Empresas Constructoras

Conceptos Generales de la Industria de la Construccin

Contrato de obra
Es aqul en virtud del cual una de las partes, la contratante, se obliga a pagar un precio y la
otra, la contratista, se obliga a construir o ejecutar una obra especifica en un tiempo
determinado.
Los contratos de obra pueden celebrarse en cualquiera de las modalidades que a
continuacin se mencionan.
A precio Alzado
En este tipo de contratos el constructor se obliga a realizar una obra inmueble o
mueble por un precio fijo, suministrando la mano de obra y los materiales necesarios
para su ejecucin, soportando el riesgo de la misma, salvo morosidad del dueo en
recibir la obra o convenio expreso en contrato.
A precios unitarios
Es aquel en que el dueo de la obra se obliga a pagar al empresario una
remuneracin que se fija por unidad terminada. En este tipo de contratos las partes
fijan un monto estimado de retribucin que el dueo debe pagar el empresario por
cada etapa de la obra que se cubra, es decir, se paga conforme se produce el avance
de la obra, ajustando los precios de los insumos (siempre que as lo hayan pactado)
de acuerdo con las variaciones del mercado.

En este tipo de contratos los riesgos son a cargo de los empresarios, los cuales se
traspasan al dueo conforme se concluye y reciben las etapas de la obra.

Por administracin
Estos contratos constituyen en s contratos de prestacin de servicios, ya que el
constructor aplica sus conocimientos para dirigir una obra, tomando nicamente la
administracin de los elementos necesarios para su construccin, sin tener ninguna
responsabilidad en cuanto a riegos y el costo, sin que se obligue tampoco a
suministrar materiales ni mano de obra.
Contrato de obra pblica.
Obra pblica es la que el Estado, con un fin de inters general, construye el mismo o por
medio de un tercero, destinada al uso o servicio pblico, o a cualquier otra finalidad de
beneficio colectivo. Se considera tambin obra pblica los contratos de servicio relacionados
con ella, que requieran celebrar la Administracin Pblica Federal Centralizada, los
organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal, las entidades
federativas y los municipios.
En consecuencia el contrato de obra es aquel que tiene por objeto conserva o modificar
bienes inmuebles por su naturaleza o disposicin de Ley, en virtud del cual el Estado se
obliga a pagar un precio y el constructor a edificar o prestar el servicio objeto del contrato.
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De conformidad con lo establecido por la Ley de Obras Pblicas, pueden ser objeto de
contratos de obra pblica los siguientes:
a) La construccin, instalacin, conservacin, mantenimientos, as como reparacin
de bienes inmuebles, incluidos los que tiendan a mejorar y utilizar los recursos
agropecuarios del pas, junto con los trabajos de exploracin, localizacin,
perforacin, extraccin y aquellos similares que tenga por objeto la explotacin y
desarrollo de los recursos naturales que se encuentran en el suelo o subsuelo.
b) La construccin conservacin, mantenimiento, reparacin y demolicin de los
bienes inmuebles, destinados a un servicio pblico o al uso comn.
c) Los dems de naturaleza anloga
d) Las investigaciones, asesoras y consultoras especializadas, as como los
estudios tcnicos y de preinversin que requieran su realizacin.
e) Desmontes, subsuelos, nivelacin de tierras, desazolve, lavado de tierras,
deshierbe de canales y presas.
f) Instalacin para la cra y el desarrollo del suelo, agua y aire.
g) Obras para la conservacin del suelo, agua y aire.
h) Instalacin de islas artificiales y plataformas localizadas en zona lacustre,
plataforma continental o zcalos submarinos de las islas, utilizadas directa o
indirectamente en la explotacin de recursos.
i) Instalacin para recuperacin, conduccin, produccin, procesamiento o
almacenamiento, necesario para la explotacin y desarrollo de los recursos
naturales que se encuentren en el suelo o subsuelo.
j) Los dems de infraestructura agropecuaria o par la explotacin de los recurso
naturales que sealen las Leyes de la materia.
k) La instalacin, montaje, colocacin o aplicacin de bienes muebles que deban
incorporarse, adherirse o destinarse a un inmueble.
l) La contratacin de la instalacin, montaje, colocacin o aplicacin de los bienes
sealados en al apartado anterior, cuando incluya su fabricacin o adquisicin.
m) La conservacin, mantenimiento y restauracin de los bienes muebles que deban
incorporarse, adherirse o destinarse a un inmueble.
Los contratos de obra pblica slo podrn celebrarse a precio alzado, o bien, a precios
unitarios.

