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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ ICMS-SP
PROFESSOR JOO IMBASSAHY
AUDITORIA - AULA 1
Caros amigos,
Nessa ltima sexta-feira, 17/03/2006, finalmente saiu o edital
do concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo
elaborado pela Fundao Carlos Chagas. A matria de Auditoria
est prevista na prova 2, com 15 questes e peso 2. Sobre os
programas de Auditoria, Contabilidade de Custos e Anlise de
Balanos esto sendo apresentados comentrios no espao
abeto do Ponto dos Concursos.
Em relao ao que espervamos no houve grandes novidades.
Ento, vamos ao trabalho, continuando o estudo dos tpicos
dentro da seqncia definida na aula 0.
2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS
Nesta aula, estudaremos os Procedimentos de Auditoria, abordando os
aspectos conceituais do referido tpico. As aplicaes prticas sero
estudadas nas prximas aulas.
importante salientar que vrias questes de provas de auditoria so
puramente conceituais, isto quer dizer que para acertar a questo o
candidato deve identificar a opo que reproduz literalmente o
conceito contido na norma.
Em muitas ocasies, vocs iro se deparar com questes, nas quais
todas ou algumas das opes estaro aparentemente certas. Nessas
situaes, a alternativa considerada correta ser aquela que reproduz
literalmente a norma. Teremos oportunidade de verificar esse fato em
algumas questes.
Aps esta breve observao, voltemos ao tema da presente aula.
Conforme consignado no item 11.1.2 da NBC T 11, aprovada pela
Resoluo CFC n 820/1997, os Procedimentos de Auditoria so o
conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis auditadas e abrangem os Testes de
Observncia e Testes Substantivos.
Vejam as definies no quadro a seguir:
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. TESTES DE OBSERVNCIA OU EXAMES DE ADERNCIA
Visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
2. TESTES SUBSTANTIVOS
Visam a obteno de evidncias quanto Suficincia,
Exatido e Validade dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade. Dividem-se em:
a) Testes de Transaes e Saldos e;
b) Procedimentos de Reviso Analtica
2.1. TESTES DE OBSERVNCIA

Conforme analisado na primeira aula, na fase de planejamento de
auditoria, o Auditor examina o Sistema Contbil e de Controles Internos
da Entidade com o principal objetivo de determinar a Natureza, a
Oportunidade e a Extenso dos Procedimentos de Auditoria.
Denominam-se Testes de Observncia ou Exames de Aderncia os
procedimentos executados pelo Auditor nessa fase.
Tambm, conforme analisado na Aula 0, conceitua-se como Sistema
Contbil e de Controles Internos (SCCI) o conjunto de mecanismos e
rotinas desenvolvidos pelas entidades com vistas proteo de seus
patrimnios e a garantia da integridade e tempestividade de
seus registros contbeis, envolvendo o estabelecimento da
segregao das funes entre setores ou funcionrios e as respectivas
delegaes de competncia.
Vimos tambm que na anlise do SCCI o Auditor visa, basicamente,
obter respostas para trs indagaes:
1.Verificar a existncia do programa de controles internos na entidade;
2.Verificar se o SCCI est sendo executado conforme as definies
estabelecidas pela entidade. Muitas vezes o SCCI est bem planejado,
mas, na prtica, no est sendo cumprido conforme previsto, e;

3.Verificar a eficcia do SCCI na identificao de erros e fraudes de
efeitos relevantes.
Os Testes de Observncia so tambm chamados de Exames de
Aderncia, tendo o termo aderncia o significado de adeso dos
procedimentos descritos no planejamento dos controles execuo
prtica destes.
Assim, os Testes de Observncia so aqueles executados pelo Auditor
para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos
controles internos.
A aplicao dos Testes de Observncia se d, por exemplo, por meio de
entrevistas com os administradores e funcionrios da entidade, para
verificar, entre outros aspectos, como esto distribudas as funes e
responsabilidades relativas s atividades de controle dos estoques, tais
como:
a) Compra de Estoques - O Auditor verifica se existem pessoas com a
incumbncia de detectar a necessidade de reposio de estoques e
efetuar a solicitao para aquisio destes, com vistas a que sempre
seja mantida uma quantidade mnima de produtos (no caso de
sociedades industriais) ou de mercadorias (tratando-se de sociedades
comerciais). Evita-se, assim, que eventuais pedidos de clientes no
sejam atendidos por insuficincia dos bens de venda.
b) Levantamento de Preos e Seleo de Fornecedores - O Auditor
verifica se existem pessoas na entidade com a responsabilidade de
efetuar o levantamento de preos e a seleo de fornecedores,
procurando as melhores opes de compra para reposio dos estoques.
c) Autorizao para Emisso de Ordens de Compra - O Auditor
verifica se existem pessoas na entidade com a tarefa de autorizar as
aquisies de estoques, por meio da emisso de ordens de compra.
d) Recepo de Guarda dos Estoques - O Auditor verifica se existem
pessoas na entidade com a incumbncia de recepcionar e guardar os
estoques e os documentos de emisso dos fornecedores, como Notas
Fiscais, Faturas e Duplicatas.
e) Registro Contbil das Aquisies e Baixas - O Auditor verifica se
existem pessoas na entidade com a incumbncia de efetuar os registros
contbeis relativos s aquisies de estoques, liquidao das obrigaes
com os fornecedores e baixa nos bens vendidos.

f) Controle de Contas a Pagar - O Auditor verifica se existem pessoas
na entidade com a incumbncia de controlar os prazos de vencimento
das compras a prazo.
g) Pagamento das Compras - O Auditor verifica se existem pessoas
na entidade com a responsabilidade de efetuar os pagamentos das
aquisies de estoques efetuadas a prazo.
Dessa forma, o acompanhamento do desenvolvimento das referidas
atividades por parte do Auditor constitui-se em uma modalidade de
Testes de Observncia.
Vejamos algumas questes de concursos realizados pela ESAF relativas
matria em pauta.
Apresentaremos as questes numeradas na ordem seqencial de cada
captulo.
1.(AFRF/2001/ESAF) Para verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente
de demonstraes contbeis aplica:
a) Testes substantivos
b) Testes de observncia
c) Testes de reviso analtica
d) Testes de abrangncia
e) Testes de conferncia de clculos
Comentrios: um exemplo de questo puramente conceitual.
Reproduz literalmente a definio contida na norma.
Gabarito: B
2. (AFTE/RN/2004/2005-ESAF) Os testes de observncia tm como
objetivo obter:
a) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
c) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao no esto em efetivo funcionamento e cumprimento.

d) confiabilidade absoluta de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e
parcial cumprimento.
e) razovel certeza de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
Comentrios: Observem com ateno os termos conceituais
especificados nas normas de regncia. Os Testes de Observncia
visam a obteno de razovel segurana de que os
procedimentos
de
controle
interno
estabelecidos
pela
administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
Novamente uma questo que reproduz literalmente a norma.
Gabarito: B
2.2 TESTES SUBSTANTIVOS
Aps a anlise do Sistema Contbil e de Controles Internos, o Auditor
ter condies de direcionar seu trabalho, estabelecendo quais
procedimentos ir executar (natureza), em que reas e momentos
(oportunidade ou poca) e em que quantidade (extenso) ir aplic-los.
Denominam-se Testes Substantivos aqueles executados pelo Auditor
aps a fase de planejamento de auditoria, quando j se tem uma idia
das contas que apresentam maior risco de terem os saldos com erros
relevantes, das operaes em relao s quais os Controles Internos so
menos eficientes, e, portanto, esto mais sujeitas ocorrncia de erros
e fraudes, enfim, quando j possvel ter uma noo melhor das
demonstraes contbeis da entidade em seu conjunto.
O item 11.1.2.3 da NBC T 11, define:
Os Testes Substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.
Entende-se por evidncia quanto suficincia, a razovel garantia de
que todos os fatos contbeis relevantes esto escriturados e
documentados.

Entende-se por evidncia quanto exatido, a razovel garantia de
que tais fatos encontram-se contabilizados e documentados
corretamente e se os saldos evidenciados nas Demonstraes Contbeis
no contm erros relevantes.
Entende-se por evidncia quanto validade, a razovel garantia de
que os registros e documentos fiscais e comerciais representam
operaes que de fato ocorreram, se no correspondem, por exemplo, a
registros falsos ou a Notas Fiscais frias.
Os Testes Substantivos dividem-se em:
a) Testes de Transaes e Saldos Compreendem os
procedimentos aplicados com vistas verificar se as transaes
(operaes) registradas correspondem a fatos efetivamente ocorridos e
se os saldos no contm erros significativos.
b) Procedimentos de Reviso Analtica Compreendem os
procedimentos realizados por meio de anlises e ndices que visam
identificar tendncias atpicas (anormais). Como exemplo de
Procedimento de Reviso Analtica, vamos supor que o Auditor avalie a
variao dos valores das Despesas Gerais de uma sociedade por trs
exerccios sucessivos, conforme demonstrativo abaixo:
Exerccios
Valores
2003
R$ 40.000,00
2004
R$ 43.000,00
2005
R$ 90.000,00
Tal verificao representa uma Anlise Horizontal. Constata-se a

evoluo dos valores de uma conta, um grupo ou subgrupo ao longo de
perodos subseqentes.
Ocorreu uma variao atpica entre os valores dos exerccios de 2004 e
2005. O aumento de R$ 43.000,00 para R$ 90.000,00 nas Despesas
Gerais da entidade deve ser investigado. O Auditor ter como objetivo
verificar se a alterao dos valores se justifica, se de fato ocorreu ou se
significou algum tipo de fraude ou erro contra a entidade.
Os Testes Substantivos representam os principais procedimentos de
auditoria e, em algumas questes de concursos, so definidos como o
objetivo fundamental da auditoria contbil.
H uma enorme quantidade de questes de concursos que versam sobre
o conceito apresentado, vejamos:

3. (AFTN/1996/ESAF) Procedimentos de auditoria so o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas suficientes
e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas e abrangem:
a) Testes de observncia e procedimentos de reviso analtica.
b) Testes de transaes e saldos e testes substantivos.
c) Testes de observncia e testes substantivos.
d) Testes de transaes e procedimentos de reviso analtica
e) Testes substantivos e procedimentos de reviso analtica
Comentrios: Trata a questo do conceito de Procedimentos de
Auditoria apresentado na NBC T 11, aprovada pela Resoluo n
820/1997. A questo reproduz literalmente a definio contida
na norma.
Gabarito: C
4. (AFTN/1998/ESAF) A concluso sobre a adequada mensurao,
apresentao e divulgao das transaes econmico financeiras, em
consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos
objetivos dos
a) Testes de observncia
b) Testes de procedimentos
c) Procedimentos de inspeo
d) Procedimento de confirmao
e) Testes substantivos
Comentrios: Observem amigos, que o enunciado se refere,
praticamente, ao objetivo da auditoria contbil. Deve-se,
portanto, verificar qual das alternativas tem maior amplitude,
qual a que abrange maior quantidade de situaes a serem
constatadas pelo Auditor. Sendo os Testes Substantivos os
principais procedimentos utilizados na execuo da auditoria
contbil, esta ser a opo correta.
Gabarito: E
5. (AFTN/1998/ESAF) Os procedimentos de auditoria que tm por
finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so
denominados testes
a) De observncia
b) De aderncia
c) De controle

d) Substantivos
e) De existncia
Comentrios: Novamente, cobrado o conceito de Testes
Substantivos estabelecido na NBC T 11. Observem e gravem as
palavras-chave; Suficincia, Exatido e Validade.
Gabarito: D
2.3 PROCEDIMENTOS TCNICOS BSICOS DE AUDITORIA
Tanto os Testes Substantivos quanto os Testes de Observncia so
desenvolvidos por meio dos Procedimentos Bsicos de Auditoria. Assim,
os Testes Substantivos e de Observncia so gneros, dos quais os
Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria so espcies.
O item 11.2.6 da NBC T 11 estabelece:
11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.2.6..1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser
realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio
de provas seletivas, testes e amostragem, cabendo ao auditor, com
base na anlise dos riscos de auditoria e outros elementos de que
dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno
dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
11.2.6.2 - Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o
auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos:
a)
inspeo exame de registros, documentos e de ativos
tangveis;
b)
observao
acompanhamento
de
processo
ou
procedimento quando de sua execuo;
c)
investigao e confirmao obteno de informaes
junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao,
dentro e fora da entidade;
d)
clculo conferncia da
exatido aritimtica de
documentos comprobatrios, registros e demonstraes
contbeis e outras circunstncias; e
e)
reviso analtica verificao do comportamento de
valores
significativos,
mediante
ndices,
quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situao ou tendncias atpicas. (grifamos)
Vejam o quadro a seguir:
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

1. TESTES DE OBSERVNCIA
2.TESTES SUBSTANTIVOS
PROCEDIMENTOS BSICOS DE AUDITORIA
a) Inspeo
b) Observao
c) Investigao e Confirmao
d) Clculo
e) Reviso Analtica
a) Inspeo O Auditor executa o procedimento tcnico de inspeo
quando examina os registros contbeis referentes a determinadas
operaes, os documentos fiscais e comerciais a elas vinculados e os
ativos tangveis.
Como exemplo, suponhamos que o Auditor verifique o seguinte registro
contbil na escriturao da entidade auditada:
Mercadorias
a Fornecedores
R$ 300.000,00
Histrico: Aquisio de 100 unidades do produto Alfa, a R$
3.000,00 cada.
Para facilitar o entendimento, vamos imaginar que esta tenha sido a
nica operao de compra realizada pela entidade no perodo auditado e
que no existissem estoques anteriores.
Tambm constata o Auditor que foi realizada apenas uma venda.
Clientes
a Receita de Vendas
R$ 350.000,00
Histrico: Venda de 70 unidades do produto Alfa, a R$ 5.000,00
cada.
O Auditor dever verificar os referidos lanamentos e confront-los com
os documentos fiscais e comerciais (Notas Fiscais, Faturas e Duplicatas)
emitidas nas compras pelos fornecedores, como tambm aqueles
emitidos pela entidade nas vendas. Tambm poder verificar os
documentos referentes aos controles internos da entidade, tais como os
representativos de autorizaes para compra e venda e de recepo de
estoques, entre outros. Nessa situao, estar o Auditor realizando o
procedimento tcnico bsico de Inspeo.
Tambm estar realizando a Inspeo ao acompanhar a contagem
fsica de Estoques Finais (exame de ativos tangveis).

b) Observao O Auditor executa o procedimento tcnico da

observao quando acompanha um processo ou procedimento, durante
a sua execuo.
Como exemplo, ao acompanhar as rotinas estabelecidas pela entidade
para seus controles internos estar executando a observao. preciso
tomar cuidado para no confundir os conceitos. Os Testes de
Observncia compreendem todos os procedimentos executados pelo
Auditor ao analisar o Sistema Contbil e de Controles Internos da
entidade. Nessa anlise, o Auditor examina documentos e registros
(inspeo), acompanha procedimentos (observao), assim como
executa os demais procedimentos tcnicos bsicos.
c) Investigao e Confirmao O Auditor executa o procedimento
tcnico bsico de Investigao e Confirmao quando confirma junto a
pessoas externas ou internas entidade a veracidade dos dados
constantes dos registros contbeis e dos documentos fiscais e
comerciais.
Como exemplo, na situao apontada no item a (Inspeo), sendo
considerados relevantes os valores envolvidos nas operaes de compra
e venda, ter o Auditor a obrigao de confirmar as operaes junto
aos Fornecedores e Clientes da entidade. Tal procedimento efetuado
por meio da circularizao, a qual consiste no envio de cartas para que
sejam confirmadas ou no as operaes indicadas.
Cabe ressaltar que as cartas so assinadas pela entidade e as
respectivas respostas devem ser enviadas ao Auditor.
Observem o quadro a seguir:
CIRCULARIZAO
Carta
Entidade
(assinada pela entidade)
Auditor
Resposta
(enviada ao Auditor)
Clientes
Fornecedores
Bancos
Seguradoras
Advogados
Registre-se que, conforme interpretao das questes referentes ao

assunto, a ESAF considera que somente as pessoas indicadas (Clientes,
Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados) so objeto de
circularizao. Em relao a outras bancas examinadoras no h esta
distino to rgida. As situaes devem ser analisadas caso a caso.
10

A Investigao e Confirmao tambm aplicada em relao s pessoas
internas entidade, tais como administradores, contadores e
funcionrios em geral. A investigao neste caso efetuada por meio de
entrevistas.
Como conveno, considera-se a informao externa mais confivel que
a interna.
O Pedido de Confirmao pode ser de dois tipos, Positivo ou Negativo.
1.Positivo aquele no qual solicitada a resposta em qualquer caso,
seja positiva ou negativa. O pedido positivo subdivide-se em Branco ou
Preto.
1.1. Branco Quando no pedido no so indicados os valores a serem
confirmados;
1.2. Preto Quando no pedido so indicados os valores a serem
confirmados.
O Pedido Positivo Branco est associado a Sistemas de Controles
Internos mais eficazes, enquanto que o Pedido Positivo Preto a Controles
menos eficientes, j que neste ltimo caso, o auditor precisa de maior
segurana em relao informao.
2. Negativo o pedido no qual s solicitada a resposta em caso
negativo, ou seja, a carta somente ser respondida caso no tenha
ocorrido a operao que se deseja confirmar. Neste tipo de pedido, em
no havendo a resposta, presume-se que tenha ocorrido a operao.
Quando estiverem envolvidos valores individualmente relevantes,
normalmente, adotado o Pedido Positivo Preto, pois, como j dito,
nesse caso, o Auditor necessita de maior segurana quanto a resposta
dos terceiros envolvidos.
O Pedido Negativo normalmente utilizado quando as informaes
solicitadas envolverem vrias operaes que, individualmente, envolvam
valores pequenos, mas que no total representem valores relevantes. O
Pedido Negativo tambm usado para confirmar o Pedido Positivo.
d) Clculo O Auditor executa o procedimento tcnico bsico de
Clculo quando objetiva verificar a exatido dos valores indicados na
Escriturao e nas Demonstraes Contbeis da entidade, tais como
totalizaes
de
Receitas
de
Vendas
ou
Despesas
(Gerais,
11

Administrativas, Financeiras e de Vendas) e Dividendos (parcela dos
lucros que cabe aos acionistas), entre outras.
e) Procedimentos de Reviso Analtica O Auditor aplica tais
procedimentos por meio de anlises e ndices com vista a identificar
tendncias atpicas. As anlises so, em grande parte, semelhantes
quelas efetuadas na tcnica contbil da Anlise das Demonstraes
Financeiras, tais como Anlise Horizontal, Vertical e por Quocientes.
Observem que os Procedimentos de Reviso Analtica inserem-se tanto
na classificao de Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria, assim
como na de subdivises de Testes Substantivos.
Vejamos questes de concursos pertinentes ao assunto:
6. (AFTN/1996/ESAF) Das opes abaixo, assinale a que no
corresponde a um procedimento usual de auditoria
a) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo
b) Conferncia de clculo e exame da escriturao
c) Exames dos documentos originais e confirmao
d) Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa
e) Inspeo, investigao minuciosa e observao.
Comentrios: Entende-se como usual o procedimento bsico
tcnico de auditoria. Assim, dever ser assinalada a opo que
no corresponde a qualquer dos procedimentos conceituados
como bsicos, quais sejam, Inspeo, Observao, Investigao
e Confirmao, Clculo e Procedimentos de Reviso Analtica.
Temos visto que vrias questes reproduzem literalmente os
conceitos estabelecidos na legislao. Dessa forma, o primeiro
critrio a ser aplicado em questes conceituais o da
reproduo literal da norma.
No sendo possvel aplicar este critrio, cabe partir para a
definio dos conceitos referentes aos ditos procedimentos
tcnicos bsicos de auditoria.
Ainda no sendo possvel a aplicao do segundo critrio, utilizase a analogia.
Observem que, na presente questo, no se pode aplicar o
primeiro critrio que o da literalidade, j que no h uma
alternativa que reproduza literalmente os Procedimentos Bsicos
12

