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COSTO COMPUTABLE

I.
1.1.

MARCO TEORICO
ALCANCES GENERALES:
1.1.1.

COSTO O GASTO?

Pero para entrar netamente a lo que es costo computable, primero necesitamos


hacer una diferencia entre costo o gasto.
En tal sentido lo primero que debemos abordar es que si bien cierto que son
categoras que se encuentran muy cercanas ya que ambos conceptos representan
un egreso realizado por la empresa con la finalidad de obtener un beneficio como
fruto de la actividad econmica; la diferencia entre ellos estriba en que, mientras
que en el caso del costo nos encontramos frente a un egreso orientado a financiar
un bien o beneficio futuro, aqu nos encontramos en aplicacin del artculo 20 de
LIR; el gasto es una actividad que financia una actividad especfica en beneficio de
la empresa, el mismo que tiene la caracterstica de quedar consumido en ese
instante, aqu lo que se aplica es el artculo 37 de la LIR.
o

GASTO:

Se entiende por gasto las disminuciones en beneficios econmicos durante el


periodo contable producidas en forma de salidas o agotamiento de activos, o
generacin de pasivos. Producen, a su vez, decrementos en el patrimonio que son
de naturaleza distinta de las distribuciones hechas por los socios. Para efectos del
Impuesto a la Renta, el gato permite su deduccin en el ejercicio correspondiente.
En el Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010 se establece que la
definicin de Gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de las actividades ordinarias
se encuentran, por ejemplo el costo de ventas, los salarios y la amortizacin.
Es as que, los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de
una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin
de gastos con ingresos como lo establece el prrafo 4.50 del Marco Conceptual
para la Informacin Financiera 2010, implica el reconocimiento simultneo o
combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que
constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que
el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes.
Asimismo debe existir una distribucin sistemtica y racional entre los periodos que
involucra, como bien seala el prrafo 4.51 de la norma acotada, al establecer que
los gastos se reconocen cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a
lo largo de varios perodos contables, y la asociacin con los ingresos puede
determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en
el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de
distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos
relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades,
planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas,
denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o
amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se
reconozca el gasto en los perodos contables en que se consumen o expiran los
beneficios econmicos relacionados con estas partidas.

Del mismo modo, segn el prrafo 4.52 del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera 2010, los gastos se reconocen dentro del estado de resultados cuando el
desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando,
y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las
condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. En este supuesto,
los gastos se imputan en forma inmediata cuando surgen.
o

COSTO:

El Diccionario de la Real Academia Espaola define al costo como la cantidad que


se da o se paga por algo. Por su parte, Meigs, Williams, Haka y Bettner expresan
que el costo de un activo incluye todos los costos razonables y necesarios de llevar
el activo a una ubicacin apropiada y ponerlo en condicin utilizable.
Segn diccionario de Eric Kholer, el costo es la erogacin o desembolso en
efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicio, o la obligacin de
incurrir en ellos, identificados con mercanca o servicios adquiridos o con cualquier
prdida incurrida, y medidos en funcin de dinero en efectivo pagado o por pagar o
del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital o servicios
proporcionados en cambio.
Se entiende por costo los desembolsos que se realizan para la produccin de un
bien o servicio cuyo importe se espera recuperar con la venta de los productos o
servicios que se generen. Para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de una
existencia se deducir en el ejercicio en que se venda o se disponga de ella,
mientras que el costo de un activo fijo se deducir a travs de le depreciacin.
Las modificaciones al TUO de la ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-ef, se realizaron con la publicacin de los Decretos
legislativos N 1112, 1120 y 1124, los cuales fueron publicados el 29 de Junio, 18 y
23 de Julio del ao 2012.

1.2.

COSTO COMPUTABLE:
El concepto tributario de costo computable est referido al costo que debe tener un
bien aunque la norma tributaria tambin utiliza este concepto para diferentes fines,
por ejemplo cuando quiere determinar la renta bruta, en dicho caso la norma utiliza
al costo computable de manera similar al Costo de Ventas o cuando quiere
determinar la valuacin de las existencias, el concepto se asemeja al de los costos
de Inventarios.
La determinacin de la Renta Bruta tributaria, segn la Ley del Impuesto a la Renta
es la diferencia entre el ingreso afecto y el costo computable (slo en el caso que la
operacin se halla tratado de bienes). En cambio, la Utilidad Bruta (contable) se
obtiene de restar los ingresos menos el costo de ventas, independientemente se
trate de bienes o servicios.
El concepto constituye o significa tambin un gasto que afecta a resultados cuando
se devenga. Se genera al momento de la enajenacin de bienes.
Para efectos de determinar el costo computable de los bienes o servicios, se tendr
en cuenta supletoriamente las normas contables, en tanto no se opongan a lo que
dispone la ley o el reglamento.

COSTO COMPUTABLE

COSTO DE VENTAS

Alude al costo de adquisicin, produccin o


construccin

Concepto contable, el cual se reconoce


como gasto en el ejercicio en que se realiza
el ingreso.

MODIFICACIONES DEL ARTCULO 20 DE L LIR, VIGENTES A PARTIR


01/01/13:

TEXTO ANTERIOR DE LA LEY DEL IR

DECRETO LEGISLATIVO 1120

a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo


computable estar dado por el valor de ingreso
al patrimonio, entindase por tal el que resulta
de aplicar las normas de auto valo para el
Impuesto Predial, reajustado por los ndices de
correccin monetaria que establece el MEF con
base en los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados .

a.2. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo


computable ser igual a cero. Alternativamente,
se podr considerar como costo computable el
que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que este se acredite de
manera fehaciente.

Segn el artculo 20 del TUO de la LIR, la renta bruta se obtiene de la siguiente


manera:
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago1
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo,
el costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o el valor de
ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario... 2ms los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En
ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del
impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o

1 Art 20 del Impuesto a la Renta (D.L. 774 - D.S. 179-2004-EF TUO de la Ley del IR).
2Artculo 11 Reglamento del Impuesto a la Renta

amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta


Ley.
-

Costo de Adquisicin:
Segn el artculo 20 de la ley del impuesto a la renta, es la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementado en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los costos incurridos con motivo de su compra.

Costo de Produccin:

Segn el art.20 de la LIR indica que el costo de produccin es aquel costo


incurrido en la produccin y construccin del bien, el cual comprende:
Los materiales directos utilizados.
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin o construccin
-

El valor de ingreso al patrimonio


Segn el art.20 de la LIR indica que el valor de ingreso al patrimonio es aquel
valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la
presente ley.
Se aplica en los siguientes casos:

Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo


gratuito o a precio no determinado.
Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de
empresas.

Valor en el ltimo Inventario:


Cuando el costo del bien se determine por algunos de los mtodos de
valuacin aceptados tributariamente promedio ponderado o mvil, inventario al
detalle o por menor. Existencias bsicas, identificacin especfica.

1.2.1.

CONSTITUCION DEL COSTO COMPUTABLE:3

Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l, los siguientes


conceptos:

Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de ser el caso.

Los gastos de demolicin, en su caso.

Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios


correspondientes o el costo del activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y
f) del Artculo 61 de la Ley, de ser el caso.

Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso de la reorganizacin de


sociedades o empresas segn la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo
104 de la Ley.

Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las


siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflacin con

3art.20 de la Ley del Impuesto a la Renta

incidencia tributaria, efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio


gravable anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y segn lo establecido por
las mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora,
que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles
gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto, multiplicando el
costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria
correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del
inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das calendario de cada mes.
Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
1.2.2.

NECESIDAD DE SUSTENTACIN

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos

RTF
N 0586-2-2011
por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de
Los
contribuyentes
del Impuesto
a la Renta
pueden acreditar
el costo
de que
adquisicin,
no habidos, segn publicacin
realizada
por la Administracin
Tributaria,
salvo
al 31
de diciembre
del ejercicio
en que
emiti
el comprobante,
el contribuyente
haya otra
costo
de produccin
o de
valorsede
ingreso
al patrimonio,
con cualquier
cumplido con levantar
tal condicin.
documentacin
fehaciente,
en la medida que dicha documentacin permitiese
conocer su existencia e importes y no necesariamente con comprobantes de pago
emitidos acorde a las normas tributarias sobre la materia.

Anlisis:

Como sabemos en el Per los comprobantes cumplen un rol fundamental en las operaciones
de las empresas, toda vez que tiene una finalidad dual, es un documento que acredita la
realizacin de una transaccin, sirvindote de sustento y acredita el cumplimiento de
obligaciones formales impuestas por la legislacin tributaria para la otra parte de la
transaccin.
Respecto a la acreditacin de la operacin, el comprobante de pago es un documento con
carcter tributario que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de
servicios.
Por ello a partir del 1 de enero del 2013 de acuerdo con el inciso j del artculo 44 de la LIR se
establece que los gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de comprobante pago no sern
deducibles para la determinacin del a renta neta imponible.

RTF N 02933-3-2008
En ningn extremo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que, para efectos del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, de
produccin o valor de ingreso al patrimonio debe estar sustentado con comprobante
de pago.
Anlisis:

Existen excepciones para sustentar con comprobante de pago como son: aquellas personas
naturales no habituales para lo cual utilizan el formulario 820, los supuestos del artculo 7 del
reglamento de comprobante de pago y los supuestos del art 37 de la LIR (en dicho artculo
menciona a aquellos que se sustentan con boleta de venta de sujetos del nuevo rus hasta por
6% del registro de compra y 200 UIT)
1.2.3.

EXCEPCIONES DE SUSTENTACIN

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser


aplicable en los siguientes casos:
Tambin se precisan los supuestos en los que no se exigir la obligacin de
sustentar el costo computable con comprobantes de pago, y son: cuando el
enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin1; o, cuando de conformidad con el artculo 37 de esta
Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso
el costo podr ser sustentado con tales documentos.
cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
o
o

Este formulario es solicitado a la SUNAT, consignando toda la


informacin y documentacin que acredita la veracidad de la
operacin realizada.
Recordemos que el Formulario 820 - Comprobante por Operaciones
No Habituales, es un documento que permite sustentar gasto o
costo para efecto tributario en una empresa, este es solicitado ante
la SUNAT por las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas, que requieren otorgar comprobante de pago
por la venta de un bien o prestacin de un servicio.
De tratarse de operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, no corresponde la solicitud del Formulario 820: Registro
de Propiedad de Inmueble y bienes muebles - SUNARP. Registro
Pblico del Mercado de Valores - RPMV. Registro de Propiedad
Industrial - INDECOPI.

Como podemos observar se incluyen nuevas exigencias a la deduccin del costo


computable, asimismo se incorpora el trmino costos posteriores para la medicin del
costo computable y determinacin de la renta bruta en el caso de la enajenacin de
bienes.
1.2.4.

REQUISITOS PARA DEDUCCIN DEL COSTO

Por ende, a partir del 01.01.13, los requisitos para la deduccin del costo se igualan a
los exigidos para la deduccin del gasto, y son:

Sustentado mediante comprobante de pago, esto con la finalidad de verificar la


fehaciencia de la operacin, as como la confiablidad en la medicin del costo del
activo.
El emisor del comprobante de pago se encuentre habido al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emiti el comprobante.

EL IGV FORMA PARTE DEL COSTO DE ADQUISICIN?

En principio, el IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicacin del Impuesto a


la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crdito fiscal.
1.3.

COSTO COMPUTABLE EN LAS DIVERSAS RENTAS


El costo computable en las diversas categoras de rentas se presenta de diversas
formas como a continuacin lo daremos a conocer.

1.3.1.

COSTO COMPUTABLE EN RENTA DE PRIMERA CATEGORA:


En este caso de renta los ingresos netos sern iguales a la renta bruta, dado que en
este caso no existe costo computable, porque el arrendador no realiza ningn
desembolso para incurrir en costos.
CASO PRCTICO:
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el
ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12, 000 Nuevos
Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El
impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600= S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que
debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el
alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del
automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso
contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido
bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.

Solucin:
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM) del mes de diciembre de cada ejercicio.

4Artculo 69 Ley del IGV (D.S. N 055-99-EF).

En
el

presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el
alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,
090.56).
1.3.2.

COSTO COMPUTABLE EN RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA


1.3.2.1.
-

COSTO COMPUTABLE EN VALORES MOBILIARIOS

Valores mobiliarios:
Conforme lo seala el artculo 255 de la Ley de Ttulos Valores, los valores
mobiliarios son aquellos emitidos en forma masiva, con caractersticas
homogneas o no en cuanto a los derechos y obligaciones que representan.
Las emisiones podrn estar agrupadas en clases y series. Los valores
pertenecientes a una misma emisin o clase que no sean fungibles entre s,
deben estar agrupados en series.5
Los valores pertenecientes a una misma serie deben ser fungibles. Los valores
sobre los cuales se hayan constituido derechos reales u otra clase de cargos o
gravmenes dejan de ser fungibles no pudiendo ser transados en los
mecanismos centralizados de negociacin, salvo que se trate de su venta
forzosa.
Ejemplo de ellos son: las acciones, los bonos, las letras hipotecarias, los
papeles comerciales, los certificados de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores y en fondos de inversin, el certificado de suscripcin
preferente, la cdula hipotecaria, el pagar bancario, el certificado de depsito
negociable, entre otros.
En este tema se requiere hacer un anlisis integral que involucra las normas
relacionadas con la no deduccin de prdidas, la consideracin del costo
computable y el reparo de los gastos tributario.

Ingreso neto por la enajenacin de


valores mobiliarios
- Costo de adquisicin
=
5Artculo 255 de la Ley de Ttulos Valores
RENTA BRUTA DE SEGUNDA
CATEGORIA

El costo computable se determinara de acuerdo a las siguientes reglas:


Segn artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta:
6

Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el


costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin:
a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el
costo de adquisicin.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos
entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
determinado de acuerdo a las siguientes normas:
b.1. Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso
al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal.
b.2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de
utilidades y reservas por re expresin del capital, como consecuencia del ajuste
integral, el costo computable ser su valor nominal. Tratndose de acciones de
una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable
estar dado por el costo promedio de las mismas.
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de
deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de
Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito
hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el
numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto
como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con
iguales derechos, que Fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el
costo promedio ponderado.
-

LAS MODIFICACIONES MEDIANTE DECRETOS N1120 Y 1124 RESPECTO


AL COSTO COMPUTABLE EN EL CASO DE ACCIONES Y
PARTICIPACIONES:

Se ha mejorado la redaccin del literal b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta, de manera idntica sentido a lo expresado en el numeral
anterior, con la diferencia que se determina que en el caso que la adquisicin la haya
realizado una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal por lo que el costo computable ser cero, permitiendo que se pueda
tomar de manera alternativa se podr considerar como costo computable el que
6Artculo 21 TUO de la ley del impuesto a la renta

corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de


manera fehaciente.
En cambio, si la adquisicin la realiz una persona jurdica, el costo computable ser el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado
de acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que esta modificatoria surte efectos a partir del 01 de enero de 2013,
respecto de acciones y participaciones adquiridas a partir de dicha fecha.
Segn artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. 7
Para efectos de la presente ley se considera valor de mercado:
Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y
que otorguen iguales derechos cotizan en bolsa o algn mecanismo centralizado de
negociacin;
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se
refiere el literal anterior; u. u otro valor que establezca el reglamento atendiendo a la
naturaleza de los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos. El valor de mercado ser
aquel en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa
b.1 .-Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales
b.2 .-Personas Jurdicas, Que hubieran adquirido las acciones a ttulo gratuito,
establece que el costo de adquisicin ser igual a cero o, alternativamente,
el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que
puedan ser acreditadas de manera fehaciente.Se hace referencia que el
costo computable ser el valor del ingreso al patrimonio; esto es el valor del
mercado tomando en consideracin lo que establece el artculo 32 de la LIR
y el Reglamento.
La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
rentas de fuente peruana.

Recuerde que:
Las Rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin
de acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por
ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn
sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma
de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs del PDT 617Otras retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual 1665

7 Artculo 32 del TUO de la ley del impuesto a la renta

Rentas de Segunda Categora. En los casos de ganancias de capital por la


transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto, la declaracin y el pago se
efectuar a travs del Formulario Virtual 1665.
1.3.2.2.

COSTO COMPUTABLE EN OTROS MOBILIARIOS:

Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el


costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin:
() 21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.

LAS MODIFICACIONES MEDIANTE N1120 Y 1124 RESPECTO AL COSTO


COMPUTABLE DE OTROS VALORES MOBILIARIOS:
En este numeral para determinar el costo computable de otros valores mobiliarios
adquiridos a ttulo gratuito aplica los mismos criterios sealados anteriormente en los
diferentes numerales del artculo 21. Estableciendo la diferencia de adquisicin en los
supuestos de personas naturales. Sociedades conyugales o sucesiones indivisas y
personas jurdicas.
Cabe precisar que lo previsto en los numerales 21.2 y 21.3 del inciso b) del artculo 21 de
la LIR, conforme lo dispone la primera disposicin complementaria transitoria ser de
aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos
a partir del 01.01.2013.
-

LA NO DEDUCCIN DE PRDIDAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES


MOBILIARIOS
Por su propia naturaleza los valores mobiliarios puede negociarse y en este tipo
de operaciones pueden existir tanto ganancias como prdidas, ello debido al
riesgo asumido por las personas que realizan las operaciones.
En este orden de ideas el legislador ha dispuesto que no se acepten las prdidas
de capital de segunda categora en el caso de la enajenacin de valores
mobiliarios siempre que se cumplan algunas condiciones, las cuales estn
sealadas en el tercer, cuarto y quinto prrafos del artculo 36 de la Ley del
Impuesto a la Renta, siendo incorporadas por el artculo 10 del Decreto
Legislativo N 1112.
Los prrafos en mencin precisan las condiciones a que alude el prrafo anterior,
el cual menciona que no ser deducible la prdida de capital originada en la
enajenacin de valores mobiliarios cundo:

Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no


exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.

Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)


das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No

8 Artculo 21, numeral 21.3 del TUO de la ley del impuesto a la renta

obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior


adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo
previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:

Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero


inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible
ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera
sido adquirida.

Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas


oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente


las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus
de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los
valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado
lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.

Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de
capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

DETERMINACIN DEL COSTO COMPUTABLE EN EL CASO DE LOS


VALORES MOBILIARIOS CUYA ENAJENACIN GENERA PRDIDAS NO
DEDUCIBLES
Se ha incorporado un prrafo al numeral 21.4 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual considera el supuesto de los Valores mobiliarios
cuya enajenacin genera prdidas no deducibles.
Dicho prrafo menciona que el costo computable de los valores mobiliarios
cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de
capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso r)
del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de
capital no deducible.
All se precisa que el costo computable de los valores mobiliarios que el
contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que
gener la prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del
artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser
incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible.

NO DEDUCCIN COMO GASTO DE LAS PERDIDAS DE CAPITAL


ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS
Determina la incorporacin del literal r) al texto del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el cual se determina que no sern deducibles como
gasto para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora las

prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios en los


siguientes supuestos: 9

Primer supuesto:
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
Segundo supuesto:
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior
adquisicin.
El cumplimiento de algunas condiciones:
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el
prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero
inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible
ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera
sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de
compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.

Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
La renta neta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de valores
mobiliarios, siempre que dichos valores se encuentren registrados en el
Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y que su enajenacin se
realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas
(bolsa de valores) o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin
se efecte en mecanismos extranjeros (bolsa de valores) y siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente
se han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los cuales
se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.

9 El artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112

Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que
emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.

RTF: 19413-1-2011
La prdida de capital es computable para determinacin del impuesto y el mantenimiento
rutinario es parte del costo de produccin- El Tribunal Fiscal concluye que, para determinar la
renta bruta en el caso de enajenacin de acciones de acuerdo a lo dispuesto por el artculo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta, se deben considerar todos los ingresos afectos que
perciban los contribuyentes menos el costo computable. As, en el caso que se sufra prdida,
sta deber formar parte del clculo del Impuesto a la Renta.
ANLISIS:
En el caso de enajenacin de acciones se debe considerar para hallar la renta bruta todos los
ingresos afectos adems se considerar la perdida de capital que se haya tenido.
1.3.2.3.

COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIN DE BIENES INMUEBLES


DEFINICIN: Enajenar quiere decir disponer del bien, es decir, venderlo,
arrendarlo, regalarlo, permutarlo o cederlo. Solamente el dueo (propietario) o
custodio del bien inmueble puede enajenarlo porque son los nicos que tienen el
derecho sobre el bien inmueble.
Segn el artculo 21 de la LIR:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a.1) Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor
de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la
base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carcter permanente.10
a.2) Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a
cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se
acredite de manera fehaciente.11
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento
financiero o retro arrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una

10Acpite a.1 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 modificado por el Decreto Legislativo N.
1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.

11Acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 modificado por el Decreto Legislativo N.
1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto de 2012.De acuerdo con la
Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de
julio de 2012, lo previsto en el presente acpite, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a
partir del 1 de agosto de 2012.

persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar


como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable
para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de
compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados,
reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI).
1.3.2.3.1.

ENAJENACION DE BIENES A PLAZOS


En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por
una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal
que opt por tributar como tal que percibe rentas de la segunda
categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los
bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinar de
acuerdo al siguiente procedimiento:

1.3.3.

Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la


enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el


numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales
y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

COSTO COMPUTABLE EN RENTAS DE TERCERA:

1.3.3.1.

COSTO COMPUTABLE EN EXISTENCIAS:


Las consideraciones a tener en cuenta en la determinacin del costo de
adquisicin son del tipo contable y tributario.
As se tiene que en ambos aspectos el costo de adquisicin estar
conformado por el valor de compra de las mercancas fijadas por el
proveedor, ms todo desembolso directamente relacionado a la compra, los
cuales han hecho posible que dichas mercancas sean puestas en
condiciones de ser vendidas y utilizadas en la produccin o disponibles para
su consumo.
CONTABLE:
12

El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,


los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
.
TRIBUTARIO:
13

Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido,


incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones

12. Prrafo 11 de la NIC 2 Existencias.

normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la


adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn parte
del costo de adquisicin.
-

CMO SE DETERMINA EL COSTO DE ADQUISICIN?14

Contraprestacin pagada por el bien adquirido


+
Mejoras incorporadas con carcter permanente
+
Gastos incurridos con motivo de su compra
+
Otros gastos necesarios

Costo de adquisicin

Ejemplo:
COSTO DE ADQUISICIN DE UN ACTIVO FIJO IMPORTADO
La empresa Espumas Industriales S.A. dedicada a la fabricacin de espumas de
poliuretano para la fabricacin de colchones y muebles, con la intencin de elevar su
produccin para exportar al mercado ecuatoriano en donde sus productos han
experimentado una demanda considerable, decide adquirir de una empresa de
Alemania una costosa maquina incurriendo en los siguientes gastos:

Costo de la compra

720 000

Flete

12 000

Seguro
Derechos y conceptos aduaneros
Impuesto General a la Ventas e IPM
Gastos de acondicionamiento
Otros gastos atribuibles directos
Honorarios de ingenieros
Multa impuesta por un municipalidad

7 000
25 200
145 198
5 000
6 500
2 000
1 200

Los gastos de acondicionamiento comprenden montos pagados por demolicin de


unos ambientes del local de la empresa, realizadas por una empresa dedicada a este
tipo de trabajos y se incurri en honorarios de ingenieros especialistas en la
instalacin y montaje de estos bienes. Tambin la municipalidad de distrito le impuso
una multa a la empresa por depositar material de construccin para las obras de
acondicionamiento en una zona rgida. La empresa nos solicita determinar el costo
computable de esta maquinaria.
Solucin:
El Art. 11 del reglamento de la LIR nos menciona que constituirn para del costo
computable los gastos de demolicin incurridos para el acondicionamiento de los

13. Numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. (D.L. 774 D.S. 179-2004-EF, TUO de la Ley del IR).
14Manual Operativo del Contador 5 Impuesto

la renta (Contadores y Empresas) pg. 102

bienes adquiridos al respecto debemos entender que para lograr que algunos bienes
adquiridos por las empresas sean puestos en determinados lugares se debe incurrir
en gastos vinculados a su acondicionamiento, como es el caso de la demoliciones.
Bajo estos criterios el costo ser el siguiente:

Costo de compra
000
Flete
Seguro
Derechos y conceptos aduaneros
25 200
Gastos de acondicionamiento
45 500
Otros gastos atribuibles directos
6 500

720
12 000
7 000

RTF: 21910-4-2011
costo tributario del activo, cuya recuperacin se producira al momento de su enajenacin
como componente del costo computable tributario en el ejercicio en que se produjera su
baja contable, y que era razonable suponer que las existencias en inventarios al cierre del
Anlisis:
Como habamos manifestado antes el costo incurrido se recuperara al momento de la venta de
dicho bien.

1.3.3.2.

COSTO COMPUTABLE EN INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO:


El costo de un activo fijo comprende todos los desembolsos incurridos o
comprendidos que sean necesarios para ponerlo en condiciones de operacin
para su uso esperado, por ejemplo:

Costo de preparacin de lugar de emplazamiento


Costos iniciales de despacho y manipuleo
Costo de instalacin
Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros
Impuestos no reembolsables (alcabala, por ejemplo), etc.

BIENES INMUEBLES:
Los bienes inmuebles son aquellos bienes que tienen una situacin fija y no pueden ser
desplazados. Pueden serlo por naturaleza, por incorporacin, por accesin, etc. Se conoce

principalmente a los bienes inmuebles de carcter inmobiliario, es decir pisos, casas, garajes u
otros ejemplos similares. Los bienes inmuebles tienen tal consideracin frente a los bienes
muebles, los cuales se pueden desplazar o ser trasladados. Segn el artculo 334 del Cdigo
Civil, son bienes inmuebles los siguientes:
a) Las tierras, edificios, caminos y construcciones de todo gnero adheridas al suelo.
b) Los rboles y plantas y los frutos pendientes, mientras estuvieren unidos a la tierra o
formaren parte integrante de un inmueble.
c) Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de suerte que no pueda
separarse de l sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto.
d) Etc.
-

SEGN LAS NICs:


Est compuesto por los costos incurridos para aadir a, sustituir parte de, o
mantener un activo (elemento), siempre que cumplan con el criterio de
reconocimiento sealado en el prrafo 7 de la NIC 16.
Debiendo reconocerse en el importe en libros del mencionado elemento de
propiedad, planta y equipo. As mismo, aquella parte reemplazada deber de
darse de baja en cuentas (prrafos 67 al 72).
Los costos de mantenimiento diario, se reconocen en el resultado del ejercicio en
que se incurri.
Es necesario que para identificar los costos posteriores incurridos en un activo,
debamos identificar los costos iniciales, as como los requerimientos para ser
activados. El prrafo 7 de la NIC 16, establece que un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocer como activo si, y solo si:
sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
el costo del elemento puede medirse con fiabilidad
El reconocimiento de los costos de propiedades, planta y equipo, se realizar en
el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos
en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para
aadir, sustituir parte de o mantener el activo correspondiente.
SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:
En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o
al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
Depreciacin de los costos posteriores
Producto de la inclusin del trmino de los costos posteriores, y de manera
coherente, cuidando que no formulen vacos en las normas tributarias, se
modifica tambin el artculo 41 del TUO de la LIR, referida a la depreciacin,
mediante el artculo 12 del D. Leg. N 1112, cuyo texto modificado es:

Artculo 41.Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin,


produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia15
El artculo 13 del D. Leg. N 1112, establece la modificacin del literal e) del
artculo 44 gastos no deducibles, de la LIR, cuyo texto modificado indica:
Artculo 44.- () Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
La precisin a esta modificacin y aclaracin, yace en que aquellas mejoras o
costos posteriores incorporados al activo y que de acuerdo a las normas
contables deban ser activadas, no podrn ser deducidas como gastos, sino por
medio del reconocimiento de la depreciacin.
Recordemos que el artculo 23 del Reglamento del TUO de la LIR, seala la
deduccin de inversiones en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de 1/4 de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse
como gasto del ejercicio en que se efecte.
Dicha deduccin, segn especifica el reglamento, no ser de aplicacin cuando
los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario
para su funcionamiento, en ese sentido, no es aplicable su deduccin como
gasto de tratarse de mejoras o costos posteriores, debiendo ser registradas
como activos, su deduccin procede en mrito de la depreciacin de las
mismas contemplndolas tasas mximas establecidas en el artculo 22 del
Reglamento.

RTF N 012189-3-2009

Si bien es cierto, que de acuerdo a lo sealado en el artculo 44 inciso j) de la LIR se


prohbe la deduccin de gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los

requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de CP, no es menos


cierto que dicha prohibicin no resulta aplicable a todos los gastos, como es el caso de la
depreciacin, pues en este caso slo basta con que se cuente con la
documentacin que sustente la existencia del activo fijo.

Anlisis; nos menciona que en caso que se da una depreciacin no es


necesario acreditar ese gasto con un comprobante de pago segn lo
establecen las normas ya que en ese caso solo es necesario que se
detalle la existencia de ese activo fijo.

COSTO COMPUTABLE EN LOS TERRENOS Y EDIFICACIONES


Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo
proceso de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado
en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:

Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios.


Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste
correspondiente al ao en que se incurri en dicho costo.
Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.

15Artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta

Informe N 134-2009-SUNAT/2B0000
El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo a las reglas establecidas en el TUO
y el Reglamento de la LIR para la determinacin del costo computable de los bienes
construidos, es decir, considerando los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de construccin, debidamente reajustados,
Dichos egresos que debern ser sustentados con los comprobantes de pago
respectivos, teniendo en cuenta que los inmuebles materia de enajenacin no fueron
adquiridos para su venta. En caso de no contarse con tales comprobantes, el valor de
las mejoras deber sustentarse con cualquier otra documentacin que tenga carcter
fehaciente
ANALISIS:
Las mejoras incorporadas, que ahora segn las modificaciones se llaman costos
posteriores, se deben considerar la mano de obra directa, materiales directos y otros costos
indirectos, tambin deben ser sustentados con comprobantes de pago u otro documento
fehaciente.
-

LOS INTERESES FORMAN PARTE DEL COSTO?

En el terreno de lo contable financiero, los intereses s pueden formar parte del costo,
pero esto slo est previsto para bienes (activos) considerados calificados.
La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos
que requieren necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listos
para su uso o para la venta.
16

Asimismo, la referida NIC 23 precisa que los inventarios que se manufacturan de


forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan
perodos cortos de tiempo para su fabricacin, no son elementos que puedan ser
activos calificados.
17

La norma del impuesto a la renta es ms precisa al considerar que en ningn caso


los intereses forman parte del costo de adquisicin.
La obligacin de contar con comprobante de pago para acreditar el costo
computable no es exigible cuando: (i) el enajenante perciba rentas de segunda
categora.
El valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin
del MEF sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados
por el INEI, incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
El valor de autovalo para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos
a ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. Del inciso 3.
Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.

16Prrafo 4 al 6 de la NIC 23 Costos de Financiamiento


17 Numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. (D.L. 774 - D.S. 1792004-EF TUO de la Ley del IR).

Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso
de habilitacin o construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios
ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:

Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios.


Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste
correspondiente al ao en que se incurri en dicho costo.
Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.

Adicionalmente, la NIC 23 Costos por Prstamos, permite en el caso de tratarse de un


ACTIVO APTO, se reconozca los intereses como componentes del costo del activo.
Pero para ello la sunat se ha pronunciado:
Mediante Informe N 093-2013, SUNAT ha concluido que los intereses pagados con
motivo del financiamiento de bienes del activo fijo no forman parte del costo computable
de dichos bienes en ningn caso. Cabe indicar que, conforme al artculo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta (segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2012), los
referidos intereses estaban excluidos expresamente del costo de adquisicin de los
bienes del activo fijo, pero no del costo de produccin o construccin. No obstante,
SUNAT ha interpretado que la exclusin de los intereses se aplica independientemente
de que los bienes hayan sido adquiridos, producidos o construidos por el contribuyente.
En consecuencia, se tiene que contablemente no exista un tratamiento nico, toda vez
que la NIC 23 permita que la empresa pudiera optar entre dos tratamientos, pudiendo
de esta forma escoger por incorporar los intereses en el costo de un bien (incluidos
activos fijos) que reputase como calificado, sin distinguir la forma de su obtencin
(adquisicin, construccin o produccin).
Por consiguiente, de acuerdo con el tratamiento tributario sealado en el numeral 1 del
presente Informe, en relacin con los bienes adquiridos a terceros, se advierte que de
optarse contablemente por el tratamiento alternativo se produce una oposicin a la
norma tributaria, toda vez que de manera expresa en la Ley del Impuesto a la Renta se
seala que los intereses no deben formar parte del costo del activo adquirido.
CASO PRCTICO:
COSTOS POSTERIORES INCORPORADAS EN LOS ACTIVOS PRODUCTORES DE
RENTAS
La empresa de transportes El Puma de los Andes S.A.C. , dedicada al transporte de materiales
para la industria minera, por recomendacin de su departamento de servicio y mantenimiento
mecnico, realiza la compra de 6 motores petroleros con la finalidad de reemplazar los de sus
unidades, para lograr mayor rendimiento en las exigentes condiciones a las que son sometidas
en las pistas de nuestra sierra; celebrando para ello un contrato con una importante empresa
importadora, bajo el siguiente detalle:
Valor de los seis motores:

S/. 120.00

Impuesto general a las ventas:

S/. 22.80

Se solicita el tratamiento contable y tributario de esta operacin. Se sabe que el valor en libros
total de los motores cambiados es de S/. 120.00 y su depreciacin acumulada de 110.00
Solucin:
La ley del Impuesto a la Renta establece que las mejoras incorporadas a los activos realizadas
con carcter permanente formarn parte de su valor, es decir, se incorporan al valor en libros
que posea el bien. Entendemos que este tratamiento se da porque estas mejoras son
necesarias para que el activo funcione correctamente y adems se realizan con poca
frecuencia considerando tambin que se tratan de montos relevantes.

De otro lado, la Norma Internacional de Contabilidad 16 considera dos aspectos importantes


sobre el reconocimiento como parte del activo, primero que sea probable la obtencin de
beneficio econmico futuro y segundo que el costo pueda ser valorado con fiabilidad por parte
de la entidad. En ese orden de ideas el valor de los nuevos motores debe integrar el costo
computable de los vehculos, siendo su propio costo computable el costo de adquisicin.
1. Registro del cambio de motores

33 Inmuebles, maquinaria y equipo


334 Unidades de transporte
40 Tributos por pagar
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas
800
46Cuentas por pagar diversas
465
de activo
465 Pasivo
Comprapor
decompra
activo inmovilizado

120 000
22 800
142
142 800

10 Efectivo y equivalente de efectivo


800 Inmovilizado.
1041 Cuenta corriente en Instituciones

142

1. Baja del activo sustituido

65 Otros gastos de gestin


655 Costo de enajenacin de
Activos inmovilizados
18
39
Depreciacin
y amortizacin
amortizada
1.3.4. Costos posteriores
- gasto no deducible
393Inmueble, maquinaria y equipo-costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
120 000
334 Unidades de transporte
1.3.3.3.

10 000
110 000

COSTO COMPUTABLE EN INTANGIBLES


Segn el artculo 21 de la LIR que nos menciona que tratndose de la enajenacin,
redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinara en la
forma establecida en este caso 21.4 Intangibles, El costo computable ser el costo
de adquisicin disminuido en las amortizaciones que corresponden a ley.
DEFINICION INTANGIBLE:
Activo intangible NICs19; segn la NIC 38 en el prrafo 8 nos seala la
definicin .Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
Condiciones para el reconocimiento de un activo intangible; segn los
prrafos 18 y 21 de la NIC38 nos mencionan:
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de activo intangible y

18El artculo 13 del D. Leg. N 1112, literal e) del artculo 44


19prrafos 18 y 21 de la NIC38

(b) los criterios para su reconocimiento.


Lo sealado significa que un activo intangible se reconocer si y solo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad; y
(b) el coste del activo puede ser valorado de forma fiable.
En la NIC 38nos da algunos alcances referidos a la amortizacin de los activos
intangibles; as estos activos pueden darse de dos formas:
Activos Intangibles adquiridos y de duracin Limitada: Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles de duracin Ilimitada: No amortizables sustentacin de costos.
Valor que se mide inicialmente un activo; Un activo intangible se valorar
inicialmente por su costo.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, la entidad elegir como poltica
contable entre el modelo de costo y el modelo de revaluacin .Si un activo
intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos
pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizaran utilizando el mismo
modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo de costo; en el prrafo 74 de la NIC 38 nos da a conocer que con
posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por
su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro del valor.

DEDUCCIN DE INTANGIBLES20
En el artculo 25 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta nos
menciona:
a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que
encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til
est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el
fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de
intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo

20artculo 25 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta

plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la


solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando
los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
1.3.3.4.

COSTO COMPUTABLE EN REPOSICION DE BIENES DEL ACTIVO FIJO: 21

COSTO DE ADQUISICIN22
Sin embargo, para el caso de reposicin de bienes del activo fijo, en el que se haya
utilizado la indemnizacin otorgada a la empresa para ello y se renan los requisitos para
que esta (en la parte que excede del costo computable del bien a reponer) se encuentre
inafecta al Impuesto a la Renta, se deber mantener como costo computable el que
corresponda al bien repuesto agregndosele nicamente el importe adicional invertido por
la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.
Ello es as, porque el ingreso que obtiene la empresa por la parte de la indemnizacin que
excede al costo computable del bien a reponer no es considerado por la norma como renta
de tercera categora gravable con el impuesto, generndose la consecuencia que tampoco
tenga efectos tributarios para determinar el costo computable del nuevo bien
As en el Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc. f) del Reglamento de la Ley del
IR nos mencionan: el costo computable es el que corresponda al bien repuesto,
agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo
de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida
El art 3 nos da a conocer lo siguiente Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente ,un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de es bien ,salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin
total de esos importes que disponga el Reglamento
En este caso la indemnizacin puede darse de dos maneras como lo menciona la ley, la
indemnizacin es el monto que corresponde asumir a la compaa de seguros para reponer
el bien siniestrado de acuerdo al contrato, dicho importe se encontrar gravado o no con el
Impuesto a la Renta.

INDEMNIZACIN AFECTA
Las indemnizaciones recibidas afectas al Impuesto a la Renta son los montos que
excedan al costo computable del bien siniestrado y que no se haya destinado a reponer
el bien, o que habindose destinado a reponer el bien, la contratacin de la adquisicin
del bien para reponer el siniestrado se realice despus de seis meses de haber recibido
el monto indemnizatorio o que el bien sea repuesto despus de dieciocho meses de
haber recibido el monto indemnizatorio.

INDEMNIZACIN INAFECTA

Una indemnizacin est inafecta hasta el monto que cubre el costo computable del bien
siniestrado, pero si se excede al costo computable del bien siniestrado, se encontrar
inafecta tambin si dicho exceso se destina a reponer el bien siniestrado pero con la
condicin de que la contratacin de la adquisicin del bien se haga dentro de los seis
meses de haber percibido la indemnizacin y que el bien sea repuesto dentro de
dieciocho meses de haber percibido la indemnizacin, es decir, debe de cumplirse
ambas condiciones porque de no cumplirse una de ellas el exceso se encontrar afecto
al impuesto. Tngase presente que el plazo se computa desde la percepcin del monto
indemnizatorio y no desde la fecha de ocurrencia del siniestro.

21 Art 21 de la LIR
22Manual Operativo del Contador 5 Impuesto la renta (Contadores y Empresas) pg. 102

En casos debidamente justificados, la SUNAT podr autorizar un plazo mayor para la


reposicin del bien, por lo que entendemos que se mantendr la inafectacin del
exceso de la indemnizacin mientras el bien se reponga dentro del mayor plazo
concedido por la SUNAT.
1.3.3.5.

COSTO COMPUTABLE EN PERMUTA DE BIENES:


Definicin de permuta segn el Artculo 1955. Cdigo Civil:
La permutacin o cambio es un contrato en que las partes se obligan
mutuamente a dar una especio o cuerpo cierto por otro.
En el contrato de permutacin, conocido tambin como trueque, las partes
intercambian una especie o cuerpo por otro (mueble por mueble, mueble por
inmueble o inmueble por inmueble). Se le considera antecedente de la
compraventa, en la cual, el dinero, da la posibilidad de reemplazar uno de los
bienes que se da en cambio y, precisamente por su similitud con este contrato,
se concluye que envuelve una doble compraventa, de all que la regulacin del
citado acto jurdico, por regla general, se le aplica por extensin, siempre y
cuando no se oponga a su naturaleza.
Costo computable en Permuta de bienes:
-

Segn la LIR:
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de
mercado de dichos bienes. 23
-

Segn las NICs:


Si bien es cierto no existe una NIFF que regule en forma especfica sobre el
contrato de permuta, en el caso concreto conformantes del activo fijo se regula
con la NIC 16, la cual establece lineamientos que regulan las transacciones de
intercambio reciprocas.
El prrafo 24 de la NIC 16 seala que algunos elementos de propiedades, planta
y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios.
-

Determinacin del costo de un elemento permutado en funcin a la NIC


16:
Se regula que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
materia de intercambio se medir por su valor razonable.
Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir
por el importe en libros del activo entregado.

Caso prctico:
La empresa comercial Zarzoza SAC dedicada a la comercializacin de bienes
posee una mquina de tejidos con valor de mercado de S/.20,000.00 ms IGV que
se mostraba en libros a un costo de S/.15,000.00 neto de una depreciacin
acumulada de S/.30,000.00. Dado que se requera de una unidad de transporte
para la distribucin de sus productos, acuerda con la empresa TORRES S.A.
permutar su mquina de tejidos con una camioneta similar que se encontraba
23Numeral 21.6 del artculo 21 incorporado por el Artculo 3 de la Ley N. 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero 2011).

registrada en libros a un costo de S/.16,000.00 neto de una depreciacin


acumulada de S/.24,000.00.
Solucin:
Empresa Zarzoza SAC:
Entrega:
mquina de tejidos
Costo:
45000.00
Depreciacin acumulada:
(30000.00)
Valor neto en libros:
15000.00
Valor de mercado
(Valor razonable):
20000.00
IGV 18%:
3600.00

Por lo tanto el costo del automvil recibido ser el valor de mercado que es de
S/.20000.00.
Empresa Torres SA
Entrega:
Costo:
Depreciacin acumulada:
Valor neto en libros:
Valor de mercado:
(Valor razonable):
IGV 18%:

1.3.3.6.

furgn
40000.00
(24000.00)
16000.00
20000.00
3600

Por lo tanto el costo de la maquina tejedora ser el valor de mercado de este que
asciende a la suma de S/.20000.00.

COSTO COMPUTABLE EN BIENES DE COPROPIEDAD:


Definicin:
La copropiedad es una situacin en la que dos o ms personas tienen un ttulo de
propiedad sobre un mismo bien; es decir, el bien tiene dos o ms propietarios,
cada uno en la alcuota (porcin) convenida. La copropiedad no supone que cada
sujeto es propietario de una sola porcin, sino que todos y cada uno de ellos son
propietarios de la totalidad del bien. Es ms comn que sean objetos de
copropiedad los bienes inmuebles, pero tambin lo pueden ser los muebles. Los
copropietarios tienen distintas facultades dependiendo de qu atributo de la
propiedad se trate.
Costo computable:
Valor de la compra por parte de los copropietarios.
En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de
una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en
que se efectu la respectiva separacin o particin. 24

24Numeral 21.7 del artculo 21 incorporado por el Artculo 3 de la Ley N. 29645, publicada el
31.12.2010, vigente a partir del 1 de enero de 2011. Numeral 21.7 del artculo 21 reenumerado

El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme


al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en
el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por
cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte
que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo
prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10." 25
La fecha de adquisicin del inmueble: compra del bien por parte de los
copropietarios.
II.

MARCO NORMATIVO

Decreto Legislativo N 1112


Art.19 del reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
Art. 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (costo computable)
Art.21 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (depreciacin)
Art. 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94-EF.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo (Prrafo 15 y 16 Reconocimiento Inicial)
NIC 2 Existencias

III.

PRESENTACION PRACTICA
3.1 Caso prctico N1
En fecha 2 de agosto de 2012 se dict la sucesin intestada a favor del seor Rodrigo
Suarez posteriormente en fecha 30 de agosto de 2012 se inscribi la propiedad del
inmueble en los Registros Pblicos. Finalmente, en el mes de setiembre de 2012 se
vendi el inmueble a un valor de $/.250, 000.
Dato adicional:
El inmueble tiene un valor de $/.130, 000, segn informacin extrada del auto valu
del ao 2012.
A qu tipo de impuesto est afecto la venta del inmueble?
Cmo se determina la renta neta imponible?
Solucin:
Segn la Primera Disposicin Transitoria y final del D.L. N945, a partir del 1 de Enero
de 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de
por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1112, publicada el 29 de junio de 2012, vigente a
partir del 01 de enero de 2013.

25ltimo prrafo del artculo 21, incorporado por el artculo 3 de la Ley N. 29757, publicada el 21 de
julio de 2011, vigente desde el 22 de julio de 2011.

inmuebles distintos a la casa-habitacin, efectuadas por personas naturales,


sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y
venta de tales bienes se produzcan a partir de la fecha.
Por lo tanto, la venta del inmueble realizado por el seor Rodrigo Suarez esta afecto
al impuesto a la Renta de segunda categora, toda vez que se considera como fecha
de adquisicin del inmuebles la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo
esta con fecha 2 de agosto de 2012(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria
del Decreto Supremo N 086-2004-EF)
Ahora, en aplicacin del artculo 20 de la Ley del IR, el impuesto se aplica sobre la
renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta, menos el
valor de costo de los bienes enajenados.
En ese sentido, corresponde determinar el costo computable del inmueble, que en
aplicacin del literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del IR
(Texto modificado por el D.L. N 1120, vigente a partir del 1 de agosto de 2012),
dispone que si el inmuebles fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser
cero (0), o el costo del inmueble antes de la transferencia ( costo de adquisicin que
corresponda al transferente), acreditada de manera fehaciente ( contrato de
compraventa de inmuebles del transferente).
De un anlisis de las modificaciones a las normas que regulan el tratamiento para
determinar el costo computable de los bienes adquiridos a ttulo gratuito, podemos
decir que el seor Rodrigo Suarez, no tendr importe que deducir como costo
computable del inmueble, toda vez que el monto ($/.130, 000) consignado en el auto
valo del ao 2012, no constituye una prueba fehaciente para sustentar dicho costo
del inmueble, en ese sentido, el costo computable ser cero (0).
De tal manera, el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
por la ganancia en la venta del inmueble ser como sigue.
El pago lo realiza directamente el seor Rodrigo Suarez, mediante el Formulario
Virtual N1665, al mes siguiente de percibida la renta, segn cronograma de
obligaciones mensuales emitidas por la Sunat. Para concluir, se recomienda a los
contribuyentes que tributan como persona natural, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales, que adquieran bienes a ttulo gratuito, sustenten el costo computable con
documentacin que constituya prueba fehaciente, por ejemplo, para el caso de
inmuebles, el contrato de compraventa de dicho bien que perteneci al transferente.

Supongamos que el seor Rodrigo Suarez cuenta con el contrato de compraventa del
transferente, en donde se indica que el inmueble fue adquirido a $/.110, 000, el

Impuesto que tendra que pagar por renta de segunda categora seria:
Determinacin de la renta de segunda categora
Concepto

Importe $/

Precio de venta del inmueble

Concepto

250,000

Costo computable
(110,000)
Determinacin de la renta de segunda categora
Renta bruta (Ganancia de capital)
140,000
Importe $/.

del 20% de la RB
Precio de venta Deduccin
del inmueble
Renta neta

(28,000)
250,000
112,000

Costo computable
Impuesto 6.25% de la RN

7,000 (0.00)

Renta bruta (Ganancia de capital)


250,000
Deduccin del 20% de la RB

(50,000)

Renta neta

200,000

Impuesto 6.25% de la RN

12,500

3.2. Caso prctico N2


Ejemplo sobre determinacin del costo computable de bienes de cambio-existencias
1) Costo de adquisicin: Con fecha 28 de enero del 2013, se importa 5000 unidades de whisky
segn pliza de importacin; dichas mercaderas se venden c/u a S/.90.00.
Costo original
flete
seguro
Valor CIF
Derechos arancelarios
subtotal
Impuesto selectivo al consumo 20%
SUBTOTAL
IGV 18%
TOTAL

Asiento contable:
601 mercaderas
245200

245200

245200.00
4597.50
613.00
250410.50
25041.05
275451.55
55090.31
330541.86
59497.53
390039.39

609 costos vinculados


30251.55

30251.55

59497.53
40111 IGV 59497.53
55090.31
4012 ISC 55090.31
390039.39
4212 facturas

2011 mercaderas

275451.55

Otros
segn

gastos
factura:
61111variacion
descargade mercaderas
almacenaje
transporte
Documentos de aduana
movilidad
manipuleo
embalaje
Otros
Total
Comisin agente aduana
Base imponible
IGV
total

250 275451.55
100
350
55
45
35
240
230
1305
750
2055
369.9
2424.9

Asiento contable:
609 costos vinculados
30251.55

2055.00

40111 IGV 59497.53

369.90

4212 facturas

2011 mercaderas

2424.90

2055.00

61111variacion de
mercaderas

RESUMEN:

Costo total de mercaderas: 5000 unidades compradas


Valor CIF:275451.55 entre 5000=55090
Otros gastos: 2055.00 entre 5000=0.4111

2055.00

Costo unitario: 277506.55 entre 5000=55501

3.3. Caso Practico N3

USIONES