprivindcombustibilii
=
3022
Combustibili
500
6028
Cheltuieliprivindaltemateriale
=
3028
Altemateriale
300

Documentecarestaulabazaacestorinregistraricontabilesunt:bonurideconsummateriale,
deconturijustificativedecheltuieli,dupacaz.
Seinregistreazacheltuielilegeneratedefortademuncaproprie(personalulpropriuangajat):
641
Cheltuielicusalariilepersonalului
=
421Personalsalariidatorate
7.000
645
Cheltuieliprivindasigurarile
=
43XAsigurarisociale,
1.960

siprotectiasociala

protectiesociala
Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:statedesalarii,situatiidelucrari
efectuatedepropriulpersonal,devizeintocmitedepropriulpersonal,dupacaz.

Lafineleprimeiluni:
a)secalculeazavaloareaimobilizarilorcorporaleincursdeexecutieefectuateinregieproprie,
neterminate.
Valoareaimobilizariicorporale(totalcheltuieliefectuate,aferenterealizariicladirii):
materiiprimesimateriale(2500+1500+500+300):
4.800
cheltuielicusalarii,asigurarisiprotectiesociala(7000+1960):
8.960
altecheltuieli(deex:cheltuielidetransport,cotapartecheltuieliindirecte,
comisioanesionorarii):
1.240
TOTALCHELTUIELI(inprimaluna)
15.000
b)seinregistreazavaloareaimobilizarilorcorporaleincursdeexecutieefectuateinregieproprie,
neterminate.
231
Imobilizaricorporaleincurs
=
722Venituridinproductia
15.000
deexecutie/analiticdistinct
deimobilizaricorporale

Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:notacontabilainsotitadeunproces
verbalcareatestaefectuarecheltuielilorsaudevizdelucrari,dupacaz.
Lasfarsitulluniiseverifica,inbalantacontabila,urmatoareacorelatie:
Rulajcurentdebitoralconturilordinclasa6Conturidecheltuieli,DOARanaliticCladire=
Rulajcurentcreditoralcontului722Venituridinproductiadeimobilizaricorporale
II.Inmodsimilarseinregistrezacheltuielileefectuateinlunileurmatoare(lunaadouasiatreia
deexecutie).Presupunemcavaloareacheltuielilor,respectivaimobilizarilorincursde
16

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

executie,sunt:
-

inlunaadoua25.000,pentrucaresefaceinregistrarea:

Imobilizaricorporaleincursde
executie/analiticdistinct
-

=722Venituridinproductia
25.000
deimobilizaricorporale

inlunaatreia20.000,pentrucaresefaceinregistrarea:

Imobilizaricorporaleincursde
executie/analiticdistinct

=722Venituridinproductia
20.000
deimobilizaricorporale

III.PentrulucrariledebransarelareteauaelectricasocietateaXincheieuncontractdeprestari
serviciicusocietateaY.Princontract,societateaYseobligasaexecutesilucrarileinterioare
carevizeazainstalatiaelectricaacladirii(deex.:montarecablurielectrice,prize,intrerupatoare,
etc).
231
Imobilizaricorporaleincurs
=404Furnizoripentru
10.000
deexecutie/analiticdistinct
imobilizari

Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:contract,facturi,situatiidelucrari,
devize,proceseverbaledereceptiealucrarilor,dupacaz.
IV.Ladatafinalizariiconstructieisau,dupacaz,ladatareceptieifinale,seinregistreazavaloarea
imobilizarilorcorporaleincursdeexecutie,receptionate,dateinfolosintasaupuseinfunctiune.
Valoareaacesteiinregistrariestedatadevaloareatuturorcheltuielilorefectuatepentrurealizarea
cladirii.(rulajtotaldebitoralcontului231Imobilizaricorporaleincursdeexecutie/analitic
distinctcladireaincauza).
212
Constructii
=
231Imobilizaricorporale

70.000

incursdeexecutie/analiticdistinct

Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:notacontabilainsotitadeProcesul
verbaldepunereinfunctiuneacladirii.
NOTA:
DocumentelesevorutilizasiintocmirespectandprecizarileOMFPnr.3512/2008privind
documentelefinanciarcontabile,cumodificarilesicompletarileulterioare.

17

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.

SocietateaHareogestiunedemarfa.Societateavamaideschideoaltagestiuneinaceeasi
localitate,pecareovaaprovizionadinprimagestiune,transferulfacandusepebazadeavizde
insotireamarfii.Seintocmescnotedereceptielaacesteavizeinceadeadouagestiune?Cumse
calculeazaadoasulcomerciallaaceastasicareestemonografiacontabilaaferentaacestor
operatiuni?
TransferulintregestiunisepoatefaceinbazaBonuluidepredare,transfer,restituire(Cod1433A)
sauaAvizuluideinsotireamarfii(cod1436A),dacagestiunilesuntdispersateteritorial.

InceeaceprivesteAvizuldeinsotireamarfii(cod1436A),Normelespecificedeintocmiresi
utilizareadocumentelorfinanciarcontabilecuprinseinanexanr.2laOMFP3512/2008
stabilescurmatoarele:
AVIZDEINSOTIREAMARFII(cod1436A)
Esteformularcuregimspecialinterndetipariresinumerotare.
1.Servesteca:
documentdeinsotireamarfiipetimpultransportului,dupacaz;
documentcestalabazaintocmiriifacturii,dupacaz;
dispozitiedetransferalvalorilormaterialedelaogestiunelaalta,dispersateteritorial,ale
aceleiasiunitati;
documentdeprimireingestiune,dupacaz;
documentdedescarcaredingestiuneabunurilorcedatecutitlugratuit.
2.Seintocmeste,indouasaumaimulteexemplare,decatreunitatilecarenuauposibilitatea
intocmiriifacturiiinmomentullivrariiproduselor,marfurilorsaualtorvalorimateriale,precum
siinaltesituatiistabiliteprinprocedurilepropriialeunitatii.
Incazultransferuluidebunuriintregestiunileaceleiasiunitati,dispersateteritorial,precumsial
transportuluibunurilorcedatecutitlugratuit(mostre,bunuridatepentrustimulareavanzariisau
testarilaloculdedesfacere,premii,materialepromotionaleetc.)avizuldeinsotireamarfiiva
purtamentiuneaFarafactura,dupacaz.
(.....)
PotrivitReglementarilecontabileconformecuDirectivaaIVaaComunitatilorEconomice

EuropeneaprobateprinOMFP3055/2009ladataintrariiinentitatebunurileseevalueazasise
inregistreazaincontabilitatelavaloareadeintrare,caresestabilesteastfel:
18

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

lacostdeachizitiepentrubunurileprocuratecutitluoneros;
lacostdeproductiepentrubunurileproduseinentitate;
lavaloareadeaport,stabilitainurmaevaluariipentrubunurilereprezentandaportlacapitalul
social;
lavaloareajustapentrubunurileobtinutecutitlugratuitsauconstatatepluslainventariere
(pct.50alin.(1)).
Costuldeachizitiealbunurilortrebuiesacuprindapretuldecumparare,taxeledeimportsialte
taxe(cuexceptiaacelorapecarepersoanajuridicalepoaterecuperadelaautoritatilefiscale),
cheltuieliledetransport,manipularesialtecheltuielicarepotfiatribuibiledirectachizitiei
bunurilorrespective.
Incostuldeachizitieseinclud,deasemenea,comisioanele,taxelenotariale,cheltuielilecu
obtinereadeautorizatiisialtecheltuielinerecuperabile,atribuibiledirectbunurilorrespective.
(pct.51)
Infunctiedespecificulactivitatii,pentrudeterminareacostuluipotfifolosite,deasemenea,
metodacostuluistandard,inactivitateadeproductiesaumetodapretuluicuamanuntul,in
comertulcuamanuntul(pct.160alin.(1)).
Incomertulcuamanuntulpoatefiutilizatametodapretuluicuamanuntul,pentruadetermina
costulstocurilordearticolenumeroasesicumiscarerapida,careaumarjesimilaresipentrucare
nuestepracticsasefoloseascaaltametoda.Inaceastasituatie,costulbunurilorvandutese
calculeazaprindeducereavaloriimarjeibrutedinpretuldevanzarealstocurilor.Orice
modificareapretuluidevanzarepresupunerecalculareamarjeibrute(pct.160alin.(8)).
Astfelcumprevedepunctul161alin.(1),laiesireadingestiuneastocurilorsialtoractive
fungibile,acesteaseevalueazasiinregistreazaincontabilitateprinaplicareauneiadin
urmatoarelemetode:
metodaprimulintratprimuliesitFIFO;
metodacostuluimediuponderatCMP;
metodaultimulintratprimuliesitLIFO.
Asadarmetodapretuluicuamanuntulpoatefiutilizatadoarincomertulcuamanuntul,pentrua
determinacostulstocurilordearticolenumeroasesicumiscarerapida,careaumarjesimilaresi
pentrucarenuestepracticsasefoloseascaaltametoda.
Metodadecontabilitateanaliticaastocurilordemarfuritineevidentacantitativvaloricape
feluridemarfurisauevidentaglobalvaloricalaniveldegestiune.Deasemeneainfluenteaza

