Analisis Laporan Kinerja

Keuangan
Kelompok 3:
Adithia Yudistira (161422004)
Citra Karisma Utami (161422008)
Farah Latifah N (161422011)

MENGHITUNG VARIANS
Kerangka analisis yang digunakan dalam analisis varians meliputi
ide berikut :
1.

Mengidentifikasi
faktor-faktor
mempengaruhi laba

penyebab

kunci

2.

Merinci varians laba keseluruhan

penyebab kunci tersebut

3.

Fokus pada dampak laba dari variasi dalam setiap faktor

penyebab

4.

Mencoba untuk menghitung dampak yang spesifik dan dapat

dipisahkan dari setiap faktor penyebab dengan cara
memvariasikan satu faktor saja sementara faktor-faktor
lainnya dianggap konstan

5.

Menambahkan kompleksitas secara bertahap, lapis per lapis,

mulai dari tingkat akal sehat yang paling mendasar
(mengupas bawang)

6.

Menghentikan proses tersebut ketika kompleksitas

berdasarkan

yang
faktor

yang

JENIS-JENIS VARIANS:
VARIANS PENDAPATAN
Varians Harga Penjualan
Varians harga penjualan dihitung dengan
mengalikan selisih antara harga aktual dan harga
standar dengan volume aktual.
2. Varians Bauran dan Volume
Varians volume diakibatkan dari menjual lebih
banyak
unit
daripada
yang
dianggarkan.
Sedangkan varians bauran diakibatkan dari
menjual proporsi produk yang berbeda dari yang
diasumsikan dalam anggaran.
1.

VARIANS PENDAPATAN
a) Varians Harga Penjualan
Varians harga penjualan dihitung dengan mengalikan selisih antara harga
aktual dan harga standar dengan volume aktual.
b) Varians Bauran dan Volume
Seringkali varians bauran dan varians volume tidak dapat dipisahkan.
Persamaan untuk gabungan dari varians bauran dan volume adalah:
Varians bauran dan volume = (volume aktual-volume anggaran) x
kontribusi per unit yang dianggarkan
c) Varians Bauran
Varians bauran dari masing-masing produk diperoleh dari persamaan :
Varians bauran = [(total volume penjualan aktual x anggaran
proporsi) - (volume penjualan aktual)] x kontribusi perunit yang
dianggaran
d) varians volume
Varians volume dapat dihitung dengan cara mengurangkan varians
bauran dari gabungan antara varians bauran dan varians volume.
Varians volume = [(total volume penjualan aktual) x (persentase

VARIANS PENDAPATAN
Varians Penetrasi Pasar dan Volume Industri
Salah satu perluasan dari analisis laba adalah untuk memisahkan
varians bauran dan volume menjadi jumlah yang disebabkan oleh
perbedaan dalam volume industri.
Persamaan berikut ini digunakan untuk memisahkan dampak penetrasi
pasar dan volume industri untuk varians bauran dan volume :
3.

Varians

pangsa pasar = [(penjualan aktual) - (volume industri)] x

penetrasi pasar yang dianggarkan x kontribusi anggaran per unit

Varians

volume industri = (volume industri aktual) (volume industri

dianggarkan) x penetrasi pasar dianggarkan x kontribusi per unit
dianggarkan

VARIANS BEBAN
Biaya

Tetap
Varians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan
didapat dari pengurangan, karena biaya-biaya ini tidak
dipengaruhi baik oleh volume penjualan maupun volume
produksi.
Biaya Variabel
Adalah biaya yang bervariasi secara langsung dan
proporsional
dengan
volume.
Biaya produksi yang
dianggarkan harus disesuaikan dengan volume produksi
aktual. Volume yang digunakan untuk menyesuaikan beban
produksi variable yang dianggarkan adalah volume produksi,
bukan
volume
penjualan,
yang
digunakan
dalam
menentukan varians pendapatan.

VARIASI DALAM PRAKTIK

Periode

Waktu dari Perbandingan

Perbandingan antara anggaran tahunan dengan

perkiraan saat ini akan kinerja aktual untuk satu
tahun penuh menunjukkan seberapa dekat
manajer unit bisnis memperkirakan akan
memenuhi target laba tahunan.
Bila kinerja untuk tahun tersebut sampai dengan
tanggal tertentu lebih buruk dibandingkan dengan
anggaran untuk tahun tersebut sampai tanggal
itu, adalah mungkin bahwa deficit yang terjadi
akan dapat diatasi di bulan-bulan yang tersisa.

VARIASI DALAM PRAKTIK

Fokus

pada Margin Kotor

Di banyak perusahaan, perubahan dalam biaya atau

faktor-faktor lainnya diperkirakan akan mengarah
kepada perubahan dalam harga jual, dan tugas dari
manajer pemasaran adalah untuk memperoleh margin
kotor yang dianggarkan yaitu penyebaran yang konstan
antara biaya dan harga jual.
Analisis varians dilakukan dengan mensubtitusi margin
kotor untuk harga jual dalam persamaan
pendapatan. Margin kotor adalah selisih antara harga
jual aktual dengan biaya produksi standar.

VARIASI DALAM PRAKTIK

Standar

Evaluasi

VARIASI DALAM PRAKTIK

Sistem

Biaya Penuh

Jika perusahaan memiliki sistem biaya penuh

(full-cost system), baik biaya overhead
variabel maupun tetap dimasukkan dalam
persediaan pada biaya standar per unit. Jika
persediaan akhir lebih tinggi dibandingkan
dengan persediaan awal, sebagian dari biaya
overhead tetap yang terjadi di periode
tersebut tetap akan tinggal di persediaan dari
bukannya mengalir ke harga pokok penjualan.

VARIASI DALAM PRAKTIK

Jumlah

Rincian

Varians pendapatan dianalisis pada beberapa

tingkatan: pertama, secara total; kemudian
berdasarkan volume, bauran, dan harga; lalu
menganalisis varians volume dan bauran berdasarkan
volume industri dan pangsa pasar.
Pada setiap tingkatan ini, varians tersebut dianalisis
berdasarkan produk individual. Proses dari satu
tingkat ke tingkat lainnya ini sering disebut dengan
mengupas bawangyaitu, lapisan demi lapisan
dikupas, dan proses tersebut akan terus berlanjut
selama rincian tambahan masih dianggap berharga.

VARIASI DALAM PRAKTIK

Biaya

Teknik dan Biaya Diskresioner

Varians dalam biaya teknik dipandang dengan

cara yang berbeda secara mendasar dari
varians dalam biaya kebijakan. Varians yang
menguntungkan dalam biaya teknik biasanya
merupakan indikasi dari kinerja yang baik;
yaitu, semakin rendah biayanya maka semakin
baik kinerjanya. Hal ini bergantung pada
kualifikasi bahwa kualitas dan pengantaran
tepat waktu dinilai memuaskan.

KETERBATASAN ANALISIS VARIANS

Walaupun

analisis ini mengidentifikasikan di mana varians

terjadi, tetapi tidak dapat mengatakan mengapa varians ini
terjadi atau apa yang dilakukan mengenainya.
Terdapat kesulitan untuk menentukan apakah suatu varians
signifikan atau tidak.
Ketika laporan kinerja menjadi lebih teragregasi, varians yang
saling meniadakan akan menyesatkan bagi pembaca laporan
kinerja tersebut.
Laporan kinerja hanya menunjukan apa yang telah terjadi,
tetapi tidak menunjukkan dampak masa depan dari tindakantindakan yang telah diambil oleh manajer.

TINDAKAN MANAJEMEN
Laporan

laba bulanan sebaiknya tidak berisi hal-hal

yang tak terduga. Informasi yang signifikan harus
dikomunikasikan secepatnya.
Gunakan laporan formal dari sumber resmi. Laporan
dari sumber tidak resmi mungkin tidak lengkap atau
disalahpahami oleh pembacanya.
Adanya diskusi atasan dan bawahannya untuk
menjelaskan varians yang signifikan, tindakan
perbaikan yang dilakukan, dan waktu yang diperlukan
untuk tindakan perbaikan tsb.
Laporan laba adalah tidak berguna kecuali laporan
tersebut mengarah pada tindakan

KASUS SOLARTRONICS, Inc.

John Holden, presiden dan manajer umum
dari Solartronics, Inc., sedang bingung. Lisa
Blocker, manajer keuangan dan kontroler
perusahaan yang baru saja dipekerjakan,
telah menetapkan pembuatan dari ikhtisar
laporan laba rugi yang baru. Laporan ini
akan diterbitkan secara bulanan. Holden
baru saja menerima salinan tersebut untuk
bulan januari 1984.

Kebingungan Holden muncul dari fakta bahwa ia

tidak memperkirakan prusahaan itu akan
melaporlan kerugian untuk bulan Januari.
Meskipun ia tahu bahwa penjualan rendah,
terutama karena penurunan normal musiman,
dan bahwa produksi telah dikurangi untuk
membantu menurunkan tingkat persediaan, ia
tetap terkejut. Ia bertanya-tanya apakah hasil
bulan pertama ini merupakan pertanda buruk
dalam hal kemungkinan untuk memenuhi hasil
yang dianggarkan untuk tahun tersebut.
Walaupun pada tahun 1984 anggaran hanya
mencerminkan kenaikan 10 persen dalam
volume penjualan dibandingkan dengan tahun
1983, ia khawatir baha awal yang buruk

ANALISA LAPORAN BULAN

JANUARI 1984
Penurunan

laba
Tampilan di atas memperlihatkan penurunan laba sebesar
dibandingkan dengan laba yang direncanakan semula.
Penyebab penurunan laba adalah adanya varian yang merugi
yaitu : tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik variabel,
dan biaya overhead pabrik tetap volume dimana tak dapat
diimbangi dengan varian yang menguntungkan seperti : bahan
langsung dan biaya overhead pabrik tetap dibelanjakan.
Penurunan laba akibat selisih varian tersebut juga tidak dapat
diimbangi dengan tingkat penjualan yang memuaskan.
Penurunan tingkat penjualan disebabkan penurunan normal
musiman, walaupun telah dilakukan pengurangan produksi
untuk membantu menurunkan level inventaris.

Solartronics, INC. sebaiknya menggunakan data

tambahan
yang
akan
berguna
untuk
menganalisis kinerja perusahaan pada bulan
januari. Data-data tersebut menjelaskan secara
rinci penyebab terjadinya berbagai varian dan
bagian mana yang bertanggung jawab. Tanpa
data-data tersebut manajemen puncak tidak
dapat mengetahui adanya operasi yang merugi
sehingga tidak dapat diambil tindakan untuk
mengatasi di bulan-bulan mendatang.

ANALISA SECARA KHUSUS

Secara

lebih khusus adanya

varian-varian yang merugikan
karena adanya perbedaan
dengan standar yang telah
ditetapkan dengan biaya-biaya
yang terjadi sesungguhnya.

Analisa
Standar tarif upah langsung
Varian yang merugi karena perusahaan telah membayar upah langsung dengan tarif
yang lebih tinggi dibandingkan dengan tarip upah langsung standar. Beberapa
kemungkinan penyebab adanya perbedaan tersebut adalah :
Telah digunakannya tarif upah yang berbeda dengan standar upah pekerjaan tertentu
Upah yang lebih besar dibandingkan tarif standar
Karyawan baru yang diterima tidak dibayar sesuai tarif standar
Kenaikan pangkat yang mengakibatkan perubahan tarif upah
Standar waktu (jam) kerja langsung
Varian yang merugi karena telah digunakannya waktu kerja yang lebih besar dibanding
waktu standar, yaitu :
Departemen produksi telah bekerja secara tidak efisien karena pengawasan terhadap
tenaga kerja kurang baik.
Telah digunakannya bahan dengan kualitas yang lebih jelek sehingga memerlukan
waktu pengerjaan yang lebih panjang
Kurangnya koordinasi antar departemen produksi

Analisa
Bahan baku langung
1. Selisih harga
Varian yang menguntungkan yang disebabkan oleh selisih
harga, yaitu :
Adanya fluktuasi harga pasar
Kontrak jangka panjang yang menguntungkan
Pembelian dari pemasok yang lokasinya menguntungkan
Pembelian dalam jumlah yang ekonomis
Dapat memanfaatkan kesempatan potongan pembelian
Kurangnya faktor-faktor internal yang mengakibatkan
pembelian bahan baku yang mendadak (rush purchase)
karena danya perencanaan yang baik.

