NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORA 300
PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA)

trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de planificar la auditora de estados
financieros. Esta NIA est redactada en el
contexto de auditoras recurrentes.
LA FUNCIN Y EL MOMENTO DE
REALIZACIN DE LA PLANIFICACIN.
La planificacin de una auditora implica el
establecimiento de una estrategia global de
auditora en relacin con el encargo y el
desarrollo de un plan de auditora

Ayuda al auditor a prestar

una atencin adecuada a
las reas importantes de la
auditora.

Facilita, en su caso, la
coordinacin del trabajo
realizado por auditores de
componentes y expertos.

Ayuda al auditor a
identificar y resolver
problemas potenciales
oportunamente.

Facilita la seleccin de
miembros del equipo del
encargo con niveles de
capacidad y competencia
adecuados

Ayuda al auditor a
organizar y dirigir
adecuadamente el encargo
de auditora, de manera
que ste se realice de
forma eficaz y eficiente.

Identificar las
caractersticas del encargo
que definen su alcance.

Determinar la naturaleza,
el momento de empleo y
la extensin de los
recursos necesarios para
realizar el encargo.

Actividades
de
planificaci
n.

Considerar los factores

que, segn el juicio
profesional del auditor,
sean significativos para la
direccin de las tareas del
equipo del encargo.

Determinar los objetivos

del encargo en relacin
con los informes a emitir
con el fin de planificar el
momento de realizacin
de la auditora

plan de
auditora
desarrollar
una
descripcin

La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin

de los procedimientos planificados para la valoracin
del riesgo, como determina la NIA 315.

Consideracion
es adicionales
en encargos
de auditora
iniciales

la aplicacin de los procedimientos

requeridos por la NIA 220 relativos a la
aceptacin de las relaciones con clientes
y el encargo especfico de auditora.
la comunicacin con el auditor
predecesor, cuando se haya producido
un cambio de auditores,tica

GUA DE APLICACIN Y OTRAS

ANOTACIONES EXPLICATIVAS
La funcin y
el momento
de realizacin
de la
planificacin

La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacin

variarn segn la dimensin y la complejidad de la entidad
La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora, sino un
proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco despus
de (o enlazando con) la finalizacin de la auditora anterior y contina
hasta la finalizacin del encargo de auditora actual.
auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de
auditora planificados con el trabajo del personal de la entidad).

Actividade
s de
planificaci
n

los recursos a emplear en reas de auditora especficas, tales

como la asignacin de miembros del equipo con la adecuada
experiencia
la cantidad de recursos a asignar a reas de auditora especficas,
tal como el nmero de miembros del equipo
el momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo
en una fase intermedia de la auditora o en fechas de corte clave
el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos;
por ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las
reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma
prevista de las revisiones del socio y del gerente

Cambios En Las Decisiones De Planificacin En El Transcurso De La Auditora.

Como consecuencia de hechos inesperados de cambios en las condiciones o de la

evidencia de auditora, obtenida , el auditor puede tener que modificar la estrategia global
de auditora y el plan de auditora Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene informacin
que difiere de modo significativo de la informacin disponible al planificar los
procedimientos de auditora.

Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientos

sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediante pruebas de
controles.Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientos
sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediante pruebas de controles.

Direccin, Supervisin
La naturaleza, el momento de
realizacin y la extensin de
la direccin y supervisin de
los miembros del equipo del
encargo

Revisin. La revisin de su trabajo

varan en funcin de numerosos
factores
La dimensin y la complejidad de la
entidad.
La capacidad y la competencia de
cada miembro del equipo que
realiza el trabajo de auditora.

Documentacin
La documentacin de la estrategia
global de auditora es un registro de
las decisiones clave consideradas
necesarias para planificar
adecuadamente la auditora y para
comunicar las cuestiones
significativas al equipo del encargo el
momento de realizacin y la ejecucin
de la auditora.

NIA
310

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El propsito de esta Norma Internacional del Auditora

(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por
qu es importante para el auditor y los miembros del
personal de una auditora que desarrollan un trabajo, por
qu es relevante para todas las fases de una auditora, y
cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.

NIA
310

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO

OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO

La

obtencin del conocimiento requerido del negocio

es un proceso continuo y acumulativo de recoleccin y
evaluacin de la informacin y de relacionar el
conocimiento adquirido con la evidencia de auditora e
informacin en todas las etapas de la auditora. Por
ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa
de planeacin, ordinariamente se afina y complementa
en etapas posteriores de la auditora al ir conociendo
ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.

NIA
310

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

FUENTES DE OBTENCIN DE CONOCIMIENTO

Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusin con personal de auditora interna y revisin de sus
informes.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo
que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la
industria.
Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus
plantas.

NIA
310

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

USO DEL CONOCIMIENTO
El conocimiento del negocio es un marco de referencia
dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional.
Comprender el negocio y usar esta informacin
apropiadamente ayuda al auditor

1
2
3

Evaluar riesgos e identificar

problemas.
Evaluar evidencia de auditora.
Proporcionar mejor servicio al
cliente.

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

Introduccin
El propsito de esta auditoria es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditoria. El auditor deber considerar la importancia
relativa y su relacin con el riesgo de auditoria cuando
conduzca una auditora.

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DEFINICION

La informacin es de importancia relativa si

su omisin o representacin errnea pudiera influir
en las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la
partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin
errnea

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORIA
Tienen conocimiento razonable de las actividades de negocios,
econmicos y de contabilidad, as como una disposicin e estudiar
los estados financieros con razonable diligencia.

La determinacin de
importancia relativa es
una cuestin de juicio
profesional y afecta la
percepcin del auditor de
las
necesidades
de
informacin financiera de
los usuarios. Es razonable
que el auditor asuma que
los usuarios.

Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medicin de

cantidades que se basan en el uso de estimaciones, juicios y
en la consideracin de hechos futuros.

Entienden que los estados financieros se preparan, presentan

y auditan a niveles de importancia relativa.

Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medicin de

cantidades que se basan en el uso de estimaciones, juicios y
en la consideracin de hechos futuros.

Toman decisiones econmicas razonables sobre la base de

informacin que contienen estados financieros

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORIA
El auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global; del
estado financiero como en relacin con saldos de cuentas
particulares, de transacciones y revelaciones.

La importancia relativa se aplica

tanto en la planeacin como en la
ejecucin de la auditoria
Al planear la auditoria, el auditor se
hace un juicio sobre el tamao de las
representaciones errneas que se
consideraran importantes. Estos juicios
dan un pase para:

Determinar la naturaleza, oportunidad y

extensin de los procedimientos de
evaluacin de riesgos
Identificar y evaluar los riesgos de error
material
Determinar la naturaleza, oportunidad y
extensin de otros procedimientos de
auditoria

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Al establecer la estrategia global de auditora, se debe determinar, en primer
lugar, la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
Los pasos para determinar la materialidad para los estados financieros en su
conjunto, son los siguientes:

PLANIFICACION

EJECUCION

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS A NIVEL GLOBAL

PLANIFICACIO
N

NIA
320

1. Identificar la referencia o magnitud base de forma apropiada, que

coincidir con un elemento de los estados financieros.
EJEMPLO:
Asumamos que la empresa auditada es una sociedad annima, con un nmero
elevado de accionistas, que ha venido obteniendo beneficios en los ltimos
ejercicios econmicos, habiendo experimentado una variacin positiva de su
cifra de negocios. Las principales magnitudes (en miles de soles) son las
siguientes:
Activos totales: 3.250.000
Patrimonio Neto: 1.200.000
Resultado de las actividades antes de impuestos: 374.500
* Los resultados del ejercicio no recogen gastos o ingresos inusuales y la
rentabilidad obtenida por la Sociedad est acorde con la media del sector.
* Segn la informacin disponible, la magnitud econmica que se tiene en
mayor consideracin a la hora de tomar decisiones es el beneficio obtenido por

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS A NIVEL GLOBAL

2. Determinar si es necesario normalizar el importe de la magnitud

base, seleccionando los datos financieros apropiados.