Contrato de obra privada

Son aquellos que se celebran entre particulares, en virtud de los cuales una de las partes se
obliga a construir una obra determinada, y la otra a pagar el precio que por ella hayan
pactado de comn acuerdo.
Esta clase de contrato puede celebrarse a precio alzado, a precios unitarios y por
administracin de obra.
Estimacin
Es el documento en donde se hace constar la valuacin de los trabajos ejecutados en
determinado periodo, considerando los precios unitarios en el avance de obra durante dicho
periodo, o bien en porcentaje de precio alzado segn el tipo de contrato celebrado. As
mismo, en el que se consignen las valuaciones anteriormente mencionadas, ser el que sirva
para que se cumpla con la obligacin del pago parcial.
Se considera como el momento de autorizacin o aprobacin de las estimaciones, para
efectos de acumulacin de ingresos que amparen la fecha en que el residente de supervisin
o la persona facultada por el cliente para efectuar ola supervisin del avance de la obra, firme
de conformidad dicha estimacin.
Avance de obra
Se entiende por este concepto la ejecucin fsica realizada por el contratista, con relacin a
una parte de los trabajos que le fueron encomendados, y por los conceptos que engloba el
proyecto de obra.
Anticipos de obra
Las cantidades que se perciben por concepto de anticipo, depsito o en cualquier otra forma,
aun cuando la prestacin del servicio de construccin se realice con posterioridad, debern
considerarse ingresos acumulables en el momento en que se perciban.
Tratamiento Contable de los Ingresos y Costos de Contratos de Construccin
Mtodos de Contabilizacin
Los dos mtodos de contabilizacin de con trato que generalmente se usan los contratistas
son el mtodo del grado de avance y el mtodo de terminacin del contrato:

Bajo el mtodo del grado de avance se da reconocimiento a los ingresos a medida

que progresa la actividad del contrato. Estos ingresos se comparan contra los costos
incurridos para llegar al grado de avance presente, lo cual da el resultado de registrar
la utilidad que puede atribuirse a la proporcin del trabajo terminado.

Bajo el mtodo de terminacin de contrato se da reconocimiento a los ingresos

solamente hasta que el contrato est totalmente terminado, esto es, cuando slo
queda por ejecutar una parte mnima del trabajo, excepto por el fondo de garanta. Los
costos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato,

