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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO - PONTO 01


Finanas pblicas na Constituio de 1988.
Atualizado por Jucelio Fleury Neto em agosto de 2012 (TRF1)
O DIREITO FINANCEIRO NA CF88.
Preliminares:
A. O Direito Tributrio um ramo do Direito Financeiro e no o contrrio.
Enquanto o direito financeiro cuida da receita e da despesa do Estado, o direito tributrio
cuida s de uma parte da receita, os tributos.
B. Definio de Direito Financeiro: Ramo do Direito Pblico que estuda a
atividade financeira do Estado sob o ponto de vista jurdico Kioshi Harada.
C. Primeiro comando oramentrio: Magna Carta da Inglaterra 1215 os
Bares passaram a exigir a aprovao do Parlamento para a criao de receitas tributrias pelo
Rei a partir da demonstrao das despesas em perspectiva.
D. No Brasil: Foi prevista a exigncia de lei oramentria na Constituio do
Imprio, 1824, mas a primeira lei oramentria s veio a lume no ano de 1830.
E. os rgos da administrao indireta que figuram como atores do setor
privado (empresas pblicas e sociedades de economia mista) no se incluem como sujeitos de
atividade financeira regidos pelas normas de Direito Financeiro, na medida em que suas
tarefas so realizadas no mbito e sob as normas de direito privado.
Competncia legislativa: CONCORRENTE - U, E e DF - (TUPEF - Tributrio,
Urbanstico, Penitncirio, Econmico e Financeiro). Mas o municpio pode legislar sobre a
matria em relao aos interesses locais.
E. So Princpios Constitucionais do Direito Financeiro:
1. Legalidade: No pode haver despesa pblica sem a autorizao legislativa prvia. Os
incisos I e II do artigo 167 da CF consubstanciam o princpio da legalidade ao
estabelecerem, respectivamente, que so vedados: o incio de programas ou projetos que
no estejam includos na lei oramentria anual, bem como a realizao de despesas ou a
assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais. O
princpio da legalidade determina ainda observncia sistemtica das leis que regulam a
gesto pblica, lei oramentria por exemplo. Exceo: Admite-se em situaes de
urgncia a abertura de crdito suplementar por medida provisria. Supremo Tribunal
Federal: os crditos adicionais somente podero ser abertos por medida provisria caso
reste demonstrada a existncia de pressupostos materiais, como situaes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, previstos em rol TAXATIVO na CF (nesse
sentido, ADI 4048). Estar a despesa prevista na lei oramentria no gera obrigao do
governante com aquela despesa, nem direito adquirido de quem quer que seja queles
valores. Aliomar Baleeiro excetua deste ltimo caso as despesas fixas decorrentes de lei
ou contrato que podem ser exigidas, mas neste caso o ttulo de exigibilidade a outra lei,
salrios por exemplo, ou o contrato, remunerao de empresa de construo civil em obra
pblica.
2. Universalidade: o Oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas da
Administrao. Art. 165, 5 da CF. Excees: 1. Smula 66 do STF, esta smula