PLANIFICACIO
N

NIA
320

EJEMPLO:
En nuestro ejemplo, la magnitud base identificada ha sido el resultado
antes de impuestos de las actividades continuadas, no existiendo
gastos o ingresos inusuales por lo que no es necesario realizar ningn
ajuste a la magnitud base para obtener una cifra normalizada del
beneficio de las actividades continuadas antes de impuestos.
Por tanto, el importe de la referencia asciende a 374.500 miles de soles.

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS A NIVEL GLOBAL

PLANIFICACIO
N

NIA
320

NOTA:
Aunque no es frecuente, pueden existir entidades en las
que la magnitud base ms adecuada sea el patrimonio
neto, como pueden ser aqullas en las que el inters de
los usuarios se centra en su participacin en el patrimonio
(por ejemplo, fondos). En tal caso, el porcentaje
generalmente aplicable oscilar entre el 2% y 5%.
Si bien estos rangos pretenden ser una gua, si se
considera apropiado, y sujeto a la identificacin de las
razones y circunstancias que lo justifican, la materialidad
puede fijarse fuera de dichos rangos habituales. En todo
caso, se ha de documentar de forma detallada las
razones para determinar la materialidad.

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS A NIVEL GLOBAL

PLANIFICACIO
N

NIA
320

3. Determinar el importe de la materialidad para los estados

financieros en su conjunto utilizando el juicio profesional.
EJEMPLO
La determinacin de dicho porcentaje implica la aplicacin del juicio
profesional. No obstante, existe una relacin entre el porcentaje y la
referencia elegida de tal modo que un porcentaje aplicado al beneficio antes
de impuestos de las operaciones continuadas ser por lo general es mayor
que el porcentaje que se aplique a los ingresos ordinarios totales. En este
sentido, la Comisin Tcnica y de Calidad considera recomendable que para
los importes tomados como referencia, dependiendo de si son magnitudes
netas o brutas, se consideren en general los siguientes porcentajes:
Importes base netos (beneficio de las actividades continuadas antes de
impuestos) los porcentajes razonables normalmente oscilarn entre un
5% y un 10% inclusive.
Importes base brutos (activos totales, importe neto de la cifra de
negocios, ingresos ordinarios totales o gastos totales) el porcentaje

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS A NIVEL GLOBAL

PLANIFICACIO
N

NIA
320

4. Confirmar si el importe de la materialidad es apropiado calculando

qu porcentaje representa sobre la referencia y considerar si se
encuentra dentro de un rango aceptable.
EJEMPLO
En nuestro ejemplo, se ha seleccionado como magnitud base el resultado
antes de impuestos de las actividades continuadas, por lo que, en principio,
un porcentaje razonable a aplicar a la referencia elegida normalmente
oscilar entre un 5% y un 10%.
Aunque el sector en el que opera es bastante estable, la Sociedad a auditar
tiene un nmero elevado de accionistas y se financia con deuda externa,
parte de la cual est sujeta al cumplimiento de determinadas clusulas
(covenants), por lo que el auditor puede considerar que en la aplicacin de
un porcentaje sobre el importe de la referencia elegida predominan los
factores por los que es ms adecuado utilizar un porcentaje en el entorno
inferior del rango (en adelante, por practicidad, 5%).
En este contexto, la importancia relativa para los estados financieros en su

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

PLANIFICACIO
N

NIVEL O NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA DETERMINADOS TIPOS DE

TRANSACCIONES, SALDOS CONTABLES O INFORMACIN A REVELAR

Es importante tener en cuenta que la materialidad no se fija por

saldo o partida de los estados financieros, sino para los estados
financieros en su conjunto.
No obstante, en algunas circunstancias pueden existir
determinados tipos de transacciones, saldos contables o
desgloses que, en caso de contener incorrecciones (aunque stas
sean por un importe inferior a la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto), cabra razonablemente
prever que influyeran en las decisiones econmicas que los
usuarios toman basndose en los estados financieros.

