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Anne: 2014/2015
Produits dexploitation
Oprations
Ventes de produits
Exercice dimposition
Exercice au cours duquel la livraison
est intervenue
Prestations de services :
Ponctuelles
Continues
Rattachement lexercice au fur et
mesure de lexcution de la prestation
EX:
Vente facture et comptabilise en Dcembre N : 100 000 Dh (HT), la vrification des
bons de livraison montre que ces marchandises ont t livre aux clients au 05/01/N+1.
Vente de marchandises pour 15 000 Dh (HT), livres le 18/12/N, lentreprise a factur un
service de transport de 1 000 Dh (HT) au client, le montant global de la facture sera
encaiss le 10/01/N+1.
Produits exonrs
La loi exonre totalement ou partiellement certains produits:
-
Revenus fonciers:
(7182)Loyers reus ou
valeurs
locatives pour les
entreprises qui ne font de
la location leur activit
principale.
Produits de la proprit
industrielle (7126)
Redevances des brevets et
licences, marques et
franchises
Jetons de prsence
reus: (7181)
Rmunrations reues par
les socits en sa qualit
dadministrateur dans une
autre socit.
Produits financiers
Ce sont des intrts sur des prts ou des placements terme, des escomptes obtenus ou
les produits nets sur cession des valeurs mobilires de placement.
Produits financiers observer
fiscalement
Les autres produits financiers: Intrts reus non soumis la retenue la source, les
escomptes obtenus, les gains de change, les produits nets sur cession des valeurs
mobilires de placement sont imposables.
Les dgrvements
Selon le sort de la taxation de dpart
Impt de dpart
Dductible, donc
Le dgrvement est
imposable
Exercice
Mademoiselle BENICHOU, comptable de la socit ENCG, a recens les lments suivants
dans le CPC de lentreprise.
Rsultat comptable : 158 950 Dh.
-
Rsultat comptable :
Bnfice avant impt
Perte avant impt
REINTEGRATIONS
DEDUCTIONS
158 950
21 250
2 500
5 000
12 000
15 000
3 200
158 950
58 950
100 000
Achats
Achats dlments corporelles
Rception
Reus: Charges
dductibles
EX:
Achat de M/ses le 12/12/N , pay et rceptionn aprs 2 semaines pour un montant
de 12 000 Dh (HT)
Achat de M/ses le 20/12/N, pour un montant de 23 100 Dh (HT,) pay le jour mme,
2/3 ont t rceptionn le 25/12/N et le reste le 06/01/N+1
Achats de services
Elments incorporels.
Excution
Service excut
Charge dductible
Non excut
Charge non
dductible
EX:
Achat de M/ses le 12/12/N , rceptionn le 25/12/N, la facture paye le 06/01/N+1, elle
comportait le prix des M/ses ( 11 200 Dh (HT)) et le transport factur par le fournisseur pour un
montant de 2 000 Dh (HT)
Achat le 01/10/N, dun contrat de maintenance de 9 mois , pour un montant de 10 800 Dh.
Impts et taxes
Les impts et taxes directes ou les droits assimils
constituent des charges dductibles.
Les majorations et les pnalisations se rapportant
tous les impts et taxes sont non dductibles.
Limpt sur le rsultat: IS ou IR pour les bnfices
professionnels sont des charges non dductibles.
Les provisions pour impts sur le rsultat et pour les
pnalisation ou redressements fiscaux sont par
accessoires non dductibles.
lapprciation
des
Charges externes
Entretien et rparations: Lorsque les frais sont engags pour remettre une
immobilisation en tat normal, la charge est rapporte un seul exercice,
par contre lorsque lentretien ou le rparation a pour consquence de
rnover une immobilisation de lui rajouter de la valeur ou de lui prolonger
la dure de vie, la dpenses doit tre immobilise: Cest plutt un
amnagement ou une installation quune charge.