(Inspeo, Observao, Investigao e Confirmao, Clculo e
Procedimentos de Reviso Analtica). Assim, aplica-se o segundo
critrio que o correspondente s definies dos referidos
procedimentos.
Analisando-se as opes apresentadas:
a) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo
Exame fsico faz parte da Inspeo; Inspeo (reproduo literal
da norma) e Conferncia de Clculo (Procedimento Tcnico de
Clculo);
b) Conferncia de clculo e exame da escriturao
Conferncia de clculo;
O Exame da Escriturao faz parte da Inspeo;
c) Exames dos documentos originais e confirmao
Exames dos documentos originais faz parte da Inspeo;
Confirmao (Procedimento Tcnico Bsico de Investigao e
Confirmao);
Conferncia de clculo
d) Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa
Anlise do Balano um termo muito genrico e no se
enquadra no conceito de Procedimentos Tcnicos Bsicos de
Auditoria. Anlise do Fluxo de Caixa no se constitui em
Procedimento Tcnico Bsico de Auditoria;
e) Inspeo, investigao minuciosa e observao.
Inspeo; Investigao minuciosa (Investigao e Confirmao)
e Observao.
Gabarito: D
7. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa alguns
procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme as normas de
auditoria independente das demonstraes contbeis.
a) Inspeo, observao, investigao e confirmao.
b) Inspeo, observao e composio de saldos contbeis.
c) Reviso analtica, clculo e conciliao bancria.
d) Investigao e confirmao, inventrio de estoques.
e) Composio e conciliao de saldos de fornecedores.
13

Comentrios: o tipo de questo em que pode ser aplicado o
primeiro critrio (literalidade)
Os demais procedimentos, tais como conciliaes bancrias e
inventrio
de
estoques,
embora
sejam
procedimentos
executados pelo Auditor, no se conceituam, literalmente, como
Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria.
Gabarito: A
8. (AFTN/1996/ESAF) A confirmao implica a obteno de
declarao formal e isenta de pessoas independentes Companhia.
Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames
de confirmao.
a) Seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs do
procedimento de confirmao.
b) Controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos
destinatrios.
c) Procedimento alternativo de verificao para as respostas de
confirmaes no recebidas
d) As respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas
empresa auditada.
e) Confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados
pelo auditor.
Comentrios: Conforme analisado na explanao referente ao
Procedimento Tcnico Bsico de Investigao e Confirmao, no
que tange Circularizao, vimos que as cartas com os pedidos
de confirmao so assinadas pela entidade, mas as respostas
devem ser enviadas ao Auditor. Cabe observar que em
determinadas situaes, o Auditor pode constatar a necessidade
de obter as confirmaes pessoalmente.
Gabarito: D
9. (AFTN/1996/ESAF) A investigao constitui-se em um dos
procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em qual caso
abaixo:
a) Exame do saldo contbil de duplicatas a receber e dos contratos.
b) Exame dos saldos bancrios de livre movimentao e dos contratos.
c) Exame de contratos e do saldo de contas a pagar.
d) Exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos.
e) Exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis
14

Comentrios:
Investigao
Circularizao
Seguradoras e
Conforme registrado no item referente

e Confirmao, a ESAF considera que a
restrita aos Clientes, Fornecedores, Bancos,
Advogados.
Mesmo admitindo-se que tal procedimento possa ser aplicado

em outras situaes, para efeito de soluo de questes de
provas, devemos aplicar esse entendimento.
A presente questo
raciocnio lgico.
pode
ser
solucionada
aplicando-se
Em quatro alternativas, so mencionados os contratos. Nestas

mesmas quatro situaes, constam pessoas que sabemos serem
objeto de circularizaes, tais como:
a) Duplicatas a Receber (Circularizao com Clientes)
b) Saldos Bancrios (Circularizao com Bancos)
c) Contas a Pagar (Circularizao com Fornecedores)
d) Contas a Pagar (Circularizao com Fornecedores)
Dessa forma, verificamos que os contratos, no entendimento da
ESAF, no so objeto de circularizaes, pois se assim no fosse,
teramos quatro alternativas corretas, o que seria impossvel.
Resta a opo E. No caso, a Investigao relativa a Aprovaes
de Baixas de Duplicatas Incobrveis efetuada com pessoas
internas entidade, com vistas avaliao dos controles
internos, analisando-se se existem pessoas responsveis pela
autorizao das referidas baixas. Tal definio, a ser efetuada
pela entidade, visa evitar a ocorrncia de fraudes. Como
exemplo, vejamos a seguinte situao:
Suponhamos que em uma entidade com um Sistema Contbil e
de Controle Interno deficiente, um funcionrio que
responsvel, simultaneamente, pelo recebimento dos valores de
vendas a prazo de clientes e pela escriturao dos referidos
recebimentos, incluindo as eventuais baixas de crditos
incobrveis, resolva se apropriar indevidamente de um
recebimento de clientes no valor de R$ 10.000,00.
O lanamento correto seria:
Caixa
a Clientes
R$ 10.000,00
15

Mas, como o recurso recebido foi desviado, o funcionrio
desonesto ocultou o desfalque, alegando que o valor no foi
recebido e, portanto, teve que ser baixado na contabilidade
como incobrvel. Efetuou, ento, o seguinte registro:
PCLD
a Clientes
R$ 10.000,00
Tal desfalque denominado Permanente, pois o funcionrio

tem acesso tanto aos numerrios quanto aos registros contbeis.
Dessa forma, na constituio de um Sistema de Controle Interno
eficaz, dever haver a segregao entre as funes de
recebimento, escriturao e de autorizao para baixa de
crditos incobrveis.
Gabarito: E
10. (AFTN/1998/ESAF) O auditor realiza o procedimento tcnico de
inspeo para
a) Verificao do comportamento de valores relevantes
b) Acompanhamento de processos, no momento da execuo
c) Obteno de informaes junto a terceiros
d) Conferncia da exatido aritmtica de documentos e registros
e) Exame de registros, documentos e de ativos tangveis
Comentrios: Definio conceitual do Procedimento Tcnico
Bsico de Inspeo contido na NBC T 11.
Gabarito: E
11. (AFTN/1998/ESAF) O procedimento tcnico de confirmao no
se aplica nos exames de auditoria de:
a) Passivos contingentes
b) Reavaliao de imobilizado
c) Saldos de clientes
d) Cobertura de seguros
e) Saldos de fornecedores
Comentrios: Considerando o entendimento da ESAF de que
somente Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e
Advogados so objeto da Circularizao, teramos:
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a) Passivos Contingente Este termo ser estudado com maior
profundidade em aulas posteriores. Os Passivos Contingentes
representam as obrigaes registradas pela entidade em funo
de situaes excepcionais, tais como Aes Judiciais movidas
contra a entidade ou Autos de Infrao em relao aos quais so
significativas as chances de perda. So calculadas, normalmente,
com base em estimativas (provises do passivo exigvel).
A Confirmao de Passivos Contingentes efetuada junto aos
advogados da entidade.
b) Reavaliao de imobilizado No entendimento da ESAF, na
auditoria da reavaliao de imobilizado no seria aplicado o
procedimento tcnico de confirmao. Entendo que esta viso
restritiva, j que poderia ser efetuada a confirmao, por
exemplo, dos laudos de reavaliao junto aos peritos.
Nas
demais
Fornecedores.
opes,
constam
Clientes,
Seguradoras
Gabarito: B
12. (AFTN/1998/ESAF) A obteno de informaes junto a pessoas
ou entidades, para confirmao de transaes, conhecida na atividade
de auditoria como circularizao, pode ser de dois tipos, quanto
forma de resposta:
a) brancas e preta
b) interna e externa
c) aberta e fechada
d) positiva e negativa
e) ativa e passiva
Comentrios: A confirmao pode ser Positiva ou Negativa,
conforme exposto na presente aula. Cuidado para no haver
confuso com Circularizao Branca e Preta, que so subdivises
da Confirmao Positiva.
Gabarito: D
13.(AFTN/1998/ESAF) Nos exames de auditoria das contas da
demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos no
so usualmente aplicados pelos auditores:
a) Conferncia de clculo e registros
b) Inspeo e clculo
c) Confirmao e observao
17

d) Reviso analtica e inspeo
e) Reviso analtica e clculo
Comentrios: Esta questo pode ser resolvida de duas formas:
O enunciado determina que seja assinalada a opo que
corresponda a procedimentos no aplicveis s contas de
resultado.
a)
Conferncia de Clculo utilizada, por exemplo, na soma
das Notas Fiscais de venda e Faturas para verificao da
exatido do valor das Receitas Brutas evidenciado na
Demonstrao do Resultado do Exerccio. Os registros das
Receitas e Despesas devem ser verificados por meio da
Inspeo.
b)
Idem ao comentrio da letra A
c) A Confirmao, conforme j analisado, aplicvel para

aquelas cinco pessoas. Suponhamos que o Auditor se depare
com o seguinte registro:
Clientes
a Receita de Vendas
R$ 60.000,00
Conforme j consignado, quando estiverem envolvidos valores

relevantes nos registros ou demonstraes contbeis relativos a
contas a receber ou a pagar, saldos bancrios, seguros e
passivos contingentes, o Auditor deve circularizar com as
respectivas pessoas envolvidas.
Dessa forma, em relao ao lanamento descrito, dever o
Auditor circularizar junto ao Cliente para confirmao da
operao descrita. Ao receber a resposta, o Auditor estar,
automaticamente, confirmando o valor concernente Receita de
Vendas. Todavia, o Teste Primrio foi dirigido para a conta
Clientes, considerando-se como Teste Secundrio o efetuado
sobre a conta de resultado.
Assim, a Confirmao aplica-se s contas de resultado somente
de forma secundria, tendo em vista ser dirigida para as contas
Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados.
Outra forma de resolver a questo considerar que a aplicao
do Procedimento Tcnico Bsico da Observao dirigida
18

principalmente para a anlise do Sistema Contbil e de Controles
Internos.
d/e) A Reviso Analtica aplicada s contas de resultado
quando, conforme j visto, o Auditor analisa a variao de
Despesas ou Receitas ao longo de perodos sucessivos com
vistas a identificar situaes atpicas.
Gabarito: C
14. (AFRF/2001/ESAF)- A concluso quanto ocorrncia efetiva de
uma transao contbil um dos objetivos do auditor para a aplicao
dos:
a) testes de clculos
b) testes de observncia
c) testes de abrangncia
d) testes substantivos
e) testes de procedimentos
Comentrios: Conforme j analisamos, os Testes Substantivos
so divididos em:
1.Testes de Transaes e Saldos e;
2. Procedimentos de Reviso Analtica.
Assim, quando o Auditor objetiva tirar concluses sobre a
ocorrncia efetiva de uma transao contbil, estar aplicando
Testes de Transaes e Saldos, ou seja, Testes Substantivos.
Gabarito: D
15. (AFRF/2001/ESAF)- O pedido de confirmao (circularizao) no
qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
informao estiver errada usualmente denominado na atividade de
auditoria independente:
a) Positivo
b) Em branco
c) Negativo
d) Em preto
e) Com divergncia
Comentrios: O pedido de confirmao (circularizao) no qual o
auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
informao estiver errada denominado Negativo.
19

Gabarito: C
16.(AFRF/2001/ESAF) Para certificar-se que direitos de crdito
efetivamente existem em determinada data, o auditor independente
utiliza, principalmente, o procedimento de:
a) conferncia de clculo dos crditos
b) observao de processo de controle
c) inspeo de ativos tangveis
d) confirmao junto aos devedores
e) reviso analtica dos recebveis
Comentrios: Os direitos de crdito da entidade sero
confirmados mediante a aplicao do Procedimento Tcnico
Bsico de Confirmao junto aos devedores (Clientes e outras
pessoas que tenham obrigaes para com a entidade).
Gabarito: D
17. (AFRF/2001/ESAF) O procedimento de auditoria de verificao do
comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e
outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais,
denomina-se:
a)
b)
c)
d)
e)
Reviso analtica
Observao
Investigao e confirmao
Conferncia de clculo
Inspeo
Comentrios: Trata-se da definio conceitual de Procedimentos

de Reviso Analtica.
Gabarito: A
18.(AFRF/2002.2/ESAF) O teste referente constatao, pelo
auditor, de que os oramentos para aquisio de ativos so
revisados e aprovados por um funcionrio adequado, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) de observncia
c) substantivo
d) de abrangncia
e) documental
20

Comentrios: Observem que o objetivo do Auditor na execuo
do procedimento descrito no enunciado o de verificar se existe
a segregao de funes e a definio de responsabilidade para
determinada operao de controle (reviso dos oramentos para
a aquisio de ativos). Trata-se, portanto, de Teste de
Observncia.
Gabarito: B
19.(AFRF/2002.2/ESAF)
O
teste
referente
anlise
de
movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no
usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de
emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) substantivo
c) de observncia
d) documental
e) de abrangncia
Comentrios: Embora o enunciado da questo no
literalmente o conceito da norma, o teste aplicado
identificvel por meio da expresso-chave
relevantes e no usuais - representam situao ou
atpicas. Trata-se de Teste de Reviso Analtica.
reproduza
facilmente
flutuaes
tendncias
Gabarito: A
20.(AFRF/2002.2/ESAF) O auditor, por meio de uma listagem de
dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com
as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou
de assemblias de acionistas. Esse procedimento chama-se:
a)
inspeo
b)
observao
c)
investigao
d)
clculo
e)
confirmao
Comentrios: Novamente, o procedimento aplicado identificado
pala expresso ou palavra-chave. No caso - conferncia da
exatido dos valores representam conferncia da exatido
aritmtica
de
documentos
comprobatrios,
registros
e
demonstraes contbeis. Trata-se do procedimento de Clculo.
Gabarito: D
21

21.(AFRF/2002.2/ESAF) O acompanhamento para verificar os
procedimentos de contagem fsica de barras de ouro, no cofre de um
determinado banco, denominado:
a) investigao
b) conferncia
c) inspeo
d) reviso
e) clculo
Comentrios: O procedimento descrito refere-se verificao da
existncia de ativos tangveis, ou seja, de Inspeo. Poderia
haver confuso caso existisse entre as alternativas o
procedimento de Observao em funo de tratar-se de
acompanhamento de procedimento ou processo durante a sua
execuo.
Gabarito: C
22. (AFC/2002/ESAF) O pedido de uma confirmao externa,
denominada circularizao, quando solicita a confirmao de todas as
operaes em aberto denominada:
a) positiva
b) negativa
c) preta
d) branca
e) aberta
Comentrios: Trata-se de uma denominao especfica de pedido
de confirmao relativo a contas representativas de operaes
que ainda no foram concludas (recebidas ou pagas). Neste
caso, utiliza-se a denominao de pedido de Circularizao
Aberta.
Gabarito: E
No que tange aos Procedimentos de Auditoria, a NBC T 11 ainda
estabelece:
11.2.6.4 - Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve
objetivar as seguintes concluses:
a)
existncia se o componente patrimonial existe em certa
data.
b)
direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa
data;
22

c)
d)
e)
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;

abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os
Princpios fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade. (grifamos)
11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor

deve considerar:
a)
o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
b)
a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas
auditorias anteriores; e
c)
a
disponibilidade
de
informaes,
sua
relevncia
e
confiabilidade.
11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver
informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas,
deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de
auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.
11.2.6.7 - Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor:
a)
confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs
de comunicao, direta com os terceiros envolvidos; e
b)
acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade,
executando os testes de contagem fsica e procedimentos
complementares aplicveis.
Com base no exposto, constatamos que os procedimentos de
auditoria constituem-se nos meios atravs dos quais o profissional
desenvolve seus trabalhos visando obter os elementos - evidncias ou
provas - que sustentem seu Parecer sobre as Demonstraes
Contbeis auditadas.
A definio e aplicao dos procedimentos de auditoria a serem
adotados em cada caso devem, necessariamente, estar vinculados aos
objetivos a serem atingidos. Em funo destes objetivos sero definidos
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, os quais
constituem-se em exames (fsicos e documentais), testes de super e
subavaliaes, testes de
amostragem (com base em parmetros
estatsticos ou no).
23

A extenso e a profundidade dos procedimentos a serem adotados deve
ser definida de acordo com as circunstncias existentes no caso
examinado. A extenso e profundidade sero proporcionais
qualidade e segurana dos sistemas contbil e de controle
interno da entidade.
23. (AFRF/2003/ESAF) De acordo com a NBC T-11, o auditor, ao
aplicar os testes substantivos, deve objetivar obter as seguintes
concluses:
a) existncia,
ocorrncia,
abrangncia,
direitos
e
obrigaes,
apresentao, clculo e inspeo.
b) existncia,
ocorrncia,
abrangncia,
direitos
e
obrigaes,
apresentao, divulgao e mensurao
c) existncia, bens e direitos, ocorrncia, abrangncia, mensurao,
apresentao e irrelevncia.
d) ocorrncia, abrangncia, existncia, bens e direitos, mensurao,
apresentao e relevncia
e) mensurao, apresentao, divulgao, direitos e obrigaes,
limitao, investigao e confiabilidade.
Comentrios: A questo reporta-se definio contida no item
11.2.6.4.
Gabarito: B
Um abrao a todos e at a prxima.
24

AUDITORIA AULA: 2
Caros amigos,
Nesta aula, continuaremos o estudo dos aspectos tcnicos
concernentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, de acordo com a seqncia estabelecida pela NBC T
11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997.
Estudaremos os seguintes tpicos:
3. PAPIS DE TRABALHO;
4. FRAUDE E ERRO;
5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA;
6. RISCO DE AUDITORIA;
7. SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE;
8. ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE
CONTROLES INTERNOS.
Os referidos itens encontram-se no programa do concurso de
Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo (2006) com as
seguintes especificaes:
Papis de trabalho. Matria evidencial. Documentao de
auditoria. Planejamento de auditoria. Risco de auditoria.
Superviso e controle de qualidade. Estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos.
3 - PAPIS DE TRABALHO
De acordo com o item 11.1.3.1 da NBC T 11, os Papis de Trabalho so
o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e
provas coligidas (coletadas) pelo Auditor, preparados de forma
manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a
evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
Acrescenta a norma, no item 11.1.3.2, que os Papis de Trabalho so de
propriedade exclusiva do Auditor, o qual responsvel por sua guarda e
sigilo.
O referido item 11.1.3 da NBC T 11 foi revogado pela NBC T 11.3
Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria;
A seguir, transcrevemos alguns comandos da referida norma:

O Auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao

planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da
evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do
auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a
concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de
difcil julgamento.
A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional,
visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes
de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser
relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de
trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao
avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o
que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia
anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e
a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos
detalhados da auditoria.
Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos
trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas,
proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis
de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de
verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos,
termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros
ativos. (grifamos)
Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem:
a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade;
b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas;
c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal
em que a entidade opera;
d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de
auditoria e quaisquer mudanas nesses programas;
e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema
contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e
adequao;

f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria;

g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o
trabalho da auditoria interna;
h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas;
i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros
indicadores significativos;
j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de
auditoria e seus resultados;
k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi
supervisionado e revisado;
l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria
e de quando o fez;
m) detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis
auditadas por outro auditor;
n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e
terceiros;
o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas
respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e
s deficincias constatadas, inclusive no controle interno;
p) cartas de responsabilidade da administrao;
q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o
modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais;
r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao
da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos
relatrios do auditor.
O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a
custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da
data de emisso do seu parecer.
A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do
auditor.

Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes

ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio
da entidade.
Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem
ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, de
acordo com a NBC P 1.6.
A NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
aprovada pela Resoluo CFC 821/1997 estabelece, no item 1.5
Guarda da Documentao que o Auditor, para fins de fiscalizao do
exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de
5(cinco) anos, a partir da data da emisso de seu Parecer, toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e Pareceres relacionados
com os servios realizados.
Durante a execuo dos procedimentos de auditoria, o Auditor deve
reunir todos os documentos que serviro como prova do trabalho
efetuado e base para a emisso do Parecer.
Como exemplo, so considerados Papis de Trabalho os Documentos
Fiscais e Comerciais representativos das operaes relevantes efetuadas
pela entidade, assim como os relatrios, laudos, planilhas de clculo e
todos aqueles que tenham fundamentado a opinio do Auditor.
Vejamos algumas questes sobre o assunto.
01.(AFTN/1996/ESAF-adaptada) Assinale a opo que no se
relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no
transcorrer dos seus trabalhos.
a) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos
do auditor.
b) Os papis de trabalho, por serem confidencias, so propriedade da
empresa auditada.
c) Os papis de trabalho constituem a evidncia do trabalho executado
pelo auditor.
d) Os papis de trabalho devem ser mantidos em arquivo, no mnimo,
por 5 anos.
e) Os papis de trabalho contm informaes e provas coligadas pelo
auditor.