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permite a cobrana de tributo que tenha sido institudo sem previso na lei oramentria
anual. No Brasil no vigora o princpio da anualidade tributria.
Princpio da precedncia: a aprovao do oramento deve ocorrer antes do exerccio
financeiro a que se refere. A Constituio Federal, especificamente no ADCT, determina
que as leis oramentrias sejam encaminhadas, votadas e aprovadas num exerccio
financeiro para o seguinte. (Os projetos da LOA e do PPA devem ser encaminhados ao
CN - Comisso Mista Permanente - at 4 meses antes (30 de agosto), devendo ser votadas
at o final da sesso legislativa; o projeto da LDO deve ser encaminhado at 8 meses antes
(15 de abril), devendo ser votada at o trmino do primeiro perodo da sesso legislativa).
Exclusividade: Art. 165, 8. No se pode aproveitar a lei oramentria para legislar
casos estranhos a esta matria. O oramento no conter matria estranha fixao de
despesa e previso de despesa. Ficam vedados os oramentos rabilongos a que se
referia Rui Barbosa, pois em lei oramentria j se criou cargo pblico e mesmo imposto.
Excees: O prprio dispositivo constitucional estabelece duas nicas excees: crditos
suplementares e autorizao a contratao de crdito ainda que por antecipao de receita.
No-afetao da receita: art. 164, inciso IV e 4, vedada a vinculao da receita de
impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao
dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade e para a manuteno e desenvolvimento do ensino, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2 e 212, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no artigo 165, 8, bem como
disposto no 4 deste artigo. Sade, deve ser fixado em LC, sendo a vinculao regida
pela ADCT art. 77 at o surgimento da LC, sendo (U - calculado mediante aplicao de
um ndice, tendo por base a aplicao do ano anterior; E 12%, M 15%); Educao: U
18%, E, DF e M 25%.
Proibio do estorno de verbas: previsto no art. 167, VI e VIII. vedada a transposio
de recursos de uma categoria para outra sem autorizao do legislativo. No se pode
remanejar, nem transferir, e nem transpor verbas de uma categoria para outra sem a
autorizao do poder legislativo.
Princpio do equilbrio: as receitas devem ser iguais s despesas. Exceo no art. 167,
8, onde se permite que os recursos que em decorrncia de veto, rejeio, ou emendas
sejam aproveitadas mediantes crditos suplementares e especiais, condicionado o
aproveitamento autorizao legislativa. Em virtude da crise do liberalismo, 1929,
permite-se oramentos deficitrios como meio de combater crises, recesso e depresso
econmica. Nestes casos permite-se o desequilbrio oramentrio em que se faz mais
despesas que se obtm receitas, gerando endividamento atravs de crdito pblico. A
Constituio de 1988 no contempla tal princpio e, por essa razo, seria possvel afirmar
a desnecessidade de sua observncia. Contudo, a anlise da LRF demonstra que, apesar de
no se tratar de uma diretriz constitucional, a busca pelo equilbrio est presente em suas
disposies.
Princpio da programao: O oramento deve enfatizar os planos de governo
enfatizando as metas e os objetivos a serem alcanados.
Princpio da transparncia: corolrio do princpio republicano. Art. 165 3 da CF.
Arts. 48 e 49 da lei de responsabilidade fiscal. Os recursos pblicos devem ser aplicados
com o mximo de publicidade possvel de maneira a dar contas do emprego das verbas
aos seus verdadeiros proprietrios, o povo.

Bnus de princpio que consta explicitamente na lei 4320/64 e s


implicitamente na CF:

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1. Princpio da Especificao: art 5 da lei. O oramento no deve consignar dotaes
globais. Deve haver especializao ou discriminao das receitas, o art. 15 da lei manda
que a despesa seja discriminada no mnimo por elementos: despesas com pessoal,
material, servios, obras etc. A exceo ao princpio a chamada reserva de contingncia,
que a verba destinada a despesas imprevistas e outras emergncias. Est prevista no art.
20 da referida lei.
O que so despesas de capital e despesas correntes?
Despesas de capital so as que envolvem acrscimo patrimonial para a
Administrao Pblica, aquisio de terreno. Despesas correntes so as que decorrem da
manuteno da mquina administrativa em si, pagamento de salrios. Programas de durao
continuada so os que superam um exerccio financeiro.
Quem legisla sobre direito financeiro?
Art 24, inciso I e II, competncia concorrente entre Unio e os Estados as
normas de direito Financeiro e as de Direito Oramentrio.
Apesar de no mencionados diretamente os municpios tem competncia
suplementar para legislar sobre direito financeiro, art. 30 incisos II e III da CF.
A iniciativa sobre leis oramentrias privativa do Chefe do Executivo, ao
contrrio da iniciativa para leis sobre direito tributrio, que permitem iniciativa concorrente
tanto do Legislativo quanto do Executivo. "(...) II A circunstncia de as leis que versem
sobre matria tributria poderem repercutir no oramento do ente federado no conduz
concluso de que sua iniciativa privativa do chefe do executivo. III Agravo Regimental
improvido. (RE 590697 ED, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Segunda
Turma, julgado em 23/08/2011)"
Quais as espcies normativas aptas a veicular normas de direito financeiro?
Art. 163, inciso I, lei complementar dispor sobre finanas pblicas. As normas
gerais de direito financeiro, bem como as de direito tributrio so veiculadas por lei
complementar. A lei 4320/64, lei ordinria materialmente compatvel com a Constituio
Federal foi por esta recepcionada. A lei complementar 101/2000, tambm trata de normas
gerais de direito Financeiro. Os dispositivos da lei 4320/64 que conflitarem com os
dispositivos da LC 101/ reputam-se por esta revogados pelo critrio cronolgico de
interpretao.
So tambm regulados por lei complementar os demais incisos do art. 163.
So no entanto reguladas por lei ordinria, art. 165 CF: PPA, LDO e LOA.
Qual a natureza do oramento, impositivo ou autorizativo?
No Brasil, o oramento , via de regra, autorizativo e no impositivo. Desse
modo, o que se tem mera previso de gastos, que sero realizados de acordo com a
disponibilidade das receitas arrecadadas no exerccio.
Que o Plano Plurianual- PPA?
- Instrumento de planejamento governamental a longo prazo.

