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Thème de rapport
Le Système Fiscal
Algérien
Elaboré par :
Avril 2010
LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN ABDELGHAFOUR GRAZEM
Plan de travail
INTRODUCTION
CONCLUSION
LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN ABDELGHAFOUR GRAZEM
LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN ABDELGHAFOUR GRAZEM
INTRODUCTION :
Mais la multiplicité des impôts est l’une des causes de sa défaillance, cette
multiplicité a besoin de moyens coûteux pour leur perception ce qui pousse
également les contribuables à frauder.
LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN ABDELGHAFOUR GRAZEM
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C’est un impôt perçu au profit du budget de l’Etat et qui grève les revenus
des personnes physiques et ceux des sociétés de personnes, après
déduction des frais suivants :
Les intérêts des emprunts et des dettes contractés à titre professionnel ainsi
que ceux contractés au titre de l’acquisition ou la construction de logement.
Les pensions alimentaires.
Cotisations d’assurances vieillesses et d’assurances sociales souscrits à titre
personnel.
Police d’assurance contractée par le propriétaire bailleur.
Champ d’application :
Personnes imposables :
Personnes physiques.
Membres de sociétés de personnes.
Associés de sociétés civiles professionnelles.
Membres de sociétés en participation indéfiniment et solidairement
responsables.
Membres de sociétés civiles soumises au même régime que les sociétés
en nom collectif.
Revenus imposables :
Le revenu net global est constitué par le total des revenus nets des
catégories suivantes:
Bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux (BIC).
Bénéfices des professions non commerciales (BNC).
Revenus des exploitations agricoles.
Revenus fonciers de la location des propriétés bâties et non bâties (RF).
Revenus des capitaux mobiliers (RCM).
Traitements, salaires, pensions et rentes viagères.
Plus-values de cession à titre onéreux des immeubles bâtis ou non bâtis
et des droits y afférents.
Base imposable :
Somme globale des revenus nets catégoriels { l’exclusion des plus values
de cession, des revenus locatifs, des dividendes distribués moins les
charges déductibles suivantes :
Intérêts des emprunts et des dettes contractées à titre professionnel
ainsi que ceux contractés au titre de l’acquisition ou La construction de
logement.
Pensions alimentaires.
Cotisations d’assurances vieillesses et d’assurances sociales souscrits {
titre personnel.
Police d’assurance contractée par le propriétaire bailleur.
Remarque : Abattements
Les époux qui optent pour une imposition commune bénéficient d'un abattement de 10%
applicable à leur revenu global imposable.
Les personnes souscrivent volontairement un contrat d'assurance de personnes
(individuel ou collectif), d'une durée minimale de huit (08) ans bénéficient au titre de
l'IRG, d’un abattement égal à 25 % du montant de la prime nette versée dans la limite de
20.000DA.
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Taux d’imposition.
Barème progressif annuel de l’IRG :
Taux Fraction du revenu imposable
0% N’excédant pas 120 000
20% 120.001 à 360.000
30% 120.001 à 360.000
35% Supérieure à 1.440 000
Traitements et salaires :
Les traitements et salaires versés par les employeurs sont soumis au
barème IRG mensualisé.
Les primes de rendement, gratification ou autres, ainsi que les
rappels y afférents, d'une périodicité autre que mensuelle servies par
les employeurs : 15% sans application d'abattement.
Les sommes versées à des personnes exerçant, en sus de leur activité
principale de salarié, une activité d'enseignement, de recherche, de
surveillance ou d'assistanat à titre vacataire, ainsi que les
rémunérations provenant de toutes activités occasionnelles à
caractère intellectuel: 15% sans application d'abattement .Cette
retenue est libératoire de l'IRG ,sauf dans le cas de rémunérations
provenant des activités occasionnelles à caractère intellectuel
lorsque leur montant annuel excède 500 000DA.
Les salaires des personnels techniques et d'encadrement de
nationalité étrangère employés par les entreprises étrangères en
Algérie : 20% sans application d’abattement.
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Revenus locatifs :
Les revenus provenant de la location à titre civil de biens immobiliers
à usage d'habitation sont soumis à l'IRG au taux de 7 %, libératoire
d'impôt.
Les locations au profit des étudiants sont exonérées à compter du
1er janvier 2005.
Les locaux à usage commercial ou professionnel sont soumis à un
taux de 15 % sans application d'abattement (libératoire).