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

PLANIFICACIO
N

NIVEL O NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA DETERMINADOS

TIPOS DE TRANSACCIONES, SALDOS CONTABLES O INFORMACIN A
REVELAR

Los factores que pueden indicar la existencia de este tipo de

transacciones, saldos contables o informacin a revelar son, entre
otros, los siguientes:
Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de
informacin financiera aplicable afectan a las expectativas de los
usuarios respecto a la medicin o revelacin de determinadas
partidas (por ejemplo, transacciones con partes vinculadas y la
remuneracin de la direccin y de los responsables del gobierno
de la entidad).
La revelacin de informacin clave relacionada con el sector en
el que la entidad opera (por ejemplo, gastos de investigacin y
desarrollo en una sociedad farmacutica).
Si la atencin se centra en un determinado aspecto de la
actividad de la entidad que se revela por separado en los

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

EJECUCION

LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LA EJECUCIN DEL TRABAJO

La importancia relativa para la ejecucin del trabajo se fija para reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no
corregidas y las no detectadas supere la importancia relativa determinada para los
estados financieros en su conjunto (riesgo de agregacin).
Para determinar la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo, se
parte del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su
conjunto. Si bien la NIA 320 no incluye ninguna especificacin sobre cmo calcularla, la
Comisin Tcnica y de Calidad considera adecuado que la importancia relativa para la
ejecucin del trabajo no exceda, normalmente, del 85% de la materialidad establecida
para los estados financieros en su conjunto o, en su caso, sobre la materialidad
establecida para un determinado tipo de transaccin, saldo contable o informacin a
revelar.

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

EJECUCION

LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LA EJECUCIN DEL TRABAJO

EJEMPLO
En nuestro ejemplo, teniendo en cuenta que se trata de una auditora
recurrente, y que en ejercicios anteriores no se han detectado un nmero
elevado de incorrecciones, el equipo de auditora considera que un 85% de la
materialidad establecida para los estados financieros es razonable.
La importancia relativa para la ejecucin del trabajo ascendera a 15.916 miles
de soles (85% s/ 18.725)

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA

LA RELACION ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE

AUDITORIA
Al planear la auditoria, el auditor que pudiera hacer que los estados
financieros se representaran de una manera errnea de importancia
relativa. La evaluacin de importancia por el auditor, relativa a clases de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a
decidir cuestiones como que partidas examinar y si ha de usar muestreo
y procedimientos analticos sustantivos. Hay una relacin inversa entre
la importancia relativa y el riesgo de auditoria. Que es que mientras
ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de
auditoria y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa
entre importancia relativa y riesgo de auditoria cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.

NIA
320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA

AUDITORIA
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

Al
conducir
una
auditoria, los objetivos
del
auditor
son
obtener
seguridad
razonable sobre si los
estados
financieros
como un todo, estn
libres de error material
debido a fraude o error
permitiendo expresar
una opinin sobre si
los estados financieros
estn
preparados,
respecto a todo lo
importante,
de
acuerdo a un marco de
referencia
determinado.

El auditor obtiene
seguridad razonable al
obtener suficiente
evidencia para reducir el
riesgo de auditoria a un
nivel aceptablemente bajo.

Se identifican y
evalan los riesgos
de error material

La importancia relativa
y el riesgo de auditoria
se consideraran
durante toda la
auditoria, en particular
cuando:

Se determina la
naturaleza,
oportunidad y
extensin de
otros
procedimientos
de auditoria

Se evala el efecto de los

errores sin corregir, si los
hay, sobre los estados
financieros y para formar
opinin.