Primes dassurance: lorsquelles se rapportent aux besoins dexploitation,
elles sont dductibles. Lassurance-vie contracte sur la tte des
dirigeants au profit de leurs hritiers doivent tre considres comme des
avantages incorporer aux salaires et faire soumettre lIR.
Lorsquelles reviennent lentreprise, elles sont considres comme des
placements et non des charges, elles doivent tre rintgres. Lindemnit
reue sera imposable pour la fraction dpassant les primes payes.
Rmunrations et honoraires aux tiers: Elles doivent tre inscrits sur la
dclaration spciale et soumis la source pour les bnficiaires non
patentables. Les transferts vers ltranger doivent tre soumis lIS
retenue la source de 10%.
Charges externes
Cadeaux la clientle : Pour tre admis en dduction, ils doivent
rpondre deux conditions:
- Porter le nom, le sigle ou la mention des produits commercialiss par
ltablissement.
- Leur valeur unitaire ne doit pas dpasser 100 TTC.
Exemple :
1. Une entreprise distribue 500 cadeaux au clients de lentreprise, portant
le non de lentreprise ( valeur unitaire 84,20 Dh HT)
2. Une entreprise a distribu loccasion des ftes de fin danne 200
boites de chocolat LEONIDAS ( valeur unitaire 100 Dh TTC)
3. Une entreprise distribue 300 cadeaux portant le sigle de lentreprise
( valeur unitaire 120 Dh TTC)
Charges externes
Dons et subventions :
Doivent
Correspondre
des immobilisations
inscrites en Actif
de lEse
Les immobilisations
doivent tre autorises
la pratique damrts
et calculs
conformment aux
dispositions
fiscales
Les amortissements
ne doivent tre exclus
du droit dduction
Fraction des voitures
de tourisme dpassant
300 000 dh TTC
Biens amortissables
Taux
Dure
4%
25 ans
Immeuble industriel
5%
20 ans
Constructions lgres
10%
10 ans
Matriel et agencements
10%- 15%
10% - 20%
10 ans- 5 ans
Matriel informatique
20%- 25%
5 ans 4 ans
Mobiliers
20%
5 ans
Logiciels
20%
5 ans
20% -25%
5 ans 4 ans
Matriel roulant
Amortissement dgressif
Les dotations aux amortissements dgressifs sont admises fiscalement,
si le bien amortis nest pas exclut de ce type damortissement.
Lamortissement dgressif doit respecter les coefficients suivants :
DE 3 ANS A 4 ANS
1,5
DE 5 ANS A 6 ANS
+ 6 ANS
La perte ou
la charge
provisionne
doit tre
elle-mme
dductible.
La rgle de
laccessoire qui
doit suivre
le principal doit
tre applique
La perte ou
la charge doit
tre nettement
prcise
La perte ou la
charge doit tre
probable et non
pas ventuelle
La perte ou la
charge doit avoir
son origine dans
lexercice.
Rattachement
lanne
Les dotations
doivent tre
comptabilises
et reportes
sur le tableau
des provisions
Charges financires
Les charges dintrts dus aux tiers sont dductibles condition que
les emprunts ont servis au financement de lentreprise.
Les intrts dus aux associs et aux entreprises du groupe sont
contrls pour viter les transferts de produits entre filiales.
- Intrts des comptes courants dassocis:
Ils ne peuvent tre admis en dduction que lorsque le capital social de
lentreprise est totalement libr (Condition) et sans que lintrt ne
puisse dpasser le seuil fix par la loi. ( Somme des avances ne doit
excder le capital, le taux dintrt ne doit dpasser le taux dcrt par
le ministre des finances pour lanne coule).
- Les intrts inter filiales: ils peuvent servir transfrer le bnfice
dune filiale vers une autre filiale dficitaire en vue de minorer limpt.
La charge peut tre refuse en dduction, par contre le produit financier
de la filiale prteuse est imposable.
NB O
Taux fiscal
2011
5 935
3,44%
2012
6 036
3,33%
2013
6 158
3,45%
2014
6 236
4,03%