pero no se da conocimiento a utilidad alguna hasta que la actividad del contrato haya
sido prcticamente concluida.
En ambos mtodos se registran provisiones para prdidas hasta el estado de avance al que
haya llegado el contrato. Adems, usualmente se registran provisiones para prdidas sobre
el resto del contrato.
Puede ser necesario para fines contables combinar contratos celebrado con un solo clientes
o combinar contratos hechos con varios clientes si tales contratos son negociados como un
paquete, o bien, si los contratos son para un solo proyecto. Contrariamente, si un contrato
cubre varios proyectos y si los costos e ingresos de stos, de manera individual, pueden
identificarse dentro de las condiciones del contrato en conjunto, cada uno de esos proyectos
puede tratarse como equivalente a un contrato separado.
Costos acumulables de los contratos de construccin.
El periodo total que debe considerarse para identificar los costos atribuibles a un contrato es
el periodo que empieza con la firma del contrato y se cierra cuando el contrato est
prcticamente terminado y existe el acta de terminacin de obra.
Por lo tanto, los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan,
usualmente, como gastos del periodo en que se incurren. Sin embargo, si los costos
atribuibles a la obtencin del contrato y se difieren. En la practica, algunas veces se difieren
los costos hasta que se aclare si el contrato se obtiene o no.
Los costos en que incurre una empresa que lleva a cabo contratos de construccin pueden
dividirse en:
a) Costos que se relacionan directamente con un contrato especifico.
b) Costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en general y se distinga
entre contratos especficos.
c) Costos que se relacionan con las actividades de la empresa en general o relativos
a la actividad contractual, pero que no pueden distribuirse entre contratos
especficos.
Algunos ejemplos de costos directamente relacionados con una trato especfico incluyen:
a) Costos de mano de obra en el lugar de la construccin incluyendo supervisin
b) Materiales usados para la construccin proyectada.
c) Depreciacin de la planta y equipo usados en un contrato.
d) Costos de traslado de la planta y equipo al y del sitio de la construccin.
Entre los costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en general y distribuirse
entre contratos especficos se incluyen los siguientes ejemplos:
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a) Seguros
b) Diseo y asistencia tcnica
c) Gastos indirectos de construccin
Algunos ejemplos de costos relativos a las actividades generales de la empresa, o que
puedan relacionarse con la actividad contractual pero que no logren distribuirse entre
contratos especficos, incluyen:
a) Gastos generales de administracin y ventas
b) Costos de financiamiento
c) Costos de investigacin y desarrollo
d) Depreciacin de planta y equipo ocioso que no se usan en un contrato en
particular.
Usualmente se excluyen los costos acumulables de un contrato porque no se relacin con el
trabajo para que un contrato especfico llegue a su etapa actual de terminacin. Sin embargo,
en algunas circunstancias hay gastos generales de administracin, costos de desarrollo y de
financiamiento que son especficamente atribuibles a un contrato en particular, por lo cual
algunas veces se les incluye como parte de los costos acumulables al contrato.
Base para dar reconocimiento a ingresos derivados de contratos de construccin.
Mtodo del grado de avance
Conforme a ste mtodo del grado de avance, el importe de los ingresos a los que se da
reconocimiento se determina de acuerdo con la etapa de ejecucin de la actividad del
contrato, al termino de cada periodo contable. La ventaja de este mtodo de contabilizar los
ingresos del contrato es que refleja la utilidad en el periodo contable durante el cual se llev a
cabo la actividad generadora de la unidad.
La etapa de avance usada para determinar los ingresos a los que se da reconocimiento en
los estados financieros puede determinar se varias maneras, por ejemplo, calculando la
proporcin que guardan los costos incurridos hasta la fecha con relacin a los costos totales
estimados para el contrato, mediante inspecciones que miden el trabajo terminado y la
culminacin de una proporcin fsica del trabajo contratado, o bien, por una combinacin de
procedimientos.
Los pagos progresivos y los anticipos recibidos de los clientes no reflejan necesariamente el
grado de avance, por lo tanto usualmente no pueden tratarse como un equivalente de los
ingresos devengados.
Si el mtodo se aplica calculando la proporcin que los costos incurridos representen del
total de costos del contrato, segn la ms reciente estimacin, se hacen ajustes con el fin de
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incluir solamente aquellos costos que reflejen el trabajo ejecutado. Los siguientes son
ejemplos de partidas que pueden necesitar ajuste:
a) Los costos de materiales comprados para el contrato pero que no han sido
instalados o usados durante la ejecucin del contrato.
b) Pagos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad de trabajo
subcontratado ya ejecutado.
La aplicacin del mtodo del grado de avance est sujeta a un riesgo de error al hacer las
estimaciones. Por esta razn no se da reconocimiento en los estados financieros a, una
utilidad a menos que el resultado final del contrato pueda estimarse con seguridad razonable.
Si el resultado final no puede ser estimado de manera confiable no se usa ste mtodo.
En el caso de contratos a precio fijo, las condiciones que usualmente proporcionan este
grado de confiabilidad son:
a) Poder estimar los ingresos totales por recibir, en relacin con el contrato.
b) Lograr estimar tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de
ejecucin terminada a la fecha de los estados financieros con seguridad
razonable.
c) Hacer que los costos atribuibles al contrato sean claramente identificados, de tal
manera que la experiencia real puede compararse con estimaciones previas.
En el caso de contratos en base de costos ms honorarios, las condiciones que usualmente
proporcionan este grado de contabilidad son:
a) La clara identificacin de los costos atribuibles al contrato.
b) El lograr estimar confiablemente los costos distintos a los especficamente
reembolsables, de acuerdo con el contrato.
Mtodo de terminacin del contrato
La principal ventaja de este mtodo es que se basa en los resultados determinados al
concluirse total o substancialmente la ejecucin del contrato , en lugar de basarse en
estimaciones que puedan necesitar ajustes posteriores, resultado de costos imprevistos y
posibles prdidas. Por lo tanto, se reduce al mnimo el riesgo de dar reconocimiento a
utilidades que puedan no haber sido devengadas.
Como principal desventaja de este mtodo, se observa que las utilidades reportadas
peridicamente no reflejan el nivel de actividades en los contratos durante el periodo. Por
ejemplo, cuando en un periodo contable se termina algunos contratos importantes pero en el
periodo anterior no se concluy ninguno, y tampoco habr terminaciones en el periodo
posterior, el nivel de utilidades reportadas puede ser errtico a pesar de que la actividad en
contratos haya sido relativamente constante a travs de esos periodos. Aun cuando se
terminen numeroso contratos regularmente cada periodo contable, y la utilidad reportada
pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuo intervalo de retraso
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entre el periodo en que se ejecuta el trabajo y aquel en que se da reconocimiento a los