NIA
400

RIESGOS
DE
AUDITORIA FINANCIERA

DEFINICION DE RIESGO
El riesgo es una medida de incertidumbre que refleja hechos
presentes o futuros que pueden ocasionar una ruptura en el flujo
de informacin o incumplimiento en el logro de los objetivos
organizacionales.

Elriesgosedefinecomolacombinacindelaprobabilidaddequese
produzcauneventoysusseanqueconsecuenciasnegativas.Los
factoresquelocomponensonlaamenazaylavulnerabilidad.

CONTROL Y GESTION
DEL RIESGO

El propsito del control y gestin del

riesgo es
analizar el funcionamiento, la efectividad y el
cumplimiento de las medidas de control, para
determinar y ajustar sus deficiencias y de esta
manera corregir las falencias .

RIESGODEAUDITORIA
NIA 400

Indica que el riesgo de auditora

representa
una
contingencia
(eventualidad) que debe afrontar el
auditor en el caso que exprese una
opinin inapropiada por estar los
EE.FF., afectados por una distorsin
material.

Eseldeemitiruninformequenosecorresponde
conlarealidaddelosEstadosContables
Elriesgodeemitiruninformeerrneopor
ejemplo:emitiruninformelimpio(sin
salvedades)cuandoseregistrandesvosaNCP,
limitacionessujecinahechosfuturos.

RA = RI + RC + RD

RIESGO INHERENTE
Sonriesgosdelcontexto,propiosdecadaindustriaempresa.
Nosonmanejablesporladireccin.
Eselriesgodequeocurranerroresgeneradosporlascaractersticasoactividaddela
EmpresaoelOrganismo.

Ejemplo:

1. lasusceptibilidaddelsaldodeunacuentaatenerunaerrneainterpretacin
2. lasusceptibilidaddeunamaladigitacindelosnmerosendeterminadatransaccin

Nivel del estado financiero

lainexperienciadelaadministracin
puedeafectarlapreparacindelos
estadosfinancierosdelaentidad.

circunstanciasquepodranpredisponerala
administracinadarunarepresentacinerrnea
delosestadosfinancieros

Nivel de saldo de cuenta y clase de

transacciones

Lacomplejidadde
transaccionessubyacentesy
otroseventosquepodran
requerirusareltrabajodeun
experto.

Cuentasdelosestadosfinancierosprobablesde
sersusceptiblesarepresentacinerrnea,por
ejemplo,cuentasquerequirieronajusteenel
periodoanterioroqueimplicanunaltogradode
estimacin.

Riesgo de control

Sonriesgosendgenos,porposiblesfallasenloscontrolesinternos,
enlossistemasdeinformacin,enlosprocedimientos,enla
estructuraexistente,enlosnivelesdeautorizacin,etc.
Sonriesgoscontrolablesporlaempresa,noporelauditor.
Ejemplo:Norealizarconciliacionesbancariasenformamensualpor
carenciadelrecursonecesario

Evaluaciones preliminares al desarrollo del

riesgo de control

Laevaluacinpreliminardelriesgodecontroleselprocesode
evaluarlaefectividaddelossistemasdecontabilidadydecontrol
internodeunaentidadparaprevenirodetectarycorregir
representacioneserrneasdeimportanciarelativa.
Elauditorordinariamenteevalaelriesgodecontrolaunalto
nivelparaalgunasotodaslasaseveracionescuando

lossistemasdecontabilidadyde
controlinternodelaentidadno
sonefectivos

evaluarlaefectividaddelossistemas
decontabilidadydecontrolinternode
laentidadnoseraeficiente.

PRUEBASDECONTROL

Laspruebasdecontrolsedesarrollanparaobtenerevidenciadeauditora
sobrelaefectividadde:

eldiseodelossistemasdecontabilidadyde
controlinterno,esdecir,siestndiseados
adecuadamenteparaprevenirodetectarycorregir
representacioneserrneasdeimportanciarelativa;

laoperacindeloscontroles
internosalolargodelperiodo

DETECCIN
1. EselriesgoimputablealafiguradelAuditor,elriesgoquesurgeal
realizarsutrabajo.
2. Elnivelderiesgodedeteccinserelacionadirectamenteconlos
procedimientossustantivosdelauditor
Esteriesgosurgeporejemplo:
-Aplicarprocedimientoserrneos
-Determinarerrneamenteelalcance
-Noasignarlastareasaloscolaboradorescorrespondientes
-Noaplicarlosprocedimientosenelmomentoadecuado

Elauditordeberaconsiderarlosnivelesevaluadosderiesgosinherentesyde
controlaldeterminarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelos
procedimientossustantivosrequeridosparareducirelriesgodeauditoraaun
nivelaceptable.Aesterespecto,elauditorconsiderara

lanaturalezadelos
procedimientos
porejemplo,usarpruebas
dirigidashaciapartes
independientesfueradela
entidadynopruebas
dirigidashaciaparteso
documentacindentrode
laentidad

laoportunidadde
procedimientossustantivos

porejemplo,desempendolos
alfindelperiodoynoenuna
fechaanterior

elalcancedelos
procedimientossustantivos

porejemplo,usarun
tamaomayordemuestra.

NIA
401

AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION

COMPUTARIZADO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora

(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditora en un ambiente de sistemas de
informacin computarizado (SIC)

Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est

involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao
en el procesamiento de informacin financiera de
importancia para la auditora, ya sea que dicha
computadora sea operada por la entidad o por un tercero.

NIA
401

AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION

COMPUTARIZADO
El auditor deber considerar como afecta a la auditora un ambiente SIC.

El objetivo y alcance
globales de una
auditora no cambia
en un ambiente SIC.
Sin embargo, el uso
de una computadora
cambia el
procesamiento,
almacenamiento y
comunicacinde la
informacin
financiera y puede
afectar los sistemas
de contabilidad y de
control interno
empleados por la
entidad. Por
consiguiente, un
ambiente SIC puede
afectar:

Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una

comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control
interno.

La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs

del cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo.

El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y

procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de
la auditora.

NIA
401

AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION

COMPUTARIZADO

Habilidad y competencia
El auditor debera tener
suficiente conocimiento del SIC
para planear dirigir, supervisar y
revisar el trabajo desarrollado. El
auditor debera considerar si se
necesitan habilidades
especializadas en SIC en una
auditora.Estas pueden
necesitarse para:

Obtener una suficiente

comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno
afectados por el ambiente SIC.

Determinar el efecto del

ambiente SIC sobre la
evaluacin del riesgo global y
del riesgo al nivel de saldo de
cuenta y de clase de
transacciones.

Disear y desempear
pruebas de control y
procedimientos sustantivos
apropiados.

NIA
401

AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION

COMPUTARIZADO

Evaluacin del Riesgo

Los objetivos especficos de auditora del

auditor no cambian ya sea que los datos
de contabilidad se procesen manualmente
o por computadora. Sin embargo, los
mtodos de aplicacin de procedimientos
de auditora para reunir evidencia pueden r
influenciados por los mtodos de
procesamiento computarizado.

De acuerdo con Nia " evaluaciones del

riesgo y control interno" el auditor debera
considerar el ambiente sic al disear los
procedimientos de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.

De acuerdo con Nia "evaluacin del

riesgo y control interno", el auditor
debera hacer una evaluacin de los
riesgos inherentes y de control para las
aseveraciones importantes de los estados
financieros.

NIA
401

AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION

COMPUTARIZADO
La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en
ambientes SIC incluyen lo siguiente:

Falta de rastros de
las transacciones.

Procesamiento
uniforme de
transacciones.

Inadecuada
segregacin de
funciones.

Potencial para
errores e
irregularidades.

