Integrantes:

- Llacua Oyola , Nathaly

- Ancajima Chiroque, Margarita
- Velasques Ancco, Diana
- Wanca Tapia, Gloria
- Rivera lvarez, Lizet
- Villanueva Antonio, Joel

Qu es el crdito fiscal?
El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto
General a las Ventas consignado separadamente en los
comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto

General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin
o importaciones

Cules son los

requisitos para usar
el crdito fiscal?

Requisitos
Sustanciales

Requisitos
Formales

REQUISITOS SUSTANCIALES
ARTCULO 18. DEL A LEY DEL IGV

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a)Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.
) Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b)Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Que la adquisicin constituya costo o

gasto para efectos del IR
Se aplica el principio del devengado?
RTF N 2109-4-96; RTF N 03304-5-2003
El principio de lo devengado recogido por el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no es aplicable para los efectos del Crdito Fiscal del
IGV, pues ste es un criterio que rige el reconocimiento de ingresos para ciertas rentas en el
caso del Impuesto a la Renta pero no en el caso del Impuesto General a las Ventas, en el que
la obligacin tributaria se origina exclusivamente de conformidad con las
reglas establecidas por el artculo 4 de la Ley del IGV, lo cual implica el derecho a
la deduccin total del crdito en el periodo que se realizan las adquisiciones sin importar que el
pago se realice a plazos o al contado.

Que la adquisicin constituya costo o

gasto para efectos del IR
Causalidad
El hecho que no se aplique el criterio del devengado no implica
que no se deba observar la causalidad (RTF N 02097-22006). Si determinado desembolso no es susceptible de
calificar como costo o gasto no otorga derecho a Crdito
Fiscal, y si el gasto tiene un lmite para los efectos del IR dicho
lmite impactar tambin en la determinacin del Crdito Fiscal
(v.g. viticos, vehculos, gastos de representacin, gastos
comunes).

Cuando el contribuyente no puede identificar los gastos

directamente imputables a renta gravada
(A) Renta bruta gravada
(B) Renta exonerada
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)

S/.
1,200,000
25,000
1,225,000

(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas y

exoneradas (intereses de prstamo de entidad no financiera)

600,000

(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100

97.96%

(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)

587,760

Gasto no deducible: (D) - (F)

12,240

Conclusin: La empresa no tendra derecho al CF correspondiente a

los S/. 12,240

Gastos de representacin
Gastos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4:
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
El IGV pagado con motivo de la adquisicin de los vehculos objeto
de la limitacin prevista en el literal w) del artculo 37 de la LIR
Renta, podra ser utilizado como crdito fiscal por el adquirente?
En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa, el
costo de adquisicin es susceptible de ser considerado como costo computable,
por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre que se renan con los
dems requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a
crdito fiscal, de conformidad con el inciso a) del artculo 18 de la
LIGV.

Destinada a Operaciones gravadas con

el IGV
Entregas con fines promocionales y Bonificacin no gravada
Puede tomarse como Crdito Fiscal el IGV pagado en la compra de bienes que sern entregados con
fines promocionales cuando no se superan los lmites reglamentarios o como bonificacin cuando esta
ltima constituye un retiro no gravado con el Impuesto?
Dos posiciones:
1.Si la entrega con fines promocionales no est gravada en tanto no supera los lmites reglamentarios,
y si la bonificacin no constituye un retiro de bienes gravado, la adquisicin de los bienes para
entregas con fines promocionales o para bonificar al cliente no est destinada a operaciones gravadas
por lo tanto no dan derecho al Crdito Fiscal.
2.La entrega con fines promocionales, as como las bonificaciones por ventas realizadas NO
constituyen un fin en s mismas, sino que estn destinadas a generar mayores ventas gravadas con
el Impuesto (constituyen un medio para lograr un objetivo). Siendo esto as, las adquisiciones de
bienes para promocin o para bonificar s estn destinada a operaciones gravadas por lo tanto dan derecho
al Crdito Fiscal.

Requisitos
Formales del
Crdito Fiscal

Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214

Norma

Ley N
29214

Informacin requerida en los CdP

Ley N 29215

Reglamento

de CdP

(facturas)

Nombre o Razn Social del emisor

Nmero de RUC del emisor

Nombre o Razn Social del emisor y del adquirente

Nmero de RUC del emisor y del adquirente
Identificacin del CdP (nmero, serie y fecha)
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato de
construccin objeto de la operacin
Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total)

Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde

est localizado el punto de emisin
Datos de la imprenta
Nmero de autorizacin de impresin
Nmero de las guas de remisin
unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso.

Observaciones
No ser exigible:
a)
b)

Que el IGV est consignado por separado

Nombre y RUC del emisor

El crdito fiscal debe sustentarse en el documento que acredite el pago del

impuesto.

El operador atribuir a cada parte contratante, segn la

participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto
que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada
mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.

PRORRATA DEL CREDITO FISCAL

Se aplica para aquellas adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas y no gravadas con el Impuesto y
respecto de las cuales no se puede distinguir
su destino.

Es de carcter excepcional
Permite la utilizacin del crdito fiscal de
manera proporcional.

Obligacin de efectuar el clculo

De la prorrata (artculo 23 LIGV)
Para la determinacin del crdito fiscal, cuando el
sujeto
del
Impuesto
realice
conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seala el Reglamento del IGV
contenido en el numeral 6.2 del artculo 6, con la
finalidad de determinar la participacin del impuesto
que grava las compras que tienen destino comn para
operaciones realizadas (gravadas y no gravadas) a
efectos de calcular el crdito fiscal aplicable.

Cundo se debe aplicar la prorrata

del crdito fiscal?
La prorrata del crdito fiscal deber aplicarse
en los casos en los que no exista la
posibilidad de determinar el destino de las
adquisiciones, a operaciones de venta
gravadas, no gravadas con IGV y de
exportacin

Procedimiento para efectuar el

calculo de la prorrata

COEFICIENTE

Prorrata del Crdito Fiscal.

Operaciones Gravadas y No
Gravadas
Operaciones Gravadas
(12 ltimos meses)

Exportaciones
(12 ltimos meses)
X
X 100
100

Operaciones
+
Gravadas
(12 ltimos meses)

Exportaciones
(12 ltimos
meses)

Operaciones
+ No Gravadas
(12 ltimos meses)

Art. 23 Ley IGV y Art. 6 Reglamento.

2
1

CASO PRCTICO :
La empresa MISTI S.A.C. ha realizado ventas
gravadas y ventas no gravadas y desea determinar el
crdito fiscal en el mes de agosto del 2013 . Por lo cual
en el caso descrito se debe realizar el mtodo de la
prorrata del crdito fiscal , para ello contamos con la
informacin siguiente de los 12 ltimos meses:
Operaciones de ventas gravadas (ultim. 12 meses) 130,000
Operaciones de ventas no gravadas (ultim. 12 meses)

40,000
Exportaciones (ult. 12 meses)

Total crdito fiscal

35,000
de las compras
25,000

Solucin :
COEFICIENTE

130000 +

35000

13000 + 35000 + 40000

0

X 100

80.49%

Compras
IGV
80.49%
(25000)

25000
20123
4877

CREDITO FISCAL POR EL

METODO DE LA PRORRATA

Caso Practico N1

La Empresa GRUPO N5 SA
esta
dedicada al servicio de
montaje e instalacin de grupos
electrgenos, mantenimiento e
instalaciones
elctricas,
mecnicas y afines.
La mencionada Empresa nos
presenta
la
siguiente
informacin y nos consulta
cuanto seria su impuesto del
IGV a pagar para el mes de
Junio 2014

REGISTRO DE VENTAS
O. Vou Fecha D. Doc Serie
02

Nmer
Doc Numero
o

25/06/201
01 0002 4053 6
4

Razn Social

205437258 DISTRIBUIDORA CUMMINS PERU

21
S.A.C

B.Imp.

I.G.V.

Total

T/C

270,116.16 48,620.91

318,737.0
7

2.786

270,116.16 48,620.91

318,737.0
7

REGISTRO DE COMPRAS
Nmer
O. Vou Fecha
Doc Serie
Doc Numero
Razn Social
B.I. A
I.G.V. A
Total
o
24/06/201
205560762 INNOVA CONTRATISTAS
01
7
01 0001 9
6
4
10
GENERALES S.A.C.
63,000.00 11,340.00 74,340.00
01

11

22/05/201
01 002 2
4

01

32

05/06/201
01 001 1243 6
4

205246852 GRUAS Y TRANSPORTES

31
SALGUERO SAC

3,064.60

551.63

3,616.23

01

16

02/06/201
01 001 6924 6
4

204869053 TRANSPORTES FLORES HURTADO

02
S.R.L.

6,600.00

1,188.00

7,788.00

01

27/06/201
12050
01 0001
6
256 4
2

101068067
PUMACAHUA PALOMINO RAFAEL
19

203018213
TUBISA S.A.C.
88

24,250.00

14,822.58

D.
Numero
3062253
25/06/2014
9

T/C D. Fecha

02/07/2014

4,365.00 28,615.00

2,668.06 17,490.64

2.786

2.806

3065307
5

DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL MES DE JUNIO-2014 (SEGN LO REGISTRADO)

IGV Ventas

48,621.00

IGV Compras

(20,113.00)

IGV RESULTANTE

28,508.00

SALDO A FAVOR IGV MES ANTERIOR

PERCEPCIONES

(146.00)

PERCEPCIONES ANTERIORES
RETENC MES

(846.00)

RETENC ANTERIORES
IGV A PAGAR

27,516

DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL MES DE JUNIO-2014 SEGN LAS NORMATIVAS VIGENTES

IGV Ventas

IGV Compras

IGV RESULTANTE

48,621.00

(18,373.37)

30,247.63

SALDO A FAVOR IGV MES ANTERIOR

PERCEPCIONES
PERCEPCIONES ANTERIORES

(146.00)

Caso Practico N2
CASO PRACTICO RTF
Resolucin de Tribunal Fiscal N 4657-5-2002
Expediente: 386-2000
Asunto: Impuesto General a las Ventas
Procedencia: Arequipa
Fecha: 16 de agosto del 2002
Controversia:
Consiste en determinar si, por el mes de julio de 2001, la recurrente poda hacer uso del saldo a favor del
crdito fiscal originado en el mes anterior (junio}, as como del crdito fiscal de dicho periodo,
considerando que el registro de compras de ambos meses fue legalizado el 4 de octubre de 2001.
Argumento de la recurrente:
Seala que:
1. La resolucin de intendencia apelada ha determinado una deuda por Impuesto General a las Ventas
correspondiente al perodo tributario julio de 2001, en virtud al desconocimiento del crdito fiscal de ese
mes y del mes anterior, derivado de un procedimiento de fiscalizacin dispuesto por el Artculo 88 del
Cdigo Tributario (verificacin de una declaracin rectificatoria que determina una menor obligacin).
2. Las razones para el desconocimiento del crdito fiscal se sustentan en que slo puede utilizarse como
tal aqul que ha sido anotado en un registro de compras que rena los requisitos previstos en las normas
vigentes, y que habindose registrado las compras de julio de 2001 en un registro de compras que fue
legalizado con posterioridad, el 4 de octubre de 2001, los documentos anotados no dan derecho al crdito
fiscal pues se incumple lo establecido por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0862000/SUNAT.

CREDITO FISCAL
3. Al respecto, desde el 1 de enero de 1994 la legislacin nacional estableci como requisito formal
para el ejercicio del crdito fiscal que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el registro
de compras, el mismo que deba reunir los requisitos exigidos por las normas vigentes (inciso c) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas). La modificacin efectuada a la redaccin
de esta norma mediante la Ley N 27039, no tuvo otra finalidad que la de establecer que el registro
deba realizarse dentro del plazo de las normas reglamentarias. perdindose el crdito fiscal si la
anotacin era posterior a cuatro (4) perodos tributarios.
4. Reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, entre otras las Resoluciones Ns 151-4-97, 2019-496, 762-3-97 y 1160-5-97, ha establecido que la legalizacin fuera de plazo del registro de compras
no acarrea la prdida del derecho a utilizar el crdito fiscal. De otro lado, las Resoluciones del
Tribunal Fiscal Ns. 992-3-97 y 053-3-98 han dispuesto que la legalizacin del registro de compras
no es requisito constitutivo para determinar la existencia del mismo, no pudindose enervar el
derecho al crdito fiscal por no cumplirse con esa formalidad del registro de compras.
5. Las normas establecidas por la Resolucin de Superintendencia N 086-2000/SUNAT, no
modifican el requisito de la legalizacin sino, simplemente, establecen la fecha en la que ella debe
realizarse. Ello se ve corroborado por el hecho que la nica disposicin transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2001-SUNAT, que derog la Resolucin de Superintendencia N 0862000/SUNAT, dispuso que quienes a la fecha de entrada en vigencia de dicha resolucin no hubieran
cumplido con legalizar sus libros y registros contables, deban hacerlo dentro de los plazos mximos
de atraso previstos en la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNA T, que se computaran a
partir del primer da hbil del mes siguiente de la publicacin de dicha resolucin.

