ANALISIS LAPORAN KINERJA KEUANGAN

Kebanyakan perusahaan membuat analisis bulanan anatara pendapatan dengan

pengeluaran aktual dan anggaran untuk setiap unit bisnis dan keseluruhan organisasi. Analisis
yang lebih mendalam menjelaskan penyebab dari varian. Sistem yang efektif dapat menjelaskan
varian yang terjadi sampai pada manajemen tingkat rendah. Varian terjadi secara hierarki mulai
dari kinerja total unit bisnis yang dipisahkan dalam pengeluaran dan pendapatan. Variasi
pendapatan selanjutnya dipisahkan menjadi beban dan pendapatan, untuk unit bisnis
keseluruhan, dan untuk setiap pusat pertanggungjawaban pemasaran dalam setiap unit. Hal ini
dapat dipisahkan menjadi penjualan tingkat wilayah dan daerah. Perbedaan penjualan dipisahkan
menjadi beban produksi dan beban lainnya. Beban produksi selanjutnya dapat dipisahkan
menjadi beban pabrik dan beban departemen dalam setiap pabrik. Oleh karena itu, menjadi lebih
mudah dalam mengidentifikasi setiap varian sesuai dengan tiap manajer yang bertanggungjawab.
Analisis tipe ini sangat bermanfaat.
Anggaran laba sudah dicanangkan sesuai dengan yang diharapkan dari keseluruhan
produksi dan peluang pasar, harga jual dan biaya struktural. Hasil yang diharapkan dari semua
peluang lebih mudah dilaksanakan bila dalam pelaksanaan melakukan analisis terhadap semua
peluang yang ada. Kerangka analisis yang digunakan dalam analisis termasuk :

Mengidentifikasi faktor kunci yang mempengaruhi keuntungan

Menggunakan faktor kunci untuk mengklasifikasikan seluruh keuntungan
Fokus pada keuntungan yang bisa didapat dari setiap faktor
Menggunakan satu faktor yang bisa didapat dalam setiap pemecahan permasalahan

dengan mengasumsikan faktor lain yang konstan.

Menghentikan proses bila faktor yang ditambahakan tidak bisa diberlakukan sesuai
dengan tujuan awal.

Varian Pendapatan
Setiap perhitungan dibuat untuk setiap line product, dan hasil perhitungan line product
digunakan untuk menghitung total varian.
Harga penjualan. Semua harga penjualan dihitung dengan mengalikan volume dengan selisih
antara harga aktual dengan harga standar.
1

Varian bauran dan dan volume = (jumlah actual - jumlah anggaran) *kontribusi unit anggaran

Varian volume adalah diakibatkan dari penjualan melebihi unit-unit yang dianggarkan.
Varian bauran adalah hasil dari perbedaan proporsi produk yang dijual dari yang diasumsikan
dalam anggaran. Karena setiap produk menghasilkan kontribusi yang berbeda per unit.
Varian gabungan = [( total jumlah penjualan actual * proporsi dalam anggaran)-(jumlah
penjualan aktual)] *kontribusi unit dalam anggaran.
Varian Volume dapat dihitung dengan mengurangi varian campuran dari kombinasi
varian campuran dan jumlah.
Varian Volume = [(total jumlah penjualan aktual) (persentase dalam anggaran)] - [(jumlah
penjualan actual * (kontribusi unit dalam anggaran)]
Penetrasi Pasar dan Jumlah Industri
Kelebihan dari analisis keuntungan adalah pemisahan dari varian bauran dan jumlah ke
dalam penghitungan yang didasarkan pada perbedaan pangsa pasar dan jumlah industri. Yang
2