Les revenus issus de la location de salles des fêtes, fêtes foraines et
de cirques sont soumis à un versement spontané au titre de l'IRG au
taux de 15 % libératoire. Le versement spontané est acquitté par les
bénéficiaires des revenus auprès du receveur des impôts dans les
vingt (20) premiers jours du mois qui suit celui durant lequel les
sommes ont été encaissées.
Remarque :
Les plus- values de cession d’actions ou de parts sociales réalisées par des personnes
physiques ou morales non résidentes sont soumises à une imposition fixée au taux de
20% libératoire de l’impôt avec application de la procédure du dépôt à la vue et entre les
mains du notaire du cinquième (1/5) du montant de la cession.
Exonérations :
Personnes exonérées :
Sont exonérées de l'impôt sur le revenu global:
Les personnes dont le revenu net global annuel n'excède par 120.000 DA.
Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents
consulaires de nationalité étrangère, lorsque les pays qu’ils représentent
concèdent des avantages analogues aux agents diplomatiques et
consulaires algériens.
Revenus exonères :
Pour les bénéfices industriels et commerciaux :
Bénéficient d'une exonération permanente :
Les entreprises relevant des associations de personnes handicapées
agrées ainsi que les structures qui en dépendent.
Les troupes exerçant une activité théâtrale, au titre des recettes réalisées.
Les bénéfices imposables tirés des activités de réalisation des logements
sociaux, promotionnels et ruraux aux conditions fixées par un cahier des
charges.
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Bénéficient d'une exonération pour une période de dix (10) ans: les
artisans traditionnels ainsi que ceux exerçant une activité d'artisanat
d'art.
Bénéficient d'une exonération totale pendant une période de trois (03)
année à compter de leur mise en exploitation, les activités exercées par
les jeunes promoteurs d'investissement éligible à l'aide du " Fonds
National de Soutien à l'Emploi des Jeunes ". Lorsque ces activités sont
exercées dans une zone à promouvoir, la période d'exonération est
portée à six (06) années à compter de la date de mise en exploitation.
Les investissements réalisés par les personnes éligibles au régime de
soutien à la création d'activités de production de biens et services régi
par la caisse Nationale d'Assurance Chômage, bénéficient au titre des
revenus ou bénéfices des activités agréées de l'exonération de l'IRG pour
une période de trois (03) années à compter de l'exercice au cours duquel
à débuté l'activité.
Cette exonération (qui se suite) s'applique aux investissements agréés au
plus tard le 31 décembre 2009.
Les promoteurs d’activités ou de projets éligibles { l’aide du Fonds
National de Soutien au Micro Crédit bénéficient d’une exonération totale
de l’IRG pour une période de cinq (05) ans.
Réduction du l’IRG :
Les revenus provenant des activités exercées par des personnes
physiques dans les wilayas d’Illizi, Tindouf, Adrar et Tamanrasset et qui
sont fiscalement domiciliées et établies d'une façon permanente,
bénéficient d'une réduction de 50% du montant de l'IRG pour une
période transitoire de cinq (05) années à compter du 1er janvier 2005.
Remarque :
Le montant de l'impôt dû par les personnes physiques au titre de l'IRG catégories BIC et
BNC à l'exclusion de celles relevant du régime du l'IFU, ainsi que les sociétés au titre de l'IBS,
ne peut être inférieur, pour chaque exercice, et quelque soit le résultat réalisé à 5.000 DA.
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Base imposable :
Bénéfice net résultant entre :
Les produits réalisés par l’entreprise (Vents, produits exceptionnels...)
Moins les charges engagées dans le cadre de l’exercice de l’activité
(Frais généraux, frais financiers, amortissement, provisions, impôts et
taxes professionnels ...)
Taux d’imposition : Le taux de l’impôt sur les bénéfices des sociétés est
fixé à :
TAUX
19% Pour les activités de production de biens, le bâtiment et les travaux
publics, ainsi que les activités touristiques.
25% Pour les activités mixtes lorsque le niveau de chiffre d’affaires réalisé
au titre du commerce et des services est de plus de 50% du chiffre
d’affaires global hors taxes.
Remarque :
Les activités de production de biens s’entendent de celles qui consistent en
l’extraction, la fabrication, le façonnage ou la transformation de produits à
l’exclusion des activités de conditionnement ou de présentation commerciale en
vue de la revente.
24% Les produits versés { des inventeurs situés { l’étranger au titre, soit de la
concession de licence de l’exploitation de leurs brevets, soit de la cession
ou concession de marque de fabrique, procédé ou formule de
fabrication.
