Republica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Barquisimeto Edo Lara

Integrantes:
GERSIMAR YEPEZ
ERIANA GOMEZ
ANAIS COLMENAREZ
ANUAR VILLAREAL
DANIEL CHIRINOS

Seccin 2311

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

ANTECEDENTES
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En
1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano
de Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y
Modernizacin y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un
nuevo diseo tributario que intenta transformar la tributacin con la propuesta de
cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a
los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Rgimen
Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios que lo
rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socioeconmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo
Orgnico Tributario.
El Estado venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero
menos al 9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles
de ingresos tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho, segn
la OEA (2002), los pases de Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el
13% y 20% del PIB y los pases del mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del
PIB.
En el caso venezolano segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin
interna, sumado a la cada de la renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a
los diferentes gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo mecanismo
de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluacin, el aumento de
la deuda pblica y la disminucin del gasto social e inversin del sector pblico.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la
baja productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo
estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao
2000 posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones que haca que la
capacidad de recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permita la
exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41
rubros
DEFINICION
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un
tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y
la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern

pagar
las
personas
naturales
o
jurdicas,
las
comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la
ley como hecho imponible".

CARACTERISTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y

es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por
otros autores, como el Principio de Legalidad.

Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad
contributiva.

Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas

del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con
el movimiento econmico de los bienes.

No es un impuesto acumulativo o piramidal.

No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

IMPORTANCIA

El IVA constituye, en la actualidad, el ms importante tributo desde el punto

de vista de la recaudacin que genera, as como por los controles sustanciales y
formales a los cuales se encuentran sujeto los contribuyentes. Su importancia es
manifiesta no slo por su adopcin en los regmenes tributarios de los pases de la
Unin Europea, Amrica Latina y algunos pases de frica y Asia, sino tambin por

su reconocimiento que realizan los distintos tratadistas del tema donde se puede
encontrar opiniones como la de Soto Guinda (1978), que dice: El impuesto sobre
el valor aadido ha conocido en la ltima dcada un desarrollo terico y doctrinal y
un grado de aceptacin prctica tan notables, que muy bien puede ser calificado
como: El tributo de la segunda mitad del siglo.
El motivo principal para adoptar el IVA en Venezuela fue su potencial para
producir ingresos en su calidad de impuesto general indirecto amplio, que a su vez
es neutro en trminos de eficiencia econmica y por tanto no distorsionante. El IVA
se ha convertido en la fuente ms importante de ingresos no petroleros, se
constituye en una poderosa herramienta generadora de ingresos constantes para
el Estado (Quintana, 2000, p.14), con una flexibilidad significativa para ajustarse
segn las necesidades de ingresos del sector pblico y compensar parcialmente
las fluctuaciones en los precios petroleros. Como impuesto general o universal,
afecta uniformemente a todas las actividades econmicas con pocas excepciones.
Las exportaciones, gravadas a tasa cero, no son desestimuladas. Los bienes y
servicios importados y los de produccin nacional son afectados por el mismo
gravamen, por lo que el impuesto no afecta al comercio internacional y no modifica
la tasa de proteccin efectiva definida en el arancel de aduanas.
BASES LEGALES
Como fundamentos legales referentes al IVA que sustentan esta
investigacin se tienen los siguientes: la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario (2001), La Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana (1999)
En Venezuela, el Sistema Tributario se fundamenta en un conjunto de normas
que rigen los principios de la tributacin. De all que se debe mencionar lo
establecido en el artculo 133 de la Constitucin Nacional de Venezuela (1999):
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos, mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley.
De esta manera, la Administracin Tributaria debe actuar de acuerdo a los
principios y garantas constitucionales.
En este orden de ideas los Principios Generales que rigen el Sistema
Tributario de Venezuela son fundamentalmente:
Principio de Legalidad, que se encuentra establecido en la Constitucin Nacional
Venezolana en su artculo 317; no podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la ley, ni 40 concederse exenciones y rebajas

ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que
cree el tributo correspondiente. Esto se traduce que todo tributo se debe crear
mediante una ley, aplicndose este principio a todos los tributos, ya sean
nacionales, estadales o municipales.
Principio de Igualdad Tributaria y Generalidad: estos principios estn
inmersos en el artculo 133 de la Constitucin Nacional Venezolana que reza;
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos, mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley. Se observa as, que
este principio establece una obligacin con carcter general a todos los
ciudadanos del pas.
Principio de Progresividad: este principio est consagrado en el artculo
316 de la Constitucin Nacional de la Repblica de Venezuela, el cual indica:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin y se sustentar para ello en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos.
Lo anterior quiere decir que las personas que obtengan mayores
enriquecimientos deben pagar mayores impuestos.
Principio de No Confiscatoriedad: este principio est estrechamente
relacionado con el artculo 316 ya mencionado, pues tiene que ver con la
capacidad contributiva y se indica en el artculo 317 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela al rezar: Ningn tributo podr tener efecto
confiscatorio.
Cdigo Orgnico Tributario (2001) El Cdigo Orgnico Tributario
representa una ley orgnica la cual rige todas las normas de cada uno de los
tributos nacionales, y de manera supletoria; los tributos estadales y municipales.
Tal como lo establece su primer artculo que expresa Las disposiciones de este
Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadas de esos tributos. De all se evidencia que la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y su Reglamento no deben contradecir lo establecido por el
Cdigo Orgnico Tributario.
Adicional a lo anterior, es importante indicar la definicin del hecho imponible
establecido en el artculo 36 de este Cdigo, El hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.

Luego de definido de manera general el hecho imponible, se indica el hecho

imponible del Impuesto al Valor Agregado, tributo tratado en la presente
investigacin, por lo que se hace indispensable mencionar la ley del IVA. Ley del
Impuesto al Valor Agregado (2007) El hecho imponible del IVA se encuentra
definido en el artculo primero del Decreto-Ley del Impuesto al Valor Agregado de
la siguiente manera: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de
bienes segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, 42 comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley. Aunado a lo anterior, la Ley del IVA clasifica los
tipos de contribuyentes existentes con respecto a este impuesto en:
Contribuyentes Ordinarios, Contribuyentes Ocasionales y Contribuyentes
Formales. Con respecto a los primeros establece en su artculo 5: Son
contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes,
los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y en
general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones que
constituyen hechos imponibles, de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. Se
observa de este artculo que toda persona natural o jurdica que realice alguno de
los supuestos establecidos en el hecho imponible representa un contribuyente
ordinario del IVA. En lo que respecta a los contribuyentes ocasionales segn el
artculo 6 de la Ley del IVA Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto
en esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales. Y en
cuanto a los contribuyentes formales el artculo 8 de esta ley reza Son
contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Lo cual quiere decir, que estos
contribuyentes en principio estn gravados porque realizan el hecho imponible
pero la ley los dispensa del pago del impuesto a travs de las exenciones o
exoneraciones.