Vigncia de quatro anos, a partir do segundo exerccio legislativo do mandato do chefe do


executivo at o primeiro exerccio do mandato seguinte. Vigncia temporria.
Quando da elaborao do PPA, a Administrao e o legislador devero planejar a
aplicao dos recursos pblicos de modo a atenuar a enorme desigualdade entre as regies
brasileiras (no caso do PPA da Unio).
O PPA orienta as demais legislaes oramentrias. guia e parmetro para a elaborao da
LDO da LOA e dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais.
A Unio deve enviar o projeto de lei at quatro meses antes do fim do ano (30 de agosto).
Fixa de forma regionalizada as diretrizes do governo para despesas de capital e
programas de durao continuada.
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser
iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob
pena de crime de responsabilidade.
Despesas de capitais so as que envolvem acrscimo patrimonial para a Administrao
Pblica, aquisio de terreno.
Que a LDO?

- Instrumento de Planejamento de Curto Prazo.


Deve ser elaborado em harmonia com o PPA e orientar a elaborao do LOA.
Estabelece as metas e prioridades da administrao, incluindo as despesas de capital
para o exerccio seguinte.
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao
das agncias financeiras oficiais de fomento.
a LDO que autoriza a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de
servidores, a criao de cargos, empregos, funes ou alterao na estrutura da carreira,
bem como a admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo na administrao.
Exceo: As empresas pblicas e sociedades de economia mista, nos termos do disposto
no artigo 169, 1 da CF, que no precisam desta autorizao da LDO.
O presidente deve enviar a LDO oito meses e meio antes (15 de abril) do exerccio
financeiro. O congresso deve devolver para Sano at o fim do primeiro perodo do
sesso legislativa (CF, art. 35, 2, II. Do ADCT).
A sesso legislativa no se interrompe at a aprovao da LDO, art. 57, 2 , da CF de
1988.
Uma sutileza que a LDO tem vigncia de mais de um ano, j que aprovada vigora do
fim do primeiro perodo legislativo de um ano at o fim da sesso legislativa do ano
seguinte. Sua eficcia que s se produz por um ano, j que regula os ganhos e gastos por
apenas um ano, de 1 de janeiro a 31 de dezembro do ano seguinte sua elaborao.
O que LOA?

A LOA a efetiva planilha de receitas e despesas para o ano inteiro. Ela


dever estar compatvel com o PPA e com o LDO.
Ela corresponde na verdade a trs sub oramentos.
a) o oramento fiscal de toda a administrao pblica direta e indireta (todos
os poderes, o MP, os tribunais de contas, rgos , autarquias, fundaes pblicas, empresas
pblicas e sociedades de economia mista), englobando a despesa e a receita de toda a

