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CONSULTORIA ESTRATEGICA DE GESTAO EMPRESARIAL

Joo Maria Funzi Chimpolo-PhD


Professor Universitrio e Consultor de Empresas
Ps Doutorado em Gestao dos Recursos Humanos - USA-2014
Doutor em Gesto e Organizao de Empresas USA 2013
Doutor em cincias Tcnicas na especialidade de Gesto dos Recursos Humanos
Mestre em Direco e Administrao de empresas ( Cuba 2003 )
Enginheiro Industrial ( Cuba -2000 )
Pos Graduao em Agregao Pedaggica 2009
Coordenador dos Cursos de Cincias Econmica na Universidade de Belas de Angola 2007 2009
Chefe do Departamento dos Recursos Humanos na Faculdade de Economia U.A.N
Scio Gerente da Consultoria Estratgica de Gesto Empresarial - 2011
Director de empresa (2005 -2014 Angola)

TRABALHO INVESTIGATIVO

TEMA: AUDITORIA NAS EMPRESAS PBILICAS


Estudo de caso : SONANGOL EP

Luanda
1

INTRODUO.4
CAPITULO I: CONCEITOS BSICOS SOBRE AUDITORIA ..11

1.1-Evoluo Histrica .........11


1.2. - Definio da Auditoria............12
1.3. -Objectivos da Auditoria....14
1.3.1. - Objecto de Estudo da Auditoria........14
1.3.2 Procedimentos da Auditoria......15
1.4. -Importncia da Auditoria para as Empresas ....16
1.5- Finalidade da Contabilidade e Auditoria...17
1.6 - Tipos de Auditoria....17
1.6. 1- Auditoria externa...18
1.6.2- Auditoria interna.........18
1.6.3 - Auditoria governamental...19
1.6.4- Auditoria de concordncia......19
1.6.5- Auditoria temtica..........19
1.6.6- Auditoria operacional.....20
1.6.7- Auditoria estratgica.......20
1.6.8- Auditoria de gesto.....20
1.6.9- Auditoria informtica.....20
1.6.10- Auditoria da fraude...21
1.7- Vantagens de uma auditoria.......21
1.8 - Papel da auditoria no crescimento desenvolvimento.....22
1.9. - Normas de auditoria.25
1.9.1- Importncia das normas......27
2

1.9.2. - Classificao das normas......27


1.9.2.1 - Normas relativas ao auditor....27
1.9.2.2- Normas relativas a execuo do trabalho....29
1.9.2.3 - Normas relativas a opinio do auditor........30
1.9.2.4- Normas relativas ao relatrio de auditoria.......30

CAPTULO II A AUDITORIA E A GESTO DAS EMPRESAS PBLICAS

2.1 - Conceito de contabilidade financeira....32


2.1.1 A contabilidade como instrumento da gesto das empresas pblicas...35
2.1.2 A publicao de demonstraes financeiras.36
2.1.2.1 Os anexos ao balano e as demonstraes de resultados...37
2.2 O processo de relato de uma auditoria.38
2.2.1 Relao entre a contabilidade e auditoria.42
2.3 A opinio dos auditores independentes e as empresas pblicas..43
2.3.1 Conceito de empresas pblicas.........43
2.3.1.1 Princpios que regem a gesto das E.P...44
2.3.1.1.1 Princpio da programao econmica.44
2.3.1.1.2 Princpio da autonomia de gesto...45
2.3.1.1.3 Princpio da autonomia financeira..45
2.3.1.1.4 Princpio da rentabilidade econmica....46
2.3.1.2 - Gesto de empresas pblicas......46
2.3.1.2.1 Instrumentos de gesto....47
2.3.1.2.1.1 Planos e oramentos plurianuais..48
2.3.1.2.1.2 Planos e oramentos anuais..48
2.3.1.2.1.3 Actividades econmicas e financeiras.48
2.3.1.3 - Documentos de prestao de contas...49
3

2.3.2 A avaliao da performance das empresas pblicas.....50


2.4 A relevncia da auditoria externa nas empresas pblicas....53
CAPTULO III IMPACTO DA AUDITORIA NAS EMPRESAS PBLICAS CASO
PRTICO - SONANGOL, EP
3.1 - Apresentao da empresa Sonangol, E.P..56
3.1.1 - Estrutura de negcio da sonangol......58
3.2 Organigrama da Sonangol E.P.....58
3.3 Anlise e discusso dos resultados.......59
3.3.1 - Mtodo de Comparao de Balanos Sucessivos em Percentagem......78

CONCLUSES....81
RECOMENDAES.......82
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS......83

INTRODUO

O crescimento econmico que se tem verificado em angola, aps quase trinta anos de guerra
civil e o agudizado xodo rural, tem exigido as empresas adequarem melhor os seus meios de
produo para fazer face aos fenmenos: crescimento populacional, globalizao, tecnologia e
concorrncia, para auferirem maior rentabilidade, nomeadamente as empresas pblicas que
so criadas visando a prossecuo de fins/interesses pblicos.
O presente trabalho de investigao cientfica debrua sobre o impacto da auditoria nas
empresas pblicas, em que o estudo de caso cingiu-se na empresa SONANGOL, EP

Nesta senda, no se pode debruar sobre o impacto da auditoria nas empresas pblicas sem
que antes se possa conceitualizar os termos empresa pblica e auditoria respectivamente. Em
Angola existe a Legislao sobre a administrao pblica, onde encontra-se intrnseca a Lei
9/95 de 15 Setembro que rege o desempenho da gesto das empresas pblicas.

Por esta via, nos termos da Lei 9/95 de 15 de Setembro, entende-se por empresa pblica como
sendo unidades econmicas criadas pelo estado, atravs de mecanismos estabelecidos por
lei, com capital prprio ou fornecido por outras entendidas pblicas, destinadas a produo
e distribuio de bens e a prestao de servios, tendo em vista a prossecuo dos interesses
pblicos e o desenvolvimento da Economia Nacional1.

As empresas pblicas so pessoas jurdicas dotadas de responsabilidade jurdica e de


autonomia financeira, administrativa e patrimonial, isto , tem a capacidade de desenvolver-se
por si s, nos termos do art. 3 n. 1 do captulo I da Lei 9/95 de 15 de Setembro. As empresas
pblicas actuam com liberdade de iniciativa e de gesto, de recrutamento e remunerao do
pessoal em regime de contrato de trabalho, como uma verdadeira empresa, capaz de receber
as indicaes e os estmulos do consumidor e de se adaptar aos estmulos e gostos dos
mesmos, bem como as suas preferncias e necessidades.

MAPESS, Legislao sobre Administrao Pblica, Edio 4, Volume II: Lei 9/95 de 15 de Setembro, art. 1.

De forma a conceder maior credibilidade as demonstraes financeiras das empresas pblicas


e no de garantir o sucesso do seu negcio, surge a auditoria a fim de evidenciar a
transparncia das demonstraes financeiras atravs da emisso de uma opinio clara e
independente.

Entender-se- por auditoria como sendo uma cincia que tem por objectivo a expresso de
uma opinio sobre se ou no as demonstraes financeiras apresentam uma imagem
verdadeira e apropriada do estado dos negcios da empresa data do balano e dos seus
resultados do ano financeiro, tendo em ateno a lei e as convenes do pas no qual a
empresa est registada.

Subjacente a perspectiva de crescimento econmico que Angola tem evidenciado, exige-se


das empresas pblicas uma maior transparncia, coerncia e controlo em termos de
exequibilidade das actividades no decorrer do exerccio econmico. Como consabido,
especula-se que normalmente as empresas pblicas, esto dotadas de um sistema de controlo
interno deficiente, e esto associados constantemente situaes de fraudes e de erros,
deixando os cofres do Estado merc do valha-me Deus.

Nestes termos a auditoria, apresenta-se como uma ferramenta til e preponderante aos
gestores, a fim de fornecer aos utentes das informaes financeiras (clientes, fornecedores,
estado, bancos, pblico em geral, etc) maior segurana relativamente observncia das
demonstraes financeiras.

FORMULAO DO PROBLEMA

O problema identificado est subjacente a realidade que empresas pblicas esto cada vez
mais empenhadas em adoptar, isto , sistemas de gesto e controlo interno cada vez mais
eficientes, de forma a lapidar a performance empresarial e a contribuir para o alcance dos
melhores resultados.

Ter uma gesto eficiente e eficaz, no uma tarefa fcil, sendo necessrio combinar vrias
tcnicas que iro dar uma outra perspectiva macroeconmica e social. Por esta via, face a essa
realidade que as empresas esto empenhadas alcanar a auditoria aparece como um
elemento fulcral e preponderante para dar credibilidade as informaes financeiras e
aperfeioar as medidas de controlo interno que as empresas possuem, por via das
recomendaes de auditoria, evidenciando nestes termos o impacto da auditoria nas empresas
pblicas.

Por esta via, esboamos a seguinte pergunta de partida:


At que ponto auditoria exerce um impacto fundamental na gesto das empresas pblicas e
influencia o aperfeioamento da gesto das mesmas?

PROBLEMA DE PESQUISA
Qual o impacto da auditoria nas empresas pblicas em Angola?

FORMULAO DE HIPTESES

H1 Se as recomendaes da auditoria, forem acatadas nas empresas pblicas, iro


proporcionar um impacto significativo na gesto das empresas pblicas e na melhoria dos
resultados financeiros.

H2 Se as recomendaes da auditoria, no forem acatadas nas empresas pblicas, no iro


propiciar um impacto significativo na gesto das empresas pblicas nem auxiliar na melhoria
dos resultados financeiros.

JUSTIFICATIVA DO TEMA
A escolha do tema surgiu numa dinmica da anlise da realidade das empresas pblicas no
pas, nomeadamente Angola, pela debilidade e ineficincia dos sistemas gesto, as constantes

especulaes de fraude, as anomalias no processo de recrutamento e as constantes deturpaes


das informaes financeiras, bem como outras situaes anmalas a elas associadas.

Efectivamente

face

as

incongruncias

supracitadas

verificamos

que,

implementao/contratao dos servios de auditoria iriam culminar melhorias nos sistemas


de controlo interno das empresas pblicas, bem como dirimir e no erradicar, situaes de
fraude e erros, dando um valor acrescentado (credibilidade) as informaes financeiras
emitidas pelas mesmas, visto que os 4 pilares da informao financeira so:
Compreensibilidade, fiabilidade, relevncia e comparabilidade.
Contudo, a fim de contribuirmos para eficincia e eficcia das empresas pblicas empresas
de todos ns, optamos por definir o tema O IMPACTO DA AUDITORIA NAS EMPRESAS
PBLICAS, a fim de chamar a ateno dos gestores de empresas pblicas para uma maior
responsabilizao das tcnicas de gesto e o pblico em geral, da necessidade da existncia de
auditoria nas empresas pblicas e aferir no mago o seu real impacto.

OBJECTIVOS
OBJECTIVO GERAL

Contribuir para uma reflexo profunda e precisa sobre a importncia da


implementao/contratao dos servios de auditoria, e o impacto da mesma na
melhoria da gesto e competitividade das empresas pblicas.

OBJECTIVOS ESPECFICOS

Evidenciar a importncia da auditoria na gesto das empresas pblicas;

Evidenciar os factores que influenciam as empresas pblicas a contratarem as


firmas de auditoria;

Analisar o impacto da opinio dos auditores sobre as Demonstraes financeiras


nas Empresas pblicas;
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Demonstrar por meio de uma anlise financeira, atravs dos indicadores


financeiros e mtodo dos rcios o impacto da auditoria na gesto da SONANGOL, EP

DELIMITAO DA PESQUISA

O presente estudo circunscreve-se sobre o impacto da auditoria nas empresas pblicas, na


Sociedade Nacional de Combustveis de Angola, efectuando uma anlise financeira nos
indicadores financeiros nos perodos de 2009 2011.

UNIVERSO DE PESQUISA

O universo do presente estudo, cinge-se na SONANGOL, EP, Sociedade Nacional de


Combustveis de Angola, com sede em Luanda-Angola.
Criada em 1976, a partir da nacionalizao da Angola, o decreto-lei n 52/76 estabeleceu a
Sonangol U.E.E como sendo uma empresa estatal vocacionada para gerir a explorao dos
recursos de hidrocarbonetos em Angola. No entanto apesar de ter como nico accionaria o
estado Angolano, desde sempre a Sonangol gerida como se fosse uma empresa privada, sob
padres de desempenho rgidos, de modo a assegurar total eficincia e produtividade.
Como amostra do nosso estudo, usamos as demonstraes financeiras publicadas dos anos
2009, 2010 e 2011 respectivamente que sero objecto de anlise para responder as indagaes
do problema de pesquisa

METODOLOGIA

A metodologia aplicada para o desenvolvimento do trabalho, consistiu nas seguintes tcnicas:


Pesquisa e reviso bibliogrfica: pelo estudo desenvolvido com base em material publicado
ou divulgado em livros, revistas, jornais, redes electrnicas (Internet), compendiando, todo
material acessvel ao pblico em geral.

1-Anlise de Documentos: por ser realizada com base relatrios de contas publicados pela
Sonangol e relatrios de auditoria fornecidos pela firma de auditoria Ernst & Young.
2.Investigao expost facto: por referir factos j ocorridos; e
3.Estudo de Caso: por se encontrar publicada os relatrios de contas da SONANGOL, EP.

TRATAMENTO E ANLISE DE DADOS

Com base nos relatrios de contas obtidos, pretendemos com base ao estudo de caso
evidenciar:
1- Uma anlise comparativa dos resultados lquidos da empresa
2- Uma anlise financeira e econmica da SONANGOL, EP ao longo de 3 anos
3- O impacto do relatrio de auditoria de um ano para outros subsequentes
4- A credibilidade da informao financeira face s opinies dos auditores.
Entretanto, com base nos objectivos que se pretende alcanar com este trabalho, encontra-se
subdividida por trs captulos:

Captulo I Fundamentao terica: teceu-se alguns conceitos bsicos sobre a auditoria,


sua origem, seus objectivos, as normas que regem os trabalhos de auditoria, tipos de auditoria
e as vantagens que a mesma proporciona s empresas pblicas ou privadas.

Capitulo II A auditoria e a gesto das empresas pblicas: neste captulo, foi efectuada
uma abordagem sobre a contabilidade como apoio da auditoria financeira, conceptualizou-se
empresas pblicas nos termos da lei 9/95 de 15 Setembro, princpios que regem a gesto das
empresas pblicas, a afectao da auditoria na gesto das empresas pblicas, a relao entre a
contabilidade financeira e a auditoria, a relevncia da auditoria para as empresas pblicas.

Capitulo III Estudo de caso: O impacto da auditoria nas empresas pblicas SONANGOL, EP: apresentao da entidade, seu organigrama e uma abordagem de vrios
indicadores de gesto e mtodo de anlise dos rcios que permitiram visualizar atravs de
10

uma anlise grfica a evoluo da situao financeira e econmica da empresa evidenciando o


impacto da auditoria.

11

CAPITULO I: CONCEITOS BSICOS SOBRE AUDITORIA

1.1-EVOLUO HISTRICA

A auditoria surgiu como consequncia da necessidade de confirmao dos registos


contabilsticos, em virtude do aparecimento das grandes empresas e da taxao do
imposto de renda, baseado nos resultados apurados em balano. Sua evoluo ocorreu
paralelamente ao desenvolvimento econmico, que gerou as grandes empresas,
formadas por capitais de muitas pessoas, que tm na confirmao dos registos
contabilsticos a proteco ao seu patrimnio. (Peter et all)

De acordo com mesmo autor, a auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, como


dominadora dos mares e controladora do comrcio mundial, foi a primeira a possuir as
grandes companhias de comrcio e a primeira tambm a instituir a taxao do imposto
de renda, baseado nos lucros das empresas.

A prtica da auditoria as contas publicas na Inglaterra teve o seu inicio em 1314,


conforme nos relata a Enciclopdia Britnica. O seu aparecimento como uma prtica
sistematizada, a partir da segunda metade sculo XIX que comeou a surgir as
primeiras associaes de Contadores Pblicos, profissionais que comearam a exercer as
funes de auditor.

O tipo de trabalho de Auditoria levado a cabo por esses Auditores , veio depois a
desenvolver-se e aperfeioar-se noutros pases e em particular nos E.U.A. e no Canad, em
consequncia da sua colonizao pelos ingleses e de necessidades decorrentes do seu
desenvolvimento industrial, e a ser levado posteriormente para pases da Amrica Latina por
empresas multinacionais Norte - Americanas.

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Na Europa, contudo, e com excepo para a Gr-Bretanha, Noruega e Frana, o seu


aperfeioamento e desenvolvimento tem sido inferior ao verificado na Amrica do Norte, e a
sua implantao ainda hoje muito reduzida nos pases latinos e, em particular, em frica.

Desta forma, a auditoria feita inicialmente por um perito externo e independente, com isto
evoluiu-se at a criao de grandes firmas de Auditoria americanas e inglesas, que foram
abrindo escritrios em diferentes pases e alargando o mbito das suas actividades, que hoje
vo muito para alm da verificao e apreciao da exactido dos dados contabilsticos.

Actualmente, multinacionais como a Delloite, Ernest e Young, a Price Waterhouse, KPMJ,


Artur Andersen e a Coopers and Lybrand prestam geralmente servios nas reas de Auditoria,
Consultoria de Gesto, Assessoria Fiscal, Assessoria em Sistemas de Informtica e, nalguns
casos, at mesmo na rea de Formao Profissional. Em Angola, a economia est a ser
relanada e com ptimas perspectivas macroeconmicas de crescimento. Estas multinacionais
supracitadas, intensificaram a sua presena no mercado local, como a Delloitte, Ernest e
Young, Price Waterhouse entre outras.

1.2. - DEFINIO DA AUDITORIA

O termo Auditoria , de origem latina (vem de Audite) foi utilizado pelos ingleses para
qualificar a terminologia contabilista e a sua reviso (Auditing), hoje a mesma tem (possui)
um sentido mais abrangente.

Inicialmente, a Auditoria limitou-se verificao dos registos contabilsticos visando observar


se eles eram exactos. Esta forma primria confrontava a escrita com as provas do facto e as
correspondentes relaes de registo. Com o tempo, ampliou-se o campo da Auditoria, apesar
de alguns ainda a considerarem como mera observao da veracidade e da exactido dos
registos.

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Ao falar do conceito Auditoria, verificamos que foram escritos muitos argumentos ao longo
do tempo, dos quais podemos destacar os seguintes:

Holmes, (1968) numa clara viso da sua poca afirma: A Auditoria o exame de
demonstraes e registos administrativos. O auditor observa a exactido, a integridade e a
autenticidade de tais demonstraes, registos e documentos. Explica ainda que, a Auditoria
uma crtica e sistemtica observao do controlo interno da entidade e dos documentos que,
em geral, circulam nela.

Os EUA, pela AIA (American Institute of Accountants) definem a Auditoria como sendo o
exame dos livros de contas, comprovantes e demais registos de um organismo pblico,
privado, instituio, corporao, firma ou pessoa ou de algumas pessoa (s) de confiana, com
o objectivo de averiguar a correco dos registos e expressar opinio sobre os documentos
revisados, comummente em forma de certificado, segundo (MARQUES, 1997).

S, (2002) afirma: as palavras Auditoria ou censura de contas relacionam-se com a reviso e


verificao de documentos contabilsticos, registos, livros e listagens de contas, utilizadas no
processo de captao, representao e interpretao da realidade econmico-financeira da
empresa.

O conceito hoje mais evoludo e atribui auditoria outras importantes funes, circundando
todos os organismos da empresa e da sua administrao, indo a tcnica de Auditoria muito
mais alm e passa mesmo ao regime de orientao, da interpretao e at da previso de
factos, segundo estudos recentes na rea.

Na pratica a auditoria das demonstraes financeiras constitui o conjunto de procedimentos


tcnicos, que asseguram a credibilidade das informaes contabilsticas, integridade do
patrimnio, visando a minimizar os riscos operacionais, fiscais, societrios, ambientais e
outros, tem como objectivo a emisso de opinio, atravs de parecer sobre a sua adequao,
servindo os princpios fundamentais de contabilidade, legislao aplicvel e normas de
contabilidade internacionalmente aceites.
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1.3. -OBJECTIVOS DA AUDITORIA

No mundo actual, com a decadncia dos princpios ticos to acentuados, com a pobreza
moral que domina as administraes de instituies pblicas (em caso particular no pas) e
privadas, muitos males como a fraude, a corrupo e outros, deixam efeitos nefastos que
precisam ser combatidos e aperfeioados destas organizaes, para que as mesmas possam
desempenhar o papel a que esto acometidas. Logo, a Auditoria da resposta a estas situaes.

O objectivo da Auditoria o conjunto de todos elementos do controlo do patrimnio


administrado, os quais compreende os registos contabilsticos, os documentos e as anotaes
que comprovem a veracidade dos registos e a legitimidade dos actos das administraes, bem
como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais.

Pode ainda ter o objectivo de obter informaes no registadas documentalmente, mas


relatadas por aqueles que exercem actividades relacionadas com o patrimnio, cuja
informao merea confiana, desde que as mesmas possam ser administradas com segurana
ou por indcios convincentes.

Portanto, um trabalho de Auditoria deve ter como objectivo a descoberta de possveis


irregularidades, de maneira que possa atestar com competncia, caso existam.

A relevncia da Auditoria hoje est inegavelmente patente na vida das unidades econmicas
a ponto de muitos financiadores ou investidores somente atriburem credibilidade
informao financeira de uma entidade econmica caso esta venha acompanhada ou tenha um
parecer de uma organizao de Auditoria credvel.

1.3.1. - OBJECTO DE ESTUDO DA AUDITORIA

O principal objectivo da Auditoria consiste em obter evidncia apropriada e suficiente ou


fontes transparentes que fornea uma segurana elevada, para puder analisar, interpretar e

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emitir um parecer verdadeiro e apropriado sobre o estudo da auditoria que se pretende


(financeira, de gesto, operacional e outras).

Constituem objectos da tarefa de Auditoria:

Comprovao da exactido dos factos patrimoniais, pelo registo;

Comprovao da propriedade na identificao dos factos patrimonial;

Comprovao do tempo e do valor como medidas na dinmica patrimonial;

Interpretao e crtica dos exames a que se procedeu;

Orientao para o governo do patrimnio;

Proteco contra fraudes;

Pesquisas patrimoniais sobre factos ocorridos;

Exame da eficcia e exame da eficincia;

Exame dos riscos patrimoniais;

Exame da capacidade de equilbrio da empresa;

Exame da capacidade de produtividade;

Exame da capacidade de elasticidade da empresa;

Exame da economicidade ou da capacidade de sobrevivncia;

Exame da capacidade de pagamento;

Exame da capacidade de obteno de resultados;

Orientao e opinio sobre os exames.

O que se busca, pelo exame analtico e sistemtico da realidade, a opinio sobre as


situaes, o todo da riqueza, ou sobre campos ou conjuntos especficos de funes dos
componentes do patrimnio.

1.3.2 PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA

Aspectos a ter em conta na execuo de um trabalho de auditoria:

Indagaes e determinaes sobre o estado patrimonial e a gesto pblica ou privada


principalmente no cumprimento da legalidade e regularidade dos seus actos;

Indagaes e determinaes sobre o estado financeiro;


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Indagaes e determinaes sobre o estado e economicidade;

Descoberta de erros e fraudes;

Preservao contra erros e fraudes ou opinio sobre tais aspectos;

Estudos gerais sobre casos especiais, tais como:

Exame de aspectos fiscais e legais;

Exame para financiamento;

Exame para verificao da capacidade administrativa;

Exame para observao de polticas de vendas;

Exame para observao de polticas de compras;

Exame para observao de polticas de produo;

Exame da eficcia e da eficincia;

Exame para registos oficiais da empresa em entidades pblicas e administrao


indirecta do poder pblico.

1.4. -IMPORTNCIA DA AUDITORIA PARA AS EMPRESAS

Segundo (1) William H. Bell e Raph S. Johns 1942, a importncia da auditoria para as
empresas a verificao geral at onde possvel determinar a posio financeira, o resultado
de suas operaes, a fiabilidade dos administradores se houve prestao justa de um
patrimnio e se os negcios foram convenientemente, com o fim de comunicar o resultado do
exame aos proprietrios, accionistas, gerentes, entidades pblicas, conselheiros, bolsas e
outros rgos oficiais, juntas de credores, agncias mercantis, hipotecrios, ou quaisquer
outros interessados.
A Auditoria compreende o exame de documentos: livros e registos; inspeces e obteno de
informao e confirmaes internas e externas relacionadas com o controle do patrimnio,
objectivando mensurar a exactido desses registos e das demonstraes financeiras
decorrentes e o trabalho dos auditores pode ser usado para proporcionar uma segurana que os
procedimentos administrativos esto a funcionar adequadamente.

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1.5- FINALIDADE DA CONTABILIDADE E AUDITORIA

As Demonstraes Financeiras e Informaes Contabilsticas destinam-se no somente a


auxiliar os administradores do patrimnio, bem como tambm resguardar os interesses de
terceiros a ele vinculados investidores (titulares do patrimnio); financiadores do capital
bancos e fornecedores (credores do patrimnio); gestores (que participam nas operaes e nos
resultados da actividade patrimonial) e os trabalhadores (que participam da actividade
produtiva e se beneficiam das contribuies da entidade aos fundos da assistncia tcnica,
garantia do tempo de servio, etc.).

A Contabilidade, atravs de tcnicas prprias, estuda e controla o patrimnio com a finalidade


de demonstrar e fornecer informaes sobre a sua estrutura e composio, bem como sobre as
suas variaes qualitativas e quantitativas. A Auditoria a tcnica contabilstica utilizada para
avaliar essas informaes, constituindo, assim, um importantssimo complemento
indispensvel para que a contabilidade atinja plenamente a sua finalidade.
Assim tambm verificamos que com a auditoria podemos obter o seguinte:

Determinar os lucros;

Determinar custos, inventrios, perdas por sinistros e demais casos especiais;


Preveno dos prejuzos de um negcio;
Detectar os erros e fraudes;

Averiguar a dimenso da fraude descoberta;

Impedir fraudes;

1.6 - TIPOS DE AUDITORIA.

No que concerne aos tipos de Auditoria, o campo de anlise ou apreciao vasto, pelo que,
no se far muita incurso s mesmas, excepto quanto ao (s) tipo (s) que a partida se
identificar como relevante para o tema em abordagem.
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Neste contexto, numa primeira aproximao (abordagem), podemos identificar trs ramos de
auditorias, segundo (Marques, 1997 e Costa 2000) que so:

1.6. 1- AUDITORIA EXTERNA

aquela que realizada por uma entidade de Auditoria externa (AE) unidade econmica
(empresa, organizao) em apreciao. Trata-se de uma resposta s necessidades externas
gesto das entidades (unidades) econmicas. Em geral, seu objectivo principal verificar se
as demonstraes financeiras apresentam ou no, de forma verdadeira e apropriada, a situao
financeira e o resultado das operaes do perodo a que respeitam, de acordo com as normas
internacionais (NIC) e os princpios de contabilidade geralmente aceite (PCGA).

Nesta perspectiva, os pareceres emitidos pela AE destinam-se a dar credibilidade


informao financeira (assim certificada por uma entidade idnea, independente e imparcial)
junto de quantos possam ter interesse nas entidades econmicas, tais como: scios ou
accionistas, Estado, bancos, fornecedores, clientes, trabalhadores e pblico em geral.
Ultimamente, a Auditoria externa tambm designada de Auditoria Financeira, pelo facto
de ser frequentemente identificada com a anlise das contas e das Demonstraes Financeiras.

1.6.2- AUDITORIA INTERNA

levada a cabo por rgos internos de Auditoria e de inspeco. Surgiu muito mais tarde,
comparado com a Auditoria externa, em funo da especializao da prpria Auditoria. Tem
um mbito de actuao que tem vindo a alargar-se e hoje muito mais vasto. O seu objectivo
principal tende a ser o de, progressivamente e atravs das suas anlises, avaliaes, sugestes
e recomendaes, auxiliar os membros da entidade econmica onde est inserida, ao bom
desempenho das suas atribuies e responsabilidades.

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1.6.3 - AUDITORIA GOVERNAMENTAL

levada a cabo por rgos especficos e especializados ao nvel do governo, com o objectivo
de analisar informao financeira e no s, produzida por determinadas entidades econmicas
(pblicas). Em Angola, esta tarefa desempenhada pelo Tribunal de Contas de Angola como
um rgo externo, que tem a misso de fiscalizar a legalidade dos actos de gesto financeira
do Estado e demais instituies pblicas e privadas que a Lei determinar, de forma a
assegurar a adequada aplicao dos recursos pblicos em benefcio do cidado Angolano, este
acompanhamento feito com base, em inquritos e auditorias nas respectivas instituies
pblicas como Unidades Oramentais (UO) no caso de se detectar uma fraude ou no
cumprimento legal no exerccio das suas actividades tm como desfecho dos processos as
seguintes concluses: reintegratrio (devoluo de valores furtados nos cofres do Estado),
sancionatrio (Julgamento), aplicao de multas e educacional (recomendaes).

A par desta abordagem, dos trs grandes ramos de Auditoria, ainda se podem escrutinar outra
classificao que adiante abordar-se- de forma breve que so:

1.6.4- AUDITORIA DE CONCORDNCIA

Seu principal objectivo verificar se os procedimentos em uso esto em conformidade com


as normas definidas e os procedimentos estabelecidos. Tambm designada na linguagem
anglo-saxnica por compliance audit.

1.6.5- AUDITORIA TEMTICA

Tem em vista a anlise e a avaliao aprofundada de um determinado assunto ou tema e, por


regra, implica a recolha e anlise de informaes em vrios servios ou departamentos, com
eles relacionados.
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1.6.6- AUDITORIA OPERACIONAL

Tem como objectivo principal analisar mtodos, procedimentos e sistemas de controlo, com a
finalidade de avaliar a observncia das polticas e das orientaes definidas, a eficincia da
utilizao dos recursos e a eficcia na obteno de resultados e outros aspectos de carcter no
financeiro das actividades das organizaes.

1.6.7- AUDITORIA ESTRATGICA

muito especfica e abrangente e tem por finalidade principal identificar o negcio ou os


negcios em que as entidades econmicas devem optar, a forma como devem fazer e os
recursos a utilizar. A sua concepo e realizao implica a existncia de amplos e slidos
conhecimentos na rea de gesto em geral e gesto estratgica, em particular e complexa e
esta voltada especificamente para a rea de estratgia.

1.6.8- AUDITORIA DE GESTO

Tendo como objectivo geral contribuir para a melhoria da gesto, designadamente atravs da
avaliao do desempenho dos cargos de gesto de uma entidade econmica ou das
componentes que a integram

1.6.9- AUDITORIA INFORMTICA

relativamente recente, se comparadas com os outros tipos de Auditoria. Resultam de


necessidades decorrentes da informatizao das entidades econmicas e que avaliam:

Os meios e as tecnologias disponveis e a adequao da sua utilizao;

21

A adequao e a eficcia dos procedimentos e mecanismos de controlo e das medidas


de segurana implementadas;

A qualidade e utilidade da informao produzida e o nvel da sua adequao s


necessidades do negcio.

1.6.10- AUDITORIA DA FRAUDE

A fraude deve ser encarada como uma das actividades de maior rendibilidade dos ltimos
anos, que cresce a ritmos impressionantes e que pode ocorrer relativamente a qualquer
entidade econmica.

1.7- VANTAGENS DE UMA AUDITORIA

Segundo Almeida 1996, actualmente so notrias as melhorias que se tm verificado


respeitante ao papel do exerccio da auditoria. Este importante ramo das cincias econmicas,
deixou de ser um mero instrumento ao servio das administraes para aumentar os seus
controlos sobre os activos e pessoal. Sendo assim, na base da contratao de servios de
Auditoria esto subjacentes pelas vrias razes:

Por imposies legais, j que elas so vistas pelo estado como o garante do estrito
cumprimento da legislao em vigor e factor de promoo e manuteno de um
ambiente de concorrncia ideal entre os diversos agentes econmicos;

Por imposio de um credor para contraco de financiamento;

Para fins de deciso (operao mediante a qual a empresa transfere parcelas de seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a empresa cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou
dividindo-se o seu capital, se parcial a distribuio);

22

Para efeitos de incorporao da empresa (operao pela qual a empresa absorvida


por outra, que lhe sucede em todos os direitos e obrigaes).

Uma das grandes diferenas entre a Auditoria Externa e a Interna, reside no grau de
independncia daquela. O auditor externo deve ter independncia absoluta, em relao a
organizao alvo de Auditoria, aquando do julgamento da extenso e a profundidade do seu
trabalho sobre a validade das provas para elaborar o seu parecer sobre a matria examinada.

1.8 - PAPEL DA AUDITORIA NO CRESCIMENTO - DESENVOLVIMENTO

Uma empresa que pretenda crescer e desenvolver-se (neste caso particular, o crescimento desenvolvimento, est a referir-se a uma empresa que consiga manter o seu negcio estvel e
procure expandir ou ampliar o seu volume de negcios). A mesma dever definir objectivos e
traar estratgias que lhe permitam alcanar tal desiderato, levando em considerao, claro,
as outras foras que actuam no mercado onde est inserida.

Sem deixar de parte as empresas do ramo ou no e que, por este motivo, constituem
potenciais concorrentes, s quais dever-se- prestar ateno quanto forma de actuao das
mesmas, para que no seja surpreendida por situaes desagradveis.

Como a Auditoria poder jogar (desempenhar) este papel no seio das organizaes?
Como j se referiu atrs, a Auditoria, em sentido mais amplo, (pois, consoante as suas
especialidades, ela pode ser aplicada de acordo a cada necessidade ou situao), poder
constituir um instrumento importantssimo que todos aqueles que detm a gesto de unidades
econmicas em mos possam dispor de maneira a alcanar os objectivos por eles definidos. E
Porqu?

Porque as empresas comerciais, normalmente o objectivo pelo qual foram criadas, parecem
estar muito distantes de cumprir com este desiderato, exceptuando algumas delas (muito em
23

funo do objecto social com que lidam do que propriamente a acutilncia em termos de
gesto empresarial, at muito recentemente), o que faz com que o Estado em vez de ter
parceiros ou aliados no cumprimento de determinados objectivos que eles so incumbidos,
v-se sim com mais um fardo em mos, ao qual ter que prestar assistncia em vrios
domnios.
Sendo assim, como ultrapassar este imbrglio?

Todas as contribuies neste domnio sero vlidas, pois com uma pluralidade de ideias e
pensamento em vrias reas, poder-se- atingir patamares que contribuam para este
crescimento-desenvolvimento das empresas comerciais o que j se tem verificado
ultimamente.

A Auditoria nos seus vrios ramos pode ajudar a alcanar estes objectivos, fruto do
desenvolvimento que ocorreu ao longo do tempo, muito em funo dos desafios que a cada
dia lhe era imposto. Ela, para corresponder de forma satisfatria a todos estes desafios, teve
que se socorrer de outras cincias do ramo e no s, para poder obter o know-how
necessrio que lhe permitisse encarar com certa tranquilidade a todas as necessidades.
Para tal, este papel pode ser desempenhado de uma maneira externa como interna. Uma
anlise nos meados da Auditoria Externa e Interna conduz-nos a uma incurso, no que diz
respeito a uma comparao entre ambas, por forma a podermos compreender inicialmente as
funes que cada uma desempenha no funcionalismo de uma unidade econmica.

Segundo Marques, (1997) as Auditorias Externa e Interna (AI), analisam e avaliam


actividades exercidas por outras, em trabalhos que ambas devem executar com iseno, rigor
e objectividade. Ambas, no decurso das suas anlises, utilizam ou aplicam metodologias e
tcnicas comuns ou idnticas, tais como: planear, programar e calendarizar os seus trabalhos,
etc.
As AE e AI identificam, analisam e avaliam os procedimentos de controlo existente,
identificam insuficincias, erros ou anomalias e avaliam os riscos que lhe esto associados e
elaboram relatrios, nos quais fazem as suas apreciaes. Formulam sugestes e apresentam
24

propostas correctivas a adoptar com vista a resolver ou a minimizar as deficincias


encontradas.

Importa ainda referir, que a par dessas semelhanas, h tambm vrias e significativas
diferenas entre estes dois tipos de Auditoria, e s vezes, no so evidenciadas que podem
existir quanto aos destinatrios, objectivos, entre outras.
Vejamos o quadro abaixo:
Quadro 1. DIFERENAS ENTRE A AI E A AE (Segundo Arajo 2008)
AUDITORIA INTERNA (AI)

AUDITORIA EXTERNA (AE)

executada por um trabalhador da O profissional que a realiza no possui


organizao ou unidade econmica qualquer vnculo empregatcio nem relao
auditada. Portanto, realizada por de interesse com a unidade econmica
profissionais

que

possuem

uma auditada.

independncia relativa. Ultimamente,


tem-se observado a terceirizao dos
servios da AI.
O auditor interno deve ser independente O auditor externo independente em
em relao s actividades e s pessoas relao unidade econmica auditada. No
cujo trabalho est sob escopo do seu pode
exame,

devendo

subordinar-se

necessidades da administrao.

ser

influenciado

por

factores

s estranhos, por preconceitos ou quaisquer


outros elementos que resultem em perda
efectiva ou aparente, de sua independncia.

Objectiva atender s necessidades e os Os objectivos fundamentais so atender s


interesses da administrao. Logo, a necessidades de terceiros interessados pela
extenso (escopo) dos seus trabalhos unidade

econmica

auditada,

sero sempre definidos em funo dos essencialmente rea privada, os accionistas


anseios da alta direco.

que nela esto investindo capital, no que


tange

adequao

das

informaes

contveis.
25

A avaliao do sistema de controlo A reviso do controlo interno atende s


interno realizada, para, entre outras normas de auditoria e objectiva determinar
finalidades, desenvolver, aperfeioar e a
induzir ao cumprimento de normas.

extenso

(escopo)

do

exame

das

informaes contveis, no caso da auditoria


contvel.

No

se

restringe

aos

assuntos O exame est limitado principalmente aos

financeiros, englobando tambm as aspectos


reas operacionais.

financeiros.

enfoque

est

voltado para as demonstraes contveis.

Os exames so direccionados para a Os trabalhos devem ser planeados de modo


identificao de erros e fraudes, que a identificar erros e fraudes que ocasionem
responsabilidade

primria

administrao.

da efeitos

nas

demonstraes

financeiras (contveis).

As reas objecto de auditoria so As


continuamente
periodicidade

relevantes

revisadas.

definida

informaes

comprovatrias

das

A demonstraes contveis so auditadas


pela periodicamente, geralmente em base anual.

administrao.
Fonte: Arajo 2008

1.9. - NORMAS DE AUDITORIA

Toda a actividade humana que se rege por princpios, normas e regras tm a probabilidade de
ser bem efectuadas pois, com esses pressupostos, os indivduos que as executam tm linhas
orientadoras para poder realiza-las.

As Normas de Auditoria orientam os auditores na realizao dos seus exames e na preparao


de relatrios. H normas que so descritas como sendo normas gerais, normas relativas
execuo do trabalho e normas de parecer (relatrio).

26

Essas normas determinam a estrutura dentro da qual o auditor decide sobre o que necessrio
e a elaborao do relatrio. Tambm servem para medir a qualidade dos objectivos de
auditoria e dos actos destinados a atingir esses objectivos. Elas, so claramente estabelecidas e
no se permite qualquer (algum) desvio, caso se pretenda realizar ou efectuar um exame
satisfatrio. Referem-se primordialmente (as normas), a carcter, atitudes e tratamento dos
auditores.

CONCEITO DE NORMA

Para Crepaldi (2000), Normas de Auditoria so regras estabelecidas por rgos regulares da
profisso contabilstica (em Angola quem dita essas regras o MINFIN (Ministrio das
Finanas) com o objectivo de regulamentar o exerccio da funo do auditor, estabelecendo
orientaes e directrizes a serem seguidas por esses profissionais, quando em plena execuo
das tarefas ligadas profisso. Elas estabelecem conceitos bsicos sobre exigncias em
relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever ser emitido
por ele.

Apesar de, em muitos casos, as Normas de Auditoria serem meros guias de orientao geral,
e no um manual analtico de procedimentos a serem seguidos pelo auditor, elas fixam limites
ntidos de responsabilidade, bem como do orientao til quanto ao comportamento do
auditor em relao capacitao profissional e aos aspectos tcnicos requeridos para a
execuo do seu trabalho.

Fruto da complexidade que os mercados hoje apresentam e o desenvolvimento da sua


actividade e consequentemente o seu reconhecimento, o auditor vem conseguindo firmar-se
como um elemento imprescindvel e indispensvel no interior da estrutura organizacional de
uma unidade econmica. Sendo assim, tradicionalmente conotado como policial, actualmente
est sendo alterado pelas novas concepes de gesto empresarial que vem na auditoria um
importante aliado na reviso das operaes desenvolvidas pelas reas operacionais e de apoio
alm de, com base em um minucioso exame das rotinas e dos procedimentos internos, avaliar
a eficincia e a eficcia do funcionamento dos sistemas de controlo interno da empresa.
27

1.9.1- IMPORTNCIA DAS NORMAS

As Normas de Auditoria, juntamente com os procedimentos para a sua implementao,


estabelecem a ordem e a disciplina na realizao do trabalho.

E o que mais importante, a observncia dessas normas leva realizao de auditorias


completas e objectivas, com resultados e recomendaes palpveis, fundamentos passveis de
serem justificados.

1.9.2. - CLASSIFICAO DAS NORMAS

1.9.2.1 - NORMAS RELATIVAS AO AUDITOR

Os Auditores so responsveis no s perante o rgo de controlo a que esto vinculados,


como tambm a sociedade. Devem, portanto, conduzir-se de modo a justificar a confiana
individual e institucional que lhes depositada.
Independncia: dever manter uma atitude de independncia que assegure a
imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planeamento, execuo e emisso de
seu parecer, bem como nos demais aspectos relacionados com a sua actividade
profissional. Essa atitude envolve os seguintes aspectos:

Soberania: durante o desenvolvimento de seu trabalho, o auditor dever possuir o


domnio do julgamento profissional, pautando-se, exclusiva e livremente a seu
critrio, no planeamento dos seus exames, a seleco e aplicao de procedimentos
tcnicos e testes de auditoria, na definio de suas concluses e na elaborao de seus
relatrios e pareceres;

Imparcialidade: durante seu trabalho, o auditor est obrigado a abster-se de intervir


nos casos em que h conflitos de interesses que possam influenciar a absoluta
imparcialidade de seu julgamento;
28

Objectividade: na execuo de suas actividades, o auditor se apoiar em factos e


evidncias que permitam convencer razoavelmente da veracidade dos factos,
documentos ou situaes examinadas, permitindo a emisso de opinio em bases
consistentes;

Conhecimento tcnico e capacidade profissional: no exerccio da sua actividade, o


auditor deve possuir um conjunto de conhecimento tcnico, experincia e capacidade
para as tarefas que executa; conhecimento contabilstico, econmico-financeiro e de
outras disciplinas para o adequado cumprimento do objectivo da auditoria. Dever,
ainda, ter habilidades no trato com as pessoas e comunicar-se de maneira eficaz.

Conhecimento tcnico: face complexidade e magnitude dos objectivos da


administrao pblica, o auditor necessita possuir conhecimentos tcnicos das diversas
reas relacionadas com as actividades auditadas, de tal forma que lhe permitam
comprovar a legalidade e legitimidade dos actos de gesto e avaliar a ecumenicidade,
eficincia e eficcia alcanadas no desempenho dos objectivos do rgo ou entidade
sob exame.

Capacidade profissional: adquirida pela aplicao prtica dos conhecimentos


tcnicos. A experincia adquirida contribuir para o amadurecimento do julgamento
profissional, possibilitando-o discernimento entre situaes gerais e particulares.

Actualizao dos conhecimentos tcnicos: dever actualizar-se quanto ao avano de


normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria.

Cautela e zelo profissional: no desempenho de suas funes, na elaborao de


relatrios e emisso de opinio, o auditor necessita agir com a devida precauo e zelo
profissional, devendo acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus
actos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de auditoria e o adequado
emprego e aplicao dos procedimentos de auditoria.
29

o
o
o
o

Cautela profissional
Zelo profissional
Comportamento tico
Sigilo e descrio.

1.9.2.2- NORMAS RELATIVAS A EXECUO DO TRABALHO

Planeamento do trabalho: o trabalho deve ser planeado adequadamente, de forma a


prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nela sero
empregues, bem como a oportunidade de sua aplicao.

Exame preliminar;
Elaborao do programa de trabalho;
Avaliao do Controle Interno.

o
o
o
o

Capacidade do sistema de controlo interno.


Efectividade;
Exame dos objectivos de controlo.
Preveno de impropriedade e irregularidade;

Superviso do trabalho de Auditoria.

o
o
o
o

Responsabilidade de quem dirige a funo;


Superviso das equipes de trabalho;
Intensidade da superviso;
reas e enfoques da superviso;

Obteno de evidncias.

Finalidade da evidncia;
Qualidade da evidncia:
Suficincia;
Adequao;
30

Pertinncia;
Critrios para obteno da evidncia:
- Importncia relativa;
- Nveis de risco provveis;
Impropriedade e Irregularidade;
Deteco,
Apurao.

1.9.2.3 - NORMAS RELATIVAS A OPINIO DO AUDITOR:

A opinio do Auditor dever ser expressa atravs de Relatrio e\ou Parecer de Auditoria.

Parecer de Auditoria ser emitido quando o Auditor verificar e certificar as contas dos
responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos (ou privados), e
de todo aquele que der causa perda, subtraco ou estrago de valores, bens e materiais de
propriedade ou responsabilidade do Estado.

1.9.2.4- NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DE AUDITORIA:

Os relatrios de auditoria referentes a qualquer trabalho feito quanto actos de gesto, factos
ou situaes observados, devem ser:
- Concisos: usar linguagem clara e concisa, de forma que seja fcil seu entendimento por
todos sem necessidade de explicaes adicionais, por parte de quem o elaborou.

- Objectivos: conter mensagem clara e directa afim de que o leitor entenda facilmente o que se
pretendeu transmitir.

- Convictos: relatar de tal modo que as evidncias conduzam qualquer pessoa prudente s
mesmas concluses a que chegou o auditor.
31

- Claros: assegurar de que a estrutura do relatrio e a terminologia empregues permitem que


as informaes reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoa, ainda que no versadas
na matria.

- ntegros: incluir no relatrio todos os factos relevantes observados, sem nenhuma omisso.

- Coerentes: assegurar-se de que os resultados de auditoria correspondem aos objectivos


determinados.

- Oportunos: os relatrios devem ser emitidos tempestivamente, afim de que os assuntos neles
abordados possam ser objecto de oportunas providncias.

- Aprumados: dever ser feita numa sequncia lgica, segundo os objectivos do trabalho, de
forma correcta ou seja, em linguagem perfeita...
- Conclusivos: o relatrio deve permitir a formao de opinio sobre as atitudes realiza.

32

CAPTULO II A AUDITORIA E A GESTO DAS EMPRESAS PBLICAS

A principal funo que cabe a um revisor/auditor a de, aps ter efectuado o exame das
contas de uma empresa ou entidade, emitir um documento sobre as demonstraes financeiras
em que aqueles se reflectem2.

No existe auditoria financeira sem a contabilidade ou ferramentas contabilsticas, pois a fim


de se versar sobre os aspectos atinentes as DFs, imprescindvel ao auditor conhecer a
cincia contabilstica

O presente captulo caracteriza-se essencialmente na relao estabelecida entre a


contabilidade financeira e a auditoria externa; enfatiza-se o papel que a opinio de auditoria
desempenha na gesto das empresas pblicas.

A divulgao de notas explicativas com informaes materialmente relevantes abordada a


luz das normas internacionais de relato financeiro (IFRS).

Apresenta-se as etapas para a emisso da opinio de auditoria, os tipos de opinies emitidas e


as razes para emisso das mesmas. Na parte final, explica-se a forma como a contabilidade
afecta a extenso dos procedimentos de auditoria, a maneira que a gesto encara a opinio dos
auditores.

2.1 - CONCEITO DE CONTABILIDADE FINANCEIRA

O conceito de Contabilidade na perspectiva de alguns autores tem evoludo muito de acordo


com o tempo e o espao3.
A Contabilidade definida como disciplina que tem por objectivo o conhecimento do
patrimnio de qualquer empresa no seu trplice aspecto quantitativo, qualitativo e valorativo,
2
3

COSTA, Carlos Baptista da, Auditoria Financeira: teoria e prtica; 9 edio, pg. 663
Citado por LOURENO, Joo Cabrito, Auditoria fiscal, pg. 38

33

em qualquer momento da sua existncia, e por fim a anlise da situao econmica e


financeira da respectiva empresa para racional orientao da sua administrao4.

Corresponde a cincia que tem como objectivo o estudo do equilbrio patrimonial,


preocupando-se com todos os acontecimentos que o possam influenciar e por isso os
identifica, selecciona, analisa e promove medidas, processos, avaliao e comunicao de
dados, facilitando a tomada de decises5.

Posiciona-se como tcnica de verificao e de registo, numa linguagem quantitativa


homognea, dos factos que traduzem uma actividade, para os guardar na memria, exprimir
a respectiva evoluo e resultados e permitir o seu controlo6.

Olhando para os conceitos acima apresentados, a Contabilidade considerada como


disciplina, cincia e tcnica. A evoluo que tem registado ao longo dos tempos permite-lhe
granjear o ttulo de cincia (no quadro das cincia econmicas) tendo como principal
objectivo o estudo do patrimnio das empresas.

Enquanto cincia um instrumento importante de informao para se medir a sade


financeira das empresas pois permite fazer a anlise da situao econmica e financeira das
mesmas a qualquer momento.

Desempenha um papel crucial na gesto das empresas no curto, mdio e longo prazo pois as
informaes histricas por ela produzidas so utilizadas na tomada de decises tcticas e
estratgicas, antecipando problemas que condicionariam a continuidade das empresas.
Como tcnica de verificao e de registo, corresponde a instrumento de controlo financeiro
das empresas ao registar as informaes, permitindo a alta gesto ter a qualquer momento o
conhecimento in-louco das operaes realizadas no passado, analisar a tendncia das mesmas
dentro dum intervalo de tempo (normalmente dois anos) no sentido de avaliar os desvios que
4Ibid,

pg.38

Ibid, pg.38.
6
BERNARD, Yves e COLLI, Jean-Claude, Dicionrio econmico e financeiro, I Volume, pg. 170.
5

34

estas informaes apresentam. Deste modo, decises correctivas podem ser tomadas a tempo
oportuno para que as irregularidades detectadas no voltem a ocorrer.
As empresas operam em ambientes complexos e imprevisveis exigindo a classificao dos
factos que nelas ocorrem.
A contabilidade surge como critrio quantitativo de classificao dos acontecimentos que
podem afectar o patrimnio das empresas. Estes factos ocorrem nas duas zonas que as
envolvem, nomeadamente:
Figura 2.1 AS ZONAS QUE ENVOLVEM AS EMPRESAS

Gestores Zona Interna


(produo de bens ou
prestao d

Investidores

Fornecedores

Clientes

Estado
Fonte: prpria

Zona externa, de contacto com o ambiente pois a empresa no pode desenvolver

as suas actividades isoladamente mas sim em constante relao com o meio exterior;

Zona interna, onde a empresa desenvolve propriamente as suas actividades. na

zona externa de actividade das empresas que encontramos a Contabilidade financeira,


35

tambm denominada como Contabilidade externa ou geral cujo objectivo o registo


das operaes externas das empresas, espelhando a situao econmico-financeira
global das mesmas.

2.1.1 A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DA GESTO DAS


EMPRESAS PUBLICAS

A contabilidade um dos alicerces fundamentais na integrao da gesto empresarial, a


contabilidade um objecto fundamental e autenticamente indispensvel para uma boa gesto,
pois ela permitir o registo de todas as operaes e movimentos de entrada e sada de bens
como de fundos da empresa.
As empresas pblicas devem implementar um sistema de contabilidade que corresponda s
necessidades de gesto empresarial e permita um controlo oramental permanente, bem como
uma correcta avaliao dos seus valores patrimoniais.
A contabilidade nas empresas pblicas poder ser feita atravs de empresas especializadas
mantendo-se no entanto a responsabilidade da empresa pela autenticidade das contas
apresentadas. Sabendo-se que a contabilidade a princpio tem duas funes distintas e ao
mesmo tempo correlacionadas:
- A funo econmica Apurao e demonstrao dos resultados;
- A funo administrativa Fornecer informaes para as tomadas de decises.
com base nestes conceitos que a Contabilidade Pblica, que tambm utilizada por muitas
empresas pblicas, presta seus servios, visando, fundamentalmente, a satisfao dos agentes
envolvidos na cadeia de relacionamentos e no que diz respeito ao atendimento das
necessidades dos diversos agentes com os quais a empresa se relaciona.
A Gesto financeira consiste em assegurar o controlo do patrimnio administrativo, atravs
do fornecimento de informaes que proporcione aos gestores, a capacidade de agir em um
ambiente de constantes e profundas modificaes, de aproveitar as oportunidades oferecidas
pelo mercado, de fornecer respostas rpidas aos desafios e ter rapidez nas tomadas de
deciso, entre outros aspectos.
36

Normalmente para a melhor eficincia e manuteno da contabilidade nas empresas pblicas,


deve-se ter em conta:

1. Auditoria Financeira;
2. Auditoria Fiscal;
3. Contabilidade e Gesto;
4. Planeamento Fiscal;
5. Custos;

2.1.2 A PUBLICAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As empresas operam em mercados que apresentam oportunidades para poderem explorar e


ameaas que podem colocar em risco a continuidade das mesmas.