ingresos respectivos.
Seleccin del mtodo
Esta decisin para contabilizar un contrato de construccin depende del punto de vista
tomado por el contratista, con relacin a las incertidumbres inherentes a las estimaciones de
costos e ingresos del contrato. En algunos casos, el contratista puede decidir si el nivel de
incertidumbre es producido por variaciones en el trabajo, que originan la necesidad de
ulteriores negociaciones en cuanto a los costos por recuperar los ingresos, o debido a los
problemas inherentes a la formulacin de estimaciones. Lo anterior puede ser de tal
magnitud que opta por emplear el mtodo de terminacin del contrato. En otros casos, puede
estimarse con razonable confiabilidad el resultado final de los contratos y algunos o todos
ellos pueden contabilizarse aplicando el mtodo de grado de avance. El contratista puede
utilizar simultneamente ambos mtodos para tipos diferentes de contratos.
Cuando un contratista usa determinado mtodo para un contrato todos los dems, que
renen las mismas o similares condiciones, deben contabilizarse por igual mtodo.
Adems de la consideracin de las incertidumbres, un contratista puede usar criterios
predeterminados para seleccionar un mtodo contable para los contratos de construccin.
Por ejemplo, en contratos por los cuales el ingresos es menor que un valor expresado, o que
tienen una duracin inferior a cierto periodo de tiempo, pueden contabilizarse por el mtodo
de terminacin de contrato, a pesar de que pueda estimarse confiablemente el resultado final
de tales contratos.
El mtodo de contabilizacin elegido por el contratista y los criterios adoptados al seleccionar
ese mtodo representan una poltica de contabilidad que se aplica consistentemente.
Cambio de poltica contable
Si se modifica la poltica de contabilidad utilizada para los contratos de construccin debe
elevarse el efecto del cambio, incluyendo su monto y las razones para el hacerlo. Si el
cambio es el mtodo del grado de avance al mtodo de terminacin del contrato, puede no
ser factible la cuantificacin del efecto total de la modificacin en el periodo contable en
curso. En tales casos, la revelacin debe ser al menos respecto a contratos en proceso al
principio del periodo contable, sobre el monto de las utilidades que les fueron atribuidas y
reportadas en aos anteriores.