10% Revenus des entreprises étrangères de transport maritime lorsque leurs
pays imposent les entreprises algériennes de transport maritime. la règle
de réciprocité s’applique lorsque les dits pays appliquent un taux
supérieur ou inférieur.
Exonérations
1 Les activités exercées par les jeunes promoteurs d’investissement
éligibles { l’aide du « Fonds de Soutien { l’Emploi des Jeunes » bénéficient
d’une exonération totale de l’impôt sur les bénéfices des sociétés pendant
une période de trois (03) années à compter de la date de mise en
exploitation. Si ces activités sont exercées dans une zone à promouvoir, la
période d’exonération est portée à six (06) années à compter de la date
mise en exploitation.
Lorsqu’une entreprise dont l’activité est déployée, par ces jeunes
promoteurs, exerce concurremment une activité dans les zones à
promouvoir dont la liste est fixée par voie réglementaire et en dehors de
ces zones le bénéfice exonéré résulte du rapport entre le chiffre d’affaires
réalisé dans les zones { promouvoir et le chiffre d’affaires global.
2 Les investissements réalisés par les personnes éligibles au régime de
soutien à la création d'activités de production régi par la caisse nationale
d'assurance chômage, bénéficient au titre des revenus ou bénéfices des
activités agréées, pour une période de trois (03) années à compter de
l'exercice au cours duquel a débuté, l'activité de l'exonération de l'IBS.
Cette exonération s'applique aux investissements agréés au plus tard le 31
décembre 2009.
3 Les coopératives de consommation des entreprises et organismes
publics sont exonérées de l’impôt sur les bénéfices des sociétés.
Bénéficient également d’une exonération permanente au titre de l’impôt
sur le bénéfice de sociétés:
Les entreprises relevant des associations de personnes handicapées
agrées ainsi que les structures qui en dépendent.
Le montant des recettes réalisées par les troupes et les organismes
exerçant une activité théâtrale.
Les caisses de mutualité agricole au titre des opérations de banques et
d’assurances réalisées exclusivement avec leurs sociétaires.
Les coopératives agricoles d’approvisionnement et d’achat ainsi que
leurs unions bénéficiant d’un agrément délivré par les services habilités du
Ministère chargé de l’Agriculture et fonctionnant conformément aux
dispositions légales et réglementaires qui les régissent, sauf pour les
opérations réalisées avec des usagers non sociétaires.
Les sociétés coopératives de production, transformation, conservation
et ventes de produits agricoles et leurs unions agréées dans les même
conditions que celles visées ci-dessus et fonctionnant conformément aux
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4 Sont exonérés de l’IBS, les dividendes perçus par les sociétés au titre
de leur participation dans le capital d’autres sociétés du même groupe.
5 Les bénéfices imposables tirés des activités de réalisation des
logements sociaux et promotionnels aux conditions fixées par un cahier des
charges sont exonérés de l’IBS.
6 Les revenus provenant de la distribution des bénéfices ayant été
soumis à l'impôt sur les bénéfices des sociétés ou expressément exonérés
ne sont pas compris dans l'assiette de l'impôt sur les bénéfices des sociétés.
Le bénéfice de ces dispositions n'est accordé que dans le cas des revenus
régulièrement déclarés.
7 Les bénéfices réalisés par le Fonds de Soutien à l'Investissement pour
l'Emploi ouvrent droit à une exonération de l'IBS et de tout traitement
nouveau qui serait à l'avenir plus avantageux.
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Remarque :
Les sociétés qui bénéficient d’exonérations ou de réductions de l’IBS dans le
cadre des dispositifs de soutien à l’investissement sont tenus de réinvestir la part
des bénéfices correspondant à ces exonérations ou réductions dans un délai de
quatre (04) ans à compter de la date de la clôture de l’exercice dont les résultats
ont été soumis au régime préférentiel. Le réinvestissement doit être réalisé au
titre de chaque exercice ou au titre plusieurs exercices consécutifs. En cas de
cumul des exercices, le délai ci-dessus est décompté à partir de la date de clôture
du premier exercice.
Ces dispositions s’appliquent aux résultats dégagés au titre des exercices 2008
et suivants, ainsi qu’aux résultats en instance d’affectation à la date de
promulgation de la loi de finances complémentaire pour 2008.
Le non respect des présentes dispositions entraînent le reversement de
l’avantage fiscal majoré d’une amende fiscale de 30%.