19

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

organizareacontabilitatiisinteticeamarfurilor,prinpreturilediferiteutilizatecapreturide
inregistrareamarfurilor.Astfel,incazulincareevidentaanaliticasetinecantitativvaloric,se
poateutilizacapretdeinregistrarepretuldecumpararealmarfurilorsaucostuldeachizitie,in
schimbincazulincareevidentaanaliticaamarfurilorsetineglobalvaloric,lanivelulgestiunii
(asacumseprocedeazaincomertulcuamanuntul),pentruinregistrareseurilizeazapretulcu
amanuntul,inclusivTVA.Deaicidecurgurmatoareleconsecinteasupracontabilitatii:
Candevidentamarfurilorsetinelapretuldecumpararesaulacostuldeachizitienueste
necesarafolosireacontului378,,Diferentedepretlamarfuripentruevidentaadaosului
comercial.
Dacaevidentamarfurilorsetinelapretulcuamanuntul,interventiacontului378,,Diferente
depretlamarfuriestenecesarapentruevidentaadaosuluicomercialcontinutinpretulde
inregistrareamarfurilor.
Inconditiileincareevidentamarfurilorsetinelapretulcuamanuntul,inclusivtaxapevaloare
adaugata,aparenecesitateaevidentieriiacesteitaxepanainmomentulvanzariimarfurilor,incontul
4428TVAneexigibila.Evident,inmomentulvanzariimarfurilor,aceastataxavafitransferata,
devineexigibilasiaparecontul4427TVAcolectata.Pentrutaxapevaloareadaugatacuvenita
furnizorilorsevafolosiinmodnormal,contul4426TVAdeductibila
.

Incazuldefata,transferuldemarfuridintrogestiunedemarfainaltagestiunedemarfaseva
faceastfel:
1/iesireademarfadinprimagestiunesevafaceinbazaAvizuluideinsotireamarfii
2/intrareademarfainadouagestiunesevafaceinbazaNIRului,caresevaintocmiin
momentulreceptionariimarfii,inprezentadelegatului/celuicaretransportamarfadintrunlocin
altul.
Inregistraricontabile:
ConsideramprimagestiuneDepozitCentral(371.1)cafiindogestiuneprinintermediulcareiase
realizeazatoateintrariledemarfaincadrulsocietatiisigestiuneaadouagestiunedevanzarecu
amanuntul(371.2),incarevanzareamarfurilorsefacedirectcatreconsumatorulfinal.
Avandinvederecelementionatemaisusvomaveaurmatoareleinregistrari:
Aprovizionaremarfaingestiuneadevanzarecuamanuntuldindepozit:
371.2=%

371.1
378.2
4428.2
Vanzaremarfacubonfiscal:
20

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

5311.2=%
707.2
4427.2,sevaintocmiregistrudecasaseparate(inbazaraportuluiZdelacasademarcat
Sau,
411=%
707.2
4427.2
5311=411,incazulincareclientulsolicitafactura
Scaderegestiunevanzarecuamanuntulcumarfavanduta:
=371.2
378.2
4428.2
607.2
Incazulincareexistaretururidemarfadingestiuneadevanzarecuamanuntulcatredepozit,se
facaceleasiinregistraricalaaprovizionaremarfa,darcusemnulminus.
Calculadaoscomercialafferentmarfurilorvandute:
K=_______Sic378+Rc378___________x100,unde(Sid371+Rd371)(Sic4428
Rc4428)
sicsoldinitialcreditorlainceputulluniisidsoldinitialdebitorlainceputulluniirdrulaj
lunardebitor
rcrulajlunarcreditor
Dupacesecalculeazacoeficientulk,vomavea:
%=371.2(vanzariledinlunacutva=707cutva)4428.2(tvaaferentvanzarilordinluna
respectiva)378.2(707.2dinluna*k)

607.2(diferenta)

21

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

SocietateaIdetineproductieneterminatasiprodusefinite.Deceprevederilegaletrebuiesatina
seamaaceastasiceinregistraricontabilesuntnecesareinvedereaevidentieriiacestora?
Pentruorganizareacontabilitatiiincazulactivitatilordeproductiesetineseamadeprevederile
Legiicontabilitatiinr.82/1991,republicata,aleOMFP3055/2011privindaprobarea
ReglementarilorcontabileconformecudirectiveleeuropeneprecumsialeOMFP1826/2003
pentruaprobareaPrecizarilorprivindunelemasurireferitoarelaorganizareasiconducerea
contabilitatiidegestiune
Pentrudesfasurareaactivitatilor:
Achizitiademateriiprimesimateriale
%

301

Furnizori

401pretdeachizitie

Materiiprime
302
Materialeconsumabile
303
Materialedenaturaobiectelordeinventar4426
TVAdeductibila
Colectarealunaraacheltuieliloraferenteprocesuluideproductie,dupanaturalor
Evidentiereasalariilorcatrepersonalulimplicatinrealizareaproiectului:
641

421

Cheltuielicusalariilepersonalului

Personalsalariidatorate

*dinfonduldesalariibruteseretincontributiilesuportatedesalariatconformprevederilorlegale
invigoare.
Evidentiereacontributiilorsuportatedesocietate:
6451

431

Cheltuieliprivind

Asigurarisociale

asigurarilesiprotectiasociala

22

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

6452
=
4371
Contributiaunitatiipentru
Contributiaunitatiila
fonduldesomaj
fonduldesomaj
Consumuldemateriiprime,materiale,materialedenaturaobiectelordeinventar,pebaza
bonurilordeconsumintocmitelaeliberareadingestiuneutilitatispecificepebazafacturilor
primitedelafurnizoriideastfeldeutilitati:
601
=
301
Cheltuielicumateriileprime
Materiiprime
602
=
302
Cheltuielicumaterialeleconsumabile
Materialeconsumabile
603
=
303
Cheltuieliprivindmaterialele
Materialedenaturaobiectelordeinventar
denaturaobiectelordeinventar
605
=
401
Cheltuieliprivindenergiasiapa
Furnizori
Amortizareamijloacelorfixeutilizate
6811
=
281
Cheltuielideexploatare
Amortizariprivindimobilizarile

privindamortizareaimobilizarilor
corporale
Diverseserviciiprestatedetertinecesarerealizariiproiectului
%
=
401
628
Furnizori
Cheltuielicuserviciileprestatedeterti
622

Cheltuieliprivindcomisioanelesionorariile624
Cheltuielicutransportuldebunurisipersonal626
Cheltuielipostalesitaxedetelecomunicatii627
Cheltuielicuserviciilebancaresiasimilate
Lasfarsitulfiecareiluniserealizeazainregistrareaproductieiincurscuosumaegalacu
valoareacheltuielilorcolectatedelainceputulperioadeipanalafineleluniirespectivesicare
suntaferenteacesteiconstructii.
23

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Valoareaproduselorincursdeexecutiesedeterminaprininventariereaproductieineterminatela
sfarsitulperioadei,prinmetodetehnicedeconstatareagraduluidefinalizaresauastadiuluide
efectuareaoperatiilortehnologicesievaluareaacesteialacosturiledeproductie.
331

711

Produseincursdeexecutie

Venituriaferentecosturilorstocurilordeproduse

*lasfarsitullunii,inacesteconturisecolecteazavaloareatotalaacheltuielilorcolectate,dela
inceputulperioadeipanalafineleluniirespective.
Lainceputulluniiurmatoaresereiainregistrareacontabila:
711

331

Venituriaferente

Produseincursdeexecutie

costurilorstocurilordeproduse
*Acesteinregistrariserepetalunar(colectareacheltuielilorincontul711,cumulatedelainceputul
lucrarilorpanalafineleluniirespectivelasfarsitullunii,sireluareasumeilainceputullunii
urmatoare)panalafinalizareaprocesuluideproductiesiobtinereaprodusuluifinit.