CREDITO FISCAL
Argumento de la Administracin Tributaria:
Seala que:
1. Segn se corrobora con las copias de las hojas de legalizacin de los registros de compras y de ventas,
stos fueron legalizados con fecha 4 de octubre de 2001.
2. En concordancia con lo dispuesto en la ltima parte del literal c} del artculo 192 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 086- 2001/SUNAT, seala que
los registros contables deben ser legalizados antes de ser usados, incluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas, continuas o computarizadas.
3. En el caso de autos se observa que la contribuyente ha registrado las compras correspondientes al
perodo tributario julio del ejercicio gravable 2001 en un registro de compras legalizado con fecha 4 de
octubre de 2001, es decir, los documentos de compras han sido anotados en un registro que no se
encontraba debidamente legalizado a la fecha de su anotacin.
4. Consecuentemente, la recurrente no puede ejercer su derecho al uso del crdito fiscal anotado en el
registro de compras, por lo que se procede a desconocer el crdito fiscal derivado de la anotacin realizada
en dicho registro respecto del perodo tributario materia de controversia y del saldo a favor del perodo
anterior, pues tiene incidencia directa en la determinacin de la deuda tributaria del referido perodo.

El Tribunal Fiscal resolvi:

CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 056-4-01546/SUNAT de 26 de noviembre de 2001., que
declar improcedente la reclamacin presentada contra la Orden de Pago girada por el Impuesto General a
las Ventas correspondiente al mes de julio del 2001, considerando que:
El Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF, establece cules son los requisitos formales para poder ejercer el derecho
al crdito fiscal.

CREDITO FISCAL
De conformidad con dicha norma, para ejercer el derecho al crdito fiscal se requiere cumplir con los siguientes requisitos
formales: a) que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del
contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el agente de aduanas o por el
fedatario de la aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de
bienes; b) que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y, c) que
los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS sealados en el punto a) o el
formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados
por el sujeto del impuesto en su registro de compras, dentro del plazo que establezca el reglamento, agregando la norma que
el mencionado registro deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Por su parte, el numeral 2 del Artculo 6 del reglamento de la citada ley, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y
modificado por el Decreto Supremo N 136-96-EF, establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de
anotacin del comprobante de pago en el registro de compras.
De acuerdo con el Artculo 112 de la Ley del Notariado, aprobada por la Ley N 26002, el notario certifica la apertura de libros
u hojas sueltas de actas, de contabilidad u otros que la ley seala, consistiendo la legalizacin notarial en una constancia
puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta, de donde se infiere que la legalizacin se realiza antes de la
utilizacin del libro u hoja suelta.
En concordancia con estas normas, la Resolucin de Superintendencia N 086-2000/SUNAT, publicada el 8 de agosto de
2000, dictada al amparo del inciso 16) del Artculo 62 del Cdigo Tributario, al regular el procedimiento para autorizar libros de
actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios, mediante legalizacin, dispuso en el Artculo 2 que los
mismos (libros de actas, as como los registros y libros contables) deban ser legalizados antes de ser usados, incluso cuando
se llevasen utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas.
En el caso analizado, el registro de compras presentado por la contribuyente fue legalizado el 4 de octubre de 2001, de donde
se concluye que las compras recin fueron anotadas, en todo caso, desde la fecha de legalizacin del registro de compras, por
lo que tanto en junio como en julio la recurrente no tena derecho a gozar de crdito fiscal, pero como consecuencia de su falta
de anotacin en el registro correspondiente, motivo por el cual no resulta pertinente emitir pronunciamiento en relacin a las
resoluciones del Tribunal Fiscal aludidas por ella.

Gracias