Comentrios: Conforme preconizado na NBC T 11, os Papis de

Trabalho so propriedade do Auditor que responsvel por sua
guarda e sigilo.
Gabarito: B
02.(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais
do Auditor Independente, o conjunto documentos que compe os papis
de trabalho desse profissional deve ser guardado pelo prazo de
a) 5 anos, a partir da data da emisso do parecer
b) 5 anos, a partir da data base da auditoria
c) 3 anos, a partir da data da emisso do parecer
d) 4 anos, a partir da data base da auditoria
e) 4 anos, a partir da data da assemblia de acionistas
Comentrios: Conforme definido na NBC P 1, o Auditor, para fins
de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa
guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso
de seu Parecer, toda a documentao, papis de trabalho,
relatrios e Pareceres relacionados com os servios realizados
Gabarito:A
Passemos agora a analisar o quarto tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis Fraudes e Erros.
4 - FRAUDES E ERROS
Conforme analisamos, a elaborao do SCCI de responsabilidade da
entidade auditada. Ao Auditor cabe examinar o nvel de segurana
desse sistema para determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso
dos Procedimentos de Auditoria.
A entidade elabora o SCCI, tendo como objetivo precaver-se contra a
ocorrncia de Fraudes e Erros.
No item 11.1.4 da NBC T 11, so definidos os conceitos de Fraude e
Erro.
a) Fraude ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis;
b) Erro ato no intencional resultante de omisso, desateno ou
m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis.

Observem que a distino entre os termos simples, basta verificar se

o ato praticado intencional (fraude) ou no intencional (erro).
Ressalte-se que, conforme disposto no item 11.1.4.3 da norma, a
responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraude e erro da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de
controle interno.
Ao Auditor, cabe a responsabilidade de planejar seu trabalho de
forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes
nas demonstraes contbeis.
Registre-se, de acordo com o disposto no item 11.1.4.2, que ao detectar
erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor
tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e
sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu
parecer, caso elas no sejam adotadas.
a) ERROS E FRAUDES
b) ERROS No Intencionais
c) FRAUDES Intencionais
d) RESPONSABILIDADE RELATIVA A ERROS E
FRAUDES
e) RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE
f) Preveno de Erros e Fraudes
g) RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
h) Direcionamento do trabalho para a Identificao
de Erros e Fraudes
Na NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO - aprovada pela Resoluo CFC
n 836/1999, so especificados os comandos relativos ao tpico.
Vejamos algumas questes sobre o assunto:

03. (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das

demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e
erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas exclusivamente
de um ou de outro termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e
manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e
adulterao de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao
de fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
Comentrios: A alternativa correta aquela que contm
definies apenas de erro ou de fraude. Se existirem em uma
mesma alternativa caractersticas de erro e fraude, essa estar
errada.
A alternativa B reproduz, literalmente, o conceito de Fraude
contido na norma.
Gabarito: B
04. (AFRF/2001/ESAF) Ao definir a responsabilidade do auditor
independente de demonstraes contbeis quanto a fraudes e erros, o
Conselho
Federal
de
Contabilidade
entende
que:
a) O auditor responsvel pela preveno de fraudes ou erros, de
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis da entidade auditada.
b) O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela
preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis.
c) O auditor responsvel pela deteco de fraudes ou erros
incorridos, independentemente dos valores monetrios envolvidos.
d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de comunicar a
administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer.
e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros no
responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer.
Comentrios: Conforme analisamos, a responsabilidade pela
preveno de fraudes e erros da entidade. Ao auditor cabe
planejar seu trabalho para identificar eventuais fraudes e erros.

A INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT -03 FRAUDE E

ERRO, aprovada pela Resoluo CFC n 836/1999, estabelece em
seu item 5, referente responsabilidade do auditor no tocante a
erros e fraudes:
5- O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado
pela
preveno
de
fraudes
ou
erros
relevantes
nas
demonstraes contbeis.
A
alternativa
C
est
comprometida
pela
expresso
independentemente dos valores monetrios envolvidos.
Em relao alternativa D o Auditor ao detectar fraudes e
erros deve comunicar o fato entidade auditada e propor
medidas para corrigi-los. No entanto, caso a entidade adote as
medidas propostas, o Parecer ser Sem Ressalva (ver item 4, da
presente aula). Assim, ao detectar erros e fraudes, o Auditor no
obrigado a, necessariamente, ressalvar seu parecer.
Gabarito: B
Passemos agora a analisar o quinto tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que o Planejamento de
Auditoria.
5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Conforme analisamos na Aula 0, no item Aspectos Gerais da Auditoria
Independente, o Planejamento de Auditoria encontra-se regulamentado
no item 11.2.1 da NBC T 11.
A NBC T 11.4, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/2005, que entrou
em vigor em 01.01.2006, detalha os aspectos a serem considerados
nessa fase da auditoria.
Destacamos os seguintes itens da supramencionada norma:
O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais
de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os
demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.
O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas

operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua

administrao.
Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou
quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar,
tambm, os seguintes procedimentos:
1. obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes
que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do
exerccio atual;
2. exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio
anterior com os saldos de abertura do exerccio atual;
3. verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior;
4. identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira; e
5.identificao de relevantes eventos subseqentes ao
anterior, revelados ou no-revelados.
exerccio
Vejamos os dispositivos mencionados no quadro a seguir, o qual

apresenta a situao de um Auditor realizar a Auditoria Independente
das Demonstraes Financeiras, referentes ao perodo X2, pela primeira
vez em uma entidade.
Exerccio X1
Exerccio X2
Cabe ao Auditor Verificar:

1.Se os saldos de abertura de X2 no contm representaes
errneas;
2.O confronto dos saldos de encerramento de X1 com os saldos
de abertura de X2;
3. A uniformidade das Prticas Contbeis com o exerccio
anterior;
4. existncia de fatos relevantes que possam afetar as
atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira;

Exerccio X1
Exerccio X2
5. existncia de relevantes eventos subseqentes ao exerccio

anterior, revelados ou no-revelados.
Vejamos uma questo sobre o item supramencionado.
05. (AFRF/2002.2) Quando da realizao de uma primeira auditoria
numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo
imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento:
a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis
adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao
de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso
dos papis de trabalho do auditor anterior.
b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos
saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a
reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais
alteraes adotadas em assemblia geral.
c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das
atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a
identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso
dos papis de trabalho do auditor anterior.
d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas
contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os
saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a
reviso do programa do auditor anterior.
e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos
procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de
transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as
contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
Comentrios: Quando a questo foi aplicada (2002), a norma em
vigor que regulamentava a situao descrita era a aprovada pela
Resoluo CFC n 936/2002, a qual determinava os
procedimentos descritos e mais a Reviso dos Papis de
Trabalho do Auditor Anterior.
Gabarito: A
O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor
independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na
entidade, elaborando-o a partir da contratao dos servios,
estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de
modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
10

O Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de

Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, nesta norma, so
considerados partes do Planejamento da Auditoria.
O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da
Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a
contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as
informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade,
a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os
outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza
do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria
s se d quando o auditor independente completar os trabalhos
preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 11.4.2.
O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas
operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua
administrao.
Passemos agora a analisar o sexto tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que o Risco de
Auditoria.
6 - RISCO DE AUDITORIA
Conforme analisamos no item Aspectos Gerais da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, o Risco de Auditoria
a possibilidade do Auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente
incorretas.
Vimos tambm que a avaliao do Risco de Auditoria efetuada pelo
Auditor na fase de Planejamento dos Trabalhos e que tal mensurao
est intimamente relacionada com o grau de eficcia do SCCI da
entidade. Quanto mais eficaz for o sistema, menor ser a possibilidade
do Auditor manifestar uma opinio inadequada, ou seja, uma opinio
equivocada sobre as Demonstraes Contbeis auditadas.
O item 11.2.3.2 da NBC T 11 estabelece que a anlise de risco de
auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos
considerando a relevncia em dois nveis; Nvel geral e Nvel Especfico:
a) Risco de Auditoria em Nvel Geral:
11

1.as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto;

2.as atividades e a qualidade da administrao;
3. a avaliao do sistema contbil;
4.controles internos e situao econmica e financeira da
entidade.
b) Risco de Auditoria em Nvel Especfico:
1. saldo das contas;
2. natureza e volume das transaes.
Este item cobrado de forma sistemtica nos concursos e, portanto,
deve ser memorizado.
06. (AFTN/1996/ESAF) A anlise dos riscos de auditoria deve ser
feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia
em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em
nvel geral deve considerar, entre outras:
a) Transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e
saldos das contas
b) Os negcios, qualidade da administrao, saldos das contas e volume
das transaes.
c) Os negcios, avaliao dos controles internos e situao econmica
da entidade.
d) Transaes com partes relacionadas, os negcios e qualidade da
administrao.
e) Avaliao dos controles internos, saldos das contas e volume das
transaes.
Comentrios: O enunciado da questo refere-se anlise do
Risco de Auditoria em Nvel Geral. Memorizando-se os aspectos a
serem observados pelo Auditor na avaliao do Risco de
Auditoria em Nvel Especfico - Saldo das Contas e Natureza e
Volume das Transaes - podemos eliminar as alternativas A,B e
E. Sobram as alternativas C e D. Transaes com Partes
Relacionadas no um aspecto a ser considerado no Risco de
Auditoria. Assim, sobra apenas a alternativa C. Observem que o
conceito apresentado na referida alternativa no reproduz
literalmente o contido na norma. Nesse caso, devemos aplicar a
analogia. Os Negcios tem o significado de As Atividades.
12

Gabarito: C
RISCO INERENTE, RISCO DE CONTROLE E RISCO DE DETECO

O Risco de Auditoria a possibilidade mensurada pelo Auditor na fase
de Planejamento de Auditoria de um Erro Relevante em um Saldo de
Conta ou em uma Classe de Transaes no ser detectado pelo Auditor.
Exemplificando, se o Balano Patrimonial de determinada entidade
registrar o seguinte saldo na conta Duplicatas a Receber:
Balano Patrimonial (31.12.X1)
Ativo Circulante
Duplicatas a Receber
R$ 500.000,00
O Risco de Auditoria a possibilidade do referido saldo estar

significativamente incorreto e o Auditor no descobrir o erro existente.
Como j analisamos, a NBC T 11 no especifica a partir de que
percentual o erro seria relevante. As principais empresas de Auditoria
consideram que, para as contas do Ativo Circulante, erros acima de
percentuais contidos na faixa de 0,5% a 1,0% so relevantes. O
percentual a ser adotado fica a critrio do Auditor.
Tambm j mencionamos que o Risco de Auditoria possui uma relao
inversa com a qualidade do Sistema Contbil e de Controles Internos.
Em uma sociedade que possui um SCCI eficiente, o Risco de Auditoria
ser baixo, pois o prprio Sistema tem a capacidade de identificar os
erros eventualmente existentes. J em uma sociedade onde o SCCI
deficiente, o Risco de Auditoria ser muito maior, pois o SCCI no ser
eficaz na identificao de eventual erro existente nos Saldos das Contas
e nas Classes das Transaes.
O Risco de Auditoria formado pelos componentes evidenciados na
tabela abaixo.
Risco Inerente
Risco de Controle
Risco de Deteco
13

1. Risco Inerente o risco de erros relevantes nos Saldos das

Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados em funo
da inexistncia ou inadequao dos controles internos.
Na avaliao do Risco Inerente deve ser considerado que:

i) 1. Bens numerrios so mais sujeitos a furto que bens do
permanente.
j) 2. Bens comercializados pela sociedade que sofrem grande variao
de preos esto mais sujeitos a erros do que os que possuem preos
estveis.
k) 3. Clculos por estimativa envolvem maior probabilidade de erro
(Provises).
2. Risco de Controle o risco de erros relevantes nos Saldos das
Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados ou evitados
pelo Sistema de Controles Internos da entidade. Neste caso, o Sistema
existe e pode ser eficiente no seu planejamento, mas est sendo mal
executado, por exemplo, em decorrncia de falhas humanas na sua
execuo.
3.Risco de Deteco Representa o risco de erros relevantes nos
Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados
por falhas do Auditor na aplicao dos Procedimentos de Auditoria. a
possibilidade do Auditor aplicar procedimentos inadequados ou na
extenso inapropriada.
Observem que nos dois primeiros casos o Risco est relacionado ao
SCCI, enquanto que no terceiro, o Risco est relacionado ao trabalho do
Auditor.
Podemos entender os referidos conceitos relativos ao Risco de Auditoria
recordando os passos dados pelo Auditor na avaliao do SCCI da
entidade, lembrando que os Procedimentos executados nessa fase
denominam-se Testes de Observncia, os quais so aplicados por meio
dos Procedimentos Bsicos de Auditoria.
1.O Auditor trabalha com base na seguinte pergunta: Existe na entidade
o SCCI ? Nessa fase, avaliado o Risco de Auditoria na forma de
Risco Inerente.
14

2. Existindo o SCCI, o Auditor passa segunda fase de seu trabalho na

avaliao do Sistema, a qual baseada na seguinte pergunta: O SCCI
est sendo executado conforme foi planejado? Como exemplo,
suponhamos que o Auditor tenha constatado que existe o SCCI e que
este est bem planejado e estruturado. Nessa segunda fase, o Auditor
ir analisar a aderncia aos controles, ou seja, se estes esto sendo
executados conforme foram planejados. Pode ocorrer a situao de o
SCCI ser bem planejado e estruturado, mas estar sendo mal aplicado.
Nessa situao, o Auditor avalia o Risco de Auditoria na forma de
Risco de Controle.
3. A partir da avaliao da eficcia do SCCI, o Auditor estabelece a
Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria.
Nessa fase, poder surgir a seguinte dvida: Ser que os Procedimentos
de Auditoria foram determinados na natureza e extenso apropriadas ?
Suponhamos que a entidade auditada seja uma sociedade comercial
(opera na compra e venda de mercadorias sem submet-las a qualquer
processo de industrializao). Nesse tipo de sociedade, as contas
Estoques e Clientes possuem uma importncia muito grande, pois as
vendas, em grande parte, so realizadas a prazo. O Auditor estabelece
que as Circularizaes junto aos Clientes e Fornecedores da entidade
sero efetuadas em determinada extenso (quantidade de pedidos de
confirmao). Surge a dvida se esta extenso apropriada. Nessa
situao o Auditor analisa o risco dos Saldos nas contas Clientes,
Estoques e Fornecedores estarem incorretos em funo da extenso do
procedimento ter sido inadequada. No caso descrito, o Risco de
Auditoria ser avaliado na forma de Risco de Deteco.
Ateno: Ao aumentar qualquer um dos componentes de Risco, caber
ao Auditor aumentar a quantidade de Testes Substantivos.
07. (AFRF/2002.1/ESAF)- Indique o componente abaixo que no est
relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade.
a) Controle das atividades
b) Informao e comunicao
c) Risco de auditoria
d) Monitorao
e) Avaliao de risco
Comentrios: A questo pode ser resolvida aplicando-se um
critrio j comentado em aulas anteriores. Observem que o
15

enunciado determina que seja indicada a alternativa que no

est relacionada com a estrutura de controle interno da
entidade. Recorde-se que quem responsvel pela elaborao
da Estrutura de Controle Interna ou Sistema de Controle Interno
a prpria entidade.
A Estrutura de Controle abrange:
a) Controle das Atividades;
b) Informao e Comunicao entre os setores da entidade;
d) Monitorao das atividades executadas pela entidade;
e) Avaliao do Risco No caso o Risco avaliado na Estrutura de
Controle da entidade aquele relativo ao Risco da ocorrncia de
Fraudes e Erros, no se confundindo com Risco de Auditoria.
O Risco de Auditoria (c) de responsabilidade do Auditor,
devendo ser avaliado na fase de Planejamento de Auditoria, e
no da Entidade.
Gabarito: C
08. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando os produtos que esto sendo
vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes
significativas de preos, o auditor deve considerar:
a) aumento de risco inerente.
b) reduo de risco de controle.
c) aumento de risco de deteco.
d) reduo de risco inerente.
e) aumento de risco de controle.
Comentrios: Conforme analisado, quando os produtos que esto
sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a
alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar o
aumento do Risco Inerente.
Gabarito: A
09. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando um auditor eleva o nvel de risco de
controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente
mostraram-se ineficientes, ele deve:
a) aumentar o nvel de risco inerente.
b) estender os testes de controle.
c) aumentar o nvel de risco de deteco.
d) efetuar testes alternativos de controle.
e) aumentar o nvel de testes substantivos.
16

Comentrios: Ao elevar o Risco de Controle, o Risco Inerente ou

o Risco de Deteco, o Auditor deve Aumentar o Nvel de Testes
Substantivos.
Gabarito: E
10. (AFRF/2002.1/ESAF) Durante a fase de testes de observncia, o
auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e foi
necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. Assim, pode-se
afirmar que o auditor deve:
a) aumentar os testes de controle.
b) diminuir os testes substantivos.
c) aumentar os testes substantivos.
d) diminuir os testes de controle.
e) manter os testes substantivos.
Comentrios: Iguais ao da questo anterior.
Gabarito: C
Passemos agora a analisar o stimo tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que Superviso e
Controle de Qualidade.
7 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE
A execuo dos trabalhos de auditoria dever estar submetida a
constante superviso tcnica com vistas verificao, entre outros
aspectos, do cumprimento do planejamento e do programa de trabalho,
da observncia quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, da adequao dos procedimentos postos em prtica,
assim como da organizao e documentao dos trabalhos
desenvolvidos.
Da mesma forma, o auditor dever instituir um programa de controle
de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios
executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de
Auditor Independente e outras normas pertinentes.
Passemos agora a analisar o oitavo tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que Sistema Contbil e
de Controles Internos.
17

8. ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE

CONTROLES INTERNOS
Nas aulas anteriores, fizemos vrias consideraes sobre o Sistema
Contbil e de Controles Internos (SCCI). Os aspectos tericos sobre o
tpico encontram-se especificados no item 11.2.5 da NBC T 11,
aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997.
Alis, fazendo um parntese, importante que vocs adquiram o
costume de visitar o site do Conselho Federal de Contabilidade CFC
(www.cfc.org.br). L podem ser consultadas as Resolues que
aprovaram as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Inicialmente, apresentamos uma situao que pode ajudar na resoluo
de vrias questes de provas. Trata-se da distino entre Controles
Contbeis e Administrativos.
A NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997, no item
11.2.5.1, define Sistema Contbil e de Controles Internos como o plano
de organizao e o conjunto integrado de procedimentos adotados pela
entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da confiabilidade e
tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e de sua
eficcia operacional.
Definio da NBC T 11
SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS
1. O plano de organizao e;
2. O conjunto integrado de procedimentos adotados pela entidade;
1. - Na proteo de seu patrimnio;
2. - Na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus
registros e demonstraes contbeis;
3. - Na promoo de sua eficcia operacional.
Este conceito provoca uma certa confuso com a definio da doutrina
predominante para Sistema de Controles Internos.
18

Na doutrina, os Controles Internos so divididos em Controles Contbeis

e Controles Administrativos, conforme definido no quadro a seguir
apresentado:
Definio da Doutrina
CONTROLES INTERNOS
CONTBEIS
Compreendem:
ADMINISTRATIVOS
Compreendem:
1. Salvaguarda dos
Ativos;
1.Controles dos
Recursos Humanos
(verificao da
competncia e
idoneidade dos
funcionrios e
administradores);
2. Fidedignidade
(Confiabilidade) e
Tempestividade dos
Registros e
Demonstraes
Contbeis.
2.Controles Gerenciais
(projees de
lucratividade, metas de
desempenho).
Entende-se Salvaguarda dos Ativos como Proteo do Patrimnio.