Réduction
Les revenus provenant des activités exercées par des sociétés dans les
wilayas d’Illizi, Tindouf, Adrar et Tamanrasset et qui y sont fiscalement
domiciliées et établies de façon permanente bénéficient d’une réduction
de 50% du montant de l’IBS pour une période transitoire de cinq (05)
années à compter du 1er Janvier 2005. Cette réduction ne s’applique pas
aux revenus des sociétés exerçant dans le secteur des hydrocarbures à
l’exception des activités de distribution et de commercialisation des
produits pétroliers et gazeux.
Les petites et moyennes entreprises implantés et productrices dans les
wilayas du sud et éligibles au fond spécial pour le développement des
wilayas du grand sud bénéficient à compter du 1er janvier 2004 et pour
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Modalité d’imposition
Le contribuable est rendu destinataire par lettre recommandée avec
accusé de réception d'une notification (avis d'évaluation...) mentionnent
pour chacune des années de la période biennale les chiffres d'affaires
proposés par le service, lesquels peuvent varier d'une année à l'autre.
L’intéressé dispose d’un délai de trente (30) jours, { partir de la date de
réception de cette notification, soit pour faire parvenir son acceptation, soit
pour formuler ses observations en indiquant les chiffres qu’il serait disposé
à accepter.
En cas d’acceptation ou d’absence de réponse dans le délai fixé, les
forfaits du chiffre d’affaires notifiés servent de base { l’imposition.
Si le contribuable n’accepte pas l’évaluation qui lui a été notifiée et
l’administration ne retient pas les contre-propositions qu’il a faites,
l’intéressé conserve la possibilité de demander la réduction de l’imposition
au moyen d’une réclamation contentieuse.
Taux applicables :
Les taux de cet impôt sont :
5% au titre des activités d’achat -revente de marchandises et d’objets y
compris les activités artisanales artistiques.
12%, au titre des activités de prestations de services. Le produit de cet
impôt est réparti entre le budget de l’Etat, des Wilayat, des communes
et du FCCL.
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EXONÉRATIONS:
Bénéficient d’une exonération permanente:
Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerçant une activité d’artisanat
d’art, ayant souscrit { un cahier des charges dont les prescriptions sont
fixées par voie réglementaire.
Les entreprises relevant des associations de personnes handicapées
agrées ainsi que les structures qui en dépendent.
Les montants des recettes réalisées par les troupes théâtrales.
Champ d’application
Opérations Obligatoirement Imposables :
Opérations relevant d’une activé industrielle, commerciale ou artisanale
effectuées par un assujetti.
Opérations de banque et d’assurance.
Opérations réalisées dans l’exercice d’une profession libérale.
Opérations de vente portant sur les alcools spiritueux, les vins et autres
boissons assimilées.
Les opérations relatives aux travaux immobiliers.
Les opérations de ventes faites dans les conditions de gros.
Les opérations de ventes faites par les grandes surfaces ainsi que les
activités de commerce multiple, ainsi que le commerce de détail, à
l'exclusion des opérations réalisées par des contribuables relavant du
régime de l’IFU. Par commerce multiple il y a lieu d'entendre les
commerces d'achat -revente réalisés dans les conditions de détail et qui
réunissent les conditions suivantes :
Les articles mis en vente relevant d’au moins quatre catégories de
Base imposable :
Chiffre d’affaires imposable : prix de marchandises, travaux ou services,
tous frais, droits et taxe inclus { l’exclusion de la TVA elle-même.
Taux d’imposition :
Taux normal Taux réduit
17% 07%
Exonérations
Les exonérations édictées en matière de TVA dans le régime intérieur sont :
Les affaires de ventes portant sur :
Les produits passibles de la taxe sanitaire sur les viandes (TSV).
Les affaires faites par les personnes dont le chiffre d’affaires global est
inférieur ou égal à 100 000 DA pour les prestataires de services et 130 000
DA pour tous les autres assujettis.
Les opérations réalisées entre les sociétés membres relevant d'un même
groupe.