Analisa
Selisih kuantitas
Selisih kuantitas bahan baku yang menguntungkan karena
kuantitas bahan baku yang dipakai lebih kecil dibandingkan
dengan kuantitas standar di dalam pengolahan produk, yaitu:
Perubahan dalam rancangan produk, mesin, peralatan atau
metode pengolahan produk yang lebih baik dan lebih kecil
dari standar sehingga terjadi selisih kuantitas bahan baku
yang lebih kecil.
Pemakaian bahan baku substitusi yang menguntungkan
Pengawasan yang lebih baik terhadap karyawan
Memadainya kondisi peralatan dan mesin
Pengaturan mesin dan peralatan yang lebih baik

Biaya Overhead Pabrik (BOP)

1. Selisih kapasitas
BOP variabel disebabkan adanya selisih kapasitas pabrik secara keseluruhan. Varian ini merugi
berarti sebagian kapasitas normal yang tersedia tidak dipakai atau menganggur. Hal ini
berhubungan dengan elemen BOP tetap. Penyebabnya secara umum berasal dari luar
perusahaan (eksternal) yang umumnya tidak dapat dikendalikan oleh departemen dimana
timbul selisih tersebut, sehingga selisih kapasitas ini menjadi tanggng jawab manajemen
puncak.
2. Selisih anggaran
Umumnya terjadi pada elemen-elemen BOP, yaitu perbedaan antara BOP yang sesungguhnya
dengan BOP yang dianggarkan pada kapasitas sesungguhnya. Selisih anggaran ini dapat
dikendalikan oleh departemen dimana timbul selisih.

3.Selisih efisiensi
Yaitu perbedaan antara kapasitas standar dengan kapasitas sesungguhnya yang dipakai untuk
mengolah produk dikalikan tarip total overhead pabrik. Penyebab selisih efisiensi adalah elemen
BOP tetap dan elemen BOP variabel yang menunjukkan kinerja perusahaan secara efisiensi atau
tidak. Berdasarkan patokan efisiensi ini, maka BOP akan menguntungkan bila kapasitas yang
sesungguhnya lebih kecil dengan kapasitas seharusnya (standar).

Solusi
Kinerja

aktual pada awal tahun tersebut dapat diperbaiki pada bulan-bulan selanjutnya
dengan melakukan standar evaluasi. Sebagaimana beberapa penyebab pada masingmasing varian biaya yang disebutkan diatas, maka untuk memenuhi target laba tahunan
yang diharapkan dapat dilakukan dengan mengubah beberapa kebijakan seperti :
kebijakan dalam pembagian deviden, kebijakan pengeluaran, kebijakan untuk
mendapatkan tambahan kas, dan kebijakan pengeluaran atau meningkatkan penjualan
secara bertahap.
Secara manajerial, dengan menematkan beban nyata kepada para manajer unit bisnis
dan menunjukkan kecenderungan yang tidak berkesinambungan atau tidak menentu
dalam hal jumlah produksi, margin laba, dan biaya, maka para manager bisnis akan
berusaha membuat estimasi yang realistis, walaupun sulit untuk dilakukan, sehingga
manajer unit bisnis akan cenderung untuk optimis terhadap kinerja bulan-bulan
mendatang.
Dengan pelaporan kinerja aktual yangbaik, maka akan memudahkan dalam membuat
analisa keuangan. Maka dalam menganalisa varian untuk menunjukkan kinerja keuangan
tahunan sebaiknya dilengkapi dengan :
Penjelasan naratif bersamaan dengan laporan kinerja. Karena dalam laporan kinerja tidak
menjelaskan mengapa varian tersebut muncul dan tindakan apa yang telah diambil untuk
mengatasinya.
Penggunaan teknik statistika jika proses produksi dilakukan berulang secara teratur.

Lanjutan
Dari

penjelasan varian diatas dapat dibuat suatu jurnal transaksi dan

laporan pemasukan. Data-data tersebut menjelaskan secara rinci penyebab
terjadinya berbagai varian dan bagian mana yang bertanggung jawab.
Tanpa data-data tersebut manajemen puncak tidak dapat mengetahui
adanya operasi yang merugi sehingga tidak dapat diambil tindakan untuk
mengatasi di bulan-bulan mendatang.
Berbagai kekuatan eksternal juga dapat membantu perusahaan
menganalisa kinerja Januari. Beberapa faktor tersebut antara lain:
perubahan dalam tingkat umum kegiatan ekonomi dan dampak perubahan
ini terhadap volume penjualan . Kedua , setiap perubahan dalam tingkat
kerja dapat membantu perusahaan menganalisis kinerja . Ketiga ,
perubahan kebijakan internal seperti biaya produksi oleh manajemen juga
bisa memberikan bantuan.
Menentukan varians dan perubahan persen dalam pengeluaran juga bisa
menjadi analisis yang berguna untuk kinerja bulan Januari . Perusahaan
harus mempertimbangkan menggunakan balanced scorecard sebagai cara
untuk menyelaraskan kinerja mereka dengan tujuan strategis mereka