menjadi prinsip adalah manajer unit usaha bertanggung jawab dalam pembagian pasar, tetapi
mereka tidak bertanggung jawab dalam jumlah industri karena sebagian besar dipengaruhi oleh
kebijakan ekonomi. Terdapat formula yang digunakan untuk memisahkan efek penetrasi pasar
dari jumlah industry dalam varian bauran dan volume.
Varian pangsa pasar = [(penjualan aktual) (jumlah industri)] *penetrasi pasar dalam
anggaran*unit kontribusi dalam anggaran
Varian volume industri = (jumlah industry aktual jumlah anggaran industri) *anggaram
penetrasi pasar *anggaran kontribusi unit
Varian Beban Biaya Tetap
Varian antara biaya tetap yang aktual dan anggaran didapat dari pengurangan, karena
tidak dipengaruhi jumlah penjualan maupun jumlah produksi.
Biaya Variabel yaitu biaya yang berubah sesuai dengan jumlah produksi. Anggaran
pemanufakturan variabel harus disesuaikan dengan jumlah produksi sebenarnya. Anggaran
pemanufakturan variabel disesuaikan dengan jumlah yang dikeluarkan dengan cara mengalikan
setiap unsur dari biaya standar dari setiap produk dengan jumlah produksi produk tersebut.
Volume yang digunakan untuk menyesuaikan variabel anggaran pengeluaran manufaktur adalah
jumlah manufaktur tersebut, bukan jumlah penjualan, yang digunakan untuk penentuan varian
pendapatan.
Perbandingan dalam Periode Waktu
Beberapa perusahaan menggunakan kinerja tahunan sebagai dasar perbandingan.
Perbandingan tahunan tidak terlalu dipengaruhi oleh penyimpangan yang terjadi dalam satu
bulan, meskipun perubahan tersebut sangat khas, hal itu tidak terlalu jadi masalah bagi pihak
manajemen. Di sisi lain, hal ini dapat menutupi faktor penting yang bisa membahayakan secara
tidak terduga. Perbandingan dari anggaran tahunan dengan ekspektasi dari kinerja aktual
sepanjang tahun menunjukkan seberapa dekat manajer bisnis berharap untuk memenuhi target
keuntungan tahunan. Bila kinerja tahunan lebih buruk dari anggaran tahunan, bisa jadi defisit
yang terjadi akan mampu ditanggulangi pada bulan selanjutnya yang tersisa. Disisi lain,
3

penyebab kinerja aktual berada dibawah anggaran tahunan bisa saja berlanjut untuk sisa bulan
berjalan.
Manajemen senior membutuhkan estimasi keuntungan yang realistis selama setahun,
mungkin karena itu dibutuhkan untuk mengubah kebijakan dividen, mendapatkan tambahan
untuk kas atau mengubah kebijakan pengeluaran, dan juga karena estimasi kinerja tahunan dapat
mendukung analisis keuangan bagian lainnya. Untuk mendapatkan estimasi yang realistis sangat
tidak mudah. Manajer unit bisnis cenderung optimis terhadap kinerja mereka di bulan
selanjutnya, karena bila mereka pesimis, akan meragukan kemampuan mereka dalam manajemen
Fokus pada Margin Kotor
Kebanyakan perusahaan, perubahan pada biaya atau faktor lainnya diharapkan akan
mengubah harga jual, dan tugas manajer pemasaran adalah menghasilkan keuntungan kotor pada
anggaran yang merupakan penyebaran konstan antara biaya dan harga jual apabila diasumsikan
harga jual yang dianggarkan konstan sepanjang tahun. Keuntungan kotor per unit berbeda antara
nilai jual dan biaya produksi. Keuntungan kotor adalah perbedaan penjualan aktual dan biaya
produksi standar.
Standar Evaluasi
Dalam sistem pengendalian manajemen, standar formal digunakan di laporan evaluasi dalam
aktivitas aktual yang dibagi dalam tiga tipe:

Anggaran : bila dipersiapkan dan di koordinasikan secara hati-hati akan menghasilkan.

Standar yang baik : hal ini merupakan dasar dimana dalam banyak perusahaan kinerja

aktual diperbandingkan.
Standar historis : ini adalah catatan dari kinerja aktual yang telah lewat. Hasil bulan
berjalan dibandngkan dengan hasil bulan sebelumnya atau dengan bulan yang sama pada

tahun sebelumnya.
Standar eksternal : standar yang didapatkan dari data yang bisa dipertanggung jawabkan
atau perusahaan lain di industri yang sama.

Pembatasan dalam standar

Varian antara kinerja aktual dan kinerja standar bermakna bila didapatkan dari standar
yang valid. Walaupun sangat gampang untuk merujuk pada kelayakan dan ketidak layakan
varian, kata-kata ini berimplikasi bahwa standar adalah ukuran yang bisa dipercaya sebagai
parameter kinerja.
Full-Cost System
Bila perusahaan memiliki Full-Cost System, baik biaya overhead yang berubah dan tetap,
dimasukkan dalam inventaris standar biaya per unit. Bila tingkat inventaris berubah, dan jika
jumlah produksi aktual berbeda dengan jumlah anggaran penjualan, maka bagian dari varian
volume produksi harus dihitung dan dilaporkan.
Intinya adalah, varian produksi seharusnya dihubungkan dengan jumlah produksi, bukan jumlah
penjualan.
Rincian Jumlah Tertentu ( Amount of detail )
Dalam menganalisis varian pendapatan, ada beberapa tingkatan. Pertama, secara
keseluruhan, menurut jumlah, gabungan, dan harga; lalu dengan menganalisis volume dan varian
bauran menurut jumlah industri dan pangsa pasar. Pada setiap tingkatan, varian tersebut
dianalisis menurut produknya masing-masing. Proses ini sering disebut dengan teori mengupas
bawang maka lapisan demi lapisan akan selesai, dan proses itu akan terus berlanjut selama rinci
tambahan masih dianggap berharga. Setiap lapisan berhubungan dengan hierarki kepemimpinan.
Biaya Teknik dan Biaya Kebijakan
Varian yang layak dalam biaya teknik biasanya mengidentifikasikan kinerja yang baik
yang berarti semakin rendah biaya maka semakin baik kinerja. Sebaliknya, kinerja dari pusat
kebijakan pengeluaran biasanya dinilai menjadi kepuasan apabila pengeluaran aktual hampir
setara dengan nilai anggaran, baik lebih tinggi maupun lebih rendah.
Berbagai Keterbatasan dalam Analisis Varian
Batasan yang paling penting adalah walaupun analisis ini mengidentifikasi adanya varian,
tetapi tidak menyebutkan mengapa varian ini muncul atau apa yang dilakukan untuk
mengatasinya.
5

Masalah kedua dalam analisis varian adalah menentukan apakah varian tersebut cukup
signifikan. Teknik statistik dapat digunakan untuk menentukan adanya perbedaan yang signifikan
antara kinerja aktual dan standar untuk beberapa proses, teknik-teknik ini biasanya dihubungkan
dengan statistik untuk kontrol mutu.
Pembatasan ketiga dari analisis varian, bahwa laporan kinerja menjadi lebih kompleks, varian
kesetimbangan bisa membuat orang yang membaca memiliki persepsi yang salah.
Ketika varian semakin nyata, para manajer semakin tergantung dengan penjelasan dan
peramalan. Selain itu laporan hanya menunjukan kejadian-kejadian yang tercatat pada
pembukuan, dan banyak kejadian penting tidak tercermin dalam transaksi pembukuan
Manajemen Tindakan
Ada prinsip utama dalam menganalisis laporan keuangan, laporan keuntungan bulanan tidak
boleh menunjukkan hal-hal yang tidak terduga. Laporan itu biar bagaimanapun penting. Salah
satu keuntungan utama adalah laporan dapat memberikan tekanan yang diinginkan pada manajer
tingkat rendah untuk mengambil tindakan perbaikan atas inisiatif mereka sendiri.
Biasanya terjadi diskusi antara manajer unit bisnis dengan atasannya, dimana unit bisnis manajer
menjelaskan alasan dari varian yang signifikan, tindakan perbaikan yang akan diambil, dan
waktu perbaikan yang diharapkan. Manajer senior memiliki opini, berdasarkan pengalamannya,
unit bisnis manajer akan berterus terang, dan ia akan menilai laporan sesuai hal tersebut.