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Administrao Pblica, para o exerccio financeiro menos os investimentos de empresas
estatais e as receitas e despesas relativas seguridade social.
b) oramento de investimentos de empresas em que o poder pblico direta e
indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto (empresas pblicas e
sociedades de economia mista)
c) oramento da seguridade social (sade previdncia e assistncia social)
que abranger todas as entidades e rgos a ela vinculados da Administrao direita e indireta
bem como os fundos institudos e mantidos pelo poder pblico. A Razo da desvinculao
destas aes do oramento fiscal para um sub oramento especfico da seguridade social a
garantia de que estes recursos no sero desviados para qualquer fim, como aconteceu durante
muitos anos no Brasil, gerando o dficit da previdncia pblica. Visa, pois, a conferir
transparncia gesto da seguridade social.
Embora a CF/88 nos dispositivos que definem a abrangncia do oramento
fiscal, CF art. 15 5 inciso primeiro, estabelea que este compreender as receitas e despesas
das entidades da administrao direta e indireta o fato que existe uma prxis referendada
pelas diversas leis de diretrizes oramentrias como o caso da LDO federal determinando
que em relao s empresas pblicas (EP) e sociedades de economia mista (SEM), apenas as
receitas e despesas das estatais consideradas dependentes (aquelas que para seu
funcionamento dependam de transferncia de recursos do tesouro) devam estar relacionadas
com OF. Sendo assim o OF no completa as receitas e despesas operacionais correntes das
empresas estatais consideradas independentes. No entanto, em relao s empresas estatais
independentes, as despesas com investimento ( com as respectivas fontes de financiamento)
devem estar assinaladas na LOA, especificamento no oramento de investimento OI. Quanto
aos investimentos das estatais dependentes, vez que j relacionadas integramente no OF fica
dispensada a sua especificao no oramento de investimento .
-oramento fiscal e o oramento de investimento compatibilizados com o PPA
tm como objetivo de reduzir as desigualdades entre as regies segundo o critrio
populacional;
-o governo s poder iniciar qualquer programa ou projeto se houver
autorizao especfica na lei oramentria.
-como vimos a LOA alm de estimar as receitas e fixar as despesas poder
conter autorizao para abertura de crditos suplementares e para a contratao de operaes
de crdito ainda que por antecipao de receita ARO.
-o contedo principal da LOA exigido pela CF pela 4320/64 e pela LRF:
CF, art 165 6 (dever acompanhar a LOA um demonstrativo regionalizado
sobre os efeitos da concesso de anistia, iseno, remisses , subsdios e benefcios de
natureza financeira tribut ria e creditcia).
Lei n 4320/64 (art 2 e 22) estes dispositivos estabelecem quais os
documentos demonstrativos anexos que devero integrar a proposta oramentria, enviada
anualmente pelo executivo ao legislativo. Inicialmente no caput do art 2 a lei estatui que a lei
do oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do governo. Obedecidos os princpio da
unidade, universalidade e anualidade. Vejamos os principais itens:
-comporo a proposta oramentria:
a) mensagem do chefe do executivo que conter: exposio circunstanciada da
situao econmica e financeira documentada com a demonstrao da dvida fundada e
flutuante salvo os crditos especiais restos a pagar e outros compromissos financeiros
exigveis; exposio e justificao da poltica econmica e financeira do governo; justificao

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de receita e despesa, particularmente no tocante ao oramento de capital ( receitas e despesas
de capital)
b)projeto de lei de oramento que por sua vez ser integrado por :
sumrio geral da receita por fontes e da despesa por funes de governo;
quadro demonstrativo de receita e despesa segundo as categorias econmicas;
quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislao; quadro das dotaes por
rgo do governo e da administrao.
Acompanharo ainda as leis de oramento, nos termos da lei n 4320/64:
1 quadro demonstrativo da receita e dos planos de aplicao dos fundos
especiais;
2 quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do governo em termos
de realizao de obras e de prestao de servios
3 tabelas explicativas das quais, alm das estimativas de receita e despesa,
constaro em colunas distintas e para fins de comparao:
a) a receita arrecada nos trs ltimos exerccios anteriores quele em que se
elaborou a proposta
b) a receita prevista para o exerccio em que se elabora a proposta
c) a receita prevista a que se refere a proposta
d) a despesa realizada no exerccio imediatamente anterior
e) a despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta
f) a despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta