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INTRODUCTION
la dclaration peut se dfinir comme:
CARACTERISTIQUES DE LA DECLARATION
la dclaration prsente deux traits majeurs quil importe de
prciser ici :
Dune
Le
LE DROIT DE CONTROLE
En revanche les pouvoirs de contrle, qui sattachent habituellement au
droit de vrification de ladministration, comprennent :
Le contrle sur pices et la procdure de rectification des bases
principe du contradictoire ;
et enfin les garanties prvues par le droit fiscal tenant notamment aux rgles
de mise en uvre du contrle fiscal et aux garanties qui lencadrent dont le juge de
limpt veille leur application stricte tels que la procdure de taxation doffice, rgles
de notification ou la remise au contribuable de la charte de contribuable lors dune
opration de vrification.
PLAN
I- LES REGLES DE NOTIFICATIONS
Lieu de la notification
Voies de notification
Modalit de remise
Dlai de prescription
Interruption de prescription
Suspension de la prescription
Prescription dcennale
Dclaration rectificative
II-LES POUVOIRS DINVESTIGATIONS:
LE DROIT DE COMMUNICATION
LE DROIT DE CONSTATATION
LES AUTRES DROITS DE CONTROLE: EESFC, DROIT DE PREEMPTION OU CONTRLE DES PRIX OU DECLARATIONS ESTIMATIVES, CONTRLE DE LA
CONSISTANCE DES BIENS AGRICOLES
DEFINITION DE LA NOTIFICATION
JURIDIQUE: la formalit par laquelle on tient
LIEU DE NOTIFICATION
La notification est effectue, quelle que soit la forme choisie, l'adresse indique par
Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du
transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire
adresse connue par ladministration fiscale.
VOIES DE NOTIFICATION
La procdure de notification peut seffectuer :
soit par lettre recommande avec accus de rception;
soit par remise en main propre par lintermdiaire des
MODALITS DE REMISE
En raison du caractre confidentiel des correspondances, le
document notifier doit tre prsent au contribuable sous pli
ferm.
La remise en main propre est constate par un certificat de
remise servi sur un imprim modle fourni par l'administration,
en double exemplaire et doit comporter les indications
suivantes:
le nom et la qualit de l'agent notificateur ;
la date de la notification ;
lidentit de la personne ayant reu le document et sa
SOCIETES ET AUTRES
PERSONNES MORALES
non rclam ;
changement dadresse ;
adresse inconnue ou incomplte ;
locaux ferms ;
ou contribuable inconnu ladresse indique
LIMITES PRATIQUES
NB:
PARFOIS LA POSTE RETOURNE AU SERVICE LES
ENVELOPPES AVEC ACCUSES DE RECEPTION
AVEC DES MENTIONS NON CITES A LARTICLE
219 TELS QUE : RETOUR A LEXPEDITEUR
PROCEDURE DE NOTIFICATION
Support juridique :
Article 219 du code
gnral des impts
I-
DEFINITION
Les dlais de prescriptions peuvent tre dfinis comme
Ces dlais sont fixs par les articles 232 234 du CGI.
L'administration a la possibilit de rparer les omissions
actes ou conventions ;
DEFINITIONS
Il s'agit des insuffisances, omissions ou inexactitudes
INSUFFISANCES
Au niveau fiscal: Il y a seulement insuffisance quand le prix nonc dans l'acte est infrieur la
valeur vnale relle des biens transmis tout en tant celui qui rsulte des conventions des parties
La dissimulation de prix est une fraude qui consiste soit minorer volontairement dans les
contrats prsents la formalit les prix (prix principal ou charges) ou les soultes exprimes par
rapport aux sommes rellement convenues, soit passer sous silence, dans les nonciations de
l'acte, une stipulation qui constitue par sa nature un des lments du prix. Elle sapplique tant aux
meubles (dont les fonds de commerce) quaux immeubles.
Au niveau comptable: Il s'agit en gnral de toutes les anomalies qui se traduisent par une
minoration du rsultat comptable soit travers les majorations des charges d'exploitation,
engages ou constates, soit par le biais de la minoration d'un ou plusieurs lments des produits
d'exploitation (produits courants ou non courants, produits financiers).
OMISSIONS
Spcialement en droit fiscal: Soustraction totale ou partielle d'un bien l'assiette d'un
impt direct, du fait volontaire ou involontaire du contribuable
Sont considres comme des omissions du point de vue comptable, les faits, les vnements ou
les oprations intervenus au cours d'un exercice et qui ont ou non une influence sur la situation
nette de l'entreprise, sur son rsultat immdiat ou futur et que l'entreprise a omis de
comptabiliser ou du revenu global imposable.
ERREURS
Dfinition: Action, fait de se tromper, de tenir pour vrai ce qui est faux et inversement.
Sont rputes erreurs du point de vue fiscale, les inexactitudes constates dans :
les critures comptables ;
les additions,
les reports,
les imputations,
les ventilations,
les critures d'ouvertures d'une priode par rfrence aux lments de la
balance d'inventaire prcdente.
Il s'agit titre d'exemple :
de la pratique de dotations aux amortissements excessifs au regard des usages
NATURE
IMPOTS
DELAIS DE REPRISE
IS
IR
Les mmes erreurs que celles ci-avant exposes peuvent tre rpares
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne qui suit celle :
-
NATURE
IMPOTS
DELAIS DE REPRISE
TVA
DE
IS/ source
IR/ source
INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION
La prescription est interrompue par la rception ou la remise de la premire lettre de
notification prvue :
SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION
La prescription est suspendue durant la priode qui scoule
dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe
exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit.
devenues sans objet ainsi que les provisions irrgulirement constitues doivent tre
rapportes aux rsultats de lexercice comptable de leur constitution. Si ce dernier
est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice non
prescrit.
VIII-1 dispos que ladministration est fonde rgulariser la situation des entreprises
ayant bnfici tort de la rduction prvue en faveur des entreprises
installes et exerant leur activit principale dans le ressort de la Province
de Tanger mme si le dlai de prescription a expir.
devenues sans objet ainsi que les provisions irrgulirement constitues doivent tre
rapportes aux rsultats de lexercice comptable de leur constitution. Si ce dernier
est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice non
prescrit.
VIII-1 dispos que ladministration est fonde rgulariser la situation des entreprises
ayant bnfici tort de la rduction de 50% prvue en faveur des
entreprises installes et exerant leur activit principale dans le ressort de
la Province de Tanger mme si le dlai de prescription a expir.
Rgime
Habitat social : ladministration peut appliquer les sanctions vises larticle 191-
III aux promoteurs immobiliers contrevenants et ce dans un dlai de quatre (4) ans
suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction des
logements sociaux objet e la convention conclue avec lEtat ;
pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues larticle 191-IV dont sont
redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I, mme
si le dlai de prescription a expir.
DECLARATION
RECTIFICATIVE
DECLARATION RECTIFICATIVE
En principe, la dclaration produite dans le dlai lgal
DECLARATION RECTIFICATIVE
Dans le cadre de la mise en uvre des orientations
DECLARATION RECTIFICATIVE
Larticle 8 de la loi de finances n 70-15 a institu une
procdure pour le dpt des dclarations rectificatives
en prvoyant 3 cas de figure :
Erreurs matrielles constates par ladministration dans les
dclarations souscrites.
Dpassement
le contribuable par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du
CGI, souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de ladite lettre.
une dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours prvu cidessus.
sur
ou
daprs
un
imprim-modle
de
ladministration et elle est prise en considration par
ladministration, sans prjudice de lapplication des
dispositions relatives au droit de contrle de limpt
prvu par le Titre Premier du Livre II du CGI pour
toute la priode non couverte par la prescription.
Rgime applicable
au chiffre daffaires
encaiss compter
du 01 janvier 2014
Activits ou professions
Limite du CA pour
lauto-entrepreneur
- professions
commerciales ;
- industrielles ;
- artisanales ;
- armateur pour la
pche.
Prestataires de service
et les professions ou
sources de revenus
viss larticle 30 (1c) et 2 du CHI
Limite du CA pour le
RNS
2 000 000 DH
Limite du CA pour le
forfait
1 000 000 DH
500 000 DH
250 000 DH
200 000 DH
articles 39, 41 et 42 ter du CGI, ils sont invits par lettre notifie,
dans les formes prvues larticle 219 du CGI, dposer des
dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est applicable
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de ladite lettre de notification.
LE DROIT DE COMMUNICATION
DEFINITION
le droit de communication est le droit reconnu la
Toutefois,
lintrieur du Maroc ;
demander
communication
des
informations
auprs
des
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions de non double imposition en matire dimpts sur le
revenu ;
DOCUMENTS A COMMUNIQUER
De loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support
les documents de service ou comptables dtenus par les collectivits publiques et les
organismes soumis au contrle de lEtat et se rapportant aux activits des personnes
passibles des impts directs (autorisations administratives, marchs, dcomptes.) ;
les livres et les documents dont la tenue est prescrite par le code de commerce et la loi
comptable (livre journal, livres des inventaires, )
ainsi que les livres et documents annexes, les pices de recettes et de dpenses, les
journaux auxiliaires, le grand livre, les pices justificatives de dpenses
taoutiq.
le livre journal;
les journaux et livres auxiliaires ou
divisionnaires ;
le grand livre ;
le livre d'inventaire ;
les inventaires dtaills (des stocks et des
produits en cours, etc.) lorsqu'ils ne sont
pas recopis intgralement sur le livre
d'inventaire ;
les fiches des clients et fournisseurs
(grands livres auxiliaires clients et
fournisseurs) ;
les balances du dbut et de fin
dexercice.
Dans le cadre de lamlioration des dispositions rgissant le droit de communication dans le sens
de leur renforcement, la LF n 70-15 a modifi et complt larticle 214 du C.G.I pour introduire
les mesures visant :
ladministration
dexercer
son
droit
de
communication sans quelle ne se voit opposer
le secret professionnel ou toute autre
disposition contraire ce droit, prvue par
dautres textes de lois et ce, en prcisant dans
larticle 214-I que nonobstant toute disposition
contraire, lAdministration fiscale peut
demander tout renseignement utile, en vue
de lassiette et du contrle des impts.
ORGANISATION DE LA BRR
Recouper et centraliser les rsultats des recherches chez les tiers afin de connatre les activits
des contribuables et dterminer avec prcision l'assiette ;
Intgrer dans la base de donnes de la brigade, les rsultats de ses recherches et les diffuser vers
les diffrents services en vue de leur exploitation ;
Faire modifier les donnes des contribuables afin de prendre en considration tout changement
ayant une incidence fiscale ;
ORGANIGRAMME
SECTION OU
SECTEUR
DOCUMENT A RECOUPER
TVA
LIVRAISON A SOI
MEME DE
CONSTRUCTION
PERMIS DHABITER
AUTORISATIONS DE CONSTRUIRES
CERTICAT DE CONFORMITE
TH/ TSC
PP SCE DES
PARTICULIERS
CONTRAT ACHATS
PERMIS DHABITER
CONTRAT DE BAIL
CONTRATS OU ACTES ISSUES DU
SERVICE DE LA LEGALISATION OU DE
LENREGISTREMENT
PP SCE DES
PROFESSIONNELS
IS OU IR
PROFESSIONN
EL
TP
ASSIETTE
OBSERVATIONS PRATIQUES
Le droit de communication s'exerce normalement au cours des
que dans le cadre des conventions fiscales conclues avec les Etats
partenaires.
Maroc.
La demande de communication est faite dans les formes vises l'article 219 du
C.G.I. soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en
main propre. Lentreprise concerne doit communiquer l'administration fiscale les
informations et les documents demands dans le dlai de trente (30) jours suivant
la date de rception de la demande prcite.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, le contribuable est
sanctionne par une amende de deux mille (2.000) dirhams et l'administration l'informe de
cette sanction, par lettre recommande avec accus de rception, et lui accorde un dlai
supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour
s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie entre cinq cents (500) dirhams et deux
mille (2000) Dirhams. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables, il est
impos d'office, sans notification pralable. Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues
l'article 235 du C.G.I.
Si l'issue du deuxime dlai de quinze (15) jours, le contribuable ne justifie pas le dfaut de
prsentation des documents comptables, elle est sanctionne par une astreinte de 100 DH par
jour dans la limite de 1.000 DH.
NB: Toutefois ces dispositions ne sont pas applicables aux cadis chargs du taoutiq, aux
administrations de lEtat et aux collectivits locales
LE DROIT DE CONSTATATION
LE DROIT DE CONSTATATION
Larticle 210 du C.G.I. prvoit un droit de constatation, en vertu duquel des
CARACTERISTIQUES DU DROIT DE
CONSTATATION
Il nest pas une procdure de contrle fiscal mais un
CARACTERISTIQUES DU DROIT DE
CONSTATATION
Ainsi, le pouvoir de constatation se distingue du pouvoir de
LIEU DINTERVENTION
Le droit de constatation peut sexercer dans tous les
SOCIETES ET GROUPEMENTS
NB: Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception
dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la
remise
relatifs aux exercices clos et non prescrits et dont la tenue est exige par la
rglementation en vigueur. Il examine succinctement leur tat et
arrte leur situation en y apposant la date de constatation, sa
signature et le cachet de ladministration. Il demande galement la
prsentation des factures reues et le double de celles livres et sassure, par
sondage, de leur comptabilisation rgulire.
CLOTURE DE LA PROCEDURE
A lissue de la procdure de lexercice du droit de constatation, lagent de
ou son reprsentant tel que dfini ci-dessus, ou lui, adresse dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I.
SANCTIONS
En cas dopposition au droit de constatation, le contribuable encoure les
sanctions prvues larticle 191 (I) du C.G.I., soit une amende de deux mille
(2.000) dirhams, majore dune astreinte de cent (100) dirhams par jour de
retard dans la limite de mille (1 000) dirhams.
prcite varie de cinq cent (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
Lagent de ladministration tablit, au plus tard dans les trente (30) jours qui
suivent la date de clture de lopration, un procs-verbal dans lequel sont
consigns ses constatations, ses observations, les manquements la
lgislation et la rglementation en vigueur relevs par lui, ainsi que la liste
des pices dont il a retir copie. Une copie de ce procs-verbal est remise au
contribuable concern qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de
rception dudit procs-verbal pour faire part de ses observations.
TAXATION DOFFICE
La procdure de taxation doffice doit tre mise en uvre en
cas de :
a) Dfaut de Dclaration, Dclaration incomplte ou
Dfaut de versement de Retenues la Source
(Art 228 du CGI)
b) Infraction aux dispositions relatives la prsentation
des documents comptables et au droit de contrle (Art
229 du CGI)
c) Application des sanctions pour infraction au droit de
communication prvues par larticl 191-1du CGI (Article
229 du CGI)
d)Taxation doffice suite au contrle des contribuables
dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le
rgime du bnfice forfaitaire
TAXATION DOFFICE
En matire de TPCVM :
Dfaut de production par
le dclarant de lordre de
cession ;
Dfaut ou insuffisance de
dclaration du cdant.
TAXATION DOFFICE
SCHEMA
Production
de la
dclaration
Dfaut de rponse ou de
production de la
dclaration
(1)
Production
de la
dclaration
Dfaut de rponse ou de
production de la dclaration
(1)
TAXATION
DOFFICE
Sur ce registre, dont les pages sont numrotes, sont enregistres toutes les
Lavis de vrification
Lavis de vrification doit comporter les nom et prnom des
EVALUATION DOFFICE
Ladministration peut, valuer doffice la base d'imposition
Dans ces cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219
du C.G.I., les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition
retenue.
Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la
lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifications.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie doffice et ne peut tre
conteste que suivant les dispositions de larticle 235 du C.G.I.
Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur les estime non
fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la
rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition
retenues.
Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime
lettre de notification prcite.
Avis de vrification
Dbut
Maximum
30 jours
Procdure
Taxation doffice
Fin
30 jours
30 jours
60 jours
Pas de
rponse
Rponse
hors dlais
Acceptation
Rejet partiel
ou total
Pas de
rponse
Rponse
hors dlais
Acceptation
Rejet partiel
ou total
(*)
Contentieux
administratif
CONTRLE FISCAL
a -Avis de vrification
L'administration doit notifier au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 219 du
C.G.I., quinze (15) jours au moins avant la date fixe pour la vrification. Cet avis doit comporter :
le nom et le grade de l'agent vrificateur ; la priode concerne par la vrification ; la nature des impts vrifier
; la date du dbut de lopration de vrification qui commence partir du 16me jour suivant la date de
notification dudit avis.
Pour les socits en liquidation, lavis de vrification est adress au syndic ou la personne charge des
oprations de liquidation.
En vertu du mme article 212- I, lavis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable. Cette
charte permet au contribuable de sinformer sur ses droits et obligations avant le dbut de la vrification. (Article
7 de la Loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011)
Cette formalit revt un caractre impratif. En effet, lorsque cet avis de vrification et la charte de contribuable
n'est pas adress au redevable dans le dlai susvis, la procdure de rectification est nulle.
NB: Lobligation pour les agents de ladministration fiscale de procder au dbut de lopration de vrification
la rdaction dun procs-verbal sign par les deux parties , dont une copie est remise au contribuable. Cette
disposition sapplique aux oprations de contrle pour lesquelles un avis de vrification a t envoy compter du
1er janvier 2014.
Procdure normale
b- Dure de vrification:
La loi de finance de 2015 a limit la dure du contrle fiscal :
Procdure normale
On entend par CA :
o
o
CA hors taxe
CA de la priode soumise la vrification
constitu par la date de notification de la lettre de mise en demeure prvue par les
dispositions de larticle 229 du C.G.I.
La suspension des oprations de contrle s'effectue sans prjudice des sanctions prvues
par larticle 191 du C.G.I.
15 jours
le dfaut de prsentation d'une comptabilit, tenue conformment aux dispositions de larticle 145 du
C.G.I. ;
l'absence des inventaires prvus par le mme article ;
la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ;
les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des
oprations ;
l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ;
la comptabilisation d'oprations fictives.
lAdministration pour
vrification fiscale.
notifier
les
redressements
rsultant
dune
Dans
Procdure de vrification
Contrle
Avis de vrification et
charte du contribuable
Au moins
15 jours
Dbut
Maximum
3 mois ou
6 mois
Procdure
contradictoire
Fin
PV douverture
Dlai maximum de 3 mois compter
de la clture de la vrification
Procdure contradictoire
30 jours
30 jours
60 jours
Pas de
rponse
Rponse
hors dlais
Acceptation
Rejet partiel
ou total
Pas de
rponse
Rponse
hors dlais
Pourvoi
la CLT
Acceptation
(*)
(*) Sil sagit dune procdure acclre on a taxation en plus du recours la CLT. Source: el amine
Procdure
devant la CLT
2me notification
Fixation des limites des redressements
Ouverture lgale de la voie de la CLT
mission de lEDP en cas de non rponse du contribuable
Cas de nullit :
L'article 220- VIII du C.G.I. prvoit deux cas de nullit susceptibles de frapper la
procdure de rectification des impositions, savoir :
en cas de dfaut d'envoi au contribuable de l'avis de vrification et/ou de la
charte du contribuable dans le dlai minimum de quinze (15) jours qui prcde
la date fixe pour la vrification de comptabilit ;
en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations du
contribuable dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de rception de
la rponse de ce contribuable la premire lettre de notification.
Les deux cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le contribuable
pour la premire fois devant la C.N.R.F.
Ainsi, ces cas doivent tre voqus par le contribuable avant l'introduction du
recours devant la C.N.R.F., en application des dispositions de larticle 220 (VIII-2e
alina) du C.G.I.
NB: Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour
lanne budgtaire 2011.
Cas de nullit :
de
de
de
au
LES COMMISSIONS
ADMINISTRATIVES
LA COMMISSION LOCALE DE
TAXATION
En vertu des dispositions de larticle 220- III du code prcit, les requtes de
Linspecteur doit adresser ces requtes la C.L.T dans le dlai maximum de trois (3) mois
avec les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur laffaire qui
lui est soumise. Larticle 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 prvoit que
les documents relatifs la procdure contradictoire comprennent notamment, lavis de
vrification, la lettre informant le contribuable de la clture de lopration de
vrification, les lettres de notification (1re et 2me lettre de notification), les accuss
de rception ou les certificats de remise en main propre et les rponses du
contribuable.
Ainsi, ladministration dispose dun dlai maximum de quatre (3) mois pour la transmission des
recours formuls par les contribuables auprs de la C.L.T., en application des dispositions de
larticle 8 de la L.F n 70-15.
larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire 2016 prcise que les requtes de pourvoi devant la
C.L.T. adresses par les contribuables doivent dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos
des arguments invoqus, linstar de ce qui est prvu pour les recours auprs de la CNRF.
larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite qui a modifi les dispositions de larticle 225-II du code
prcit pour prvoir que lorsque l'administration ne transmet pas cette requte et ces documents
dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou
acceptes par le contribuable, et ce en harmonisation avec les dispositions prvues en matire de
recours intents auprs de la CNRF.
COMPOSITION DE LA CLT
Larticle 225 (II- A) du C.G.I. fixe la composition de chaque C.L.T. comme suit :
Un magistrat, prsident ;
Le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de
secrtaire rapporteur ;
Pour ces recours, les reprsentants, titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une
priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des
branches d'activits, figurant sur les listes prsentes par ces organisations et, respectivement, par
les prsidents des chambres :
La dsignation de ces membres doit intervenir avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours
de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale.
Comptence d'attribution
Les commissions locales connaissent de tous les litiges relatifs la dtermination des bases des
impts, droits et taxes et doivent se dclarer incomptentes sur les questions que ces
commissions estiment porter sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
confirmer ou infirmer que les motifs invoqus par les parties portent sur l'interprtation des
dispositions lgales ou rglementaires (article 225 (I- 3e alina) du C.G.I.) ;
sur les redressements ayant fait lobjet dun accord en cours de procdure;
lorsque le contribuable, du fait de sa propre dfaillance, a fait l'objet d'une taxation pour dfaut
de rponse dans le dlai lgal la premire ou la deuxime notification ;
COMPETENCE DE LA CLT
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a supprim la dualit des
niveaux de recours devant les commissions fiscales. Ainsi, les
CLT statuent, en premier et dernier ressort, sur :
les
prsident qui fixe la date des runions prvues pour lexamen des recours et
par consquent aucune convocation nest adresser cet effet.
DELIBERATION DE LA CLT
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit
DELIBERATION DE LA CLT
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit
DELIBERATION DE LA CLT
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225-II-A en
prcisant que la commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois au lieu de
vingt-quatre (24) mois auparavant.
Ce dlai de douze (12) mois commence courir compter de la date de rception par
Par ailleurs, lorsqu lexpiration de ce dlai, la C.L.T. na pas pris de dcision, les
DELIBERATION DE LA CLT
Ensuite, en application des dispositions de larticle 8 la L.F
DELIBERATION DE LA CLT
Considrant le maintien dun seul niveau de recours, les dispositions de
Ainsi, les impositions mises suite aux dcisions de la C.L.T., y compris les
lanne budgtaire 2016, prcise que le recours ne peut tre intent, la fois,
devant les tribunaux et devant les commissions locales de taxation.
COMMISSION NATIONALE
DE RECOURS FISCALE
LARTICLE 226- I DU C.G.I. A INSTITU UNE COMMISSION
PERMANENTE DITE COMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL
(C.N.R.F.) LAQUELLE SONT ADRESSS LES RECOURS CONTRE LES
DCISIONS DES C.L.T., LES LITIGES PRVUS LARTICLE 225 (II- C)
DU MME CODE ET LES RECOURS CONTRE LES DCISIONS DES
COMMISSIONS LOCALES COMMUNALES PRVUS LARTICLE 227 DU
CODE PRCIT.
CETTE COMMISSION, QUI SIGE RABAT,
LAUTORIT DIRECTE DU PREMIER MINISTRE.
EST
PLACE
SOUS
COMPETENCE DE LA CNRF
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a limit les
comptences de la C.N.R.F aux recours relatifs :
lexamen de lensemble de la situation fiscale des
contribuables prvu larticle 216 du C.G.I, quel que soit
le chiffre daffaires dclar ;
aux vrifications de comptabilit des contribuables
lorsque le chiffre daffaires dclar au compte de produits
et charges, au titre de lun des exercices vrifis, est gal
ou suprieur dix (10) millions de dirhams ;
aux recours pour lesquels les commissions locales nont
pas pris de dcision dans le dlai de douze mois.
COMPOSITION DE LA CNRF
La commission comprend :
- sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre sur proposition
du ministre de la
justice ;
- trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des finances, ayant
une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade dinspecteur ou un
grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la
commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition conjointe des
ministres chargs du commerce, de lindustrie et de lartisanat, des pches maritimes et du ministre charg des
finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont
choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur
les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce dindustrie et
de services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31
octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la
commission nationale.
En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des
reprsentants sortants est prorog doffice de six (6) mois au maximum.
COMPOSITION DE LA CNRF
Chaque sous-commission est compose :
Les fonctionnaires ayant instruit les dossiers soumis dlibration assistent, avec voix consultative, en qualit
de secrtaires rapporteurs, aux runions des sous-commissions qui dlibrent.
En application des dispositions de larticle 226-III du C.G.I, le secrtaire rapporteur est choisi en dehors de
deux fonctionnaires membres de la sous-commission.
Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement, dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I., le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de
l'administration fiscale dsign(s) cet effet en application de larticle 226 (III- 3e alina) du mme code.
Elle les entend sparment ou en mme temps soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle
estime la confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre dans chaque affaire un ou deux
experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. Elle ne peut en aucun cas prendre ses dcisions en
prsence des reprsentants des deux parties ou des experts.
COMPOSITION DE LA CNRF
Les rgles de validit observer en matire de dlibration des sous-commissions sont les suivantes :
les sous-commissions dlibrent valablement en prsence du prsident et au moins deux autres membres
parmi ceux viss l'article 226 -I du C.G.I. ;
en cas de partage gal de voix, celle du prsident est toujours prpondrante ;
les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat
assurant le fonctionnement de la C.N.R.F. aux parties, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. dans
les quatre (4) mois qui suivent la date de la dcision en application des dispositions de larticle 226 (III, 5e
alina) du C.G.I.;
le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours devant la C.N.R.F. et celle de
la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois comme prvu audit article 226 (III- 6e alina).
Si l'expiration du dlai prcit, la dcision de la C.N.R.F. n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte aux
rsultats dclars par le contribuable ou la base d'imposition retenue initialement par l'administration en cas de taxation
d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte, en vertu des dispositions de larticle 226- IV du C.G.I.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par l'administration ou en
labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressements notifis par ladministration, cest la base rsultant de cet
accord partiel ou des chefs de redressements prcits qui est retenue pour lmission des impositions. Sont considres comme
ayant t galement acceptes par le contribuable, les bases arrtes par la C.L.T. et non contestes par lui devant la C.N.R.F.
Le contribuable peut contester, par voie judiciaire, les impositions mises suite aux dcisions de la
C.N.R.F. et celles tablies d'office par l'administration, daprs la base quelle a notifie du fait de
la reconnaissance par ladite commission de son incomptence.
Ce recours doit tre exerc dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de la
dcision de la C.N.R.F.
b- Recours exerc par ladministration
Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire dans le mme dlai, les dcisions de
ladite commission, que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait.
Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification de la dcision de la C.N.R.F.
DISPOSITIONS PARTICULIERES
Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235
Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une incidence sur la
base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux
contribuables, dans les conditions prvues aux articles 220 et 221, les redressements de ladite base.
Nature de la dclaration
79
81
151
152
153
154
Rfrence lgale:
article 230 bis
larticle 83, l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou
procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements
non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans
les formes prvues l'article 219, la nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le
montant des redressements envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix
jours (90) jours suivant la date du dpt de ladite dclaration.
contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie, l'impt est tabli par
voie dordre de recettes.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre
Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le dlai de
trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou en partie,
la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221.
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition
soumis lenregistrement
lenregistrement de lacte.
En cas de mutation avec conditions suspensives le dlai nest dcompt que
lorsque le contrat est dfinitif et donc lacquisition devient dfinitive.
b -Domaine dapplication
Le droit de premption porte sur les immeubles et droits rels immobiliers
savoir :
d- Indemnisation du cessionnaire
Lacqureur vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision, le montant du
prix dclar major de :
Droits denregistrements acquitts
Droits de la conservation foncire
5% du prix dclar (forfait reprsentant les frais engags par lacqureur)
Si le dlai dun mois nest pas respect, des intrts au taux lgal en matire civile courent de plein
droit au profit de lacqureur
FONDEMENT
DROIT DE
PREEMPTION
(1re partie)
lacte ;
DELAI
chacune
de
parties
indiques
lacte
ou
la
dclaration de mutation ;
NOTIFICATION
INSCRIPTION
DROIT DE
PREEMPTION
(2me
PAIEMENT
partie)
EFFETS
Les dpenses devant tre prises en compte sous cette rubrique, sont celles,
limitativement et expressment numres larticle 29 du C.G.I. Ces dpenses
(ou disponibilits employes), sont commentes comme indiqu, ci-dessous :
les frais affrents la rsidence :
Ce sont des charges inhrentes la proprit individuelle. Elles sont calcules
forfaitairement par lapplication la superficie couverte, dtermine par
tranche de mtre carr, dun tarif, variant en fonction de laffectation de ladite
proprit, en :
Rsidence principale
Rsidence
secondaire
Nant
100 DH
150 DH
150 DH
200 DH
200 DH
Il en est de mme pour les sommes verses au comptant par le contribuable, usage
autre que professionnel, en contre partie des travaux de livraison soi-mme des
constructions immobilires, (destines ou non lhabitation).
Si ladministration nest pas en possession du dtail des sommes avances ce titre,
par exercice, elle peut retenir le montant de lvaluation dclare ou retenue par les
services dassiette, rparti sur la priode des travaux, (de la date du permis de
construire la date dhabitation), charge pour le contribuable de justifier le contraire.
---------------------------------------------------
[9] Les acquisitions crdit ne sont pas retenues. Cependant le rglement des chances y affrentes est pris en
compte au niveau des remboursements des emprunts.
Sagissant des prts accords des tiers, ils ne doivent pas constituer la
contre partie directe ou indirecte dune opration professionnelle.
Ils peuvent tre consentis moyennant un contrat crit ou verbal,
(prvoyant ou non le versement dintrts normaux et fixant les
modalits de remboursement de la dette). Dans le cas dabsence de
contrat crit, ladministration doit en dmontrer lexistence, notamment
par le remboursement priodique, les bons de caisse, les effets de
commerce et les autres traites de garantie.
MONTANT
OU
EVALUA- TION
RESSOURCES
(OU DISPONIBILITES JUSTIFIEES)
MONTANT OU
EVALUATION
Dclar
s,
exonr
, T.O. ou
nouvell
ement
identifi
s
A- DEPENSES
INDICIAIRES:
1.Frais de
rsidences :
principale
secondaire
1- Revenus professionnels :
(+) Bnfice net comptable ou
bnfice minimum ou forfaitaire
net dimpt
(+) Dotations dexploitation
(amortissements et provisions)
(-) Reprises sur provisions
(+) Plus-values, primes,
subventions et dons (**)
Redres
ss (*)
1.Frais de fonctionnement et
dentretien des vhicules:
de transport de personnes
ariens
maritimes
2- Revenus agricoles
(+) Bnfice net comptable ou bnfice
forfaitaire
(+) Dotations dexploitation
(amortissements et provisions)
(-) Reprises sur provisions
(-) Dgts causs aux rcoltes (cas du
forfait)
B- DEPENSES REELLES
ENGAGEES:
2- Remboursement des
emprunts privs :
-Principal
-Intrts
C- DEPENSES D'INVESTISSEMENT
OU DE PLACEMENT:
1- Rglement
dacquisition :
Vhicules
Immeubles (btis ou
non)
L.A.S.M. de
constructions
Valeurs mobilires
Titres de
participation
Titres de crances
1.Avances en :
Comptes courants
dassocis
Compte de
lexploitant
Prts aux tiers
6- Revenus de source
trangre et autres ressources
identifies donnant lieu ou non
une rgularisation:
Revenus de source trangre
(net dimpt tranger)
Produits de cession de biens
meubles
Emprunts contracts auprs
des tiers
Encaissement des prts
Restitutions et dgrvements
d'impts
Autres (gains P.M.U. et loterie,
etc..)
TOTAL DES
DEPENSES (D)
(+) EXCEDENTS
DES RESSOURCES
(SI R > D)
TOTAL GENERAL
TOTAL GENERAL
Engagement de la procdure:
A cet effet, en vertu du principe de lunicit de la procdure,
linspecteur doit procder une seule notification, portant:
contribuable;
- et ventuellement les redressements envisags par ladministration
ANNEXES