Observem que a norma agrega em uma mesma definio Controles
Internos e Controles Contbeis, e nessa definio mistura conceitos
que para a doutrina so Controles Contbeis com outros que so
definidos como Controles Administrativos, como o caso da Eficcia
Operacional, apresentada na NBC T 11 como um dos itens do SCCI,
enquanto que para a doutrina constitui-se como Controle
Administrativo.
Mas em relao ao assunto no h grandes dificuldades, pois a ESAF
adota a distino efetuada na doutrina. Houve apenas uma questo que
gerou confuso entre os conceitos, vejamos:
19

11. (AFTN/1998/ESAF) O processo que tem por finalidade, entre

outras, proporcionar empresa uma razovel garantia de promover
eficcia nas suas operaes denominado
a) auditoria operacional e financeira
b) sistema contbil e de controle interno
c) auditoria das demonstraes contbeis
d) superviso e controle de qualidade
e) sistema de oramento e gastos
Comentrios: A alternativa apresentada como correta foi a
contida na letra B. Reiterando nosso comentrio, a Promoo
da Eficcia nas suas Operaes (Promoo da Eficcia
Operacional) um dos itens do SCCI definidos na norma. Ocorre
que para a doutrina, Promoo da Eficcia Operacional
conceituada como objetivo dos Controles Administrativos.
Embora mal formulada, a questo pode ser resolvida com base
no critrio da literalidade, o qual sempre deve ser escolhido em
primeiro lugar.
Os Controles Administrativos so examinados na execuo da
Auditoria Operacional.
Gabarito: B
Cabe ainda chamar a ateno para o fato de que os Controles Contbeis
reportam-se ao passado, enquanto os Controles Administrativos, em
muitas situaes, so projetados para o futuro, como o caso das
perspectivas de lucratividade e das metas de desempenho da entidade.
Tambm digno de registro que o Auditor Independente das
Demonstraes Contbeis executa somente a Auditoria Contbil
e, portanto, no se preocupa com os Controles Administrativos,
enquanto que o Auditor Interno executa Auditoria Contbil e
Operacional,
sendo
esta
ltima
referente
aos
Controles
Administrativos.
Vejamos algumas questes de concursos que so resolvidas
diferenciando-se Controles Contbeis de Controles Administrativos:
12. (AFTN/1996/ESAF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da
auditoria sobre a riqueza patrimonial :
a) Contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas
contbeis e do plano de contas.
20

b) Assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro

para os custos diretos e indiretos.
c) O melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior
exatido dos custos indiretos.
d) Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e
administradores.
e) Promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e
uma melhor utilizao das contas.
Comentrios: Aplicando-se a distino entre Controles Contbeis
e Administrativos, resolvemos a questo sem qualquer
dificuldade.
O
enunciado
faz
referncia
a
aspectos
administrativos, o que compreende os Controles Administrativos.
Assim Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e
administradores est relacionado a controle dos Recursos
Humanos e, portanto, representa um Controle Administrativo.
Na alternativa E so misturados Controles Administrativos
(Promover eficincia na utilizao dos recursos humanos e
materiais) com Controles Contbeis (melhor utilizao das
contas).
Nas demais alternativas existem apenas Controles Contbeis.
Gabarito: D
13. (AFTN/1996/ESAF) O plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e
a fidedignidade dos registros financeiros so definio de:
a) Controles administrativos.
b) Controles gerenciais.
c) Controles contbeis
d) Controles de auditoria
e) Controles de ativo fixo
Comentrios: O enunciado apresenta o conceito doutrinrio de
Controles Contbeis.
Gabarito: C
A NBC T 11 estabelece nas subdivises do item 11.2.5 ESTUDO E
AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTENOS
vrios comandos. A seguir, so apresentados os principais aspectos
referentes ao citado tpico:
21

Inicialmente, cabe ao Auditor Independente estudar e avaliar o grau de

adequao e eficcia do Sistema Contbil e de Controles
Internos da entidade. Tal procedimento consiste na seguinte
seqncia:
1. Levantamento do Sistema Contbil e de Controles
Internos.
2. Verificao da correta aplicao do Sistema Contbil e de
Controles Internos.
3. Avaliao da capacidade do Sistema Contbil e de
Controles Internos indicar de imediato a ocorrncia
de erros e fraudes.
No item 11.2.5.2 da NBC T 11 definido que o Auditor deve efetuar o
estudo e avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos da
Entidade, como base para determinar a natureza (tipo de
procedimento), oportunidade (ocasio) e extenso da aplicao
dos Procedimentos de Auditoria, considerando:
a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto
internos quanto externos;
c) as reas de risco de auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de
informatizao adotados pela entidade;
e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela
administrao da entidade; e
f) o grau de
existente,
envolvimento
da
auditoria
interna,
se
No item 11.2.5.3, a norma estabelece que o Sistema Contbil e de

Controles Internos de responsabilidade da administrao da
entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para
seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer
do seu trabalho.
importante que vocs prestem bastante ateno para separar
as situaes que so obrigatrias para o Auditor daquelas
opcionais. A distino pode ser efetuada observando-se, nos
enunciados e nas alternativas das questes, as palavras pode e deve.
Na presente situao, observem que a norma impe a obrigao ao
22

Auditor de efetuar sugestes objetivas para o aprimoramento do SCCI

quando constatar deficincias na elaborao ou execuo deste.
No item 11.2.5.4 da NBC T 11, estabelecido que na avaliao do
sistema contbil e de controles internos, o Auditor deve considerar,
ainda, os seguintes aspectos:
a) o ambiente de controle existente na entidade;
b) os
procedimentos
de
controle
adotados
pela
administrao da entidade;
No item 11.2.5.5, a norma determina que a avaliao do ambiente de
controle existente deve considerar:
a) a definio de funes de toda a administrao;
b) o processo decisrio adotado pela entidade;
c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de
delegao de autoridade e responsabilidade;
d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e
e) o sistema de controle da administrao, incluindo as
atribuies da auditoria interna, se existente.
comum os candidatos confundirem o disposto nas alneas c, d e e
com Controles Administrativos. Vamos gravar o seguinte: Controles
Administrativos, para efeito de provas da ESAF, so os referentes a
controles dos Recursos Humanos - entendendo-se como tal
aqueles
relativos
Competncia
e
Idoneidade
dos
Administradores e Funcionrios da Entidade e os concernentes
Gesto da entidade.
As disposies contidas nas referidas alneas, como estrutura
organizacional da entidade, polticas de pessoal e sistema de controle
da administrao so aspectos relativos organizao da entidade como
um todo, dizem respeito segregao de funes, a qual faz parte do
objetivo de Proteo do Patrimnio da entidade, e, portanto,
representam aspectos concernentes aos Controles Internos Contbeis.
Reiterando, Segregao de Funes conceituada como Controle
Contbil.
O fato da norma citar as expresses poltica de pessoal e sistema de
controle da administrao no significa que esteja se referindo a
Controles Administrativos, mesmo porque, a NBC T 11 relaciona-se a
Auditoria Contbil e no Operacional. Controles Administrativos no que
se refere a Pessoal so aqueles, reiterando, referentes Competncia e
Idoneidade dos Administradores e Funcionrios da entidade.
23

No item 11.2.5.6, a norma estabelece que a avaliao dos

procedimentos de controle deve considerar:
a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e
quaisquer outros informes contbeis e administrativos,
para fins quer internos quer externos;
b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de
contas;
c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;
d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e
os controles adotados na sua implantao, alterao,
acesso a arquivos e gerao de relatrios;
e) os controles adotados sobre as contas que registram as
principais transaes da entidade;
f) o sistema de aprovao e guarda de documentos;
g) a comparao de dados internos com fontes externas de
informao;
h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em
ativos da entidade;
i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e
j) a comparao dos dados realizados com os dados
projetados.
Como temos visto, para acertar vrias das questes de prova preciso
memorizar os dispositivos contidos nas normas de regncia. No entanto,
preciso tomar cuidado para que no sejam gastas energias
desnecessrias, passando-se horas na tentativa de decorar a norma.
No por a. A leitura sistemtica das normas fundamental, mas
precisamos aplicar, acima de tudo, nosso bom senso e nossa capacidade
de discernimento. Precisamos desenvolver a capacidade de resoluo e
esta s adquirimos praticando e observando atentamente
os
enunciados e respectivas alternativas das questes de prova.
Vejamos uma questo em que esta situao fica clara.
14.(AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que no representa um
aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria
Independente das demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n
820/97), por ser considerado na avaliao do ambiente de Controle de
uma entidade, para determinao do risco de auditoria das
a) Polticas de pessoal e segregao de funes
b) Integridade e experincia da administrao
c) Normas para inventrio e conciliao de contas
24

d) Sistema de aprovao e registro das transaes

e) Estrutura organizacional e mtodos de administrao
Comentrios: Os aspectos relevantes a serem considerados na
avaliao do Ambiente de Controle encontram-se especificados
na NBC T 11. No entanto, para acertar a questo basta lembrar
as distines entre Controles Contbeis e Administrativos.
Observa-se, assim, que a Integridade e Experincia da
Administrao um aspecto a ser considerado nos Controles
Internos Administrativos, no fazendo parte, portanto, dos
comandos estabelecidos pela NBC T 11.
Gabarito: B
Vejamos agora uma questo elaborada pela Fundao Carlos Chagas
relativa ao assunto em tela.
15. (FCC) So procedimentos eficientes de segregao de funes:
a) regular que as tarefas de controle fsico dos estoques e expedio
sejam atribuies do departamento de expedio.
b) delegar ao gerente financeiro ou ao diretor financeiro da entidade
procurao para realizar o pagamento de todos os gastos.
c) manter a controladoria e a contabilidade independentes da
tesouraria da entidade.
d) permitir ao departamento de vendas analisar e conceder crdito aos
clientes.
e) autorizar o departamento de compras a efetivar os pagamentos de
matrias-primas.
Comentrios: A questo aborda um dos principais aspectos do
SCCI que o da Segregao de Funes e Delegao de
Responsabilidades. Reparem que a nica alternativa em que as
funes so segregadas a da letra C. Mantendo a
controladoria e a contabilidade independentes da tesouraria,
reduz-se o risco de fraude contra a entidade.
Nas demais alternativas, ocorre a superposio de funes que
deveriam estar segregadas, aumentando-se o risco de fraudes
contra a entidade.
Gabarito: C
25

AULA : 3
Caros amigos,
Nesta aula, continuaremos o estudo dos aspectos tcnicos
concernentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, de acordo com a seqncia estabelecida pela NBC T
11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997.
9. CONTINUIDADE DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE
A Continuidade constitui-se em um dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade. A NBC T 11 determina que, no planejamento dos
trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, o auditor deve avaliar a
continuidade normal das atividades da entidade.
A continuidade estar caracterizada se existir a evidncia de
normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes
contbeis.
Caso se apresentem indcios que ponham em dvida essa
continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais
que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo
sobre a matria.
Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na
continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os
possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente
quanto realizao de ativos.
Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal
das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu
parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal
situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de
modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.
Vamos aproveitar para lembrar as outras situaes em que so emitidos
Pargrafos de nfase no Parecer dos Auditores Independentes:
Incertezas: Quando reveladas adequadamente pela administrao da
entidade em notas explicativas.
Eventos Subseqentes: Quando no revelados em notas explicativas
ou ajustados adequadamente nas demonstraes contbeis.

Na anlise da continuidade da entidade auditada devero ser adotados,
pelo menos, os seguintes pressupostos:
a) Indicadores Financeiros
1) Passivo a Descoberto;
2)Posio negativa do capital circulante lquido;
3)Emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem
possibilidade de renovao pelos credores;
4)Excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem
possibilidade de renovao pelos credores;
5) ndices financeiros adversos de forma contnua;
6) Prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
7) Retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados;
8)Incapacidade de devedores na data do vencimento;
9)Dificuldades de acertos com credores;
10)Alteraes ou renegociaes com credores; e
11)Incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de
novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da
capacidade produtiva.
b) Indicadores de Operao
1) Perda de elementos-chave na administrao sem modificaes
ou substituies imediatas;
2) Perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou
fiananciador estratgico; e
3) Dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a
manuteno da atividade.
c) Outras Indicaes
1)No cumprimento de normas legais, regulamentares e
estatutrias;
2)Contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e
3)Mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade.
Passemos ao estudo das Normas Profissionais do Auditor Independente.
01.(AFTN/1996/ESAF) No exame das demonstraes contbeis de
uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve
ser objeto de ateno dos auditores independentes.Assinale, a opo
que no representa indicadores deste tipo de risco
a) Passivo a descoberto
b) Emprstimos e financiamento de curto prazo

c) Incapacidade de devedores na data do vencimento
d) Dificuldades de acertos com credores
e) ndices financeiros adversos de forma contnua
Comentrios: As situaes especificadas nas alternativas a,
c, d e e so apresentados na NBC T 11 como indicadores
financeiros que representam risco de Continuidade das
operaes da entidade.
Os emprstimos e Financiamentos de curto prazo, por si s, no
representam risco de continuidade das operaes da entidade.
Gabarito:B
02.(AFRF/2001/ESAF)- O Conselho Federal de Contabilidade entende
que a continuidade normal das atividades da entidade auditada fica
evidente:
a) 6 meses aps a data das demonstraes contbeis.
b) 6 meses aps a data da emisso do parecer.
c) 1 ano aps a data das demonstraes contbeis.
d) 1 ano aps a data da emisso do parecer.
e) 1 ms aps a data da assemblia de acionistas.
Comentrios: Conforme definido na NBC T 11, a Continuidade
normal das atividades estar caracterizada se existir a evidncia
de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das
Gabarito: C
10 AMOSTRAGEM
O Auditor utiliza as tcnicas de amostragem quando no tem condies
de aplicar os procedimentos de auditoria sobre todos os elementos que
serviram de base para a elaborao das Demonstraes Contbeis.
Assim, a partir de uma populao (documentos e registros de Duplicatas
a Receber, Estoques e Duplicatas a Pagar, entre outros) so
selecionados alguns itens que formam a amostra de auditoria.
Sobre os elementos integrantes da amostra so aplicados
procedimentos de auditoria e os respectivos so estendidos para a
populao. Para que tal procedimento tenha sucesso necessrio que a
Amostra seja representativa, ou seja, que ela reproduza o
comportamento da populao sob exame.

Como exemplo, suponhamos que o Auditor tenha que aplicar
Procedimentos de Auditoria sobre uma Populao de 10.000 Duplicatas
a Receber de determinada entidade. No havendo condies de efetuar
o trabalho sobre a Populao inteira, o Auditor seleciona uma amostra
do universo a ser examinado, composto por 1000 duplicatas. Sobre
estas unidades, o Auditor aplicar os Procedimentos Bsicos de
auditoria, como Inspeo, Investigao, Clculo e Procedimentos de
Reviso Analtica. O objetivo verificar se as operaes de venda
efetuadas pela entidade esto corretamente documentadas e
escrituradas. Encontrando-se determinado percentual de erro (desvio)
nos dados registrados na documentao e escriturao da entidade no
exame da amostra, projeta-se o erro para a Populao, presumindo-se
que o comportamento observado na amostra reproduza o existente na
populao.
importante assinalar que a Amostragem no obrigatria. Vrias
questes de concursos contemplam essa situao. O Auditor utilizar a
Amostragem caso entenda ser necessrio. No haveria sentido em
aplicar os mtodos de amostragem, por exemplo, caso a entidade
auditada tenha somente 20 clientes. Nesse caso, o Auditor deveria
aplicar Procedimentos de Auditoria sobre a populao completa.
A amostragem pode ser estatstica ou no estatstica. A vantagem na
utilizao da amostragem estatstica a possibilidade de ser mensurada
a margem de erro.
Os comandos relativos amostragem na Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis encontram-se especificados no item 11.2.9 da
NBC T 11.
As tcnicas de amostragem podem ser aplicadas na determinao da
extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a
serem testados.
O resultado da aplicao dos procedimentos de auditoria na amostra
projetada e selecionada dever fornecer evidncias da suficincia e
apropriao da auditoria.
Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os
seguintes fatores:
a) populao objeto da amostra
b) estratificao da amostra;
c) tamanho da amostra;

d) risco da amostragem;
e) erro tolervel; e
f) erro esperado.
A amostra selecionada deve ter uma relao direta com o volume de
transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de
exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e
financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo.
A estratificao efetuada quando o Auditor pretende estabelecer um
agrupamento dos elementos que compem a amostra com base na
distribuio dos valores.
Na populao contbil, ao contrrio das outras populaes que tm a
maior parte dos elementos situados prximos mediana, h
normalmente uma grande quantidade de valores baixos, uma
quantidade mdia de valores moderados e uma pequena quantidade de
valores altos.
A estratificao efetuada distribuindo-se os elementos que formam a
amostra em estratos, divididos, por exemplo em; valores baixos,
moderados e altos.
Na amostragem estratificada a amostra dividida em subgrupos
homogneos.
Em contraposio amostragem estratificada, existe a amostragem por
conglomerado ou por blocos. Neste tipo, a amostra selecionada,
independentemente da distribuio dos valores dos elementos. Como
exemplo, se na escolha de uma amostra representativa de uma
populao de Duplicatas a Receber, so escolhidos os clientes referentes
a uma determinada Unidade da Federao ou as emitidas em
determinado ms.
Na amostragem por conglomerado, a amostra dividida em
subgrupos heterogneos.
Vejamos questes sobre o item em anlise.
03.(AFTN/1998/ESAF) Assinale a opo que no encontra amparo na
NBC _ T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis (Resoluo CFC n 820/97)
a) O auditor deve empregar mtodos de amostragem estatstica para a
seleo de itens por serem testados

b) A amostra de auditoria pode ser por seleo sistemtica, observando
intervalo constante entre transaes
c) A estratificao e o tamanho so alguns fatores que devem ser
considerados para determinar a amostra
d) A amostra de auditoria pode ser feita por seleo casual, a critrio do
auditor, baseado em sua experincia
e) A amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com
o volume de transaes realizadas.
Comentrios: Conforme assinalado, a utilizao de mtodos de
amostragem estatstica uma faculdade do Auditor e no uma
obrigao.
Gabarito: A
04.(AFTN/1998/ESAF) Os planos de amostragem probabilstica, que
pressupem a disposio dos itens de uma populao em subgrupos
heterogneos representativos da populao global, do tipo
a) Amostragem por conglomerado
b) Amostragem sistemtica
c) Amostragem estratificada
d) Amostragem aleatria
e) Amostragem por julgamento
Comentrios: Para acertar a questo, basta identificar a
expresso-chave.
Disposio
dos
itens
em
subgrupos
heterogneos representa Amostragem por Conglomerado.
Gabarito: A
05. (AFRF/2001/ESAF)- A tcnica de amostragem estatstica em que
se divide a populao em subgrupos homogneos, visando, por
exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada:
a) amostragem por conglomerado
b) amostragem sistemtica
c) amostragem estratificada
d) amostragem por julgamento
e) amostragem no-probabilstica
Comentrios: Novamente, basta identificar a expresso-chave. A
tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao
em subgrupos homogneos a Amostragem Estratificada.
Gabarito: C

O Risco de Amostragem o risco desta no ser representativa e
abrange o de superdependncia e o de subdependncia nos
controles internos, assim como o de aceitao incorreta e o de
rejeio incorreta.
Os Riscos de Superdependncia e de Subdependncia nos
Controles Internos so considerados na amostragem realizada
nos Testes de Observncia.
O Risco de Superdependncia nos Controles Internos o mais perigoso.
Ocorre quando o Auditor conclui que o SCCI confivel e determina
uma quantidade de Procedimentos de Auditoria menor do que a ideal
com base nessa confiana, quando na realidade o SCCI muito menos
confivel do que se supunha e, portanto, haver a grande possibilidade
de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes
no serem identificados.
O Risco de Subdependncia o contrrio. O Auditor no confia no SCCI
e determina uma grande quantidade de Procedimentos de Auditoria,
quando, na realidade, o SCCI bem mais confivel do que se supunha.
O problema do Risco de Subdependncia est no trabalho
desnecessrio.
Os Riscos de Aceitao Incorreta e Rejeio Incorreta
relacionam-se com os Testes Substantivos. Da mesma forma que
no caso anterior, o maior problema com o Risco de Aceitao
Incorreta. Tal risco o do Auditor aceitar como correto um Saldo de
uma Conta ou a ocorrncia de uma Transao, quando existe erro
relevante nos dados examinados. Novamente, o maior problema do
Risco de Rejeio Incorreta o do trabalho desnecessrio.
Vejamos uma questo sobre o assunto:
06. (ACE-TCU/2002/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem
estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor
tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando
incorre no risco de:
a) Subavaliao de confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao

Comentrios: Conforme analisado, o Risco de Amostragem
relativo Aderncia aos Controles Internos (Testes de
Observncia) subdivide-se em Superavaliao e Subavaliao da
Confiabilidade. A maior probabilidade da conduo a uma opinio
errnea ocorre no Risco de Superavaliao da Confiabilidade,
quando confia-se excessivamente em um SCCI que contm
deficincias.
Gabarito: D
Quando da aplicao da Amostragem nos Testes de Observncia, o Erro
Tolervel a taxa mxima de erro (desvio) que o Auditor est disposto
a aceitar sem ter que alterar o nvel de confiana no Sistema de
Controles Internos da entidade.
J quando a amostragem for aplicada nos Testes Substantivos, o Erro
Tolervel corresponde ao percentual mximo de erro monetrio
aceitvel pelo Auditor em relao ao Saldo de uma Conta ou a uma
Transao, cuja ocorrncia, na sua opinio, no ocasionar erro
relevante nas Demonstraes Contbeis.
A taxa de erro (desvio) calculada dividindo-se o nmero de desvios
pelo tamanho da amostragem.
O Erro Esperado estimado com base em diversos fatores, tais como os
resultados dos testes do ano anterior e o ambiente geral de controle da
empresa.
A taxa de Erro Esperado no deve ser igual ou superior taxa do Erro
Tolervel.
Na seleo de amostra devem ser considerados:
1. seleo aleatria;
2. seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as
transaes realizadas; e
3. seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia
profissional.
Na Seleo Aleatria, todos os elementos da populao tm a mesma
probabilidade de serem escolhidos. Equivale a um sorteio dos itens que
fazem parte da amostra.
A Seleo Sistemtica um tipo de Seleo Aleatria, s que nessa
sistemtica os elementos que formam a amostra so escolhidos
observando-se um intervalo constante entre esses. Para tal, os

elementos da populao tm que estar agrupados em uma sucesso
numrica. Como exemplo, o Auditor compe uma amostra 1.000
unidades de uma populao de 10.000 Notas Fiscais de venda,
estabelecendo um intervalo de 10 unidades. A amostra pode ser
formada escolhendo-se as Notas Fiscais de nmeros 1, 11, 21, 31, e
assim, sucessivamente.
A Seleo Casual efetuada com base na experincia do Auditor.
Nesse ponto, importante ressaltar que a nomenclatura aplicada na
amostragem de auditoria diverge da utilizada na estatstica.
11 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS (PED)
A NBC T 11, em seu item 11.2.10 estabelece que o Auditor deve ter
suficiente conhecimento dos sistemas de PED para planejar, dirigir,
supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido neste
ambiente.
Devem ser considerados pelo auditor, entre outros, os seguintes
aspectos em relao ao ambiente de PED.
determinao do efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a

avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e
de transaes;
volume de transaes da entidade;
as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas

transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos
registros
contbeis,
as
quais
no
podem
ser
validadas
independentemente; e
as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente

com outras entidades;
o exame de segurana , estrutura e confiabilidade dos sistemas

adotados para controle e gerenciamento das atividades da entidade
dos sistemas adotados pela entidade;
o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros

contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das
demonstraes contbeis da mesma.

12 ESTIMATIVAS CONTBEIS
O item 11.2.11.1 da NBC T 11 estabelece que as Estimativas
Contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade
e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu
julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas
Demonstraes Contbeis.
Conforme j consignado na aula 3, o clculo das Estimativas efetuado,
tendo como base os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
especificamente os Princpios da Oportunidade, Competncia e
Prudncia, embora a ESAF considere, com o j ficou claro em algumas
questes de concursos, apenas o Princpio da Prudncia.
A idia que fundamenta o referido clculo a de que a situao da
entidade deve ficar o mais clara possvel para aqueles que se interessam
por ela, tais como scios, acionistas, administradores, clientes, credores
e o mercado em geral.
Assim, so efetuados registros contbeis mesmo de fatos em relao
aos quais exista somente razovel certeza de sua ocorrncia. Tais fatos
para serem registrados devem ser negativos para a entidade em funo
do Princpio da Prudncia, como o caso das provveis perdas de ativos
ou de obrigaes que tm grande chance de se materializarem.
Com base em clculos estimados, so constitudas as Provises, sejam
as representativas de Perdas do Ativo (contas retificadoras do ativo),
sejam as referentes a Obrigaes. So as chamadas Contingncias.
As Provises so constitudas com base no seguinte lanamento:
Despesa com Proviso
a Proviso (Retificadora do Ativo ou Passivo Exigvel)
Dessa forma, pode-se dizer, entre outras classificaes, que existem
duas categorias de Despesas; as conhecidas, aquelas em relao s
quais existem documentos que identificam o seu exato valor, e as
estimadas.
Os clculos das Provises, por serem efetuados com base em
Estimativas, devem ser executados com muito cuidado, pois caso no
estejam fundamentados em critrios razoveis, provocam distores nas
10

Portanto, o Auditor deve observar atentamente as referidas provises,
analisando a adequao de seus saldos.
Estabelece a norma que o Auditor deve ter conhecimentos suficientes
sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no
estabelecimento de estimativas que resultem em provises.
Tambm determina a NBC T 11 que o Auditor deve se assegurar da
razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando
estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da
fundamentao matemtica e estatstica dos procedimentos utilizados
pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com
o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas
correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a
conjuntura econmica e suas projees.
Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos
anteriores e os valores reais dessas evidenciar variaes significativas,
deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no
perodo em exame.
Vejamos uma questo sobre o assunto.
07. (AFTE RN/ 2004/2005ESAF) Das assertivas a seguir, indique
aquela que no est associada com assegurar a razoabilidade das
estimativas contbeis.
a) Anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos
utilizados.
b) Coerncia dos procedimentos adotados nas estimativas com perodos
passados.
c) Acompanhamento dos resultados da companhia para planejamento
fiscal.
d) A conjuntura econmica e suas projees e os cenrios econmicos
esperados.
e) As prticas correntes em entidades semelhantes no mesmo perodo.
Comentrios: Mais uma questo que pode ser resolvida
observando-se a diferena entre Controles Contbeis e
Administrativos. O Planejamento Fiscal para o prximo exerccio
est compreendido nos Controles Administrativos. As demais
alternativas indicam critrios de avaliao da razoabilidade das
estimativas contbeis.
11

Gabarito: C
13 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS
O item 11.2.12.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve obter
evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de
planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos
quaisquer transaes relevantes que as envolvam.
O item 11.2.12.2 determina que o Auditor deve examinar as
transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os
procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a
finalidade, natureza e extenso das transaes, com especial ateno
quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no
identificadas quando do seu planejamento.
14 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES
A NBC T 11.16. Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela
Resoluo CFC n 1.040/2005, que revogou o item 11.2.13.1, da NBC T
11, estabelece, em seu item 11.16.1.1, que o Auditor deve aplicar
procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as
datas do Balano e a do seu Parecer, que possam demandar ajustes
nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de notas explicativas.
Normalmente, o Auditor inicia seus trabalhos antes da data das
Demonstraes Contbeis, executando o Planejamento de Auditoria e
demais procedimentos preliminares.
Existe um perodo que vai da data da elaborao das Demonstraes
Contbeis at a data do Parecer de Auditoria. A eventual ocorrncia de
fatos Relevantes nesse perodo que possam resultar na necessidade de
ajustes nas Demonstraes Contbeis ou da divulgao em Notas
Explicativas devem ser objeto do trabalho do Auditor Independente.
Como exemplo, vamos apresentar duas situaes:
1. A Companhia Alfa controlada pela Companhia Beta e elabora suas
Demonstraes Contbeis em 31 de Dezembro (data de encerramento
de seu Exerccio Social) de cada ano.
Durante a execuo da Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis do Exerccio de 2004, realizada no incio do Exerccio de 2005,
12

houve alterao do controle societrio da Cia. Alfa, a qual passou a ser
controlada pela Cia. Gama.
Tal fato relevante e deve ser divulgado em Notas Explicativas. Como o
fato ocorreu aps elaborao das Demonstraes Contbeis de 2005,
a administrao da Cia. Alfa deve incluir uma Nota Explicativa
descrevendo o fato. O Auditor, como ainda no emitiu seu Parecer, deve
estar atento ao fato ocorrido e verificar se a Cia. Alfa emitiu a Nota
Explicativa correspondente.
Caso a Cia. Alfa no elabore a referida Nota Explicativa, motivo para o
Auditor emitir um Parecer com Ressalva em relao omisso
verificada.
2. A Cia. Delta uma sociedade comercial e efetua grande parte de suas
vendas a prazo. Em 31.12.2004, data da elaborao de suas
Demonstraes Contbeis, a administrao da sociedade verifica que
esta possui o Saldo na conta Clientes de R$ 1.000.000,00. Com base no
histrico de perdas com crditos de perodos anteriores, constitui
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, no valor de R$
50.000,00 (5%) dos crditos a receber dos Clientes.
Recordando o lanamento efetuado na constituio da PCLD ou PDD:
Despesa com Proviso para Crditos de
Liqidao Duvidosa
a Proviso para Crditos de Liqidao Duvidosa
(PCLD ou PDD)
R$ 50.000,00
As representaes no Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do
Resultado do Exerccio seriam:
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do
Exerccio
Receitas
1.000.000
Ativo
(-)
Despesa
com
Ativo Circulante
Clientes
1.000.000 PCLD
(50.000)
(-) PCLD
(50.000)
Considerando-se que todas as vendas no Exerccio tenham sido
efetuadas a prazo e que, dos referidos crditos, 80% sejam relativos a
vendas a prazo Cia. mega.
13

Durante o ms de janeiro de 2005, quando o Auditor Independente
auditava as Demonstraes Contbeis da Cia. Delta referentes ao
Exerccio de 2004, foi comunicado que a Cia. mega teve sua falncia
decretada.
Nesse ponto, cabe ressaltar o grande cuidado que a administrao da
entidade deve tomar ao calcular as Provises, pois tais clculos so
efetuados com base em estimativas, no caso da PCLD, estimativas de
perdas de valores a receber. Se as estimativas forem efetuadas em
bases inadequadas, ocorrero distores nos valores do Balano
Patrimonial e do Resultado do Exerccio.
Assim, o Auditor tambm ter que ter grande cuidado ao analisar a
adequao dos clculos das estimativas em funo das razes expostas.
No presente caso, verifica-se que, em decorrncia da falncia do
principal cliente da Cia. Delta, o valor da PCLD deve ser retificado,
efetuando-se uma estimativa de acordo com a nova situao.
Dever a entidade retificar as Demonstraes Contbeis, efetuando
novo clculo para a PCLD, a qual dever ser significativamente
aumentada, considerando-se a provvel impossibilidade da Cia. mega
de honrar seus compromissos.
Nesse caso, ocorreu um Evento Subseqente Relevante, tendo em vista
que o fato - falncia do principal cliente da companhia auditada
ocorreu aps a data da elaborao das Demonstraes Contbeis.
O presente item encontra-se regulamentado pela NBC T 11.16
Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n
1.040/2005, a qual revogou o item 11.2.13 da NBC T 11 e a NBC T 11IT 04, aprovada pela Resoluo CFC n 839/1999.
A seguir, transcrevemos os principais itens da referida norma.
O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes
de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das
Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em
pargrafo
de
nfase,
quando
no-ajustadas
ou
reveladas
adequadamente.
Assim, os Eventos Subseqentes devem ser divulgados em Notas
Explicativas e/ou ajustados nas Demonstraes Contbeis. Caso
14

a entidade no proceda dessa forma, o Auditor emitir um
Parecer com Ressalva ou com Pargrafo de nfase.
De acordo com o disposto no item 11.16.1.3., o auditor deve
considerar trs situaes de eventos subseqentes:
a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a
data da emisso do parecer;
b)
os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da
emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes
Contbeis; e
c)
os
conhecidos aps a divulgao das Demonstraes
Contbeis.
O Auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou
indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu
Parecer. Durante o perodo entre as datas do Parecer do Auditor e a de
divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao
responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as
No entanto, o item 11.16.3.2. determina que quando, aps a data do
Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes
Contbeis, o Auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de
maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas
devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias.
Dessa forma, existem trs perodos de ocorrncia
Subseqentes, conforme evidenciado no quadro abaixo:
1.Eventos Subseqentes
Ocorridos entre as datas da
Divulgao
das
Demonstraes Contbeis e
do Parecer de Auditoria
2. Eventos Subseqentes
de
Eventos
3. Eventos Subseqentes
Ocorridos entre as datas do Ocorridos aps a data da

Parecer e da Publicao Publicao
das
das
Demonstraes Demonstraes Contbeis.
Contbeis e do Parecer
O
Auditor
tem
a A
Entidade
tem
responsabilidade de aplicar responsabilidade
procedimentos
para identific-los.
identific-los.
a A
Entidade
tem
de responsabilidade
identific-los.
a
de
15

As Demonstraes das Companhias Abertas devem ser publicadas em
jornais de grande circulao junto com o Parecer de Auditoria.
O item 11.16.1.5. da norma apresenta com exemplos de transaes e
eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de
condies que existiam no fim do perodo auditado e requerem
julgamento profissional e conhecimento dos fatos e circunstncias:
a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e
b) pagamento ou sentena judicial.
O item 11.16.1.6. apresenta outros exemplos de transaes e eventos
subseqentes havidos entre a data de trmino do exerccio social e a
data da divulgao das Demonstraes Contbeis, tais como:
a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital;
b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional
em investimento anterior;
relevante
c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de

sinistro;
d) alterao do controle societrio.
O item 11.16.2.4. estabelece que quando tomar conhecimento de
eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis,
o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados
e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando
tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes
Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das
providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a
administrao decida no tomar as providncias necessrias, o
auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso.
Conforme consignado no item 11.16.2.4., quando ocorrerem Eventos
Subseqentes de efeitos relevantes comunicados pelo Auditor
administrao da entidade e esta decida no tomar as providncias
necessrias, estar configurada uma discordncia com a administrao,
o que resulta na emisso de uma Parecer com Ressalva ou Adverso.
No entanto o comando contido no item supramencionado est
aparentemente em conflito com o consignado no item 11.11.1.2., o qual
16

dispe que o Auditor deve considerar em seu parecer os efeitos
decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame
das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou
em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas
adequadamente.
Dessa forma, surge a dvida. Quando ocorrerem Eventos
Subseqentes no revelados ou ajustados adequadamente, o
Auditor deve emitir Parecer com Ressalva ou Pargrafo de
nfase, conforme disposto no item 11.11.1.2, ou Parecer com
Ressalva ou Adverso, de acordo com o item 11.16.2.4, ambos da
mesma NBC T11.16.
A distino estaria na situao identificada no item 11.16.2.4,
caracterizada como discordncia com a administrao, fato que,
reiteramos, enseja a emisso de Parecer com Ressalva ou Adverso.
O item 11.16.3.3. determina que quando a administrao alterar as
Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos
necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as
Demonstraes Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor
no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram
assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os
procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos
at a data do novo Parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir
por emitir seu Parecer com dupla data, como definido na NBC T 11.18 Parecer dos Auditores Independentes.
No item 11.16.3.4., estabelecido que quando a administrao no
alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir
pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer no tiver sido
liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar
opinio com ressalva ou adversa.
O item 11.16.3.5. determina que quando o Parecer do auditor tiver sido
entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no
divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer. Se as
Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor
deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus
direitos e das suas obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se,
como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o
Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s
Demonstraes
Contbeis
no-retificadas;
a
necessidade
de
17

comunicao aos rgos
em cada caso.
reguladores depende das normas aplicveis
Vejamos algumas questes relativas ao assunto:

08.(AFTN/1998/ESAF) As transaes e eventos econmicos
relevantes ocorridos aps a data base de encerramento das
demonstraes contbeis
a) No devem ser considerados pelo auditor no seu parecer, em
nenhuma circunstncia
b) No obedecem ao regime de competncia e, portanto, no tm
reflexo no balano
c) Devem constar como pargrafo de nfase no parecer dos auditores,
em qualquer situao
d) Somente devem constar de notas explicativas s demonstraes
contbeis
e) Devem ser objeto de ressalva ou nfase, quando no ajustadas ou
relevadas adequadamente.
Comentrios: Conforme comentado, o item 11.11.1.2. da NBC
T11.16 establece que o Auditor deve considerar em seu parecer
os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes
relevantes
ao
exame
das
Demonstraes
Contbeis,
mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase,
quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente.
Gabarito: E
No que se refere aos Eventos Subseqentes, cabe indicar o disposto no
item 5 da NBC T 11 IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1999,
conforme transcrio a seguir:
5.Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de
mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes
decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos
trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes
para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio
do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das
duas alternativas:
a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir
o parecer com a data mais atual; ou
b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original
para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto
18

especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por
exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota
Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31
de maro de 19X0.
09. (AFRF/2002.1/ESAF)- A responsabilidade do auditor independente
sobre as demonstraes contbeis at
a) a data base das demonstraes contbeis.
b) o ltimo dia de servio da equipe de campo.
c) a data de assinatura do parecer de auditoria.
d) a data da carta de responsabilidade da administrao.
e) a data de publicao das demonstraes contbeis.
Comentrios: Regra geral, a data do Parecer a correspondente
ao dia do encerramento dos trabalhos. Existe, no entanto, uma
exceo a esta regra, que a definida na norma
supramencionada.
Assim, caso o Auditor encerre seus trabalhos e ocorra um Evento
Subseqente, antes da efetiva emisso e assinatura do Parecer,
podero ser aplicadas as alternativas apresentadas, quais sejam:
1.estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a
emitir o parecer com a data mais atual; ou
2. emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data
original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um
assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas
explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto
quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a
qual a data 31 de maro de 19X0.
Assim, at a data da efetiva emisso e assinatura do Parecer, o
Auditor continua responsvel em relao aos Eventos
Subseqentes.
Gabarito:C
19

Caros amigos,
Nesta aula, continuaremos o estudo dos principais aspectos da auditoria
independente das demonstraes contbeis de acordo com a seqncia
apresentada na aula inaugural.
15 - CARTA DE RESPONSABILIDADE
Conforme consta no item 11.2.14 da NBC T 11, deve ser emitida pela
entidade Carta de Responsabilidade da Administrao, com1 a
mesma data do Parecer do Auditor, com a qual fique evidenciada a
responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e
preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis submetidas
aos exames de auditoria.
A Carta de Responsabilidade constitui-se em uma garantia para o
Auditor quanto responsabilidade da entidade em relao integridade
das informaes que foram disponibilizadas ao Auditor, as quais
serviram de base para a emisso do Parecer de Auditoria.
1. CARTA DE RESPONSABILIDADE
Documento emitido pela Entidade responsabilizando-se pela
autenticidade das informaes apresentadas ao Auditor.
Emitida na mesma data do Parecer.
Vejamos uma questo sobre a matria.
01. (AFTN/1996/ESAF) Entre as diversas obrigaes do auditor
independente de demonstraes contbeis consta:
a) Obter carta de responsabilidade da administrao
b) Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao
c) Emitir relatrio formal de recomendaes
d) Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis
e) Elaborar fluxogramas dos sistemas de controle interno
Comentrios: Conforme j salientado, deve ser prestada muita
ateno na diferenciao entre as situaes obrigatrias para o
Auditor daquelas que so facultativas. Na presente questo, o
enunciado determina a alternativa que representa uma
obrigao para o Auditor.

No caso, dentre as alternativas apresentadas, a nica situao
obrigatria para o Auditor, em qualquer caso, a da obteno da
Carta de Responsabilidade da Administrao.
Aproveitando a questo, cabem algumas consideraes em
relao s demais alternativas.
b/c Em relao s situaes apresentadas nas alternativas b/c
- Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao e
emitir relatrio formal de recomendaes, cabe analisar o
comando contido no artigo 25 da Instruo CVM n 308/1999, a
qual dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de
auditoria independente no mbito do mercado de valores
mobilirios,
ou
seja,
nas
Companhias
Abertas.
Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores
mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente:

I)verificar
----b) - se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da
administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis
auditadas;
-
II - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal,

relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou
ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada;
Depreende-se do exposto que a obrigatoriedade dos itens
especificados relativa aos Auditores das Companhias Abertas.
d/e - Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis
e os fluxogramas dos sistemas de controle interno obrigao
da administrao da entidade.
Gabarito: A
16 - CONTINGNCIAS
Conforme consta no item 11.2.15 da NBC T 11, o Auditor deve adotar
procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias
passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes
e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa,

foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na
elaborao das demonstraes contbeis.
Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor:
a)discusso, com a administrao da entidade, das polticas e
procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as
contingncias passivas;
b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de
contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e
c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das
perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das perdas
contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas
nas demonstraes contbeis.
O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s
contingncias ativas.
02.(FCC) Ao efetuar a circularizao de advogados, o auditor depara-se
com a seguinte resposta:
Em resposta a vossa circularizao, dentre as aes que temos em
andamento contra e a favor de nosso cliente, h duas aes
trabalhistas, sendo uma delas no valor de R$ 150.000,00, com
probabilidade de 70% de perda, R$ 1.200.000,00 com probabilidade de
20% de perda e as demais aes com improvvel insucesso.
Informamos que o total das contingncias monta em R$ 1.550.000,00,
sendo que R$ 200.000,00 tem risco remoto de perda.
Assim, correto afirmar que a empresa deveria constituir proviso
trabalhista no montante de
a) R$ 150.000,00
b) R$ 945.000,00
c) R$ 1.350.000,00
d) R$ 1.500.000,00
e) R$ 1.550.000,00
Comentrios: As Contingncias Passivas so situaes de risco
para a entidade que, mesmo no concretizadas, devem ser
registradas em sua escriturao com base em clculos
estimados, sejam relativos a perdas do ativo ou a obrigaes.

O registro das Provises (Estimativas) tem como fundamento,
entre outros, o Princpio da Prudncia. Este princpio determina
que, entre opes igualmente vlidas, deve ser escolhida a
menos favorvel entidade.
Assim, em relao s aes trabalhistas movidas contra a
empresa, devem ser registradas aquelas que representem
probabilidade significativa de perda.
Ser constituda a Proviso para Contingncias -Aes
Trabalhistas (conta do passivo exigvel) quando a probabilidade
de perda for significativa.
No presente caso, ser constituda proviso em relao ao
trabalhista cuja probabilidade de perda de 70%. A ao
trabalhista de R$ 1.200.000,00 tem probabilidade de perda de
20%, ou seja, a chance de sucesso significativamente maior
que a de insucesso . Em relao a esta ltima e s demais que
apresentam improvvel insucesso (provvel sucesso), no sero
constitudas provises.
Gabarito: A
17 - PARECER DE AUDITORIA
O estudo do Parecer dos Auditores Independentes das Demonstraes
Contbeis tem como base os comandos contidos na NBC T 11, aprovada
pela Resoluo CFC n 820/1997, e na Interpretao Tcnica (IT) 05,
aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998. Como j comentamos, as
Interpretaes Tcnicas IT tem como objetivo explicitar e detalhar
os itens contidos nas principais normas de auditoria.
O item 11.3 da NBC T 11 estabelece:
O "Parecer dos Auditores Independentes" ou "Parecer do Auditor
Independente", o documento mediante o qual o auditor expressa sua
opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis
nele indicadas.
Nos
subitens
subseqentes
so
caractersticas do Parecer de Auditoria.
apresentadas
as
principais
17.1 - RELEVNCIA
O Parecer de Auditoria deve revelar a opinio do Auditor Independente
em relao veracidade das informaes contidas nas Demonstraes
Contbeis das entidades auditadas, em todos os aspectos Relevantes.

Dessa forma, a Relevncia constitui-se em um requisito de fundamental
importncia na execuo dos trabalhos de auditoria.
O item 11.2.2.1 da NBC T 11 estabelece que os exames de auditoria
devem ser planejados e executados na expectativa de que os Eventos
Relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam
identificados.
O item 11.2.2.2 da referida norma dispe que a Relevncia deve ser
considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos
de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e
classificao das contas; e
a) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da
informao contbil.
03. (AFTN/1998/ESAF) As normas de auditoria independente
preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor
a) Em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade
auditada.
b) Em funo de risco de auditoria, determinado por amostragem
estatstica.
c) Em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do
exerccio.
d) Na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria.
e) Aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade.
Comentrios: Conforme preconizado na norma de regncia, a
Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando, entre
outras situaes, determinar a natureza, oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria.
Observem
que
a
expresso
determinar
a
natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria
conceituada na NBC T 11 tanto como a principal finalidade da
aplicao dos Testes de Observncia quanto na determinao da
Relevncia.
Questo que reproduz literalmente a norma.

Gabarito: D
17.2 - CARACTERSTICAS DO PARECER DO AUDITOR
INDEPENDENTE
O item 11.3.1.2 da NBC T 11 estabelece que como o auditor assume,
atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional, inclusive de
ordem pblica indispensvel que tal documento obedea s
caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes
normas.
17.2.1 DESTINATRIOS O parecer de auditoria pode ser dirigido
s seguintes pessoas:
a) aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou
diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza
destas;
b) Outros contratantes do servio de auditoria.
Em condies normais, o parecer dirigido s pessoas indicadas no item
a, tendo em vista serem estas as maiores interessadas na situao da
entidade.
Em situaes especiais, o Parecer pode ser dirigido a outras pessoas
interessadas na situao da entidade, como, por exemplo, sociedades
controladoras em relao sociedades controladas.
No exame das informaes contidas nas Demonstraes Contbeis das
sociedades controladoras fundamental que haja segurana quanto
veracidade das informaes geradas pelas sociedades controladas,
tendo em vista os reflexos das alteraes dos valores dos Patrimnios
Lquidos
das
controladas
nos
Investimentos
Relevantes
das
controladoras.
17.2.2 - IDENTIFICAO DA ENTIDADE E DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS AUDITADAS
O Parecer deve indicar:
a) O nome da entidade auditada;
b) As Demonstraes Contbeis auditadas;
c) Os perodos e datas referentes a tais demonstraes;
d) A assinatura do contador responsvel pelos trabalhos e o nmero de
registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) ou o nome e o
nmero de registro cadastral no mesmo rgo, caso o trabalho tenha
sido realizado por empresa de auditoria.

e) A data do Parecer, a qual, regra geral, deve corresponder ao dia do
encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.
As Demonstraes Contbeis auditadas nas Companhias Abertas
(Sociedades Annimas que negociam suas aes e demais ttulos no
mercado de valores mobilirios Bolsa de Valores e Mercado de Balco)
so normalmente: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos (DOAR).
No entanto, o auditor pode ser contratado para examinar apenas uma
ou duas Demonstraes Contbeis.
Conforme j assinalado, as Companhias Abertas devem observar as
regras especficas da legislao da Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), como o caso da elaborao da DMPL.
O pargrafo 1, do artigo 176 da Lei n 6.404/76, estabelece:
"Art. 176. - - -- 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a
indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio
anterior. "
Na hiptese das demonstraes contbeis do exerccio anterior terem
sido auditadas por outros auditores ou no terem sido auditadas, o
auditor dever revelar este fato em seu parecer.
Em casos especiais, o auditor independente pode ser contratado para
examinar apenas determinada ou determinadas demonstraes, no
estendendo seu trabalho s demais. Neste caso estar caracterizado o
"objetivo limitado de seu trabalho".
Conforme consta no item 11.3.1.7 da NBC T 11, a data do parecer deve
corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria
na entidade.
Mesmo que o parecer seja emitido e assinado em data posterior ao do
encerramento dos trabalhos, a data do parecer deve ser aquela
correspondente ao trmino dos trabalhos de campo.

Vejamos uma questo relativa regra apresentada:
04.(AFTN/1996/ESAF). O Auditor, ao expressar sua opinio (emitindo
um parecer de auditoria) assume responsabilidade inclusive de ordem
pblica. Com base nesta afirmao, indique o item abaixo que no
essencial para o parecer.
a) Indicao das demonstraes contbeis examinadas e perodos
pertinentes.
b) Data do parecer, correspondente ao dia da concluso dos trabalhos
da empresa.
c) Data do parecer, correspondente ao dia efetivo de sua emisso e
assinatura.
d) Assinatura do auditor e nmero do registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
e) Destinatrios, que podem ser acionistas, conselheiros de
administrao ou diretores.
Comentrios: De acordo com a NBC T 11, a data do parecer dos
auditores independentes deve corresponder ao dia do
encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade,
independentemente da data da efetiva emisso e assinatura do
parecer.
Exemplo: O auditor independente da Cia. Alfa termina seus
trabalhos relativos ao exame das Demonstraes Contbeis do
exerccio de 2004 no dia 31.01.2005. O parecer de auditoria
emitido e assinado no dia 10.02.2005.
2004
Exerccio Auditado
2005
Data do
Data da efetiva
Encerramento Emisso e
dos Trabalhos Assinatura do
Parecer
31.01.05
10.02.05
Data do Parecer 31.01.05
Gabarito: C
Existe uma exceo regra apresentada que ser explicitada nos itens
posteriores referentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis.

17.2.3 CLASSIFICAO DO PARECER DE AUDITORIA

O item 11.3 da NBC T 11 define as Normas do Parecer dos Auditores
Independentes
De acordo com o item 11.3.1.9 da mesma norma, o parecer pode ser
classificado segundo a natureza da opinio que contm em:
1. sem ressalva;
2. com ressalva;
2. adverso;
4. com absteno de opinio.
Inicialmente, faremos uma anlise resumida das classificaes acima
apresentadas. Uma anlise mais aprofundada ser efetuada nos itens
subseqentes.
O Parecer sem Ressalva emitido quando o Auditor conclui que na
elaborao das Demonstraes Contbeis e da Escriturao, a entidade
observou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas
Brasileiras de Contabilidade, as legislaes especficas e, portanto, as
Demonstraes examinadas refletem a real situao financeira,
econmica e patrimonial da entidade auditada (ver aula 0, item 1.1).
O Parecer com Ressalva emitido quando o Auditor constata a
inobservncia por parte da entidade em relao aos requisitos
supramencionados, mas essa inobservncia, embora relevante, no seja
a tal ponto grave que justifique um Parecer Adverso.
O Parecer Adverso emitido quando as incorrees constatadas nas
Demonstraes Contbeis so a tal ponto graves que as comprometem
como um todo.
O Parecer com Absteno de Opinio emitido quando no
possvel ao Auditor obter informaes suficientes para fundamentar sua
opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas, ou seja, quando
ocorre Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor, tambm
chamada de Limitao de Escopo ou de Alcance.
Vejamos uma questo sobre o ponto em anlise.
05.(AFTN/1996/ESAF) O Parecer dos Auditores Independentes
classifica-se segundo a natureza da opinio que contm, em:
a) Parecer sem ressalva, com ressalva, exceto quanto adverso.

b) Parecer sem ressalva, com ressalva, com absteno de opinio e
adverso
c) Parecer com absteno de opinio, limpo, com ressalva e sem
ressalva.
d) Parecer sujeito a, exceto quanto e parecer contrrio.
e) Parecer negativo, positivo, limpo e parecer contrrio.
Comentrios: Questo conceitual referente ao item 11.3.1.9. da
NBC T 11; O parecer classifica-se segundo a natureza da opinio
que contm, em: a)parecer sem ressalva; b) parecer com
ressalva; c) parecer adverso; d)parecer com absteno de
opinio.
Gabarito: B
17.2.4 PARECER SEM RESSALVA
Conforme consignado no item 11.3.2.1 da NBC T 11, o parecer sem
ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes
contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item
11.1.1.1, a seguir transcrito, em todos os aspectos relevantes.
"11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de
parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica."
No item 11.3.2.2 da referida norma, fica estabelecido que o parecer sem
ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na
observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram
seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas
17.2.5- ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES
A situao normal a da emisso do Parecer Sem Ressalva.
A NBC T 11 IT 05, em seu item 1, determina a seguinte estrutura do
parecer dos auditores independentes:
1 Pargrafo De abertura ou Introdutrio
Referente identificao das demonstraes contbeis e definio das
responsabilidades da administrao e dos auditores;
10

2 Pargrafo De Extenso, Escopo ou Alcance
Relativo extenso dos trabalhos; e
3 Pargrafo De Opinio
O que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.
O item 11.3.2.3 da NBC T 11 estabelece o modelo do parecer sem
ressalva, no qual as seguintes informaes devero ser fornecidas pelo
auditor:
1 Pargrafo
1) Identificao da Entidade Auditada;
2) Identificao das Demonstraes Contbeis Auditadas e respectivos
exerccios;
3) Definio de que a responsabilidade pela elaborao das
Demonstraes Contbeis da Entidade;
4) Definio de que a responsabilidade do auditor a de emitir uma
opinio sobre as Demonstraes Contbeis;
2 Pargrafo
1) Informao de que os exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria e compreenderam:
a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos,
o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da
entidade;
b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros
que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados;
c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
3 Pargrafo
Revelao de que na opinio do auditor as demonstraes contbeis
referidas representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da entidade, nos perodos
auditados, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes
aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade*.
11

Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
* Expresso substituda por Prticas Contbeis Adotadas no Brasil.
Nota: O parecer sem ressalva tambm identificado como "parecer
limpo" (Auditoria Um curso moderno e completo, Marcelo Cavalcanti
de Almeida)
A seguir, apresentamos a forma de apresentao
preconizada no item 11.3.2.3 da NBC T 11:
do
Parecer
17.2.6 - MODELO: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATRIO
(1)Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados
em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas
demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e
das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios
findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio
sobre essas demonstraes contbeis.
(2)Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de
auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como
da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3)Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas
representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro
de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de
seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos
12

referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
17.2.7 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO
PARECER SEM RESSALVA
Em determinadas situaes, o auditor independente est impedido de
emitir Parecer sem Ressalva.
O item 11.3.3 da NBC T 11 estabelece que o Auditor no deve emitir
Parecer sem Ressalva quando existir qualquer das circunstncias
seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as
demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes
contbeis; ou
b) limitao na extenso do seu trabalho.
A discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis
deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, a qual
dever estar acompanhada dos esclarecimentos que permitam a correta
interpretao dessas demonstraes.
Quando o auditor, no desenvolvimento de seus trabalhos, verificar que a
entidade, na aplicao de suas prticas contbeis, no observou
aspectos contidos nos Princpios Fundamentais de Contabilidade, nas
Normas Brasileiras de Contabilidade ou nas legislaes especficas, e
que esta inobservncia gerou distores nos saldos das contas ou nas
classes de transaes evidenciadas nas demonstraes contbeis e na
escriturao da sociedade, dever indicar as irregularidades
constatadas, sugerindo que a administrao efetue as necessrias
retificaes.
13

Caso a administrao acate as recomendaes do Auditor e efetue as
devidas correes, no haver qualquer impedimento para que seja
emitido um Parecer sem Ressalva.
No entanto, caso as sugestes apresentadas pelo auditor no sejam
adotadas pela administrao da entidade, estar configurada a
discordncia com a administrao referida no item "a" supracitado.
Nessa situao, ser emitido pelo auditor parecer com ressalva ou
adverso.
O fator determinante para o Parecer ser com Ressalvas ou Adverso, ser
a menor ou maior gravidade, respectivamente, dos efeitos gerados
pelas irregularidades verificadas nas Demonstraes Contbeis
auditadas.
Como exemplo, o auditor constata, junto aos advogados da entidade,
que existe uma contingncia passiva de efeitos relevantes cujo valor
possa ser estimado. o caso da existncia de ao judicial movida
contra a entidade em relao a qual existe remota possibilidade de
sucesso.
Neste caso, caberia entidade constituir uma proviso para
contingncias com base no provvel valor que ser devido em
decorrncia da ao.
Recordando o lanamento contbil referente constituio da proviso
para contingncias.
Despesa com Proviso para Contingncias (conta de resultado)
a Proviso para Contingncias - ao judicial (conta do passivo
exigvel).
Caso a entidade no tenha constitudo tal proviso ou a tenha
constitudo por valor inadequado, ocorreriam distores no balano
patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio.
O auditor, verificando tal fato, deve comunic-lo entidade e propor
medidas para as devidas retificaes.
Caso a entidade no proceda s devidas retificaes, estar
caracterizada uma discordncia com a administrao, devendo ser
emitido um Parecer com Ressalva ou Adverso.
14

A Limitao na Extenso de seu Trabalho em relao a fatos que
tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis auditadas deve
conduzir o Auditor a emitir um Parecer com Ressalva ou com
Absteno de Opinio.
Da mesma forma que no caso de discordncia com a administrao, o
fator determinante para definio da emisso de um parecer com
ressalva ou com absteno de opinio ser a magnitude, ou seja, a
menor ou maior relevncia da limitao, respectivamente.
NO PODER SER EMITIDO PARECER SEM RESSALVA

QUANDO HOUVER:
1.DISCORDNCIA COM A ADMINISTRAO DA
ENTIDADE A RESPEITO DO CONTEDO E/OU FORMA
DE
APRESENTAO
DAS
DEMONSTRAES
CONTBEIS.
Neste caso, s podero ser emitidos
Parecer com Ressalva ou
Parecer Adverso
2. LIMITAO NA EXTENSO DO TRABALHO
Neste caso, s podero ser emitidos
Parecer com Ressalva ou
Parecer com Absteno de Opinio
06.(AFTN/1998/ESAF) Uma limitao relevante na extenso do
trabalho do auditor independente pode implicar a emisso de dois tipos
de parecer:
a) Com ressalva ou com pargrafo de nfase
b) Com ressalva ou adverso
c) Com ressalva ou com absteno de opinio
d) Com absteno de opinio ou adverso
e) Com pargrafo de nfase ou adverso
Comentrios: Conforme consignado no item 11.3.3.3 da NBC T
11, a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio
com ressalva ou absteno de opinio.
15

Gabarito: C
17.2.8 - PARECER COM RESSALVA
De acordo com o item 11.3.4.1, da NBC T 11, o parecer com ressalva
emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia
ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
O item 11.3.4.2, da NBC T 11, estabelece que o parecer com ressalva
deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das
expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com exceo de"
no Pargrafo de Opinio, referindo-se aos efeitos do assunto objeto
da ressalva.
importante ressaltar que, conforme consignado no item 15, da NBC T
11 - IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998, no aceitvel
nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No referido
item, tambm fica determinado que, no caso de limitao na extenso
do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado,
para refletir tal circunstncia.
No item 16, da supramencionada Interpretao Tcnica, fica
estabelecido que quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso
ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas
as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a
quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Tais
informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do
parecer, precedendo o da opinio e, se for o caso, fazer referncia a
uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s
Caso existam mais de um assunto objeto de ressalva, o Parecer dever
conter um pargrafo especfico para cada ressalva.
Apresentamos a estrutura de um parecer com duas ressalvas:
1 Pargrafo De Abertura ou Introdutrio
2 Pargrafo De Extenso, Escopo ou Alcance
3 Pargrafo De Ressalva (1)
4 Pargrafo De Ressalva (2)
16

1 Pargrafo De Abertura ou Introdutrio
5 Pargrafo De Opinio
Como exemplo, suponhamos que o Auditor Independente constate que
as Receitas Financeiras relativas ao ms de maro do perodo auditado
no foram registradas de acordo com o Princpio da Competncia, sendo
que a atividade principal da entidade auditada a de efetuar vendas de
produtos agrcolas.
Observem que no exemplo, no foi observado um dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade. No entanto, a inobservncia foi relativa
a um tipo de Receita (Financeira), a qual no decorrente das
atividades principais da entidade. O problema foi relativo a um tipo de
receita acessria e localizado no ms de maro. No h, portanto,
comprometimento das Demonstraes Contbeis como um todo. Nesse
caso, se as Demonstraes Contbeis no forem retificadas para corrigir
a situao, o Auditor emitir um Parecer com Ressalva.
Vejamos uma questo relativa ao assunto.
07. (AFTN/1998/ESAF) A opinio do auditor independente no
dever conter ressalva, no caso de omisso de apresentao ou
divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas
notas explicativas, da seguinte informao:
a) Planejamento estratgico para o prximo exerccio
b) Existncia de acordo de acionistas e suas bases
c) Contratos relevantes de compromissos de compras
d) Restries estatutrias sobre dividendos
e) Transaes e saldo com sociedade coligadas
Comentrios: O artigo 176 da Lei n 6.404/1976 (Lei das
Sociedades por Aes) estabelece vrias situaes que devem
ser divulgadas pela entidade em suas Notas Explicativas, as
quais so elaboradas para complementar as informaes
evidenciadas nas Demonstraes Financeiras.
A questo pode ser resolvida verificando-se a distino entre
Controles Contbeis e Administrativos. O Planejamento
estratgico para o prximo exerccio diz respeito a Controles
Administrativos, tendo em vista tratar-se de aspecto relacionado
gesto da entidade, no sendo, portanto, objeto do exame do
Auditor Independente.
17