Inregistrareaprodusuluifinitcuvaloareatotalaacosturiloraferente
345

711

Produsefinite Venituriaferentecosturilorstocurilordeproduse
Vanzareaproduselorfinitesidescarcareadegestiune
411

Clienti 701
Venituridinvanzareaproduselorfinite
4427
TVAcolectata
si
711

345

Venituriaferentecosturilor

Produsefinite

stocurilordeproduse
Valoareaproduselorincursdeexecutiesedeterminaprininventariereaproductieineterminatela
sfarsitulperioadei,prinmetodetehnicedeconstatareagraduluidefinalizaresauastadiuluide
efectuareaoperatiilortehnologicesievaluareaacesteialacosturiledeproductie.

24

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

10. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand.

CareestemonografiacontabilapentruofirmaKcarevindecuamanuntulhainesecondhand
achizitionatedintara,UE,NONUE;cumartrebuiintocmiteNIRurile,sefactransformari
pentruvanzarelakg,vanzarelabucata?
Aspectedenaturacontabila
Receptiamarfurilorsefaceinbazafacturilorprimitedelafurnizor,indiferentdesursade
provenienta.
Receptiamarfurilorsepoatefaceinkgsauinbucati,infunctiedecumvindemagazinul.Pentru
trasnformareamarfurilordinKginbucatiseintocmesteunprocesverballareceptiamarfiiin
careseinscrienumaruldebucati,pesortimente(bluze,fuste,etc).
Seobtinepretuldeachizitiepebucataprinimpartireapretuluitotaldeachizitie,faraTVA,lanr.
debucatirezultate.
PebazafacturiisiaprocesuluiverbalseintocmesteNIR,incareseinscrienumaruldebucati
rezultate,pretuldeachizitiesipretuldevanzarepebucatastabilit.
Reduceriulterioaredepret
LaacordareareducerilorulterioaredepretsetineseamadeprevederileOG99/2000privind
comercializareaproduselorsiserviciilordepiatasialeHG333/pentruaprobareaNormelor
metodologicedeaplicareaOrdonanteiGuvernuluinr.99/2000privindcomercializarea
produselorsiserviciilordepiata.
Conformprevederiloractelormentionatemaisusesteinterzisavanzareainpierdere,cuexceptia:
vanzarilordelichidare,vanzaridesoldare,vanzariefectuateinstructuridevanzaredenumite
magazindefabricasaudepozitdefabrica,vanzarialeproduselordestinatesatisfaceriiunornevoi
ocazionalealeconsumatorului,dupaceevenimentulatrecutsiesteevidentcaprodusele
respectivenumaipotfivanduteinconditiicomercialenormale,vanzarialeproduselorcareintr
operioadade3lunidelaaprovizionarenuaufostvandute,vanzariacceleratealeproduselor
susceptibiledeodeteriorarerapidasauacarorconservarenumaipoatefiasiguratapanalalimita
termenuluidevalabilitate,vanzareaunuiproduslaunpretaliniatlacellegalpracticatdeceilalti
comerciantidinaceeasizonacomerciala,pentruacelasiprodus,determinatdemediul
concurential,vanzareaproduselorcucaracteristiciidentice,alecarorpreturidereaprovizionare
saudiminuat.
Acestetipuridevanzaripresupunprocedurispecificedenotificare.
Prinurmare,sepotpracticadiscounturidepret,faranotificareprealabila,cuconditiacapretulde

vanzaresanufiemaimicdecatcostuldeachizitiesicurespectareaconditiilorenumeratemai
sus.
25

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Lareducereadepretseintocmesteolistadeinventarierecuproduseleexistenteinstocincarese
inscrieatatpretuldevanzarevechicatsipretuldevanzarenou.
Prevederidenaturafiscala:
InceeaceprivesteTVAconformprevederilorart.126dinLegeanr.571/2003,cumodificarilesi
completarileulterioare,nusuntconsiderateoperatiuniimpozabileinRomaniaachizitiile
intracomunitaredebunurisecondhand,operedearta,obiectedecolectiesideantichitati,

atuncicandvanzatorulesteopersoanaimpozabilarevanzatoare,careactioneazainaceasta
calitate,iar
bunurileaufosttaxateinstatulmembrudeundesuntfurnizate,conformregimuluispecialpentru
intermediariipersoaneimpozabile,insensulart.313si326dinDirectiva112,

Pentrubunurilesecondhandsepoateaplicaregimulspecialprevazutlaart152^2dinLegeanr.
571/2003privindCodulfiscal,cumodificarilesicompletarileulterioare.
Astfel,persoanaimpozabilarevanzatoarevaaplicaregimulspecialpentrulivrariledebunuri
secondhand,pentrucareexistaobligatiacolectariitaxei,bunuripecareleaachizitionatdin
interiorulComunitatii,delaunuldintreurmatoriifurnizori:
opersoananeimpozabila;
opersoanaimpozabila,inmasuraincarelivrareaefectuataderespectivapersoanaimpozabila
estescutitadetaxa,conformart.141alin.(2)lit.g);
opersoanaimpozabilarevanzatoare,inmasuraincarelivrareadecatreaceastaafostsupusa
taxeiinregimspecial.
Bazadeimpozitareestemarjaprofitului,determinataconformexclusivvaloareataxeiaferente.
Persoanaimpozabilarevanzatoarenuaredreptulladeducereataxeidatoratesauachitatepentru
bunurilesecondhandinmasuraincarelivrareaacestorbunurisetaxeazainregimspecial.
Persoanaimpozabilarevanzatoarepoateaplicaregimulnormaldetaxarepentruoricelivrare
eligibilapentruaplicarearegimuluispecial.
Bunurilesecondhandsuntbunurilemobilecorporalecarepotfirefolositeinstareaincarese
aflasaudupaefectuareaunorreparatii,alteledecatopereledearta,obiecteledecolectiesau
antichitatile,pietrelepretioasesialtebunuriprevazuteinnorme.
Persoanaimpozabilarevanzatoareestepersoanaimpozabilacare,incursuldesfasurariiactivitatii

economice,achizitioneazasauimportabunurisecondhandsi/sauoperedearta,obiectede
colectiesauantichitatiinscopulrevanzarii,indiferentdacarespectivapersoanaimpozabila
actioneazainnumepropriusauinnumelealteipersoaneincadrulunuicontractdecomisionla
cumpararesauvanzare.

26

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Marjaprofituluiestediferentadintrepretuldevanzareaplicatdepersoanaimpozabila
revanzatoaresipretuldecumparare,incare:
pretuldevanzareconstituiesumaobtinutadepersoanaimpozabilarevanzatoaredelacumparator
saudelauntert,inclusivsubventiiledirectlegatedeaceastatranzactie,impozitele,obligatiilede
plata,taxelesialtecheltuieli,cumarficeledecomision,ambalare,transportsiasigurare,
perceputedepersoanaimpozabilarevanzatoarecumparatorului,cuexceptiareducerilordepret;
pretuldecumpararereprezintatotceconstituiesumaobtinuta,conformdefinitieipretuluide
vanzare,defurnizor,delapersoanaimpozabilarevanzatoare;
Persoanaimpozabilarevanzatoarenuaredreptulsainscrietaxaaferentalivrarilordebunuri
supuseregimuluispecial,inmoddistinct,infacturileemiseclientilor.
ObligatiideevidentiereaTVA
Persoanaimpozabilarevanzatoarecareaplicaregimulspecialtrebuiesaindeplineasca
urmatoareleobligatii:
sastabileascataxacolectataincadrulregimuluispecialpentrufiecareperioadafiscalaincare
trebuiesadepunadecontuldetaxa
satinaevidentaoperatiunilorpentrucareseaplicaregimulspecial.
Persoanaimpozabilarevanzatoarevaindepliniurmatoareleobligatii:
vatineunjurnalspecialdecumparariincareseinscriutoatebunurilesupuseregimuluispecial;
vatineunjurnalspecialdevanzariincareseinscriutoatebunurilelivrateinregimspecial;
vatineunregistrucarepermitesasestabileasca,lafinelefiecareiperioadefiscale,altadecat
ultimaperioadafiscalaaanuluicalendaristic,totalulbazeideimpozitarepentrulivrarile
efectuateinrespectivaperioadafiscalasi,dupacaz,taxacolectata;
vatineevidentaseparatapentrustocuriledebunurisupuseregimuluispecial;
vaemiteofacturaprinautofacturarecatrefiecarefurnizordelacareachizitioneazabunuri
supuseregimuluispecialsicarenuesteobligatsaemitaofactura.Facturaemisaprin
autofacturaretrebuiesacuprindaurmatoareleinformatii:
1.numaruldeordinesidataemiteriifacturii;
2.dataachizitieisinumarulcucareafostinregistratainjurnalulspecialdecumparariprevazutla
lit.a)saudataprimiriibunurilor;
3.numelesiadresapartilor;

4.coduldeinregistrareinscopurideTVAalpersoaneiimpozabilerevanzatoare;5.descriereasi
cantitateadebunuricumparatesauprimite;
6.pretuldecumparare,careseinscrieinfacturalamomentulcumparariipentrubunurilein
regimdeconsignatie.

27

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Seachizitioneaza1000kghainelapretulde50lei/kg.
Inbazaprocesuluiverbal,rezulta20.000buclapretulde2,5lei/bucpretfurnizor
(1000kg*50lei/kg=50.000lei:20.000buc)
371.02 =

401

50.000lei

CandseintocmesteNIRul,intrareavafide20.000buclapretulde2,5lei/bucpretfurnizorsi
pretuldevanzarede4,8lei/buc(pretdevanzarecuamanuntul)
371.02
=
378.02
46.000lei
[(4,82,5)*20.000buc].
Achizitiemarfadintara

%
=
401
371
Marfuri
Furnizori
4426TVAdeductibila
Achizitiemarfaimport:

371
=
401
Marfuri
Furnizori
inregistraretaxevamaleinvaloareamarfii

371
=
446
Marfuri
Alteimpozitesitaxe
TVAdatoratalabuget

4426
=
462
TVAdeductibila
Creditoridiversi
AchitareTVAsitaxevamalecatrebugetuldestat

%
=
5121
446
Conturilabanciinlei
Alteimpozitesitaxe

462

Creditoridiversi

28

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Achizitiemarfaintracomunitara:
371
=
401
Marfuri
Furnizori
taxareainversa
4426
=
4427
TVAdeductibila
TVAcolectata
Inregistrareadaoscomercial
371
=
378
Marfuri
Diferentedepretlamarfuri
Inregistrarediscountmarfuriinrosu(cudiferentadepretrezultatainurmaaplicarii
discountului)
371
=
378
Marfuri
Diferentedepretlamarfuri
Vanzarepebazabonuluiemisdecasademarcat
5311
=
%
Casainlei
707
Venituridinvanzareamarfurilor

4427
TVAcolectata*
TVAcolectatasedeterminafieconformregimuluinormal,fieconformregimuluispecialpentru
achizitiiledininteriorulcomunitatii,nusipentruimport.
Descarcareagestiunii

607
=
371
pretdeachizitie
Cheltuieliprivindmarfurile
Marfuri
378
=
371
adaoscomercial
Diferentedepretlamarfuri
Marfuri

29

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

SocietateaKtrimiteunlotdeprodusefiniteinregistratlacostuldeproductiede4.000lei
pentruafivanduteinconsignatielapretde6.000lei.Dupavanzareaproduselor,setrimite
facturasiseincaseazainnumerar.
Latrimitereaproduselorfiniteseinregistreaza,pebazaAvizuluideinsotireamarfiicu
mentiuneapentruvanzareainregimdeconsignatiesiaBonuluideprimireinconsignatie(sau
altedocumenteprimarepecareleintocmiticonformpoliticilorsiproceduriloraplicatededvs.si
consignant):
354Produseaflatelaterti

345Produsefinite

4000lei

Dupacesuntvanduteprodusele,consignantulvaanuntasiintocmitifactura:
411Clienti
=
%
7440lei
701
Venituridinvanzareaproduselorfinite
6000lei
4427
TVAcolectata
1440lei
Destocareaproduselorfinitevandute:
711Variatiastocurilor

354Produseaflatelaterti

4000lei

Incasareacontravaloriifacturii
5311Casainlei

411Clienti7440lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

InanulN,societateaL(casadeamanet)incheieuncontractcuopersoanafizicainbazacaruia

iiimprumutaacesteiasumade10000leipe6luni.Obiectugajuluiilreprezinta2bijuteriidin
aur.Dupasaselunidacapersoanafizicanuramburseazaimprumutul,iarbijuteriiletrecin
proprietateacaseideamanet,carelevavindecamarfuriprinaplicareauniadaosde10%,TVA
24%.Marfurilesuntevidentiatelapretcuamanuntul.Comisioncaseideamanetestede10%.
Inregistrarilecetrebuieeffectuatesunturmatoarele:
Acordareaimprumutului:
2678Altecreanteimobilizate =

30

5311Casainlei

10000lei

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Contul2678seutilizeazainvedereareflectariinaturiifinanciareacreanteiinsalasfarsitul
anului,parteascadentasubunanvafiprezentatalacreanteincadrulactivelorcirculante
conformprevederilorOMFPnr.3055/2009.
Bunurileinregimdeamanetsuntevidentiatedoarinafarabilantului:
8033Valorimaterialeprimiteinpastraresauincustodie=
10000lei
Dupa6lunicasadeamanetinregistreazaintrareaingestiuneabijuteriilorretinute:
371Marfuri
=
%
13640lei
2678
Altecreanteimobilizate
10000lei
378
Diferentedeprtlamarfuri
1000lei
4428
TVAneexigibila
2640lei
Inafarabilantuluiseinregistreaza:

=
8033Valorimaterialeprimiteinpastraresauincustodie
10000lei
Incazulincarepersoanafizicaramburseazaimprumutullascadentasevorfaceurmatoarele
inregistraricontabile:
5311
Casainlei
=
%

11000lei

2678
Altecreanteimobilizate
10000lei

704
Venituridinserviciiprestate
1000lei
Siinafarabilantuluiseinregistreaza:

=
8033
Valorimaterialeprimiteinpastraresauincustodie
10000lei
Casadeamanetareobligatiacompletariiregistruluideevidentaametalelorpretioase,asacum
esteprevazutinOMFPnr.1.809/2004.
DinpunctdevederealTVA
Potrivitprevederilorart.147dinLegeanr.571/2003cumodificarilesicompletarileulterioare
persoanaimpozabilacarerealizeazasauurmeazasarealizezeoperatiunicaredaudreptde
deducere,catsioperatiunicarenudaudreptdededucereestepersoanaimpozabilacuregim
mixt.
Potrivitprevederilorpct.35alin.(3)dinNormeimprumuturileacordatedecaseledeamanetsunt
operatiuniscutiteconformprevederilorart.141alin.(2)lit.a)pct.
31

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Operatiuneadelivraredebunurisecondhanddecatrecaseledeamanetsubregimulspecial
prevazutlaart.152^2esteooperatiunetaxabila.
Caseledeamanetsuntpersoaneimpozabilecuregimmixt,careisiexercitadreptuldededucere
conformart147dinCodulfiscal.
Bijuteriileramaseinproprietateauneicasedeamanetseincadreazaincategoriabunurilor
secondhandsiseaplicaprevederileart.152^2dinCodulfiscalsialepct.64dinnormelede
aplicareaCoduluifiscalaprobateprinHGnr.44/2004cumodificarilesicompletarile
ulterioare.
Dacaseaplicaregimulspecial,laemitereafacturii,persoanaimpozabilarevanzatoarenuare
dreptulsainscrie,inmoddistinct,sumaTVAcolectata.
Potrivitart.152^2alin(7)sepoateoptapentruaplicarearegimuluinormaldeTVA.

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.

