Aplicatii CECCAR Set No 1

1.
Studiu de caz privind ambalajele

nregistrai n contabilitate urmtoarele operaii efectuate n data de S.C. REGAL GOLD S.R.L.:
a. n data de 20 mai 2014 se achiziioneaz pe baza avizului de nsoire a mrfii, amabalaje de la SC
INTERNATIONAL SA n valoare de 1000, TVA 24%. Ulterior, se ntocmete, se trimite i se
deconteaz factura prin banc ;
b. n data de 26 mai 2014 se obine din producie proprie ambalaje nregistrate la costul de producie
500 lei, care ulterior se vnd cu 800 lei, TVA 24%, ncasarea facturii fiscale se face prin banc n
aceai zi;
c. n data de 1 iunie 2014 achiziie ambalaje de la SC OMIA AMBALAJE SA n valoare de 850 lei,
TVA 24%. Plata este facut din suma acordat ca avans de trezorerie salariatului responsabil cu
achiziia. Chitana nr. 05589 aferent acestei tranzacii este nregistrat n Decontul de cheltuieli
d. n data de 5 iunie 2014 livreaz ctre S.C. PARTY S.R.L. buturi rcoritoare n valoare de 1000
lei plus TVA. Pe un aviz de nsoire a mrfii se nregistreaz ambalajele aferente, care circul n
sistem de restituire, n valoare de 40 lei. Clientul reine pentru sine ambalaje n valoare de 10 lei,
pe care le factureaz ulterior
a. - nregistrare achiziie ambalaje pe baza avizului de nsoire a mrfii :
%
= 408 Furnizori facturi nesosite 1240 lei
381 Ambalaje
1000 lei
4428 TVA neexigibil
240 lei
- primire factur :
408 Furnizori facturi nesosite = 401.01 Furnizori interni
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil
240 lei
1240 lei
- plat factur prin ordin de plat :

401.01 Furnizori interni = 5121 Conturi la bnci n lei 1240 lei
b. - obinere ambalaje din producie proprie :
381 Ambalaje = 711 Variaia stocurilor 500 lei
- vnzare ambalaje :
4111 Clieni = %
708 Venituri din activiti diverse
4428 TVA neexigibil
992 lei
800 lei
192 lei
- scoatere din gestiune ambalaje vndute :

711 Variaia stocurilor = 381 Ambalaje 500 lei
- ncasare factur fiscal :
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 992 lei
- transfer TVA deductibil :
4428 TVA neexigibil = 4426 TVA deductibil 192 lei
c. - acordare avans de trezorerie:
1
542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 850 lei

-
plat factur achiziie din avansul de trezorerie :
%
= 542 Avansuri de trezorerie
381 Ambalaje
4426 TVA deductibil
1054 lei
850 lei
204 lei
d. - livrarea mrfurilor, mpreun cu ambalajele :

4111 Clieni = %
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
4111 Clieni = 419 Clieni-creditori
40 lei
358 Ambalaje aflate la teri = 381 Ambalaje 40 lei
1240 lei
1000 lei
240 lei
- restituirea ambalajelor de ctre client :

419 Clieni-creditori = 4111 Clieni 30 lei
381 Ambalaje = 358 Ambalaje aflate la teri 30 lei
-
facturarea ambalajelor nerestituite:

419 Clieni-creditori = 708 Venituri din activiti diverse 10 lei
4111 Clieni = 4427 TVA colectat 2,4 lei
scoaterea din eviden a ambalajelor nerestituite:

608 Cheltuieli privind ambalajele = 358 Ambalaje aflate la teri 10 lei.
2. Studiu de caz privind tranzaciile cu reduceri comerciale i financiare

a. S.C. PATRIA S.A. livreaz clientului su, S.C. ONOAREA S.R.L. produse finite, respectiv combustibili
(pentru client) la preul de vnzare de 2000 lei plus TVA. Pe factur se nregistreaz urmtoarele reduceri:
un rabat de 5% i o remiz de 10%. Ulterior, furnizorul acord clientului un scont de 2% pentru achitarea
prin banc a facturii nainte de scadena nscris n contract. Preul de nregistrare la S.C. PATRIA S.A. al
produselor livrate este de 1200 lei.
Rabatul : 2000 * 5% = 100 lei
Valoarea produselor dup deducerea rabatului : 1900 lei
Remiza : 1900 * 10% = 190 lei
Valoarea produselor dup deducerea remizei : 1710 lei
TVA calculat la ultimul net : 1710 * 24% = 410 lei
Totalul facturii : 1710 + 410 = 2120 lei
Reducere financiar brut (scont) : 2120 * 2% = 42,4 lei
nregistrrile din contabilitatea furnizorului (PATRIA S.A.) :
-
livrarea produselor finite pe baz de factur nregistrat la ultimul net :
4111 Clieni =
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
-
descrcarea gestiunii de produse finite vndute :

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite
2120 lei
1710 lei
410 lei
1200 lei
ncasarea facturii, mai puin scontul acordat :

%
= 4111 Clieni
5121 Conturi la bnci n lei
(2120 42,4)
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
2120 lei
2077,6 lei
42,4 lei
Scontul nu intr n baza de calcul a TVA. Ca urmare S.C. PATRIA S.A. trebuie s ntocmeasc o
factur privind regularizarea TVA aferent scontului: (42,4 * 24/124 = 8 lei)
667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 4427 TVA colectat -8 lei
nregistrrile din contabilitatea clientului (ONOAREA S.R.L.) :
-
achiziionarea combustibilului, conform facturii nregistrate la ultimul net :

% = 401 Furnizori
2120 lei
3022 Combustibili
1710 lei
4426 TVA deductibil
410 lei
achitarea facturii, mai puin scontul primit :

401 Furnizori = %
2120 lei
5121 Conturi la bnci n lei (2120 42,4) 2077,6 lei
767 Venituri din sconturi obinute
42,4 lei
regularizarea TVA aferent scontului, conform facturii primite de la furnizor :

4426 TVA deductibil = 767 Venituri din sconturi obinute -8 lei.
b. Reduceri comerciale dup facturare

Factura iniial cuprinde:
Mrfuri = 10000 lei
+ TVA (24%) = 2400 lei
= Total factur 12400 lei
-
la primirea facturii se efectueaz nregistrarea:

%
= 401 Furnizori 12400 lei
371 Mrfuri
10000 lei
4426 TVA deductibil
2400 lei
Ulterior, printr-o factur de reducere se primete un rabat de 10%

401 Furnizori = %
1240 lei
609 Reduceri comerciale primite 10000 * 0,1 = 1000 lei
4426 TVA deductibil
240 lei
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

La 31.12.2013 S.C. METROPOLIS S.A. constat c unele stocuri i-au pierdut din valoare de acea se
determin valoarea net de realizare pentru urmtoarele sortimente:
Sortiment
Cost de intrare
Valoare net de realizare
Depreciere (pierdere de
valoare)
300 lei
310 lei
200 lei
160 lei
40 lei
150 lei
150 lei
400 lei
340 lei
60 lei
- nregistrare depreciere 100 lei

6814B Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante =
394B Ajustri pentru deprecierea produselor 40 lei
6814D Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante =
394D Ajustri pentru deprecierea produselor 60 lei
La 31.12.2014 se constat c sortimentele A i B s-au v ndut. Situaia stocurilor rmase se prezint
astfel :
Sortiment
Cost de intrare
Valoare net de realizare
Depreciere
150 lei
160 lei
400 lei
380 lei
20 lei
394D Ajustri pentru deprecierea produselor = 7814 D Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante 40 lei
n conturi exist un sold pentru ajustare care a devenit inutil la data nchiderii bilanului pentru 2014,
de acea vom anula respectivul provizion:
394B Ajustri pentru deprecierea produselor = 7814 B Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante 40 lei.
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. n cazul utilizrii inventarului permanent
S.C. BETA S.R.L. care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint urmtoarele date privind
materiile prime :
4
stoc iniial evaluat la costul de achiziie de 0,80 lei/litru: 200 litri;

n cursul lunii iunie 2014 se efectueaz urmtoarele operaiuni privind materiile prime:
cumprare de materii prime: 600 litri la preul de facturare de 1 leu/litru plus TVA, achitate prin banc;
cheltuieli de transport: 60 lei plus TVA, care se achit n numerar;
consum de materii prime: 700 litri, evaluat dup metoda LIFO.
Varianta I: Entitatea este nregistrat n scopuri de TVA.
- achiziionare de materii prime, conform facturii :
%
301 Materii prime
600 lei
4426 TVA deductibil
144 lei
-
achitare cu ordin de plat a materiilor prime :

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 744 lei
- cheltuieli de transport achitate n numerar :

%
= 5311 Casa n lei 74,4 lei
301 Materii prime
60 lei
4426 TVA deductibil
14,4 lei
Costul de achiziie unitar al materiilor prime cumprate : (600 + 60) / 600 = 1,1 lei/litru
- consum de materii prime, conform bonului de consum: 600 * 1,1 + 100 * 0,8 = 740 lei
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 740 lei.
Varianta II: Entitatea nu este nregistrat n scopuri de TVA.
- achiziionare de materii prime, conform facturii: 600 + 144 = 744 lei
301 Materii prime = 401 Furnizori 744 lei
-
achitare cu ordin de plat a materiilor prime:

cheltuieli de transport achitate n numerar :

301 Materii prime = 5311 Casa n lei 74,4 lei
Costul de achiziie unitar al materiilor prime cumprate : (744 + 74,4) / 600 = 1,36 lei/litru
- consum de materii prime, conform bonului de consum : 600 * 1,36 + 100 * 0,8 = 896 lei
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 896 lei.
B. n cazul utilizrii inventarului intermitent
S.C. BETA S.R.L. care ine evidena stocurilor la cost de achiziie, efectueaz n cursul perioadei
urmtoarele operaiuni privind combustibilii:
stoc iniial de combustibili, evaluat la costul de achiziie: 200 lei;
cumprare de combustibili: 500 lei plus TVA, cu plata n numerar.
La inventarierea de la sfritul perioadei se constat un sold de combustibili de 100 lei.
- includerea n cheltuieli a soldului iniial de combustibili, pornind de la premisa c se vor consuma n
cursul perioadei:
6022 Cheltuieli privind combustibilul = 3022 Combustibili 200 lei
-
achiziionarea de combustibili, cu plata n numerar:

%
= 5311 Casa n lei
620 lei
5
6022 Cheltuieli privind combustibilul 500 lei

4426 TVA deductibil
120 lei
-
nregistrarea stocului final de combustibili, stabilit la inventariere:

3022 Combustibili = 6022 Cheltuieli privind combustibilul 100 lei
Sau
6022 Cheltuieli privind combustibilul = 3022 Combustibili - 100 lei
Calcularea consumului de combustibili: 200 + 500 100 = 600 lei.
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

a. S.C. FRUTY IMPORT-EXPORT S.R.L. a achiziionat din import, n cursul anului 2014, 1000 kg
portocale cu scopul de a le revinde pe piaa intern. Costurile legate de achiziie au fost:
valoarea n vam 24000 lei;
taxe vamale 2600 lei;
TVA pltit n vama 1500 lei;
cheltuieli de transport pe parcurs intern facturate de o firm specializat 2900 lei;
cheltuieli de manipulare 200 lei;
prime de asigurare necesare asigurrii mrfurilor pe parcursul transportului 800 lei;
reducere comercial primit de la furnizor 500 lei;
diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 50000 lei;
costuri de depozitare 700 lei;
costuri de vnzare 1800 lei.
Valoarea n vam
24000 lei
Taxe vamale
2600 lei
Cheltuieli de transport pe parcurs intern
2900 lei
Cheltuieli de manipulare
200 lei
Prime de asigurare
800 lei
Reducere comercial primit
500 lei
Cost de achiziie
30000 lei
371 Mrfuri = %
30000 lei
401.02 Furnizori externi 24000 500 = 23500 lei
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 2600 lei
401.01 Furnizor interni 2900 + 200 + 800 = 3900 lei
b. S.C. PRODUCIE S.A. fabric produse finite n urmtoarele condiii:
costuri cu materii prime directe 400000 lei;
6
costuri cu manopera direct 200000 lei;

amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea produciei 45000 lei;
costuri cu ntreinerea seciilor n care se fabric produsele 65000 lei;
costuri indirecte cu materii prime i materiale 75000 lei;
costuri indirecte cu fora de munc 150000 lei;
pierderi de materiale nregistrate la valori neobinuite 8000 lei;
costuri de vnzare 23000 lei;
n cursul lunii s-au fabricat 1200 buc. produse finite, nivelul normal de activitate fiind 1000 buc.
Costuri direct aferente unitilor produse = 400000 + 200000 = 600000 lei
Alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie, generat de transformarea materialelor n
produse finite.
Regia fix de producie = 45000 + 65000 = 110000 lei
Regia variabil de producie = 75000 + 150000 = 225000 lei
Costul de producie se determin astfel:
Costurile direct aferente unitilor produse = 600000 lei
+ Regia variabil de producie = 225000 lei
+ Regia fix de producie alocat : 110000 *
1000(nivel real)
1000 (nivel normal)
= 110000 lei
= Cost de producie 935000 lei

345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 935000 lei
6. Studiu de caz privind imobilizrile necorporale n curs de execuie
S.C. TEHNOLOGIE S.A. hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui produs. Entitatea
achit n numerar un avans de 500 lei plus TVA unui institut de proiectare care va realiza lucrrile de
cercetare. Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz documentaia la valoarea de 2000 lei plus TVA.
Decontarea facturii se face prin banc, in ndu-se seama de avansul achitat. Cheltuielile de cercetare se
amortizeaz n 20 de luni.
- nregistrarea avansului acordat, conform facturii i a chitanei:
%
=
404 Furnizori de imobilizri 620 lei
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
500 lei
4426 TVA deductibil
120 lei
404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 620 lei
- primirea facturii la finalizarea lucrrilor de cercetare:
%
=
404 Furnizori de imobilizri
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
4426 TVA deductibil
2480 lei
2000 lei
480 lei
- stornarea avansului, conform facturii de stornare:

%
=
404 Furnizori de imobilizri - 620 lei
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
- 500 lei
4426 TVA deductibil
- 120 lei
-
recepia documentaiei:
7
203 Cheltuieli de dezvoltare = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie 2000 lei
- decontarea facturii (2480 620 = 1860 lei)
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 1860 lei
-
amortizarea lunar: 2000/20 = 100 lei

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2803 Amortizarea
cheltuielilor de dezvoltare 100 lei
- scoaterea din eviden a cheltuielilor complet amortizate:
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare = 203 Cheltuieli de dezvoltare 2000 lei
7. Studiu de caz privind imobilizrile corporale n curs de execuie
a. S.C. IMOBILE S.R.L. hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n acest scop, n prima lun
au loc urmtoarele cheltuieli:
cu materiale auxiliare: 3000 lei;
cu salariile: 2660 lei.
n a doua lun se mai cheltuiesc materiale n valoare de 1000 lei, apoi se recepioneaz i se d n
folosin. Durata normal de funcionare este de 10 ani.
-
cheltuieli cu materiale auxiliare n prima lun:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 3000 lei
cheltuieli cu salariile:
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal- salarii datorate 2660 lei
nregistrarea investiiei neterminate la sfritul lunii:

231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale 3000 lei + 2660 lei = 5660 lei
-
cheltuieli cu materialele consumate n luna a doua:

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1000 lei
decontarea cheltuielilor de investiii n luna a doua:

231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale 1000 lei
-
recepia final i darea n funciune a cldirii:

212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 6660 lei
amortizarea lunar a magaziei (6660/10 ani/12 luni = 55,5 lei)

construcilor 55,5 lei.
b. S.C. IMOBILE S.R.L. ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sf ritul
primei luni, constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6000 lei. n a doua lun se
finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de 4000 lei. Achitarea
8
facturilor se face cu ordin de plat. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dup 30 ani de
utilizare, depozitul se vinde cu preul de 3000 lei, factura ncas ndu-se cu ordin de plat.
-
nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la sf ritul primei luni:

%
=
404 Furnizori de imibilizri 7440 lei
231 Imobilizri corporale n curs de execuie 6000 lei
4426 TVA deductibil
1440 lei
nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie n luna a doua:

%
=
404 Furnizori de imibilizri 4960 lei
231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4000 lei
4426 TVA deductibil
960 lei
darea n exploatare ctre antreprenor:
212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 10000 lei
achitarea datoriilor ctre antreprenor:

404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 12400 lei
amortizarea lunar a depozitului: 10000/25 ani/12 luni = 33,33 lei

construcilor 33,33 lei
- vnzarea depozitului:
461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 3000 lei
-
scoaterea din eviden a depozitului complet amortizat:

2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 10000 lei
ncasarea creanei cu ordin de plat:

5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 3000 lei.
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La S.C. PAN VICTORIA S.R.L. se prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii septembrie 2014
privind materia prim fin:
Data
Operaia
Cantitatea (kg)
Cost unitar (lei)
01.09
Stoc iniial
300
0,80
08.09
Aprovizionare
500
1,00
16.09
Consum
400
21.09
Aprovizionare
300
1,24
9
28.09
Consum
600
Se evalueaz ieirile de fin, precum i stocul final pe baza metodelor de evaluare cunoscute
a. Metoda prima intrare prima ieire (FIFO):
Data
Operaia
Intrri
Q
01.09
08.09
C.U.
Ieiri
V
C.U.
Stoc
V
Stoc
iniial
Aproviz
.
5
00
500
300
100
Consum
0,8
1
240
100
300
1,24
400
200
Consum
800
872
1
1,24
1000
300
0,8
40
300
500
0,8
1
240
500
4
1
00
400
300
1
1,24
400
372
400
248
100
1,24
124
988
100
1,24
124
372
28.09
TOTAL
00
Apro
viz.
C.U.
16.09
21.09
b. Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO):
Data
Operaia
Intrri
Q
01.09
C.U.
Ieiri
V
C.U.
Stoc
V
Stoc
iniial
08.09
Aproviz
.
500
500
16.09
Consum
21.09
400
400
C.U.
300
0,8
240
300
500
0,8
1
240
500
300
100
0,8
1
240
100
300
0,8
240
10
Aproviz
.
300
1,24
28.09
300
100
200
Consum
TOTAL
800
100
300
1
1,24
100
372
372
100
160
100
0,8
80
1032
100
0,8
80
372
872
1,24
1
0,8
1000
c. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat dup fiecare receptie:
Data
Operaia
Intrri
Q
01.09
Stoc
iniial
08.09
Aproviz
.
16.09
Consum
21.09
Aproviz
.
28.09
Consum
TOTAL
500
C.U.
Ieiri
V
1,24
872
CMP08.09 =
3000,8+5001
300+500
CMP21.09 =
4000,925+3001,24
400+300
1,06
1000
C.U.
0,8
240
800
0,925
740
400
0,925
370
700
1,06
742
636
100
1,06
106
1006
100
1,06
106
370
372
600
800
0,925
Q
300
500
400
300
C.U.
Stoc
= 0,925 lei
= 1,06 lei
d. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat la sf ritul lunii:
Data
Operaia
Intrri
Q
C.U.
Ieiri
V
C.U.
Stoc
V
C.U.
V
11
01.09
Stoc
iniial
300
0,8
240
1,01
101
08.09
Aproviz
.
500
500
800
16.09
Consum
400
400
21.09
Aproviz
.
300
1,24
372
700
28.09
Consum
TOTAL
CUMP =
600
800
240+ 872
300+ 800
872
1000
100
1,01
1010
100
= 1,01 lei
9. Studiu de caz privind producia n curs de execuie aferent stocurilor

Pentru realizarea unei producii finite de 5000 buc., SC PAN VICTORIA SRL efectueaz n cursul
lunii aprilie 2014 urmtoarele cheltuieli de producie: cu materiile prime 2000 lei; cu materialele 900
lei, cu colaboratorii 600 lei.
Producia finit se nregistreaz la costul standard de 0,8 lei/buc. Se livreaz 3000 de buc produse finite la
preul de vnzare de 1,2 lei/buc, TVA 24%, ncasarea fc ndu-se cu ordin de plat. La inventarierea de la
sfritul lunii se constat un stoc de produse neterminate evaluate la costul efectiv de 500 lei. n a doua
lun se mai realizeaz produse finite n cantitate de 4000 buc, efectu ndu-se urmtoarele cheltuieli: cu
materiile prime 2100 lei, cu materialele 700 lei, cu colaboratorii 600 lei.
Costul efectiv aferent produciei finite obinute n a doua lun este de 3000 lei. Se livreaz produse finite
n cantitate de 5000 buc la preul de vnzare de 1,2 lei/buc, TVA 24%. Factura se ncaseaz cu ordin de
plat.
- cheltuieli cu materiile prime n prima lun:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2000 lei
- cheltuieli cu materialele n prima lun:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 900 lei
- cheltuieli cu colaboratorii n prima lun:
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori 600 lei
12
- recepia produselor finite obinute n prima lun, la cost standard:

345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 5000 buc * 0,8 lei/buc = 4000 lei/buc
- livrarea de produse finite:
4111 Clieni = %
4464 lei
701 Venituri din vnzarea produselor finite 3600 lei
4427 TVA colectat
864 lei
- ncasarea prin banc a facturii:
- scoaterea din eviden a produselor livrate:
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 3000 buc * 0,8 lei/buc = 2400 lei/buc
- producia n curs de execuie stabilit la sf ritul primei luni:
331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor 500 lei
-
diferenele de pre aferente produciei obinute = cost efectiv aferent produciei finite cost
standard = 3500 lei 4000 lei = -500 lei
348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor -500 lei
-
diferenele de pre aferente produciei vndute = 2400 * (-0,125) = -300 lei
SI 348+ RD 348 500

=
4000
coeficietul diferenelor de pre = SI 345+ RD 345
= - 0,125 lei
711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse -300 lei

- stornarea produciei neterminate la nceputul lunii a doua:
711 Variaia stocurilor = 331 Produse n curs de execuie 500 lei
- cheltuieli cu materiile prime n a doua lun:
- cheltuieli cu materialele n a doua lun:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 700 lei
- cheltuieli cu colaboratorii n a doua lun:
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori 600 lei
- recepia produselor finite obinute n a doua lun, la cost standard:
345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 4000 buc * 0,8 lei/buc = 3200 lei/buc
- livrarea de produse finite
4111 Clieni = %
7440 lei
4427 TVA colectat
1440 lei
- ncasarea prin banc a facturii
13
- scoaterea din eviden a produselor livrate, la cost standard:

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 5000 buc * 0,8 lei/buc = 4000 lei/buc
- diferenele de pre aferente produselor finite obinute = 3000 4000 * 0,8 = -200 lei
348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor -200 lei
-
diferenele de pre aferente produciei vndute = 4000 * (-0,0833) = -333,2 lei

coeficientul diferenelor de pre =
SI 348+ RD 348
SI 345+ RD 345
200200
1600+3200
= -0,0833 lei
711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse -333,2 lei

- producia n curs de execuie stabilit la sf ritul lunii a doua:
331 Produse n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor 500 + 3400 3000 = 900 lei.
10. Studiu de caz privind contabilizarea tranzaciilor n sistem second hand

SC HAINE SRL achiziioneaz 600 kg haine second hand la preul de 20 lei/kg. Valoarea mrfii pe
factura furnizorului este de 12000 lei plus TVA i se achit cu ordin de plat.
Marfa se va vinde la bucat. n acest sens se va ntocmi un proces verbal de transformare a mrfii din
kg n buci. n baza procesului verbal ntocmit, rezult 10000 buci haine la preul de 1,2 lei/buc (600 kg
* 20 lei/kg = 12000 lei / 10000 buc = 1,2 lei/buc).
Se ntocmete NIR-ul, pe baza procesului verbal pentru marfa intrat de 10000 buc, le preul de 1,2
lei/buc (pre furnizor) i preul de vnzare cu amnuntul de 3,6 lei/buc.
Din Jurnalul de vnzri rezult c s-au v ndut mrfuri n valoare de 11500 lei (inclusiv TVA)
- achiziia mrfii second hand i recepia acesteia:
371 Mrfuri = %
36000 lei
401 Furnizori
12000 lei
378 Diferene de pre la mrfuri 19355 lei
4428 TVA neexigibil
4645 lei
Conform art 152^2 din Codul fiscal, societatea a optat pentru aplicarea regimului special de TVA
pentru bunurile second-hand. Baza de impozitare a TVA colectat este marja profitului determinate, ca
diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare.
- vnzarea i ncasarea mrfurilor pe baza bonului fiscal emis:
Deoarece aplicm regimul special de TVA pentru bunurile second-hand, care presupune determinarea
TVA colectat doar la marja de profit, care se determin la finalul perioadei fiscale, conform art. 152^2
alin. (13) lit. a) din Codul fiscal i punctului 64 alin. (4) i (7) din normele de aplicare aferente, atunci
TVA colectat nu se va cunoate n cursul perioadei fiscale, ci doar la finalul acesteia.
5311 Casa n lei = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 9274 lei
5311 Casa n lei = 4427 TVA colectat 2226 lei
-
achitarea facturii furnizorului:

5121 Conturi la bnci n lei = 401 Furnizori 12000 lei
14
coeficientul mediu de rabat: k = (Si378 + Rc378) / (Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) =

19355 / (36000 - 4645) = 0,6173
descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

%
=
371 Mrfuri 11500 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile
3101 lei
378 Diferene de pre la mrfuri
6173 lei
4428 TVA neexigibil
2226 lei
11. Studiu de caz privind tranzaciile n regim de consignaie

Un angrosist trimite un lot de mrfuri n valoare de 1000 lei evaluate la cost de achiziie pentru a fi
vndute n consignaie la valoarea de vnzare de 1200 lei plus TVA. Comisionul practicat de ctre
consignaie este de 20%. Dup vnzarea n numerar a mrfurilor, angrosistul emite factura, care se
ncaseaz de la consignaie prin banc.
a. n contabilitatea deponentului (angrosistului)
- depunerea mrfurilor n consignaie:
357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri 1000 lei
-
emiterea facturii dup ce consignaia a vndut mrfurile:

4111 Clieni = %
1488 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1200 lei
4427 TVA colectat
288 lei
descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:

607 Cheltuieli privind mrfurile = 357 Mrfuri aflate la teri 1000 lei
ncasarea facturii privind mrfurile vndute prin consignaie:
b. n contabilitatea consignaiei
- primirea mrfurilor n consignaie nregistrate la preul deponentului:
Debit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
-
1200 lei
vnzarea mrfurilor:
5311 Casa n lei = %
1786 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor (1200 * 1,2) 1440 lei
4427 TVA colectat (1440 * 0.24)
346 lei
ncrcarea gestiunii cu mrfurile vndute
371 Mrfuri = %
1786 lei
401 Furnizori
1200 lei
378 Diferene de pre la mrfuri (1200 * 0.2) 240 lei
4428 TVA neexigibil
(1440 * 0.24) 346 lei
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori (1200 * 0,24) 288 lei
15
%
=
371 Mrfuri 1786 lei
1200 lei
240 lei
4428 TVA neexigibil
346 lei
-
scoaterea din evidena extrabilanier a mrfurilor v ndute:

Credit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 1200 lei
achitarea n numerar a mrfurilor vndute: 1200 + 288 = 1488 lei

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1488 lei.
12. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de amanet

La data de 15.09.2013, casa de amanet S.C. X S.R.L. ncheie un contract cu o persoan fizic,
proprietar a unui bun de valoare, pe baza cruia i acord un mprumut n sum de 2500 lei pe o perioada
de 6 luni. Pentru aceasta, se percepe persoanei fizice un comision de 15%.
Comision = 2500 * 0.15 = 375 lei
-
acordarea mprumutului:
2678 Alte creane imobilizate = 5311 Casa n lei 2500 lei
extracontabil se nregistreaz bunurile primite n regim de amanet:

Debit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
2500 lei
La data scadent, pot intervenii urmtoarele situaii:

a. - persoana fizic ramburseaz mprumutul i comisionul, primind n schimb bunul de valoare:
5311 Casa n lei = 2678 Alte creane imobilizate 2500 lei
5311 Casa n lei = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 375 lei
-
casa de amanet va returna bunurile din custodia proprietarului:

Credit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
2500 lei
Dobnzile i comisioanele ncasate de casele de amanet pentru acordarea de mprumuturi sunt

considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal
art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2, sunt operaiuni scutite de TVA.
b. persoana fizic nu restituie la data scadent mprumutul i comisionul:
n aceste condiii, casa de amanet devine proprietara bunului de valoare. Aceasta poate opta fie,
pentru pstrarea n patrimoniu a bunului fie, pentru valorificarea acestuia prin v nzare obinuit sau n
sistem de consignaie, potrivit contractului ncheiat cu debitorul.
Dac societatea hotrete reinerea bunului n patrimoniu, ca mijloc fix:
- se nregistreaz mijlocul fix:
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii = 2678 Alte creane
imobilizate 2500 lei
-
se nregistreaz mijlocul fix la valoarea de pia, presupunem c valoarea de pia este de

3400 lei
16
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii = 7588 Alte venituri din
exploatare 3400 lei
Dac se hotrete vnzarea bunului, n funcie de modalitatea de valorificare, se disting situaiile:
1. La vnzarea obinuit se cunosc: pre evaluat 2600 lei, adaos comercial 20% - 520 lei, TVA
(3120 * 0,24 = 749 lei)
- nregistrarea intrrii n gestiune a mrfii:
371 Mrfuri = 2678 Alte creane imobilizate 2600 lei
371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri 520 lei
371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil 749 lei
-
nregistrarea vnzrii bunului:

nregistrarea descrcrii din gestiune a bunului:

607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 2600 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile = 378 Diferene de pre la mrfuri 520 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile = 4428 TVA neexigibil
2. La vnzarea n sistem de consignaie se cunosc: pre evaluat 2600 lei, adaos comercial 10% 260 lei, TVA (2860 * 0,24 = 686 lei)
-
nregistrarea vnzrii bunului:

casa de amanet anun persoana fizic de vnzarea mrfii i nregistreaz n gestiune marfa:
371 Mrfuri = 2678 Alte creane imobilizate 2600 lei
371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri 260 lei
371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil 686 lei
nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfii v ndute:

607 Cheltuieli privind mrfurile = 378 Diferene de pre la mrfuri 260 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile = 4428 TVA neexigibil 686 lei
Credit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 2500 lei.
c. Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul reine comisionul perceput, din mprumutul acordat
Comision = 2500 * 0,15 = 375 lei
- acordarea mprumutului, plata a 2125 lei i reinerea bunului cu o valoare de 2500 lei
2678 Alte creane imobilizate = 5311 Casa n lei 2125 lei
Debit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 2500 lei
-
la scaden, proprietarul bunului returneaz suma mprumutat plus comisionul:

5311 Casa n lei = %
2875 lei
2678 Alte creane imobilizate
2125 lei
462 Creditori diveri
375 lei
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 375 lei
17
casa de amanet returneaz bunurile din custodie proprietarului:

dac la scaden proprietarul nu se prezint cu suma reprezent nd contravaloarea mprumutului, casa de

amanet devine proprietara bunului i i restituie diferena p na valoarea evaluat initial
462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei 375 lei.
13. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de schimb valutar

a.
n data de 05.05.2014 un client cumpr 1000 euro la cursul afiat de 4,4500 lei/euro. Casa de schimb
vinde euro. Curs BNR 4,4419 lei/euro.
5311 Casa n lei = 5314 Casa n valut 4,4419 lei/euro curs BNR * 1000 euro = 4441,9 lei
5311 Casa n lei = 708 Venituri din activiti diverse 4450 lei valoare la curs v nzare euro
afiat 4441,9 lei valoare la curs BNR = 8,1 lei.
n data de 15.05.2014 un client vinde 850 euro la curs afiat de 4,4419 lei/euro. Casa de schimb
cumpr euro. Curs BNR 4,4349 lei/euro.
5314 Casa n valut = 5311 Casa n lei 850 euro * 4,4419 lei/euro curs afiat = 3775,62 lei
5314 Casa n valut = 708 Venituri din activiti diverse 3769,67 lei valoare la curs BNR
3775,62 valoare la curs cumprare euro = 5,95 lei
b. Plusurile i minusurile n cas stabilite de ctre persoana desemnata n firm s verifice zilnic numerarul
din caseria lei i caseria devize i registrele contabile aferente.
n data de 31.01.2014 presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este de 5585 lei iar
numerar se stabilete o sum de 5800 lei deci un plus de 215 lei iar, la casa n valut un sold de 3100 euro
iar numerar 3250 euro deci, un plus de 150 euro la un curs BNR de 4,4978 lei/euro
5311 Casa n lei = 758 Alte venituri din exploatare 215 lei
5314 Casa n valut = 758 Alte venituri din exploatare 150 euro * 4,4978 lei/euro = 674,67
lei
n data de 31.01.2014 presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este de 5659 lei iar
numerar se stabilete o sum de 5600 lei deci un minus de 59 lei iar, la casa n valut un sold de 3010
euro iar numerar 3000 euro deci, un minus de 10 euro la un curs BNR de 4,4978 lei/euro. Ambele se
imput casierului.
658 Alte cheltuieli de exploatare = 5311 Casa n lei 59 lei
658 Alte cheltuieli de exploatare = 5314 Casa n valut 10 euro * 4,4978 lei/euro = 44,98
lei
- recuperarea debitului de la persoana vinovat prin facturare:
461 Debitori diveri = 758 Alte venituri din exploatare 59 lei + 44,98 lei = 103,98 lei
461 Debitori diveri = 4427 TVA colectat 24,96 lei
- ncasarea debitului:
5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri 59 lei
5314 Casa n valut = 461 Debitori diveri 44,98 lei
Presupunem c ncasarea debitului la casa n devize se face n data de 10.02.2014 la curs BNR
4,4754 lei/euro.
18
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5314 Casa n valut 44,98 lei - 44,75 lei =
0,23 lei.
c. Bancnote deteriorate i rscumprate
Presupunem c la sfritul zilei de 03.03.2014 se constat deteriorarea unei bancnote de 100 euro
ce nu mai poate fi pus n circulaie i se hotrete ca aceasta s fie returnat Bncii Naionale care o
rscumpr la o valoare de 70% din valoarea de pia. Curs BNR 4,5169 lei/euro.
- predarea bancnotei:
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = 5314 Casa n valut
100 euro * 4,5169 lei/euro = 451,69 lei
- recuperarea a 70% din valoarea bancnotei:
5311 Casa n lei = 768 Alte venituri financiare 451,69 lei * 70% = 316,18 lei
d. Cecuri de cltorie
n data de 15.04.2014 se cumpr cecuri de cltorie de la un client, valoare CEC 400 euro, curs
BNR 4,4646 lei/euro.
- curs afiat de casa de schimb 4,4512 lei/euro pentru cumprare euro:
5328 Alte valori = 5311 Casa n lei 400 euro * 4,4512 lei/euro = 1780,48 lei
5328 Alte valori = 708 Venituri din activiti diverse 5,36 lei (1785,84 lei adic 400 euro
* 4,4646 lei/euro 1780,48 lei adic 400 euro * 4,4512)
- remiterea CEC-ului ctre banca emitent, se face pe baz de borderouri:
5114 Efecte remise spre scontare = 5328 Alte valori 400 euro * 4,4646 lei/euro = 1785,84 lei
- ncasarea CEC-ului la data de 21.04.2014 prin banc la curs BNR 4,4607 lei/euro:
5124 Conturi la bnci n valut = 5114 Efecte remise spre scontare 1785,84 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la bnci n valut 1,56 lei.
14. Studiu de caz privind importul de bunuri