Em relao s demais informaes, caso no sejam divulgadas
em Notas Explicativas, ser motivo para emisso de Parecer com
Ressalva.
Gabarito: A
17.2.9 PARECER ADVERSO
De acordo com o item 11.3.5.1 da NBC T 11, no parecer adverso, o
auditor emite opinio de que as Demonstraes Contbeis no esto
adequadamente representadas nas datas e perodos indicados, de
acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1.
No item 11.3.5.2 da citada norma, fica estabelecido que o auditor deve
emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis
esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a
emisso do parecer com ressalva.
O contido no item 18 da NBC T 11, IT 05, estabelece que ser emitido
parecer adverso quando o auditor verificar a existncia de efeitos que,
isolada ou conjuntamente, forem de tal relevncia que comprometam o
conjunto das demonstraes contbeis, devendo considerar no seu
julgamento tanto as distores provocadas, quanto a apresentao
inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes
contbeis.
Devero tambm ser descritas em pargrafos intermedirios,
imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a
natureza das divergncia que suportam sua opinio adversa, bem como
os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o
resultado do exerccio ou perodo.
No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido
relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos
precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da
entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11.
O Auditor emite Parecer Adverso quando verifica, por exemplo, que a
entidade no observou o Princpio da Competncia em relao a grande
parte de suas receitas principais, assim como no emitiu as respectivas
Notas Fiscais e Faturas de vendas, de forma a que as Demonstraes
Contbeis da entidade no reflitam a sua real situao financeira,
econmica e patrimonial.
18

17.2.10 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
De acordo com o item 11.3.6.1 da NBC T 11, o parecer com absteno
de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as
demonstraes, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la.
Caso o Auditor, no decorrer de seus trabalhos, no tenha acesso
informaes que seriam fundamentais para formar sua convico em
relao veracidade dos dados gerados pelo sistema contbil da
entidade, estar caracterizada uma "Limitao na Extenso (de
Escopo ou de Alcance) dos Trabalhos". Tal situao implicar na
emisso de um Parecer Com Ressalva ou com Absteno de
Opinio, dependendo da menor ou maior relevncia da limitao,
respectivamente.
Como exemplo, quando existir um valor considerado relevante relativo a
uma venda a prazo efetuada pela entidade ainda no recebida, caso o
auditor no obtenha a confirmao da operao e do valor com o cliente
e no seja possvel ou no tenha resultado a aplicao de procedimentos
adicionais, estar caracterizada uma limitao na extenso dos
trabalhos de auditoria.
Outro exemplo, seria a situao na qual a entidade no possibilita ao
Auditor ter acesso ao acompanhamento da contagem fsica de seus
estoques, sendo estes de valor relevante. Assim, no haver condies
para o Auditor manifestar uma opinio sobre os dados relativos aos
estoques evidenciados nas Demonstraes Contbeis.
Observem que, na situao apresentada, o Auditor no est contestando
a veracidade das informaes sob exame, est apenas abstendo-se de
manifestar uma opinio sobre estas.
Em conformidade com o item 21 da NBC T 11 - IT 05, aprovada pela
Resoluo CFC n 830/1998, o parecer com absteno de opinio por
limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na
extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre
as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente
para fundament-la.
De acordo com o item 24 da mesma Resoluo tambm ser emitido
Parecer com Absteno de Opinio quando o Auditor se deparar com
Incertezas Relevantes, devendo, neste caso, expressar, no pargrafo
19

de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em
pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir
opinio sobre as Demonstraes Contbeis.
Ocorrendo limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os
procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao.
Tambm determina a referida norma as seguintes alteraes no modelo
de parecer sem ressalvas:
a) substituio da sentena "Examinamos" por "Fomos contratados para
auditar as demonstraes contbeis ...";
b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo "Nossa
responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes
contbeis";e
c) a eliminao do pargrafo de extenso.
Acrescente-se que a absteno de opinio no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante nas
Vamos examinar algumas questes de concursos sobre o assunto em
pauta.
08. (AFRF 2002.1/ESAF) O fato de a administrao se recusar a
fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui
uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase.
d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio.
e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.
Comentrios: No desenvolvimento dos trabalhos de auditoria, o
auditor depender constantemente de informaes prestadas
pela administrao da entidade. Caso a administrao se recuse
a fornecer tais informaes, estar caracterizada uma limitao
de alcance ou limitao na extenso do trabalho. Nesse caso, o
auditor deve emitir um Parecer com Ressalva ou com Absteno
de Opinio.
Gabarito:A
09.(AFRF/2002.1/ESAF)- O responsvel pela auditoria independente
do Grupo Niscau S/A deparou-se com a seguinte situao: ao requisitar
20

os trabalhos de outros auditores de coligadas e controladas do Grupo
Niscau, foi comunicado que os trabalhos desses outros auditores no
seriam disponibilizados. Nesse caso, o procedimento a ser efetuado pelo
auditor
a) emitir um parecer com ressalva.
b) aplicar procedimentos adicionais suficientes.
c) emitir um parecer com absteno de opinio.
d) incluir um pargrafo de nfase na opinio.
e) justificar a limitao de escopo.
Comentrios: A situao descrita no enunciado da questo
representa uma Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor.
Conforme especificado no item 42 da NBC T 11-IT 05, aprovada
pela Resoluo n 830/1998, ao se deparar com uma limitao
na extenso dos trabalhos, o Auditor deve tentar utilizar-se de
procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de
auditoria suficientes para
emitir
seu
parecer. Se
os
procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia
suficiente, o Auditor deve manifestar tal limitao.
Dessa forma, quando o enunciado da questo referir-se a uma
Limitao na Extenso do trabalho do Auditor e determinar que
seja assinalada a alternativa correspondente ao procedimento
que esse deve adotar, deve-se dar prioridade alternativa
correspondente a aplicao de procedimentos alternativos (ou
adicionais). Caso no exista esta alternativa, deve-se assinalar
a que especifique emisso de Parecer com Ressalva ou com
Absteno de Opinio.
Gabarito: B
10. (AFRF/2002.1/ESAF) - O fato de a administrao se recusar a
fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui
uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase.
d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio.
e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.
Comentrios: Outra questo em que o enunciado apresenta uma
situao que se caracteriza como Limitao na Extenso do
Trabalho do Auditor. No havendo entre as alternativas a
correspondente aplicao de procedimentos alternativos ou
21

adicionais por parte do Auditor, deve este emitir um Parecer
com Ressalva ou com Absteno de Opinio".
Gabarito: A
11. (AFRF/2002.1/ESAF)- O auditor independente foi contratado
apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O
auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e
registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram
efetuados.
Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se
a) pela extenso limitada de seu objetivo.
b) pelo objetivo limitado de seu trabalho.
c) pela absteno de outros demonstrativos.
d) por uma ressalva de escopo.
e) pela limitao de escopo.
Comentrios: Observem que a situao apresentada no
enunciado da questo no se refere Limitao na Extenso do
Trabalho do Auditor. Inclusive isto fica mais claro ainda quando
registrado que o Auditor no encontrou nenhuma restrio ao
acesso de informaes e registros.
O que ocorreu foi um contrato do Auditor com a entidade para
opinar apenas sobre o Balano Patrimonial e no sobre todas as
Demonstraes Contbeis obrigatrias pela Lei n 6.404/1976.
Dessa forma, o objetivo do trabalho foi limitado.
Gabarito: B
12. (AFRF/2003/ESAF). Dadas as situaes a seguir, identifique, na
respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria mais
adequados a cada situao:
I - O auditor constatou que a empresa Alpha S/A somente faturava
parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias
compradas entravam sem documentao hbil.
II - O auditor constatou que a empresa Beta S/A no estava
reconhecendo os juros e variaes monetrias de seus contratos de
financiamentos junto ao Banco Empresta Tudo S/A, efetuando a
contabilizao somente no pagamento do emprstimo.
III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S/A,
encontrou divergncias no clculo da proviso para contingncias
22

trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os
mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.
IV - O auditor ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa
mega S/A, no conseguiu compor o saldo das contas e financiamentos
concedidos, nem das contas de investimentos.
a) com ressalva, adverso, absteno de opinio e sem ressalva
b) adverso, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva
c) adverso, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio
d) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adverso
e) absteno de opinio, com ressalva sem ressalva e adverso
COMENTRIOS: Item I O fato descrito certamente provocou
grandes distores nas demonstraes contbeis da entidade.
No desenvolvimento de seus trabalhos fundamental que o
auditor independente verifique se as operaes relevantes
efetuadas
pela
entidade
encontram-se
devidamente
documentadas, se os dados consignados nos documentos fiscais
e contratuais esto corretos, assim como se tais dados foram
corretamente transpostos para os livros contbeis e fiscais que
compem a escriturao da entidade.
Ao verificar que tais requisitos no foram observados, o auditor
emitir parecer adverso.
Item II - O fato descrito revela que a entidade no observou o
regime de competncia em relao aos juros passivos e s
variaes monetrias passivas incidentes sobre contratos de
financiamento com determinada instituio financeira. No caso,
subentende-se que a inobservncia dos princpios fundamentais
de contabilidade foi limitada a determinados contratos de
financiamento, no se estendendo s demais obrigaes. Neste
caso, o auditor emitir parecer com ressalva mencionando os
efeitos da irregularidade nas demonstraes contbeis.
Item III O fato descrito no afetou as demonstraes
contbeis e, portanto, so irrelevantes. No ocorrendo
distores sobre as demonstraes contbeis ser emitido
parecer sem ressalva.
Item IV Por no ter tido condies de compor os saldos dos
financiamentos e dos investimentos pressupe-se que o auditor
no teve acesso a informaes que seriam fundamentais para a
manifestao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
23

Tal situao caracteriza "limitao na extenso do trabalho" e,
portanto, enseja a emisso de parecer com absteno de
opinio.
Observando-se as opes apresentadas, verifica-se que cada
situao apresentada enseja um tipo de parecer. Dessa forma,
para encontrar a soluo, o candidato ter que estabelecer
critrios de comparao relativa entre as situaes. No cabe em
relao ao item II, por exemplo, pressupor que a inobservncia
do regime de competncia tenha se estendido a outros grupos
de contas, quando o enunciado no fornece indicaes neste
sentido. Ademais, comparando-se o item I com o II, verifica-se
que o primeiro configura-se como uma situao mais grave que o
segundo.
Gabarito: C
Em prxima aula, concluiremos as informaes sobre o tpico Parecer
dos Auditores Independentes e avanaremos no estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis.
At l e um abrao a todos.
24

Caros amigos,
Iniciaremos esta aula, analisando os aspectos complementares relativos
ao Parecer de Auditoria. A seguir, continuaremos o estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis.
17.3 - INCERTEZA
O item 11.3.7 da NBC T 11 estabelece a atitude a ser adotada pelo
Auditor quando se deparar com uma Incerteza.
Para melhor compreenso do conceito de Incerteza, vamos analisar a
situao a seguir descrita.
Suponhamos que o Auditor verifique a existncia de uma ao judicial
movida contra a entidade. As aes judiciais contra e sociedade so
normalmente interpostas por seus empregados, clientes e fornecedores,
entre outros.
O primeiro passo a ser adotado em relao ao judicial, cabe
entidade. Esta dever verificar junto a seus advogados as
possibilidades do resultado litgio. Supondo que os advogados da
entidade entendam que as chances de sucesso sejam remotas, ou pelo
menos significativas.
Nesse caso, estar caracterizada uma contingncia passiva, ou seja, um
fato que no faz parte das operaes rotineiras da sociedade e em
relao ao qual existem chances considerveis de perda.
O segundo passo a ser adotado pela entidade ser verificar, tambm
junto aos seus advogados, se possvel estimar o valor que a entidade
provavelmente ter que desembolsar quando ficar materializada a perda
da ao. Suponhamos que o valor da ao seja de R$ 300.000,00.
Nessa situao, em cumprimento aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, caber administrao da entidade constituir uma
Proviso para Contingncias com base no valor estimado, registrando o
seguinte lanamento:

Despesa com Proviso
(conta de resultado)
para
Contingncias
a Proviso para Contingncias aes judiciais

(conta do passivo exigvel)
R$ 300.000,00
Tal lanamento est em consonncia com os seguintes Princpios
Fundamentais de Contabilidade elencados na Resoluo CFC n 750/93.
Art. 6 - Princpio da Oportunidade Inciso I "desde que tecnicamente
estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo
na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia." (grifamos)
Art. 9 - Princpio da Competncia - 1 - "O Princpio da
COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo
resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido,
estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
Art. 10 - Princpio da Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina
a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior
para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alterem o Patrimnio Lquido. (grifamos)
Dessa forma, a constituio das Provises tem como base os princpios
supramencionados.
Cabe ressaltar que este no foi o entendimento da ESAF manifestado na
prova de contabilidade no concurso de AFRF-2003, no qual a Banca
considerou que a constituio da proviso para crditos de liquidao
duvidosa e das variaes cambiais passivas teriam como base somente
o Princpio da Prudncia.
Retornando ao caso descrito, suponhamos que houvesse incerteza
quanto ao desfecho do processo judicial movido contra a entidade ou
que no fosse possvel estimar o seu valor. Nesse caso, estaria
caracterizada uma Incerteza.
Caberia ento entidade revelar tal Incerteza e seus possveis efeitos
em notas explicativas s demonstraes contbeis.
Estando diante da situao descrita, caberia ao Auditor verificar se a
Incerteza est ou no adequadamente divulgada.

Caso conclua que a Incerteza esteja adequadamente divulgada nas
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, dever o Auditor
acrescentar um Pargrafo de nfase no seu Parecer, aps o
pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da
administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza
e, quando possvel, o efeito da Incerteza. Nessa situao, o parecer
continuaria na condio de "sem ressalva", caso no existissem outras
situaes objeto de ressalva.
Caso o auditor conclua que a matria envolvendo incerteza relevante
no esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s
Demonstraes Contbeis, de acordo com as disposies contidas no
item 11.1.1.1, o seu Parecer deve conter Ressalva ou Opinio
adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.
A seguir, apresentamos um quadro, resumindo a situao descrita:
CONTINGNCIAS PASSIVAS
Exemplo: Aes Judiciais movidas
contra a entidade.
Se as chances de sucesso forem remotas:
1. Se o valor for Estimvel

Constituio de Proviso
2. Se o valor no for Estimvel Incerteza
INCERTEZA
1. Quando adequadamente divulgada pela
Entidade em Notas Explicativas:
PARECER COM PARGRAFO DE NFASE
(aps o pargrafo de opinio). O Parecer
continua na condio de Sem Ressalva
2. Quando No divulgada adequadamente
pela Entidade:
PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO
Vamos analisar algumas questes de concursos relativas ao assunto.

1.( AFTN/1998/ESAF) A incerteza quanto realizao de um ativo
mensurado em bases razoveis e considerado relevante para as
demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de:
a) Parecer com pargrafo de nfase
b) Parecer com absteno de opinio
c) Parecer sem ressalva
d) Parecer com ressalva ou adverso
e) Relatrio de recomendaes
Comentrios: A questo foi mal formulada. Em primeiro lugar
no foi mencionado no enunciado se a incerteza foi ou no
adequadamente divulgada pela administrao da entidade em
notas explicativas. Vamos partir do pressuposto de que ao no
mencionar tal condio subentende-se que a incerteza tenha
sido adequadamente divulgada.
Ao constatar que a incerteza est adequadamente divulgada nas
notas explicativas, o Auditor ir adicionar um Pargrafo de
nfase em seu parecer aps o Pargrafo de Opinio, fazendo
meno nota explicativa emitida pela entidade. No entanto,
nessa situao, o Parecer continua na condio de parecer sem
ressalva.
Existiriam ento duas opes corretas; "a" e "c".
A interpretao adotada pela ESAF deve ter sido a aplicao do
critrio O mais especfico prevalece sobre o geral. Assim, a
situao mais especfica (Parecer com Pargrafo de nfase)
prevalece sobre a geral (Parecer sem Ressalva).
Gabarito Oficial - A
2. (AFRF/2002.2/ESAF) Aps uma srie de respostas de advogados
da empresa auditada, o auditor segregou os processos judiciais movidos
contra a empresa em trs categorias de chance de insucesso, a saber:
provvel, possvel e remota. Quando os processos forem classificados
como provveis, cujo efeito no possa ser razoavelmente estimado, o
auditor deve emitir um parecer:
a) sem ressalva
b) com pargrafo de nfase
c) com ressalva
d) adverso
e) com absteno

Comentrios:Quando no for possvel estimar os efeitos relativos
a contingncias passivas, estar caracterizada uma "Incerteza".
Novamente, a Banca Examinadora no especificou se tal
Incerteza est ou no adequadamente divulgada em notas
explicativas. Parte-se ento do pressuposto de que, ao no
mencionar tal condio, a Banca entenda que a Incerteza esteja
adequadamente divulgada. Neste caso, ser emitido um parecer
com pargrafo de nfase, o qual continua na condio de parecer
sem ressalva.
Gabarito: B
3. (AFPS/2002/ESAF) Em decorrncia das respostas de circularizao,
de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor
independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a
possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas,
contra a empresa, j em fase de execuo.
Neste caso, o auditor deve:
a) concordar integralmente com os advogados.
b) discordar parcialmente dos advogados.
c) concordar parcialmente com os advogados.
d) discordar integralmente dos advogados.
e) no concordar nem discordar dos advogados.
Comentrios: A questo aborda o procedimento a ser adotado
pelo Auditor face s respostas de circularizaes efetuadas junto
aos advogados da entidade. A resoluo da questo est mais na
leitura atenta do enunciado e na aplicao do bom-senso do que
no conceito da norma.
Vejamos; existe uma contradio entre a situao das aes
movidas contra a empresa e as respostas dos advogados. Se
existe a possibilidade remota de insucesso em relao s aes,
ou seja, grandes chances de sucesso para a empresa, como
dizem os advogados, tais aes no poderiam estar na fase de
execuo. O fato das aes estarem na fase de execuo
evidencia que a entidade est tendo insucesso no litgio e,
conseqentemente, as informaes dos advogados no esto
corretas.
Assim, deve o Auditor discordar integralmente dos advogados.
Gabarito: D

4. (FCC) Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo
desfecho possa afetar significativamente o patrimnio e o resultado da
entidade, o auditor deve emitir um parecer
a)
b)
c)
d)
e)
sem ressalva, uma vez que sua responsabilidade se atm a fatos

ocorridos at a data da elaborao das demonstraes contbeis.
com absteno de opinio, em virtude da impossibilidade da
mensurao do fato superveniente.
adverso, uma vez que isto constitui uma sria limitao ao seu
trabalho.
com ressalva, destacando a impossibilidade de se avaliar
corretamente a possibilidade de ocorrncia dos
fatos, dado seu
carter aleatrio.
sem ressalva, mas com pargrafo de nfase.
Comentrios: Ocorrendo Incerteza, e presumindo-se que esta

esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s
Demonstraes Contbeis da entidade, o item 11.3.7 da NBC T
11 estabelece que ser emitido Parecer com Pargrafo de
nfase, o qual continua na condio de Parecer sem Ressalva.
Gabarito: E
17.4 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE
CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS
AUDITORES
O item 11.3.9.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve assegurarse de que as Demonstraes Contbeis de controladas e/ou coligadas,
relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos
investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou
investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item
11.1.1.1.
J ,os itens 11.3.9.2 e 11.3.9.3 estabelecem que quando houver
participao de outros Auditores independentes no exame das
Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas relevantes, o
auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no
seu Parecer, expressar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis
como um todo, baseando-se exclusivamente no Parecer de outro
Auditor com respeito s Demonstraes Contbeis de controladas e/ou
coligadas, devendo serem destacados os valores envolvidos.

