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Audit
Financier
Audit
Laudit interne :
Il est dpendant de lentreprise (rattach la direction gnrale)
Pour la direction
Il a une responsabilit purement interne
Son objectif est le contrle du fonctionnement interne de lentreprise
Sa mission est permanente au sein de lentreprise.
Laudit externe :
Il est indpendant de lentreprise (Honoraires par les actionnaires)
Pour les actionnaires et les tiers
Sa responsabilit est professionnelle et lgale
Son objectif est le contrle des informations destines aux actionnaires
et aux tiers
Sa mission est priodique et ponctuelle
Il ya, nanmoins, une complmentarit entre les deux types dauditeurs qui
peuvent collaborer ensemble :
Lauditeur interne peut apporter :
La connaissance de lentreprise
Lvaluation du fonctionnement interne
Lauditeur externe peut apporter :
Le regard neuf et critique
Lexprience et le savoir faire
2- Lobjet de laudit :
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I- LA PHASE PRELIMINAIRE :
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Fiable
Evaluation du systme
de contrle interne
Contrle limit
sur les comptes
(Sondages
allgs ~ 15 20
)
Non Fiable
Contrle renforc
sur les comptes
(Sondages
tendus ~ 40 60
)
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La fonction dautorisation :
Qui relve de la direction gnrale et qui consiste :
- initier et approuver les dcisions et les oprations
- contrler leur respect et leur mise en application.
La fonction de gestion et de conservation des actifs physiques
Qui relve des services oprationnels et qui consiste :
- valider et grer les flux physiques (entres et sorties de lentreprise)
- suivre et contrler les stocks existants issus de ces flux
La fonction de gestion et de conservation des actifs financiers
Qui relve des services financiers et qui consiste :
- valider et grer les flux financiers (recettes et dpenses)
- suivre et contrler ltat de la trsorerie et la situation financires de
lentreprise.
La fonction de comptabilisation.
Qui relve des services comptables et qui consiste :
- Procder lenregistrement comptable des flux physiques et
financiers.
- Suivre et contrler la contrepartie de chacun de ces flux.
- Etablir la situation comptable issue de ces flux.
La totale sparation des fonctions sera souvent limite par la taille de
lentreprise. Toutefois, il est essentiel que certaines oprations sensibles ne
soient pas gres et contrler par une seule et mme personne.
Le principe de lexhaustivit des oprations :
La prise en charge et la saisie des oprations courantes de lentreprise
(achats, ventes, dpenses et recettes), suppose naturellement la mise en
place de documents de saisie standards et prtablis.
Le contrle de lenregistrement des ces oprations ncessite quant lui :
linstauration de la squence numrique sur les documents de
supports (prnumrot)
Cette dernire reprsente, en effet :
Une modalit de contrle la fois simple et essentielle.
Afin de sassurer que toutes les oprations et transactions ralises ont
t enregistres et saisies auprs des diffrents services concerns.
Ltablissement de diffrents exemplaires de documents :
- Renforce le principe dexhaustivit.
- Permet la conformation des contrles pour une meilleure saisie
Le principe de la ralit des oprations :
La ralit dune opration doit tre, systmatiquement et imprativement,
prouve et matrialise par :
Les documents justificatifs correspondants.
Etablis dune manire probante et rgulire.
La confrontation entre les diffrents documents oprationnels permet :
- La ralisation de contrle et de rapprochement.
- Ncessaire pour vrifier et tablir la ralit exacte des transactions.
En outre, les documents doivent tre dment approuvs et signs par les
responsables autoriss.
Toute dlgation ou changement de pouvoirs doit tre :
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Rgulirement tabli.
Systmatiquement notifi aux services intresss et ce dans les
meilleurs dlais.
Il galement recommand dinstaurer le systme des signatures conjoints afin
de renforcer les contrles mis en place.
Le principe de la bonne valuation :
Lvaluation correcte les oprations ralises par lentreprise passe
ncessairement par :
Linstauration des mthodes et rgles dvaluation.
Claires, prcises et comprises.
Conforme aux normes internes et externes.
Ces rgles doivent tre :
Imprativement, approuves par le DG.
Rgulirement mises jour.
Diffuses auprs de toutes personnes en charges des oprations.
Tout changement ou modification de ces rgles doit tre systmatiquement
notifi aux responsables concerns.
Le principe de la bonne comptabilisation :
Afin dviter :
Toute erreur ou anomalie pouvant porter atteinte aux principes de
rgularit et de sincrit des comptes.
Lentreprise doit dfinir et mettre en place des rgles de gestion et
dorganisation comptables dont les axes essentiels sont les suivants :
La confection dun plan comptable adapt lentreprise et
rgulirement actualis :
- Le plan comptable doit tre adapt aux particularits de lentreprise
et aux spcificits de son activit.
- Toute ouverture ou fermeture de compte doit tre soumise une
probation.
La matrialisation des imputations comptables.
Hints :__________________________________________________________________________________
Rapprochement entre ce qui est comptable et ce qui est extracomptable.
Responsable : pouvoir dengagement et de signature
Signature : engagement vers lextrieure. (Unique/conjointe/Rang signatures)
Visa : rle purement interne
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Les tats financiers doivent tre tablis dans la perspective dune poursuite
normale de lactivit. Selon ce principe, lentreprise doit corriger sa valeur
de liquidation on ou de cession tout lment de lactif dont lutilisation doit
tre abandonne.
2- Le principe du cot historique :
La valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit reste intangible,
quelque soit lvolution ultrieure :
du pouvoir dachat de la monnaie.
ou de la valeur actuelle de llment.
3- Le principe de la permanence des mthodes:
Lentreprise tablit ses tats financiers en appliquant les mmes rgles
dvaluation et de prsentation dun exercice lautre. Le changement ne
peut tre introduit que dans des cas exceptionnels avec prcisions et
justifications dans lETIC avec la mention de lcart sur le rsultat.
4- Le principe de la spcialisation des exercices (Cut off):
Selon ce principe, la vie comptable est dcoupe en plusieurs exercices
indpendants les uns des autres. Par consquent, les produits et les charges
doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-ci
seulement. De ce fait la comptabilit suit le principe de lengagement et
non lencaissement.
5- Le principe de prudence:
En vertu de ce principe :
Les produits ne doivent tre pris en compte que sils sont dfinitivement
acquis.
Alors que les charges sont prises en compte ds lorsquelles sont
probables.
Par consquent, les plus value latentes ne sont pas comptabilises alors
que les moins value latentes doivent tre.
6- Le principe de clart:
Les informations et les oprations ralises doivent tre inscrite dans les
comptes :
sous la rubrique adquate ; avec la bonne dnomination
et sans compensation entre elles.
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Dans la mme mesure ou les lments dactif et de passif doivent tre valus
et comptabiliss sparment. Quand bien mme, ils concernent un seul et
mme tiers.
7- Le principe de limportance significative:
Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont limportance peut
affecter les valuations et les dcisions.
Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les
lectures peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats
de lentreprise.
II- LE SEUIL DE SIGNIFICATION :
Avant de dmarrer le contrle des comptes, il est ncessaire pour le
responsable daudit de :
dterminer le seuil de signification des erreurs qui vont tre constats
sur les comptes.
En matire daudit financier, il existe deux types des erreurs :
- Les erreurs significatives qui ont une incidence sur limage fidle des
comptes
- Les erreurs non significatives.
Le seuil de signification correspond au montant limite partir duquel une
erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la
sincrit des tats financiers et par consquent, limage fidle des comptes.
Le seuil de signification est fix pour :
- chaque opration contrle.
- Chaque poste de bilan.
- Le total de bilan
Le dtermination du seuil de signification permet ainsi de :
Mieux orienter et planifier les contrles en concentrant les travaux sur
les lments significatifs et sur les montants qui dpassent le seuil de
signification.
Eviter les travaux inutiles sur les postes mineurs qui risquent de
ncessiter beaucoup de temps pour un rsultat non significatif.
Justifier les dcisions concernant lopinion mise : fidlit ne signifie
par exactitude car les comptes donnent une image fidle mme sils
contient des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
III- LES TECHNIQUES DE CONTROLE DES COMPTES :
1- Lexamen analytique:
La revue analytique des comptes consiste :
Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes de
lexercice actuel et celles des exercices prcdents (entre 3 et 5 ans).
Analyser les volutions et les fluctuations.
Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces
comparaisons.
Lexamen analytique permet la fois :
de comprendre les relations qui existent entre les diffrents postes
comptables et de dceler des variations ou des incohrences qui
peuvent tre, le cas chant, rvlatrices de risques derreurs ou
danomalies.
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Cette technique permet ainsi dorienter les contrles et de guider les travaux
de vrification comptables.
2- La confirmation directe auprs des tiers (circularisation):
La confirmation directe est :
Une procdure de rvision habituelle qui consiste demander un tiers ayant
des liens daffaires avec lentreprise audite de confirmer, directement aux
auditeurs des informations concernant lexistence dopration, de soldes, ou
toutes autre renseignement.
La confirmation directe auprs des tiers possde une grande force probante
(grande crdibilit) car elle permet lauditeur de disposer dinformations de
source externe et donc neutre.
La principale limite de cette technique rside dans le taux de rponse qui peut
tre rduit. En effet, les tiers circulariss ne rpondent pas toujours ou alors
de manire incomplte ou insuffisante.
Tous les lments en relation avec les tiers peuvent faire lobjet de
confirmation directe :
crances clients, dettes fournisseurs, comptes courants.
comptes bancaires, engagements donnes ou reus, valeurs de
participation ou de placement.
stocks en dpts chez les tiers.
brevets et proprit industrielle
3- Lobservation physique:
Lobservation physique est une technique qui consiste vrifier lexistence
matrielle dun actif. Elle est la moyen de contrle le plus direct pour sassurer
de la ralit des actifs comptabiliss par lentreprise. Et jouit, par consquent,
dune force probante particulirement leve. Les actifs qui peuvent faire
lobjet dune observation physique sont ceux qui peuvent tre individualiss et
inventoris (touchs et autoriss) :
Ce sont les stocks qui font, le plus souvent, lobjet dinventaires physiques.
Lauditeur nest pas charg dinventorier lui-mme les stocks. Son travail
consiste sassurer que :
les procdures de prise dinventaire existent.
sont conformes aux principes de contrle interne.
Et sont respectes en pratique.
Les objectifs principaux de lauditeur sont de sassurer que :
Tout lment existent physiquement est correctement recens.
Que tout lment recens existe bien et en bonne qualit.
4- Le contrle des comptes significatifs :
Les comptes significatifs sont :
dune part les comptes qui en raison de leur montant peuvent receler
des erreurs suprieurs au seuil de signification.
dautre part, les comptes qui en raison de leur nature prsentent des
particularits et notamment :
- les comptes par lesquels transitent des mouvements importants
mme si leur solde est nul la clture de lexercice.
- Les comptes affects par les critres juridiques ou conomique
(capital, rserves, comptes courants)
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* Dmarque inconnu : (1~2%) de stock manquant de stock physique/stock comptable > (gros
march=> provision, si le DI > 2% => coulage.
* Inventaire : obligation comptable et fiscale.
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