O ambiente que as envolve complexo e imprevisvel, exigindo que tomem medidas e


definam estratgias para anteciparem e conhecerem melhor tais aspectos. A auditoria externa
um instrumento a disposio da gesto para auxiliar nessa rdua tarefa de anlise do
ambiente.

As empresas pblicas classificadas no Cdigo de Imposto Industrial como empresas do Grupo


A apresentam a repartio fiscal at ao ms de Maio de cada ano, a declarao em duplicado
do modelo n. 17, para o pagamento do imposto sobre os lucros. Esta apresentao dentro dos
prazos facilitada ao existir Contabilidade organizada.

O decreto-lei n. 38/00 de 6 de Outubro de 2000 estabeleceu a obrigatoriedade de auditorias


para as empresas pblicas e privadas constitudas sob qualquer forma jurdica (sociedades
annimas, por quotas, sociedades gestoras de projectos de investimento estrangeiro),

Cdigo do imposto industrial, n 1 art. 48, Ministrio das Finanas

37

obrigando assim as empresas angolanas a contratarem os servios de auditoria externa para


certificao das contas.

Visando cumprir o decreto acima mencionado, a administrao fiscal tem sido implacvel
com as sociedades annimas no pagamento dos impostos, exigindo que as mesmas
apresentem a certificao legal das contas tal como vem estipulado no presente decreto.
Dada a complexidade do mundo de negcios, envolvendo riscos inerentes as demonstraes
financeiras, as empresas devem contratar os servios de auditoria externa no apenas para
efeitos de tributao mas como ferramenta importante na anlise da performance da gesto.

A publicao de demonstraes financeiras auditadas deve ser encarada como valor


acrescentado a gesto da empresa, visando transmitir uma imagem positiva da empresa ao
mercado e segurana aos utilizadores de informaes financeiras.

2.1.2.1 OS ANEXOS AO BALANO E AS DEMONSTRAES DE RESULTADOS

O balano e a Demonstrao de resultados constituem peas importantes de controlo das


actividades da empresa. Para melhor leitura das informaes que nelas vm descritas, so
preparadas notas explicativas do contedo e da forma como estas peas foram preparadas.
O anexo abrange um conjunto de informaes que se destinam umas a desenvolver e
comentar quantias includas no balano e na demonstrao dos resultados e outras a
divulgar factos ou situaes que, no tendo expresso naquelas demonstraes financeiras,
so teis para o leitor das contas, pois influenciam ou podem vir a influenciar a posio
financeira da empresa8.

Da ser importante divulgar tudo que directa ou indirectamente pode afectar a posio
financeira da empresa. O balano, a demonstrao de resultados e os respectivos anexos
constituem as demonstraes financeiras que tm como objectivo proporcionar informao da

LOURENO, Joo Cabrito, Auditoria fiscal, pag.65.

38

posio financeira da empresa, o desempenho e as alteraes desta posio, teis a um


conjunto de utentes para a tomada de decises.

A omisso ou apresentao inexacta de informaes, influencia as decises dos interessados


nela. Sendo assim, torna-se imperioso divulgar tudo que pode influenciar a tomada de deciso
destes.

Nos anexos s demonstraes financeiras, so divulgadas informaes adicionais relevantes


as necessidades dos utentes das informaes financeiras relativas a poltica contabilstica,
riscos que afectam os negcios, obrigaes no reconhecidas no balano, informao do
segmento de negcio, etc.

So informaes que numa primeira anlise no se percebe o papel preponderante que


desempenham para melhor percepo do que vem detalhado nas demonstraes financeiras.

O utente da informao financeira, embora esteja preocupado em perceber o contedo da


mesma, possui interesses em reas especficas. Ao no conhecer bem as questes tcnicas
relacionadas a estas reas, concentrar as suas atenes nas notas explicativas sobre as
mesmas. Da ser fundamental divulgar informaes claras, objectivas e relevantes nos anexos
s demonstraes financeiras.

2.2 O PROCESSO DE RELATO DE UMA AUDITORIA

O objectivo de qualquer trabalho de auditoria externa expressar uma opinio sobre as contas
preparadas por uma organizao, depois de analisadas e testadas numa base amostral.
Para se alcanar este objectivo, vrias etapas so queimadas, a comear pelo planeamento que
feito antes da realizao do trabalho de campo.

39

A tempestividade do processo que conduz a emisso da opinio, depende do tipo de


organizao e da auditoria a realizar, sendo condicionada por vrios factores dentre os quais
se destaca a experincia dos auditores e o conhecimento do negcio da organizao.

Cada firma possui forma prpria de realizar os trabalhos independentemente das normas de
auditoria serem as mesmas, denominada metodologia.
Segundo a Deloitte Touch Toumatsu (Metodologia de Auditoria da DTT), os trabalhos de
auditoria envolvem:
A Planeamento;
B Conhecimento da entidade e do seu negcio
C Avaliao do sistema de controlo interno;
C Testes substantivos;
D Trabalhos de concluso.

O planeamento constitui a primeira coisa que a equipa de auditoria faz ao procurar


compreender a essncia do trabalho e os riscos que esto ligados ao negcio da organizao a
auditar.

Este trabalho realizado depois de vencer o concurso para realizao do trabalho e


consequente aceitao da proposta pela organizao. Uma vez consumados os aspectos acima
focados, realizada uma reunio entre os membros da equipa de auditoria denominada
Kickoffdiscussion, que serve como ponto de partida do trabalho onde se discute o negcio e
os riscos da organizao.

Findo o trabalho de campo, realizam-se as aces conducentes a emisso do relatrio de


auditoria, emitido depois de concludo o trabalho de campo. Antes, emite-se a carta de
recomendao que discutida com a gesto da organizao que destaca os factos apurados
durante o trabalho de auditoria no sentido de serem recolhidas respostas da gesto pois alguns

40

destes factos podem influenciar a opinio final (opinio que vem expressa no relatrio de
auditoria).
Existem dois tipos de relatrios emitidos pelos auditores, a saber:
a) Relatrio em forma breve, geralmente acompanha as demonstraes financeiras
destinadas a divulgao pblica9. emitido de forma separada s contas.
b) Relatrio em forma longo, diferente ao em forma breve pois incluem detalhes dos itens
constantes das demonstraes financeiras, dados estatsticos, comentrios explicativos ou
outro material informativo10. Destina-se a ser divulgado apenas aos accionistas e aos
membros dos rgos de gesto.

O processo que conduz a emisso da opinio longo envolvendo o cumprimento de tarefas


conducentes a emisso de opinio sustentada em provas suficientes e apropriadas. A emisso
da carta de recomendao, em auditorias contratadas por concurso pblico, joga papel
importante pois permite a gesto da organizao estar a par do trabalho que foi realizado pelos
auditores e a tempo oportuno (antes da emisso do relatrio de auditoria) aceitar ou negar os
pontos apresentados, com provas e argumentos de razo.

Quando a organizao nega de forma total ou parcial os pontos levantados pela auditoria, os
auditores revem os papis de trabalho, recebendo documentos adicionais apresentados pela
gesto como argumento para tal negao, analisando a possibilidade de aceitar as justificaes
evocadas.

Os relatrios podem ser emitidos com opinies diferentes, em funo das anlises efectuadas
s contas das organizaes, nomeadamente:

a) Relatrio com opinio sem reservas, conhecida como opinio limpa. Acontece quando
os auditores no exame que efectuaram as contas da organizao, no detectaram situaes
materialmente relevantes que possam afectar as contas.

COSTA, Carlos Baptista da, Auditoria Financeira: teoria e prtica, 9edio, pag. 699-700.
Ibid. Pg. 697

10

41

b) Relatrio com opinio sem reservas mas com nfases. Trata-se da opinio que emitida
quando aps recepo da carta de recomendaes pela gesto, verificarem-se situaes que
podem alterar a composio do relatrio mas no afectam a opinio em si.

Estes factos so evidenciados apesar de se emitir uma opinio no qualificada.

c) Relatrio com opinio com reservas por limitao do mbito do exame. a opinio
que emitida quando aps recepo da carta de recomendaes pela gesto, verificarem-se
situaes que podem alterar a composio do relatrio e afectam a opinio, como resultado da
limitao do mbito (quando os auditores no tiveram acesso a parte considervel dos
documentos solicitados ao pessoal indicado pela gesto para acompanhar a auditoria). Emitese uma opinio qualificada.

d) Relatrio com opinio com reservas por desacordo. Opinio emitida aps a obteno da
resposta da gesto. Neste caso, existem divergncias com a gesto pois so detectadas
situaes que alm de poderem alterar o contedo do relatrio de auditoria, afectam tambm a
opinio dos auditores, emitindo-se opinio qualificada.

e) Relatrio com opinio adversa. Opinio que resulta de desacordo existente entre a equipe
de auditoria e a gesto da organizao quanto a base utilizada na preparao das
demonstraes financeiras.

f) Relatrio com impossibilidade de opinio. Ocorre quando os auditores no esto em


condies de emitirem opinio por terem constatado situaes de inexistncia, significativa
insuficincia e ocultao de matria de apreciao11.

11

COSTA, Carlos Baptista da, Auditoria Financeira: teoria e prtica, pg. 593

42

2.2.1 RELAO ENTRE A CONTABILIDADE E AUDITORIA

A expresso auditoria financeira pressupe que existe um relacionamento entre a


contabilidade e a auditoria. A contabilidade produz informao que pode ser auditada em
razo de ser qualificvel, verificvel e haver um critrio ou padro que possa ser utilizado
neste confronto, isto significa, que o auditor precisa conhecer a contabilidade para poder,
criticamente avaliar a informao e comunicar o resultado de sua opinio para terceiros
interessados na informao financeira de uma empresa auditada.
Existe uma relao inversa entre prossecuo dos trabalhos de auditoria e os da contabilidade
financeira, como evidencia a tabela abaixo:

FIGURA 2.2 - RELAO ENTRE A AUDITORIA E A CONTABILIDADE

Face figura apresentada, compendiamos que a organizao e a operacionalidade da


contabilidade nas empresas em geral, torna o trabalho da auditoria externa mais simples e
expedita.