LaocasadeschimbvalutarMindatade10septembrie2011urmatoareleoperatiidevanzare/
cumpararedevalutacatre/delapopulatie,lacursurileafisateinmonedanationala:
cumparareaa1000$*3.1lei/$
vanzareaa1000$*3.3lei/$
Tranzactiiledecumparare/vanzarevalutaseconsemneazainbuletinuldeschimbvalutarcare
esteobligatoriuinsotitdebonuldelacasademarcat.Lasfarsitulzileiseintocmesteregistrul
zilnicaltranzactiilorpunctuluideschimbvalutarcarereprezintacentralizareatuturorbuletinelor
deschimbemiseincursuluneizile.
Pentrufiecaretranzactieefectuata,caseledeschimbvalutarauobligatiasaintocmeascabuletine
deschimbvalutarsaubonurifiscal,documentecaretrebuiesacontinacelputinurmatoarele
elemente:
denumireasiadresaemitentului;
codulstatisticalpunctuluideschimbvalutar;

dataemiterii,seriasinumarulbuletinuluideschimbvalutar/bonuluifiscal;
numele,prenumelesitaraclientului;
categoriaresident/nerezident;
32

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

documentuldeidentitatealclientului:tip,serie,numar;
sumaincasatadelaclient(valutecotate/monedanationala)
cursuldeschimbvalutar;
sumaplatitaclientului(valutecotate/monedanationala);
semnaturacasieruluisistampilapunctuluideschimbvalutar.
Buletineledeschimbvalutarsuntformularecuregimspecialcareseintocmescindoua
exemplare,dincare:
unexemplaresteinmanatclientului;
unexemplaresteatasatregistruluitranzactiilor.
Operatiilefacutetrebuieconsemnateinregistrulzilnicaltranzactiilor,documentincarese
evidentiazacumpararilesivanzariledevalutecotate,pefeluridevalute,sisumeleinmoneda
nationalaplatite/incasatesautransferate.
Conformart.141,alin.(2)operatiuniledesfasuratedecaseledeschimbvalutarsuntoperatiuni
scutitedeTVA.
1)
Cumparareavalutei:

5314.01Casainvaluta
=
5311Casainlei
1000$*3.1lei=3100lei
2)
Vanzareavalutei

5311Casainlei
=%
1000$*3.3lei=3300lei

5314Casainvaluta
1000$*3.1lei=3100lei

708Ven.dinactivit.diverse
1000$*(3.33.1)=200lei
Deciincontuldevenituriseinregistreazadoardiferentadecursinternaavaluteitranzactionate
saucomisionulcaseideschimbvalutar.
Alteinregistrariposibile:
3)

Depunerealabancaadisponibilitatilorinlei/valuta:

5121
Conturilabanciinlei
=
581Viramenteinterne
581Viramenteinterne
=
5311
Casainlei
5124
Conturilabanciinvaluta
=
581Viramenteinterne
581Viramenteinterne
=
5314
Casainvaluta

33

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

LasfarsitulfiecareilunisoldulconturilorCasasiBancainvalutasereevalueazainfunctiede
cursulBNRdinultimazibancaraalunii:
665Cheltuielidindiferentedecursvalutar
=
5314
Casainvalutasau
5124
Conturiinvaluta
incazulincaredinreevaluarerezultaodiferentanefavorabilasau
5314Casainvalutasau

765Venituridindiferentedecursvalutar

5124Conturilabanciinvaluta
incazulincareinurmareevaluariirezultaodiferentafavorabila.
OrganizareasiconducereacontabilitatiilacaseledeschimbvalutarsesupuneLegiinr.82/
1991republicatacutoatemodificarilesicompletarileulterioare,Coduluifiscalinvigoare(Legea
571/2003cutoatemodificarilesicompletarileulterioare),OMFP3055/2009modificatsi
completatcuOMFP2869/2010.
Deasemenea,datfiindcafunctionareacaselordeschimbvalutarestereglementata,pe
langaLegea31/1990conformcareiasuntinfiinate,sideRegulamenteleBNR,trebuiesatineti
contsideRegulamentulB.N.R.nr.4,din1aprilie2005,privindregimulvalutarM.Of.nr.297
din8aprilie2005siinNormanr.4din1aprilie2005,privindefectuareaoperatiunilorde
schimbvalutarM.Of.nr.297din8aprilie2005.

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.

SocietateaNimportamarfuripentruunclientinconditiiCIF,valoareamarfurilorfiindde8000
$,taxavamalade10%,comisionvamalde0.5%,accizele40%,TVA24%,comisionulsocietatii
N5%,cursuldeschimbladatavamuirii3.5lei/$.
DeterminareaobligatiilorfiscalesiacomisionuluisocietatiiN:
ValoareaexternaCIF:8000$*3.5lei/$=28000lei

Taxavamala:28000lei*10%=2800lei
Comisionvamal:28000lei*0.5%=140lei
Accize:(28000lei+2800lei+140lei)*40%=30940*40%=12376lei
TVA:(28000lei+2800lei+140lei+12376lei)*24%=43316lei*24%=10395.84lei
34

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Comisionintermediere:28000lei*5%=1400lei
TVAcomisionintermediere:1400lei*24%=336lei
Achizitiademarfuridelaexternincomisionpebazadefactura:
4111Clienti
=
%
53711.84lei
401Furnizori
28000lei
446.1Taxavamala
2800lei
446.2Accize
12376lei
446.3TVA
10395.84lei
447Fondurispecialetaxe
140lei
sivarsaminteassimilate
Facturareacomisionuluideintermediere:
4111Clienti
=
%
1736lei
704Venituridinserviciiprestate
1400lei
4427TVAcolectata
336lei

Platataxelordatorateinvama:
%
=
5121Conturilabanciinlei
25711.84lei
446.1Taxavamala
2800lei
446.2Accize
12376lei
446.3TVA
10395.84lei
447Fondurispecialetaxe
140lei
sivarsaminteassimilate

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

35

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

SocietateacomercialaOavandutinlunaiunie2011marfurilaexternpecontpropriuin
conditiidelivrareCIF:vaoareexternaCIF3000$,transportexternpeapa200$,asigurarepe
parcursextern100$.Cursuriledeschimbaufosturmatoarele:
lalivrareamarfurilor:3.2lei/$;
laincasareacreantelor:3.25lei/$;
laprimireafacturiiprivindtransportulpeparcursextern:3.23lei/$;
laplatatransportuluipeparcursextern:3.19lei/S.
Obs!Utilizandtransportulpeapa,livrarilelaexternsepotfaceinurmatoareleconditiide
livrare:
FOBportulromanescdeincarcare,pretulexternesteformatdoardinpretulmarfii;
CAFpretulexternesteformatdinpretulmarfiisitransportulpeparcursextern;
CIFpretulexternesteformatdinpretulmarfii,transportulpeparcursulexternsiasigurarea
peparcursextern.
DeterminareavaloriiexterneFOB:
ValoareexternaCIF:3000$*3.2lei=9600leiTransportpeparcursextern:200$*3.2lei=640lei
Asigurarepeparcursextern:100$*3.2lei=320lei

ValoareexternaFOB:(3000$200$100$)*3.2lei=8640lei
Livrareamarfurilorlaexternpebazafacturiiexternesiafacturiiexternedeuzinterninconditii
delivrareCIF:
4111Clienti
=
%
9600lei
707
Venituridinvanzareamarfurilor
8640lei
708
Venituridinactivitatidiverse

960lei
Inregistrareacheltuielilordeasigurare:

613Chelt.cuprimeledeasig.
=
401Furnizori
320lei
Platacontravaloriicheltuielilordeasigurare:
401Furnizori
=
5121Conturilabanciinlei
320lei
Inregistrareaincasariicontravaloriimarfurilorvandutelaextern:Stabilireadiferenteidecurs
valutar:
36

37

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Valoarealaincasare:
3000$*3.25lei=9750lei
Valoarealafacturare:3000$*3.2lei=9600lei
Diferentadecursfavorabila:150lei

5124Conturilabancainvaluta
=
%
9750lei

4111Clienti
9600lei

765Venitdindif.cursvalutar
150lei
Inregistrareacheltuielilordetransportpeparcursexternconformfacturii:
Stabilireadiferentelordecursvalutar:

Valoarealalivrareamarfii:200$*3.2$=640lei
Valoarelafacturareatransportului:200$*3.23lei=646lei
Diferentadecursvalutarnefavorabila:6lei

=
401Furnizori
646lei
624Chelt.cutransportul

640lei
665Cheltdindifdecursvalutar
6lei
Platadatorieifatadeprestatoruldeservicii:

Stabilireadiferenteidecursvalutar:

Valoarealafacturare:200$*3.23lei=646lei
Valoarealaplata:200$*3.19lei=638lei

Diferentadecursvalutar:8lei

401Furnizori
=
%
646lei
5121Conturilabancainlei
638lei
765Venituridindif.decursvalutar
8lei

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

SocietateaPactioneazacaintermediar.Aceastarevindebunurileinnumelevanzatorului,pe
bazadecomision.Societateaaprimitbunuriinvaloarede10000leipecarelerevindecuun
comisionde10%,adicala11000lei.Redatiinregistrareacontabilaavenituluiinregistratde
societateaP.
ConformOMFP3055/2009sumelecolectatedeoentitateinnumeleunorterteparti,inclusivin
cazulcontractelordeagent,comisionsaumandatcomercialincheiatepotrivitlegii,nureprezinta
venitdinactivitateacurenta,chiardacadinpunctdevederealtaxeipevaloareaadaugata
persoanelecareactioneazainnumepropriusuntconsideratecumparatorirevanzatori.
Inaceastasituatie,venituriledinactivitateacurentasuntreprezentatedecomisionulde
intermediere.
Facturareacomisionuluideintermediere:
4111Clienti
=
%
1240lei
704Venituridinserviciiprestate
1000lei
4427TVAcolectata
240lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare.

SocietateaQdetinemateriiprimeinvaloarede10000leisimarfuriinvaloarede5000leipentru
caresautransferatriscurilesibeneficiiledarcaresuntincursdeaprovizionare.Prezentati
inregistrarilecontabilecetrebuiefacutepentrubunurileincursdeaprovizionareprecumsipecele
caretrebuiefacuteinmomentulincareseincheieprocesuldeaprovizionare.

Detinerea,cuoricetitlu,debunurimateriale,precumsiefectuareadeoperatiunieconomice,fara
safieinregistrateincontabilitate,suntinterzise.
Inaplicareaacestuiprincipiuestenecesarsaseasigure:

a)Receptionareatuturorbunurilormaterialeintrateinentitatesiinregistrareaacestoralalocurile
dedepozitare.Bunurilematerialeprimitepentruprelucrare,incustodiesauinconsignatiese
receptioneazasiinregistreazadistinctcaintrariingestiune.Incontabilitate,valoareaacestor
bunuriseinregistreazainconturiinafarabilantului;

38

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

b)Insituatiaunordecalajeintreaprovizionareasireceptiabunurilorcaresedovedescafiinmod
certinproprietateaentitatii,seprocedeazaastfel:
bunurilesositefarafacturaseinregistreazacaintrariingestiuneatatlaloculdedepozitare,catsi
incontabilitate,pebazareceptieisiadocumentelorinsotitoare;
bunurilesositesinereceptionateseinregistreazadistinctincontabilitatecaintrareingestiune;
Incazulunordecalajeintrevanzareasilivrareabunurilor,acesteaseinregistreazacaiesiridin
entitate,nemaifiindconsiderateproprietateaacesteia,astfel:
bunurilevandutesinelivrateseinregistreazadistinctingestiune,iarincontabilitateinconturiin
afarabilantului;
bunurilelivrate,darnefacturate,seinregistreazacaiesiridingestiuneatatlalocurilede
depozitare,catsiincontabilitate,pebazadocumentelorcareconfirmaiesireadingestiune
potrivitlegii;
bunurileaprovizionatesauvandutecuclauzeprivinddreptuldeproprietateseinregistreazalaintrari
si,respectiv,laiesiri,atatingestiune,catsiincontabilitate,potrivitcontractelorincheiate.

Inregistrareavaloriimateriilorprimecumparate,pentrucaresautransferatriscurilesibeneficiile
aferente,darcaresuntincursdeaprovizionarelaovaloarede10.000lei:
321
=
401
10.000
Materiiprimeincursdeaprovizionare
Furnizori

Inregistrareavaloriimarfurilorcumparate,pentrucaresaincheiatprocesuldeaprovizionarelao
valoarede5.000lei:
301
=
321
10.000
Materiiprime
Materiiprimeincursdeaprovizionare

Inregistrareavaloriimarfurilorcumparate,pentrucaresautransferatriscurilesibeneficiile
aferente,darcaresuntincursdeaprovizionarelaovaloarede5.000lei:
327
=
401
5.000
Marfuriincursdeaprovizionare
Furnizori

Inregistrareavaloriimarfurilorcumparate,pentrucaresaincheiatprocesuldeaprovizionarelao
valoarede5.000lei:
371
=
327
5.000
Marfuri
Marfuriincursdeaprovizionare

39

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Obs!Stocurilecumparate,pentrucaresautransferatriscurilesibeneficiileaferente,darcare
suntincursdeaprovizionare,sevorinregistradistinctincontabilitate.

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

SocietateaRatrimisspreprelucrarelatertimaterialeconsumabileinvaloarede50000lei
conformavizuluideinsotire.Seprimescdelatertiobiectedeinventorinvaloarede55000lei,
costulprelucrarii5000lei,TVA24%.Prezentatiinregistrarilecontabile.
351Materiisimaterialeaflatelaterti=3021Materialeauxiliare
50000lei
Primireaobiectelordeinventardelaterti(conformavizului,facturiisinoteidereceptive):
303Obiectedeinventar
=351Materiisimaterialeaflatelaterti
50000lei
%
=
401Furnizori
6200lei
303Obiectedeinventar
5000lei
4426TVAdeductibila
1200lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

SocietateaSachizitioneazadelasocietateapebazadefactura,materiiprimeinvaloarede
100000leisimaterialeauxiliareinvaloarede50000lei,TVA24%,pecarelelasaincustodia
societatii,peoduratade30ziledincauzalipseidespatiudedepozitare.
LaexpirareaperioadeibunurilesuntaduseingestiuneasocietatiiSintocmindusenotadeprimire,
receptiesiconstataredediferente.Pentrusocietateaacestebunurireprezintaprodusefinite,al

carorcostefectivdeproductie62000lei,iarpretuldeinregistrareestede65000lei.

a)Inregistrarileincontabilitateasocietatiicomerciale(furnizor):
Vanzareaproduselorfinite,conformfacturii,catresocietateaS:
4111Clienti
=
%
186000lei
701Venituridinvz.prod.finite
150000lei
4427TVAcolectata
36000lei
40

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Descarcareagestiuniideprduselefinitevandute,lapretuldeinregistrare:
711Venituriaferentecosturilor
=
345Produsefinite
65000lei
stocurilordeproduse

Inregistrareadiferentelordepretaferenteproduselor
finitevandute:
348Diferentedepretlaproduse
=
711Venituriaferente
3000lei

costurilorstocurilordeproduse
Incasareacontravaloriiproduselorfinitevandute:
5121Conturilabanciinlei
=
4111Clienti
186000lei
Inregistrarea
produselorfinitevandutesiincasateramaseincustodiasocietatii:
Debit
8033Valorimaterialeprimiteinpastraresaucustodie
150000lei
Laexpirareaperioadeicontractuale(30dezile)arelocscoatereaproduselorfinitedincustodie:
Credit8033Valorimaterialeprimiteinpastraresaucustodie
150000lei
b)InregistrarileincontabilitateasocietatiicomercialeS(cumparator):
Inregistrareabunurilorprocuratedelasocietateacomercialapebazadefactura,darramasein
custodiaacesteia:
%

=
401Furnizori
186000lei
351
Materiisimaterialeaflatelaterti
150000lei
4426TVAdeductibila
36000lei
Platacontravaloriifacturii,potrivitextrasdebanca:
401
Furnizori
=
5121Conturilabanciinlei
186000lei
Aducereainpatrimoniuamateriilorprimesiamaterialelorauxiliareachizitionate,platitesi
lasateincustodiasocietatiicomerciale:
%
=
351Materiisimaterialeaflatelaterti
150000lei
301
Mteriiprime
100000lei
302
Materialeconsumabile
50000lei

41

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision.

SocietateaTavandutinlunaaugust2011marfurilaexternincomision,practicanduncomision
de5%,valoareexternaCAFfiindde5000$,transportulexternantecalculatde300$,iar
transportulexternefectiv(adicafacturatdeprestatoruldeserviciide350$.
Cursuriledeschimbaufosturmatoarele:
lalivrareamarfurilor:3.2lei/$;
laincasarecontravaloriimarfurilor:3.3lei/$;
lafacturareacheltuielilordetransport:3.28lei/$;
laplatacheltuielilordetransport:3.32lei/$.
Determinareacomisionuluisocietatiideintermediere:
ValoareaexternaCAF:5000$*3.2lei=16000lei
Transportulpeparcursextern:300$*3.2lei=960lei
ValoareaexternaFOB:(5000$300$)*3.2lei=4700$*3.2lei=15040lei
Comision:(4700$*5%)*3.2lei=235$*3.2lei=752lei
Sumadatorataproprietaruluibunurilorexportate:
(4700$235$)*3.2lei=4465$*3.2lei=14288lei
LivrareamarfurilorlaexterninconditiidelivrareCAF:
4111Clienti=
%
16000lei
401
Furnizori
14288lei
408
Furnizorifacturinesosite
960lei
704
Venituridinserviciiprestate
752lei

Incasareacontravaloriimarfurilorvandutelaextern:
Stabilireadiferenteidecursvalutar:
Valoarealaincasare:5000$*3.3lei=16500lei
Valoarealafacturare:5000$*3.2lei=16000lei
Diferentadecursfavorabila:500lei
42

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

5124Contbancavaluta
=
%
16500lei
4111Clienti
16000lei
765Venitdindif.decursvalutar
500lei
Regularizareaoperatieiprivindtranspotulextern:
Datoriefatadeprestatoruldeservicii:350$*3.28lei=1148lei
Cheltuielidetransportantecalculate:300$*3.2lei=960lei
Transportderecuperat(50$5%*50$)*3.2lei=47.5$*3.2lei=152lei
Diminuareacomisionuluicuvaloareatransportuluifacturatinplusdeprestatoruldeservicii:
(5%*50$)*3.2lei=8lei

Diferentadecursnefavorabila:350$*(3.28lei3.2lei)=28lei
%
=
401Furnizori
1148lei
408Furnizorifacturinesosite
960lei
461Debitoridiversi
152lei
704Venituridinprestariservicii
8lei
665Cheltuielidindif.decursvalutar
28lei
Platadatorieifatadeprestatoruldeservicii:

%
=
5124Conturilabanciinvaluta
1176lei
401Furnizori
1148lei
665Cheltuielidindiferentedecursfavorabile
28lei

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

LainventariereadesfarsitdeanlasocietateaUseconstataurmatoareleplusuri.
Alteimobilizarinecorporalesumade5000lei;
Materiiprimesumade2000lei;
Produsefinitesumade500lei
Investitiifinanciarepetermenscurtsumade1000lei
43

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Casainleisumade20lei
Redatiinregistrarilecontabileceevidentiazaacesteplusuridevaloareconstatatelainventar.
Plusurideinventarlaactiveimobilizate,lavaloareadeinventar:
208Alteimobilizarinecorporale

475Subventiipentruinvestitii

5000lei

Siconcomitent:

4426TVAdeductibila
=
4427TVAcolectata
1200lei
635
Chelt.cualtetaxe
=
4427TVAcolectata
1200lei
Plusuridestocuricumparate:

301
Materiiprime
=
601Chelt.cumateriileprime
2000lei
Plusuriinregistratelaproduselefiniteobtinute;
345Produsefinite

711Ven.aferentecostuluiproductiei 500lei

incursdeexecutie
Plusurideinvestitiifinanciarepetermenscurt:
50InvestitiifinanciarepeT.S.

Plusuriconstatatelainventariereacasieriei:

768Alteveniturifinanciare1000lei

5311Casainlei

7588Altevenituridinexploatare

20lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

Inurmaprocesuluideinventariere,lasocietateaVseconstataunminuslainventar,lamaterii
prime,invaloarede1000lei.Prezentatiinregistrarilecontabileincazulinaceastalipsavafi/
nuvafiimputatagestionarului.
Minusulconstatatreprezintabunuridepreciatecalitativ,pestelimitaadmisalegal(sumanuvafi
imputatagestionarului):
Inregistrareaincontabilitateaminusului

44

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

301Materiiprime

=601Chelt.cumateriileprime

1000lei

ColectareaTVAaferentminusurilorinregistrate1000x24%=240lei:
635
=
4427
240lei
Cheltuielicualteimpozitesitaxe
TVAcolectata
Minusulconstatatreprezintamateriiprimelipsacareseimputagestionarului:
301Materiiprime
=601Chelt.cumateriileprime
1000lei
4282Altecreantein
=
%
1860lei
legaturacupersonalul
7581
Venitdindespag.
1500lei
4427
TVAcolectata
360lei
Conformlegislatieiinvigoare,incazulconstatariiunorlipsuriimputabileingestiune,
administratoriitrebuiesaimputepersoanelorvinovatebunurilelipsalavaloarealordeinlocuire.

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau

alte forme de scoatere din evidenta contabila.

SocietateaXcomercializeazaprodusedemacelarie.Datoritanaturiiactivitatiidesfasurate
societateaseconfruntadescustocuridegradate,expiratesauperisabilitati.Prezentatipescurt
cadrullegislativexistentpentruaceastasituatiesioperatiiledeinregistrareincontabilitate.

PerisabilitatilesuntreglementateprinH.G.nr.831/2004,privindlimiteleadmisibilede
perisabilitatelamarfuriinprocesuldecomercializare.

Prinperisabilitati,seintelegscazamintelecareseproducintimpultransportului,manipularii,
depozitariisidesfaceriimarfurilor,determinatedeprocesenaturalecumsunt:uscare,evaporare,
volatilizare,pulverizare,hidroliza,racire,inghetare,topire,oxidare,aderarelaperetiivagoanelor
sauaivaselorincaresunttransportate,descompunere,scurgere,imbibare,ingrosare,imprastiere,
faramitare,spargere,inclusivprocesedefermentaresaualteprocesebiofizice,inprocesulde
comercializareinreteauadedistributiedepozitecuridicata,unitaticomercialecuamanuntulsi
dealimentatiepublica.
Nuconstituieperisabilitatipierderileincluseinnormeledeconsumtehnologic,precumsicele
produseprinneglijenta,sustragerisiceleprodusedinaltecauzeimputabilepersoanelorvinovate
sauceledeterminatedecauzedefortamajora.

45

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Perisabilitatileproduseseaprobademanagerul,directorulsauadministratorulpersoaneijuridice,
dupacaz,lanivelulcantitatilorefectivconstatatecapierderinaturalecuocaziareceptionarii
marfurilortransportate,ainventarieriisauapredariigestiunii,panalalimiteleprevazutedelege.
Perisabilitatilepotfiacordatenumaidupaoverificarefapticaacantitatilordeproduseexistente
ingestiune,stabilitedupacantarire,numarare,masuraresiprinalteasemeneaprocedeesidupa
efectuareacompensarilorconformprevederilorlegaleinvigoare.
Limitelemaximedeperisabilitateadmiseladepozitaresidesfaceresestabilesclanivelulintregii
activitatiapersoaneijuridiceplatitoaredeimpozitpeprofit,prinaplicareacoeficientuluistabilit
pentrugrupademarfurilapretuldeinregistrarealmarfurilorintratesaulapretuldelivrare
pentrumarfurilevanduteinperioadacuprinsaintredouainventare.
Aceleasilimitemaximedeperisabilitateseacordasipentrumarfuriledinstoc.Limitelemaxime
deperisabilitateintimpultransportuluiseaplicaosinguradatapentru
cantitatiledemarfaefectivintratesau,dupacaz,livrate,infunctiedeconditiadelivrarestabilita
intrefurnizorsibeneficiar.
Comerciantiipotstabilicotedeperisabilitatidiferentiatesortimentalpedepozite,magazine,
gestiuni,pentruafiadmiselacheltuielideductibiledinprofitulimpozabil,cuobligativitatea
incadrariiinlimitelemaximedeperisabilitateprevazutepentrugruparespectivademarfuri.
Pierderilesauscaderilecantitativecaredepasescnormeledeperisabilitatestabilitenusunt
deductibiledinpunctdevederefiscal.
Perisabilitatile,marfurileexpiratesiceledepreciatesescaddingestiuneinbazaunuiproces
verbaldeconstatareastariimarfurilorrespective.
Inregistrareainevidentacontabilaaperisabilitatilorinlimiteleadmise:%=371Marfuri
607Cheltuieliprivindmarfurile
378Diferentedepretlamarfuri
4428TVAneexigibila
Inacestcazsumainregistratapecheltuialaincontul607estedeductibilalacalcululimpozitului
peprofitintrucatseincadreazainlimiteleperisabilitatiloradmiseconformH.G.nr.831/2004.
Inregistrareainevidentacontabilaamarfurilorexpirateinlimiteleadmise:%=371Marfuri
607Cheltuieliprivindmarfurile
378Diferentedepretlamarfuri
4428TVAneexigibila

46

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

InregistrareaTVAnedeductibilapentrumarfurileexpiratelanivelulTVAdedus:
635Cheltuielicualtetaxe

4427TVAcolectata

Inacestcazsumainregistratapecheltuialaincontul607Cheltuieliprivindmarfurileeste
nedeductibilalacalcululimpozituluipeprofit,intrucatnuseincadreazainlimitele
perisabilitatiloradmise,conformH.G.nr.831/2004.Totodata,estenedeductibilasisuma
integistrataincontul635Cheltuielicualtetaxe,impozitesivarsaminteasimilate.

24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile

produse ca urmare a unor cauze de forta majora.