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN

ORGANIZACIONES DE SERVICIO.

NIA 402

PROPSITO

AUDITOR

CLIENTE
ENTIDAD

ORGANIZACIN DE
SERVICIO

EJECUTA
PLANEAR LA
AUDITORIA

SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE
CONTROL INTERNO

TRANSACCIONES Y
MANTIENE
RESPONSABILIDAD DE
RENDIR CUENTAS Y
REGISTRAR OPERACIONES

AUDITOR
IMPORTANCIA DE LAS
ACTIVIDADES PARA EL
CLIENTE Y SU RELEVANCIA
PARA LA AUDITORA.

CONSIDERAR
ORGANIZACIN DE
SERVICIO
INFORMES DE
AUDITORIA

NATURALEZA DE LOS SERVICIOS

PRESTADOS.
TERMINOS DEL CONTRATO.
CONTROLES INTERNOS DEL
CLIENTE APLICADOS A LAS
TRANSACCIONES DE LA
ORGANIZACIN.

POLTICAS Y
PROCEDIMIENTOS

EJECUTA LAS TRANSACCIONES DEL CLIENTE Y

MANTIENE LA RESPONSABILIDAD

SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE
CONTROL INTERNO

AUDITOR
ACTIVIDADES DE LA
ORGANIZACIN SON
SIGNIFICATIVAS PARA LA ENTIDAD
RELEVANTES PARA LA AUDITORIA

SI

NO

DEBER SOLICITAR A SU AUDITOR

LE SUMINISTRE LA INFORMACIN
NECESARIA O VISITAR LA
ORGANIZACIN PARA OBTENER
INFORMACIN TIL

UTILIZAR

OBTENER

SUFICIENTE
INFORMACIN PARA COMPRENDER
LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y
DE CONTROL INTERNO.

EL DICTAMEN DEL
AUDITOR Y HACER
AVERIGUACIONES DE SU
COMPETENCIA PROFESIONAL

OBTENER EVIDENCIA DE LA PRUEBAS DE CONTROL

POR MEDIO DE:
PRUEBAS DE CONTROL AL CLIENTE SOBRE LAS ACTIVIDADES
DE LA ORGANIZACIN.
VISITAR LA ORGANIZACIN Y REALIZAR PRUEBAS DE
CONTROL.

DICTAMEN
CUANDO UTILIZA EL DICTAMEN DEL AUDITOR DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIO, EL
AUDITOR DEL CLIENTE DEBERIA CONSIDERAR LA NATURALEZA Y EL CONTENIDO DE
DICHO DICTAMEN.
TIPO A

TIPO B

INFORME SOBRE LA
ADECUACIN DEL DISEO Y
LA EFECTIVIDAD OPERATIVA

INFORME SOBRE LA
ADECUACIN DEL DISEO

DESCRIPCIN DE LOS
SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE
CONTROL INTERNO
PREPARADO POR LA
ADMINISTRACIN DE LA
ORGANIZACIN.

LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE

CONTROL INTERNO ESTAN OPERANDO
BASADOS EN LOS RESULTADOS DE LA
PRUEBAS DE CONTROL

DICTAMEN
PRUEBAS DE
CONTROL

RELEVANTES

NATURALEZA
AUDITOR

OPORTUNIDAD
ALCANCE

AUDITOR

EVALUAR

UTILIDAD
PROPIEDAD

PROPORCIONAN
EVIDENCIA
SUFICIENTE SOBRE
LA EFECTIVIDAD DE
LOS SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y DE
CONTROL INTERNO

INFORMES DEL
AUDITOR DE LA
ORGANIZACION

CUANDO UN AUDITOR DEL CLIENTE USA UN INFORME DEL AUDITOR DE UNA ORGANIZACION DE
SERVICIO, NO DEBERA HACERSE NINGUNA REFERENCIA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEL CLIENTE
AL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LA ORGANIZACION DE SERVICIO.