Tesis Auditoria Tributaria Preventiva

i
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO
MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE
TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
PRESENTADA POR LAS BACHILLERES:
GAMARRA BERRIOS, Eybe Elizabeth

HINOSTROZA ALVINO, Viviana Joselin
PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PBLICO
HUANCAYOPER
2015
ii
ASESOR
Mg. DAVID NGEL COTERA AVELLANEDA
iii
A mis padres Alfredo y Elizabeth,

hermanas Paola y Milagros,
por ser el pilar
fundamental en todo lo que soy, en toda mi

educacin, tanto acadmica como de la vida, por
su incondicional apoyo a travs del tiempo. Todo
este trabajo ha sido posible gracias a ellos.
Eybe
Dedicatoria
Con mucho amor a Dios por
cuidarme y
guiarme en el trayecto de mi vida.

A mis padres Julia y Lucio Andrs, hermanos
Jackelyn, July y Jack, quienes son mi fuerza y razn
de cada da. Y en especial a Dave quien me ense a
enfrentar los retos siempre con una sonrisa. Este
trabajo les dedico a mis 6 pilares.
Viviana
iv
Epgrafe
El xito es fcil de obtener. Lo que es difcil es merecerlo.
Albert Camus
Agradecimiento
Agradecemos a Dios por darnos la vida y bendecirnos para poder llegar hasta
donde hemos llegado y hacer realidad este objetivo.
A nuestras familias, amigos, profesores de la Facultad de Contabilidad y todas
aquellas personas que con sus sugerencias y opiniones contribuyeron de forma positiva
en nuestra formacin acadmica.
As mismo a las todas las empresas que colaboraron y contribuyeron con el
desarrollo de la investigacin.
Todas estas personas han formado parte de nuestras vidas y de nuestra formacin
por lo que les agradecemos por todo lo que nos han brindado y por todas sus
bendiciones.
Gracias!
Eybe y Viviana
vi
Tabla de Contenidos
Portada...
Asesor....
ii
Dedicatoria.....
iii
Epgrafe..
iv
Agradecimiento......
Tabla de contenidos....
vi
Lista de tablas..
xi
Lista de figuras....
xiv
Lista de acrnimos...
xvi
Resumen..
xviii
Introduccin..
xx
Captulo I: Marco Metodolgico de la Investigacin

1.1. Descripcin de la realidad problemtica..
22
1.2. Formulacin del problema...
28
1.2.1. Problema General.
29
1.2.2. Problemas Especficos.
29
1.3. Finalidad y objetivos de la investigacin..
29
1.3.1. Finalidad de la Investigacin.....
29
1.3.2. Objetivo General...
30
1.3.3. Objetivos Especficos....
30
1.4. Justificacin de la investigacin
31
1.4.1. Justificacin terica..
31
1.5. Importancia de la investigacin
32
1.6. Formulacin de la hiptesis..
33
vii
1.6.1. Hiptesis General.
33
1.6.2. Hiptesis Especficas
33
1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de

carga por carretera de la Provincia de Huancayo...
34
1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga.
34
1.7.2. Proceso contable de las ventas......
36
1.7.3. Verificacin del depsito de detraccin....
37
1.7.4.Proceso contable de las compras
37
1.7.5. Procesos en el rea contable..
38
1.8. Identificacin y clasificacin de las variables...
39
1.8.1. Variables
39
1.8.2. Operacionalizacin de las variables e Indicadores Variables
40
1.9. Metodologa y diseo de la Investigacin.
42
1.9.1.
Tipo y Nivel de Investigacin
42
1.9.2.
Mtodo y Diseo de la Investigacin....
43
1.9.3
Poblacin y Muestra de la Investigacin..
44
1.10. Tcnicas, instrumentos y fuentes de recoleccin de datos..
45
1.10.1. Tcnicas e Instrumento de Investigacin.
45
1.10.2. Fuentes de Investigacin..
45
1.11. Tcnicas de procesamiento y anlisis de informacin.
46
1.11.1. Procesamiento de los datos
46
1.11.2. Tcnicas para el anlisis de datos..
47
Capitulo II: Marco Terico

2.1. Antecedentes de la investigacin...
48
2.2. Bases tericas....
52
viii
2.2.1. Auditora Tributaria Preventiva.
52
2.2.1.1. Auditora
52
2.2.1.2. Tributo..
53
2.2.1.3. Auditora Tributaria..
55
2.2.1.4. Marco Normativo de la Auditora Tributaria
55
2.2.1.5. Auditora Tributaria Preventiva.
56
2.2.1.6 Estrategias Tributarias
73
2.2.1.7. Control Interno..
83
2.2.2. Contingencias Tributarias..
91
2.2.2.1. Obligaciones Formales y Sustanciales..
93
2.2.2.1.1. Obligaciones Formales....
94
2.2.2.1.2. Obligaciones Sustanciales
106
2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)....
108
2.2.2.2. Infracciones y Sanciones Tributarias.
113
2.2.2.2.1. Cdigo Tributario...
113
2.2.2.2.2. Infracciones
115
2.2.2.2.3. Sanciones
118
2.3. Marco Conceptual.....................
119
CAPITULO III: Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una

Empresa de Transportes en la Provincia de Huancayo
PRICO
3.1. Nombre de la Empresa..
130
3.2. Giro principal....
131
3.3. Antecedentes.
131
3.3.1. Normatividad....
133
ix
3.3.1.1. Ley General de Sociedades....
133
3.3.2. Normatividad Tributaria....
133
3.3.2.1. Ley del Impuesto a la Renta...
133
3.3.2.2. Ley del Impuesto General a las Ventas.
134
3.3.2.3. El Impuesto Temporal a los Activos NetosITAN
134
3.3.2.4. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.....
134
3.3.3. Normativa Laboral.....
135
3.4. Estructura Administrativa..
135
3.4.1. Misin y Visin.
135
3.4.2. Estructura Organizacional.
136
3.4.3. Manual de Organizacin y Funciones
136
3.5. Diagnstico contable y tributario...
140
3.5.1. Anlisis FODA de la Empresa de Transportes California S.A..
140
3.5.2. Anlisis FODA del rea contable..
140
3.5.3. Evaluacin de operaciones.
141
3.5.4. Diagnstico.
143
CAPITULO IV: Trabajo de Campo y proceso de contraste de la Hiptesis

4.1. Presentacin, anlisis e interpretacin de los datos...
145
4.1.1. Presentacin de los resultados
145
Dimensin: Estrategias Tributarias....
146
Anlisis de la dimensin
154
Dimensin: Control Interno
158
166
Dimensin: Obligaciones formales y sustanciales.
169
178
x
Dimensin: Infracciones y sanciones tributarias
183
187
4.2. Contrastacin estadstica de la hiptesis
189
4.2.1. Contrastacin de hiptesis general.
192
4.2.2. Contrastacin de hiptesis especificas...
196
4.2.2.1. Hiptesis especifica N 01
196
4.2.2.2. Hiptesis especifica N 02.
199
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliogrficas
Anexos
Anexo 01 : Matriz de Consistencia
Anexo 02 : Cuestionario
xi
Lista de tablas
Tabla N 1
: Contribuyentes inscritos en Junn a mayo 2015.
Tabla N 2
: Significado de figuras.
Tabla N 3
: Empresas de Transporte de Carga PRICOS en la Provincia de

Huancayo.
Tabla N 4
: Empresas y entidades obligadas a llevar libros electrnicos.
Tabla N 5
: Contribuyentes acogidos al Rgimen General de Renta RG.
Tabla N6
: Contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial de Renta

RER.
Tabla N 7
: Obligaciones segn el Rgimen Tributario.
Tabla N8
: Operaciones sujetas al SPOT.
Tabla N 9
: Conoce usted la importancia de una Auditora Tributaria?
Tabla N 10 : Considera usted necesaria la contratacin de una asesora tributaria

especializada para su empresa?
Tabla N 11 : Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector
Transporte?
Tabla N 12 : Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. Usted la
utilizara?
Tabla N 13 : Usted considera necesaria la elaboracin de un cronograma
tributario anual dentro de su empresa?
Tabla N 14 : Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las
Empresas del Sector Transporte?
Tabla N 15 : Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
personal de la empresa?
Tabla N 16 : Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y
tributarios por parte de la empresa?
Tabla N 17 : La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las
normas tributarias?
Tabla N 18 : Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para
detallar los aspectos relacionados con el control interno?
Tabla N 19 : Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado para
el registro de los ingresos, costos y gastos?
xii
Tabla N20
: Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados por

conceptos de tributos en la Empresa?
Tabla N 21 : Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en

la contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria en la Empresa?
Tabla N 22 : Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la emisin
de los comprobantes de pago y las guas de remisin transportista?
Tabla N 23 : Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de pago?
Tabla N 24 : Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus
respectivos vouchers?
Tabla N 25 : Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
Tabla N 26 : Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios
que presta su empresa?
Tabla N 27 : Conoce usted los libros y registros contables que est obligado a
llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Tabla N 28 : Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones
Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
Tabla N 29 : Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto
al IGV y al Impuesto a la Renta?
Tabla N 30 : Estn los registros contables debidamente documentados?
Tabla N 31 : Conoce usted, En qu consiste la obligacin de tolerar cuando
existe un proceso de fiscalizacin?
Tabla N 32 : Ha sido la Empresa sujeta a algn proceso de fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria?
Tabla N 33 : Estn relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o
gastos con actividades que realiza la Empresa?
Tabla N 34 : Conoce usted, Cules son los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del Sector
Transporte?
Tabla N 35 : Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
posibles interpretaciones de la Norma?
xiii
Tabla N 36 : Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el
clculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
Tabla N 37 : La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infraccin?
xiv
Lista de figuras
Figura N 1
: Contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional Junn a mayo

2015.
Figura N 2
: Recaudacin Tributaria Multas a Nivel Nacional Periodos 2013

y 2014.
Figura N 3
: Ingresos tributarios recaudados por la SUNAT IR Junn Periodos

2013 y 2014.
Figura N 4
: Recaudacin Tributaria Multas en Junn 2013 y 2014.
Figura N 5
: Porcentaje de Recaudacin Tributaria - Multas en Junn 2013.
Figura N 6
: Porcentaje de Recaudacin Tributaria - Multas en Junn 2014.
Figura N 7
: Proceso de venta de servicio de transporte de carga.
Figura N 8
: Proceso contable de las ventas.
Figura N 9
: Verificacin del depsito de detraccin.
Figura N 10 : Proceso contable de las compras.

Figura N 11 : Procesos en el rea contable.
Figura N 12 : Procedimiento del Sistema de Detraccin.
Figura N 13 : Diagnstico del proceso contable de las ventas.
Figura N 14 : Verificacin de detracciones.
Figura N 15 : Diagnstico del proceso contable de compras.
Figura N 16 : Diagnstico de procesos en el rea contable.
Figura N 17 : Conoce usted la importancia de una Auditora Tributaria?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N 18 : Considera usted necesaria la contratacin de una asesora
tributaria especializada para su empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 19 : Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector
Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 20 : Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. Usted la
utilizara? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 21 : Usted considera necesaria la elaboracin de un cronograma
tributario anual dentro de su empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
xv
Figura N 22 : Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las
Empresas del Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 23 : Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
personal de la empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 24 : Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y
tributarios por parte de la empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 25 : La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las
normas tributarias? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 26 : Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para
Figura N 27 : Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado para
el registro de los ingresos, costos y gastos? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 28 : Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados por
conceptos de tributos en la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 29 : Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en
la contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria en la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 30 : Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la
emisin de los comprobantes de pago y las guas de remisin
transportista? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 31 : Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de pago?
Figura N 32 : Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones, gastos
y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus
respectivos vouchers? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 33 : Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
xvi
Figura N 34 : Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios
que presta su empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 35 : Conoce usted los libros y registros contables que est obligado a
llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Figura N 36 : Usted
considera
que
realiza
de
manera
adecuada
las
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas

respectivas? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 37 : Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto
al IGV y al Impuesto a la Renta? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 38 : Estn los registros contables debidamente documentados?
Figura N 39 : Conoce usted, En qu consiste la obligacin de tolerar cuando
existe un proceso de fiscalizacin? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 40 : Ha sido la Empresa sujeta a algn proceso de fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 41 : Estn relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o
gastos con actividades que realiza la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 42 : Conoce usted, Cules son los tipos de infracciones y sanciones
que establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del
Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 43 : Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
posibles interpretaciones de la Norma? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 44 : Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el
Figura N 45 : La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infraccin? (Porcentaje total de encuestados).
xvii
Lista de acrnimos
CIIU
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
DAOT
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
DNI
Documento Nacional de Identidad
ESSALUD
Seguro Social de Salud del Per
IGV
Impuesto General a las Ventas
IR
Impuesto a la Renta
IR JUNIN
Intendencia Regional Junn
LIR
Ley del Impuesto a la Renta
MEPECOS
Medianos y pequeos contribuyentes
ONP
Oficina de Normalizacin Previsional
PDT
Programa de Declaracin Telemtica
PLAME
Planilla Mensual de pagos
PRICOS
Principales Contribuyentes
RUC
Registro nico de Contribuyentes
SPOT
Sistema
SUNAT
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
TUO
Texto nico Ordenado
UIT
Unidad Impositiva Tributaria
xviii
Resumen
Somos un pas que est evolucionando debido a la creatividad de los peruanos; sin
embargo, las empresas se enfrentan a un mundo cada vez ms competitivo como
producto de la globalizacin, que se manifiesta en la conformacin de bloques
econmicos, el desarrollo tecnolgico, en una demanda ms exigente y un mayor
control tributario; en este contexto sobrevivir y lograr un posicionamiento en el
mercado, es una tarea difcil.
Los constantes cambios que se introducen en las Normas Tributarias y muchas veces
el desconocimiento de ellas ocasionan que ante alguna revisin por parte de la
Administracin las empresas incurran en infracciones generando sanciones que
pueden llegar a tener un impacto econmico y financiero significativo en la empresa.
Por lo que en el presente trabajo de Investigacin, trata acerca de la Auditora

Tributaria Preventiva para las Empresas de Transportes de carga de la Provincia de
Huancayo, cuyo objetivo central se basa en determinar como la aplicacin de esta
reduce las contingencias tributarias en dichas empresas.
xix
La investigacin desarrollada es de tipo aplicada, el nivel de investigacin es el
descriptivo, y el diseo es de carcter correlacional, pues determina la relacin que hay
entre las variables de estudio, que vienen a ser la Auditora Tributaria Preventiva y la
contingencia tributaria. La poblacin y muestra estuvo representada por diez empresas,
donde el personal y los directivos fueron considerados como fuentes primarias de
informacin; as mismo, se recurri a fuentes secundarias como textos especializados,
revistas, tesis, y fuentes electrnicas. La tcnica e instrumento que se utiliz en la
investigacin es la encuesta por cuestionario, este instrumento contiene 29 preguntas
debidamente estructuradas basadas en las variables, las cuales fueron tabuladas e
interpretadas en el ejecucin de la investigacin.
En conclusin, de acuerdo al trabajo de investigacin realizado podemos decir que la

aplicacin de una Auditora Tributaria Preventiva influye en la reduccin de
contingencias tributarias, y para hacer posible esto es necesario ver de forma positiva
el aporte que una auditora genera en una empresa; pues mediante sus
recomendaciones basadas en estrategias, se pueden implementar medidas que
contribuyan con el cumplimiento de las obligaciones tributarias evitando as incurrir
en infracciones y sanciones tributarias.
PALABRAS CLAVE: Auditora Tributaria Preventiva, estrategias tributarias, control

interno, contingencias tributarias, obligaciones tributarias, infracciones y sanciones
tributarias.
xx
Introduccin
En la actualidad la incertidumbre que generan las revisiones por parte de la

Administracin puede ser solucionada con programas de Auditora Tributaria
Preventiva porque mediante este tipo de programas la empresa puede adelantarse a los
sucesos que ocasionen reparos tributarios. La Auditora Tributaria Preventiva tiene el
objetivo de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de
las empresas, a fin de subsanar las omisiones o infracciones que se pudieran estar
suscitando oportunamente, antes de cualquier intervencin de la Administracin
Tributaria.
Realizando la verificacin de los aspectos formales y sustanciales referidos a los

comprobantes de pago, los libros de contabilidad y la presentacin de las declaraciones
tributarias peridicas; las operaciones anotadas en los libros contables y lo consignado
en las declaraciones juradas de impuestos; el correcto tratamiento tanto de las ventas
e ingresos as como de los gastos y egresos y el correcto cumplimiento de las normas
tributarias referidas a la determinacin de los tributos; esto incluye las normas referidas
ajustes, adiciones y deducciones de los impuestos o sus bases imponibles y su crdito
fiscal
xxi
El Captulo I comprende el planteamiento del problema de investigacin, descripcin
de la realidad problemtica, definicin del problema, objetivos y justificacin de la
investigacin, formulacin de las hiptesis, flujo de procesos adecuados para el
desarrollo de actividades de una empresa de transportes y las variables con sus
respectivos indicadores. En la metodologa de la investigacin se considera el tipo,
nivel, mtodos y diseo; la poblacin y muestra y finalmente tcnicas e instrumentos
de investigacin.
El Captulo II, comprende: Antecedentes, Marco Terico de la Investigacin, donde

se desarrolla las teoras de las variables e indicadores y finalmente los conceptos de
los trminos ms importantes de la investigacin.
El Captulo III, desarrolla el estudio de la Empresa de Transporte de carga California

S.A., empresa que se tom como modelo para dar a conocer la dinmica el giro del
negocio as como su organizacin, aspectos tributarios a los que se encuentran afectos
y su diagnstico contable y tributario.
El Captulo IV, contiene el trabajo de campo, con el anlisis e interpretacin de los

resultados logrados a travs de las encuestas y con las que se prueban las hiptesis de
investigacin.
Finalmente, se presentan las conclusiones, recomendaciones, bibliografa y anexos

pertinentes de la investigacin.
22
Captulo I
Marco Metodolgico de la Investigacin
1.1.
Descripcin de la Realidad Problemtica
En los ltimos aos, el Sistema Tributario ha experimentado constantes

cambios, generando as mayor complejidad en el entorno y desarrollo de la
actividad tributaria para las empresas, ocasionando contingencias que se
evidencian en las Fiscalizaciones o Auditoras Tributarias, las que en su gran
mayora resultan en reparos tributarios que ocasionan la determinacin de un
mayor impuesto y por consiguiente el impacto econmico y financiero en la
empresa.
Las Reformas Tributarias que impuls el gobierno con los paquetes

econmicos y la falta de asesoramiento tributario especializado, hace que
23
muchas empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos a pagar
originando luego de revisiones efectuadas por la administracin tributaria la
aplicacin de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que
originan cargas que no fueron consideradas por la empresa inicialmente y que
en muchos casos deben acogerse a fraccionamientos por ser sumas elevadas
que afectan la operatividad de la empresa.
Las empresas privadas no son ajenas a esta realidad, en el medio empresarial

actual existe desconocimiento y en muchas ocasiones una equivocada
interpretacin de las normas tributarias, hecho que incide directamente en la
determinacin de la carga tributaria (tributos por pagar); ya que al incurrir en
un error de clculo de impuestos por la mala aplicacin de las Normas
Tributarias en las operaciones normales del negocio, puede llevar al pago de
multas innecesarias (no deducibles), pues la Administracin Tributaria al tener
facultad sancionadora y fiscalizadora es la encargada de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, as como ayudar al contribuyente
a que conozca sus derechos, aspectos legales, etc.; para que as el
contribuyente pueda tener conocimiento de lo que es un procedimiento de
fiscalizacin al momento que este se realice en su empresa.
Mediante informacin brindada por la Administracin Tributaria a travs de

su pgina web, se tuvo conocimiento que a mayo de 2015 hubo 7378,800
contribuyentes inscritos a nivel nacional, del cual 243,100 se encuentran
inscritos en el departamento de Junn.
24
Respecto al CIIU 60230 (Transporte por Carretera) en la Intendencia
Regional Junn son 11,881 empresas las que pertenecen a este sector,
correspondiendo 121 a Principales Contribuyentes (PRICOS) y 11,760 a
Medianos y Pequeos contribuyentes (MEPECOS), tal como se detalla en
la siguiente tabla.
Tabla N 1: Contribuyentes inscritos en Junn a mayo 2015

CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN
JUNIN
CANTIDAD
A MAYO DEL 2015
243,100
CIIU 60231
PRICO
121
MEPECO
11,760
11,881
Fuente: www.sunat.gob.pe/ ndices y estadsticas 2015
Contribuyentes inscritos en Junn a Mayo de 2015
11,760
232,669
CONTRIBUYENTES
EN JUNN
11881
CONTRIBUYENTES
CIIU 60230
121
CONTRIBUYENTES
CIIU 60230-PRICO
CONTRIBUYENTES
CIIU 60230-MEPECO
Figura N 1: Contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional

Junn a mayo 2015.
25
La Administracin Tributaria, obtuvo a nivel nacional por concepto de
multas el monto de S/ 1,001.30 durante el ejercicio fiscal 2013 y la suma de
S/. 830.9 durante el periodo 2014 (expresado en millones de nuevos soles);
MILLONES DE NUEVOS SOLES
observando una disminucin en la recaudacin tributaria por este motivo.
RECAUDACIN TRIBUTARIA - MULTAS

(NACIONAL)
S/.1,200.0
S/.1,000.0
S/.800.0
RECAUDACIN
TRIBUTARIA
(NACIONAL)
S/.600.0
S/.400.0
S/.200.0
S/.-
2013
RECAUDACIN
TRIBUTARIA S/.1,001.
(NACIONAL)
2014
S/.830.9
Figura N 2: Recaudacin Tributaria Multas a nivel Nacional 20132014
Con respecto a los ingresos tributarios en la Intendencia Regional de Junn

expresado en millones de nuevos soles tuvo durante el periodo 2013 obtuvo
S/.373,179.7 y el 2014 recaud S/. 418,580.6, el cual se refleja en la figura
siguiente:
26
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR

LA SUNAT- IR Junn
S/.500,000
MILES DE NUEVOS SOLES
S/.450,000
S/.400,000
S/.350,000
S/.300,000
S/.250,000
S/.200,000
S/.150,000
S/.100,000
S/.50,000
S/.0
INGRESO
TOTAL
2013
2014
S/.373,179.7
S/.418,580.6
Figura N 3: Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT IR

Junn periodos 2013 y 2014
Por concepto de multas, expresados en miles de nuevos soles, la Intendencia

Regional Junn obtuvo una recaudacin de 8,275.3 nuevos soles durante el
MILES DE NUEVOS SOLES
ejercicio fiscal 2013 y 10,344.2 nuevos soles durante el 2014.

RECAUDACIN TRIBUTARIA - MULTAS (IR
JUNN)
S/.12,000.0
S/.10,000.0
S/.8,000.0
S/.6,000.0
S/.4,000.0
S/.2,000.0
S/.-
RECAUDACIN
EN MULTAS
20
13
20
14
S/.8,275.
S/.10,344
RECAUDACIN
EN MULTAS
Figura N4: Recaudacin Tributaria Multas en Junn 2013 y 2014
27
De acuerdo a los datos obtenidos, podemos sealar que el porcentaje de
recaudacin por concepto de multas durante el periodo 2013 por parte de la
Intendencia Regional Junn corresponde al 2.22% del total de ingresos
recaudados, tal como lo seala la siguiente figura:
Recaudacin Intendencia Regional Junn-2013
RECAUDACIN
POR MULTA
S/. 8,275.30
RECAUDACIN POR
INGRESO
S/.364,904.40
2.22%
97.78%
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015
Figura N5: Porcentaje de Recaudacin Tributaria SUNAT

Intendencia Regional Junn- 2013.
Respecto al periodo 2014, podemos sealar que el porcentaje de ingresos por

multa corresponde al 2.47% del total de ingresos recaudados en la IR Junn, tal
como se observa en la siguiente Figura:
Recaudacin Intendencia Regional Junn - 2014
RECAUDACIN
POR MULTA
S/.10,344.20
RECAUDACIN POR
INGRESO
S/.408,236.40
2.47%
97.53%
Figura N6: Porcentaje de Recaudacin por multas en Junn

2014.
28
Podemos resaltar entonces, que hubo un incremento en los porcentajes de
recaudacin durante el periodo 2014 respecto al 2013, situacin que es
ocasionada muchas veces por el desconocimiento, la constante modificacin
de normas y otros factores que no permiten el adecuado clculo y
determinacin de la obligacin tributaria; de forma que, la aplicacin de una
auditora tributaria preventiva a las Empresas de Transporte de carga por
carretera de la Provincia de Huancayo, les va permitir principalmente tener
conocimiento de su situacin actual, as como verificar que la informacin
determinada y declarada corresponda a las operaciones anotadas en los
registros contables y a la documentacin sustentatoria, y en algunos casos
donde haya debilidades crear estrategias que ayuden al control de posibles
contingencias que se presenten en el futuro y verificar as el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias (sustanciales y formales) a cargo
de los entes empresariales.
La realidad descrita, nos ha motivado a realizar esta investigacin puesto que

una Auditora Tributaria Preventiva permitir detectar anticipadamente
contingencias tributarias que permitan identificar y minimizar el riesgo por
incumplimiento tributario en las obligaciones formales y sustanciales para
Empresas de Transporte de carga por carretera en la Provincia de Huancayo.
1.2.
Formulacin del problema

El problema general que a su vez representa el objeto de la investigacin
se formul de la manera siguiente:
29
1.2.1. Problema General
Cmo la Auditora Tributaria Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo?
1.2.2. Problemas Especficos:

-
Cmo incide las estrategias tributarias en el cumplimiento de

obligaciones formales y sustanciales en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
Cmo el control interno contribuye a la reduccin de las

infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes
de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
1.3.
Finalidad y objetivos de la investigacin

1.3.1. Finalidad de la investigacin
La finalidad de realizar de Auditora Tributaria Preventiva en las
Empresas de Transportes de carga por carretera en la Provincia de
Huancayo, permite ayudar a descubrir las posibles contingencias y
presentar las posibles soluciones, de manera que en caso se produzca
una fiscalizacin se reduzcan significativamente los posibles reparos
por desconocimiento de normas y por falta de control contable.
As como tambin encontrar las estrategias tributarias y el control

interno dentro del rea de Contabilidad que se aplicarn con el fin de
reducir las contingencias tributarias, cumplir con las obligaciones
30
formales y sustanciales, y consecuentemente disminuir infracciones y
sanciones en las empresas.
Por lo que la presente investigacin permite relacionar la influencia de

la Auditora Tributaria Preventiva con la reduccin de contingencias
tributarias en los principales contribuyentes de las Empresas de
Transportes de carga por carretera, se contar con un estudio
sistematizado de informacin que muestre la mencionada relacin, la
generacin de cultura tributaria a travs de una educacin y brindar
aportes y propuestas, que despierten el inters colectivo para cumplir
con sus roles como contribuyentes.
1.3.2. Objetivo General

Determinar como la Auditora tributaria preventiva reduce las
contingencias tributarias en las empresas de transportes de carga por
carretera de la provincia de Huancayo.
1.3.3. Objetivos Especficos

-
Analizar como las estrategias tributarias inciden en el

cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las
Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de
Huancayo.
Determinar como el control interno contribuye a la reduccin de

las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
31
1.4.
Justificacin
1.4.1. Justificacin terica
Tafur, R. (1995) justificar prcticamente una investigacin consiste en
sealar su uso aplicativo. Son usos prcticos: el uso de un instrumento
para resolver problemas realizando propuestas.
El presente trabajo de investigacin que se propone surge debido a la

necesidad de determinar como la Auditora Tributaria Preventiva
reduce las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de
carga por carretera de la provincia de Huancayo. Para lo cual se busca
estudiar las principales teoras de la auditora tributaria preventiva que
tenga una relacin con las contingencias tributarias mejorando el
resultado planificado.
La investigacin se enfoc en las empresas cuyo giro principal es el

transporte de carga por carretera (CIIU 60230) y comprende a todas las
empresas PRICOS de la provincia de Huancayo.
El transporte de carga por carretera constituye uno de los sectores

econmicos ms importantes del pas y de la Provincia de Huancayo,
debido a que pueden llegar a cualquier parte del pas, los encargados de
las empresas en mencin muchas veces solo se dedican a la prestacin
del servicio, dejando de lado la gestin contable de sus empresas y aun
sabiendo que la contabilidad de estos se hace cada da ms compleja,
deficiente y al no llevar adecuadamente estos documentos y no cumplir
32
con las obligaciones formales y sustanciales se puede caer en un riesgo
tributario y esto al no ser solucionado en su momento puede ocasionar
grandes problemas financieros en la empresa.
La ex jefa de la SUNAT, Tania Quispe, Vamos a continuar con la meta

de lucha contra la evasin, eso no va a bajar. Producto de esa meta
debiramos esperar que la presin tributaria del resto de la economa se
siga fortaleciendo. Asimismo, Quispe argument en los ltimos cuatro
aos, la tributacin de los medianos y pequeos contribuyentes
aument en 86%, mientras que de los principales contribuyentes creci
en 22%.
Los resultados de la investigacin son importantes para las empresas de

transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo PRICOS, ya que ha permitido determinar la influencia positiva de la
auditora de tributaria preventiva, adems se puede demostrar que los
procesos de la auditora tributaria preventiva influyen en la
administracin del riesgo tributario.
1.5.
Importancia de la investigacin
El presente trabajo de investigacin que se propone surge debido a la necesidad
de determinar como la Auditora Tributaria Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo. Para lo cual se busca estudiar las principales teoras de
33
la auditora tributaria preventiva que tenga una relacin con las contingencias
tributarias mejorando el resultado planificado.
El impacto ser mltiple, pues la prevencin en aspectos tributarios reducir

significativamente las contingencias tributarias en las Empresas de Transporte
de carga de la Provincia de Huancayo.
1.6.
Formulacin de la hiptesis
1.6.1. Hiptesis general
La aplicacin de una adecuada Auditora Tributaria Preventiva reduce
de manera significativa las contingencias tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
1.6.2. Hiptesis especficas

-
Las estrategias tributarias inciden significativamente en el

cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las
Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de
Huancayo.
El control interno contribuye efectivamente a la reduccin de las

infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes
de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
34
1.7.
Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de carga por

carretera de la Provincia de Huancayo.
FLUJO PRINCIPALES PROCESOS
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
Tabla N 2: Significado de Figuras
1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga

El proceso de Venta de Servicio de Transporte de carga inicia su
proceso recibiendo el pedido de servicio, para luego confirmar el
pedido, si la decisin es positiva se asigna unidad y ruta a la carga,
obtenindose la carga del cliente, se analiza su contenido si est o no
en buen estado la carga, si la respuesta es negativa se notifica las fallas
al cliente para proceder a devolver la mercadera, pero si es positiva se
transfiere la carga al medio de transporte con la respectiva verificacin
de su contenido, en el caso que no se confirme se notifica el faltante al
cliente, en cambio s todo est listo, el transportista se dirige a su
destino, una vez all descarga y entrega la mercadera, cuando no cobra
directamente debe recibir una gua de remisin firmada y sellada, y por
ultimo si existe cobro directo procede a hacerlo.
35
Figura N 7: Proceso de venta de servicio de transporte de carga
36
1.7.2. Proceso contable de las ventas
En el Proceso Contable de las Ventas se inicia facturando el pedido
previa confirmacin del cliente para proceder a registrar la venta
efectuada, y realizar el cobro si es negativo se registra como cuentas
por cobrar, pero si el cobro es positivo se registra el cobro en efectivo
o con cheque. Luego se procede a registrar la factura del socio que
transport la carga, si es que no est todo en orden no se registra el pago
o se registra el pago parcialmente, en cambio si todo est bien se
registra el pago al socio, concluyendo el proceso.
Figura N 8: Proceso contable de las ventas
37
1.7.3. Verificacin del depsito de detraccin
La empresa al estar afecta al Sistema de Detracciones por la actividad
que realiza, debe verificar si sus clientes efectan el depsito por
detraccin en su cuenta del Banco de la Nacin, y de no ser as realizar
la auto detraccin dentro de los plazos correspondientes.
Figura N9: Verificacin del depsito de detraccin
1.7.4. Proceso contable de las compras

En el proceso contable de las compras se inicia verificando si los
comprobantes cumplen con los requisitos formales y sustanciales de
acuerdo lo seala la norma, as mismo, la causalidad de las operaciones,
si las adquisiciones estn relacionadas con la actividad que realiza la
empresa; para proceder a registrar la compra y evaluar si para la compra
debi usarse o no medio de pago, tambin verificar si la compra ha
sido cancelada o est pendiente de pago para reconocer en los registros
contable, concluyendo el proceso.
38
Figura N 10: Proceso contable de las compras

1.7.5. Procesos en el rea contable
Figura N 11: Procesos en el rea contable
39
1.8.
Identificacin y clasificacin de las variables

1.8.1. Variables
Variable independiente:
VI = X1 = Auditora Tributaria Preventiva
Indicadores:
X1.1 = Estrategias tributarias
X1.2 = Control Interno
Variable Dependiente:
VD = Y1 = Contingencia Tributaria
Indicadores:
Y1.1 = Obligaciones formales y sustanciales
Y1.2 = Infracciones y sanciones tributarias
Donde:
Y=F(X)
Entonces: Es necesario reflejar la influencia de la Auditora Preventiva
Tributaria en las Empresas de Transporte de carga por Carretera de la
Provincia de Huancayo, para tomar medidas y generar estrategias que
logren la reduccin de contingencias tributarias ante alguna revisin
por parte de la Administracin.
Para lo cual: Vamos a determinar que la Auditora Tributaria

Preventiva reduce significativamente las contingencias tributarias en
las Empresas de Transportes de carga por carretera.
40
1.8.2. Operacionalizacin de las variables e Indicadores de Variables
Variables
Dimensiones
Indicadores
tems o preguntas
N de
preguntas
Porcentaje
50.00%
Escala de medida
Instrumento de
investigacin
Estrategias
Tributarias
Control Interno
-Planificacin
Tributaria
-Cultura
Tributaria
- Medios de
pago
- Control previo
3 Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?

4 Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. Usted la
utilizara?
5 Usted considera necesaria la elaboracin de un cronograma tributario
anual dentro de su empresa?
6 Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las Empresas del
Sector Transporte?
7 Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al personal
de la empresa?
8 Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y tributarios
por parte de la empresa?
9 La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas
tributarias?
10 Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para detallar los
aspectos relacionados con el control interno?
11 Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado para el
registro de los ingresos, costos y gastos?
12 Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados por
13 Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la
contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria en la Empresa?
14 Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la emisin de los
comprobantes de pago y las guas de remisin transportista?
15 Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de pago?
16 Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos
vouchers?
Escala de Likert:
Ordinal
-Definitivamente no
-Probablemente no
-Indeciso
-Probablemente si
-Definitivamente si
50.00%
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
VARIABLE INDEPENDIENTE: AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA
1 Conoce usted la importancia de la Auditora Tributaria?

2 Considera usted necesaria la contratacin de una asesora tributaria
Variables Dimensiones
Indicadores
tems o preguntas
N de
Porcentaje
preguntas
Escala de medida
41
Instrumento
de
investigacin
18 Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios

19 Conoce usted los libros y registros contables que est obligado
a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
20 Usted considera que realiza de manera adecuada las
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas
- Obligaciones
respectivas?
Obligaciones Formales
21 Se realizan conciliaciones de libros y registros contables
formales y
respecto al IGV y al Impuesto a la Renta?
sustanciales - Obligaciones
sustanciales 22 Estn los registros contables debidamente documentados?
- Tipos de
infracciones
Infracciones -Tipos de
y sanciones sanciones
- Sanciones
Tributarias
23 Conoce usted, En qu consiste la obligacin de tolerar cuando

24 Ha sido la Empresa sujeta a algn proceso de fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria?
25 Estn relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o
26 Conoce usted, Cules son los tipos de infracciones y sanciones
que establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del
Sector Transporte?
27 Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
28 Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el
29 La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas
por una infraccin?
69.23%
Escala de Likert:
Ordinal
-Definitivamente no
-Probablemente no
-Indeciso
-Probablemente si
-Definitivamente si
30.77%
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
VARIABLE DEPENDIENTE: CONTINGENCIA TRIBUTARIA
17 Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
42
1.9.
Metodologa y diseo de la investigacin

1.9.1. Tipo y Nivel de Investigacin
Tipo de Investigacin
Gomero, G. y Moreno, J. (2010) dice La investigacin aplicada
tiene por objetivo resolver problemas prcticos para satisfacer las
necesidades de la sociedad porque estudia hechos y fenmenos de
posible utilidad prctica. Esta utiliza conocimientos obtenidos en
las investigaciones bsicas, pero no se limita a utilizar estos
conocimientos, sino busca nuevos conocimientos especiales de
posibles aplicaciones prcticas. Estudia problemas de inters
social.
El presente trabajo de investigacin, dada la naturaleza de las

variables, responde a una investigacin aplicada, puesto que
utilizaremos las teoras existentes a fin de generar conocimiento.
Nivel de Investigacin
La investigacin a realizar ser del nivel descriptivo, pues tiene
como objetivo primordial determinar las caractersticas de un
fenmeno, as como establecer relaciones entre algunas variables,
en un determinado lugar o momento. Permite tener un
conocimiento actualizado del fenmeno tal como se presenta, se
deben determinar y definir previamente las variables, algunas
veces se pueden formular hiptesis para probarse por mtodos
estadsticos.
43
1.9.2. Mtodo y Diseo de la Investigacin
Mtodo de Investigacin
La investigacin a utilizar en todo el proceso es el mtodo
cientfico pues nos permite resolver y explicar problemas,
fenmenos y hechos de la realidad actual y mediante la realizacin
de un cuestionario como instrumento lograremos recolectar los
datos que nos van a permitir llevar a cabo la investigacin.
El nivel de investigacin es descriptivo porque se busca especificar

las propiedades, las caractersticas y los perfiles de personas,
grupos, comunidades, procesos, objetivos, o cualquier otro
fenmeno que se someta a un anlisis; es decir miden, evalan o
recolectan datos sobre diversos conceptos (variables), aspectos,
dimensiones o componentes del fenmeno a investigar.
Diseo de Investigacin
El diseo a utilizar para la presente investigacin es descriptivo
correlacional, pues tiene la particularidad de permitir al
investigador, analizar y estudiar la relacin de hechos y fenmenos
de la realidad, para reconocer su nivel de influencia o ausencia de
ellas y buscan determinar el grado de relacin entre las variables
que se estudia.
44
1.9.3. Poblacin y Muestra de la Investigacin
Ramrez (2007) establece que la muestra censal es aquella donde
todas las unidades de investigacin son consideradas como
muestra; de all, que la poblacin a estudiar se precise como
censal por ser simultneamente universo, poblacin y muestra.
Por tanto, en la presente investigacin, se ha tomado como

poblacin y muestra representativa a las Empresas de Transportes
de carga por carretera de la Provincia de Huancayo identificados
como CIIU 60230 (Transporte por carretera) y comprende a
todas las empresas designadas como Principales Contribuyentes
(PRICOS), y de acuerdo a la data proporcionada por SUNAT est
conformado por 10 empresas dentro de la Provincia de Huancayo.
Tabla N 3: Empresas de Transporte de Carga PRICOS en la

Provincia de Huancayo
N
RUC
NOMBRES Y APELLIDOS O RAZON SOCIAL
10198423845
CERRON COTERA VITO
20121837634
EMPRESA DE TRANSPORTES CALIFORNIA S.A.
10403004630
HUAMAN SERRANO JOSE ALBERTO
20485934538
RAVELZA SERVICIOS Y TRANSPORTES EIRL
20486429268
FADE S.A.C.
20486055163
ALUMINIO VIDRIOS SERVICIOS AFINES S.C.R.L.
20486546906
SANTOS EGOAVIL ESAU DAVID S.R.L.
20486477238
TRANSPORTES HNOS CASTRO S.A.C.
10209906452
CASTILLO TAPIA PEDRO FIDEL
10
20486915871
JLBLAS S.R.L.
Fuente: Fuente: Proporcionado por SUNAT. Ao 2015
45
1.10. Tcnicas, Instrumentos y Fuentes de Recoleccin de Informacin
1.10.1. Tcnicas e instrumento de investigacin
Las tcnicas e instrumento que se utilizaron para el trabajo de
investigacin son las siguientes:
Para el desarrollo de esta investigacin, se ha empleado tcnicas
e instrumentos que sirvieron para la recoleccin y anlisis de
datos, elementos importantes que hicieron posible la obtencin de
resultados.
ENCUESTA, se aplic al rea de Contabilidad de las Empresas
con el objetivo de poder obtener informacin que sea de gran
ayuda a la investigacin a realizar.
El instrumento que se utiliz en la investigacin es el cuestionario,
que contiene preguntas elaboradas en base a los indicadores.
1.10.2. Fuentes de investigacin: Usualmente se habla de dos tipos de
fuentes de recoleccin de informacin:
a) Fuentes Primarias: Son todas aquellas de las cuales se
obtiene informacin directa, es decir, de donde se origina la
informacin.
Estas
fuentes
son
las
personas,
las
organizaciones, los acontecimientos, el ambiente natural, etc.

Se obtiene informacin primaria cuando se observan
directamente los hechos (presenciar una huelga), cuando se
46
entrevista directamente a las personas que tienen relacin
directa con la situacin objeto de estudio.
b) Fuentes Secundarias: Son todas aquellas que ofrecen
informacin sobre el tema por investigar, pero que no son la
fuente original de los hechos o situaciones. Las principales
fuentes secundarias para la obtencin son los libros, las
revistas, los documentos escritos y los documentales.
En investigacin, cualquiera de estas fuentes es vlida
siempre y cuando el investigador siga un procedimiento
sistematizado y adecuado a las caractersticas del tema y a los
objetivos, al marco terico, a las hiptesis, al tipo de estudio
y al diseo seleccionado.
1.11.
Tcnicas para el procesamiento y anlisis de Informacin:

1.11.1. Procesamiento de los datos
Esta parte del proceso de investigacin consiste en procesar datos
(dispersos, desordenados, individuales) obtenidos de la poblacin
objeto de estudio durante el trabajo de campo, y tiene como
finalidad generar resultados (datos agrupados y ordenados), a
partir de los cuales se realizar el anlisis segn los objetivos y
las hiptesis o preguntas de la investigacin realizada, o de
ambos.
47
Para efectuar el procesamiento de datos se realiz:
-
Ordenamiento y clasificacin de la informacin obtenida.
Definir las variables o los criterios para ordenar los datos

obtenidos del trabajo de campo.
Registro manual de la informacin obtenida mediantes las

tcnicas a aplicar en la investigacin.
Proceso computarizado con Microsoft Word, Excel.
Imprimir los resultados.
1.11.2. Tcnicas para el anlisis de datos

-
Conciliacin de Datos, para contrastar toda informacin que

obtuve y estas se relacionen entre s de manera que sirva en la
ejecucin de la investigacin.
Comprensin de Figuras, que sirvan la obtencin de

informacin.
El anlisis estadstico es el procedimiento objetivo por medio del

cual se puede aceptar o rechazar un conjunto de datos como
confirmatorios de una hiptesis, conocido el riesgo que se corre
en funcin de la probabilidad al tomar tal decisin.
48
Captulo II
Marco Terico
2.1.
Antecedentes del estudio

Cuando se realiz la bsqueda del tema, se hizo tanto en la Biblioteca de la
Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional del Centro del Per como
tambin en bibliotecas de otras Universidades del pas, en las cuales se
encontraron los siguientes trabajos de investigacin:
Aguirre (2013), en su trabajo de investigacin denominada AUDITORA

TRIBUTARIA
PREVENTIVA
SU
REPERCUSIN
LAS
FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LCTEOS S.A. DEL
DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013, concluye que en relacin a la
aplicacin de la Auditora Tributaria Preventiva, la empresa presenta
49
debilidad en cuanto al registro y evaluacin del control de inventarios lo que
motiv a las diferencias encontradas, y esto se debe a que en el desarrollo de
sus actividades no ha observado lo dispuesto en las Normas Tributarias lo
que ha ocasionado sanciones con montos elevados de dinero.
Muy Prez y Torres (2013) en su trabajo de investigacin denominada

AUDITORA TRIBUTARIA APLICADA A LA COMPAA DE
TRANSPORTES TRANSARCE TRANSPORTES ARCENTALES CIA.
LTDA. SUCURSALES CUENCA, QUITO Y GUAYAQUIL-PERIODOS
FISCALES 2009-2011, concluye que la informacin que se proporciona a la
Administracin Tributaria contiene informacin en un alto porcentaje
errneo ya que no refleja la realidad econmica de la empresa y en atencin
a lo que seala las Normas Tributarias, siendo sus debilidades principales,
la consideracin de gastos deducibles por encima del lmite permitido, as
mismo la aplicacin inadecuada de los porcentajes de depreciacin a los
Activos fijos, la prdida de documentacin que sustente gastos como
comprobantes de retencin y el no registro de ingresos por actividades
propias de la compaa, las generan infracciones y por consecuencia
sanciones tributarias.
Jurez (2011) en su trabajo de investigacin denominada LA AUDITORA

TRIBUTARIA COMO MECANISMO PARA DISMINUIR EL RIESGO DE
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO concluye que,
para la Auditora Tributaria, el sistema de control interno tributario,
50
probablemente constituya el ms importante de los estndares, en razn de
que su aplicacin y eficacia asegure, no solo el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sino que constituye con la evaluacin, el objetivo de
la auditora, dejando de ser un vehculo destinado al hallazgo de desviaciones
o incumplimientos, para convertirse en una eficaz herramienta preventiva y
de planificacin.
Guamanzara
(2012),
en
su
trabajo
de
investigacin
denominada:
AUDITORA TRIBUTARIA APLICADA A LA EMPRESA CEYM

GROUP CA LTDA. DEDICADA AL COMERCIO EXTERIOR Y
MARKETING concluye que, la tributacin necesita de un anlisis
minucioso ya que se encuentra sujeta a cambios legales o en su
reglamentacin de un perodo a otro, por lo que se suelen cometer errores o
inconsistencias de aplicacin de la normativa vigente. Dichos errores o
inconsistencias muchas veces generan incertidumbre de si se est
cumpliendo cabalmente con las obligaciones tributarias y de que la
informacin que se genera es la correcta o debe ser ajustada para ser
presentada de forma razonable, en la actualidad la auditora tributaria es
una herramienta de evaluacin que ayuda a la toma de decisiones, ya que los
impuestos se relacionan con toda la actividad de la empresa, y a travs de
ellos es posible determinar debilidades en la aplicacin de la normativa
tributaria que influye en el desempeo de la organizacin. La auditora
tributaria va tomando importancia, ya que los impuestos cada vez ms se
encuentran presentes y sujetos a las operaciones de las empresas, por lo que
a travs de la aplicacin de la misma se va creando una cultura tributaria y
51
la costumbre del control y administracin de los impuestos, as como de los
recursos destinados para el cumplimiento de ellos.
Nuez (2014) en su trabajo de investigacin denominado DISEO DE UN

PROGRAMA DE AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA IGV-RENTA
PARA
EMPRESAS
COMERCIALIZADORAS
DE
COMBUSTIBLE
LQUIDO EN LA CIUDAD DE CHICLAYO, concluye que la falta de un

adecuado control interno y desconocimiento o interpretacin errnea de las
normas tributarias, originan que las operaciones empresariales tengan un
alto grado de contingencias tributarias. Para hacer frente a esto, los objetivos
de la investigacin se orientaron a disear un programa de auditora
preventiva IGV-IR para la prevencin de contingencias tributarias en las
empresas comercializadoras de combustible lquido; evaluar el control
interno; proponer procedimientos para el IGV-IR tercera categora para
evitar reparos y sanciones administrativas; y determinar las ventajas del
diseo de un programa de auditora tributaria preventiva en las empresas de
este sector. La hiptesis planteada asume que con el diseo de un programa
de auditora tributaria preventiva IGV-IR se permitira prevenir
contingencias tributarias en las empresas dedicadas a la comercializacin de
combustibles.
Burgos y Gutirrez (2013) en su trabajo de investigacin LA AUDITORA

TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU IMPACTO EN EL RIESGO
TRIBUTARIO EN LA EMPRESA INVERSIONES PADRE ETERNO EIRL
AO 2012 concluye que, la aplicacin de la Auditora Tributaria Preventiva
52
permite determinar errores que pueden ser corregidos antes de la
fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria, lo que conlleva a
rebajas en las sanciones de hasta 95%, adems recomienda que, es
indispensable la capacitacin al personal de las reas que estn vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria, toda vez que por falta de
conocimiento se han generado errores y por tanto sanciones, as mismo se
debe establecer polticas y controles internos que conlleven a un adecuado
cumplimiento de la normatividad tributaria vigente y es conveniente que la
empresa aplique la Auditora Tributaria Preventiva como na poltica
institucional, que permita disminuir el riesgo tributario y evitar as gastos
innecesarios.
2.2.
Bases tericas
2.2.1. Auditora tributaria preventiva
2.2.1.1. Auditora
Flores (2013) seala que la auditora es el examen independiente
de la informacin de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no
importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva
a cabo con objeto de expresar una opinin sobre dicha
informacin.
es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados.
53
De los conceptos mencionados arriba, podemos mencionar que la
auditora es la revisin de la Contabilidad de una Empresa u
organizacin para garantizar la veracidad y regularidad de las
cuentas, y elaborar un dictamen sobre la calidad y el rigor de la
gestin. En tal sentido, la auditora es el proceso de acumular y
evaluar evidencias realizado por una persona independiente y
competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especfica, con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin
cuantificable y los criterios establecidos. (p. 11)
2.2.1.2. Tributo
Carrasco, R y Torres, G (2011), seala que el tributo es la
prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, este trmino
comprende impuesto, contribuciones y tasas.
a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional:

Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas,
Impuesto
Selectivo
al
Consumo,
Derechos
Arancelarios y Rgimen nico Simplificado, tambin

constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que
cobra por los servicios administrativos que presta.
54
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Regionales:
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se
trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales
que no estn contemplados en el Decreto Legislativo N 771.
c) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos

Locales:
El Decreto Legislativo N 771, establece que estos tributos se
encuentran normados por la ley de Tributacin Municipal que
fue aprobada posteriormente por el Decreto Legislativo N
776, vigente desde 1994.
d) Contribuciones que constituyen ingresos para otras

reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y
Local:
Se trata de las contribuciones de seguridad social que
financian el sistema de salud administrado por ESSALUD, el
sistema pblico de pensiones, administrado por la oficina de
Normalizacin Previsional ONP; la contribucin al servicio
nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la
contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin.(p.89-91)
55
2.2.1.3. Auditora Tributaria
Effio (2011) refiere que la auditora tributaria es un examen
dirigido a verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria por
parte de los contribuyentes, as como tambin de aquellas
obligaciones formales contenidas en las normas legales. A travs
de ella se examinan las declaraciones juradas presentadas, los
estados financieros, libros, registros de operaciones y toda la
documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas
financieras, aplicando tcnicas y procedimientos, a fin de evaluar
el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del
sujeto fiscalizado, determinando si existen omisiones que
originen obligacin tributaria a favor del fisco o a favor del
contribuyente.
2.2.1.4. Marco Normativo de la Auditora Tributaria

Ortega, R. y Castillo, J. (2008) seala los Principios y Potestades
tributarias:
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se

establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
56
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir

del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No
surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo.(p.12)
2.2.1.5. Auditora Tributaria Preventiva

Effio F. (2011) seala que la Auditora Tributaria Preventiva es
un proceso sistemtico con el propsito de verificar y comprobar
de una manera objetiva el correcto cumplimiento y determinacin
de las obligaciones tributarias.
Nuez (2014) refiere que la Auditora Tributaria Preventiva

formula y emite una opinin sobre los aspectos tributarios,
bsicamente la correcta determinacin de la obligacin tributaria
para poder disminuir riesgos tributarios en un futuro. (p. 76)
Valencia y Vergara (2011) refiere que la Auditora Tributaria

Preventiva es el control crtico y sistemtico, que usa un conjunto
de tcnicas y procedimiento destinados a verificar el
57
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes, se efecta teniendo en cuenta las Normas
Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios
generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre
los aspectos tributarios y contables, y as determinar la
informacin y el mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de
Gestin.
es la evaluacin de la situacin tributaria de una empresa con

el propsito de conocer las deficiencias administrativas y
contables que originan contingencias tributarias para fortalecerlas
y evitar as el involuntario incumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales de naturaleza tributaria. (p. 53)
2.2.1.5.1. Clasificacin de Auditora

Flores J. (2013) clasifica a la auditora en:
a) Auditora Tributaria Fiscal:

Esta labor es realizada por el auditor para lograr los objetivos
de recaudacin y fiscalizacin que tiene la Administracin
Tributaria, apoyada en las facultades otorgadas por el Estado,
las cuales se rigen por sus propios procedimientos y normas
generales del Cdigo Tributario.
58
b) Auditora Tributaria Independiente:
El auditor es contratado por el contribuyente y sus informes
sirven tanto para el cliente as como para la Administracin,
cabe resaltar que la Auditora Tributaria Independiente an no
est aprobada en el Per. (p. 21)
2.2.1.5.2. Objetivos
Nuez, J. (2014) seala que los objetivos de la Auditora
Tributaria Preventiva son:
Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las
declaraciones juradas presentadas.
Verificar que lo declarado corresponda tanto a las
operaciones registradas en los libros contables como a la
documentacin sustentatoria y que refleje todas las
transacciones econmicas efectuadas
Verificar la correcta determinacin de la base imponible,
tasas e impuestos calculados.
Verificar que la aplicacin de las prcticas contables hayan
sido realizadas de acuerdo a las normas contables.
En conclusin en objetivo de este tipo de auditora es detectar

las posibles contingencias tributarias y plantear posibles
alternativas de solucin, logrando as reducir significativamente
59
los posibles reparos por parte de la Administracin Tributaria.
(p. 43-45)
2.2.1.5.3. Tcnicas de Auditora Tributaria Preventiva

Flores J. (2013) seala que las tcnicas de auditora son:
a) Estudio General
Consiste en la evaluacin que hace el auditor, tomando en
cuenta su criterio profesional respecto a las caractersticas
generales de la empresa, sus estados financieros, las partes
significativas o importantes de ellos que podran llevar a
determinar un punto crtico, es decir, esta tcnica permite
formarse una opinin preliminar respecto de la situacin
tributaria del contribuyente del contexto en el cual se
desarrolla sus actividades.
b) Anlisis
Consiste en descomponer el saldo de una cuenta contable,
separando cada elemento que lo compone, clasificndolo
individualmente, y edificar cada movimiento de la cuenta o
partida.
c) Inspeccin
Es en examen fsico de los bienes, hechos o documentos que
se encuentran registrados en contabilidad o presentada en los
estados financieros, que se realiza a fin de comprobar su
existencia y autenticidad.
60
d) Confirmacin
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos,
operaciones,
saldos,
etc.
Mediante
la
informacin
proporcionada por terceros que pueden ser clientes,

proveedores o agentes de retencin, entre otros.
e) Investigacin
Conocida tambin como indagacin, consiste en obtener
informacin de los funcionarios o empleados de las
diferentes reas de la empresa, el resultado permite contar
con elementos de juicio adicionales para el desarrollo del
trabajo, se utiliza para evaluar en control interno de la
empresa.
f)
Declaracin
Conocida tambin como manifestacin, consiste en obtener
informacin, la misma que ser detallada en un documento
por escrito, se puede obtener de funcionarios y/o empleados
como consecuencia de la aplicacin de la tcnica de
investigacin.
g) Observacin
Es una accin similar a la inspeccin pero se realiza de
manera menos formal, permite al auditor cerciorarse de los
hechos verificando la forma como se realiza las operaciones.
61
h) Clculo
Es la comprobacin aritmtica de todas las operaciones
como:
intereses,
depreciaciones,
amortizaciones,
compensacin por tiempo de servicios, etc.

i)
Verificacin
Es el examen de comprobacin que se realiza a fin de
determinar la veracidad de las operaciones contables
registradas. (p. 76-77)
2.2.1.5.4. Riesgo de Auditora

Effio F. (2011) , precisa que riesgo de auditora, es el riesgo de
que el auditor se equivoque en su dictamen, es decir exprese una
opinin inapropiada como por ejemplo en el caso de los estados
financieros
que
de
una
opinin
que
se
encuentran
razonablemente y estos contengan errores importantes.
Los resultados de la auditora pueden tener omisiones

significativas que influyan en la evaluacin y posteriormente en
el informe, por lo que es necesario conocer los riesgos durante
este proceso:
a) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que el saldo de

una cuenta o una clase de transacciones contenga errores
que pueden ser importantes individualmente o acumulado
con errores de otros saldos o transacciones, antes de
62
considerar a los controles internos relacionados. Podemos
decir que es aquel riesgo que depende del tipo de negocio y
su entorno.
b) Riesgo de control: Es el riesgo de que un error podra

presentarse en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones y que sea importante individualmente o
acumulado con errores de otros saldos o transacciones, no
puede ser prevenido o detectado ni corregido en el perodo
adecuado por los sistemas de control interno y contable. Es
aquel riesgo de que el sistema de control interno del cliente
no prevenga detecta o corrija dichos errores.
c) Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos

sustantivos del auditor no detecta un error que exista en el
saldo de una cuenta o clase de transacciones que pueda ser
importante individualmente o acumulada con errores de
otros saldos o transacciones.
Es aquel que se asume por parte de los auditores, que un

error u omisin significativa existente no sea detectado por
el propio proceso de auditora.
63
2.2.1.5.5. Metodologa para la Auditora Tributaria Preventiva
Cualquiera que sea el tipo de Auditora, la secuencia de pasos que
implica llevarla a cabo no es nica y puede variar segn diferentes
circunstancias; sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas
bsicas y esenciales para un mejor entendimiento.
Etapa de Planeamiento
Etapa de Ejecucin
Informe de Auditora
A) Etapa de Planeamiento y programacin

En esta etapa el auditor evala el contexto en el que se desarrolla
el negocio y determina los puntos dbiles.
El programa de auditora, es un documento en el cual se

plasmar los procedimientos ms adecuados a fin de alcanzar
los objetivos trazados.
Mediante el planeamiento de Auditora, se establecen las reas

crticas de los rubros de los Estados Financieros, en las que
posiblemente se determine una mayor obligacin tributaria,
precisando la estrategia de la auditora que permitir determinar
y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar, mediante el conocimiento
del giro o actividad que desarrolla el contribuyente y
comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno.
64
Es importante indicar que la planificacin variar de acuerdo a
la magnitud del contribuyente.
Efectuar un buen planeamiento de auditora, se justifica

principalmente para:
Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecucin

de la Auditora.
Tener evidencias de las zonas crticas en donde se necesita

mayor dedicacin de verificacin.
Determinar la cantidad de personas que se necesitan para

efectuar el trabajo de Auditora.
Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de

auditora.
Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus

caractersticas propias.
El informe de planeamiento, deber ser firmado por los

responsables del trabajo de auditora. Cuando lo amerite, se
podr replantear el planeamiento inicial previamente efectuado,
cuando ste observe otros hechos de relevancia que a su criterio
justifiquen el cambio.
A.1) Plan de Auditora

El plan de auditora es ms detallado que la estrategia
general de auditora, debido a que incluye la naturaleza,
65
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
a realizar por lo miembros del equipo de trabajo.
El plan de auditora, es decidir previamente cules son los

objetivos y procedimientos de auditora que se van a
emplear, cul es la importancia que se dar a las pruebas,
en qu oportunidad se van a aplicar y cules son los
papeles de trabajo en donde se van a registrar los
resultados de la revisin.
El proceso de planificacin contiene actividades que van

desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la
informacin, e incluye la planificacin del nmero y
capacidad personal necesario para realizar la auditora.
El planeamiento culmina con la elaboracin de un informe

de planeamiento, en el que se establece la estrategia global
que determinar los procedimientos de auditora que
corresponder aplicar a los puntos crticos determinados y
el tiempo necesario para la ejecucin.
A.2) Programa de Auditora

La extensin de un programa de auditora puede variar y
estar influenciada por:
66
El alcance, objetivo y duracin de cada auditora por
realizar.
La frecuencia de las auditoras por realizar.
El tamao, naturaleza y complejidad de la organizacin
auditada.
El nmero, importancia, complejidad, similitud y
ubicacin de las actividades por auditar.
Normas, requisitos reglamentarios y contractuales y
otros criterios de auditora.
Necesidad de acreditacin o certificacin/registro.
Los resultados de las auditoras previas o una revisin
del programa de auditora previo.
Aspectos lingsticos, culturales y sociales.
Preocupaciones de las partes interesadas.
Cambios significativos para una organizacin o sus
operaciones.
El programa de auditora es un plan detallado del trabajo

que se utiliza para transmitir instrucciones al equipo en
cuanto a la labor a realizar para facilitar un control y
seguimiento ms eficaz, es decir se debe comunicar de la
manera ms precisa como sea posible el trabajo a
ejecutarse.
67
Una vez detalladas las pruebas desarrollaremos los
programas de auditora donde se establecer las
actividades, responsables y el tiempo estimado que nos
tomar la ejecucin.
B) Etapa de Ejecucin
En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditora tributaria,
es decir lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase
anterior y que se encuentran plasmados en el informe de
planeamiento de auditora tributaria, tales como recopilacin de
documentos, realizacin de pruebas y anlisis de evidencias
para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia de modo
que se pueda acumular bases suficientes para la formulacin de
las observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas
debidamente respaldadas, as como para acreditar haber llevado
a cabo el examen de acuerdo a los requisitos de calidad
establecidos.
B.1) Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo constituyen las evidencias de la
opinin emitida en el Informe de Auditora, es sobre estos
documentos que el auditor basa sus conclusiones acerca
del trabajo realizado. A efecto de un mejor trabajo de
auditora, es imprescindible que los Papeles de Trabajo
deban cumplir con las siguientes caractersticas:
68
Ser claros, completos y concisos.
Deben suministrar un testimonio del trabajo realizado

y las razones que fundamentan las decisiones
adoptadas sobre aspectos controvertidos.
No
deben
contener
informacin
excesiva
innecesaria.
En ese sentido, el auditor debe concentrarse en la calidad

de los papeles e intentar limitar su cantidad. Para ello, las
planillas que solo copian informacin disponible en los
registros de la empresa no deben ser preparadas, ni debe
solicitarse a sta que las prepare.
Objetivos de los Papeles de Trabajo
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las

conclusiones obtenidas.
Ayudar a los auditores a adoptar una estructura

ordenada y uniforme en su tarea.
Facilitar la supervisin y revisin de las tareas

efectuadas y proporcionar evidencia de dichas
funciones.
Documentar la informacin que puede ser utilizada en

exmenes futuros.
Registrar la informacin til para la preparacin de

declaraciones juradas tributarias.
69
B.2) La Evidencia en Auditora
Durante la ejecucin de la Auditora tributaria, se hace
necesario obtener informacin de la entidad, de su sistema
de informacin y su ambiente de control, sus polticas
contables y tributarias. Todo ello, con la finalidad de
conocer el proceso administrativo y contable que
suministra la informacin base para determinar la
preparacin de las declaraciones tributarias.
La ejecucin del Trabajo de Auditora est referida a la

aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener
las evidencias suficientes y competentes que apoyan los
resultados de la auditora. Las evidencias son obtenidas a
travs de una combinacin de procedimientos de control
y sustantivos y va a significar la informacin que le va a
permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar
los resultados de la auditora. El auditor aplicar
procedimientos y tcnicas de auditora las cuales
comprende:
pruebas
evaluacin
de
controles,
identificacin de hallazgos, desarrollo de observaciones

(condicin, criterio, causa, efecto y evaluacin de
comentarios de la Empresa) y comunicacin de los
resultados plasmados en el informe final.
70
En la auditora Tributaria el examen de las evaluaciones
fiscales descansan en las caractersticas de las evidencias
obtenidas, estas evidencias dan fe de la existencia de los
hechos y operaciones de carcter tributario y su
concurrencia se verifica en la entidad y en el perodo o
momento determinado. La evidencia representa la
principal herramienta que sirve de base al anlisis del
trabajo de auditora, y donde se sustenta y se comprueban
los hechos obtenidos en el proceso.
La cantidad y tipo de evidencia comprobatoria requerida

para soportar una opinin, debe ser determinado por el
auditor de acuerdo a su juicio profesional, despus de un
estudio cuidadoso de las circunstancias especficas del
caso.
La evidencia es la conviccin razonable de que todos

aquellos datos expresados en los saldos de las cuentas han
sido y estn debidamente soportados y son expresin fiel
de una realidad objetiva, esto es un aspecto fundamental
para soportar la opinin emitida por el Auditor y est
representada por los hallazgos significativos se registra en
los papeles de trabajo. Cualquier duda en el ejercicio de la
auditora, se debe eliminar a la luz de la evidencia, la cual
queda contemplada en los papeles de trabajo, es por esto
71
que se dice que la evidencia es el que le pone el sello de
objetividad al trabajo del auditor.
B.3) Hallazgos en Auditoras Tributarias

Los hallazgos son considerados en Auditora como las
diferencias significativas encontradas en el trabajo de
auditora con relacin a las normas establecidas por la
gerencia. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente
indicar el ttulo del hallazgo, los atributos, luego indicar
la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo
encontrado, y posteriormente indicar su conclusin sobre
el hallazgo y finalmente har las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales.
Un hallazgo de auditora es el resultado de la evaluacin

de la evidencia de la auditora recopilada frente a los
criterios de auditora.
Existen unos atributos de los Hallazgos, los cuales estn
determinados por lo siguiente:
i. Condicin: Son las circunstancias en las cuales se

encuentra actualmente la empresa, es decir es la
situacin encontrada por el auditor, que refleja el
grado de los criterios que se estn cumpliendo.
72
ii. Criterio: Son los principios, normas o parmetros
apropiados que se deben cumplir
para tener una
situacin ideal dentro de la empresa o rea que se est

evaluando y sirven como medida de evaluacin de la
situacin actual.
iii. Causa: Son las circunstancias, motivos o razones por
las cuales se produjo una desviacin o no se cumpli
el criterio dentro del rea o empresa auditada.
iv. Efecto: Es la consecuencia, dao o resultado adverso
de la condicin encontrada dentro de la ejecucin de
la auditora tributaria en una entidad.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden

considerar como hallazgos.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta

de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la
empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los
documentos que oportunamente fueron solicitados por los
auditores.
C) Informe de Auditora
Esta fase tambin es denominada etapa de conclusin, analiza
los resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener
una conclusin general acerca de la situacin tributaria de la
73
empresa auditada, la que ser plasmada en el informe del
auditor. (p. 61-71)
2.2.1.6. Estrategias Tributarias

2.2.1.6.1. Planeamiento Tributario
Galarraga (2010) refiere que en toda actividad
econmica, el proceso de planificacin es necesario y
se justifica ya que de eso depende en gran medida el
logro
de
los
objetivos
planteados
por
las
organizaciones, al mismo tiempo que permite de

alguna manera evaluar la eficiencia y eficacia de los
procesos administrativos, as como de todo el personal
que interviene en estos procesos. De los resultados
obtenidos luego de haber ejecutado todas las
actividades que son propias del giro de la organizacin,
estos podran ser evaluados tomando como base la
planificacin realizada por la gerencia y otros quienes
intervienen en estas actividades.
La planificacin es un proceso proactivo mediante el

cual se desarrollan procedimientos y se dictan
acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos
especficos. (p. 62)
74
Villanueva (2013) refiere que el planeamiento
tributario consiste en el conjunto de alternativas legales
a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la
finalidad de calcular y pagar el tributo que
estrictamente debe pagarse a favor del Estado,
considerando la correcta aplicacin de las normas
vigentes.(p.35)
Bravo (2011) define al planeamiento tributario como

aquel (...) conjunto coordinado de comportamientos
orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para
reducirla o para eliminarla, o para gozar de algn
beneficio tributario.
Debemos entender por Planeamiento Tributario a

aquella herramienta de gerencia utilizada por los
profesionales ligados a la tributacin, cuyo principal
objetivo es estudiar los medios pertinentes para el
ahorro en el pago de los impuestos.
A) Objetivos del Planeamiento Tributario

La Gerencia lo establece con la finalidad de tener
un buen clima de seguridad en su empresa y as
tener un normal desarrollo en sus operaciones,
75
optimizar sus ingresos y evitar problemas ante la
Superintendencia
Nacional
de
Aduanas
Administracin Tributaria.
Con ello se logra:
Evitar la aplicacin y el pago de tributos

innecesarios.
Estar preparado para adoptar con xito

cualquier cambio en la legislacin fiscal.
Que la empresa obtenga una mejor capacidad

de adaptacin a las nuevas legislaciones
fiscales.
Determinar en la evaluacin de los proyectos

de inversin as como en las operaciones
inherentes al giro de la empresa los posibles
efectos de los tributos en forma anticipada.
Aumentar la rentabilidad de los accionistas
Mejorar el flujo de caja de las compaas,

programando con la debida anticipacin el
cumplimiento adecuado de las obligaciones
tributarias.
Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso

o evento fiscal tributario que ocurra y tenga
consecuencias importantes en el normal
desarrollo empresarial.
76
Conocer el efecto de los tributos en las

probables decisiones gerenciales.
Cuantificar ahorro y costos fiscales de

operaciones econmicas futuras.
B) Factores que hacen necesaria la Planeacin

Tributaria:
Las
constantes
modificaciones
en
la
legislacin tributaria, obligan a las compaas

a analizar su impacto y buscar estrategias
inmediatas para reducirlo.
Presin a la gerencia de las compaas para el

mejoramiento de los resultados.
Las organizaciones cada da buscan reducir

costos y mejorar la rentabilidad.
C) El Planeamiento Tributario como Herramienta de

La Tributacin.
El planeamiento tributario tiene por objetivo,
precisamente, planificar la carga tributaria que
soportar la empresa de forma tal que su impacto
sea el menor posible, siempre dentro del marco
legal, es decir, cumpliendo adecuadamente las
leyes. Ello implica adoptar polticas adecuadas
para cada caso en particular, producto de la toma
77
de decisiones empresariales, basndose en el
cumplimiento
oportuno
de
los
resultados
tributarios de cada opcin. (p. 70-72)
2.2.1.6.2. Conciencia Tributaria

Ortega, R. y Castillo, J. (2013) seala que, en la
literatura, la Conciencia Tributaria se refiere a las
actitudes y creencias de las personas que motivan la
voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
define como el conocimiento de sentido comn que las
personas usan para actuar o tomar posiciones frente al
tributo.
La Conciencia Tributaria; entendiendo a sta como la

interiorizacin en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una
manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarrear un beneficio comn para la sociedad en la
cual ellos estn insertados. Esta definicin incluye
elementos como:
1 Es la interiorizacin de los deberes tributarios, este

elemento
alude
necesariamente
que
los
contribuyentes poco a poco y de manera progresiva,

busquen conocer de antemano qu conductas deben
78
realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del
sistema tributario. Aqu es donde normalmente se
percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan
que es mejor cumplir que faltar a la Normatividad
Tributaria.
2 Consiste en cumplir de manera voluntaria, que se

refiere a que los contribuyentes deben, sin necesidad de
coaccin, verificar cada una de las obligaciones
tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que
el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea
hacerlas. La coaccin no debe intervenir aqu. Esto es
an extrao en nuestra sociedad.
3 Es que el cumplir acarrear un beneficio comn para

la sociedad. Siendo el contribuyente un ser humano,
debe pertenecer a una comunidad y disfrutar de los
beneficios que sta tiene. Por ello, cuando se paguen
los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo
contribuyente necesariamente percibir que se podrn
solventar los servicios pblicos, se mejorar asimismo
su funcionamiento. El Estado podr dar un eficaz
cumplimiento a los servicios dirigidos a la sociedad en
general.
79
La Conciencia Tributaria se genera en un proceso en el
cual concurren varios eventos que le otorgan causa,
justificacin y diferenciacin social al comportamiento
del ciudadano respecto de la tributacin el resultado de
este proceso de generacin de Conciencia Tributaria es
binario; es decir una persona puede adoptar la posicin
de tolerar o no la evasin, dando lugar a personas con
Conciencia Tributaria Positiva y personas con
Conciencia Tributaria Negativa. (p. 103)
2.2.1.6.3. Cultura Tributaria

IN CRESCENDO (2014) refiere a la cultura tributaria
como el nivel de conocimiento que tienen las empresas
privadas acerca del sistema tributario y sus funciones,
a falta de cultura tributaria se produce la evasin
tributaria, para ello la estrategia para generar
conciencia tributaria se debe fomentar en el
cumplimiento voluntario de los contribuyentes, la que
debe apoyarse en la vigencia de un sistema tributario
simplificado y en una organizacin interna dinmica,
cuyo objetivo sea disminuir los costos administrativos
y de cumplimiento tanto para los contribuyentes como
para la Administracin Tributaria, a travs de mejores
facilidades tecnolgicas y de infraestructura, mayor
informacin, orientacin y educacin.
80
A) Medidas para incrementar la Cultura Tributaria
a. La Obligacin Tributaria como Inversin
Futura.
Si bien es cierto que pagar los impuestos es una
obligacin ciudadana, no es menos cierto que la
mejor manera de lograr la comprensin del
pblico, es a travs de una transparente rendicin
de cuentas, y esto se logra a travs de la obra
pblica, la eficiencia de los servicios y la
importancia de la tarea social.
Los contribuyentes deben entender que dar

cumplimiento a sus obligaciones tributarias
adems de ser un deber ciudadano, es una
inversin en el pas.
A medida que los ingresos que el Estado percibe

por
concepto
de
tributos
aumenten,
la
colectividad podr obtener mayores beneficios y

mejores servicios pblicos con el fin de obtener
una mejor calidad de vida y de lograr la tan
deseada y necesaria seguridad social.
La cultura tributaria en Per debe incrementarse.

Sin embargo, sta se desarrollar cuando el
81
Estado pueda ofrecer a los contribuyentes un
manejo transparente y eficiente de los recursos
que estos aportan, mediante mejores servicios
pblicos, seguridad social, educacin, es decir,
una mejor calidad de vida para el peruano. Si esto
no es as, el ciudadano no puede invertir y es que
nadie invierte su dinero si no est seguro de
que su inversin es segura, confiable y que le
aportar consecuencialmente algunos beneficios.
Es por ello que, mientras existan dudas sobre el

destino de los aportes realizados por los
ciudadanos, tendrn razn de ser las sospechas y
an las renuencias a sacrificar la economa
individual en aras de un bienestar colectivo que
se ha visto que tarda o que se puede decir no
llegan.
b. Facilitacin del cumplimiento de la obligacin

tributaria.
El tiempo y dinero que se requiere para cumplir
con los requerimientos tributarios es, desde el
punto de vista social, perdido. De ah que sea
imperativo que el sistema sea sencillo para que
con un mnimo de informacin los ciudadanos
82
puedan reportar a la Administracin Tributaria
sus obligaciones.
El ordenamiento jurdico debe ser simple para

que llegue a muchas ms personas y la
Administracin Tributaria debe ser cada vez ms,
una organizacin de contacto directo con los
ciudadanos,
orientada
al
servicio
del
contribuyente, mejorando y facilitando el

cumplimiento de las normas y el pago de los
tributos; reduciendo los costos de cumplimiento,
simplificando
trmites,
mtodos
procedimientos y resolviendo oportunamente los

reclamos y recursos ante la Administracin.
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias es fcil, para ello, se requiere el
cumplimiento de algunas estrategias que son bien
conocidas y de otras ms novedosas como:
Simplificar las leyes y los formularios, establecer
oficinas en las que el contribuyente en un solo
lugar, pueda obtener un servicio corts y
conveniente, crear un ambiente placentero en las
reas de servicio al contribuyente, adems del
uso de la tecnologa para incrementar la
83
flexibilidad y conveniencia para el contribuyente
en la presentacin de declaraciones y pago de
impuestos.
Tambin los procesos de la Administracin

Tributaria deben ser simplificados, a fin de
reducir el tiempo y costo que acarrea el
cumplimiento de la obligacin tributaria al
contribuyente. (p. 64-69).
2.2.1.7. Control Interno

Mantilla (2011) refiere que el control interno puede ayudar a una
entidad a conseguir sus metas de desempeo y rentabilidad y
prevenir la prdida de recursos. Puede ayudar a asegurar
informacin financiera confiable, y asegurar que la empresa
cumpla con las leyes y regulaciones, evitando perdida de
reputacin y otras consecuencias. En suma, puede ayudar a una
entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y
sorpresas a lo largo del camino.
El control interno tributario permite establecer procedimientos

correctos de registro, conciliacin y pago de los impuestos acorde
a los requerimientos legales, deteccin de irregularidades en
materia tributaria, requerimientos de asesora o capacitacin y
84
conocer los derechos y obligaciones que se tiene como sujeto
pasivo para poder aplicarlos a favor de la empresa.
Para realizar el estudio del sistema de control interno de la

empresa, por supuesto se centrarn en las cuentas que intervengan
en la determinacin de la obligacin tributaria, y determinar si
la empresa mantiene un control o no, y si lo tiene si es efectivo o
no.
2.2.1.7.1. Finalidad del Control Interno

El control interno tiene como fin lograr el
cumplimiento de la funcin administrativa, objetivos y
la finalidad que persigue una entidad, generndole
capacidad de respuesta ante posibles dificultades que
se puedan presentar en sus operaciones. Tambin
desarrolla una planificacin hacia el futuro, dando
pautas de lo que debe hacerse y como lograrlo, para lo
cual incluir un plan en el que se considerara los
siguientes elementos:
Objetivos: Son aquellos que deben de estar

orientados hacia el futuro, porque de ellos
depender la buena gestin y la mejora de la
organizacin.
85
Acciones: Son las actividades que van a estar
orientadas sobre la base de los objetivos trazados.
Recursos: Son las asignaciones que se tiene para el
logro
de
los
objetivos,
estos
pueden
ser
presupuestarios, personal adecuado.

Implantacin: Son los mtodos que se van a aplicar
o emplear en el proceso para mejorar la gestin.
2.2.1.7.2. Participantes en el Control Interno

En el control interno de una organizacin participan
todos los miembros que la conforman, dentro de ellos
se encuentran los que establecen los objetivos y metas
y los que implantan un mecanismo de control interno.
Es importante que cada miembro de la organizacin

conozca cul es su grado de desempeo
responsabilidad frente a la organizacin para hacer

posible el logro de los objetivos y las metas trazadas.
2.2.1.7.3. Control Interno segn las normas COSO

En un sentido amplio, se define el control interno
como:
Un proceso efectuado por el consejo de administracin,

la direccin y el resto del personal de una entidad,
86
diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas que sean

aplicables.
Componentes o elementos de control interno

El control interno consta de cinco componentes
relacionados entre s, que derivan del estilo gerencial y
estn integrados en el proceso de direccin.
Los componentes, que se presentan con independencia

del tamao o naturaleza de la organizacin, son:
a) Entorno de control.
b) Evaluacin de riesgos.
c) Actividades de control.
d) Informacin y comunicacin.
e) Supervisin.
Estos elementos forman un sistema integrado que

responde de una manera dinmica a las circunstancias
cambiantes del entorno.
87
Existe una interrelacin directa entre las tres categoras
de objetivos, que es lo que una entidad se esfuerza por
conseguir, y los componentes, que representan lo que
se necesita para lograr dichos objetivos. Todos los
componentes son relevantes para cada categora de
objetivo.
El marco del control interno est conformado por el

contenido descrito como definicin segn las normas;
la clasificacin de los objetivos y los componentes y
criterios para lograr la eficacia. (p. 32-37)
2.2.1.7.4. Bancarizacin
Carrasco, R. y Torres, G. (2011), es la denominacin
con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por
ley que todas las personas y empresas que realizan
operaciones econmicas las canalicen a travs de
empresas del sistema financiero y utilizando los
medios de pago del sistema, para luchar contra la
evasin tributaria y procurar la formalizacin de la
economa.
Los medios de pago utilizables son:

- Depsitos en cuenta
- Giros
88
- Transferencia de fondos.
- rdenes de Pago.
- Tarjetas de dbito
- Tarjetas de crdito.
- Cheques no negociables, no a la orden u otra
equivalente.
El monto a partir del cual se deber utilizar medios de

pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500)
o mil dlares americanos (US$ 1,000) monto vigente
desde el 01 de enero de 2008.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones

pactadas en moneda nacional y en dlares americanos
para las operaciones pactadas en esta moneda,
tratndose de obligaciones pactadas en otras monedas,
se convierte a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio
ponderado
venta
publicado
por
la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFPS el da en

que se contrae la obligacin
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago

no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
89
recuperacin anticipada y restitucin de derechos
arancelarios. (p. 108-109)
2.2.1.7.5. Principio de Causalidad

Mateucci (2014) seala, para que un gasto se considere
deducible para efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente deber
cumplir con el denominado Principio de Causalidad,
el cual se encuentra regulado en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Son deducibles los gastos necesarios para producir y

mantener la fuente productora de renta, as como los
gastos vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por Ley.
El principio de causalidad, precisa que son deducible

como gastos aquellos que cumplan con dos requisitos
fundamentales:
- Que sean necesarios para producir la renta.
- Que sean necesarios para mantener la fuente.
90
Bajo este principio no es necesario que se cumplan
ambos requisitos, sino que basta que se cumpla una de
ellas para poder deducir el gasto.
A) Criterios para observar la causalidad de un

gasto: El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta prescribe que para efecto
de determinar que los gastos cumplen con el
Principio de Causalidad, los mismos deben cumplir
con los siguientes criterios:
- Razonabilidad, en virtud de este criterio debe

existir una relacin razonable entre el monto del
desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que
debe estar destinado a producir y mantener la
fuente productora de renta.
- Necesidad, implica que sin la realizacin del
mencionado desembolso no habra renta o la fuente
no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera
ser directa.
- Proporcionalidad,
alude
un
parmetro
meramente cuantitativo, centrado en verificar si el

volumen de la erogacin realizado por una empresa
guarda debida proporcin con el volumen de sus
operaciones.
91
- Normalidad, referido principalmente a que los
gastos en los cuales se incurren deben realizarse
dentro del giro normal de las actividades del
negocio, como se puede observar muy vinculado
con el criterio de razonabilidad.
- Generalidad, legislativamente se establece que el
presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto
se encuentre vinculado con servicios de salud,
gastos
recreativos
culturales,
aguinaldos,
bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe

ser de carcter general para todos.(p. 66-68)
2.2.2. Contingencias Tributarias

Ortega y Castillo (2008) expresa, los contribuyentes en un sin nmero de
acciones, no suelen afrontar adecuadamente un proceso de fiscalizacin siendo
que en la mayora de los casos ello se debe a la falta de acreditacin o
fehaciencia de operaciones as como tambin por una inapropiada
interpretacin de la normativa tributaria, o en todo caso porque el contribuyente
se aventura a llevar a cabo operaciones que ante la ausencia de consejera legal
o contable previa, traen como consecuencia un incremento en el nivel del riesgo
tributario y lo que se busca es proporcionar la suficiente informacin para por
un lado prevenir contingencias tanto laborales como tributarias y de otro
afrontar satisfactoriamente un proceso de inspeccin o de fiscalizacin.
92
La realidad nos demuestra que los contribuyentes pagan los tributos en calidad
de una obligacin legal y no por voluntad propia, y por lo general buscan
mecanismos, legales o no, que le permitan reducir su carga tributaria. En la
doctrina tributaria, se ha denominado a estos mecanismos como: economa de
opcin, elusin y evasin.
La economa de opcin o planeamiento tributario puro, consiste en escoger

dentro de varias alternativas posibles que otorga el propio sistema legal
tributario, aquella que resultara menos costosa, sin que esto signifique
transgredir la normatividad tributaria. En estos casos ha sido el Estado quien
incorpora el tratamiento menos gravoso con el objetivo de promover alguna
actividad econmica, incentivar el desarrollo de alguna zona geogrfica o
favorece a algn tipo de contribuyente.
En la elusin, el contribuyente, mediante la realizacin de diversos actos

jurdicos artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido,
busca evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr la reduccin de
la carga tributaria o pretenden gozar de un beneficio tributario que de no haber
realizado los citados actos jurdicos, no se habran logrado materializar.
Por su parte en la evasin el sujeto reduce la carga tributaria a travs de

conductas dolosas orientadas a ocultar o desnaturalizar la obligacin tributaria
o gozar de beneficios o crditos tributarios que no le corresponden. Es evidente
que mediante estos comportamientos existe vulneracin directa a las normas,
al existir la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de tributos o la
93
obtencin de beneficios fiscales. Por lo tanto una contingencia tributaria
constituye riesgo de carcter fiscal, en el cual puede incurrir una empresa o un
particular como consecuencia de una aplicacin inadecuada de la normativa
tributaria. (p. 45-46)
2.2.2.1.
Obligaciones formales y sustanciales

Effio F, Aguilar H (2013), las obligaciones tributarias que deben
cumplir los contribuyentes afectos a las rentas empresariales en el
Rgimen General son formales y sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripcin en

los Registros de la Administracin Tributaria, llevado de libros,
registro de operaciones, etc.
Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los

tributos en calidad de contribuyentes o responsables de ellos, es
decir cuando les toca ser agentes de retencin o de percepcin de
tributos. (p. 56-57)
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Acreedor:
. Gobierno Central
. Gobierno Local
. Entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia.
Deudor:
. Contribuyente responsable.
94
2.2.2.1.1.
Obligaciones Formales
Gua Tributaria (2015) Consiste principalmente en dar
informacin a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento
de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:

- Inscripcin en el RUC.
- Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago.
- Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin.
- Comunicacin de datos a la SUNAT.
- Presentacin de la declaracin jurada.
A) Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en
sociedad, el titular o representante legal de la empresa
debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del

propietario, y por tener actividad empresarial como
persona natural con negocio.
En
el
caso
de
una
Empresa
individual
de
Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como Figura

en la escritura de constitucin e inscrita en los
Registros Pblicos.
95
Al momento de su inscripcin en el RUC como
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, le otorgan su nmero de identificacin con 11
dgitos al igual que los dems contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho tambin a recibir su

clave SOL, que es una contrasea la cual es otorgada
por la SUNAT previa solicitud, tambin en forma
gratuita, para que pueda realizar todo tipo de
solicitudes, trmites y transacciones virtuales por el
Sistema SOL en Lnea de la SUNAT. Con esta clave
SOL, incluso se realizan las actualizaciones de datos en
el RUC por Internet.
B) Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin

fsica o de formato impreso
Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas,
boletas de venta, tickets de mquina registradora y
liquidaciones de compra.
Para emitir este tipo de comprobantes cada empresa

debe hacer su trmite de autorizacin a travs de las
imprentas autorizadas que estn conectadas mediante
el sistema SOL en lnea con la SUNAT. Mediante el
formulario N 816 se hace el pedido del tipo y la
96
cantidad de comprobantes cuya autorizacin se
solicita.
La emisin electrnica; es an voluntaria para la mayor

parte de los contribuyentes de la actividad empresarial;
sin embargo, ya es obligatoria desde el 1 de octubre de
2014 en el caso de 240 contribuyentes calificados como
Top y Mega del directorio de PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES,
segn
la
Resolucin
de
Superintendencia N 374-2013 del 28 de diciembre de

2013.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 2872014/SUNAT del 20-09-2014, desde enero de 2015

ser obligatoria la emisin electrnica de facturas para
5,000 empresas del directorio de MEPECOSMedianos y Pequeos Contribuyentes.
C) Libros y Registros Contables

En las Actividades empresariales es obligatorio llevar
Libros y registros contables para sustentar el registro
de todas las operaciones de compra y venta as como
los gastos y costos con efectos tributarios, es decir tanto
para ejercer el derecho al crdito fiscal en el IGV, as
97
como deducir los gastos y costos para efectos del
impuesto a la renta.
La obligacin de llevar el tipo de libros se fija en base

al volumen de los ingresos y en varias modalidades:
En formato fsico o impreso; en este caso se legalizan

los libros antes de usarlos, ante Notario Pblico o Juez
de Paz en caso no exista Notario, si se usa el sistema
mecanizado u hojas sueltas o continuas tambin debe
ser legalizada antes de su uso y deben ser empastados
antes de usar el siguiente empaste.
En formato electrnico; a continuacin, se clasifica y

resume el llevado de los libros y registros, segn el
volumen de ingresos anuales como sigue:
D) Libros Electrnicos
Es obligatorio el llevado de libros y registros
electrnicos, por su incorporacin como Principales
Contribuyentes (PRICOS) o en su caso por efecto de la
cuanta de sus ingresos, como sigue:
98
Tabla N 4: Empresas y entidades obligadas a llevar libros electrnicos
N de
orde
n
Empresas y entidades
Obligadas
Registro de
Compra
y Registro de
Ventas
Desde enero 2013
Desde junio 2013
Libro Diario
y Libro Mayor
Los que eran PRICOS, al entrar en

vigencia la R. de S. N 248-2012
Los que fueron designados PRICOS

mediante R. de S. N 309-2012
Desde marzo 2013
Desde junio 2013
Los PRICOS sealados en el Anexo

I de la R. de S. N 379-2013
Desde enero 2014
Desde junio 2014
Los nuevos PRICOS que sean

designado en el futuro mediante R.
de Superintendencia
Desde el cuarto mes

siguiente a aquel e
que
entre
en
vigencia la RS que lo
designe
como
PRICO
Desde el cuarto
mes siguiente a
aquel en que
entre en vigencia
la R.S. que lo
designe
como
PRICO
Contribuyentes No PRICOS del

Rgimen General con ingresos
mayores a 500 UIT (s/.1 825,000)
entre julio 2012 a junio 2013
Desde enero 2014

Rgimen General con ingresos
mayores a 150 UIT (s/.570,000)
entre enero a diciembre de 2014
Desde enero 2015

Rgimen
General
o
del RER que en el ao 2015,
obtengan ingresos mayores a 75
UIT (s/.288,750)
Desde enero 2016
NOTA:
Los PRICOS deben generar sus Libros Electrnicos mediante el Programa de Libros
Electrnico (PLE) y los dems contribuyentes pueden optar por generar el registro de
Ventas e Ingresos y el Registro de compras Electrnicos Desde los sistemas de la
SUNAT (Portal).
Fuente: www.sunat.gob.pe. Ao 2015.
99
Tabla N 5: Contribuyentes acogidos al Rgimen General de Renta -RG
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RGIMEN
GENERAL DE RENTA - RG
Las empresas y entidades que generan rentas de tercera categora estn obligadas a
llevar determinados libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, tomado como
referencia los ingresos anuales del ejercicio anterior o los proyectados en el ao, en caso
recin inicien sus actividades para estos efectos se deben considerar el rgimen del
contribuyente.
Ingresos brutos anuales

Hasta 150 UIT (S/.577,500)
Mayores a 150 UIT hasta 500 UIT

(s/.1 925,000)
Deben llevar como Mnimo:

. Registro de Compras
. Registro de Ventas e Ingresos
. Libro Diario de Formato Simplificado
. Libro Diario
. Libro Mayor
Mayores a 500 UIT hasta 1 700

UIT (s/.6 545,000)
. Libro Diario
. Libro Mayor
. Libro de Inventarios y Balances
Mayores a 1 700 UIT
Contabilidad completa
. Libro Diario
. Libro Mayor
. Libro de Inventarios y Balances
. Libro Caja y Bancos
Adems las empresas y entidades, llevan los siguientes libros, cuando la ley del
Impuesto a la Renta lo disponga, por sus activos, volumen de ingresos y/o tipo de
operaciones que tengan:
Con ingresos mayores a 500 UIT
Con ingresos mayores a 1 500 UIT
Si tienen activos fijos

Si realizan retenciones de cuarta quinta categora (por contrato civil)
. Inventario Permanente en unidades Fsicas

. Inventario Permanente valorizado
. Registro de Costos
. Registro de Activos Fijos
. Libro de Retenciones de Renta inciso e) y f) del
artculo 34 de la Ley de Impuesto a la Renta (*)
(*)Est eximido de llevado, quien genera y presenta la planilla electrnica.

100
Tabla N 6: Contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial de Renta RER
CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA - RER
Monto de ingresos netos Hasta
s/. 525,000 anuales
Registros Obligados
E) Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento
llevado a travs de medios informticos por la SUNAT,
tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla
Mensual de Pagos-PLAME, es obligatorio para toda
aquella empresa que contrate desde un trabajador.
En el T-Registro se ingresa toda la informacin de los

empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal de terceros y los derechohabientes
de estos, que son los familiares como cnyuge e hijos
y adems se actualiza cualquier cambio de situacin de
los trabajadores. A este aplicativo se accede a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la

SUNAT, se informan los ingresos de los trabajadores,
los descuentos, los das laborados y no laborados as
como la base de clculo y la determinacin de los
tributos cuya recaudacin y administracin estn a
cargo de la SUNAT.
101
Tambin se incluye en la informacin todos los pagos
y retenciones efectuados a prestadores de servicios que
hayan obtenido rentas de cuarta categora.
F) Obligacin de emitir y entregar Comprobantes de

Pago
El comprobante de pago
es todo documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o

la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una

obligacin formal del contribuyente y un derecho del
usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
Boleta de Venta: Se otorga a los consumidores o

usuarios finales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar
de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias y
similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de
automviles).
La boleta de venta consta de un original que se

queda con el vendedor y una copia que se entrega
al comprador.
102
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que
vendan o presten servicios a consumidores finales.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a

partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor,
siempre que el comprador lo solicite. En el caso de
las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deber
llevar diariamente un control del importe total de
las operaciones que no hubieran excedido dicho
monto y emitir una boleta de venta por dicho
total.
Ticket o cinta de mquina registradora: Es un

comprobante de pago emitido por medio de una
mquina registradora declarada ante la SUNAT
que es utilizado en operaciones con consumidores
finales (similar a una boleta de venta), como por
ejemplo,
en
panaderas,
supermercados
establecimientos similares.
Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento

de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo
uso que una factura. Las mquinas registradoras
que emiten tickets hacen automticamente una
copia, que es para el vendedor.
103
Recibo por Honorarios: Son comprobantes de

pago que deben entregar las personas que ejercen
una profesin, oficio, ciencia, o arte en forma
independiente, al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados.
Las personas que ejerzan un oficio y estn inscritas

en el RUS no entregarn este comprobante porque
les corresponde emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original

que se entrega al que contrat el servicio y dos
copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra
para su archivo.
Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles: Son comprobantes de pago que deben
entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles
(casas,
departamentos,
tiendas,
depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones,

gras, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el

Banco, el recibo por arrendamiento es el voucher
104
que recibe el arrendatario cuando efecta el pago
del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar

en la ventanilla de la agencia bancaria, su nmero
de RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si
lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el
perodo tributario.
Factura: Es el comprobante de pago que, por lo

general, es utilizado en transacciones entre
empresas o personas que tienen RUC y necesitan
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a
fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as
como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que

tengan que entregar comprobante de pago a un
consumidor final o persona que no tiene RUC, le
debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses

contados a partir de la fecha en que fueron
autorizadas por la SUNAT.
105
Liquidacin de Compra: Son los comprobantes

que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona
natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal, productos silvestres y artesanas.
G) Obligacin de trasladar bienes con Gua de Remisin

Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el
traslado de bienes se requieren los Documentos
siguientes:
Gua de remisin del transportista

Es el documento que emite el transportista para
sustentar el traslado de bienes a solicitud de otra
persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la
modalidad de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un

original y tres copias: para el transportista, para el
destinatario y para la SUNAT.
Gua de remisin del remitente

Es el documento que emite la persona o empresa
que enva un bien con motivo de haberlo vendido
o comprado y cuando va a prestar un servicio.
106
Cada gua de remisin de remitente consta de un
original y dos copias: para el remitente y otra copia
para la SUNAT. (p. 13-17)
2.2.2.1.2. Obligaciones Sustanciales

Gua Tributaria (2015), seala que las obligaciones
formales son:
Pagar el tributo
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el
cumplimiento de la obligacin sustancial. Todo parte con
la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una
transaccin, esta accin da lugar al registro de la
transaccin y del tributo. Al final del mes y/o del ao se
debe realizar la determinacin del tributo a declarar y
pagar.
En la Figura de pago de tributos se aprecian los tres

momentos indicados en el prrafo anterior
107
Tabla N| 7: Obligaciones segn el Rgimen Tributario
SUSTANCIALES
FORMALES
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
RUS
RER
Inscripcin en el RUC
Mantener
y
actualizados
sus
datos y entregar la
informacin
que
requiera la SUNAT.
Mantener
y
actualizados
sus
datos y entregar la
informacin
que
requiera la SUNAT.
Mantener y actualizados
sus datos y entregar la
informacin que requiera
la SUNAT.
Autorizacin
impresin
comprobantes
pago.
Autorizacin
impresin
comprobantes
pago.
de
de
de
Autorizacin de impresin
de
comprobantes
de
pago.
Entrega de boletas de
venta o tickets de
mquina registradora.
venta o tickets de
mquina registradora
o factura.
venta
o
tickets
de
mquina registradora o
factura.
No
lleva
libros
contables, si tiene
trabajadores
lleva
PLAME
en
caso
corresponda.
Llevar Registros de
compras y ventas. En
caso
de
tener
trabajadores s su
cargo debe llevar
PLAME.
Si sus ingresos brutos

anuales llegan: Hasta 150
UIT
*Libro Diario de Formato
simplificado.
*Registro de Ventas e
Ingresos.
Ms de 150 UIT (ms
s/.577,500.00
nuevos
soles para el Ejercicio
2015)
Contabilidad completa
en todos los casos.
No
presenta
declaraciones
juradas.
Declaracin Mensual
(Renta IGV) con
carcter definitivo.
Declaraciones Mensuales
(Renta-IGV)
y
Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta.
Pago
de
cuota
mensual segn Tabla
de categoras.
Pago mensual de
Renta e IGV con
carcter definitivo.
Pago a cuenta mensual y

pago de regularizacin del
impuesto a la Renta.
Fuente: Elaborado por los tesistas. Ao 2015
de
de
de
GENERAL
108
2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)
Effio F, Aguilar H (2012): El sistema de detracciones
(SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva
con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al
sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los
fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin
para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que
se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
a) Finalidad del Sistema de Detracciones: La finalidad

de este sistema es generar fondos para el pago de:
Deudas tributarias: Tributos o multas, anticipos,

pagos a cuenta, intereses y aportaciones (EsSalud y
ONP, ingresos del Tesoro Pblico, administrados y
recaudados por la SUNAT).
Costas y gastos (Art.115, inciso e) del Cdigo

Tributario): Procedimientos de cobranza coactiva,
109
aplicacin de sanciones no pecuniarias, medidas
cautelares previas.
b) Operaciones sujetas al SPOT:

Son operaciones sujetas al Sistema, aquellas detalladas
en la siguiente tabla:
Tabla N8: Operaciones sujetas al SPOT
ANEXO 1:
Venta gravada con IGV
Retiro considerado venta
Traslado
no
originado
en
una
operacin de venta
ANEXO 2:
Venta gravada con IGV
Retiro considerado venta
Venta de bienes exonerada del IGV

cuyos ingresos constituyen renta de
tercera categora
ANEXO 3:
Servicios gravados con IGV
Contrato Construccin
Fuente: Gua tributaria SUNAT. Ao 2015
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten

cumplido el plazo sealado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, sern
considerados de libre disponibilidad para el titular.
110
c) Sujetos obligados a efectuar la detraccin:
De acuerdo a lo establecido en el Anexo 1, son sujetos
obligados a efectuar la detraccin, en los siguientes
casos:
1. Venta:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando realice o reciba:
Operaciones de reparto
El ntegro del importe de la operacin
Operaciones en Bolsa de Producto
2. Retiro: El sujeto del IGV

3. Traslado: El propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado.
Segn el Anexo 2:
1. Venta gravada con IGV o venta de bien exoneradas
de IGV:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando reciba o realice:
El ntegro del importe de la operacin
Operaciones en Bolsa de Producto
2. Retiro: El sujeto del IGV
Y el Anexo 3 seala que en la prestacin de servicios y

contratos de construccin:
111
El usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin cuando reciba el ntegro del importe
de la operacin, sin haberse acreditado el depsito
respectivo.
d) Solicitud de Libre Disposicin de los monto

depositados
La solicitud de libre disposicin de los montos
depositados
se
puede
realizar
mediante
dos
procedimientos:
Procedimiento General: En los
5 primeros das
hbiles en el mes de enero, abril, julio y octubre.

Procedimiento Especial: En los 3 primeros das
hbiles de cada quincena.
RUCs y Agentes de Retencin: En los 5 primeros das
hbiles en el mes de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
e) Causales para el ingreso como recaudacin Sistema

de Detracciones
Cuando las declaraciones presentan inconsistencias.
112
Cuando se tuviera la condicin de domicilio fiscal no
habido.
Cuando se comparezca ante la Administracin
tributara.
Cuando se incurra en determinadas infracciones
tributarias.
Para mejor entendimiento explicamos con un caso
prctico el procedimiento para realizar la detraccin, tal
como se muestra en la siguiente figura:
Figura N 12: Procedimiento del Sistema de Detraccin
113
2.2.2.2.
Infracciones y sanciones tributarias

2.2.2.2.1. Cdigo Tributario
Huaman, R. (2013) seala que: Estn sometidas al
Cdigo Tributario y dems normas tributarias las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos
al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin
estn sometidos a dichas normas, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos
o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para
este efecto, debern constituir domicilio en el pas o
nombrar representante con domicilio en l, como seala
en la Norma XI.
Artculo 7 del Cdigo Tributario establece que el

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
Artculo 29 del Cdigo Tributario establece los plazos

de pago seala:
114
-
Los tributos de determinacin anual que se

devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente, los tributos de determinacin mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente, los tributos que incidan en hechos
imponibles de realizacin inmediata se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no

contemplados en los
incisos
anteriores,
las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme

lo establezcan las disposiciones pertinentes.
-
Los tributos que graven la importacin, se pagarn

de acuerdo a las normas especiales; la SUNAT
podr establecer cronogramas de pagos para que
stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles
anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago;
asimismo, se podr establecer cronogramas de
pagos para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artculo. El plazo
para el pago de la deuda tributaria podr ser
115
prorrogado,
con
carcter
general,
por
la
2.2.2.2.2. Infracciones
La infraccin tributaria, definida por el Cdigo
Tributario es toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias; sin embargo para que la
infraccin pueda configurarse es necesario que dicho
comportamiento
se
encuentre
tipificado
como
infraccin.
Forma de determinacin de la infraccin

La infraccin ser determinada en forma objetiva, lo que
significa que la Administracin Tributaria no puede
evaluar factores subjetivos para la realizacin del hecho
tipificado como infraccin.
Artculo 87, numeral 4 del Cdigo Tributario, los

administrados estn obligados a llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes,
reglamentos
por
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT.
Artculo 175 del Cdigo Tributario seala que son

infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
116
libros y/o registros, o contar con informes u otros
documentos, las siguientes:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,

ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados

o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas

vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
117
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los

libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en

sistema
manual,
mecanizado
electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y

antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan
hechos
susceptibles
de
generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas

con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos

de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros,

registros, sistemas, programas, soportes portadores
118
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
2.2.2.2.3. Sanciones
La
Administracin
discrecional
Tributaria
de
tiene
determinar
la
facultad
sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la

Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que
ella
establezca,
mediante
Resolucin
de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin

Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores
al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.(1315-1333)
119
2.3. Marco Conceptual
Administracin Tributaria
Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir funciones,
verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es decir es la
encargada de controlar, recaudar y administrar los impuestos, tasas y
contribuciones del pas.
Auditora
Es la revisin de la contabilidad de una empresa u organizacin para garantizar
la veracidad y regularidad de las cuentas, y elaborar un dictamen sobre la
calidad y el rigor del a gestin; en tal sentido, la auditora es el proceso de
acumular y evaluar evidencias realizado por una persona independiente y
competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos
Auditora Tributaria
Es el control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y
procedimiento destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes, se efecta teniendo en cuenta las
Normas Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y el Marco Conceptual
para la Preparacin de Estados Financieros, para establecer una conciliacin
entre los aspectos tributarios y contables, y as determinar la informacin y el
mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de Gestin.
120
Auditora Tributaria Preventiva
Es el proceso sistemtico que consiste en la evaluacin de la situacin tributaria
de una empresa con el propsito de verificar la adecuada aplicacin de la
Norma Tributaria y conocer deficiencias administrativas y contables que
originan contingencias tributarias para fortalecerlas.
Cobranza Coactiva
Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competente para
obtener el cobro de lo adecuado.
Cdigo Tributario
Es el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se
aplican a los distintos tributos al ser un conjunto orgnico y sistemtico de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general.
Comiso
Confiscacin de carcter especial, de una o varias cosas determinadas, sirve
para designar la pena en que incurre quien comercia con gneros prohibidos, o
para sancionar a aqul que comete determinadas infracciones.
Comparecencia
Es la presentacin que realiza un contribuyente u otra persona ante la
Administracin Tributaria, en forma personal o representada a travs de una
tercera previa autorizacin por parte del contribuyente.
121
Comprobante de Pago
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios
Contabilidad Fehaciente
Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y
registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones,
ingreso y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las
actividades del contribuyente que dan derecho a las rentas efectivas que la ley
obliga a acreditar.
Contingencia Tributaria
Riesgo de carcter fiscal al que se expone la empresa; es decir, el importe de la
obligacin tributaria adicional en que puede incurrir una empresa o un
particular como consecuencia de una aplicacin inadecuada de la normativa
tributaria.
Contribuyente
Es aquel deudor tributario, persona natural o jurdica que tenga patrimonio,
ejerza actividades econmicas respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
122
Conciencia Tributaria
Interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes,
para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarrear un beneficio comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.
Control Previo
Examen anticipado a la ejecucin de las operaciones, actos o documentos que
las originan o respaldan, para comprobar el cumplimiento de las normas, leyes,
reglamentaciones y procedimientos establecidos.
Crdito Fiscal
Monto en dinero a favor del contribuyente en la determinacin de la obligacin
tributaria que este puede deducir el dbito fiscal para determinar el monto de
dinero a pagar al Fisco.
Debito Fiscal
Es el resultado de aplicar la tasa del Impuesto General a las Ventas (el 16%
incluido el 2% por concepto de impuesto de promocin municipal) a las
operaciones gravadas en determinado periodo tributario.
Declaracin Tributaria
Es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en
la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
123
Determinacin
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una
deuda tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo)
y cul es el importe de la deuda.
Determinacin de la Obligacin Tributaria

Es el proceso que se da por parte del deudor tributario quien verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo y por parte de la Administracin Tributaria
quien verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Deuda Tributaria
Es la suma adeudada al acreedor tributario por concepto de tributos, recargos,
multas, intereses moratorios y de ser el caso, los intereses que se generan por
el acogimiento al beneficio de fraccionamiento o aplazamiento previsto en el
cdigo tributario.
Elusin Tributaria
Consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando para
ello mecanismos y estrategias legales que impidan la generacin del hecho
tributario.
124
Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable, tambin se le conoce sujeto pasivo.
Domicilio Fiscal
Es el lugar fijado para todo efecto tributario, los deudores tributarios tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal dentro del territorio nacional,
para todo efecto tributario, conforme lo establece la Administracin Tributaria.
Empresa
Organizacin constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o
personas jurdicas, que se dediquen a cualquier actividad lucrativa de
extraccin, produccin, comercio o servicios industriales, comerciales o
similares, con excepcin de las asociaciones y fundaciones que no tienen dicho
fina lucrativo. Tienen personalidad jurdica y deben estar constituidas
legalmente.
Evasin
Accin que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su
declaracin y pago de un impuesto segn lo que seala la ley. Esta accin puede
ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretacin de la buena
fe de la ley) o culposa (nimo preconcebido de burlar la norma legal, utilizando
cualquier medio que la ley prohbe y sanciona).
125
Fiscalizacin
La fiscalizacin consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple
con las normativas vigentes. En el sector privado, la fiscalizacin puede ser
decretada por el Estado para comprobar si una empresa cumple con la ley.
Gua de Remisin
Documento que extiende el vendedor a la persona que transporta la mercadera,
en donde en forma detallada va la relacin de las mercaderas entregada. No es
un comprobante de pago, se emite con ocasin de entrega de mercadera a ser
transportada, prestacin de servicios que involucren o no la transformacin del
bien, cesin en uso, consignaciones, remisiones entre fbricas o sucursales y
otros.
Impuesto
El impuesto es una clase de tributo, que implica obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por derecho pblico. Se
caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte
de la administracin tributaria es decir el acreedor tributario.
Impuesto Directo
Es aquel que incide directamente sobre el ingreso o patrimonio de las personas
naturales y jurdicas. En el caso del impuesto directo, quien declara y paga es
la persona natural o jurdica que soporta la carga tributaria.
126
Impuesto Indirecto
Es aquel que incide sobre el consumo, pero quien lo paga es el consumidor del
producto o servicio. El impuesto indirecto lo declara y paga a la SUNAT, el
vendedor, este impuesto indirecto es cargado al comprador.
Impuesto general a las ventas

Es un impuesto al valor agregado de tipo plurifsico (grava todas las fases del
ciclo de produccin y distribucin) no acumulativo (solo grava el valor
aadido), y que se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de
impuesto contra impuesto (dbito contra crdito).
Infraccin tributaria
Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
sustantivas o formales, las cuales son sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa accin u omisin.
Multa
Es una sancin pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones,
consignadas en las tablas I y II del Cdigo Tributario. Estas sanciones son un
porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin, las multas impagas se actualizan aplicando la tasa de
inters moratorio.
127
Obligacin Tributaria
Obligacin que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la Ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Obligacin Formal
Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin de las
comunicaciones declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.
Obligacin Sustancial
Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.
Omisin
Abstencin de decir o declarar, falta de hacer algo conveniente, obligatorio o
necesario en relacin con alguna cosa.
Pago
Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
Papeles de trabajo
Conjunto de documentos preparados por el auditor mientras realiza su examen,
en donde se registra toda informacin importante y los resultados obtenidos en
128
la auditora. Sirven al auditor como referencia y base para la ejecucin de su
informe.
Programa de Auditora
Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de
gua o ayuda memoria en las diversas etapas de un examen.
Renta Bruta
Est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable. Para el caso de las empresas esta debe ser actualizada
de conformidad con las normas sobre ajuste integral por inflacin.
Reparo Tributario
Es la observacin u objecin realizada por la Administracin Tributaria a la
autodeterminacin de un tributo contenida en la Declaracin Jurada, como
consecuencia de la revisin practicada por aquella.
Riesgo
Es la probabilidad de ocurrencia de un evento (mrbido o fatal); un trmino no
tcnico que incluye diversas medidas de probabilidad en cuanto a
consecuencias desfavorables.
Sancin
Consecuencia jurdica desencadenada al haberse incumplido el mandato
establecido en una norma.
129
Sistema de Detracciones (SPOT)
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento)que
efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en
el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en
su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses., la tasa que se aplica en el
caso de transporte de carga es el 4%, siempre que el importe de la operacin o
el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos
y 00/100 Nuevos Soles) su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias.
Tributo
Es la prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, este trmino comprende impuesto, contribuciones
y tasas.
Unidad Impositiva Tributaria

Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador, el cual ser
determinado mediante Decreto Supremo.
130
Captulo III
Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una Empresa de
Transportes en la Provincia de Huancayo PRICO
Para tener mayor conocimiento respecto a la dinmica del desarrollo de las actividades
de las Empresas de Transporte de carga por carretera en la Provincia de Huancayo,
hemos tomado como modelo a la Empresa de Transportes California, puesto que es
una de las ms representativas.
3.1 Nombre de la Empresa:

Empresa de Transportes California Sociedad Annima
131
3.2 Giro principal:
Empresa de transportes California S.A., es una empresa peruana con RUC
20121837634, domicilio fiscal en el Jr. Angaraes N549(Entre Jr. Libertad y Jr.
Moquegua) Huancayo-Huancayo-Junn.
El giro principal de la empresa es el transporte de carga por carretera (CIIU

60230) y realiza actividades como:
- Servicio de carga pesada.
- Transporte de mercancas en general a nivel nacional e internacional.
- Alquiler de vehculos.
- Alquiler de Almacenes.
- Servicio de mudanzas al detalle a nivel nacional e Internacional.
- Servicio de carga ferretero y construccin.
La empresa cuenta con camiones propios y de diferentes tonelajes con sistemas

de comunicaciones oportunas como RPM. Realiza el recojo y reparto a domicilio
con salidas diarias.
Tambin cuenta con sistema de monitoreo satelital, el cual permitir dar la

confianza de la ubicacin de las unidades y propiamente la mercadera de los
clientes.
3.3 Antecedentes
La empresa de transporte de carga California S.A., comienza con la iniciativa
del seor Romero Loardo Mximo, que se dedicaba a ser comisionista por
132
muchos aos. Despus de mucho tiempo, el 2 de mayo de 1980 decide constituir
su propia empresa relacionada a la prestacin de servicio de transporte de carga
por carretera y otras actividades referidas al transporte, siendo inscrita en
Registros Pblicos con el nombre de Empresa de Transportes California S.A.
Como toda empresa tiene aportes e incremento de capital y se constituye en base

a las normas legales existentes, es as que se decide crear un pequeo
organigrama en base a su experiencia y la necesidad de la empresa, asimismo
deciden tener una visin y misin que pueda ser la mira para poder seguir
adelante. Actualmente ya son 35 aos de estar en el mercado nacional donde
sigue surgiendo a pesar de las bajas que ha tenido.
Actualmente cuenta con 1 oficina principal (domicilio fiscal) en el jirn.

Angaraes Nro. 549 (Entre Libertad y Moquegua) Junn - Huancayo y una
Agencias en la capital del Pas (jirn. Augusto Durand Nro. 2163 Urb. San Luis);
en la parte administrativa cuenta con una gerencia y diferentes reas, siendo as
la gerencia general, el rea de ventas, el rea de contabilidad y el rea operativa
(choferes y repartidores); cuenta con 8 trabajadores en planilla, asimismo en la
parte patrimonial de transporte cuenta con 14 unidades de transporte para el
transporte interprovincial. En la parte de los documentos normativos tenemos el
Plan Operativo, Manual de Organizacin y Funciones, Reglamento Interno de
Trabajo que a la fecha no tienen modificaciones ni actualizaciones y algunos
documentos importantes que tienen.
133
Esta empresa se encuentra en un buen posicionamiento en el mercado y va en la
bsqueda de nuevas rutas para el traslado as como financiamiento para el
crecimiento econmico.
3.3.1. Normatividad Legal

3.3.1.1. Ley General de Sociedades
Empresa de Transportes California S.A., adquiere
la
personalidad jurdica desde su inscripcin en los Registros

Pblicos que se menciona en el Art. 6 de la Ley General de
Sociedades N 26887, asimismo es una sociedad annima donde
el capital est representado por acciones y es el aporte de todos
los accionistas. Asimismo el ms alto cargo est representado
por la Junta General de Accionistas, el Directorio, seguidamente
por la gerencia general y sus dems reas operativas.
3.3.2. Normatividad Tributaria

3.3.2.1. Ley del Impuesto a la Renta
Empresa de Transportes California S.A., es una organizacin

econmica generadora de rentas de tercera categora que se
menciona en el Art. 28 conforme a la Ley del Impuesto a la
Renta, por tener un fin lucrativo.
Al pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta lleva

una contabilidad completa por superar los parmetros en los
ingresos anuales. Los libros que integran la contabilidad
completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y
134
Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de
Compras y el Registro de Ventas. Adems se encuentre obligada
al registro de activos fijos. Tambin podemos mencionar que su
contabilidad es llevada de manera electrnica.
3.3.2.2. Ley del Impuesto General a las Ventas

La empresa de acuerdo al Art. 1 inciso b de la Ley del IGV
se encuentran gravados a este impuesto, la prestacin o
utilizacin de servicios prestados en el pas. Asimismo el IGV
es el 16% segn el Art. 17 del LIGV.
3.3.2.3. El Impuesto Temporal a los Activos Netos -ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un

impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
3.3.2.4. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.
La empresa realiza el servicio de transporte de bienes por la va

terrestre, y est sujeta al sistema de detracciones (4%), del
importe total de la operacin o el valor referencial. Dichas
operaciones de detracciones se realizara a los servicios mayores
a S/. 400.00.
135
El Sistema de Detracciones consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el usuario del servicio o el
prestador del servicio (cuando reciba la totalidad del importe de
la operacin) de un porcentaje (4%) del importe a pagar en una
operacin gravada con el IGV para depositar este importe en la
Cuenta de Detracciones del Banco de la Nacin en una Cuenta
Corriente a nombre del prestador del servicio, generndoles
fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al
ESSALUD y la ONP..
3.3.3. Normativa Laboral

La empresa por estar en el Rgimen General cumple con la Ley del Trabajo
aprobada por Decreto Legislativo N 728 del 27 de marzo de 1997 o
Rgimen Laboral General, el cual establece: remuneracin bsica de S/.
750.00 nuevos soles, jornada de trabajo de ocho (8) horas diaria o cuarenta
y ocho (48) horas semanales, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo,
descanso semanal, descanso vacacional, descanso por das feriados,
despido arbitrario o injustificado, compensacin por tiempo de servicios,
seguro social de salud y rgimen pensionario.
3.4 Estructura administrativa

3.4.1. Misin y Visin
La Empresa de Transporte de California S.A., desde su creacin define
su misin y visin como empresa se orienta a las acciones de:
136
Misin
Servicio de traslado de las encomiendas y entrega en forma clida y
oportuna.
Visin
Ser la empresa lder en el servicio de transporte de carga
interprovincial del pas. Lograr a travs de nuestros servicios la unin
de diferentes ciudades del Per
3.4.2. Estructura Organizacional

La Empresa de Transporte de California S.A., al iniciarse contaba con
una estructura bien definida de los cargos la que est conformada tal
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
como se observa a continuacin:
Gerencia General
Gerencia Administrativa
rea de Contabilidad
rea de Ventas
Local Principal y Agencias
rea Operativa
Choferes y Ayudantes
Fuente: Empresa de Transporte de California S.A. Ao 2015.
3.4.3. Manual de Organizacin y Funciones:

Este documento fue elaborado en la Empresa California S.A. por un
tercero en el ao 2012.
137
Manual de Organizacin y Funciones
I. Aspectos Generales
1.1.
Introduccin:
El presente manual es un documento interno de la empresa
formulado de manera sencilla que sirve de gua en el trabajo diario
de todo el personal, cuya aplicacin permitir consolidar el
sistema de control interno y en base a la cual se pueda lograr la
eficiencia de la empresa en su conjunto.
1.2.
Objetivos:
Fortalecer el rea administrativa de la empresa contribuyendo
las funciones y responsabilidades de cada puesto de trabajo a
fin que las diferentes actividades operativas se realicen de
manera coordinada, gil y eficiente.
Contribuir a que las funciones asignadas al personal se
realicen en forma organizada, buscando maximizar la
productividad, la eficiencia y la rentabilidad del negocio.
II. Descripcin de los cargos:

A. Cargo: Junta General de Accionistas
Dirigir y controlar todas y cada uno de los negocios y
actividades de la sociedad.
Elegir a su presidente, Gerente General, apoderados,
representantes y cualesquiera otros funcionarios de la
compaa.
138
B. Cargo: Gerente General
Celebrar y Ejecutar los actos y contratos ordinarios
correspondientes al objeto social.
Representar a la sociedad ante autoridades polticas,
administrativas, judiciales, municipales, laborales.
Asistir con voz pero sin voto a las sesiones del Directorio.
C.
Cargo: Gerencia Administrativa

Proponer a la Junta General el Plan Operativo de la empresa
de acuerdo a las metas y objetivos sealados por la Gerencia
General.
Supervisar a las reas involucradas para proporcionar reportes
de sus metas.
D.
Cargo: Contador
Programar, dirigir, controlar y supervisar las labores del rea
de contabilidad y actividades operativas vinculadas de
finanzas, ventas, cobranzas y otras actividades operativas de
la empresa.
Disear las polticas contables de la empresa y participar en
su formulacin de los reportes mensuales y anuales.
Formular y exponer los Estados Financieros de las
operaciones comerciales de la empresa en forma mensual para
todos los fines.
E.
Cargo: Asistente De Finanzas

Llevar al da la planilla diaria de ingresos por todos los
ingresos habidos en caja bajo responsabilidad.
139
Efectuar el depsito intacto de los ingresos habidos en caja en
las cuentas corrientes de la empresa.
Recepcionar y cancelar todas las obligaciones de la empresa
de acuerdo al cronograma de pagos de antigedad de la deuda
y la prioridad.
F.
Cargo: Jefe de Agencias

Planificar, coordinar, dirigir, y Controlar las ventas de
servicios que brinda la empresa en cada zona asignada.
Ejecutar los gastos asignados a cada Agencia, reportando a la
oficina principal la ejecucin de los gastos.
G.
Cargo: Asistente De Cobranza

Ejecutar las cobranzas de las ventas al crdito en forma
permanente.
Rendir al asistente de Finanzas de todas las cobranzas
mediante liquidacin de cobranzas.
H.
Cargo: Chofer Profesional

Recibir con cargo los repuestos, llantas de repuesto,
herramientas y dems requisitos que debe contar cada unidad.
Cuidar en forma permanente el mantenimiento, lavado y
engrase y provisin de combustibles, lubricantes y repuestos
del vehculo asignado.
Fuente: Empresa de Transporte de California S.A. Ao 2015.
140
3.5 Diagnstico contable y tributario
3.5.1. Anlisis FODA de la Empresa de Transportes California S.A.
FORTALEZAS
DEBILIDADES
Visin empresarial
el -
Capacidad de negociacin
Emite comprobantes de pago

por todas sus operaciones.
Solvencia econmica
Posicionamiento
mercado
en
Buenas
unidades
transporte.
de
OPORTUNIDADES
Los cargos no estn bien definidos

Poca publicidad.
Los
directivos
desconocen
lo
establecido en el Cdigo Tributario
respecto a infracciones y sanciones
tributarias.
AMENAZAS
Brindar servicios a Empresas

lderes.
Recomendacin de clientes
Competencia agresiva
Mal estado de carreteras
Sector informal
Cambio constante de las normas.
Fiscalizacin por parte
de
la
3.5.2. Anlisis FODA del rea Contable de la Empresa de Transportes

California S.A.
FORTALEZAS DEL REA
CONTABLE
DEBILIDADES DEL REA CONTABLE
Software para ingreso de la

informacin.
No cuenta con
especializada.
Programa contable de
acuerdo a las Normas
peruanas.
Cuenta solo con un asistente contable.
Los
impuestos
y
presentacin de medios
magnticos se realizan en
forma oportuna.
No verifica que la documentacin est

relacionada con las operaciones de la
empresa.
Clculo de tributos por estimacin.
asesora
tributaria
No tiene libros y registros contables al

da.
No controla los desembolsos efectuados

por concepto de tributos.
141
3.5.3. Evaluacin de operaciones
A) Proceso contable de ventas: Se ha identificado puntos crticos en el

proceso contable de ventas, tal como se muestra en la siguiente figura:
Figura N13: Diagnostico del proceso contable de las ventas
142
B) Verificacin de detracciones
Figura N14: Verificacin de detracciones.
C) Proceso contable de las compras
Figura N 15: Diagnstico del proceso contable de compras.
143
D) Procesos del rea Contable
Figura N 16: Diagnstico de procesos en el rea contable.
3.5.4. Diagnstico
Luego de la aplicacin y evaluacin del cuestionario, as como haber

realizado el anlisis FODA a la Empresa de Transportes California S.A.,
podemos mencionar a travs de los resultados que la empresa en estudio se
ubica como empresa con contingencias tributarias, hecho que la hace
propensa a que sea intervenida y sancionada por la Administracin
Tributaria, ante algn proceso de fiscalizacin.
144
Estos hechos generan una situacin de inestabilidad e incertidumbre que
podran ocasionar reparos significativos y por lo tanto el pago de multas,
que generaran desequilibrio econmico, es por eso que coincidimos que
para contrarrestar estas situaciones es necesario la aplicacin de una
auditora tributaria preventiva que ayude a evitar contingencias tributarias y
reducir el riesgo tributario.
145
Captulo IV
Trabajo de campo y proceso de Contraste de la Hiptesis
4.1 Presentacin, Anlisis e Interpretacin de los Datos
El trabajo de campo es la recoleccin de la informacin que se concentra en la

confeccin de un cuestionario (primera etapa) y su posterior aplicacin (segunda
etapa) a un grupo de principales contribuyentes de transporte de carga por
carretera en la provincia de Huancayo, con el objetivo de determinar cmo la
Auditora Tributaria Preventiva reduce las contingencias tributarias en las
Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
4.1.1. Presentacin de los Resultados
Se presenta el cuestionario, que se divide en 29 preguntas y a continuacin,

se exponen, las preguntas y respuestas:
146
DIMENSIN: ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS
1. Conoce usted la importancia de una Auditora Tributaria?

Tabla N 9: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definitiv Probabl Indeciso Probabl Definitiv

amente emente
emente amente
no
no
si
si
Porcentaje (%) 30.00
50.00
10.00
0.00
10.00
Cantidad
Figura N 17: Estrategias Tributarias
INTERPRETACIN
De acuerdo a la interrogante planteada, tres de los encuestados respondieron

definitivamente no respecto al conocimiento de la importancia de la
Auditora Tributaria, lo cual representa un 30%, otros cinco respondieron
que probablemente no conoce dicha importancia, siendo este el 50% del
total de los encuestados y solo un encuestado se muestra indeciso siendo
este el 10% del total.
147
2. Considera usted necesaria la contratacin de una asesora tributaria

Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
6
0.60
60.00
Probablemente si
2
0.20
20.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definiti Probab Indecis Probab Definiti

vament lement
o
lement vament
e no
e no
e si
e si
Porcentaje (%) 0.00
0.00
20.00 60.00 20.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Respecto a la interrogante planteada a los principales contribuyentes de la
actividad de transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo,
dos de los encuestados respondieron que si es necesario que la empresa
contraten una asesora tributaria especializada lo cual representa un 20%, el
60% responden que probablemente s y el 20% responde que
definitivamente s.
148
3. Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
2
0.20
20.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definiti Probabl Indecis Probabl Definiti

vament emente
o
emente vament
e no
no
si
e si
40.00
20.00
20.00
0.00
Cantidad

INTERPRETACIN
Los resultados que muestra la Figura anterior se puede evidenciar que

cuando se les pregunta con respecto si conoce usted las normas tributarias
aplicables al Sector Transporte, los principales contribuyentes de las
Empresas de Transporte de carga de la provincia de Huancayo encuestados,
respondieron en un 20% que definitivamente no tienen dicho conocimiento,
el 40% probablemente no, el 20% indeciso y el 20% que probablemente s.
149
4. Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. Usted la
utilizara?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
10
1.00
100.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Proba Indeci

ivame bleme
so
nte no nte no
Porcentaje (%) 0.00
0.00
0.00
Cantidad
Proba Definit
bleme ivame
nte si nte si
0.00 100.00
0
10
INTERPRETACIN
Los resultados que muestra el Figura anterior se puede evidenciar que

cuando se les pregunta con respecto al menor pago de tributos cuando la
Norma lo permita, los principales contribuyentes de las Empresas de
Transporte de carga de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron
en un 100% definitivamente si siendo este el total de los encuestados.
150
5. Usted considera necesaria la elaboracin de un cronograma tributario
anual dentro de su empresa?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
5
0.50
50.00
Probablemente si
5
0.50
50.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vamen lement
o
lement vamen
te no
e no
e si
te si
Porcentaje (%) 0.00
0.00
0.00
50.00 50.00
Cantidad
INTERPRETACIN
De acuerdo a la interrogante planteada con respecto a la elaboracin de un

cronograma tributario anual a los principales contribuyentes de transporte
de carga por carretera de la provincia de Huancayo encuestados,
respondieron en un 50% que probablemente s, siendo esto 5 de los diez
encuestados y el 50% respondi que definitivamente s.
151
6. Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las Empresas
del Sector Transporte?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
5
0.50
50.00
Probablemente si
5
0.50
50.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament emente
o
emente vament
e no
no
si
e si
Porcentaje (%) 0.00
0.00
0.00
50.00
50.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Los resultados que muestra el Figura anterior se puede evidenciar que

cuando se pregunta respecto a la planificacin tributaria en las Empresas de
Transportes de carga de la provincia de Huancayo, los encuestados
respondieron: respondieron en un 50% que probablemente s, siendo esto 5
de los diez encuestados y el 50% respondi que definitivamente s.
152
7. Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
6
0.60
60.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament emente
o
emente vament
e no
no
si
e si
30.00
0.00
10.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
De los resultados mostrados en el Figura anterior se puede evidenciar con

respecto a la actualizacin tributaria permanente dirigidas al personal de la
empresa, los principales contribuyentes de la provincia de Huancayo
encuestados, respondieron en un 60% que definitivamente no, el 30% que
probablemente no y el 10% probablemente s.
153
8. Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y tributarios
por parte de la empresa?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Proba Indecis Proba Definit

ivame bleme
o
bleme ivame
nte no nte no
nte si nte si
Porcentaje (%) 0.00 50.00 20.00 20.00 10.00
Cantidad
Fuente: Responsables de la Investigacin Ao: 2015
INTERPRETACIN
Con respecto a la suscripcin de informativos legales y tributarios en las

Empresas de Transporte de carga, los principales contribuyentes de la
provincia de Huancayo encuestados, se puede observar que respondieron en
un 60% que definitivamente si y el 40% respondi que probablemente si
sobre la suscripcin a informativos legales y tributarios por parte de la
empresa.
154
Anlisis de la dimensin: Estrategias tributarias
En la dimensin estrategias tributarias podemos observar que en las Figuras del 17
al 24, cuales cuentan con ocho preguntas, pertinentes a las del N1 a la pregunta N8
de la encuesta (ANEXO 2), las que consideramos esenciales para obtener informacin
sobre el estado en que se encuentran las empresas en referencia a las estrategias
tributarias.
i.
En la pregunta N1, se evidencia que los encuestados desconocen la

importancia de la Auditora Tributaria siendo este un resultado preocupante,
la Auditora Tributaria es el procedimiento destinado a establecer la correcta
determinacin de la obligacin tributaria formal o sustancial ayudando a las
empresas desde el cumplimiento tributario hasta alcanzar una situacin fiscal
ptima. (Figura N17).
ii.
Se evidencia que los encuestados consideran importante contar con una

asesora tributaria especializada, debido a que una asesora tributaria
especializada se enfoca a aplicar procesos de eficiencia y transparencia total,
brindar el mejor apoyo fiscal y legal. (Figura N18).
iii.
Los encuestado muestran una tendencia mayor por la opcin probablemente

s respecto a las normas tributarias aplicadas al sector transporte, siendo
esto preocupante ya que las dudas o en si la mala aplicacin o
desconocimiento de dichas normas que rige el sector transporte, podra
perjudicar de manera significativa la actividad econmica y el dinamismo de
la misma que generara una o ms infracciones por parte de la empresa
(Figura N19).
155
iv.
Con la pregunta realizada y por la obtencin de estos resultados podemos

asegurar que las empresas buscan pagar menos impuestos o evitar el pago de
impuestos, utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la
misma ley o por los vacos de esta, situacin que es permitida por una ley
ambigua o con vacos, tambin viendo el hecho de acogerse a algn beneficio
que la norma establezca para poder pagar menos impuesto dejando al
descubierto que la cultura tributaria de los encuestados es frgil (Figura
N20).
v.
Los resultados obtenidos son favorables debido a que ven de manera positiva
el uso de un cronograma tributario ya que sera una herramienta de
planificacin que permite mostrar diferentes informaciones en referencia a los
acontecimiento tributarios al que va hacer frente la empresa, ya sea para
pagos o revisiones dependiendo de los usuarios de la misma, teniendo un mejor
control (Figura N21).
vi.
Se pudo observar que las empresas encuestadas consideren necesaria la

planificacin tributaria, dde esta manera tenemos por entendido que los
encuestados estn de acuerdo con una planificacin tributaria pues contribuye
con la elaboracin de estrategias que permitirn a la empresa cumplir con las
obligaciones tributarias sin generar costo adicional, siendo la planificacin
tributaria un proceso constituido por un conjunto de actos jurdicos lcitos del
contribuyente, cuya finalidad es maximizar la inversin eficiente de los
recursos destinados por el mismo al negocio, a travs de la reduccin de la
carga tributaria a la ptima admisible dentro de las opciones que contempla
156
el ordenamiento jurdico. En consecuencia, la planificacin tributaria busca
prevenir, evitar o postergar la ocurrencia del hecho gravado, con miras a
reducir o diferir la carga impositiva de las empresas tanto como sea posible
de acuerdo a la ley. (Figura N22).
vii.
Con estos resultados podemos observar que la mayora de los encuestados no

realizan actualizaciones tributarias siendo la capacitacin una necesidad en
el
lugar
de
trabajo.
Sin
ella,
los
empleados
no
tienen
un
entendimiento claro sobre sus responsabilidades o deberes. Una empresa que

carece de un programa de capacitacin adecuado no puede mantener un
modelo de negocio para trabajar, ya que es probable que la empresa est llena
de empleados que tienen slo una ligera idea de cmo llevar a cabo su trabajo.
Cuando una empresa no capacita apropiadamente a sus empleados, a menudo
stos tienen dificultades para adaptarse y entender el trabajo. Si bien pueden
ser capaces de completar sus tareas diarias, su rendimiento por lo general es
pobre en comparacin con los empleados ms experimentados. Los
trabajadores que no estn debidamente preparados pueden frustrarse por su
incapacidad para alcanzar puestos ms altos, lo que los lleva a buscar otro
empleo o simplemente conformarse con un rendimiento mediocre (Figura
N23).
viii.
Los resultados que evidencia en referencia a dicha pregunta, los encuestados

no ven la importancia de la suscripcin a informativos legales y tributarios,
abriendo de esta manera la brecha respecto a la falta de capacitacin o
actualizacin hacia el personal que laboran en la empresa, teniendo presente
157
que las modificaciones en las normas es constante y cuyo desconocimiento
puede generar contingencias, ya que es necesario estar adecuadamente
informado para tratar los temas contables y tributarios de la actualidad, de
una forma eficaz y tica, por ello se puede determinar que de esta manera las
empresas obtendrn herramientas para efectuar una adecuada gestin en sus
empresas (Figura N24).
158
DIMENSIN: CONTROL INTERNO
9. La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas
tributarias?
Tabla N 17: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
7
0.70
70.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit
ivame
nte no
Porcentaje (%) 0.00
Cantidiad
Proba Indeci Proba Definit

bleme
so
bleme ivame
nte no
nte si nte si
30.00 0.00 70.00 0.00
3
Figura N 25: Control Interno
INTERPRETACIN
Respecto al conocimiento, interpretacin y aplicacin de manera correcta

las normas tributarias, los encuestados, respondieron en un 30%
probablemente no y el 70% respondi que probablemente s.
159
10. Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para detallar
los aspectos relacionados con el control interno?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
2
0.20
20.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vamen lement
o
lement vamen
te no
e no
e si
te si
Porcentaje (%) 0.00
40.00 30.00 10.00 20.00
Cantidad
INTERPRETACIN
En cuanto a la interrogante, con respecto si el entrevistado considera que la

Auditora Tributaria es relevante para detallar los aspectos relacionados con
el control interno las Empresas de Transporte de carga, los principales
contribuyentes de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron en
un 40% que probablemente no, el 30% se muestra indeciso, el 10% responde
que probablemente s y el 20% respondi que definitivamente s.
160
11. Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado para el
registro de los ingresos, costos y gastos?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Probab Indecis Probab Definit

ivame lement
o
lement ivame
nte no e no
e si
nte si
Porcentaje (%) 30.00 40.00 30.00
0.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
La figura anterior nos muestra los resultados frente a esta interrogante, con
respecto a contar a un personal idneo asignado para el registro de ingresos
y gastos en las Empresas de Transporte de carga, los principales
contribuyentes de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron en
un 30% definitivamente no, el 40% probablemente no y el 30% se mostr
indeciso.
161
12. Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados por
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
1
10.00
Probablemente si
2
20.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament lement
o
lement vament
e no
e no
e si
e si
Porcentaje (%) 0.00
40.00
30.00
10.00
20.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Respecto si existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados

por los conceptos de tributos, los principales contribuyentes encuestados,
respondieron en un 40% probablemente no, el 30% indecisos , el 10% se
mostr indeciso y el 20% respondi que definitivamente s.
162
13. Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la
contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria en la Empresa?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit
ivame
nte no
Cantidad
Proba Indecis Proba Definit

bleme
o
bleme ivame
nte no
nte si nte si
50.00 0.00 20.00 0.00
INTERPRETACIN
Con respecto a la revisin y control de los libros y documentos que

intervienen en la contabilidad antes de una fiscalizacin en las Empresas de
Transporte de carga, los principales contribuyentes de la provincia de
Huancayo encuestados, respondieron en un 30% que definitivamente no , el
50% que probablemente no y un 20% que probablemente s.
163
14. Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la emisin de
los comprobantes de pago y las guas de remisin transportista?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
4
0.40
40.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
80
70
60
50
40
30
20
10
0

ivame bleme
o
bleme ivame
nte no nte no
nte si nte si
Porcentaje (%) 40.00 40.00
0.00
20.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
A la interrogante con respecto al control en el orden (correlativo y

cronolgico) de la emisin de las guas de remisin transportista en las
Empresas de Transporte de carga, los principales contribuyentes de la
provincia de Huancayo encuestados, respondieron en un 40% que
definitivamente no, el 40% que probablemente no y el 20% respondi que
probablemente s.
164
15. Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de pago?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
1
0.10
10.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
4
0.40
40.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

ivame bleme
o
bleme ivame
nte no nte no
nte si nte si
Porcentaje (%) 30.00 10.00 20.00 40.00 0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Respecto a la interrogante planteada respecto a la importancia de la

utilizacin de medios de pago los encuestados respondieron, en un 30%
definitivamente no, el 10% que probablemente no, el 20% se muestra
indeciso y el 40% respondi que probablemente s.
165
16. Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos
vouchers?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
7
0.70
70.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Probab Indecis Probab Definit

ivame lement
o
lement ivame
nte no e no
e si
nte si
Porcentaje (%) 10.00 70.00
0.00
20.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Ante la interrogante planteada respecto a la revisin de los documentos de

adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y revisar su
conformidad con sus respectivos vouchers en las Empresas de Transporte
de carga, los encuestados, respondieron en un 10% definitivamente no, el
70% que probablemente no, y el 20% respondi que probablemente s.
166
Anlisis de la dimensin: Control Interno
En la dimensin control interno, podemos observar que las Figuras del 25 al 32,
cuales cuentan con siete preguntas, pertinentes a las del N9 a la pregunta N16 de la
encuesta (ANEXO 2), las cuales consideramos esenciales para obtener informacin
sobre el estado en que se encuentran las empresas en referencia al control interno
i.
Respecto a la pregunta N9, es importante el conocimiento, interpretacin y

aplicacin correcta de las normas tributarias, puesto que es el principal factor
para evitar futuras contingencias tributarias a las empresas frente a la
administracin tributaria, los encuestados muestran en un gran porcentaje que
probablemente si a dicha pregunta, existiendo tambin un grupo que responde
que probablemente no, siendo esto preocupante , debido a que la mala
aplicacin , interpretacin o el desconocimiento generar que la empresa
tenga una carga tributaria debido a una o ms infracciones que pudieran
cometer (Figura N 25)
ii.
Respecto a la pregunta N10, los encuestados responden en su mayora, que

la auditora tributaria probablemente no es relevante para detallar los
aspectos relacionados con el control interno , siendo esto negativo debido que
con una auditora tributaria preventiva da a conocer las falencias que posee
el control interno, ayudando a corregirlas.(Figura N26).
iii.
Podemos evidenciar que los encuestados en la pregunta N11, no cuenta con

un personal idneo para el registro de los ingresos, costos y gastos, cuando
una empresa no posee el personal adecuado para las tareas, a menudo stos
167
tienen dificultades para adaptarse y entender el trabajo. Si bien pueden ser
capaces de completar sus tareas diarias, su rendimiento por lo general es
pobre en comparacin con los empleados ms experimentados, siendo
negativo para la empresa, el hecho de contar con un personal ayuda para que
una empresa funcione de manera ptima es necesario contar con recursos de
todo tipo: materiales, tcnicos, financieros, tecnolgicos, edificios y recursos
humanos. Es por ello que nos animamos a decir que el recurso humano es uno
de los pilares ms importantes de una empresa, por tal motivo es necesario
contar con gente capacitada, que posea conocimientos, habilidades, aptitudes,
valores, voluntad y ganas de alcanzar los objetivos de la organizacin a la
cual pertenece. (Figura N 27).
iv.
El resultado obtenido con respecto a la interrogante N12, nos demuestra que

los encuestados no cuentan en su totalidad con una evaluacin y control
adecuada de los desembolsos efectuados por concepto de tributos,
aumentando los riesgos para la empresa, con un control adecuado se podra
hacer el seguimiento a los desembolsos que efecta la empresa evitando de
esta manera faltantes de dinero (Figura N 28).
v.
Los resultados nos demuestran que la mitad de los encuestados probablemente

no revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la
contabilidad antes de una fiscalizacin los cual es malo porque podra generar
infracciones para la empresa, perjudicando el normal desarrollo de sus
actividades (Figura N29).
168
vi.
Las respuestas de la pregunta N14 nos indican que el control en el orden

(correlativo y cronolgico) de la emisin de las guas de remisin transportista
no es de manera correcta, ya que los encuestados muchas veces no capacita
de manera correcta a su personal para que estos realicen el control adecuado
o por la falta de conocimiento del correcto llevado de estos (Figura N30).
vii.
Con los resultados de la pregunta N15, podemos decir que el resultado

obtenido con respecto a la interrogante, sobre si conocen la importancia de la
utilizacin de los medios de pago, en un treinta por ciento respondieron que
definitivamente no conocen, siendo esto importante debido a que lo medios de
pago como la bancarizacin las empresas que realizan operaciones
econmicas las canalicen a travs de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para luchan contra la evasin
tributaria y procuran la formalizacin de la economa siendo esto beneficioso
no solo para el mbito empresarial sino tambin para toda la sociedad, y el
desconocimiento de dicha importancia generara contingencias tributarias.
(Figura N31).
viii.
Los resultados de la pregunta N16, nos indican los encuestados, que en un

setenta por ciento probablemente no realizan la revisin de la documentacin
con respecto a las adquisiciones y gastos a nombre de la empresa siendo este
un factor que los lleva en una infraccin a los administrados, ya sea por la
fehaciencia en referencia a la documentacin sustentatoria, o al uso indebido
del crdito fiscal (Figura N32).
169
DIMENSIN: OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
17. Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
Tabla N 25: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
10
1.00
100.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Proba Indeci Proba Definit

ivame bleme
so
bleme ivame
nte no nte no
nte si nte si
Porcentaje (%) 0.00
0.00
0.00
0.00 100.00
Cantidad
10
Figura N 33: Obligaciones formales y sustanciales
INTERPRETACIN
Dentro de la dimensin obligaciones formales y sustanciales, al realizar el

cuestionario a las Empresas podemos observar que diez de los encuestados
responden que definitivamente s emiten comprobantes de pago por todos
los servicios, esto representa el 100% de los encuestados.
170
18. Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios que
presta su empresa?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
4
0.40
40.00
Probablemente si
5
0.50
50.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament lement
o
lement vament
e no
e no
e si
e si
Porcentaje (%) 0.00
0.00
10.00 40.00 50.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Respecto al orden y control en el pago de tributos por los servicios que

prestan, las empresas respondieron tal como lo podemos observar en el
Tabla N 26 que, cuatro de los diez encuestados responden probablemente
no, el 10% se muestra indeciso, el 40% manifiesta que probablemente s, y
el 50% que definitivamente s.
171
19. Conoce usted los libros y registros contables que est obligado a llevar
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
7
0.70
70.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament emente
o
emente vament
e no
no
si
e si
Porcentaje (%) 0.00
0.00
30.00
70.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Respecto a la dimensin obligaciones tributarias, podemos observar en el

Figura N 35 que el 30% de las empresas encuestadas, seala que se
encuentran indeciso respecto si conocen los libros y registros contables que
est obligado a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV,
y el 70% restante seala que probablemente s.
172
20. Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones
Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
4
0.40
40.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament lement
o
lement vament
e no
e no
e si
e si
40.00
40.00
10.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
En la dimensin obligaciones formales y sustanciales podemos observar en

el Figura N 36 que el 10% de las empresas encuestadas responde que
definitivamente no realizan de manera adecuada las Declaraciones Juradas
tal como se establece en las Normas respectivas, el 40% responde que
probablemente no, el 40% se muestra indeciso y el 10% resulta que
probablemente s.
173
21. Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto al
IGV y al Impuesto a la Renta?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.33
30.00
Definitivamente no
4
0.44
40.00
Probablemente no
2
0.22
20.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
9
1.00
90.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definitiv Probabl Indeciso Probabl Definitiv

amente emente
emente amente
no
no
si
si
40.00
20.00
0.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Con respecto a la interrogante planteada, podemos observar en el Tabla N

24 y el Figura N 37 que el 30% de las empresas encuestadas respondi
definitivamente s, el 40% probablemente no, y el 20% restante se
manifiesta indeciso.
174
22. Estn los registros contables debidamente documentados?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vamen lement
o
lement vamen
te no
e no
e si
te si
Porcentaje (%) 30.00 30.00 30.00 10.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Respecto a la interrogante planteada, podemos observar que el 30% de los

encuestados responde definitivamente no, el otro 30% responde que
probablemente no, el 30% se muestra indeciso, y el 10% restante contestan
que probablemente s.
175
23. Conoce usted, En qu consiste la obligacin de tolerar cuando existe
un proceso de fiscalizacin?
Tabla N31: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Descripcin
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Absoluta
Relativa
(%)
Definitivamente no
0.10
10.00
Probablemente no
0.20
20.00
Indeciso
0.30
30.00
Probablemente si
0.30
30.00
0.10
10.00
10
1.00
100.00
Definitivamente si
70
60
50
40
30
20
10
0

ivame bleme
o
bleme ivame
nte no nte no
nte si nte si
Porcentaje (%) 10.00 20.00 30.00 30.00 10.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Con respecto a la pregunta planteada, podemos observar en el Tabla N 26

y el Figura N 39, que el 10% de los encuestados responde definitivamente
no al conocimiento que tienen respecto a la obligacin de tolerar cuando
existe un proceso de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria,
el 20% manifiesta que probablemente no, el otro 30% revela ser indeciso
ante la consulta y el 10% restante alega que probablemente s.
176
24. Ha sido la Empresa sujeta a algn proceso de fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
10
1.00
100.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Defin Prob Indec Prob Defin

itiva able
iso
able itiva
ment ment
ment ment
e no e no
e si
e si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 0.00 0.00 100.00
Cantidad
10
INTERPRETACIN
De la interrogante planteada podemos observar en el Tabla N27 y en el

Figura N 40 que la totalidad de encuestados; es decir, el 100% indica que
definitivamente s ha sido sujeto a fiscalizacin por parte de la
177
25. Estn relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o gastos
con actividades que realiza la Empresa?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vament emente
o
emente vament
e no
no
si
e si
50.00
20.00
20.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Como ltima pregunta de la dimensin obligaciones formales y sustanciales,

se puede observar en el Tabla N 33 que el 10% de las empresas encuestadas
responde que definitivamente no a la consulta planteada, as mismo el 50%
probablemente no, 20% restante resulta indeciso y el 20% que
probablemente s.
178
Anlisis de la Dimensin Obligaciones Formales y Sustanciales
En la dimensin Obligaciones Formales y Sustanciales podemos observar que en

los Figuras del 33 al 41, cuales cuentan con nueve preguntas, correspondiente del
N 17 a la pregunta N 25 de la encuesta(ANEXO 2), las cuales consideramos
esenciales para obtener informacin sobre el estado en que se encuentran las
empresas en referencia.
i.
Respecto a la pregunta N 17, los resultados reflejan que la totalidad de

empresas encuestadas emite comprobantes de pago por todos los servicios que
brinda, pues como sealaban en las entrevistas esto se debe a la actividad que
realizan porque el servicio de transporte necesariamente debe de cumplir con
llevar toda la documentacin tributaria que sustente el traslado de bienes; es
decir la factura y gua de remisin correspondiente. Los comprobantes de
pago son importantes porque acreditan la transferencia de bienes, el sustento
de la mercadera as como constancia ante terceros; adems que al ser
principales contribuyentes tienen mayor control por parte de la
Administracin Tributaria, por tanto, es el temor a que la deteccin de
incumplir con esta obligacin pueda generar sobrecostos y afectar al
desarrollo normal de sus actividades (Figura N33).
ii.
En cuanto a la pregunta N 18, los resultados nos reflejan que un encuestado

se muestra indeciso respecto a un orden y control del pago de tributos dentro
de sus empresas, esto debido a que asumen que el contador debera tener ese
reporte; sin embargo los que responden probablemente s y definitivamente s
cuentan con un personal dentro de su empresa que controle este aspecto a fin
179
de tomar decisiones y se evale cunto pagan y qu porcentaje de sus ingresos
representa el pago de sus obligaciones. Adems sealemos que en nuestro pas
los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben
cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado
Peruano, y para ello se debe tener un orden que permita su mejor control
.(Figura N34)
iii.
Referente a la pregunta N 19, con los resultados obtenidos podemos decir que
el treinta por ciento de los encuestados se muestran indecisos respecto al
conocimiento de los libros y registros contables que estn obligados a llevar
de acuerdo seala la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV; as mismo el resto
responde que probablemente s que comprende respuestas de indeciso y
probablemente s, mencionaron en las entrevistas, que fue complicado
adaptarse al Sistema de Libros Electrnicos al cual fueron incorporados
mediante Resolucin de Superintendencia N 248-2012/SUNAT, con el que
quedaban obligados al llevado de manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras a partir del 1 de enero de 2013 o del 1 de
enero de 2014, segn corresponda, el Libro Diario (o el Libro Diario de
Formato Simplificado, de corresponder) y el Libro Mayor, a partir del 1 de
junio de 2013. Sin embargo, algunos de ellos sealan que tuvo algunas
ventajas como la eliminacin de costos de las hojas, su legalizacin, impresin
y almacenamiento, as como del ahorro de tiempo hacindolo ms productivo,
adems que en el momento que deseen el programa se encuentra activo
(Figura N 35).
180
iv.
Respecto a la pregunta N 20, los resultados nos indican que el cuarenta por
ciento de los encuestados considera que no realiza de manera adecuada las
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas respectivas, lo
cual muestra la poca conciencia tributaria que llevan dentro de sus
organizaciones, as mismo hay un cuarenta por ciento que se muestran
indecisos y tal como sealaron en sus entrevistas, al ser principales
contribuyentes tienen un mayor control y cuidado respecto a la parte
tributaria, pues a travs de personal asesorado ven la forma de cumplir
correctamente sus obligaciones de tal forma que previenen infracciones y
sanciones que pueda afectarlas ( Figura N36).
v.
Asimismo, respecto a la pregunta N 21, de acuerdo a los porcentajes

obtenidos despus de haber realizado la tabulacin, podemos expresar que la
mayora de empresas encuestadas no realizan conciliaciones de libros y
registros contables respecto al IGV y al Impuesto a la Renta, pues como
sealan la propia actividad de transporte no siempre les permite realizar
conciliaciones y tratan de cumplir las obligaciones tributarias, determinar,
calcular y pagar mes a mes, de forma que posteriormente y ya no se verifica
ni contrasta que sus operaciones estn debidamente registradas. As mismo,
en casos donde la empresa realiza compras a crdito, la preocupacin es ms
por el pago al proveedor que al debido control dentro de su empresa respecto
a documentacin (Figura N37).
vi.
En la pregunta N 22, los resultados obtenidos nos indican que la mayora de

encuestados, no cuenta con registros contables debidamente documentados,
consideramos que esto se debe a que el personal del rea contable en algunos
181
casos utiliza la estimacin como una medida para la determinacin y el clculo
de obligaciones tributarias, y despus ven la forma de regularizar; sin
embargo no siempre con documentos que acrediten lo que debera ser. Por
otro lado, el diez por ciento de empresas encuestadas seala que el control
entre lo registrado y la documentacin sustentatoria es constante de forma que
en cualquier proceso ante la Administracin Tributaria no haya inconsistencia
en la informacin (Figura N38).
vii.
Para la pregunta N 23, teniendo en cuenta los resultados obtenidos en el

cuestionario podemos sealar que casi la tercera parte de los encuestados
desconoce en qu consiste esta obligacin que es de tipo pasiva, la cual se
refiere al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administracin
Tributaria en proceso de fiscalizacin, tales como: El deudor tributario debe
de permitir en una determinacin de tributos de oficio por parte de la
Administracin, exhibir libros de actas, libros y registros contables adems de
documentos relacionados con hechos generadores de la Obligacin Tributaria
en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos
necesarios, para conocer los archivos, medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; proporcionado las copias de los documentos sealados por el
representante legal. Adems proporcionar a la Administracin tributaria la
informacin que esta requerida o la que ordena las normas tributarias,
informacin de terceros con lo que guarda relacin, de acuerdo las formas y
condiciones establecidas (Figura N39).
viii.
Al analizar la pregunta N 24, los resultados indican que la totalidad de

encuestados han sido sujeta a un proceso de fiscalizacin por parte de la
182
Administracin Tributaria, asimismo han visto la forma de aplicar medidas a
fin de disminuir o en todo caso evitar futuras infracciones y sanciones, puesto
que sealan que como consecuencia de estas fiscalizaciones han obtenido
deuda tributaria, que en algunos casos tuvieron que fraccionar a fin de no
daar el normal desarrollo de sus actividades ni su liquidez (Figura N40).
ix.
Para finalizar el anlisis de esta dimensin, respecto a la pregunta N 25, del

resultado obtenido y mostrado en el Tabla y Figura respectivamente, podemos
indicar que la mayora de empresas no verifica que las adquisiciones por
concepto de costos y/o gastos estn relacionadas con actividades que realiza
la Empresa, lo ms conocido como el principio de causalidad. Es importante
mencionar que en nuestra legislacin nacional del Impuesto a la Renta, el
principio de causalidad tributario se encuentra recogido slo respecto de
contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera categora
(Primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Asimismo, el referido artculo 37 agrega que el gasto ser deducible en la
medida que no se encuentre expresamente prohibido por ley (Figura N41).
183
DIMENSIN: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
26. Conoce usted, Cules son los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del Sector
Transporte?
Tabla N 34: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
2
0.20
20.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
3
0.30
30.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit
ivame
nte no
Cantidad
Proba Indeci Proba Definit

bleme
so
bleme ivame
nte no
nte si nte si
30.00 10.00 30.00 10.00
Figura N 42: Infracciones y sanciones tributarias
INTERPRETACIN
De la dimensin infracciones y sanciones tributarias, especficamente para

esta pregunta podemos observar en el Tabla N 34 y en el Figura N 42, que
el 20% responde definitivamente no, el 30% manifiesta que probablemente
no, el 10% se expresa indeciso, el 30% restante seala que probablemente
s y el 10% definitivamente s.
184
27. Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
Tabla N35: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Descripcin
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Absoluta
Relativa
(%)
Definitivamente no
0.00
Probablemente no
0.50
50.00
Indeciso
0.30
30.00
Probablemente si
0.20
20.00
Definitivamente si
10
0.00
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

ivame bleme
o
bleme ivame
nte no nte no
nte si nte si
Porcentaje (%) 0.00
50.00 30.00 20.00
0.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Con respecto a la pregunta planteada podemos observar en el Tabla N 35 y

el Figura N 43, que el 50% responde probablemente no, el 30% se muestra
indeciso y el 20% probablemente s.
185
28. Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
6
0.60
60.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0

vamen lement
o
lement vamen
te no
e no
e si
te si
Porcentaje (%) 30.00 60.00
0.00
0.00
10.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Con respecto a la interrogante planteada, podemos observar en el Tabla N

36 y Figura N 44 que el 30% de las empresas encuestadas respondieron
definitivamente no, el 60% probablemente no y en el 10% restante
definitivamente s.
186
29. La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infraccin?
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
3
0.30
30.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Defini Proba Indeci Proba Defini

tivam bleme
so
bleme tivam
ente nte no
nte si ente si
no
Porcentaje (%) 10.00 40.00 10.00 10.00 30.00
Cantidad
INTERPRETACIN
Por ltimo respecto a la dimensin infracciones y sanciones tributarias,

podemos observar en el Tabla N 37 y la Figura N 45 que el 10% de los
encuestados respondi definitivamente no, el 40% probablemente no, el
10% result ser indeciso, el 10% probablemente s y el 30% restante reflej
definitivamente s.
187
Anlisis de la Dimensin Infracciones y Sanciones
En la dimensin Infracciones y Sanciones tributarias podemos observar que en las

Figuras del 42 al 45, cuales cuentan con cuatro preguntas, correspondiente del N
26 a la pregunta N 29 de la encuesta (ANEXO 2), las cuales consideramos
esenciales para obtener informacin sobre el estado en que se encuentran las
empresas en referencia a las infracciones y sanciones.
i.
En cuanto a la pregunta N 26: De los resultados obtenidos podemos expresar

que respecto al conocimiento los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del Sector Transporte,
las empresas tienen una tendencia a desconocer lo que seala la norma; as
mismo expresar que la Administracin Tributaria, en su facultad sancionadora
seala que, una determinada obligacin que no es cumplida le corresponde
una infraccin que se describe en una norma legal, y ante esta infraccin se
aplica una sancin. Recordamos a los encuestados adems que, la sancin
pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin relacionada
con obligaciones formales o sustanciales de naturaleza tributaria (Figura
N42).
ii.
Respecto a pregunta N 27, el resultado obtenido nos demuestra que, la mitad

de los encuestados considera probablemente no realizar anlisis de todas las
contingencias tributarias derivadas de las posibles interpretaciones de la
Norma. As mismo podemos sealar que durante la entrevista con las empresas
indican que si bien es cierto tienen conocimiento de lo que son contingencias
tributarias, no aplican su prevencin debido al tipo de contabilidad que llevan,
188
que en muchos casos es en un estudio contable y que se lleva de manera
comercial (Figura N43).
iii.
As mismo refirindonos a la pregunta N 28, los resultados obtenidos nos

muestran que el noventa por ciento no verifica que el clculo de multas e
intereses por mora o retraso aplicados por la Administracin Tributaria sea
el correcto, puesto que ha habido casos donde la SUNAT no ha calculado
correctamente y como medida de control han decidido en caso tener alguna
multa confirmar si los montos son los adecuados, a fin de no pagar ms delo
que debe ser (Figura N44).
iv.
Por ltimo respecto a la pregunta N 29, el resultado obtenido nos indica que
a la fecha el treinta por ciento de empresas encuestadas afirman tener deuda
tributaria ante la SUNAT, y el resto desconoce si cuenta con un pasivo,
reflejando y confirmando que no se tienen un control adecuado de sus deudas
tributarias. Recordemos que la Administracin Tributaria brinda facilidades
en caso el pago de la deuda tributaria sea voluntaria, por medio del rgimen
de gradualidad o solicitar el fraccionamiento (Figura N45).
189
4.2. Contrastacin estadstica de la hiptesis
Coeficiente de correlacin de Pearson
Los resultados de los valores de las variables buscan determinar la correlacin
directa que existe entre la variable independiente que es la Auditora Tributaria
Preventiva y variable dependiente que es reducir las contingencias tributarias,
para lo cual se ha utilizado la estadstica, ya que esta interviene en la
investigacin como un tcnica eficiente y valiosa de anlisis, a travs de su
instrumento de trabajo del Microsoft Excel 2010.
Se ha analizado la covarianza entre las dos variables (Auditora Tributaria
Preventiva y contingencias tributarias) que se tiene en el presente trabajo de
investigacin, ya que es un estadstico resumen indicador, que evala las
puntuaciones de las variables, para verificar si estn relacionadas entre s.
La formulacin clsica si se obtiene sobre una muestra, se designa por la letra

"Sxy", ya que est tomada en base de una muestra de la poblacin. El resultado
numrico fluctuar entre los rangos de +infinito a -infinito.
Una covarianza positiva significa que existe una relacin lineal positiva entre
las dos variables y mientras ms se aproxima al infinito positivo, ms fuerte es
la correlacin de las variables.
Una covarianza de negativa significa que existe una relacin lineal inversa
perfecta (negativa) entre las dos variables y mientras ms se aproxima al
infinito negativo, ser ms dbil la correlacin de las variables. Una covarianza
0 se interpreta como la no existencia de una relacin lineal entre las dos
variables estudiadas.
190
Se basa en el clculo previo de la covarianza (Sxy), que es la variacin conjunta
de dos variables:
Frmula:
=
; .
.

Donde:
; .
Es la sumatoria de los resultados de la multiplicacin de

ambas variables (x, y).
El nmero de alternativas planteadas en la encuesta (a),

b), c), d), e)).
El resultado de la multiplicacin de las medias aritmticas

de las variables (x, y).
Se ha analizado la correlacin de las variables (Auditora Tributaria Preventiva

y Contingencias Tributarias) que trata de establecer la relacin o dependencia
que existe entre las dos variables que intervienen; es decir, determinar si los
cambios en una de las variables influyen en los cambios de la otra. En caso de
que suceda, diremos que las variables estn correlacionadas o que hay
correlacin entre ellas.
Para el presente trabajo de investigacin nos interesa demostrar la correlacin

directa existente entre ambas variables (Variable Dependiente Variable
Independiente), pues este tipo de correlacin se da cuando la primera variable
sufre alguna variacin, la otra variable sufre la misma variacin en el mismo
sentido. Por tanto, nos interesa demostrar que la Auditora Tributaria
191
Preventiva reduce las contingencias tributarias en las empresas de transporte
de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
La expresin matemtica de esta relacin directa se da a travs del coeficiente

de correlacin lineal que es el cociente entre la covarianza y el producto de las
desviaciones tpicas de ambas variables.
El coeficiente de correlacin lineal es un nmero real comprendido entre 1 y

1, si el coeficiente de correlacin lineal toma valores cercanos a 1 la
correlacin es fuerte e inversa y ser tanto ms fuerte cuanto ms se aproxime
r a 1, si el coeficiente de correlacin lineal toma valores cercanos a 1 la
correlacin es fuerte y directa, y ser tanto ms fuerte cuanto ms se aproxime
r a 1, si el coeficiente de correlacin lineal toma valores cercanos a 0, la
correlacin es dbil.
Frmula:
=
Donde:
: Es la covarianza de las variables.

: Es la desviacin tpica o estndar de la variable x, que mide
en cuanto se separan los datos.

: Es la desviacin tpica o estndar de la variable y, que mide
en cuanto se separan los datos.
192
Si Sxy > 0 la relacin es positiva
Si Sxy = 0 no existe relacin
Si Sxy < 0 la relacin es negativa
Prueba t de Student
T de Student, prueba t-Student, o Test-T es cualquier prueba en la que
el estadstico utilizado tiene una distribucin t de Student si la hiptesis nula es
cierta. Se aplica cuando la poblacin estudiada sigue una distribucin
normal pero el tamao muestral es demasiado pequeo (N<30), como para que
el estadstico en el que est basada la inferencia est normalmente distribuido,
utilizndose una estimacin de la desviacin tpica en lugar del valor real.
4.2.1. Contrastacin de la hiptesis general

La hiptesis de investigacin planteada fue:
Auditora tributaria preventiva como mecanismo para reducir
contingencias tributarias en las empresas de transportes de la provincia
de Huancayo.
El proceso que permite realizar el contraste de hiptesis requiere ciertos

procedimientos. Se ha podido verificar los planteamientos de diversos
autores; cada uno de ellos con sus respectivas caractersticas y
peculiaridades, motivo por el cual era necesario decidir por uno de ellos
para ser aplicado en la investigacin.
193
Ahora bien respecto a la prueba de hiptesis general, se utiliz r de
Pearson (coeficiente de correlacin de Pearson), que se define como:
Frmula:
; .
.

Donde:
; . : Es la sumatoria de los resultados de la multiplicacin
de ambas variables (x, y).
: El nmero de alternativas planteadas en la encuesta (a),

b), c), d), e)).
: El resultado de la multiplicacin de las medias

aritmticas de las variables (x, y).
Coeficiente de correlacin
Auditora tributaria preventiva y contingencia tributaria
AUDITORA
TRIBUTARIA
PREVENTIVA
48
46
53
57
47
52
47
47
50
41
r=
CONTINGENCIA
TRIBUTARIA
33
33
37
38
34
36
41
40
31
45
0.702
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015. (Encuesta aplicada la muestra).
194
Correlacin negativa perfecta: -1
Correlacin negativa muy fuerte: -0,90 a -0,99
Correlacin negativa fuerte: -0,75 a -0,89
Correlacin negativa media: -0,50 a -0,74
Correlacin negativa dbil: -0,25 a -0,49
Correlacin negativa muy dbil: -0,10 a -0,24
No existe correlacin alguna: -0,09 a +0,09
Correlacin positiva muy dbil: +0,10 a +0,24
Correlacin positiva dbil: +0,25 a +0,49
Correlacin positiva media: +0,50 a +0,74
Correlacin positiva fuerte: +0,75 a +0,89
Correlacin positiva muy fuerte: +0,90 a +0,99
Correlacin positiva perfecta: +1
Este resultado de coeficiente de correlacin r de Pearson = 0.702, segn la tabla

interpretamos que existe una Correlacin positiva media. Ahora veamos la
contrastacin de la hiptesis general.
a) Planteamiento de hiptesis:
Hiptesis nula: Ho: No existe relacin directa y significativa entre la
auditora tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias
tributarias en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo.
Hiptesis alterna: Hi: Existe relacin directa y significativa entre la auditora
tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias tributarias
en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo.
b) Nivel de significancia o riesgo:

=0,05 = 5%.
Grado de libertad: Gl = 9
Valor crtico = t de tabla = 2.262
195
c) Clculo del estadstico de prueba:

N = 10
r = 0.702
r N 2
1 r2
t = 2.786
d) Decisin estadstica:
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (2,786 >
2,262), en consecuencia se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se acepta la
hiptesis alterna (Hi).
e) Conclusin estadstica:
Se concluye que existe una correlacin directa y significativa entre la
Auditora tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias
tributarias en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo; es
decir x = tc (2,786) > tt (2,262).
En la matriz anterior observamos que existe una fuerte correlacin directa entre
las variables Auditora tributaria preventiva y Contingencias tributarias, ya que
196
el coeficiente calculado es igual a r = 0.702, adems debido a que el valor-p es
menor que 0.01 (1%), es altamente significativo; el valor-p es calculado a travs
de su instrumento de trabajo del Microsoft Excel 2010.
Por tanto rechazamos la hiptesis nula (H0) y aceptamos la hiptesis alterna (H1),
es decir se verifica que existe una correlacin directa y significativa entre las
variables.
Esto sugiere que la Auditora Tributaria Preventiva tiene un efecto positivo en

las Contingencias Tributarias; en otras palabras, si las Empresas de Transporte
de carga por carretera aplican la auditora tributaria preventiva se reducir las
contingencias tributarias.
4.2.2. Contrastacin de las hiptesis especificas

4.2.2.1. Hiptesis especifica N 01:
Coeficiente de correlacin
Estrategias Tributarias y Obligaciones formales y sustanciales
ESTRATEGIAS
TRIBUTARIAS
20
18
22
23
21
22
21
21
23
19
r=
OBLIGACIONES
FORMALES Y
SUSTANCIALES
20
21
24
27
20
24
26
25
19
28
0.674
197
Este resultado de coeficiente de correlacin de Pearson = 0,674, segn la tabla

interpretamos que existe una Correlacin positiva media. Ahora veamos la
contrastacin de la hiptesis especfica N 01.
Hiptesis nula: Ho: No existe relacin indirecta y significativa entre las
estrategias tributarias y las obligaciones formales y sustanciales de las
Empresas de Transporte de la provincia de Huancayo.
Hiptesis alterna: Hi: Existe relacin indirecta y significativa entre las
estrategias tributarias y las obligaciones formales y sustanciales de las
Empresas de Transporte de la provincia de Huancayo.

=0,05 = 5%.
198

N = 10
r = 0,674
r N 2
1 r2
t = 2.580
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (2,580 >
Se concluye que existe una correlacin directa y positiva entre las
dimensiones Estrategias Tributarias y Obligaciones Formales y Sustanciales;
es decir x = tc (2,580) > tt (2,262).
199
4.2.2.2. Hiptesis especifica N 02:
Coeficiente de Correlacin
Control Interno e Infracciones Tributarias
CONTROL
INTERNO
28
28
31
34
26
30
26
26
27
22
r=
INFRACCIONES
Y SANCIONES
TRIBUTARIAS
13
12
13
11
14
12
15
15
12
17
0,812

Este resultado de coeficiente de correlacin de Pearson = 0,812, segn la tabla

interpretamos que existe una Correlacin positiva fuerte. Ahora veamos la
contrastacin de la hiptesis especfica N 02.
200
Hiptesis nula: Ho: No existe relacin directa y significativa entre el Control
Interno y las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de la provincia de Huancayo.
Hiptesis alterna: Hi: Existe relacin directa y significativa entre el Control
Interno y las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de la provincia de Huancayo.

=0,05 = 5%.

N = 10
r = 0.811
r N 2
1 r2
t = 3.929
201
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (3.929 >
Se concluye que existe una correlacin directa y significativa entre las
dimensiones Control Interno e Infracciones y Sanciones Tributarias; es decir
x = tc (3.929) > tt (2,262).
Conclusiones
1. Se evidencia que en las Empresas de Transporte de carga por carretera de la

provincia de Huancayo, la aplicacin de una auditora tributaria preventiva servira
como mecanismo para reducir las futuras contingencias tributarias que se
presenten ante un proceso de fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria, pues segn los datos obtenidos, la mayora de los contribuyentes
desconoce cul es la importancia de este tipo de auditora tal como se muestra en
la Tabla N 9 (p. 146); as mismo, consideran necesaria la contratacin de una
asesora especializada que les permita cumplir con el pago correspondiente de
tributos, y no seguir incrementando el porcentaje de recaudacin por multas que
tiene la SUNAT cada ao, tal como se observa en los grficos presentados en la
descripcin de la realidad problemtica.
2. Se pudo constatar, que las empresas no cuentan con herramientas que permitan el
control del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, tales
como un
cronograma tributario, programas de actualizaciones tributarias para su personal o

suscripciones de informativos legales y tributarios, lo cual ocasiona que el
cumplimiento de sus obligaciones no sea el adecuado; por lo tanto concluimos que
las estrategias tributarias influyen positivamente en el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales que corresponden a las Empresas de
Transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo,
3. Se determin que las empresas no cuentan con el control interno adecuado respecto
a la parte tributaria, pues en la mayora de casos no se realiza el control previo a
las operaciones, tales como la evaluacin y control de los desembolsos, la
utilizacin de medios de pago en las adquisiciones o la debida documentacin que
debe sustentar lo registrado en sus libros; y consecuentemente en caso sea sujeto
de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria incurra en infracciones
y sanciones.
Recomendaciones
1. Es muy necesario que las Empresas de Transporte de carga por carretera de la

provincia de Huancayo, realicen la auditora tributaria preventiva en forma
constante por lo menos una vez al aos, pues esta accin permitir contar con una
informacin real y coherente en la parte tributaria. Asimismo se sugiere realizar la
contratacin de una asesora especializada, y el personal capacitado para el registro
de sus operaciones, ya que en conjunto podrn elaborar una planificacin tributaria
que va permitir reducir futuras contingencias ante una fiscalizacin de la SUNAT.
2. Las Empresas de Transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo

deben implementar y aplicar estrategias tributarias, tales como la elaboracin de
un cronograma tributario, programas de actualizaciones tributarias para su
personal y suscripciones de informativos legales y tributarios que le permitan el
cumplimiento ptimo de las obligaciones formales y sustanciales ante la
3.
Finalmente, resulta necesario que las Empresas de Transporte de carga por

carretera de la provincia de Huancayo creen normas de control interno respecto a
la parte tributaria, implementen adems acciones como: la revisin de los
documentos de adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y la
fehaciencia con sus respectivos vouchers, la evaluacin y control de los
desembolsos que realiza no solo por sus operaciones sino tambin por concepto de
tributos, la utilizacin de medios de pago en las adquisiciones para que sus
registros estn debidamente documentados, de forma que en caso sea sujeto de

fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria no incurra en infracciones
y sanciones.
Referencias Bibliogrficas
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Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Texto nico Ordenado de la Ley Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 1792004-EF.
Reglamento de la ley del Impuesto a la renta, Decreto Supremo N 122-94-EF.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N 055-99-EF.
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT.
Reglamento de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la
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Decreto Legislativo N 917 (2001), Sistema de pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, modificado por Ley N 27877.
Pginas web
URL: http://www.gerencie.com/auditora-tributaria.html
URL:http://www.sunat.gob.pe
URL:http://www.auditol.com
URL:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&id=1628:iiaplicacion-del-sistema-transporte-de-bienes-por-via-terrestre&Itemid=350
URL:http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/comprobantesPago
URL:http://guiatributaria.sunat.gob.pe/formalizacion-mype/sistemas-del-igv/77mype/formalizacion2/sistemas-del-igv
URL:http://blog.pucp.edu.pe/item/90381/la-definicion-de-conciencia-tributaria-ylos-mecanismos-para-crearla
URL:http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente.html
URL:http://www.eumed.net/libros/2010d/778/Definiciones%20de%20Auditora%
20Fiscal%20o%20Tributaria.htm
URL:http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2643.pdf.
ANEXOS
Anexo 01
Matriz de consistencia
Ttulo: AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
PROBLEMA
OBJETIVOS
PROBLEMA GENERAL:
OBJETIVO GENERAL:
Cmo
la
Auditora
Tributaria
Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo?
Determinar como la Auditora

Tributaria Preventiva reduce las
contingencias tributarias en las
Empresas de Transportes de carga por
carretera de la provincia de Huancayo.
PROBLEMAS ESPECFICOS:
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
a) Cmo incide las estrategias
tributarias en el cumplimiento de a) Analizar como las estrategias
obligaciones formales y sustanciales
tributarias
inciden
en
el
en las Empresas de Transportes de
cumplimiento de obligaciones
carga por carretera de la Provincia de
formales y sustanciales en las
Huancayo?
Empresas de Transportes de carga
por carretera de la provincia de
b) Cmo el control interno contribuye
Huancayo.
a la reduccin de las infracciones y
sanciones
tributarias
en
las b) Determinar como el control interno
Empresas de Transportes de carga
contribuye a la reduccin de las
por carretera de la Provincia de
infracciones y sanciones tributarias
Huancayo?
en las Empresas de Transportes de
carga por carretera de la Provincia
de Huancayo.
HIPTESIS
VARIABLES
MTODOLOGA
MTODO GENERAL: Cientfico

VARIABLE INDEPENDIENTE (X)
Auditora Tributaria
Tipo de investigacin: Aplicada
La aplicacin de una adecuada Auditora Preventiva
Tributaria Preventiva reduce de manera
Nivel de investigacin: Descriptivo.
significativa las contingencias tributarias Dimensiones:
en las Empresas de Transportes de carga -Estrategias tributarias
Diseo de investigacin:
por carretera de la provincia de Huancayo. -Control interno
Descriptivo-correlacional
HIPOTESIS ESPECIFICAS:
VARIABLE DEPENDIENTE:
Tcnicas e instrumentos: Cuestionario.
a) Las estrategias tributarias inciden (Y)
significativamente en el cumplimiento Contingencias
Poblacin y muestra
de
obligaciones
formales
y Tributarias
sustanciales en las Empresas de
La muestra se considera censal pues se
Transportes de carga por carretera de Dimensiones:
la Provincia de Huancayo.
-Obligaciones
formales
y seleccion el 100% de la poblacin al
sustanciales.
considerarla un nmero manejable de
b) El
control
interno
contribuye -Infracciones
y
sanciones
sujetos.
efectivamente a la reduccin de las tributarias.
infracciones y sanciones tributarias en
La poblacin y muestra corresponder a las
las Empresas de Transportes de carga
por carretera de la Provincia de
Empresas de Transportes de carga por
Huancayo
carretera de la Provincia de Huancayo
HIPTESIS GENERAL:
designados como Principales Contribuyentes

por la Administracin Tributaria.
ANEXO 02
CUESTIONARIO
AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE LA PROVINCIA
DE HUANCAYO
CUESTIONARIO
En la actualidad, uno de los principales factores que permiten el subsistir de las organizaciones es que stas sean
competitivas. Para ello las Empresas de Transporte de carga por carretera- Principales Contribuyentes de la Provincia
de Huancayo requieren aplicar estrategias como la Auditora Tributaria Preventiva para cumplir adecuadamente sus
obligaciones ante el Estado. En el presente trabajo de investigacin aplicamos un cuestionario para obtener
informacin sobre el conocimiento y aplicacin correcta de las Normas Tributarias, con la colaboracin y participacin
del personal que constituye la organizacin, dicho cuestionario contiene cinco posibles respuestas, segn:
Definitivamente si (1) Probablemente si(2) Indeciso (3) Probablemente no (4) Definitivamente no (5)
Conteste MARCANDO CON UNA "X" en la casilla correspondiente, segn la respuesta que considere que represente su
percepcin.
ELEMENTOS
NOTAS
VALORES
ASIGNADOS
ITEM A EVALUAR
1
ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS
1
Conoce usted la importancia de una Auditora Tributaria?
Considera usted necesaria la contratacin de una asesora

tributaria especializada para su empresa?
Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector

Transporte?
Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. Usted

la utilizara?
Usted considera necesaria la elaboracin de un cronograma

tributario anual dentro de su empresa?
Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las

Empresas del Sector Transporte?
Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al

Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y

tributarios por parte de la empresa?
OBSERVACIONES
5
CONTROL INTERNO
9
La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las

normas tributarias?
10
Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para

11
Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado

para el registro de los ingresos, costos y gastos?
12
Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados

por conceptos de tributos en la Empresa?
Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen

13 en la contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria en la Empresa?
Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la
14 emisin de los comprobantes de pago y las guas de remisin
transportista?
15
Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de

pago?
Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones,

16 gastos y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con
sus respectivos vouchers?
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
17 Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
18
Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios

19
Conoce usted los libros y registros contables que est obligado

a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Usted considera que realiza de manera adecuada las

20 Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas
respectivas?
21
Se realizan conciliaciones de libros y registros contables

respecto al IGV y al Impuesto a la Renta?
22 Estn los registros contables debidamente documentados?

23
Conoce usted, En qu consiste la obligacin de tolerar cuando

24
Ha sido la Empresa sujeta a algn proceso de fiscalizacin por

parte de la Administracin Tributaria?
25
Estn relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Conoce usted, Cules son los tipos de infracciones y sanciones
26 que establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del
Sector Transporte?
27
Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las

28
Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el

29
La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas

por una infraccin?

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i

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

PRESENTADA POR LAS BACHILLERES:

GAMARRA BERRIOS, Eybe Elizabeth

A mis padres Alfredo y Elizabeth,

por ser el pilar

fundamental en todo lo que soy, en toda mi

Con mucho amor a Dios por

guiarme en el trayecto de mi vida.

Captulo I: Marco Metodolgico de la Investigacin

1.2. Formulacin del problema...

1.2.1. Problema General.

1.2.2. Problemas Especficos.

1.3. Finalidad y objetivos de la investigacin..

1.3.1. Finalidad de la Investigacin.....

1.3.2. Objetivo General...

1.3.3. Objetivos Especficos....

1.4. Justificacin de la investigacin

1.4.1. Justificacin terica..

1.5. Importancia de la investigacin

1.6. Formulacin de la hiptesis..

1.6.2. Hiptesis Especficas

1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de

1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga.

1.7.2. Proceso contable de las ventas......

1.7.3. Verificacin del depsito de detraccin....

1.7.4.Proceso contable de las compras

1.7.5. Procesos en el rea contable..

1.8. Identificacin y clasificacin de las variables...

1.8.2. Operacionalizacin de las variables e Indicadores Variables

1.9. Metodologa y diseo de la Investigacin.

Tipo y Nivel de Investigacin

Mtodo y Diseo de la Investigacin....

Poblacin y Muestra de la Investigacin..

1.10. Tcnicas, instrumentos y fuentes de recoleccin de datos..

1.10.1. Tcnicas e Instrumento de Investigacin.

1.10.2. Fuentes de Investigacin..

1.11. Tcnicas de procesamiento y anlisis de informacin.

1.11.1. Procesamiento de los datos

1.11.2. Tcnicas para el anlisis de datos..

Capitulo II: Marco Terico

2.2. Bases tericas....

2.2.1.3. Auditora Tributaria..

2.2.1.4. Marco Normativo de la Auditora Tributaria

2.2.1.5. Auditora Tributaria Preventiva.

2.2.1.6 Estrategias Tributarias

2.2.1.7. Control Interno..

2.2.2. Contingencias Tributarias..

2.2.2.1. Obligaciones Formales y Sustanciales..

2.2.2.1.1. Obligaciones Formales....

2.2.2.1.2. Obligaciones Sustanciales

2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)....

2.2.2.2. Infracciones y Sanciones Tributarias.

2.2.2.2.1. Cdigo Tributario...

2.3. Marco Conceptual.....................

CAPITULO III: Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una

3.2. Giro principal....

3.3.2. Normatividad Tributaria....

3.3.2.1. Ley del Impuesto a la Renta...

3.3.2.2. Ley del Impuesto General a las Ventas.

3.3.2.3. El Impuesto Temporal a los Activos NetosITAN

3.3.2.4. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.....

3.3.3. Normativa Laboral.....