SocietateaYobtinesemifabricate,produsefinitesiproduserezidualedinproductieproprie.
Semifabricateinvaloarede2000lei,produsefinitevaloarede1000leisiproduserezidualein
valoare500leisuntdistruseintrunincendiu(listadeinventariere,procesverbalde
constatare).
Inregistrareacontabilaesteurmatoarea:

671Chelt.privindcalamitatilesi
=
%
3500lei
alteevenimenteextraordinare
341Semifabricate
2000lei
345
Produsefinite
1000lei
346
Produsereziduale
500lei

25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea,

achizitia si utilizarea tichetelor de masa.

SocietateaZachizitioneaza50debiletedetratamentlapretulde1000lei/bilet,comision
perceputdeagentiadeturismde500lei,tvaaplicatlacomision24%.Biletelesuntdistribuite
integralsalariatiilorcaresuporta60%dinvaloareaacestora,restulfiindsuportatdesocietatea
Z.TvaaferentasesuportinacceasiproportiedesalariatisidesocietateaZ.
Achizitiabiletelordetratamentsiodihna,conformfacturasinotadereceptie:
%
=
401Furnizori
50620lei
5322Biletedetratamentsiodihna
50600lei
47

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

4426TVAdeductibila
120lei
Distribuiretichetesalariaticonformtabelderepartizare:
%
=
5322Biletedetratamentsiodihna
50600lei
6458Altecheltprivindasig.
20240lei
Altecreanteinlegaturacupersonalul
30360lei
InregistrareaTVAcorespunzatoaresuportatadeentitatesidesalariati(borderoucuprinzand
operatiileasimilatelivrarilordebunurisiprestarilordeservicii):
%
=
4427TVAcolectata
120lei
6458Altecheltprivindasig.
48lei
Altecreanteinlegaturacupersonalul
72lei

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

Ladata25iulie2011societateaAlphaachitafurnizoruldemarfuriinnumerarpentrusumade
4000lei.Ladatade29iulie2011societateaAlphavindemarfuriinvaloarede10000leipe
creditcomercial,inbazaavizuluideinsotireamarfii.Ladatade03august2011societatea
intocmestefacturapentumarfurilevanduteinvaloarede9000lei,TVA24%siincaseaza
valoareadelaclientincontuldelabanca.Arataticaresuntinregistrarilecontabilecetrebuie
facute.
Achitareafurnizoruluiinnumerarla25iulie2011:
401Furnizori =

5311Casainlei

4000lei

Livrareamarfurilorpebazadeavizdeinsotireamarfiiin29iulie2011
418Clientifacturideintocmit
=
%
12400lei
707Venitdinvz.marfa
10000lei
4428TVAneexigibila
2400lei
Inregistrareafacturiiladatade03august2011:
418Clientifacturideintocmit
48

(12400lei)

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

707Venitdinvz.marfa
(10000lei)
4428
TVAneexigibila
(2400lei)
4111Clienti
=
%
11160lei
707Venitdinvz.marfa
9000lei
4427
TVAcolectata
2160lei
Incasarefacturaemisaclient:

5121Conturilabancainlei
=
4111Clienti
11160lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

SocietateaOmegaavalizeazaunbiletlaordinemisdesocietateaAlphainfavoareasocietatii
Beta,invaloarenominalde30000lei,cuscadentala90zile.Ladatascadenteisocietatea
Alpha,emitentul,efectueazaplatacatresocietateaBeta,iarsocietateaOmegascoatedin
evidentaangajamentulacordatsocietatiiAlpha.
InregistrareaemiteriibiletuluilaordindecatreAlphainfavoarealuiBeta:
401Furnizori/Beta

403Efectedeplatit

30000lei

InregistrareaincontabilitateasocietatiiBetaapimiriibiletuluilaordin:
413Efectedeprimitdelaclient

4111Clienti/Alpha

InregistrareaavalizariititluluiincontabilitateasocietatiiOmega:

30000lei

Debit8011Girurisigarantiiacordate
30000lei
InregistrareaincontabilitateasocietatiiAlpha,lascadenta,aplatiicontravaloriiefectului
comercial:
403Efectedeplatit=

5121Conturilabanciinlei

30000lei

InregistrareaincontabilitateasocietatiiBetaaincasariibiletuluilaordin,lascadenta:
5113
Efectedeincasat
=
413Efectedeprimitdelaclienti
30000lei
5121
Conturilabanciinlei
=
5113Efectedeincasat
30000lei
InregistrareaincontabilitateasocietatiiOmegaaincetariiangajamentuluisaudecatresocietatea
Alpha:
49

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil Savu Mirela

Credit8011Girurisigarantiiacordate

30000lei

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta

la sfarsitul exercitiului financiar.

La01decembrie2011societateaGammaareincontulcurentundisponibilde15000,
evidentiatilauncursvalutarde4.2282lei/.
Incursulluniidecembrie2011societateaGammaefectueazaurmatoareleoperatii:
Indatade05decembrie2011sefaceplataunuifurnizor:5000launcursdeschimbvalutar
de4.2077lei/(datoriaesteinregistratalauncursvalutarde4.2377lei/);
Indatade11decembrie2011arelocincasareaunuiclient3000launcursdeschimbvalutar
de4.1383lei/(creantaesteinregistratalauncursde4.2477lei/);
Pe21decembrie2011arelocrambursareunuicreditbancarpetermenscurt:3500launcurs
deschimbvalutarde4.1440lei/(creditulesteinregistratlauncursde4.1281lei/).
Pe31decembrie2011cursulBNRestede4.3197lei/.
Prezentatiinregisrarilecontabile.

Platafurnizor05decembrie2011

401Furnizori
=
%
21188.50lei

5124Conturilabanciinvaluta
21038.50lei
765Venitdindif.cursvalutar
150
lei
Incasareclient11decembrie2011

%
=
4111Clienti
12743.10lei
5124Conturilabanciinvaluta
12414.90lei
665Chelt.dindif.decursvalutar
328.20lei
50

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

Rambursarecredit21decembrie2011
%
=
5124Conturilabanciinvaluta
14504.00lei
519
Creditebancarepetermenscurt
14448.35lei
665
Chelt.dindif.decursvalutar
55.65lei
Sold5124la31.12.2011
150005000+30003500=9500
Soldlei5124la31.12.2011
64423lei21038.50lei+12414.90lei14448.35lei=41351.05lei
Valoareainleiacelor9500lacursdeinchiderede4.3197=41037.15lei
665Chelt.dindif.decursvalutar

5124Ct.labanciinvaluta

313.90lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

LasocietateaLambdaexistaurmatoareasituatieinconturiladatade30.06.2011:
Venituridinexploatare:250000lei
Cheltuielidinexploatare:100000lei
Veniturifinanciare:15000lei
Cheltuieilifinanciare:5000lei
Venituriextraordinare:7500lei
Dividendeprimitedelaoaltapersoanajuridicaromana:15000lei
Amenzisipenalitatiinrelatiilecuinstitutiilestatului:1500lei
Chelt.deprotocolcaredepasesclimiteleprevazutedelege:500lei

Profilimpozabil=rezultatcontabildeduceri+cheltuielinedeductibile
Profitimpozabil=(250000lei100000lei)+(15000lei5000lei)+(7500lei0lei)
15000lei+(1500lei+500lei)
Profitimpozabil=154500lei
Impozitdeplata=154500lei*16%=24720lei
Constituireobligatieideplata:
51

Aplicatii An I 2012 Stagiu Expert Contabil

Savu Mirela

691Chelt.cuimpozit/profit
=
4411Impozit/profit
24720lei
Inchiderecontdecheltuieli

121Profit/pierdere
=
691Chelt.cuimpozit/profit
24720lei
Virareaobligatieideplata

4411Impozit/profit
=
5121Conturilabanciinlei
24720lei

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

SocietateaOmicronarealizatinanul2011venituriimpozabilede200000leisicheltuieli
aferenteveniturilorimpozabilede160000lei,dintrecare2000leisuntcheltuielideprotocolsi
3000leisuntcheltuielicuimpozitulpeprofit.Prezentatimodaliateadecalculacheltuielilor
deductibilecuprotocolul,precumsiataxeipevaloareadaugatadecolectataferenta
protocoluluicedepasestelimitadedeductibilitate.
Limitamaximaacheltuielilordeprotocolpentrucareseacordadeducereestede:
2%*(200000lei160000lei+2000lei+3000lei)=900lei
Cheltuielinedeductibilecuprotocol:2000lei900lei=1100lei
Presupunandcapentrusumade1100leisadedusTVAincursulanului,existaobligativitatea
colectariiacestuiTVA:1100lei*24%=264lei.

52