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IBET Tera-feira 10/11/2015

Questes Seminrio VI Arthur Silva Pires Lopes

1. Construir a(s) regra(s)-matriz(es) de incidncia tributria


do ICMS - Servios.

ICMS-C:

Cm: Prestar servio de comunicao;


Ce: onde se localiza o prestador;
Ct: tempo da prestao;

Sa: estado;
Sp: prestador;
Bc: valor da operao de prestao (em servios de difuso pode ser
o faturamento das propagandas);
Al: determinada pela lei estadual.

ICMS-T:

Cm: Prestar servio de transporte intermunicipal ou interestadual (o


interestadual j est includo em intermunicipal, mas interessante
para excluir o transporte internacional);
Ce: onde se localiza o prestador;
Ct: tempo da prestao;

Sa: estado;

Sp: prestador;
Bc: valor da operao de prestao;
Al: determinada pela lei estadual.

2. Que prestao de servios de comunicao? possvel


determinar esse conceito por meio do texto constitucional? O
que pode ser tributado pelo ICMS: (i) a comunicao (onerosa)
efetivamente realizada, ou; (ii) a mera disponibilidade
(onerosa) de meios fsicos/canais aptos que possibilitem que a
comunicao acontea? (vide anexos I e II).

Concordo integralmente com a precisa lio do prof. Paulo, no sentido


de que prestar servios de comunicao significa a atividade de pr
disposio do tomador um canal de comunicao.

O termo comunicao, como no poderia ser diferente,


polissmico sendo usado em diferentes acepes. Do ponto de vista
cientfico, no entanto, deve ser entendido consoante j nos
manifestamos, ou seja, em conformidade com a teoria que estuda os
signos, o Semitica, abandonando-se os sentidos resultantes dos usos
comuns. O processo comunicativo que estabelece o contedo
semntico do vocbulo comunicao aquele consistente na
transmisso, de uma pessoa para outra, de informao
codificada, por meio de um canal, entre emissor e receptor,
que possuem em comum, ao menos parcialmente, o repertrio
necessrio para a decodificao da mensagem.

Comunicao, entendida como o vinculo que se instaura com o ciclo


formado pela emisso, transmisso e recepo de mensagens, de
modo intencionado ou no, apresenta enorme amplitude, verificandose sempre que houver dois ou mais sujeitos em contingncia de
interao. Todo vez que algum difundir informao, ainda que no
destinada a receptor determinado (porm, determinvel) e mesmo
que de forma inconsciente, esse algum estar realizando processo
de comunicao.

Prestar servio de comunicao, por seu turno, consiste na


atividade de colocar disposio do usurio os meios e
modos necessrios transmisso e recepo de mensagens,
distinguindo-se, nessa medida, da singela realizao do fato
comunicacional. Comunicao e prestao de servios de
comunicao so realidades distintas.1

Igualmente no vejo como refutar a definio de comunicao do


prof. PBC. o fenmeno consistente na transmisso de uma
informao entre emissor e receptor, por um canal, em que ambos
consigam decodificar a mensagem.

Vale notar que o prof. Humberto vila adota posio diferente quanto
aos conceitos fundamentais do ICMS-C2. Para ele, aparentemente, s
h prestao de servio de comunicao quando houver comunicao
efetiva: A CF/88 empregou uma expresso composta de trs termos
(prestao + servios + comunicao), determinando que a
competncia estadual surge com a sua conjugao, e nem
chega a existir sem ela [...].

No concordo com a concluso do eminente professor. Concordo com


seus apontamentos sobre como deve ser feita a identificao dos
conceitos constitucionais, inclusive suas idias so semelhante ao
que pensei sobre a determinao do conceito de servios em
seminrio anterior (e eu nem sequer sabia da existncia desse texto
do prof. vila...). Mas a concluso de que s h o servio quando h
comunicao efetiva me parece extremamente forada.

Em linha com a definio da questo anterior, uma vez que o ICMS


pode incidir sobre prestao de servios de comunicao (art. 155, II,
1 Direito Tributrio: linguagem e mtodo. pg. 741
2 Imposto sobre a prestao de servios de comunicao. Intributabilidade
das atividades de veiculao das publicidades de painis e placas.
Inexigibilidade de multa. RDDT 143.

CF), entendo que s pode ser tributada a disponibilidade onerosa dos


canais (que no so apenas fsicos) que possibilitem a comunicao.

A ocorrncia ou no de efetiva comunicao indiferente para a


prestao do servio de comunicao, porque o servio apenas a
disponibilizao do canal e no a comunicao em si.

O prestador do servio de comunicao, por definio, no participa


da comunicao, eis que se participasse no haveria servio
(ningum presta servio para si prprio).

3. Responda justificadamente se h incidncia do ICMS sobre


as seguintes modalidades de servio de comunicao:
(i) Servios relacionados a telefonia (servios de habilitao,
instalao,
disponibilidade,
cadastro
de
usurio
e
equipamento, entre outros servios, que configurem
atividade-meio ou servios suplementares (vide anexo III);
(ii) Assinatura telefnica;
(iii) VoIP (VoIP-VoIP e VoIP linha telefnica);
(iv) Servios prestados pelas TVs por assinatura (vide anexo
IV);
(v) Provedor de acesso a internet (vide anexo V);
(vi) Pay-per-view e download de filmes.

i) Provedor de acesso internet sujeita-se ao ICMS relativo


prestao de servio de comunicao? E servio prestado por "Cyber
Caf"? E o envio de mensagens pelo celular? (Vide REsp n.
456.650/PR e REsp n. 323.358).
Em oposio ao prof. Paulo, entendo que o servio do ISP (internet service
provider provedor de acesso internet) poderia ser tributado por ICMS-C. A
questo extremamente complexa tecnicamente, mas pode ser resumida no fato

de que sem o ISP impossvel o acesso internet, ainda que o ISP no seja
proprietrio dos canais fsicos (fibra, cabo, fios, equipamentos e etc.) 3.
O fato que o ISP essencial ao acesso, sem ele no h internet, de modo que
sem ele no h a prestao de servio. Ainda que o ISP no seja proprietrio
dos canais fsicos, o canal lgico fornecido pelo ISP. Logo, o ISP parte
essencial no servio4 e a atividade dele poderia ser tributada pelo ICMS-C (que
eles no leiam isso).
Essa discusso era mais forte no incio da internet comercial, quando os ISP
eram pequenas empresas, como a Mandic e etc. Hoje em dia a discusso perdeu
relevncia, j que as empresas de telecomunicaes proprietrias dos canais
fsicos so tambm os prprios ISPs (telefnica, net, gvt, etc.).
De todo modo, certo que a Lei Geral de Telecomunicaes definiu que os ISPs
no prestam servios de telecomunicao, e assim no deve incidir ICMS sobre
tais servios, por fora do art. 110 do CTN. Assim, tenho que a deciso do STJ no
REsp 456.650 foi correta.
Isso no significa, entretanto, que o servio no possa ser tributado. A Lei Geral,
no meu entendimento, que precisa de reviso. Hoje em dia os prprios
servios tradicionais de telecomunicao so prestados via dados (internet).
Tudo ser transmitido via dados, como podemos ver no julgamento do
mensalo, que est sendo transmitido ao vivo pela TV Justia no YouTube.
O servio dos cyber cafs no se assemelha ao servio dos ISPs e o ICMS-C
no deve ser cobrado deles, porque o canal de comunicao (fsico ou lgico)
no de sua propriedade. O cyber caf sim utiliza um servio de
telecomunicao prestado pelas operadoras. Ele tomador desse servio e
vende isso.
O envio de mensagens de celular, tanto o tradicional quanto o sobre internet
(whatsapp, iMessage e etc.) servio de telecomunicao, conforme exposto
anteriormente, e poderia ser tributado por ICMS-C. Na atual legislao (LGT),

3 http://en.wikipedia.org/wiki/Internet_service_provider
4 http://en.wikipedia.org/wiki/Internet_access

acredito que o SMS normal seja tributado e o via pacote de dados (whatsapp)
no.
Alis, se o ISP no pode ser tributado, por que o meu pacote de dados ?
ii) Os servios de VoIP (Voz sobre IP), exemplo Skype, assemelhamse aos servios de provimento de acesso internet? Ou so servios
de comunicao sujeitos ao ICMS?
O VoIP se assemelha ao servio de provimento de acesso internet E (e no ou)
deveriam ser sujeitos ao ICMS.
iii) Os servios de TV a cabo so tributados pelo ICMS? correto
pensar que no servio de TV a cabo no h prestao de servio de
comunicao? E no caso do servio de pay-per-vew?
Os servios de TV a cabo so servios de comunicao e poderiam ser tributados
pelo ICMS-C, j que no se encaixam na regra de imunidade do art. 155, 2, X,
d, da CF/88. Afinal, o servio de TV a cabo pago pelo consumidor. O caso de
pay-per-view um adicional do servio.
Interessante notar que se a empresa que produz o contedo for a mesma que
vende o servio de TV a Cabo, essa operao no poderia ser tributada.
4. Que prestao de servios de transporte? Quais suas
modalidades? necessria a efetividade da prestao de
servios para que o ICMS incida? Analisar a tributao de
transporte areo de passageiros e cargas.

Prestao de servio de transporte realizar a atividade onerosa de


transportar pessoas ou carga de um ponto a outro. Para o ICMS-T,
esse transporte deve ser intermunicipal.

As modalidades eram previstas na Lei 6.288/75: transporte


nacional/domstico e transporte internacional. Quanto forma o
transporte pode ser modal, segmentado, sucessivo, intermodal ou,

atualmente (Lei 9.611/98), multimodal, quando envolve duas ou mais


modalidades de transporte (terrestre, ferrovirio, aqutico, areo...).

No necessria a efetividade da prestao porque o que tributado


o negcio jurdico contratado, no o transporte em si.

5. Empresa de transporte internacional, contratada para


trazer documentos do exterior, subcontrata empresa
brasileira que efetive o transporte da entrada do documento
em territrio nacional at o destinatrio local. Pergunta-se:
(a) tal operao pode ser desmembrada para fins de
tributao pelo ICMS? (b) se positiva a resposta, qual seria o
sujeito passivo da relao tributria? (vide anexo VI).

A operao no pode ser desmembrada. No incide ICMS-T sobre


transporte internacional e a operao de transporte internacional.

Conforme afirma o prof. PBC:

a prestao do servio de transporte internacional atividade-fim,


enquanto a entrega do bem a destinatrio localizado em territrio
nacional atividade-meio, imprescindvel concretizao da citada
atividade-fim. Trata-se de prestao completamente vinculada ao fim
perseguido, qual seja, o transporte internacional.5

6. Prestadora de servio de transporte contratada para


efetuar transporte de mercadoria de estabelecimento
localizado em Osasco/SP para uma trading estabelecida em
So Bernardo do Campo/SP. O destino final da mercadoria
transportada a exportao. Com base no artigo 150,
pargrafo 2, X, a da CF/88 e pargrafo nico do artigo 3
5 Direito Tributrio: lingaguem e mtodo. pg. 754.

da LC 87/96, o Fisco paulista entende que nesse trajeto


interno h imunidade do ICMS somente com relao
operao de circulao de mercadorias transportadas e no
para o ICMS relativo prestao de servios de transporte.
Voc concorda com esse entendimento? (Vide anexos VII e
VIII).