No quadro a seguir evidenciada a situao descrita.
AUDITORIA EM CONTROLADAS OU COLIGADAS

CONTROLADORA
CONTROLADA
COLIGADA
ou
Auditor 1
Destacar o fato em seu
PARECER e basear-se,
exclusivamente,
no
Parecer do Auditor da
Controlada
Auditor 2
Efetuou Auditoria nas
Demonstraes
Contbeis das
Controladas ou
Coligadas
A regra estabelecida pela norma tem como objetivo segregar as

responsabilidades
na
execuo
dos
trabalhos
dos
Auditores
Independentes. Se foi realizada Auditoria Independente nas Controladas
e/ou Coligadas, presume-se que o trabalho seja confivel, tendo em
vista ter sido executado por profissional habilitado para tal.
As informaes das Controladas e Coligadas so fundamentais para a
Controladora para fins de avaliao dos Investimentos Relevantes e
para a Consolidao das Demonstraes Financeiras. As variaes nos
Patrimnios Lquidos das Controladas e Coligadas tero reflexos nos
Investimentos Relevantes da Controladora nessas sociedades.
Assim, no exame das Demonstraes Contbeis da Investidora, o
Auditor Independente necessitar de segurana quanto s informaes
das Controladas e Coligadas. Caso estas ltimas tenham tido suas
Demonstraes Contbeis auditadas por outros profissionais, o Auditor
da Controlada dever confiar no Parecer dos Auditores das Controladas
e/ou Coligadas.
5.(AFTN/1998/ESAF) O exame das demonstraes contbeis de
sociedades controladas e ou coligadas, relevantes, por outros auditores
independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade
controladora
a) Ressalvar seu parecer, por esse fato
b) Emitir parecer com absteno de opinio
c) Emitir parecer com pargrafo de nfase
d) Destacar esse fato no seu parecer

e) No considerar esse fato no seu parecer
Comentrios: Conforme analisado, quando houver participao
de
outros
Auditores
independentes
no
exame
das
Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas
relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve
destacar esse fato no seu Parecer e basear-se exclusivamente no
Parecer do Auditor das Controladas ou Coligadas.
Gabarito: D
6. (FCC) Quando h demonstraes contbeis de controladas, utilizadas
para fins de consolidao, que foram auditadas por outros profissionais,
o auditor da companhia investidora
a)
b)
c)
d)
e)
No precisa expressar sua opinio sobre elas, j que o trabalho foi

executado por outras pessoas.
No apenas precisa expressar sua opinio sobre elas, mas
tambm deve revisar o trabalho feito pelos outros.
Precisa expressar sua opinio sobre elas, com base nos pareceres
feitos pelos outros auditores e destacar tal fato em seu parecer.
Precisa expressar sua opinio sobre elas, mas omitir em seu
parecer que as mesmas foram auditadas por outros profissionais.
Deve emitir um parecer com ressalva, destacando que as citadas
demonstraes foram auditadas por outros auditores.
Comentrios: Com base nos dispositivos analisados, quando as

demonstraes contbeis de controladas, utilizadas para fins de
consolidao, foram auditadas por outros profissionais, o auditor
da companhia investidora no precisa expressar sua opinio
sobre elas, j que o trabalho foi executado por outros auditores.
Gabarito: A
7.(AFRF/2002.2/ESAF)Quando
outros
auditores
independentes
emitirem parecer de auditoria de empresas controladas e
coligadas relevantes, o auditor da empresa controladora, em seu exame
de consolidao, deve:
a) revisar os papis de trabalho de auditores das empresas
controladas/coligadas.
b) emitir uma ressalva de limitao de escopo em seu parecer de
auditoria.
c) desconsiderar os trabalhos dos auditores das empresas
controladas/coligadas.

d) abster-se de opinio dos valores consolidados auditados por outros
auditores.
e) basear-se exclusivamente no parecer dos outros auditores
independentes.
Comentrios: Idem questo 5.
Gabarito: E
17.5 ASPECTOS COMPLEMENTARES
PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS
O item 11.3.10 da NBC T 11 estabelece que o Auditor poder expressar
opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma
condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes
contbeis originais.
O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar
que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente
e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da
leitura das demonstraes contbeis originais.
Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer
adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do
parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve
estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis
condensadas.
DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS
A NBC T 11, em seu item 11.3.11, estabelece que sempre que o nome
do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou
informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente
identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto.
Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o
auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes
contbeis.
Para finalizar o tpico relativo ao Parecer de Auditoria, cabe assinalar
que o Parecer do Auditor Independente tem por limite os prprios
objetivos da auditoria das Demonstraes Contbeis e no representa,
pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de
atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

18. NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
Embora no haja referncia explcita ao presente item no edital do
concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, devido
sua grande importncia na disciplina e possibilidade de ser includo no
item Normas de Auditoria Independente, faremos o estudo do referido
assunto.
O conjunto de normas concernentes RESPONSABILIDADE LEGAL E
PROFISSIONAL do Auditor Independente, definido pelo CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC), encontra-se consolidado na
RESOLUO CFC NO 821, de 17 de dezembro de 1997, a qual Aprova a
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes
e d outras providncias e na Resoluo CFC n 803/96 que aprovou o
Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Conforme analisamos na Aula 0, a maior parte das questes de
concursos tem como base a NBC T 11. Em segundo lugar, vem a NBC P
1 que trata dos comandos relativos aos aspectos profissionais do Auditor
Independente.
A seguir, apresentaremos os principais aspectos da referida norma.
Na referida Norma, so elencados os princpios e preceitos que
regulamentam o exerccio da profisso do Auditor Independente, os
quais se configuram nos seguintes aspectos:
1.Competncia Tcnico-Profissional
2.Independncia
3. Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos
4. Honorrios
5. Guarda de Documentao
6. Sigilo
7. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor
Interno
8. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de
Especialistas
9. Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de
Contabilidade
10. Educao Continuada
11. Exame de Competncia Profissional
Vejamos uma questo que aborda os itens da NBC P1.
10

8. (AFTN/1996/ESAF) A NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor
Independente do Conselho Federal de Contabilidade, entre outras,
estabelece as seguintes normas.
a)Competncia tcnico- profissional, elementos comprobatrios e
cuidado e zelo.
b)Competncia tcnico profissional, independncia, cuidado e zelo.
c)Avaliao do controle interno, independncia e cuidado e zelo.
d)Planejamento e superviso, independncia e cuidado e zelo.
e)Documentao de auditoria, planejamento e superviso e
imparcialidade.
Comentrios: Elementos Comprobatrios, Avaliao do Controle
Interno, Planejamento e Superviso e Documentao de
Auditoria so aspectos tcnicos contidos na NBC T 11.
Competncia tcnico-profissional, Independncia, Cuidado e Zelo
so aspectos profissionais definidos na NBC P1.
Gabarito:B
18.1 COMPETNCIA
O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel
de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios
Fundamentais da Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de
auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas
administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.
O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das
demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da
entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel
identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as
prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a
posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele
emitido sobre as demonstraes contbeis.
Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento
preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao
junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das
operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do
trabalho de auditoria. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a
poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
servios.
11

O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a
utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao
requerida e dos objetivos do contratante.
18.2 INDEPENDNCIA
O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por
fatores estranhos por preconceitos ou quaisquer outros elementos
materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua
independncia.
Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o
auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou
durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada,
suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do
mesmo grupo econmico:
a) vnculo conjugal ou de parentesco consangineo em linha reta, sem
limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2
grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados
que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam
responsveis por sua contabilidade;
b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador
assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos;
c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;
d)interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial
interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios
de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos;
e)funo ou cargo
independente;
incompatvel
com
atividade
de
auditoria
f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do

trabalho contratado;
g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da
auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos
reguladores e fiscalizadores.
12

Cabe observar que os impedimentos descritos referem-se ao perodo a
que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios. Como
exemplo, se o Auditor vai auditar as Demonstraes Contbeis de 2004,
no incio do exerccio de 2005, caso o pai ou irmo do auditor tenham
sido contadores ou diretores da companhia, at 2003, e depois se
desligado da sociedade, no h qualquer impedimento para a execuo
do trabalho.
O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia
de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no
presente item.
Ocorre impedimento de execuo dos trabalhos de Auditoria
Independente quando o Auditor possui os graus de parentesco
especificados na alnea a supramencionada com pessoas que tenham
ingerncia na administrao da entidade, ou seja, que tenham poder de
deciso, ou com o responsvel pela contabilidade. Caso se verifiquem os
mesmos graus de parentesco com pessoas que trabalhem na entidade a
ser auditada, mas no tenham poder de deciso nesta, no h
impedimento do trabalho ser executado. Caso, por exemplo, a esposa
do Auditor seja secretria da entidade a ser auditada, no haver
impedimento, tendo em vista que o cargo de secretria,
presumivelmente, no possui poder de gerncia.
Parentesco consangneo em linha reta o existente entre o Auditor e
seus ascendentes e descendentes: Pais (1 grau), Avs (2 grau), Filhos
(1 grau), Netos (2 grau) etc. Em linha colateral o existente com os
irmos (2 grau), tios e sobrinhos (3 grau). Os primos so parentes
consangneos de 4 grau. Em relao a estes ltimos, no existe
impedimento.
Parentesco por afinidade aquele relativo aos parentes consangneos
do cnjuge (esposa ou marido do(a) auditor (a), tais como sogros (1
grau) e cunhados (2 grau).
Vejamos questes de concursos sobre o assunto.
9. (AFTN/1996/ESAF) Indique a assertiva que no configura conflitos
de interesses e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da independncia
do auditor.
a)Vnculos conjugais com administrador da empresa auditada
b) Relao de trabalho como empregado, nos ltimos dois anos.
c) Utilizao dos trabalhos dos auditores internos.
d) Fixao de honorrios condicionais natureza dos trabalhos.
13

e) Participao indireta como acionista da empresa auditada.
Comentrios: A nica situao apresentada que no configura
conflitos de interesse e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da
independncia do Auditor a da utilizao dos trabalhos dos
auditores internos.
Ressalte-se que o Auditor pode utilizar o trabalho dos auditores
internos, assim como o de especialistas em matrias especficas,
mantendo, no entanto, a responsabilidade integral pela sua
opinio. Em outras palavras, caso exista algum equvoco na
concluso do trabalho do especialista utilizado pelo Auditor, este
no poder eximir-se de sua responsabilidade, alegando que a
culpa foi do auditor interno ou do especialista.
Gabarito: C
10.(FCC) O auditor da CVM, ao efetuar fiscalizao nas demonstraes
financeiras do Banco Depsito SA, constatou que o auditor responsvel
pelas demonstraes contbeis, objeto da fiscalizao, possui
parentesco em primeiro grau com o contador da empresa auditada.
Nesse caso, para atender Lei n 6.404/76 e s normas da CVM, os
trabalhos de auditoria sero considerados:
a) anulveis
b) vlidos
c) corretos
d) justificveis
e) nulos
O parentesco do Auditor com o Contador da
Comentrios:
entidade configura conflito de interesses no exerccio da
Auditoria Independente e, portanto, representa perda efetiva ou
aparente da independncia do Auditor, conforme estabelecido no
item 1.2 da NBC P1. Os trabalhos executados pelo Auditor
nessas circunstncias so nulos.
Gabarito: E
18.3 - RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS
TRABALHOS
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio de suas concluses.
14

Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser
imparcial.
O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a
descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar
a possibilidade de sua ocorrncia.
Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as
demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor
independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer,
demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho
s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram
conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
18.4 HONORRIOS
O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante
avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores:
a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do
servio a executar;
o nmero de horas estimadas para a realizao dos
servios;
a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da
execuo dos servios; e
o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o
caso, como sero cobrados os custos de viagens e estradas.
Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento
equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que
tambm contenha:
1. a descrio dos servios a serem realizados, inclusive
referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso;
2. que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes
normas;
3. o prazo estimado para realizao dos servios;
4. os relatrios a serem emitidos; e
5. as condies de pagamento dos honorrios.
15

A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2
constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista.
Vejamos algumas questes sobre o item exposto:
11.(AFTN/1998/ESAF) De acordo com a NBC P 1 Normas
Profissionais de Auditor Independente, ao estabelecer e documentar
seus honorrios, o auditor incorre em infringncia ao Cdigo de tica do
Contabilista quando
a) Determina a forma como os custos de viagens e estadas sero
reembolsados
b)Omite os tipos de relatrios de auditoria previstos por serem emitidos
c)Fixa os honorrios com base em estimativa de horas por serem gastas
d)Omite a data de validade da proposta comercial de prestao de
servios
e)Define prazo para realizao dos servios de auditoria contratados
Comentrios: A NBC P 1 estabelece os itens que devem constar
na Carta-Proposta, tais como, entre outros, as condies de
pagamento dos honorrios. Alguns critrios podem ser utilizados
como base para a cobrana dos honorrios, outros no. Se no
contrato de prestao dos servios for estabelecido que sero
emitidos determinados tipos de relatrios, a omisso destes
representa infringncia ao Cdigo de tica do Contabilista.
Em relao alternativa D, no existe definio na norma
quanto validade da proposta comercial de prestao de
servios, no havendo, portanto, infringncia quando essa for
omitida.
Gabarito: B
12.(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais
do
Auditor
Independente,
o
estabelecimento
de
honorrios
condicionados natureza dos trabalhos contratados
a) Deve constar na carta de responsabilidade da administrao.
b) Deve ser objeto de divulgao nas notas explicativa no balano.
c) Compe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido.
d) Deve constar na carta proposta ou documento equivalente do
auditor.
e) Resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor.
Comentrios: Conforme consta no item 1.2 da NBC P 1, alnea
f, o establecimento de honorrios condicionados natureza
dos trabalhos contratados resulta em perda efetiva ou aparente
da independncia do auditor. Honorrios condicionados
16

natureza dos trabalhos seria a situao do Auditor cobrar valores
diferentes em relao aos tipos de trabalhos contratados como,
por exemplo, cobrar mais pelo Procedimento Bsico de Inspeo
do que pelo de Investigao. O Auditor pode cobrar valores mais
elevados em funo da quantidade ou complexidade das
operaes da entidade. No entanto, tal diferenciao no poder
ser estabelecida com base na natureza dos trabalhos ou no tipo
de Parecer a ser emitido.
Gabarito: E
13.(AFRF/2001/ESAF) Constitui infringncia ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor
independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas
funes:
a) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no
montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao.
b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista,
mesmo
com
a
anuncia
do
cliente,
por
escrito.
c) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro
contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade
tcnica.
d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual
circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos
seus
servios
profissionais.
e) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos
realizados e relao de clientes.
Comentrios: De acordo com o Cdigo de tica do Contabilista,
vedado o auditor valer-se de agenciador de servios, mediante
participao desse no montante de honorrios profissionais
estabelecidos
para
a
contratao.
Gabarito:A
18.5 GUARDA DA DOCUMENTAO
O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional,
deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir
da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de
trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios
realizados.
18.6 SIGILO
O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:
c) na relao entre o auditor e a entidade auditada;
17

ci)
na relao entre os auditores;
cii) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores; e
ciii) na relao entre o auditor e demais terceiros.
O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no
as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a
entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja
autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes
para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das
informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo
profissional.
O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade
auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas
necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as
quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por
ele emitido.
Observem uma questo sobre o item supramencionado:
14.(AFRF/2001/ESAF) As informaes que serviram de base para o
ltimo parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo auditor
independente
que
tenha
sido
precedido:
a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma
circunstncia,
sob
pena
de
quebra
de
sigilo
profissional.
b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de
autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas.
c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o
Conselho
Regional
de
Contabilidade
autorize
formalmente.
d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a
entidade
auditada
autorize
previamente,
por
escrito.
e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor,
sob pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo.
Comentrios: Entendo que houve uma falha na redao da
alternativa considerada como correta. A norma estabelece que
quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade
auditada, o auditor dever fornecer as informaes que forem
julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o
18

suceder. Portanto, quem tem a opo de autorizar ou no a
entrega da documentao a entidade. Uma vez autorizada tal
entrega, o Auditor anterior dever fornecer as informaes para
o Auditor que o suceder.
Embora mal redigida, por eliminao chegaramos alternativa
C.
Gabarito: C
O auditor, desde que autorizado pela administrao
da entidade
auditada, quando solicitado por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de
atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades
sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes
obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos
servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de
modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das
presentes normas e demais normas legais aplicveis.
Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e
Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do
exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional
similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele
realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.
Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por
perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de
sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos
trabalhos desenvolvidos pelos auditores.
O dever de manter o sigilo prevalece:
f) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos
contratuais:
g) para os contadores designados pelos organismos referidos no item
1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e
h) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos
Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos
respectivos mandatos.
19

18.7 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO
AUDITOR INTERNO
A responsabilidade do auditor no ser modificada mesmo quando o
contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos
trabalhos.
18.8 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE
ESPECIALISTAS
O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma
de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua
responsabilidade profissional.
A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional, quando o especialista legalmente habilitado for
contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio,
para executar servios que tenham efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu
parecer.
O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho
Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho
Federal de Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio
do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria
independente, realizado em demonstraes contbeis relativas ao
exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior,
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de
dezembro do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de
10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o
faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de
auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios
dos servios de auditoria.
Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo
de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes
necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente.
15.(AFTN/1998/ESAF) Entre as assertivas abaixo, indique aquela que
no se configura como responsabilidade ou dever do auditor
20

independente, previsto nas normas de auditoria do Conselho Federal de
Contabilidade
a)O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e
erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis
b)O uso de trabalho de especialista, empregado da entidade auditada,
restringe a responsabilidade do auditor sua competncia
c) O auditor, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a
exame de competncia profissional
d) A utilizao do trabalho de contador, na funo de auditor interno,
no modifica a responsabilidade do auditor
e) O auditor, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a
participao em programas de educao continuada.
Comentrios: Regra geral, o Auditor pode utilizar o trabalho
especialistas, mantendo integralmente sua responsabilidade. A
exceo regra quando o especialista legalmente habilitado
for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio.
Neste caso, a responsabilidade do auditor fica restrita sua
competncia profissional, quando tal fato for mencionado em seu
parecer.
Na alternativa b mencionado que o especialista empregado
da entidade auditada.
Gabarito: B
A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as
Companhias Abertas, Instituies Financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de
Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP
Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio,
Entidades Fechadas de Previdncia Privada, Empresas Estatais,
(Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por
aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades
limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das
entidades referidas neste item.
As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade
sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas.
18.9 - EDUCAO CONTINUADA
O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na
forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
21

18.10 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL
O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever
submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Na prxima aula concluiremos
especificados na aula inaugural.
os
tpicos
da
disciplina
Um abrao a todos e at l.
22

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PROFESSOR JOO IMBASSAHY

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2.1. TESTES DE OBSERVNCIA

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Tal verificao representa uma Anlise Horizontal. Constata-se a

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b) Observao O Auditor executa o procedimento tcnico da

Registre-se que, conforme interpretao das questes referentes ao

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Conforme registrado no item referente

Mesmo admitindo-se que tal procedimento possa ser aplicado

Em quatro alternativas, so mencionados os contratos. Nestas

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Tal desfalque denominado Permanente, pois o funcionrio

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Idem ao comentrio da letra A

c) A Confirmao, conforme j analisado, aplicvel para

Conforme j consignado, quando estiverem envolvidos valores

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Comentrios: Trata-se da definio conceitual de Procedimentos

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ocorrncia se a transao de fato ocorreu;

11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor

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O Auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao

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f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria;

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Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes

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Comentrios: Conforme preconizado na NBC T 11, os Papis de

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Observem que a distino entre os termos simples, basta verificar se

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03. (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das

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A INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT -03 FRAUDE E

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operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua

Vejamos os dispositivos mencionados no quadro a seguir, o qual

Cabe ao Auditor Verificar:

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5. existncia de relevantes eventos subseqentes ao exerccio

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O Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de