43

2.3 A OPINIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES E AS EMPRESAS


PBLICAS

Em auditorias contratadas, a opinio dos auditores externos no constitui surpresa para a


gesto das empresas pblicas na medida em que estes tm acesso a carta de recomendao
onde vm descritos os factos detectados ao longo da auditoria.

As empresas pblicas vem a auditoria externa como ferramenta importante que permite
avaliar a forma como conduzem as aces, organizam os processos e actividades.
Desempenha um papel que pode ser equiparado a barmetro do funcionamento das mesmas.
Estas sociedades olham-na como auxiliador no cumprimento de procedimentos tcnicos e
legais que permitem reduzir substancialmente as despesas.

A contratao de firmas de auditorias constitui estratgia das mesmas para avaliarem as


actividades atravs de entidades que o efectuam de forma imparcial e independente.

As equipas de auditoria fazem-se acompanhar de especialistas em reas como fisco e


consultoria, permitindo as empresas, particularmente as pblicas potenciarem-se de conselhos
que permitem reduzir em grande escala a carga fiscal, sem evadirem-se fiscalmente,
aproveitando os benefcios existentes nos segmentos em que operam.

O papel da auditoria externa visto pelas empresas pblicas numa perspectiva mais
abrangente que transcende a simples expresso da opinio sobre as contas.

2.3.1 CONCEITO DE EMPRESAS PBLICAS

De facto, falando da auditoria e a gesto das empresas pblicas, nos mister entendermos o
conceito do que uma empresa pblica, no entanto, para se conceptualizar melhor a Empresa
Pblica surge a necessidade de se apegar as leis que regem a mesma.
44

Em Angola, existe a Legislao sobre a Administrao Pblica, cujo dentro dela encontrase a Lei n. 9/95 de 15 de Setembro que rege o desempenho da Gesto das Empresas
Pblicas, bem como a conceptualiza e a classifica.

Todavia, nesta senda basear-nos-emos na Lei n. 9/95 de 15 de Setembro, sobre a


administrao pblica, para fundamentarmos melhor o tema em curso. Nos termos do artigo
1do Capitulo I da Lei n. 9/95 de 15 de Setembro, define-se a Empresa Pblica como
sendo: Unidade econmica criada pelo Estado, atravs de mecanismos estabelecidos na lei,
com capital prprio ou fornecido por outras entidades pblicas, destinadas a produo e
distribuio de bens e a prestao de servios, tendo em vista a prossecuo dos interesses
pblicos e o desenvolvimento da Economia Nacional.

2.3.1.1 PRINCPIOS QUE REGEM A GESTO DAS E.P

Nos termos do art. 66 da presente lei em questo, diz expressamente que: A empresa pblica
no exerccio das suas actividades usar a expresso Empresa Pblica, por extenso ou a
abreviatura E.P aps sua denominao.
O regime jurdico das empresas pblicas em Angola est subordinado por certos princpios, a
saber:
Princpios da Programao econmica;
Princpio da autonomia de gesto;
Princpio da autonomia financeira; e
Princpios da rentabilidade econmica.

2.3.1.1.1 PRINCPIO DA PROGRAMAO ECONMICA

Este princpio, pressupe nos termos do art. 8 da Lei n. 9/95 de 15 de Setembro que a
empresa pblica deve elaborar a sua estratgica de desenvolvimento e os seus planos e
oramentos, tendo em conta as indicaes da poltica econmica do sector ou ramo, bem
como as condies concretas da empresa.
45

2.3.1.1.2 PRINCPIO DA AUTONOMIA DE GESTO

O princpio da autonomia de Gesto estabelecida nos termos do art.9, a empresa submeter a


sua actividade as regras prprias de Gesto de direito privado.

No quadro estabelecido no planeamento Nacional, nas linhas da poltica de desenvolvimento


no ramo e os termos da Lei em vigor, a empresa pblica dotada de autonomia de Gesto,
sendo responsvel por todas as questes relativas ao seu desenvolvimento produtivo e social.

Este princpio pressupe que a gesto das empresas pblicas de inteira responsabilidade dos
seus rgos, no tendem os organismos do estado e outros entes pblicas estranhas empresa
o direito de interferir na sua gesto e no seu funcionamento, a no ser nos casos e pelas
formas previstas por lei.

Ainda pressupe que a gesto da empresa pblica, deve ser feita, tendo em conta os objectivos
predeterminados e que dever ser conduzida para que interesse todos rgos e trabalhadores
da empresa nos seus resultados.

2.3.1.1.3 PRINCPIO DA AUTONOMIA FINANCEIRA

Este princpio estabelece que as empresas pblicas gozam de autonomia administrativa e


financeira, vivendo pelos prprios meios.

Nos termos previstos do art. 10da Lei n. 9/95 de 15 de Setembro, a empresa pblica dever
obter do exerccio da sua actividade e outras que lhe sejam faculdades nos termos da lei e dos
respectivos estatutos e fundos de forma a cobrir todas as despesas relativas a execuo do seu
objecto social.

46

Porm, o financiamento da actividade da empresa pblica segundo este princpio ser feito
basicamente atravs de meios prprios devendo prover ao reembolso dos crditos nas
condies estipuladas. Como exemplo destacaramos a Sonangol, a Endiama, o BNA, etc.

Este princpio ainda se assenta nas palavras divinas, isto , quando disse Deus a Ado: Do
suor do teu rosto comers o teu po, logo as empresas pblicas com autonomia administrativa
e financeira, aplicando estas palavras, trabalham com meios de financiamento prprios sem se
interessar com regalias de financiamento que o estado proporciona para garantir a existncia
de outras empresas pblicas.

2.3.1.1.4 PRINCPIO DA RENTABILIDADE ECONMICA

Segundo este princpio a empresa pblica deve exercer a sua actividade com o princpio da
Eficincia cujo objectivo uma maior credibilidade e celeridade dos actos praticados pelas
mesmas de forma a maximizar os lucros, sem prejuzos das suas obrigaes relativas
explorao racional dos recursos, proteco e segundo o trabalho e a representao do meio
ambiente.

Este princpio quando aplicado, que faz com que muitas empresas pblicas no possam falir,
proporcionando um trabalho rduo e eficiente, sabendo-se que rapidez mais eficincia,
corresponde ao sucesso.

2.3.1.2 - GESTO DE EMPRESAS PBLICAS

consabido que a gesto de extrema importncia e indispensabilidade para a vida de uma


empresa. A gesto da empresa pblica dever ser feita de forma a garantir a sua viabilidade
tcnica, econmica e financeira, com respeito por certas regras, pois a gesto de uma Empresa
pblica no se leva a cabo como de uma empresa privada, mas sim, para gerir e se estabelecer
os padres de gesto, a empresa dever seguir, os pressupostos de certas regras, a saber:
47

- Aumentar de forma constante a eficincia do processo produtivo, garantindo o permanente


aumento da quantidade e melhoria da qualidade dos bens e servios produzidos;
- Aumentar permanentemente a produtividade, atravs de medidas tcnicas, econmicas e
financeiras adequadas;
- Subordinar os investimentos a realizar, a critrios de deciso empresarial, tendo em conta,
nomeadamente, taxa de rentabilidade, o perodo de recuperao do capital investido e o grau
de risco;
- Adequar os recursos financeiros natureza dos activos a financiar;
- Compatibilizar a estrutura financeira com a rentabilidade de explorao e com o grau de
risco da actividade;
- Adoptar com base no respectivo plano, uma gesto previsional que permita o controlo
sistemtico da adequao da actividade da empresa aos seus objectivos;
- Efectuar uma gesto racional dos recursos humanos;
- Garantir a elevao constante do nvel profissional, tcnico e cientfico dos seus
trabalhadores, bem como melhorar as suas condies de trabalho sociais.

Portanto, neste contexto as regras acima descritas so as que permitem a coaco da gesto da
empresa pblica com maior impacto e funcionalidade de veracidade, pois aplicados
convenientemente permitem a boa e mxima rentabilidade a empresa, bem como o seu maior
controlo, assim como se estabelece nos termos do art. 13 da Lei n. 9/95 de 15 de Setembro.

2.3.1.2.1 INSTRUMENTOS DE GESTO

Seguindo os princpios da legalidade, nos termos estabelecidos no art. 14 da lei em vigor, a


gesto econmica e financeira das empresas pblicas garantido atravs dos habituais
instrumentos de gesto previsional, a saber:
- Planos e Oramentos plurianuais
- Planos e Oramentos anuais;

48

- Relatrios de contas de actividades adaptadas as caractersticas da empresa e as


necessidades do seu comportamento.

2.3.1.2.1.1 PLANOS E ORAMENTOS PLURIANUAIS

Os planos e os oramentos plurianuais tm sido um dos instrumentos da gesto de empresas


pblicas, pois permitem estabelecer estratgias de desenvolvimento a seguir pela empresa nos
trs (3) anos subsequentes e devem ser revistos sempre que as circunstancias o justifiquem.

Os planos financeiros incluiro, nomeadamente, o programa e investimento e respectivas


fontes de financiamento, nos termos estabelecidos na Lei n. 9/95 de 15 de Setembro, no seu
art.15.

2.3.1.2.1.2 PLANOS E ORAMENTOS ANUAIS

Com base no seu plano e oramento plurianual, a empresa pblica dever preparar-se para
com o ano econmico, o seu plano e oramento anuais, os quais devero possuir os
desdobramentos necessrios para permitir a descentralizao de responsabilidades e um
adequado controlo de gesto.

2.3.1.2.1.3 ACTIVIDADES ECONMICAS E FINANCEIRAS

A empresa pblica deve desenvolver todas as actividades necessrias a realizao do seu


objecto social, respeitando o princpio da especialidade, nos termos do qual a sua capacidade
abrange os actos necessrios e convenientes a prossecuo do seu objecto social. As
condies concretas de como a empresa e nomeadamente a sua localizao geogrfica e
habituais oportunidades, podero determinar a introduo de excepes ao princpio da
especialidade.

49

2.3.1.3 - DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS

Para que haja uma melhor gesto, as empresas pblicas devem elaborar anualmente, at 31 de
Maro e com referencia 31 de Dezembro do ano anterior, o Relatrio de Contas da empresa,
que dever integrar nomeadamente:
- O Relatrio do conselho de administrao;
- O balano e demonstrao de resultados e a proposta sobre a sua aplicao;
- A demonstrao da origem de aplicao de fundos;
- O parecer do Conselho Fiscal.

O relatrio de contas deve proporcionar uma compreenso clara da situao econmica e


financeira relativa ao exerccio, analisando em especial, a evoluo da gesto nos diferentes
sectores em que a Empresa actuou, designadamente no que respeita a investimentos, custos,
lucros e condies de mercado. A proposta de aplicao de fundos de resultados dever ser
fundamentada.