n data de 20.02.2014 S.C. ALIEN CAT S.R.L., persoan juridical nregistrat n scopuri de TVA,
import mrfuri la preul extern de 1500 euro la cursul de 4,5239 lei/euro. Taxele vamale sunt de 8%, iar
comisionul vamal de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale i comisionul se achit prin
virament bancar, n lei. n data de 03.03.2014 mrfurile se achit prin banc la cursul de 4,5169 lei/euro.
Mrfurile se evalueaz la costul de achiziie.
- recepia mrfurilor importate:
Preul extern = 1500 euro * 4,5239 lei/euro = 6785,9 lei
371 Mrfuri = 401 Furnizori 6785,85 lei
Taxe vamale = 6785,85 lei * 0,08 = 542,87 lei
371 Mrfuri = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 542,87 lei
Comisionul vamal = 6785,85 lei * 0,005 = 33,93 lei
371 Mrfuri = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 33,93 lei
- achitarea TVA n vam: (6785,85 + 542,87 + 33,93) * 24% = 1767 lei
4426 TVA deductibil = 5121 Conturi la bnci n lei 1767 lei
19
- achitarea taxelor vamale i a comisionului vamal: 542,87 + 33,93 = 576,8 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei 576,8
lei
- achitarea mrfurilor la cursul de 4,5169 lei/euro:
401 Furnizori = 5124 Conturi la bnci n valut 1500 euro * 4,5169 lei/euro = 6775,35 lei
- nregistrarea diferenelor de curs valutar favorabile: (4,5169 4,5239) * 1500 = 10,5 lei
401 Furnizori = 765 Venituri din diferene de curs valutar 10,5 lei.
15. Studiu de caz privind exportul de stocuri
S.C. NICE FASHION S.R.L. are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata . n
data de 30.04.2014 achiziioneaz mrfuri n valoare de 1600 lei plus TVA. n data de 05.05.2014
export mrfurile la preul extern de 1100 euro la cursul de 4,4419 lei/euro. La acelai curs se achit
n numerar asigurarea pe parcursul extern de 50 euro i transportul pe parcurs extern de 65 euro.
Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc n data de 19.05.2014 la cursul 4,4304 lei/euro.
-
recepia mrfurilor:
%
371 Mrfuri
1600 lei
4426 TVA deductibil
384 lei
achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:

achitarea n valut a asigurrii pe parcurs extern: 50 euro * 4,4419 lei/euro = 222,1 lei
613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 5314 Casa n valut 222,1 lei
achitarea n valut a transportului pe parcurs extern: 65 euro * 4,4419 lei/euro = 288,72 lei
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal = 5314 Casa n valut 288,72 lei
livrarea la export a mrfurilor:

4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1100 euro * 4,4419 lei/euro =
4886,09 lei
descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute:

ncasarea n valut a creanei externe:

5124 Conturi la bnci n valut = 4111 Clieni 1100 euro * 4,4419 lei/euro = 4886,09 lei
Valoare ncasat = 1100 euro * 4,4304 lei/euro = 4873,44 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la bnci n valut 12,65 lei
regularizarea conturilor de TVA la sfritul lunii:

4424 TVA de recuperat = 4426 TVA deductibil 384 lei.
20
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor pe baz de comision

S.C. INVEST S.R.L. vinde creane n valoare de 3125 lei fa de S.C. BIZON COM IMPORT
EXPORT S.R.L. unei firme specializate contra unui comision de 20%.
-
primirea sumei de la firma care a achiziionat creana:

5311 Casa n lei = 4111 Clieni 3125 lei 3125 * 0.2 = 2500 lei
primirea facturii pentru serviciul de preluare a creanei ne ncasate:

%
=
401 Furnizori
775 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
625 lei
4426 TVA deductibil
150 lei
compensarea creanei cu datoria i achitarea TVA:

401 Furnizori = %
775 lei
4111 Clieni
625 lei
5311 Casa n lei
150 lei.
17. Studiu de caz privind stocurile n curs de aprovizionare

La nceputul lunii marte 2014, societatea PURE GOLD SA cumpr de la un furnizor cu sediul n
SUA, materii prime n valoare de 50000 USD. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul
intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul
vnztorului. n data de 11.03.2014, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, at t ncrcarea,
ct i recepia bunurilor, curs BNR - 3,2494 lei/USD.
Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie nu se constat
diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm cumprtorului
existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a procesuluiverbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se
afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face n 7 zile
calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 18.03.2014. Curs valutar la
data plii facturii 3,2420 lei/USD.
Bunurile ajung n ar n data de 13.05.2014. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului
materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5500 USD. Data la care
cumprtorul a acceptat factura de transport este 13.05.2014, curs BNR 3,2215 lei/USD. n perioada
imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 12900
lei i TVA n sum de 46341 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile calendaristice de la data
facturii, respectiv n data de 15.05.2014, curs BNR 3,2468 lei/USD.
Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.
-
Recunoaterea stocurilor pe baza documentaiei transmise/confirmate de transport:

321 Materii prime n curs de aprovizionare = 401 Furnizori 50000 USD * 3,2494
lei/USD = 162470 lei
21
plata furnizorului:
401 Furnizori = 5124 Conturi la bnci n valut 162470 lei
Valoare la data plii conform cursului din data plii = 50000 USD * 3,2420 lei/USD =
162100 lei
5124 Conturi la bnci n lei = 765 Venituri din diferene de curs valutar 370 lei.
- preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i recunoaterea
bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului
de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 193088,25 lei cuprinde:
pre de achiziie = 162470 lei
cheltuieli de transport- aprovizionare = 5500 USD * 3,2215 lei/USD = 17718,25 lei
taxele vamale = 12900 lei
TVA pltit n vam n sum de 46341 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruc t
aceast tax este recuperabil.
301 Materii prime = %
193088,25 lei
321 Materii prime n curs de aprovizionare 162470 lei
401 Furnizori
17718,25 lei
-
plata cheltuielilor de transport:

401 Furnizori = 5124 Conturi la bnci n valut 17718,25 lei
Valoare la data plii conform cursului din data plii = 5500 USD * 3,2468 lei/USD =
17857,4 lei
-
plata taxelor vamale i TVA, calculate n vam:

%
=
5121 Conturi la bnci n lei 59241 lei
4426 TVA deductibil
46341 lei
nregistrarea consumului de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 193088,25 lei.
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri

SC WOOD SRL are ca obiect de activitate prelucrarea lemnului. Trimite la teri pentru fasonare
lemn rotund n valoare de 1000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 50 lei plus TVA. Ulterior,
materiile prime prelucrate se returneaz.
-
trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baz de aviz de nsoire a mrfii:

351 Materii i materiale aflate la teri = 301 Materii prime 1000 lei
costul prelucrrii, conform facturii:

% =
401 Furnizori 62 lei
301 Materii prime
50 lei
4426 TVA deductibil
12 lei
rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:

22
301 Materii prime = 351 Materii i materiale aflate la teri 1000 lei
19. Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la teri
a.
Datorit lipsei spaiilor de depozitare, se trimit la teri pentru depozitare temporar produse finite n
valoare de 500 lei. Chiria perceput pentru nchirierea depozitului este de 20 lei i se achit n
numerar. Ulterior, produsele sunt aduse n entitate.
-
trimiterea la teri a produselor finite:

354 Produse aflate la teri = 345 Produse finite 500 lei
achitarea chiriei:
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 5311 Casa n lei 20 lei
aducerea produselor n entitate:

345 Produse finite = 354 Produse aflate la teri 500 lei.
b. O ferm achiziioneaz, conform facturii, porci pentru ngrat n valoare de 1500 lei plus TVA, care se
las o perioad n custodia furnizorului, dup care se aduc n entitate.
-
achiziionarea porcilor i lsarea acestora n custodia furnizorului:

%
356 Animale aflate la teri
1500 lei
4426 TVA deductibil
360 lei
aducerea animalelor de la furnizor:

361 Animale i psri = 356 Animale aflate la teri
1500 lei
20. Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedarea de comision

Societatea ALFA a vndut n luna iulie 2014 mrfuri la extern n comision, practic nd un comision
de 5%, valoarea extern CAF fiind de 4500 USD, transportul extern antecalculat de 250 USD, iar
transportul extern efectiv (adic facturat de prestatorul de servicii de 300 USD).
Cursurile de schimb au fost urmtoarele:
la livrarea mrfurilor: 3,1 lei/USD
la ncasarea contravalorii mrfurilor: 3,2 lei/USD
la facturarea cheltuielilor de transport: 3,18 lei/USD
la plata cheltuielilor de transport: 3,31 lei/USD
Determinarea comisionului societii de intermediere:
Valoarea extern CAF = 4500 USD * 3,1 lei/USD = 13950 lei
Transportul pe parcurs extern = 250 USD * 3,1 lei/USD = 775 lei
Valoarea extern FOB = (4500 USD 250 USD) * 3,1 lei/USD = 13175 lei
Comision = (4250 USD * 5%) * 3,1 lei/USD = 212,5 USD * 3,1 lei/USD = 658,75 lei
Suma datorat proprietarului bunurilor exportate = (4250 USD 212,5 USD) * 3,1 lei/USD = 4037,5
USD * 3,1 lei/USD = 12516,25 lei
23
livrarea mrfurilor la extern n condiii de livrare CAF:

4111 Clieni = %
13950 lei
401 Furnizori
12516,25 lei
408 Furnizori- facturi nesosite
775 lei
704 Venituri din lucrri executate i sevicii prestate 658,75 lei
ncasarea contravalorii mrfurilor vndute la extern:

- stabilirea diferenei de curs valutar:
Valoarea la ncasare = 4500 USD * 3,2 lei/USD = 14400 lei
Valoarea la facturare = 4500 USD * 3,1 lei/USD = 13950 lei
Diferena de curs favorabil = 450 lei.
5124 Conturi la bnci n valut = %
14400 lei
4111 Clieni
13950 lei
765 Venituri din diferene de curs valutar 450 lei
-
regularizarea operiei privind transportul extern:

Datorie fa de prestatorul de servicii = 300 USD * 3,18 lei/USD = 954 lei
Cheltuieli de transport antecalculate = 250 USD * 3,1 lei/USD = 775 lei
Transport de recuperate = (50 USD 5% * 50 USD) * 3,1 lei/USD = 47,5 USD * 3,1
lei/USD = 147,25 lei
Diminuarea comisionului cu valoarea transportului facturat n plus de prestatorul de servicii =
(5% * 50 USD) * 3,1 lei/USD = 7,75 lei
Diferena de curs nefavorabil = 300 USD * (3,18 lei/USD 3,1 lei/USD) = 24 lei
%
= 401 Furnizori
954 lei
408 Furnizori- facturi nesosite
775 lei
461 Debitori diveri
147,25 lei
704 Venituri din lucrri executate i sevicii prestate 7,75 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
24 lei
Plata datoriei fa de prestatorul de servicii:
%
=
5124 Conturi la bnci n valut 978 lei
401 Furnizori
954 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
24 lei
21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar

a. La inventariere se constat un plus de materii prime n valoare de 200 lei
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200 lei
b. La inventariere se constat un plus de obiecte de inventar n valoare de 500 lei
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar 500 lei
24
c. La inventariere se constat un plus de semifabricate n valoare de 600 lei

341 Semifabricate = 711 Variaia stocurilor 600 lei
d. O societate care practic comerul cu ridicata al mbrcmintei i nclmintei constat la inventariere un
plus n valoare de 1000 lei.
371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile 1000 lei
e. O societate care practic comerul cu amnuntul al buturilor n magazinele specializate achiziioneaz
mrfuri n valoare de 2000 lei plus TVA, cota de adaos comercial este de 30% din preul de cumprare.
Ulterior, se vnd mrfuri la pre de 2500 lei, inclusiv TVA. La inventariere se constat un plus de mrfuri
evaluat la un pre de vnzare cu amnuntul de 1240 lei.
-
nregistrare achiziie mrfuri:

% = 401 Furnizori 2480 lei
371 Mrfuri
2000 lei
4426 TVA deductibil
480 lei
nregistrare adaos comercial:

371 Mrfuri = %
1224 lei
378 Diferene de pre la mrfuri 2000 * 0.3 = 600 lei
4428 TVA neexigibil
2600 * 0,24 = 624 lei
nregistrare vnzare:
4111 Clieni = %
2500 lei
4427 TVA colectat
484 lei
K = (Si378 + Rc378)/(Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) = 600/(2000 + 1224 - 624) =
0,1559

% =
371 Mrfuri
2500 lei
378 Diferene de pre la mrfuri 2016 * 0,1559 = 314,29 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile 2016 314,29 = 1701,71 lei
4428 TVA neexigibil
2016 * 0.24 = 484 lei
nregistrarea plusului la inventar:

371 Mrfuri = %
1240 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile 769,23 lei
378 Diferene de pre la mrfuri 230,77 lei
4428 TVA neexigibil
240 lei.
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar

a. La inventariere se constat un minus de materii prime n valoare de 250 lei
25
b. La inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei, care se imput magazionerului la

valoarea actual de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar.
-
minusul de produse finite constatat la inventariere:

711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 80 lei
- imputarea pagubei gestionarului:

4282 Alte creane n legtur cu personalul = %
124 lei
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 100 lei
4427 TVA colectat
24 lei
-
ncasarea imputaiei n numerar:

5311 Casa n lei = 4282 Alte creane n legtur cu personalul 124 lei
c. O societate care practic comerul cu amnuntul al bijuteriilor achiziioneaz mrfuri n valoare de 2000
lei plus TVA, cota de adaos comercial este de 20% din preul de cumprare. Ulterior, se v nd mrfuri la
pre de 2400 lei, inclusiv TVA. La inventariere se constat o lips de mrfuri evaluat la un pre de
vnzare cu amnuntul de 850 lei. Lipsa la inventar nu poate fi imputat angajatilor.
d.
- nregistrare achiziie mrfuri:
371 Mrfuri
2000 lei
4426 TVA deductibil
480 lei
-
nregistrare adaos comercial:

371 Mrfuri = %
976 lei
378 Diferene de pre la mrfuri 2000 * 0.2 = 400 lei
4428 TVA neexigibil
2400 * 0,24 = 576 lei
nregistrare vnzare:
4111 Clieni = %
2400 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1935,48 lei
4427 TVA colectat
464,52 lei
K = (Si378 + Rc378)/(Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) = 400/(2000 + 976 - 576) = 0,1667

% =
371 Mrfuri
2400 lei
378 Diferene de pre la mrfuri 1935,48 * 0,1667 = 322,64 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile 1935,48 322,64 = 1612,84 lei
4428 TVA neexigibil
1935,48 * 0.24 = 464,52 lei
nregistrarea minusului la inventar:

%
=
371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
850 lei
571,24 lei
114,24 lei
164,52 lei.
26
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de acoatere din
evidena contabil
Scoatere din gestiune stocuri degradate
n februarie 2013, societatea EUROTRAINING SRL achiziioneaz materiale textile la costul de
10000 lei, TVA 24%, n vederea confecionrii de articole de mbrcminte.
Avnd n vedere ncetarea relaiilor contractuale cu o serie de clieni, societatea nu a reuit s consume
integral n producie materialele achiziionate. Astfel, n decembrie 2013, n urma inventarierii,
conducerea societii a decis s scoat din gestiune matetialele textile rmase, av nd costul de 3000 lei,
acestea fiind decolorate i nemaiputnd fi utilizate.
Vom prezenta 2 scenarii:
A. Societatea face dovada c bunurile respective au fost distruse; sau
B. Societatea nu poate face dovada c bunurile respective au fost distruse.
-
nregistrare achiziie materii prime:

301 Materii prime
10000 lei
4426 TVA deductibil
2400 lei
Societatea face dovada c bunurile respective au fost distruse:

-
scoaterea din gestiune a materiilor prime:

Deoarece contribuabilul face dovada c bunurile respective au fost distruse nu se ajusteaz TVA.
Societatea nu poate face dovada c bunurile respective au fost distruse:
-
scoaterea din gestiune a materiilor prime:

- ajustarea TVA aferent stocului scos din gestiune:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibil 720 lei
Societatea efectueaz ajustarea de TVA deoarece nu poate dovedi distrugerea bunurilor.
24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze
de for major
Societatea ZETA S.A. achiziioneaz mrfuri n valoare de 3000 lei. Acestea sunt distruse integral
ntr-un incendiu. Se ntocmete list de inventariere i proces verbal de constatare.
27
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = 371 Mrfuri 3000 lei
Societatea META S.A.achiziioneaz n luna iunie 2013: materii prime n valoare de 1000 lei,
materiale consumabile n valoare de 200 lei i materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de
100 lei. Acestea sunt distruse integral n urma unui cutremur. Se ntocmete list de inventariere i
proces verbal de constatare.
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = %
1300 lei
301 Materii prime
1000 lei
302 Materiale consumabile
200 lei
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 100 lei
25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor
de mas
Societatea LIFE S.R.L. are 50 de salariai angajai pe baz de contract individual de munc, prin
care se prevede clauze de acordare a tichetelor de mas.
n luna iunie 2014, entitatea achiziioneaz 3000 de tichete de mas pentru care firma emitent
percepe un comision de 10% (exclusiv TVA) din valoarea nominal indexat a unui tichet de mas de
9,35 lei.
Factura de achiziie a tichetelor de mas are valoarea total de 31528,2 lei din care:
valoarea nominal total a tichetelor: 3000 * 9,35 lei = 28050 lei
comisionul firmei emitente: 28050 lei * 0,1 = 2805 lei
valoare TVA: 2805 lei * 0,24 = 673,2 lei
Pentru luna iulie 2014, se distribuie 1000 de tichete de mas. La sf ritul lunii, pe baza foii colective
de prezen, din tichetele de mas distribuite pentru luna iulie 2014 se justific utilizarea a 900 de tichete
de mas. Diferena de 100 de tichete de mas nejustificate reprezint:
50 de tichete de mas restituite de salariaii care au fost plecai n deplasare (perioad pentru care au
beneficiat de diurn);
30 de tichete de mas restituite de salariaii care s-au aflat n concediu medical (perioad pentru care au
beneficiat de indemnizaie);
20 de tichete de mas consumate nejustificat (absene nemotivate).
-
achiziionarea tichetelor de mas de la firma emitent pe baza facturii:

%
=
401 Furnizori 31528,2 lei
5328 Alte valori
28050 lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
2805 lei
4426 TVA deductibil
673,2 lei
plata prin banc a facturii emise de firma emitent:

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 31528,2 lei
nregistrarea tichetelor de mas distribuite (1000 tichete de mas * 9,35 lei = 9350 lei):
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor = 5328 Alte valori 9350 lei
28
restituirea de ctre salarii, la sfritul lunii, a celor 80 de tichete de mas neutilizate (80 tichete de mas *
9,35 lei = 748 lei):
5328 Alte valori = 7588 Alte venituri din exploatare 748 lei
reinerea pe baz de stat, conform contractului de munc, a contravalorii celor 20 de tichete de mas
utilizate nejustificat de ctre salariai, inclusiv comisionul firmei emitente i TVA aferent;
20 tichete de mas * 9,35 lei = 187 lei (valoare nominal)
20 tichete de mas * 0,935 lei = 18,7 lei
18,7 lei * 0,24 = 4,49 lei
4282 Alte creane n legtur cu personalul = 7588 Alte venituri din exploatare 210,49 lei
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA colecatat 4,49 lei
-
returnarea ctre firma emitent a tichetelor de mas neutilizate (80 tichete de mas * 9,35 lei
= 748 lei)
461 Debitori diveri = 5328 Alte valori 748 lei
ncasarea prin banc a creanei:

5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 748 lei
26. Studiu de caz privind decontrile cu furnizorii i clienii

a. Livrri cumprri de bunuri i servicii pe credit comercial clasic
Entitatea BETA S.R.L. livreaz entitii ALFA S.R.L. semifabricate (pentru furnizor), respectiv materii
prime (pentru client) la preul de 1000 lei plus TVA, factura ncas ndu-se ulterior cu ordin de plat. Preul
de nregistrare la furnizor a semifabricatelor livrate este de 600 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului (entitatea BETA S.R.L.):
- livrarea semifabricatelor pe baz de factur:
4111 Clieni = %
1240 lei
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 1000 lei
4427 TVA colectat
240 lei
-
descrcarea gestiunii de semifabricatele v ndute:

711 Variaia stocurilor = 341 Semifabricate 600 lei
ncasarea creanei
nregsitrrile din contabilitatea clientului (entitatea ALFA S.R.L.):

- achiziionarea materiilor prime:
% = 401 Furnizori
1240 lei
301 Materii prime
1000 lei
4426 TVA deductibil
240 lei
-
achitarea datoriei:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1240 lei.
29
b. Livrri cumprri de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi

Entitatea economic A livreaz entitii B, pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse finite
(pentru furnizor), respectiv piese de schimb (pentru client) la preul de 500 lei plus TVA. Ulterior, se
ntocmete, se trimite i se deconteaz factura prin banc. Preul de nregistrare la furnizor al produselor
finite livrate este de 300 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului (entitii A):
- livrarea produselor finite pe baz de aviz de nsoire a mrfii:
418 Clieni- facturi de ntocmit = %
620 lei
701 Venituri din v nzarea produselor finite 500 lei
4428 TVA neexigibil
120 lei
-
descrcarea gestiunii de produse finite vndute:

emiterea facturii:
4111 Clieni = 418 Clieni- facturi de ntocmit 620 lei
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 120 lei
ncasarea creanei:
nregistrrile din contabilitatea clientului (entitii B):

- achiziionarea pieselor de schimb pe baza avizului de nsoire a mrfii:
% = 408 Furnizori- facturi nesosite
620 lei
3024 Piese de schimb
500 lei
4428 TVA neexigibil
120 lei
-
primirea facturii:
408 Furnizori- facturi nesosite = 401 Furnizori 620 lei
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 120 lei
achitarea datoriei:
c. Avansuri acordate furnizorilor de ctre clieni

Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans cu ordin de plat n sum de 124 lei, iar n
termen de trei zile furnizorul emite i trimite factura aferent avansului primit.
Ulterior, furnizorul livrez clientului mrfurile, respectiv materialele pentru ambalat n valoare de 500 lei
plus TVA. Preul de nregistrare la furnizor al mrfurilor este de 300 lei. Decontarea facturii se face prin
banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior.
nregistrrile din contabilitatea clientului:
- acordarea avansului:
%
=
409 Furnizori- debitori
100 lei
4426 TVA deductibil
24 lei
30

-
achiziionarea materialelor pentru ambalat:

%
=
3023 Materiale pentru ambalat
500 lei
4426 TVA deductibil
120 lei
regularizarea avansului acordat anterior, conform facturii de stornare:

401 Furnizori = %
124 lei
409 Furnizori- debitori (124 - 24) 100 lei
4426 TVA deductibil
24 lei
achitarea datoriei, mai puin avansul acordat anterior (620 124 = 496 lei)
nregistrrile din contabilitatea furnizorului:

- ncasarea avansului de la client:
4111 Clieni = %
124 lei
419 Clieni- creditori
100 lei
4427 TVA colectat
24 lei
-
livrarea mrfurilor pe baz de factur:

4111 Clieni = %
620 lei
4427 TVA colectat
120 lei

regularizarea avansului primit anterior, conform facturii de stornare:

%
= 4111 Clieni 124 lei
419 Clieni- creditori
100 lei
4427 TVA colectat
24 lei
ncasarea creanei, mai puin avansul primit (620 124 = 496 lei)
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 496 lei.
27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit i de pltit

Entitatea BETA S.R.L. livreaz pe baz de factur entitii ALFA S.R.L. produse finite (pentru
furnizor), respectiv materiale auxiliare (pentru client) la preul de 5000 lei plus TVA. Furnizorul accept
decontarea pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l
depune la banc i se ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate
este de 3000 lei.
a. nregistrrile din contabilitatea furnizorului (entitii BETA S.R.L.):
- livrarea produselor finite pe baz de factur:
31
4111 Clieni = %
6200 lei
4427 TVA colectat
1200 lei
-
descrcarea gestiunii de produse finite vndute:

acceptarea biletului la ordin:

413 Efecte de primit de la clieni = 4111 Clieni 6200 lei
primirea efectului comercial i depunerea acestuia la banc pentru ncasare:

5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 6200 lei
ncasarea efectului comercial la scaden:

5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat 6200 lei.
b. nregistrrile din contabilitatea clientului (entitii ALFA S.R.L.):

- achiziionarea materialelor auxiliare:
%
=
3021 Materiale auxiliare
5000 lei
4426 TVA deductibil
1200 lei
-
emiterea biletului la ordin:

401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 6200 lei
achitarea efectului comercial:

403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 6200 lei.
28. Studiu de caz privind evaluarea creanelor i datoriilor n lei i n valut la sf ritul exerciiului
financiar.
La 1.12. 2014 societatea BETA S.R.L. are n contul curent un disponibil de 10250 USD,
evideniat ls un curs valutar de 3,5533 lei/USD.
n cursul lunii decembrie 2014 societatea BETA S.R.L. efectueaz urmtoarele operaii:
n data de 5.12.2014 se face plata unui furnizor: 5760 USD la un curs de schimb valutar de 3,5865
lei/USD (factura este nregistrat n data de 17.11.2014 la un curs valutar de 3,5421 lei/USD);
n data de 11.12.2014 are loc ncasarea unui client 3500 USD la un curs de schimb valutar de 3,5787
lei/USD (factura este nregistrat n data de 24.11.2014 la un curs valutar de 3,5758 lei/USD);
pe 22.12.2014 are loc rambursarea unui credit bancar pe termen scurt: 3450 USD la un curs de
schimb valutar de 3,6433 lei/USD (creditul este nregistrat n data de 24.04.2013 la un curs de 3,3401
lei/USD);
pe 31.12.2014 cursul BNR este de 3,6868 lei/USD.
-
plata furnizorului se nregistreaz n contabilitate la cursul din data de 17.11.2014:

401 Furnizori = 5124 Conturi la bnci n valut 5760 USD * 3,5421 lei/USD =
20402,50 lei
Valoarea datoriei la data de 5.12.2014: 5760 USD * 3,5865 lei/USD = 20658,24 lei
32
ncasarea clientului se nregistreaz n contabilitate la cursul din data de 24.11.2014:

5124 Conturi la bnci n valut = 4111 Clieni 3500 USD * 3,5758 lei/USD =
12515,3 lei
Valoarea creanei la data de 11.12.2014: 3500 USD * 3,5787 lei/USD = 12525,45 lei
5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar 10,15 lei
-
rambursare credit la cursul valutar din data de 24.04.2013:

519 Credite bancare pe termen scurt = 5124 Conturi la bnci n valut 3450 USD *
3,3401 lei/USD = 11523,35 lei
Valoarea creditului la data de 22.12.2014 = 3450 USD * 3,6433 lei/USD = 12569,39 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 Conturi la bnci n valut 1046,04
lei.
Sold n valut la 31.12.2014 = 10250 USD 5760 USD + 3500 USD 3450 USD = 4540 USD
Sold n lei la 31.12.2014 = 36421,33 lei 20402,5 lei 255,74 lei + 12515,3 lei + 10,15 lei
11523,35 lei 1046,04 lei = 15719,15 lei.
Valoarea n lei a celor 4540 USD la curs de nchidere de 3,6868 = 16738,07 lei
5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar 1018,92 lei.
29. Studiu de caz privind impozitul pe profit
n vederea determinrii impozitului pe profit pentru anul 2013 societatea PAN VICTORIA S.A.
prezint urmtoarele informaii:
venituri realizate n scopul desfurrii obiectului de activitate = 800000 lei venituri
impozabile;
n februarie societatea primete dividende nete n valoare de 4000 lei de la S.C. FICUSUL
S.A. deoarece este acionar majoritar n aceast firm din 2007 venit neimpozabil;
pe 10 aprilie societatea constituie un provizion de risc n valoare de 2000 lei, aferent unui
potenial litigiu cu un fost client, provizion pentru care la momentul constituirii nu a fost recunoscut
necesitatea nregistrrii acestuia ca i cheltuial deductibil. n luna iunie a acestui an provizionul se
anuleaz, n condiiile n care din aceasta nu a fost utilizat nicio parte din acesta venit neimpozabil;
cheltuieli cu taxele de telecomunicaii = 2000 lei cheltuial deductibil din punct de
vedere fiscal;
cheltuieli privind energia i apa = 1000 lei cheltuial deductibil
societatea acord cadouri n bani salariatelor i cadouri n bani copiilor minori ai salariilor
n valoare de 2000 lei, cheltuielile cu salariile personalului = 65100 lei cheltuial deductibil limitat;
la data de 16 ianuarie societatea suport n numele tuturor angajailor, 5 salariai, cheltuieli
aferente primelor de asigurare voluntar de sntate n valoare de 8500 lei cheltuial deductibil limitat.
Cursul de schimb valutar al BNR la data nregistrri cheltuielilor a fost de 4,3364 lei/EUR
cheltuiala cu dobnda aferent unui mprumut la banc = 14000 lei cheltuial deductibil
integral;
societatea a fost creditat de asociai cu suma de 300000 lei, mprumutul urm nd a fi
rambursat n 5 ani cu o rat a dobnzii de 9%. Capital propriu la 1.01.2013 = 100000 lei, capital propriu
la 31.12.2013 = 120000 lei cheltuial deductibil limitat;
cheltuiala cu impozitul pe profit nregistrat n contabilitate = 25000 lei cheltuial
nedeductibil;
33
societatea primete o amend de 200 lei de la Autoritatea Naional pentru Protecia

Consumatorilor datorit condiiilor neigienice n care muncitorii i desfurau activitatea n hala de
producie cheltuial nedeductibil;
societatea sponsorizez cminul de nefamiliti VREAU I EU O CAS cu valoarea de
9000 lei cheltuial nedeductibil.
Analiza cheltuielilor deductibile limitat
Cheltuieli sociale = 2000 lei
Conform Codului fiscal art. 21, alin. 3, lit. c) aceasta este deductibil n limita a 2% din cheltuielile cu
salariile
personalului.
Limita de deductibilitate = 2% * 65100 lei = 1302 lei
Cheltuial deductibil = 1302 lei
Cheltuial social nedeductibil = 2000 lei 1302 lei = 698 lei
Cheltuieli cu primele de asigurare voluntar de sntate = 8500 lei
Conform Codului fiscal art. 21, alin. 3, lit. k) aceasta este deductibil n limita a echivalentului n lei a
250 euro/an/angajat
Limita de deductibilitate = 5 * 250 euro * 4,3364 lei/EUR = 5420,5 lei
Cheltuial deductibil = 5420,5 lei
Cheltuial nedeductibil = 8500 lei 5420,5 lei = 3079,5 lei
Cheltuieli cu dobnzile = 5400 lei/an
Condiii de deductibilitate:
rata dobnzii- nivelul maxim este cel al ratei dobnzii de referin a BNR, ncep nd cu 6 noiembrie
2013 rata de referin este de 4%
gradul de ndatorare a capitalului trebuie s fie cuprins ntre 0 i 3.
GIC =
Capital mprumutat ( nceputul anului )+ Capital mprumutat (sfritul anului)

Capital propriu ( nceputul anului ) +Capital prpriu( sfritul anului)
0+ 300000
100000+120000
= 1,36
Pentru rata dobnzii calculat pn la nivelul ratei de referin a BNR de 4%, cheltuiala cu dob nda n
valoare de 2400 lei este considerate cheltuial integral deductibil
Pentru rata dobnzii calculat peste nivelul ratei de referin a BNR, adic cea de 5% (9% - 4%),
cheltuiala cu dobnda n valoare de 3000 lei este considerat cheltuial nedeductibil care nu este
reportat pentru perioada urmtoare.
Total venituri = 800000 + 4000 + 2000 = 806000 lei
Total cheltuieli = 2000 + 1000 + 2000 + 65100 + 8500 + 14000 + 5400 + 25000 + 200 + 9000 =
132200 lei.
Profit impozabil = Venituri realizate din orice surs Cheltuieli realizate n scopul obinerii acestor
venituri Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile + Alte elemente asimilate veniturilor Alte
elemente asimilate cheltuielilor = 806000 132200 6000 + 40977,5 = 708777,5 lei
34
Impozit pe profit calculat = 16% * 708777,5 lei = 113404 lei

Conform Codului fiscal, cheltuiala cu sponsorizarea se scade din impozitul pe profit datorat potrivit
unei limite specificate n art. 21, alin. (4), lit. p). Aceast limit reprezint minimul dintre 3 * Cifra de
afaceri, 20% * Impozitul pe profit datorat i cheltuiala cu sponsorizarea.
Cheltuiala cu sponsorizarea = MIN (3 * 800000, 20% * 113404, 9000) = MIN (2400, 22680,8 ,
9000) = 2400 lei
Impozitul pe profit datorat = 113404 2400 = 111004 lei.
-
nregistrarea impozitului pe profit anual n contabilitatea:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 111004 lei
plata impozitului pe profit prin banc:

441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei 111004 lei.
30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol

S.C. ALFABET S.R.L. a nregistrat n trimestrul IV al anului 2014 urmtoarele:
venituri impozabile totale = 50000 lei
cheltuieli deductibile = 26100 lei
Societatea a acordat n luna octombrie 2014 unui grup de 10 parteneri de afaceri cadouri a cror
valoare individual este de 110 lei.
Valoarea total a cadourilor = 10 parteneri * 110 lei/partener = 1100 lei
Valoarea pn la care nu se colecteaz TVA = 10 parteneri * 100 lei/partener = 1000 lei
Pentru diferen se colecteaz TVA = 1100 1000 = 100 lei
TVA colectat cuprins n autofactura din 31.12.2014 = 100 * 24% = 24 lei
-
nregistrarea cheltuielilor de protocol efectuate n baza facturii primite:

%
=
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
1100 lei
4426 TVA deductibil
264 lei
colectarea TVA pe baza autofacturii pentru depirea plafonului:

623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 4427 TVA colectat 24 lei.
Baz de calcul pentru cheltuiala de protocol = (Total venituri Venituri neimpozabile) (Total
cheltuieli Cheltuieli cu impozitul pe profit curent Cheltuieli de protocol Cheltuieli aferente
veniturilor neimpozabile) = 50000 26124 + 1124 = 25000 lei
Cheltuial de protocol deductibil = 2% * 25000 lei = 500 lei
Cheltuial de protocol nedeductibil = 1124 500 = 624 lei
Profit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venitiri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
= 50000 26124 + 624 24 = 24476 lei
Impozit pe profit datorat = 24476 lei * 16% = 3916 lei
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 3916 lei
35
36

Aplicatii CECCAR Set No 1

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aplicatii CECCAR Set No 1

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

1.

Studiu de caz privind ambalajele

- plat factur prin ordin de plat :

- scoatere din gestiune ambalaje vndute :

542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 850 lei

plat factur achiziie din avansul de trezorerie :

d. - livrarea mrfurilor, mpreun cu ambalajele :

- restituirea ambalajelor de ctre client :

facturarea ambalajelor nerestituite:

scoaterea din eviden a ambalajelor nerestituite:

2. Studiu de caz privind tranzaciile cu reduceri comerciale i financiare

livrarea produselor finite pe baz de factur nregistrat la ultimul net :

descrcarea gestiunii de produse finite vndute :

ncasarea facturii, mai puin scontul acordat :

achiziionarea combustibilului, conform facturii nregistrate la ultimul net :

achitarea facturii, mai puin scontul primit :

regularizarea TVA aferent scontului, conform facturii primite de la furnizor :

b. Reduceri comerciale dup facturare

la primirea facturii se efectueaz nregistrarea:

Ulterior, printr-o factur de reducere se primete un rabat de 10%

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

Valoare net de realizare

- nregistrare depreciere 100 lei

Valoare net de realizare

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

stoc iniial evaluat la costul de achiziie de 0,80 lei/litru: 200 litri;

achitare cu ordin de plat a materiilor prime :

- cheltuieli de transport achitate n numerar :

achitare cu ordin de plat a materiilor prime:

cheltuieli de transport achitate n numerar :

achiziionarea de combustibili, cu plata n numerar:

6022 Cheltuieli privind combustibilul 500 lei

nregistrarea stocului final de combustibili, stabilit la inventariere:

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

Cheltuieli de transport pe parcurs intern

Reducere comercial primit

costuri cu manopera direct 200000 lei;

= Cost de producie 935000 lei

- stornarea avansului, conform facturii de stornare:

amortizarea lunar: 2000/20 = 100 lei

cheltuieli cu materiale auxiliare n prima lun:

nregistrarea investiiei neterminate la sfritul lunii:

cheltuieli cu materialele consumate n luna a doua:

decontarea cheltuielilor de investiii n luna a doua:

recepia final i darea n funciune a cldirii:

amortizarea lunar a magaziei (6660/10 ani/12 luni = 55,5 lei)

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la sf ritul primei luni:

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie n luna a doua:

achitarea datoriilor ctre antreprenor:

amortizarea lunar a depozitului: 10000/25 ani/12 luni = 33,33 lei

scoaterea din eviden a depozitului complet amortizat:

ncasarea creanei cu ordin de plat:

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

Cost unitar (lei)

b. Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO):

c. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat dup fiecare receptie:

d. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat la sf ritul lunii:

9. Studiu de caz privind producia n curs de execuie aferent stocurilor

- recepia produselor finite obinute n prima lun, la cost standard:

diferenele de pre aferente produciei vndute = 2400 * (-0,125) = -300 lei

SI 348+ RD 348 500

coeficietul diferenelor de pre = SI 345+ RD 345

711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse -300 lei

- scoaterea din eviden a produselor livrate, la cost standard: