Litvin - Impuesto A Las Ganancias

Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
CSAR ROBERTO LITVIN

Coordinacin:
GABRIELA RIGONI
Colaboradores:
SUSANA BARROSA
ANDRS DJMAL
MARCOS GOSHI
FERNANDO LPEZ CHIESA
FRANCO ROSSI
LA LEY
Litvin, Csar Roberto

Impuesto a las Ganancias. - la ed. - Buenos Aires:
La Ley, 2011.
608 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2018-0
1. Impuestos. 2. Impuesto a las Ganancias. I. Ttulo
CDD 336.2
Csar Roberto Litvin, 2011

de esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2011
Tucumn 1471 (C1050AAC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Printed in Argentina
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Tirada: 600 ejemplares
I.S.B.N. 978-987-03-2018-0
S.A.P. 41186568
XXVI
CSAR ROBERTO LlTVIN

Pg.
2 - Derechos de autor (inciso b) ...............................................................

a) Incumplimiento parcial de los requisitos .....................................
b) Software.......................................................................................
540
541
541
3 - Artistas residentes en el extranjero (inciso b) ......................................

4 - Intereses o retribuciones pagados por crditos, prstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o naturaleza, obtenidos en
el extranjero (incisos c y c')................................................................
a) Presuncin de ganancia neta del 43% ..........................................
b) Presuncin de ganancia neta del 100% ........................................
546
5 - Sueldos, honorarios y otras retribuciones (inciso d) ..........................

6 - Locacin de cosas muebles (inciso e) .................................................
7 - Alquileres o arrendamientos de inmuebles ubicados en el pas
(inciso f) .............................................................................................
Rgimen optativo ...............................................................................
8 - Transferencias de bienes a ttulo oneroso (inciso g) ............................
9 - Conceptos residuales (inciso h)...........................................................
Tablas comparativas..................................................................................
(D) Convenios para evitar la doble imposicin ...............................................
CAPTULO I
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549
(A) LAS NECESIDADES HUMANAS
550
550
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551
552
AJUSTE POR INFLACIN
BIBLIOGRAFA .................................................................................................
El Estado es una organizacin humana con funciones que dependen

de factores de variado carcter: histricos, geogrficos, tnicos, culturales,
filosficos, religiosos, sociales, econmicos, etc. La existencia del mismo
debe entenderse junto con los fines a lograr y cometidos a cumplir. Histricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en nmero y
en intensidad que hacen a su propia esencia(1).
A su vez, la vida en sociedad requiere la satisfaccin de necesidades
humanas, que permiten ser agrupadas en tres categoras (2)
CAPTULO XXIII
(A) Introduccin .............................................................................................

(B) Marco normativo......................................................................................
(C) Anlisis ....................................................................................................
1 - Pautas generales del instituto .............................................................
a) Sujetos ........................................................................................
b) Criterios de valuacin .................................................................
c) Otras disposiciones de aplicacin ...............................................
2 - Procedimiento para el clculo del Ajuste por Inflacin ......................
Esquema ............................................................................................
a) Ajuste esttico.............................................................................
b) Ajuste dinmico ..........................................................................
i) Ajustes positivos...................................................................
ii) Ajustes negativos .................................................................
c) Ajuste por inflacin impositivo...................................................
(D) Comparacin con otros pases..................................................................
INTRODUCCIN. TEORA
DE LA IMPOSICIN A LA RENTA
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a) Necesidades individuales o privadas: son aquellas que se identifican con la existencia misma de las personas, como ser alimentacin, vestimenta, vivienda, etc.
b) Necesidades colectivas: tienen su origen en la vida en sociedad
que realiza el hombre, como ser educacin, comunicacin, transporte, etc.
c) Necesidades pblicas: coinciden con el inters pblico para todos
los miembros de una comunidad jurdicamente organizada. Asimismo se distinguen en primarias y secundarias.
Las necesidades individuales deben ser satisfechas por cada individuo y slo en situaciones excepcionales las mismas pueden ser atendidas
por el grupo colectivo o por el Estado.
Las necesidades colectivas pueden ser atendidas por el grupo, por el
Estado o incluso por los individuos que integren el grupo, dado que cuan-
(1) JARACH, D., Finanzas Pblicas. Esbozo de una teora general, Ed. Cangallo, 1978,
p. 51.
(2) MARTN, J. M, Ciencia de las Finanzas Pblicas, E.C.M., 1976, p. 18.
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do ste satisface su propia necesidad colectiva, como sucede en el caso de

la educacin, atiende asimismo a la del grupo y a la del Estado.
Son necesidades pblicas primarias las que surgen como consecuencia del Estado, son inherentes al mismo y se identifican con el cometido
esencial de ste, tal el caso de la seguridad interior, justicia, defensa, representacin exterior, dictado de leyes y normas, etc. Es decir, estas necesidades son la causa existencial de las funciones pblicas e inexcusablemente deben (y slo pueden) ser satisfechas por el Estado.
Las necesidades pblicas secundarias, no tienen su origen en la propia existencia del Estado, sino en la del grupo o individuo. Son pues necesidades originalmente clasificadas como colectivas o individuales que
han sido elevadas al rango de necesidades pblicas porque el Estado considera que reclama el inters pblico.
Hasta dnde le compete al Estado satisfacer las necesidades humanas
de los sujetos que la integran, es tema de un encendido debate, con gran
contenido ideolgico. En Estados ms intervencionistas, seguramente
el mismo se hace cargo de satisfacer tambin en parte las necesidades
individuales; a contrario sensu en sociedades ms liberales(3) el Estado
deja librado al sujeto satisfacer por su cuenta una mayor cantidad de necesidades privadas y colectivas. Sin perjuicio de ello existen funciones
tradicionales del Estado que, con abstraccin de cualquier ideologa, se
consideran inherentes a su existencia y a su razn de ser y slo deben ser
prestadas por el mismo.
En la crisis econmica del ao 2008, hemos presenciado en pases
liberales, un giro considerable en la poltica de intervencin del Estado
para evitar el derrumbamiento del sistema financiero y los bancos centrales, diseminando generosamente "dinero pblico" hacia el sector privado, en pro de la estabilidad econmica y accediendo a compaas privadas en situacin de crisis, ahora bajo control estatal. En ese sentido Paul
Krugman(4) sostuvo la incompatibilidad de baja del gasto pblico con alto
desempleo. La estrategia correcta de un Estado en crisis es priorizar el
empleo, para despus hacer frente a los dficit fiscales, dado que la combinacin de aumento de impuestos y recortes de gasto pblico agudizan
la depresin de las economas, incrementando el desempleo.
En la Argentina, en la primera dcada del ao 2000, el tema del rol del
Estado en la satisfaccin de las necesidades individuales ha generado un
intenso debate poltico.
(3) El liberalismo clsico impulsa un gasto pblico reducido materializado en pocas
gestiones a cargo del Estado como ser la defensa nacional, la justicia y la construccin de
obras pblicas necesarias para el libre desarrollo de la economa.
(4) Premio Nobel de Economa 2009.
INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA
En efecto, a partir del crecimiento de la pobreza y marginalidad de

individuos carentes de posibilidades de asumir sus necesidades bsicas,
aparecieron los subsidios destinados a la poblacin indigente como solucin para evitar un caos social, inspirados en criterios de solidaridad y
en la necesidad de intervencin estatal para resolver carencias por parte
de personas que estn fuera del sistema laboral. Con el correr de los aos,
estos subsidios lejos de transformarse en un remedio transitorio, han proliferado en cantidades, denominaciones y beneficiarios con sospechados
criterios prebendarios.
Actualmente cada vez ms habitantes exigen del Estado la satisfaccin de sus propias necesidades individuales, reclamando subsidios en
sustitucin de un salario, a tal punto que la cantidad de personas que no
trabajan ha crecido exponencialmente dado que los planes sociales que
reciben no requieren contraprestacin alguna.
Puede decirse que ya existen familias que no han visto trabajar a
sus padres, con la carga cultural que esa constatacin introduce en la
consciencia de los chicos, pulverizando uno de los legados de sacrificadas generaciones pasadas, "el espritu del trabajo" En efecto, es un
signo de decadencia en una Nacin cuando las personas llegan a la
conclusin de que ellas no tienen que trabajar porque otros estn obligados a hacerse cargo de ellas, y cuando stos se convencen de que no
vale la pena trabajar porque alguien le quitar una parte importante
de su esfuerzo.
Este tema es de suma actualidad y de alta sensibilidad social, que merece un profundo debate acerca del rol del Estado en la satisfaccin de las
necesidades humanas.
(B) LA FINANCIACIN DEL GASTO PBLICO

Para satisfacer las necesidades que cumplan el inters pblico, sean
individuales, colectivas o pblicas, el Estado debe generar medios o recursos monetarios para atender aquellas erogaciones. Se dice que cuando el Estado efecta gastos y obtiene recursos est realizando una actividad financiera que tiene tres etapas bien diferenciadas: la planificacin,
la realizacin de los gastos y la obtencin de recursos estatales.
Puede afirmarse que el gasto pblico est constituido por las erogaciones que realiza el Estado para cumplir sus fines. Esta definicin es a la
vez simple y amplia y tiene su razn de ser en el hecho de que no es fcil
identificar con precisin cules son los fines que persigue el Estado, porque dichos fines son a la vez relativos y transitorios.
CSAR ROBERTO LITVIN
Con acierto Alberdi(5) deca: "la ley puede establece reglas y garantas para que los gastos del Estado no devoren la riqueza del pas; para
que el Tesoro Nacional, destinado a sufragarlos, se forme, administre y
aplique en bien y utilidad de la Nacin, y nunca en dao a los contribuyentes. Reconociendo que la riqueza es un medio, no un fin, la Constitucin propende por el espritu, de sus disposiciones econmicas, no
tanto a que la riqueza sea grande sino a que est bien distribuida, bien
nivelada y repartida. Tiene como destino el bien y la prosperidad de los
habitantes.
Las erogaciones del Estado son esencialmente gasto pblico con fines
sociales para asegurar a sus habitantes el denominado estado de bienestar, a cargo del sector pblico y en nombre del inters colectivo. Sin embargo, los gastos realizados por el Estado tienen naturaleza diversa, ms
all del gasto social, y muchos de ellos estn dirigidos a cierta parte de la
poblacin para reducir el margen de desigualdad en la distribucin del
ingreso.
Los gastos de funcionamiento del Estado son las erogaciones en la Administracin de Gobierno, la defensa, seguridad, salud, educacin, justicia, bienestar social, ciencia y tecnologa, deuda pblica, etc. Los gastos
de capital son las erogaciones que contribuyen al aumento del patrimonio pblico como obras de infraestructura, participaciones en compaas
del sector privado, etc.
El gasto pblico est consumido por la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el sector pblico representado por el
gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre las que se
encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios pblicos de
la sociedad. Asimismo el gasto pblico es un instrumento importante de
la poltica econmica de cualquier pas pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles de consumo, inversin, empleo, etc. As, el gasto
pblico es considerado la devolucin a la sociedad de algunos recursos
econmicos que el gobierno capt va ingresos pblicos, por medio de su
sistema tributario principalmente.
La forma de estructurar el gasto pblico es de gran importancia para
la economa en general, pues siendo un instrumento poderoso que la
afecta, su manejo causa u origina diversos fenmenos que algunas veces son positivos y otras veces son negativos para un Estado e incluso en
otros pases que estn fuertemente correlacionados econmicamente.
Del anlisis de la estructuracin y aplicacin del gasto pblico se pueden
predecir ciertos comportamientos de la economa as como los fines que
persigue el sector pblico.
(5) ALBERDI, J. B., Sistema Econmico y Rentstico de la Confederacin Argentina,
p.6.
A lo largo de la historia de los estados modernos, el entendimiento de

las funciones del gobierno para intervenir en la economa a travs del gasto pblico ha tendido a incrementarse o decrementarse paralelamente de
acuerdo al pensamiento ideolgico del gobierno en turno y/o de la influencia de las grandes potencias econmicas que confluyen en sus respectivas
economas. En nuestro siglo, el sector pblico aparte de realizar las funciones tradicionales de gobierno que eran salvaguardar a sus ciudadanos
a travs del orden interno y externo, y administrar la justicia; ha asumido
otras funciones mucho ms amplias valindose para ello del gasto pblico.
En estas actividades el sector pblico debe utilizar el gasto para tratar de
dar ms empleo, estimular la actividad econmica, crear la infraestructura
productiva del pas, dar vivienda a los trabajadores, elevar el nivel educativo proporcionando educacin gratuita, servicios de salud, etc. (6).
La otra cara de la actividad financiera son los recursos del Estado,
donde cabe admitir el rol relevante que tienen, dentro de estos ingresos
estatales, los denominados Recursos Tributarios, erigindose en el principal medio de financiacin de los gastos pblicos.
Actualmente, la actividad financiera, especialmente a travs de su sistema tributario, ha pasado a convertirse en un instrumento de poltica
econmica de capital importancia.
El Estado no slo se limita a financiar gastos pblicos, sino que tambin interviene en la economa, protege la industria nacional mediante
gravmenes a la importacin, fomenta actividades a travs de desgravaciones, interviene en la fijacin de precios, etc. (7). Es decir utiliza los recursos tributarios con fines extrafiscales.
Es importante distinguir entonces tres funciones principales en la actividad financiera del Estado:
1. Satisfacer necesidades pblicas,
2. Redistribuir la renta nacional,
3. Contribuir a la estabilidad econmica.
De esta forma se advierte que el objetivo financiero de las finanzas
pblicas no es el nico y, en ocasiones, tampoco el ms importante(8).
A su vez, todo tributo tiene su finalidad, que podr ser simplemente
la de obtener ingresos a los cuales corresponde la calificacin de fiscales
(6) IBARRA MARES, A., Introduccin a las Finanzas Pblicas, Revista de Derecho,
Economa y Ciencias Sociales, Universidad de Mlaga, p. 14.
(7) QUERALT, J. M., SERRANO C.L. y CASADO OLLERO, Curso de Derecho Financiero y
Tributario, 7a ed., Ed. Tecnos, p. 59.
(8) MUSGRAVE, R. A., Teora de la Hacienda Pblica, traduccin de J. M. Lozano Investa, Aguilar, 1968, p. XI.
CSAR ROBERTO LITVIN
o el de provocar determinados efectos en el campo econmico o social,

ajenos a las necesidades fiscales, por ejemplo, estimular el ahorro o la inversin, redistribuir riquezas a travs del uso extrafiscal de la tributacin.
Tambin el Estado puede tomar medidas que cumplen ambas finalidades
fiscales y extrafiscales, por ejemplo establecer un tributo de alta recaudacin que desmotive ciertos consumos (alcohol, tabaco); en este supuesto
la finalidad es mixta(9).
(C) LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

A medida que interviene el Estado en pos del inters colectivo satisfaciendo diferentes necesidades, requiere, para lograrlo, de mayores recursos que generalmente se financian con los tributos.
Los tributos tienen una mayor importancia cuantitativa u cualitativa
en la actividad financiera del Estado.
Martn(10) delimita con precisin las caractersticas esenciales de los
tributos a travs de sus aspectos:
uso de los servicios que el contribuyente utilice del Estado. En realidad

el impuesto est destinado a financiar los servicios que el mismo presta
gratuitamente a los usuarios, sean o no contribuyentes.
El comn denominador de los recursos tributarios es el poder coercitivo que tiene el Estado para obtener estos ingresos, y lo que distingue a
los impuestos del resto de los tributos es el destino de los recursos, esto es
financiar gastos pblicos indivisibles e improrrateables entre cada individuo de una sociedad. Los ingresos provenientes de los impuestos estn
destinados al sostenimiento de los gastos de funcionamiento y erogaciones del Estado.
As como los impuestos tienen un rol protagnico dentro de los recursos tributarios, el Impuesto a la Renta es el gravamen de mayor importancia cualitativa porque capta de manera precisa una capacidad econmica
directa. En efecto, se admite que existe una relacin adecuada entre las
rentas, rditos o utilidades obtenidas en un determinado perodo y el nivel de vida. A mayor renta mejor nivel de vida y viceversa (12).
Los temas hasta aqu analizados tienen un coherente enlace:
1. Econmico: son detracciones de parte de la riqueza de los particulares exigidas a su favor por el Estado.
NECESIDADES HUMANAS
2. Jurdico: mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario.
NECESIDADES PBLICAS
EROGACIONES DEL ESTADO
3. Poltico: con la finalidad de promover el bienestar general.

GASTOS INDIVISIBLES
Los recursos tributarios a su vez se clasifican en impuestos, tasas y

contribuciones. El mayor flujo de ingresos tributarios se originan en los
impuestos y pueden ser definidos como: "una prestacin tributaria, en
dinero o en especie, con destino al Estado como titular del poder de ingreso,
de naturaleza definitiva, obligatoria, coercitiva y sin contrapartida directa
a favor del sujeto pasivo, establecida por ley para el cumplimiento de los
fines del Estado y originada en virtud de la ocurrencia de un hecho generador de la obligacin"(11).
RECURSOS TRIBUTARIOS
El impuesto se relaciona con el contribuyente a partir de alguna circunstancia de hecho relativa a ste, como ser la obtencin de una renta,
la tenencia de un patrimonio o la realizacin de un consumo. Pero dicha
relacin fctica lo es con prescindencia de la actividad del Estado vinculado al sujeto obligado. Es decir, el pago del impuesto es independiente del
(D) EL IMPUESTO A LA RENTA
(9) VALDEZ COSTA, R., Curso de Derecho Tributario, 3a ed., Ed. Temis, p. 9.
(10) Ob. cit., p. 132.
(11) PLAZA VEGA, M. A., El liberalismo y la teora de los tributos, Ed. Temis, 1995,
p. 335.
INGRESOS DEL ESTADO
IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
Tradicionalmente ha sido el preferido por la doctrina por su contribucin a la redistribucin de riqueza en un sentido de justicia.
(12) QUERALT, ob. cit, p. 139.
CSAR ROBERTO LITVIN
Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo XVIII en Europa, ms precisamente en Inglaterra, cuando se estableci un gravamen extraordinario sobre las propiedades que tena como
fin cubrir los costos de necesidades excepcionales, principalmente las
guerras donde los ricos la financiaban y los dems ponan el cuerpo y en
circunstancias la vida. Luego otros pases del viejo continente asumieron
este tipo de tributo tales como Alemania, Francia, Blgica y Escocia, y en
el nuevo continente, los Estados Unidos as como tambin, con mayor
retraso, ciertos pases latinoamericanos.
Francia fue el modelo precursor de un tributo sobre la renta, creando
un impuesto directo del 10% sobre todas las rentas del reino francs.
El antecedente ms parecido a un rgimen actual, se origin en Inglaterra con un impuesto general sobre las personas que posean fortuna,
proporcional a sus medios(13). En el ao 1800 ya rega con la denominacin de Impuesto a la Renta con tasas para el conjunto de las ganancias y
deducciones personales.
La moderna evolucin del impuesto se ha orientado hacia su aplicacin global de las rentas, con caractersticas personales admitiendo deducciones y con alcuotas progresivas, bsicamente para personas fsicas,
caso del "income tax" de los Estados Unidos, Canad, Alemania, Suiza,
Colombia, Israel, Filipinas, Australia y Sudfrica(14). Ha sido tradicional
la imposicin sobre la renta global, sin perjuicio del impuesto separado
sobre las rentas de las sociedades de capital.
En otros pases(15) rigi un impuesto tipo cedular aunque en la mayor
parte se complementaba con el impuesto progresivo global.
Definido el impuesto sobre la renta desde el punto de vista del tratamiento de los ingresos segn sus fuentes comprende dos modalidades:
un gravamen sobre la renta global: implica un mismo tratamiento para
todas las rentas cualquier que sea su origen; o un gravamen sobre la renta cedular: tiene en cuenta el origen de las rentas con el fin de incidir en
mayor grado sobre el capital que sobre el trabajo. Agrupa las ganancias de
acuerdo a su naturaleza en categoras disponiendo ventajas o limitaciones de acuerdo al tipo de renta que se obtiene.
Debe distinguirse la estructura de un Impuesto a la Renta para personas fsicas del gravamen tambin sobre la renta de empresas.
(13) Sancionado en 1798 con la denominacin Acta de Ayuda y Contribucin (Aid
and Contribution Act). Citado por REIG, E. J., Impuesto a las Ganancias, 9a ed., Ed. Macchi,
p.4.
(14) REIG, ENRIQUE J., Impuesto a las Ganancias, 9a ed., Ed. Macchi, p. 4.
(15) Gran Bretaa, Blgica, Brasil, Francia, Grecia, Italia, Turqua, Chile, Espaa,
Mxico e Irn. Citado por REIG, ob. cit, p. 5.
En el caso del impuesto a las rentas de las personas fsicas, es directo y

personal, toma en consideracin las circunstancias familiares del sujeto;
es el paradigma del impuesto justo dado que alcanza en forma ms adecuada la capacidad econmica del contribuyente y permite una razonable redistribucin de la riqueza.
El impuesto sobre las sociedades se encuentra presente en prcticamente todos los sistemas tributarios modernos, grava los beneficios de las
sociedades de capital, en general se aplica con alcuotas proporcionales y
sobre una renta medida solo en forma objetiva, obviamente sin considerar aspectos subjetivos del sujeto pasivo.
Algunos tratadistas consideran atinado integrar este gravamen exclusivamente en el impuesto de las personas fsicas(16) imponiendo el mismo
a travs de la distribucin de los dividendos societarios. Estos autores niegan la capacidad contributiva de los entes societarios. Sin embargo la tendencia moderna del hombre en constituir sociedades para organizar sus
actividades y patrimonio, ha llevado a conformar la condicin de sujetos
pasivos del impuesto por parte de las sociedades y a considerar sin fundamento la existencia de una capacidad contributiva propia susceptible
de ser incidida por el impuesto. Autores como Griziotti o Bhler llegaron
a sostener que las sociedades tienen un poder econmico independiente
que permite endilgarle capacidad fiscal propia, en la medida que facilitan
un mayor grado de concentracin de medios tcnicos y una productividad superior(17).
(E) ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

EN LA ARGENTINA
Luego de varios intentos fallidos de imponer un Impuesto a la Renta
en Argentina(18), el gravamen fue creado por decreto-ley con fecha 19 de
enero de 1932 por el gobierno de aquella poca.
Luego, ese mismo ao, fue ratificado por el Congreso mediante la
ley 11.586 con la denominacin de impuesto a los rditos, por el trmino
de tres aos y con caracterstica de impuesto de emergencia.
El Impuesto a la Renta se estableci en general, ms tarde que la mayor parte de los pases desarrollados pero ms temprano que la mayora
(16) Informe Carter emitido para la reforma de la imposicin en Canad. Citado por
QUERALT, p. 597.
(17) MEHL, LUCIEN, Elementos de ciencia fiscal, traduccin a J. Ros y M. Bricall, Barcelona, Bosch, 1964, p. 160.
(18) El primer proyecto presentado por el Poder Ejecutivo data de 1917.
10
CSAR ROBERTO LITVIN
de los pases en vas de desarrollo, lo cual considerando las caractersticas

de nuestro pas, parece una poca bastante oportuna(19). La creacin de
este tributo fue consecuencia directa de las imperiosas necesidades fiscales frente a la falta de financiacin del sector pblico de esos aos.
Un aspecto peculiar de este tributo es que desde su creacin, casi
nunca pas un ao sin que se introdujeran modificaciones parciales al
gravamen(20).
11
y tambin la denominacin por la de Impuesto a las Ganancias con vigencia a partir de 1/01/1974 (24).
Una caracterstica importante del impuesto es que la nocin de renta
se refiere a un beneficio neto, con lo cual para determinar la capacidad
contributiva se permite deducir costos y gastos necesarios de corresponder.
Desde su origen, el impuesto tiene alcance nacional y precisamente

este punto es el que gener acalorados debates tanto en la Cmara de Diputados(21) y, en especial, en el Senado(22) por la discusin de las potestades tributarias de las provincias sobre los impuestos directos.
La clave para entender la estructura de un Impuesto a la Renta es la

definicin de renta que en un sentido amplio, es toda ganancia econmica que una persona tuvo durante un perodo. El concepto comn es el
flujo de riqueza de ingresos monetarios y en especie hacia una persona (25).
Finalmente, fue aprobado el impuesto con carcter de emergencia y

con plazo perentorio de vigencia por utilizacin del art. 67, inc. 2, de la
Constitucin Nacional que permite al Poder Legislativo imponer contribuciones directas, por tiempo determinado y proporcionalmente iguales
en todo el territorio de la nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan(23).
La definicin del concepto de renta puede apreciarse en dos teoras

principales: la teora de la fuente y la teora del balance o del incremento
patrimonial neto. En forma complementaria tambin se utiliza la teora
de Irving Fischer denominada renta psquica.
Este mismo fundamento ha permitido que este tributo de emergencia, se mantenga en el tiempo a travs de sucesivas modificaciones, prximo a cumplir 80 aos de vigencia en estado de "emergencia" todo para
validar el uso de potestades tributarias cuyo mandato constitucional ha
sido transitorio para la Nacin y sin pudor alguno, en oportunidad de producirse las sucesivas aprobaciones parlamentarias de extensin de su vigencia, a travs de las dcadas se ha convertido en un tributo permanente
que rige de espaldas al ordenamiento constitucional.
No estamos diciendo que no corresponde la aplicacin de un Impuesto a la Renta en la Argentina, tan slo que existe un debate pendiente
desde hace muchos aos cual es la distribucin de potestades tributarias
entre la Nacin, provincias y municipios y la reforma al rgimen de coparticipacin federal.
La denominacin de impuesto a los rditos rigi hasta 1973, momento en que una amplia reforma tributaria modifica aspectos del gravamen
(19) MACN, J., Las finanzas pblicas argentinas, Ed. Macchi, I985, p. 106.
(20) LPEZ, A.J., El Impuesto a los Rditos, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires,
1955, t. I, p. 11.
(21) Diario de Sesiones de la Cmara de Diputados del 16 y 23 de abril, 16 y 30 de
mayo, 8,13 y 17 de junio y 28 y 29 de diciembre de 1932. Citado por FOUNROUGE, G. y NAVABKINE, S., Impuesto a las Ganancias, 3" ed., Ed. Depalma, p. 20.
(22) Diario de Sesiones de la Cmara de Senadores del 10 y 14 de mayo, 11 de junio
y 28 y 29 de diciembre de 1932. Citado por FOUNROUGE, G. y NAVARRINE, S., ob. cit.
(23) FOUNROUGE, G, ob. cit, p. 20.
1 - Teora de la fuente
Esta teora asimila el concepto de renta(26) al producto neto peridico
por lo menos potencialmente de una fuente permanente, deducidos
los gastos necesarios para producirlos y para conservar intacta la fuente
productora.
El fundamento de esta teora est en considerar como reveladora de
la capacidad contributiva de un sujeto, a la renta que obtiene peridicamente, que demuestra el grado de su capacidad econmica normal, excluyendo las ganancias ocasionales que no fluyen regularmente del contribuyente.
En sntesis, para la teora de la fuente, renta son aquellos beneficios
que cumplen tres condiciones:
1.
provengan de una fuente permanente que luego de producirla no

se agote,
2.
en forma peridica, con habitualidad real o potencial, y
3.
con habilitacin de la fuente productora de renta.
(24) Ley 20.628.

(25) DUE, J. F. y FRIEDLANDER, A. F, Anlisis econmico de los impuestos y del sector
pblico, 4a ed., Ed. El Ateneo, 1977, p. 237.
(26) Seguimos a JARACH, D., ob. cit., p. 359.
12
CSAR ROBERTO LITVIN
Se agrupan en esta definicin de renta los beneficios provenientes de

la explotacin del suelo, del capital, del trabajo y tambin de las rentas
mixtas del capital y del trabajo. Por ejemplo, se incluyen en este concepto
las rentas de alquileres o arrendamientos, los beneficios financieros, los
ttulos, valores o cualquier explotacin de un capital, los beneficios empresarios y los provenientes del trabajo personal, tanto autnomo como
en relacin de dependencia.
Un aspecto destacable de la teora de la fuente es que excluye del concepto renta, todas las ganancias ocasionales o eventuales con lo cual para
la aplicacin del Impuesto a las Renta de las empresas, no es adecuado
restringir tanto la definicin de renta dado que de la gestin normal de
este tipo de sujetos, aparecen con cierta frecuencia ganancias extraordinarias. Esta necesidad de aplicacin ms amplia del concepto de renta da
origen a la teora del balance.
13
3 - Teora de Irving Fischer(29) - Renta psquica

La teora de Fischer(30) consiste en que el ingreso o renta se define
como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona le
proporcionen en un determinado perodo.
La teora trata de medir en trminos de renta, la utilidad directa que
los bienes proporcionan a su poseedor, ya se trate de bienes anteriormente en su poder o adquiridos en el perodo.
De esta teora(31) surge una consecuencia fundamental: que deben
incluirse en el concepto de renta no slo los ingresos monetarios, sino tambin el goce de los bienes en poder del contribuyente, como ser: casa habitacin, lugares de recreo, vehculos, muebles del hogar, colecciones, etc.
Esta teora, tambin denominada del incremento patrimonial neto

ms consumo es contrapuesta a la restrictiva teora de la fuente.
Para Fischer, cuya inspiracin data de una poca bastante lejana

(1930) y con conclusiones anlogas a las de John Stuart Mill y de Luigi
Einaudi en cuanto a la exencin del ahorro, por lo menos con el Impuesto
a la Renta, lo demuestra al sostener que el ahorro desgravado permite al
contribuyente incrementar la formacin de capital con apreciable ventaja
para l y para la economa nacional(32).
El concepto de renta segn la teora del balance comprende en su alcance adems de los beneficios habituales de fuente permanente, tambin aquellos ingresos netos de ganancias ocasionales o eventuales y las
ganancias de capital.
Luego de ms de 80 aos de vigencia de esta teora, incluida en muchas legislaciones como complementaria de la teora de la fuente y del
balance, cuesta asimilar por parte de los contribuyentes que se grave con
el Impuesto a la Renta, un concepto no monetario y subjetivo como el
"goce" de los bienes en poder de los sujetos.
Este concepto amplio de renta puede abarcar ganancias provenientes

del juego como as tambin los aumentos de patrimonio derivados de herencias, legados o donaciones. Sin embargo, autores como Musgrave(27)
admiten la posibilidad de mantener estos beneficios sometidos a impuestos especficos.
Es por ello que tambin se la denomina "renta psquica" porque responde a un concepto subjetivo vinculado con el placer por el uso y goce
de un bien que deviene en objetivo atento a la necesidad de cuantificar
monetariamente la ganancia que dichos bienes producen.
Existen diferentes experiencias histricas de agrupar las ganancias de

capital y eventuales para someterlas a gravmenes separados de las otras
rentas, aun reconociendo ciertas desigualdades en aspectos tales como
compensacin entre rentas peridicas de las extraordinarias.
La teora de Fischer intenta eliminar la desigualdad que surge entre el

sujeto que posee, por ejemplo, una vivienda de veraneo de quien no la tiene (33). Lo mismo ocurre entre contribuyentes que posean vivienda y vehculos propios y los que no los posean. Es posible incluir muchos otros bienes
en el ejemplo, pero es importante remarcar que dicha mencin debe estar
expresamente indicada en una norma legal del impuesto y de ninguna ma-
2- Teora del balance
Sin embargo, a partir de 1987 comenz la tendencia de crear un impuesto dual a la renta(28) que otorga un tratamiento diferente, a las rentas de un capital (ahorro e inversin) como alternativa de solucin a la
creciente deslocalizacin del ahorro en busca de alternativas tributarias
menos onerosas.
(27) Citado por JARACH, D., ob. cit., p. 361.

(28) De aplicacin en los pases nrdicos. Dinamarca (1987), Suecia (1991), Noruega (1992 y Finlandia (1993).
(29) FISCHER, IRVING (1867-1947).

(30) Seguimos a JARACH, D., ob. cit., ps. 362 y 363.
(31) FISCHER, I., The theory of interest, Me Milliam, New York, 1930, citado por JARACH, ob. cit., p. 362.
(32) Fischer consideraba en esa poca que el ahorro slo deba gravarse en el momento del fallecimiento, en el monto imponible del impuesto sucesorio.
(33) En nuestra legislacin, el Impuesto a las Ganancias grava con un valor locativo
presunto el uso o goce de un inmueble para recreo, veraneo (art. 41).
14
CSAR ROBERTO LITVIN
nera puede ser discrecionalmente interpretada por analoga por parte de la

Administracin tributaria en la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Cabe destacar la dificultad que trae aparejada la determinacin del
valor econmico de dicho ingreso, dado que se trata de cuantificar un
valor de goce de un bien. El valor probable de locacin del bien (valor
locativo) es una herramienta que permite acercarse a un parmetro ms
objetivo para la determinacin de la utilidad.
Cuadro I: CARACTERSTICAS DEL MODELO DUAL

Tipos de rentas
Rentas del trabajo
(Rentas ganadas)
Algunos pases han respondido con exenciones, bonificaciones y deducciones para esas rentas, marcando un claro tratamiento diferencial
entre las rentas de naturaleza financiera respecto del resto de las ganancias sujetas a la imposicin del impuesto general en la renta(34).
La reaccin de otros pases fue otorgar un tratamiento uniforme para
las rentas de capital que se empieza a conocer en los pases nrdicos(35) a
finales de la dcada de los ochenta como modelo dual o impuesto dual. A
mediados de los noventa empez a aplicarse en Estonia y posteriormente, en otros pases, como Austria, Blgica, Holanda, Italia y Espaa. En
Amrica latina se destaca el reciente modelo dual uruguayo.
En una concepcin terica, el modelo de imposicin dual se caracteriza por gravar las rentas del trabajo a una escala progresiva y las rentas
de capital a una alcuota proporcional, en la mayora de los casos al tipo
mnimo de la escala progresiva.
Las caractersticas principales de este impuesto dual sobre las rentas
consiste en agrupar a las rentas de las personas fsicas en dos tipos: rentas
del trabajo y rentas del capital.
En el siguiente cuadro puede apreciarse con mayor precisin el modelo dual:
(34) ESQUERRO CORDON, T., La imposicin y la eficiencia: una reflexin desde la perspectiva de la Unin Europea, XII Congreso Tributario del CPCECABA, 2008, p. 135.
(35) Pases con una fuerte presin fiscal como contrapartida de una eficiente gestin estatal para el bienestar de la poblacin. La prdida de recaudacin por la alta imposicin a las rentas y la movilidad de los capitales ha impulsado a estos en la bsqueda de
un rgimen dual ventajoso que elimine distorsiones sin perder transparencia.
Rentas del capital

(Rentas no ganadas)
Incluye
Sueldos y salarios
Retribucin en especie
Pensiones
Prestaciones Seguridad Social
Salario estimado del empresario
Intereses
Dividendos
Alquileres
Ganancias de capital
Renta estimada del capital del empresario
Sociedades de
socios "trabajadores"
Salario estimado de los socios
Renta estimada del capital societario
Reducciones
Reducciones personales
Base liquidable
Base liquidable por rentas del

trabajo
Base liquidable por rentas del capital
Tipo de gravamen
Tarifa progresiva
Proporcional
(F) NUEVA TENDENCIA. EL IMPUESTO DUAL

Como consecuencia de la necesidad de responder al proceso de globalizacin y de movilizacin de capitales, en las ltimas dos dcadas de
reformas fiscales en Europa, han reconsiderado la estructura del modelo
sinttico de gravamen a la renta, demasiado rgido para esta poca, que se
caracteriza por un mayor flujo de capitales sin fronteras.
15
Fuente: BARRERO Y LABORDA. Universidad de Zaragoza. Revista de Economa Aplicada N 48, 2008, p. 91.
Otra variante del modelo dual es aquella en la que se otorga un tratamiento conjunto de todas las rentas de manera sinttica en una sola
base imponible, con aplicacin de un tipo proporcional, pero gravando
las rentas salariales adems con una tarifa progresiva. Este modelo simplifica la aplicacin de los mnimos exentos al existir solo una base imponible y faculta tambin la compensacin de rentas negativas como los
intereses y las prdidas patrimoniales(36).
En general, se observa una clara tendencia internacional en apartarse
de la estructura rgida de un Impuesto a la Renta sinttico. El modelo dual
constituye una alternativa que permite priorizar los objetivos de neutralidad, eficiencia, simplicidad y equidad horizontal frente a los de equidad
vertical o progresividad formal.
De Estados Unidos procede una alternativa muy reciente que contiene elementos del modelo lineal y el dual, el Growth and Investment Tax
Plan (GITP)(37). En forma sinttica, en el GITP, las rentas del trabajo de
los individuos se someten, sin ninguna reduccin, a una escala progresiva. Las circunstancias personales y familiares otorgan el derecho a una
deduccin en la cuota, y el vigente sistema de incentivos, canalizado a
travs de reducciones y deducciones, se simplifica sustancialmente. Los
intereses, dividendos y ganancias de capital recibidos por los particulares
tributan a un tipo fijo, igual al mnimo de la tarifa que grava las rentas
(36) ESQUERRO CORDON, T., ob. cit, p. 137.
(37) The President's Advisory Panel on Federal Tax Reform (2005). Citado por BAR
RERO y LABORDE. ob. cit, p. 108.
16
CSAR ROBERTO LITVIN
laborales. Los empresarios tributan como en el flat tax (1995), mediante

un impuesto sobre el valor aadido tipo consumo que se calcula con el
mtodo de sustraccin directa. La cuota tributaria de los empresarios individuales se obtiene aplicando a la base liquidable la misma tarifa que
grava las rentas del trabajo. Para el resto de empresarios, la base liquidable se grava al tipo ms alto de la tarifa.
(38)
Coincidimos con Abeledo en aclarar que si bien es cierto que esta

metodologa de tributacin sobre ciertas manifestaciones de rentas pareciera ms adaptable a los beneficios que perciben las personas fsicas, no
debiera ser ello un obstculo para su aplicacin a nivel empresarial, donde las rentas de capital (alcanzadas a la misma alcuota proporcional a las
que se gravan las utilidades operativas), y ms precisamente las que reconocen su origen en operaciones financieras, se ven tentadas a emigrar a
jurisdicciones menos gravosas, desde el punto de vista de carga fiscal, a
travs de estructuras societarias adaptables a este propsito.
Perodo
Perodo
2000
2001
Ganancias
14.750,74
20%
22.289,09
23%
IVA (Neto de Reintegros)
19.580,40
27%
29.412,90
30%
Ganancia Mnima Presunta
1.362,77
2%
1.223,62
1%
Derechos de Exportacin
9.211,90
13%
10.271,98
10%
Bienes Personales
1.602,80
2%
1.660,97
2%
Crd. y Dbitos Cta. Cte.
5.900,24
8%
7.681,86
8%
Otros
19.834,66
27%
25.744,27
26%
TOTAL
72.243,50
98.284,70
PBI
367.592
447.644
Presin Tributaria Imp. a las

Ganancias
4%
5%
20%
22%
2005
2006
Presin Tributaria (en % del PBI)
2002
Perodo
Tributo
Ganancias
10.455,14
21%
10.091,28
22%
8.919,34
18%
18.425,80
38%
14.819,20
33%
14.020,20
28%
600,13
1%
550,01
1%
534,62
1%
32,07
0%
52,35
0%
5.021,54
10%
1.024,23
2%
769,36
2%
523.5S
1%

Bienes Personales
Tributo
Ganancias
28.045,40
24%
33.615,09
22%
34.968,10
29%
45.139,30
30%
0%
2.933,08
6%
4.857,34
10%
Otros
18.565,02
38%
16.188,13
36%
16.598,91
33%
Bienes Personales
TOTAL
49.102,40
50.475,50
45.403,40
2004
Tributo
(G) IMPORTANCIA CUANTITATIVA DEL IMPUESTO

(39)
A LAS GANANCIAS EN LA ARGENTINA
Recursos tributarios (2000-2010)
en millones de pesos
2003
17
PBI
290.284
269.978
356.979
Presin Tributaria
lmp. a las Ganancias
4%
4%
2%
Presin Tributaria
(en % del PBI)
17%
17%
14%
(38) ABELEDO, C, Informe de Relatara 12" Congreso Tributario CPCECABA, Buenos

Aires, 2008, ps. 402 y 403.
(39) Fuente: Ministerio de Economa.

Otros
TOTAL
1.102,19
1%
1.084,03
1%
12.322,52
10%
14.711,66
10%
1.812,73
2%
2.076,70
1%
9.434,29
8%
11.685,68
8%
31.567,17
26%
41.696,24
28%
119.252,40
150.008,70
PBI
531.939
654.439
Presin Tributaria
Imp. a las Ganancias
5%
5%
22%
23%
18
CSAR ROBERTO LITVIN

Perodo
2007
19
Los cuadros permiten realizar varias reflexiones acerca del comportamiento del Impuesto a las Ganancias en los ltimos aos.
2008
Tributo
Ganancias
42.854,91
21%
53.646,00
20%
60.756,80
30%
77.334,90
29%
Puede destacarse que la recaudacin del Impuesto a las Ganancias,

ha tenido un alza espectacular en los ltimos perodos. Por ejemplo:
Millones de $
1.298,97
1%
987,75
0,4%
20.449,73
10%
36.055,33
13%
Ao 2002
8919
2.492,00
1%
3.375,02
1%
Ao 2010
76.651
15.064,96
8%
19.495,16
7%
Diferencia
67.732
Otros
56.863,83
28%
78.480,95
29%
Bienes Personales
TOTAL
199.781,20
269.375,10
PBI
812.456
1.032.758

Ganancias
5%
5%
25%
26%
2009
2010
Presin Tributaria (en % del PBI]
Periodo
Respecto del total recaudado, el Impuesto a las Ganancias ha mantenido a travs de los aos una porcin cercana al 20% del total de ingresos
por los impuestos nacionales.
En la dcada de 1980 el impuesto recaudaba aproximadamente el
0,5% del PBI, en el ao 2002 representaba un 2% del PBI, desde el ao
2004 hasta la fecha (2011) representa el 5% PBI.
Tributo
Ganancias
55.552,25
18%
76.651,63
19%
84.934,70
28%
113.330,00
28%
1.212,68
0%
1.647,82
0%
32.041,54
11%
45.547,35
11%

Bienes Personajes
4.041,09
1%
5.146,79
1%
20.561,47
7%
26.884,73
7%
Otros
106.586,77
35%
140.691,27
34%
TOTAL
304.930,50
409.899,60
PBI
145.458
1.398.909

Ganancias
5%
5%
27%
29%
Crd. y Dbitos Cta Cte
Esta alta performance del Impuesto a las Ganancias, mucho tiene que
ver con la inflacin que afecta a los contribuyentes personas fsicas
en el retraso de las deducciones personales (mnimo no imponible) y en
las sociedades que contribuyen sobre ganancias nominales que no contemplan el efecto de la desvalorizacin monetaria. Estas situaciones alejan la posibilidad de captar una adecuada capacidad contributiva porque
el impuesto se cobra sobre rentas ficticias.
Tambin es importante mencionar el constante aumento de la presin
fiscal desde el ao 2003 hasta la fecha. En el cuadro que muestra el ao
2010 puede apreciarse un record de presin fiscal en la Argentina, equivalente al 29% del PBI en impuestos nacionales, que si se adicionan los
impuestos provinciales, el esfuerzo conjunto representa el 33,6% del PBI,
estimndose la presin fiscal total incluidos los Municipios en aproximadamente el 35% del PBI.
Segn datos de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE) y de la Comisin Econmica para Amrica Latina
y el Caribe (Cepal), puede visualizarse el fuerte crecimiento de la Argentina en el ranking mundial de carga fiscal. Mientras en el ao 2000
ocupaba el 15 puesto, en el ao 2009 se encontraba en el 10 lugar, siendo slo superado por Brasil, entre los pases del continente americano.
Esto puede explicarse porque a contrapelo de muchos pases que disminuyeron la presin fiscal, la Argentina la ha incrementado a un nivel
significativo.
20
CSAR ROBERTO LITVIN

(H) LEGISLACIN COMPARADA. PRINCIPALES ASPECTOS
(42)
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Presin tributaria efectiva

Comparaciones internacionales. Aos 2000 y 2009
En % del Producto Bruto Interno
2000
Suecia
Dinamarca
Finlandia
Francia
Noruega
Italia
Alemania
Reino Unido
Canad
Espaa
Nueva Zelanda
Brasil
Suiza
Estados Unidos
Argentina
Chile
Mxico
BRASIL
Sociedades
2009
51,4
49,4
47,2
44,4
42,6
42,2
37,2
36,4
35,6
34.2
33,2
30,4
30,0
29,5
22,4
19,4
16,9
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
21
Dinamarca
Suecia
Italia
Finlandia
Francia
Noruega
Alemania
Reino Unido
Brasil
Argentina
Canad
Nueva Zelanda
Espaa
Suiza
Estados Unidos
Chile
Mxico
48,2
46,4
43,5
43,1
41,9
41,0
37,0
34,3
34,3
31,4
31,1
31,0
30,7
30,3
24,0
18,2
17,5
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Imposto de Renda da Contribuico Social Imposto de Renda da PesPessoa Jurdica - sobre o Lucro Lqui- soa Fsica - IRPF
IRPJ
do-CSLL
Hecho Imponible
Obtencin de la renta Lo mismo que del Obtencin de renta o gao ganancias patrimo- IRPJ
nancias patrimoniales de
niales de cualquier
cualquier naturaleza.
naturaleza
Base Imponible
Lucro fiscal: Lucro Lucro fiscal: Lucro Las rentas generadas que
real, Lucro presunto real, Lucro presunto pasen del lmite legal eso Lucro arbitrado.
o Lucro arbitrado.
tablecido por la legislacin
brasilea.
Mensual (anticipos) Mensual (anticipos) Perodo de 12 meses
o trimestral
o trimestral
Rentas determinadas Rentas determinadas Cabe destacar:
por la legislacin
- Rentas provenientes de
por la legislacin
ganancia de capital hasta
el lmite establecido por la
legislacin brasilea.
rescisin de contrato de
trabajo
- Renta proveniente de jubilacin (parte de esta renta puede no ser exenta)
- Transferencias patrimoniales
- Rentas de caja de ahorro
pensin por enfermedad
o jubilacin por accidente
del trabajo
Las prdidas fiscales Las bases negativas N/A
pueden ser compen- de CSLL pueden ser
sadas con el bene- compensadas con el
ficio fiscal obtenido beneficio fiscal oben los aos siguien- tenido en los aos
tes, hasta el lmite de siguientes, hasta el
30%.
lmite de 30%.
En el caso de fusin, En el caso de fusin,
cesin o transforma- cesin o transforcin, las prdidas fis- macin, las bases
cales no podrn ser negativas de CSLL
compensadas por la no podrn ser comsucesora.
pensadas por la sucesora.
Imputacin
Temporal
Rentas Exentas
Fuente: IARAF en base a datos de la OECD, CEPAL y Ministerio de Economa de la

Nacin.
Analizar la presin tributaria de un pas requiere hacer la salvedad

que se est evaluando solamente una parte de las dos bsicas a travs de
las cuales el Estado interviene en la economa en materia de flujos financieros. Solamente se evala el flujo que va desde el sector privado al sector
gobierno (pago de impuestos), dejando de lado el que opera en sentido
contrario (gasto pblico). Por ende, no se puede llegar a una conclusin
taxativa respecto a si el nivel de presin tributaria es adecuado o no(40).
En este sentido, el aumento de la presin fiscal, ha distado de tener un
mejoramiento equivalente en la calidad de los servicios prestados por el
Estado a la poblacin. Basta repasar la deficiente situacin en materia de
educacin, seguridad, justicia, salud, poltica de vivienda o infraestructura de servicios pblicos(41).
(40) ARGAARZ, N. y DEVALLE, S., La Presin Tributaria Argentina. Informe Econmico N 90, 05/01/2011, IARAF - Instituto Argentino de Anlisis Fiscal.
(41) Editorial del Diario La Nacin, Asfixiante presin impositiva, 09/03/2011, p. 14.
Personas Fsicas
Denominacin
Compensacin
de Prdidas
(42) Fuente: Kreston Intenational. Comparacin tributaria Latinoamericana.
22
Tipo / Tasa
Saldos a favor
Perodo
Impositivo
Obligaciones
Formales
Regmenes
Especiales
CSAR ROBERTO LITVIN

15% ms 10% de adi
cional, s supera el
importe de beneficie
de R$ 240.000,00
R$ 20.000,00 mensual
9%
Los excesos de pagos sobre la deuda

del impuesto debido
pueden ser compensados con otros tributos federales.
El Impuesto a la Renta pagado en exterior
por rentas de fuente
extranjera es crdito
contra el IRPJ, pero
hasta el lmite que
resulte de aplicar la
tipo efectiva sobre las
rentas de fuente extranjera.
Los excesos de pago

sobre la contribucin debida pueden
ser compensados
con otros tributos federales.
Anual o trimestral
Anual o trimestral
Presentacin de las
siguientes declaraciones:
a) DIPJ - "Declaraco
de Informaces da
Pessoa Jurdica",
b) DCTF - Declaracin con detalles de
los crditos y de los
dbitos de los tributos federales (IRPJ,
IRRF, IPI, CIDE,
CSLL, IOF, P1S, COFINS y CPMF)
c) PER/DCOMP - Declaracin de compensacin/restitucin de
los tributos federales
d) DIRF - Declaracin con detalles del
Impuesto a la Renta
retenido en la fuente
Libros fiscales (LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real
y Livro Registro de
Ocorrncias)
Libros Contables (Livro Diario, Livro Razo y Livro Registro
de Inventario)
Algunas entidades
sin nimo de lucro
gozan de un rgimen
tributario especial.

Tasas progresivas que van
desde 0% al 27,5%.
23
URUGUAY
Sociedades
Personas Fsicas
Denominacin
Impuesto a las Rentas de las Acti- Impuesto a las Rentas de las persovidades Econmicas (IRAE)
nas Fsicas (IRPF)
Hecho Imponible
Renta de fuente uruguaya deri- Rentas de fuente uruguaya obtenidas

vadas de actividades econmicas por personas fsicas y clasificadas en
de cualquier naturaleza.
Rendimientos de capital, incrementos patrimoniales, rentas de trabajo
dentro y fuera de la relacin de dependencia y otras imputaciones de
renta que establezca la ley.
Base Imponible
Resultado Contable +/- ajustes fis- Prestaciones nominales, en efectivo

cales de valuacin y de exencin o en especie.
de ingresos o de deducibilidad de
gastos. Se incluye adems un ajuste impositivo por inflacin.
Perodo anual
Imputacin
Temporal
El criterio general es aplicar el r- Rgimen de lo devengado, con algugimen de lo devengado.

nas excepciones.
Presentacin de las
siguientes declaraciones:
a) DIPJ - "Declarao
de Informaes da
Pessoa Jurdica",
b) DCTF - Declaracin con detalles de
los crditos y de los
dbitos de los tributos federales (IRPJ,
IRRF, IPI, CIDE,
CSLL, IOF, PIS, COFINS y CPMF)
c) PER/DCOMP Declaracin de compensacin/restitucin de los tributos
federales
d) DIRF - Declaracin con detalles del
Impuesto a la Renta
retenido en la fuente
Libros fiscales (Livro
de Apurao da base
de clculo da CSLL
y Livro Registro de
Ocorrncias)
Libros Contables (Livro Diario, Livro Razo y Livro Registro
de Inventaro)
Declaracin de Ajuste
Anual de las Personas Fsicas.
Rentas Exentas
Las correspondientes a compaas de navegacin martima o

area / Dividendos o utilidades /
Rgimen de Zonas Francas /
Entidades sin fines de lucro / Forestacin
Intereses de ttulos de deuda pblica

/ Resultados de los Fondos de Ahorro
Previsional / Enajenacin de acciones
al portador / Donaciones a organismos pblicos. Utilidades distribuidas
por sociedades personales cuyos ingresos no superen el lmite que fijar
el Poder Ejecutivo. Distribucin de
utilidades derivadas de la prestacin
de servicios personales realizada por
contribuyentes de IRAE.
Entidades Exentas
Algunas entidades
sin nimo de lucro
gozan de un rgimen
tributario especial.
Declaracin de salida definitiva del pas (A)
- Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos del culto,
servicios religiosos y las donaciones, en los lmites previstos.
- Entidades de asistencia social,
caridad, beneficencia, instruccin cientfica, literaria, artstica,
gremial, de cultura fsica y deportiva, y de difusin cultural y/o religiosa, asociaciones, mutualidades, federaciones, fundaciones,
corporaciones, partidos polticos
legalmente reconocidos y las entidades educativas de enseanza
reconocidas por el Ministerio de
Educacin y Cultura, siempre que
sean entidades sin fines de lucro
(siempre que no distribuyan sus
utilidades).
- Las Cooperativas, por los actos
realizados con sus socios.
- Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes,

por los ingresos del culto, servicios
religiosos y las donaciones, en los Lmites previstos.
caridad,
beneficencia,
instruccin
cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva,
y de difusin cultural y/o religiosa,
asociaciones, mutualidades, federaciones, fundaciones, corporaciones,
partidos polticos legalmente reconocidos y las entidades educativas
de enseanza reconocidas por el
Ministerio de Educacin y Cultura,
siempre que sean entidades sin fines
de lucro (siempre que no distribuyan
sus utilidades).
- Las Cooperativas, por los actos realizados con sus socios.
Compensacin con el
impuesto de renta anticipado, durante el ao calendario El Impuesto a la
Renta pagado en exterior
por rentas de fuente extranjera es crdito contra
el IRPF, caso haya Tratado
Internacional para Evitar
Doble Tributacin o Reciprocidad.
24
CSAR ROBERTO LITVIN
Compensacin
de Prdidas
Las prdidas fiscales pueden

compensarse con ganancias fiscales de los tres aos siguientes
a su generacin (la de las prdidas), revaluadas por un ndice de
precios (IPPN).
Las prdidas de ejercicios anteriores

podrn deducirse en un plazo mximo de 2 aos, pudiendo compensarse dentro de la categora que las
origin.
Tipo / Tasa
25%
Tasas progresionales del 10% al 25%

por franjas de ingresos para rentas de
trabajo. Tasas proporcionales entre
3% y 12% para rentas de capital.
Perodo
Impositivo
Ejercicio econmico
Anual, al 31/12.
Entidades Exentas
- Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos del culto, servicios religiosos y las donaciones, en
los lmites previstos.
caridad, beneficencia, instruccin
de lucro (siempre que no distribuyan
sus utilidades)
CHILE
Sociedades
Denominacin
Impuesto a la renta de Primera

Categora
Personas Fsicas
Impuesto nico de Segunda Categora, grava rentas del trabajo

Dependiente. Impuesto Global
Complementario, grava rentas del
trabajo independiente y todas las dems rentas.
Hecho Imponible
Renta mundial con medidas unilaterales y bilaterales para evitar

doble tributacin.
Renta de fuente mundial con medidas unilaterales y bilaterales para

evitar doble tributacin.
Base Imponible
Ingresos brutos derivados de la

explotacin de bienes y actividades menos costo directo y gastos
necesarios para producir la renta.
Rentas del trabajo; renta percibida

menos cotizaciones previsionales y
de salud. En el caso de rentas del trabajo independiente, adicionalmente
se pueden rebajar gastos. Rebaja de
la base afecta por concepto de intereses o dividendos por crditos hipotecarios y por ahorro previsional
voluntario.
Imputacin
Temporal
Rentas de fuente chilena sobre

base devengada o percibida.
Rentas de fuente extranjera sobre
base percibida, excepto agencias
o establecimientos permanentes
en el exterior que es sobre base
devengado.
Renta percibida.
Los dividendos y retiros efectuados de Sociedades constituidas

en Chile, percibidas por sociedades domiciliadas tambin en
Chile.
Respecto de trabajadores dependientes no constituye renta: asignacin por zona extrema del pas,
asignacin familiar, los beneficios
previsionales, Indemnizaciones por
desahucio y retiro, asignacin por
alimentacin y movilizacin, cantidades pagadas por becas de estudio.
Pensiones o jubilaciones de fuente
extranjera.
Rentas Exentas
25
Compensacin de
Prdidas
Primero sobre utilidades acumuladas y saldo sobre utilidades futuras sin plazo de expiracin
En general no se pueden compensar las perdidas, excepto en el caso

de trabajadores independientes y
rentas de capitales mobiliarios por
prdidas obtenidas en un mismo perodo tributario.
Tipo / Tasa
17% el cual se utiliza como crdito en contra los impuestos finales afectos al impuesto global
complementario (tasa 0% al 40%)
o impuesto adicional (tasa 35%).
Estos impuestos finales se devengan al momento de la distribucin de las utilidades.
Impuesto progresivo desde un tramo

exento hasta 40%.
Crditos Fiscales
Impuestos pagados en el extranjero; crdito por compra de activos

fijos; por gastos de capacitacin,
por donaciones, contribuciones
de bienes races, entre otros
Para
trabajadores
independientes
crdito por donaciones. Crditos por
impuestos pagados en el exterior en
caso de servicios personales y por
ahorros en ciertos instrumentos.
Impuesto nico de Segunda Categora es mensual y el Impuesto Global
Complementario es anual.
Perodo
Impositivo
Obligaciones
Formales
Pago provisional mensual a cuenta del impuesto anual, se paga

hasta el da 12 del mes siguiente.
Declaracin anual de Impuesto a
la Renta en el mes de abril del ao
siguiente.
Si durante el ao slo se percibieron

rentas del trabajo dependiente, no
se tiene la obligacin de presentar
declaracin anual de Impuesto a
la Renta. Por rentas del Trabajo independiente y otras rentas afectas
percibidas existe la obligacin de
presentar una declaracin anual del
impuesto.
26
Regmenes
Especiales
CSAR ROBERTO LITVIN

Rentas presuntas para pequeos o
medianos agricultores, mineros y
transportistas. Zona franca exenta
de Impuesto a la Renta de Primera Categora (Exencin mediante
crdito contra el impuesto).
Zonas extremas pueden rebajar adems de los beneficios previsionales y

de salud, un porcentaje de sus remuneraciones en calidad de asignacin
zona.
Base Imponible
Originados en transacciones realizadas con pases o territorios

de baja o nula imposicin, salvo
algunas excepciones (tales como:
crditos, fletamentos, seguros,
entre otros). A partir del 2005 se
suspendi el ajuste de Estados Financieros por Inflacin. Los gastos o costos superiores a US$ 1,500
debern de ser efectuados a travs
de medios de pago autorizados
(cheques no negociables, transferencias bancarias, abonos en
cuentas bancarios, etc.) para que
sean considerados para efecto tributario.
Imputacin
Temporal
Los ingresos y los gastos se imputan al ejercicio gravable bajo el

criterio de lo devengado. No hay
reglas de transparencia fiscal internacional (CFC).
Las rentas de Ira. Categora se imputan bajo el criterio de lo devengado.

Las rentas de las dems Categoras
(2da. 4ta. y 5ta.) se imputan segn el
criterio de lo percibido.
Rentas Exentas
La distribucin de dividendos entre empresas residentes en el pas

no se encuentra gravada con el IR.
Ingresos exentos: La ganancia de
capital proveniente de la enajenacin de valores cotizados en la
Bolsa de Valores que se comercialicen dentro de ella; as como los
intereses provenientes de depsitos de cualquier tipo en el sistema
bancario se encuentran exonerados del impuesto.
Las personas naturales que generaron rentas del trabajo personal (independiente o dependiente) tienen
derecho a deducir 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) a Fin de
determinar la renta neta de dichas
categoras de renta. Estn inafectas
las indemnizaciones que impliquen
la reparacin de un dao, la pensiones de jubilacin, la compensacin
por tiempo de servicios, indemnizaciones laborales, intereses por depsitos bancarios.
PERU
Sociedades
Personas Fsicas
Denominacin
Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta.
Hecho Imponible
Se encuentran gravadas las rentaproducto, las ganancias de capital

provenientes de la enajenacin de
bienes ajenos al giro de negocio,
determinadas rentas fictas y en
general cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones
con terceros.
Nuevo tratamiento tributario a las
operaciones con instrumentos financieros derivados.
El gravamen se establece sobre
renta mundial. Las rentas provenientes de actividad empresarial
estn categorizadas como rentas
de la 3ra. Categora.
Se encuentran gravadas las renta

producto.
La ganancia de capital proveniente
de la enajenacin de bienes de capital y determinadas rentas fictas o
imputadas. Nuevo tratamiento tributario a las operaciones con instrumentos financieros derivados.
La base imponible parte de la utilidad contable a la que se realizan

agregados y deducciones tributarias establecidos en la Ley. Los
ingresos estn sujetos a reglas de
valor de mercado. En el caso de
operaciones con vinculadas se
aplican las reglas de precios de
transferencia. Son deducibles de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin
no est prohibida en la Ley (Principio de causalidad). Algunos gastos propios del giro del negocio
tienen lmites en su deduccin,
tales como, remuneracin al directorio, gastos de representacin,
gastos promocionales, gastos de
viajes, gastos de vehculos.
Otros gastos estn expresamente
prohibidos de deducir, tales como
los amortizacin de intangibles
de duracin ilimitada, multas y
sanciones, donaciones, los gastos
Las rentas se categorizan en rentas

provenientes del capital mobiliario
e inmobiliario (rentas de Ira. Categora); rentas provenientes de otros
capitales (rentas de 2da. Categora);
rentas del trabajo personal independiente (rentas de 4ta. Categora)
y rentas del trabajo dependiente
(rentas de 5ta. Categora). La base
imponible es presunta dado que
es un porcentaje de la renta bruta:
lra. Categora: 80%; 2da. Categora:
90%; 4ta. Categora: 80%; 5ta. Categora: 100% (no hay gastos). Las
rentas provenientes de la actividad
empresarial (3ra. Categora) tributan por separado segn en rgimen
establecido para los beneficios empresariales.
Base Imponible
27
Entidades Exentas
de lucro (siempre que no distribuyan sus utilidades).
28
CSAR ROBERTO LITVIN
Compensacin
de Prdidas
Las prdidas tributarias generadas por las empresas domiciliadas

pueden ser compensadas segn
alguno de los siguientes sistemas:
a) Durante los cuatro ejercicios
siguientes al de su generacin, en
cuyo caso, una vez transcurrido
ese lapso, no podrn compensarse en ejercicios siguientes.
b) Indefinidamente hasta que se
agoten, pero slo hasta por un
monto del 50% de las rentas netas
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
Slo aplicable para las prdidas extraordinarias generadas en predios

arrendados y las prdidas de capital
por enajenacin de valores e inmuebles. El plazo mximo para el arrastre de estas prdidas es de cuatro
aos.
Tipo / Tasa
La tasa del impuesto es del 30 %,

la cual se aplica sobre la renta
neta y una tasa adicional del 4.1%
sobre los gastos cuyo control fiscal
no sea posible (gastos no sustentados).
Se aplica una escala progresiva acumulativa.

De 0 a 27 UITs: 15%; de 27 a 54 UITs:
21%; ms de 54 UITs: 30%. Una UIT
equivale a S/. 3,450 (aproximadamente US$ 1,080).
Crditos Fiscales
El Impuesto a la Renta pagado en

el exterior por rentas de fuente
extranjera es crdito contra el Impuesto a la Renta, pero hasta el limite que resulte de aplicar la tasa
efectiva sobre las rentas de fuente
extranjera.
El Impuesto a la Renta pagado en el

extranjero es crdito contra el Impuesto a la Renta a pagar en Per por
la renta de fuente extranjera, hasta el
lmite de la tasa efectiva sobre las
rentas de fuente extranjera.

Regmenes
Especiales
No hay reglas de consolidacin

fiscal. Los contratos de consorcios y joint ventures que lleven
contabilidad independiente sern
considerados contribuyentes del
impuesto. Los contratos de asociacin en participacin no son
considerados contribuyentes.
Simplemente la participacin
neta para el socio no gestor se
deduce como gasto para el socio
gestor. El socio no gestor domiciliado debe integrar esta renta neta
a sus otras rentas empresariales.
El sector agrario tiene una tasa reducida de 15% y la posibilidad de
depreciar a razn de 20% anual el
monto de las inversiones en obras
de infraestructura hidrulica y
obras de riego.
29
N/A
COSTA RICA
Sociedades
Personas Fsicas
Perodo
Impositivo
El ejercicio fiscal se inicia el 01 de El ejercicio fiscal se inicia el 01 de

enero y vence el 31 de diciembre enero y vence el 31 de diciembre de
de cada ao sin excepcin alguna.
cada ao, sin excepcin alguna.
Denominacin
Impuesto sobre las Utilidades
Impuesto sobre la renta.
Hecho Imponible
Renta Territorial.
Renta Territorial.
Obligaciones
Formales
Las empresas se encuentran obligadas a efectuar anticipos mensuales del impuesto a cuenta del
impuesto anual. Si la empresa
inicia actividades o hubiera tenido prdida en el ejercicio anterior
el anticipo mensual se calcular
aplicando el 2% sobre los ingresos
netos del mes. En caso contrario,
la empresa deber determinar un
coeficiente, que resultar de dividir el impuesto calculado entre
el total de ingresos netos del ejercicio, el mismo que se aplicar a
los ingresos netos del mes. Al final
del ejercicio del impuesto anual
se deducirn los anticipos mensuales a efecto de determinar la
cuota de regularizacin. El plazo
para la presentacin de la declaracin jurada del IR vence por lo
general el ltimo da til del mes
de marzo del ao siguiente. El
plazo de prescripcin del impuesto es de cuatro ejercicios contados
a partir del 01 de enero del ejercicio siguiente al de vencimiento
del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada anual.
Base Imponible
Es necesario deducir de los ingresos brutos los costos y gastos

necesarios para producir los ingresos as como la deduccin de
otras inversiones permitidas por
la Ley. Posteriormente, la utilidad
neta es ajustada deduciendo los
ingresos exentos y adicionando
los gastos no deducibles a fin de
llegar ai ingreso gravable.
Rentas del trabajo impuesto cedular,

grava renta bruta con un mnimo
exento.
Actividades econmicas-impuesto a
las utilidades. Capital mobiliario, retencin en la fuente. Capital inmobiliario, impuesto a las utilidades. Ganancias patrimoniales de personas
fsicas.
Imputacin Temporal
Preponderantemente
sobre
la Sobre el devengo, salvo rentas del
base del devengado, excepto au- trabajo.
torizacin expresa de la Administracin Tributaria para hacerlo
sobre la base del percibido.
Rentas Exentas
Contribuciones de capital en efec- No existen.

tivo o en especie, revaluacin de
activos fijos y distribucin de utilidades.
Las personas naturales estn obligadas a efectuar anticipos mensuales

del Impuesto a la Renta (Rentas de
Ira y 4ta. Categoras) o sufren retenciones en la fuente con el carcter de
a cuenta del Impuesto Anual (Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoras).
Existe la obligacin de presentar una
Declaracin Jurada Anual y pagar
el impuesto del ejercicio dentro de
los 3 primeros meses del ejercicio
siguiente.
Entidades Exentas
30
CSAR ROBERTO LITVIN
Entidades Exentas
Compensacin
de Prdidas
Tipo / Tasa

de
enseanza reconocidas por el
siempre que sean entidades sin fines de lucro (siempre que no distribuyan sus utilidades).
Prdidas sufridas por empresas Slo aplica en relacin con las actiindustriales: amortizacin en 3 vidades econmicas, al igual que en
aos a partir de que la prdida se las sociedades.
origina; Prdidas sufridas por empresas agrcolas: amortizacin en
5 aos a partir de que la prdida
se origina; Prdidas sufridas por
empresas comerciales no podrn
ser amortizadas; Prdidas sufridas por empresas con actividades
agrcolas e industriales: llevarn
la amortizacin por separado a fin
de cumplir con los plazos antes
sealadosTarifas diferenciadas de un 10%
y de un 20% para pequeas empresas, y de un 30% en forma general.
Rentas del trabajo impuesto escalonado desde exento hasta un 15%,

rentas de personas fsicas desde
exento hasta un 25%.
Perodo
Impositivo
Ao Fiscal (1 de octubre al 30 de 1 de octubre al 30 de setiembre, renseptiembre)

tas del trabajo perodo mensual.
Obligaciones
Formales
Pagos parciales trimestrales, marzo, junio y septiembre y la declaracin anual presentada y cancelada antes del 15 de diciembre.
Pagos parciales en forma trimestral

en marzo, junio y setiembre.
Obligaciones de ins70
cripcin
y
suministro de informacin
31
(I) CUADRO COMPARATIVO DE ALCUOTAS PERSONALES

Y COARPORATIVAS EN DISTINTOS PASES DEL MUNDO
PERSONAL
PAIS
ALEMANIA
TASA
MAXIMA
CORPORATIVO
TASA
MINIMA
GENERAL
ESPECIFICO
30%
15% - 33%
45%
ARGENTINA
35%
AUSTRALIA
45%
BRASIL
27,5%
CANADA
29%
CHILE
40%
CHINA
45%
COREA DEL SUR
38,5%
DINAMARCA
51,5%
ESPAA
49%
ESTADOS UNIDOS
35%
FINLANDIA
35%
9%
7,5%
5%
15% - 20%
30%
24%
15% - 35%
26%
5,5%
HUNGRA
16%
16%
ITALIA
43%
23%
JAPN
50%
33,33%
4
20% - 25%
10% - 19%
31,40%
18% - 30%
7,88% - 31% - 32%
30%
MEXICO
30%
NORUEGA
28%
NUEVA ZELANDA
33%
PERU
30%
15%
POLONIA
32%
18%
PORTUGAL
46,5%
REINO UNIDO
50%
28%
30%
3
30%
19%
12,5% - 25%
10%
REP. CHECA
15%
15%
SUECIA
57%
31%
34%
25%
25%
1,85%
25%
10% - 20%
52%
40%
34%
20%
41%
URUGUAY
32,50%
HOLANDA
SUIZA
35%
30%
FRANCIA
VENEZUELA
N DE
ESCALAS
27%
20%
19%
5%
26,30%
12% - 22%
0%
6%
25%
0-34%
50%
32
CSAR ROBERTO LITVIN
1 - Comparativo de alcuotas mximas progresivas
2 - Comparativo de alcuotas mnimas progresivas

3 - Comparativo de alcuotas corporativas generales
33

Litvin - Impuesto A Las Ganancias

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Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines

CSAR ROBERTO LITVIN

Litvin, Csar Roberto

Csar Roberto Litvin, 2011

CSAR ROBERTO LlTVIN

2 - Derechos de autor (inciso b) ...............................................................

3 - Artistas residentes en el extranjero (inciso b) ......................................

5 - Sueldos, honorarios y otras retribuciones (inciso d) ..........................

AJUSTE POR INFLACIN

El Estado es una organizacin humana con funciones que dependen

(A) Introduccin .............................................................................................

CSAR ROBERTO LITVIN

do ste satisface su propia necesidad colectiva, como sucede en el caso de

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

En efecto, a partir del crecimiento de la pobreza y marginalidad de

(B) LA FINANCIACIN DEL GASTO PBLICO

CSAR ROBERTO LITVIN

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

A lo largo de la historia de los estados modernos, el entendimiento de

CSAR ROBERTO LITVIN

o el de provocar determinados efectos en el campo econmico o social,

(C) LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

uso de los servicios que el contribuyente utilice del Estado. En realidad

2. Jurdico: mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario.

3. Poltico: con la finalidad de promover el bienestar general.

Los recursos tributarios a su vez se clasifican en impuestos, tasas y

(D) EL IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS DEL ESTADO

(12) QUERALT, ob. cit, p. 139.

CSAR ROBERTO LITVIN

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

En el caso del impuesto a las rentas de las personas fsicas, es directo y

(E) ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

CSAR ROBERTO LITVIN

de los pases en vas de desarrollo, lo cual considerando las caractersticas

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

Desde su origen, el impuesto tiene alcance nacional y precisamente

La clave para entender la estructura de un Impuesto a la Renta es la

Finalmente, fue aprobado el impuesto con carcter de emergencia y

La definicin del concepto de renta puede apreciarse en dos teoras

provengan de una fuente permanente que luego de producirla no

en forma peridica, con habitualidad real o potencial, y

con habilitacin de la fuente productora de renta.

(24) Ley 20.628.

CSAR ROBERTO LITVIN

Se agrupan en esta definicin de renta los beneficios provenientes de

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

3 - Teora de Irving Fischer(29) - Renta psquica

Esta teora, tambin denominada del incremento patrimonial neto

Para Fischer, cuya inspiracin data de una poca bastante lejana

Este concepto amplio de renta puede abarcar ganancias provenientes

Existen diferentes experiencias histricas de agrupar las ganancias de

La teora de Fischer intenta eliminar la desigualdad que surge entre el

2- Teora del balance

(27) Citado por JARACH, D., ob. cit., p. 361.

(29) FISCHER, IRVING (1867-1947).

CSAR ROBERTO LITVIN

INTRODUCCIN. TEORA DE LA IMPOSICIN A LA RENTA

nera puede ser discrecionalmente interpretada por analoga por parte de la

Cuadro I: CARACTERSTICAS DEL MODELO DUAL

Rentas del capital

Salario estimado de los socios