Pour l’application des dispositions du présent paragraphe, le chiffre
d’affaires global { considérer chaque année, est celui réalisé durant
l’année précédente , si l'intéressé n'a pas exercé son activité durant
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Les voitures de tourisme neuves d’une cylindrée n’excédant pas 1600 cm3
pour les véhicules automobiles à moteur à piston à allumage par étincelles
(essence) et 2000 cm3 pour les véhicules automobiles à moteur à piston à
allumage par compression (diesel), ainsi que les véhicules utilitaires neufs
d’un poids en charge total inférieur ou égal { 3 500 Kg, le taux d’invalidité
est supérieur ou égal à soixante pour cent (60%) ainsi que les véhicules
touristiques tout terrain (4x4) d'une cylindrée n'excédant pas 2500 cm3
acquis par les moudjahidine et les invalides de la guerre de libération
nationale résidant dans les wilayas du grand sud et dont le taux
d'invalidité est égal ou supérieur à soixante pour cent (60 %).
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véhicule est cédé dans un délai ne dépassant pas deux (02) ans à
compter de sa date d'acquisition.
Reversement de la moitié de l’avantage fiscal octroyé, lorsque le
véhicule est cédé dans un délai supérieur à deux (02) ans et inférieur
ou égal à trois (03) ans.
Aucun reversement n’est exige après trois (03) ans.
Des recettes brutes réalisées par les contribuables qui, ayant en Algérie
une installation professionnelle permanente, exercent une activité dont
les profits relèvent de l’impôt sur le revenu global, dans la catégorie des
bénéfices non commerciaux.
Du chiffre d’affaires réalisé en Algérie par les contribuables qui exercent
une activité dont les profits relèvent de l’impôt sur le revenu global,
dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, ou de
l’impôt sur les bénéfices des sociétés.
Base imposable
Pour Les Assujettis à la TVA Pour Les Non Assujettis à la TVA
Chiffre d’Affaires TVA comprise, Pour la
Chiffre d’Affaires hors TVA. détermination de la base imposable, il y a lieu de
tenir compte des réfactions de 30%, 50% et 75%.
Prévues par la loi en faveur de certaines
Taux d’imposition
Le taux de la TAP est fixé à 2%.
Ce taux est ramené à 3% en ce qui concerne le chiffre d'affaires issu de
l’activité de transport par canalisations des hydrocarbures.
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Champ d’application
Personnes Physiques ou morales exerçant une activité dont les produits
relèvent : - de l’IRG catégorie BIC.
de l’IBS.
Personnes physiques relevant de l’IRG catégorie des BNC.
Exonération
Les activités exercées par les jeunes promoteurs d’investissement
éligibles { l’aide du « Fonds National de Soutien { l’Emploi des Jeunes »
bénéficient d’une exonération de la TAP pendant une période de trois
(03) années à compter de la date de mise en exploitation. Cette période
est portée { six (06) ans si l’activité est implantée dans une zone {
promouvoir.
Les investissements réalisés par les personnes éligibles au régime de
soutien à la création d'activité de production régi par la Caisse Nationale
d'Assurance chômage, bénéficient pour une période de trois (03) année à
compter de l'exercice au cours duquel a débuté l’activité, d'une
exonération au titre de la taxe sur l'activité professionnelle (TAP). Cette
exonération s'applique aux investissements agréés au plus tard le 31
décembre 2009.
N’est pas compris dans le chiffre d’affaires servant de base { la TAP :
Le chiffre d’affaires n’excédant pas quatre vingt mille dinars (80 000 DA)
s’il s’agit de contribuables dont l’activité principale est de vendre des
marchandises, objets, fournitures et denrées à importer ou à
consommer sur place, ou cinquante mille dinars (50 000 DA ), s’il s’agit
d’autres contribuables prestataires de services. Les personnes
physiques doivent pour bénéficier de cet avantage, travailler seules et
n’utiliser le concours d’aucune personne.
Le montant des opérations de vente, portant sur les produits de large
consommation soutenus par le budget de l’état ou bénéficiant de la
compensation.
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1. LA VERIFICATION FISCALE
L’administration fiscale dispose, en vertu de la loi, d’un pouvoir général de
contrôle qui est notamment constitué par le droit de vérification.
Les contribuables se voient reconnaître en contre partie des garanties
prévues par la loi.
2. Le contrôle fiscal
Des droits et garanties sont accordés dans, le cadre du contrôle fiscal :
Certains sont liés { l’exercice du droit de vérification.
D’autres sont liés { l’exercice du pouvoir de redressement.
Droit de réponse :
CONCLUSION
D’un autre coté, il faut que l’administration fiscale penche sur le problème
de l’information et ce, en mettant en place un système d’information qui
fournit des informations dans le temps voulu.
LE SYSTEME FISCALE
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