O conselho fiscal deve conter, como devido desenvolvimento, a apreciao da gesto, bem
como relatrio do conselho de administrao, da exactido das contas e da observncia das
normas legais e estatutrias.
Aps a sua homologao pelo rgo de tutela e se por acaso disso, pelo Ministrio das
Finanas, o Relatrio de contas das Empresas deve ser publicada num dos jornais de maior
tiragem do pas.

O Relatrio de contas elaborado pelo conselho de administrao ou conselho de direco


e remetida ao conselho fiscal para ser apreciada.

50

2.3.2 A AVALIAO DA PERFORMANCE DAS EMPRESAS PBLICAS

As organizaes so constantemente desafiadas a fazerem face as alteraes que ocorrem no


ambiente em que operam. Para tal, avaliam o desempenho obtido, tomando medidas
correctivas oportunas tendentes a ultrapassar os efeitos que tais alteraes causam as
estruturas organizativas.

Procuram conhecer o desempenho alcanado, no sentido de melhor-lo atravs de


instrumentos que fornecem informaes objectivas sobre funcionamento de forma
independente.

As sociedades annimas avaliam a performance das actividades na base de tcnicas que


possibilitam obter informaes necessrias para compreenderem at que ponto estes dados
apresentam o quadro satisfatrio na prossecuo de objectivos preconizados.

Existem vrios indicadores e coeficientes que permitem avaliar de forma objectiva o


funcionamento das sociedades comerciais, nomeadamente:
a) Indicadores internos, a saber:
- Fluxos financeiros. Instrumento que permite identificar os recebimentos obtidos e os
pagamentos efectuados efectivamente assim como aqueles que se efectuaro. Trata-se do
fluxo lquido de receitas (deduzidas as despesas) originado por uma dada operao, podendo
esta operao estar relacionada a produo e troca, a investimento ou a operaes
financeiras12.

Tem como objectivos o conhecimento das fontes dos meios monetrios das sociedades
comerciais e o destino que estas do aos mesmos, permitindo o conhecimento das fontes que
as possibilitaram captar receitas e para onde efectuaram as despesas.

12 Matrias de Gesto Financeira I e II do Docente Msc. Nelson Chuvica, Faculdade de Economia da Universidade Agostinho
Neto, 2011.

51

Auxilia os investidores na tomada de deciso quanto ao lugar onde podem investir os seus
recursos financeiros.

Mapa de origem e aplicaes de fundos. Pela sua caracterstica, permite conhecer a


provenincia dos fundos financeiros das sociedades comerciais e aonde estas os aplicaram.

No permite conhecer pormenorizadamente os movimentos operacionais, de investimento e


de financiamento das sociedades comerciais, da que tem sido pouco utilizado em detrimento
do instrumento antes apresentado.
b) Indicadores externos, a saber:

Mtodo dos rcios. Baseia-se na anlise e comparao de rcios (relao de duas grandezas
contabilsticas).

Consiste em efectuar uma anlise sobre um determinado nmero de grandezas fulcrais


estudando a sua evoluo ao longo do tempo e procedendo a comparao dos valores obtidos
com as normas de um segmento de negcio que por via de regra, so as mdias das restantes
empresas do ramo13.

Mtodo que no cientfico e por si s no basta para se analisar a estrutura financeira de


uma sociedade comercial, da aconselha-se sua complementao com o mtodo dos fluxos
financeiro (SOLNIK, pag.51)

Mtodo da anlise da rentabilidade. Resulta do facto de todas as decises econmicas


tomadas no seio da empresa influenciarem directa ou indirectamente o seu nvel da
rentabilidade de explorao, e esta condiciona fortemente todas as decises financeiras; por

13

SOLNIK, Bruno Gesto Financeira, pag.51

52

outro lado, todas as decises econmicas se repercutem de forma imediata e mediata na


situao de tesouraria das sociedades comerciais14.

Doutro modo, a maximizao da rentabilidade das aplicaes de fundos efectuadas nas


sociedades comerciais, constitui um dos objectivos essenciais da gesto financeira.

A rentabilidade o instrumento financeiro que relaciona os resultados obtidos pelas


sociedades comerciais e os meios que foram necessrios empregar para o seu alcance.
- Mtodo da anlise da liquidez. Permite conhecer at que ponto a sociedade consegue fazer
face as suas dvidas de curto prazo.

Avalia a capacidade dos activos correntes da sociedade face aos compromissos de curto prazo
exprimindo a magnitude em que os fundos prprios conseguem fazer funcionar os bens
imobilizados.

- Mtodo da estrutura financeira. Reflecte a forma como esto compostas financeiramente


as sociedades comerciais, para se perceber a evoluo de sua poltica financeira.
Nele, compara-se atravs de rcios, o financiamento externo e os fundos prprios das
sociedades comerciais.

- Mtodo do diagnstico. uma ferramenta de extrema importncia pois informaes da


situao financeira das sociedades comerciais, carecem de anlise clara, objectiva e correcta
interpretao que a razo deste mtodo.

A questo que se coloca ao avaliarmos a performance das sociedades annimas sabermos a


relao entre a performance da gesto e a auditoria externa.

14

MENEZES, H. Caldeira Princpios de gesto financeira, pag.40

53

A realizao de testes de controlo e/ou procedimentos substantivos (subdivididos em testes de


detalhe e procedimentos analticos) pelos auditores na obteno de provas que sustentem a
opinio a emitir, exige o conhecimento do negcio e as reas de maior risco da sociedade
comercial.

Nos procedimentos analticos, a anlise de rcios e tendncia so aqueles que a par do estudo
de razoabilidade e juzo pessoal do auditor, permitem obter provas qualitativas para a emisso
da opinio.

Os auditores avaliam o desempenho da gesto para definirem a extenso dos procedimentos e


testes a realizar.

A anlise destes indicadores muito importante para a gesto das sociedades comerciais,
permite avaliar at que ponto conseguiu alcanar os objectivos que se props no incio das
actividades, a posio da sociedade face as concorrentes assim como a evoluo observada
em relao a exerccios passados.

2.4 A RELEVNCIA DA AUDITORIA EXTERNA NAS EMPRESAS PBLICAS

A auditoria o exame de demonstraes e registos administrativos. O auditor observa a


exactido, integridade e autenticidade de tais demonstraes, registos e documentos (Holmes,
1956)

A auditoria externa para as empresas pblicas exerce extrema relevncia visando proporcionar
uma maior segurana e credibilidade as demonstraes financeiras que so publicadas. As
empresas do estado tm a auditoria externa como servios profissionais de confiana com que
podem discutir aspectos do seu negcio, planeamento financeiro, vantagens e desvantagens de
expandir o negcio em outros ramos, planeamento tributrio etc. Enfim, tem-se na auditoria
externa, na pessoa dos auditores um alto nvel que, por ter uma actuao independente, um
54

conselheiro independente para discusso sobre os assuntos do seu negcio, sejam do dia-a-dia
ou no.

O auditor como um mdico da famlia: um profissional de confiana na gesto das


empresas pblicas, pois os trabalhos de auditorias externas por si prestadas permitem:
- Maior eficincia e eficcia da gesto
- Melhor planeamento financeiro;
- Melhor eficcia na implementao dos sistemas de controlo interno;
- Maior transparncia nas contas da empresa
- Credibilidade da informao financeira
- Obteno de bons resultados no cmputo geral

Portanto, salienta-se que por mais til que seja os servios da auditoria para as empresas
pblicas, no garantia de sucesso das mesmas, todavia, para que se alcance bons
resultados depende da boa vontade dos gestores ou conselho de administrao das empresas
pblicas15.

Pois embora muitas empresas contratem estes servios como obrigao das empresas mes,
em Angola, a legislao vigente obriga-as a terem as contas anuais auditadas.Com o
crescimento da economia muitas empresas solicitam os prstimos das firmas de auditoria
como cumprimento da legislao vigente e assim prestar as empresas de origem. Este facto
demonstra a relevncia que a auditoria externa vai assumindo no mercado nacional, como
poder ser visto no quadro abaixo, que apresenta algumas empresas e organismos pblicos que
solicitam os servios de auditoria.

15

Fontes orais: Docente: Msc. Joo Manuel Nlanda, Faculdade de Economia da Universidade Agostinho Neto

55

FIGURA 2.3: ENTIDADES PBLICAS QUE SOLICITAM SERVIOS DE


AUDITORIA

Fonte: Relatrio da Sonangol

56

CAPTULO III IMPACTO DA AUDITORIA NAS EMPRESAS PBLICAS CASO


PRTICO - SONANGOL, EP

3.1 - APRESENTAO DA EMPRESA SONANGOL, E.P.

A Sociedade Nacional de Combustveis de Angola, E. P. (doravante designada Sonangol ou


Empresa) uma sociedade de direito angolano de capitais totalmente pblico, foi constituda
em 1976, atravs do Decreto n 52/76 de 9 de Junho. O seu actual estatuto foi aprovado pelo
Decreto n19/99, de 20 de Agosto. De acordo com o estatuto, aprovado pelo mesmo Decreto,
a Sonangol tem a sua actividade principal consubstanciada na prospeco, pesquisa,
desenvolvimento,

produo

("upstream"),

transporte,

comercializao,

refinao

transformao de hidrocarbonetos lquidos e gasosos e seus derivados, incluindo actividades


de petroqumica ("downstream").

Por fora da Lei n10/04 (Lei das Actividades Petrolferas), a Sonangol a empresa angolana
a quem o Estado concedeu os direitos mineiros para a prospeco, pesquisa, desenvolvimento
e produo de hidrocarbonetos lquidos ou gasosos. Na sua qualidade de Concessionaria, a
Sonangol est autorizada a associar-se a entidades estrangeiras para realizao das operaes
petrolferas no territrio nacional. Estas operaes esto actualmente consubstanciadas em
contractos de Associao e em contractos de partilha de produo.

No propsito de um exercer mais efectivo e profissional da sua funo como concessionria


nacional para os hidrocarbonetos, a empresa constituiu a Sonangol Pesquisa e Produo e a
Sonangol Gs Natural. Estas duas subsidirias tm sido, gradualmente em parcerias, o veculo
de investimento da empresa na explorao e desenvolvimento de petr1eo bruto e gs natural.
Apesar desta evoluo, a Sonangol EP (Holding) ainda desenvolve parcialmente o negcio do
petr1eo bruto e de gs natural, atravs de investimentos no bloco 0 e, at ao I Semestre de
2007 na concesso F8T/F8.

57

Durante o exerccio foi concludo o "Acordo de Trocas" entre a Sonangol e a TOTAL, a


vencedora da licitao dos direitos de explorao na nova rea de concesso, o bloco 17/06.

Nos termos deste acordo, o valor total do premio de assinatura a liquidar pela TOTAL foi na
totalidade compensado pela entrega ao Estado de Angola dos interesses accionistas no
bloco2/85 (27.5%), na concesso F8T/F8 e na Refinaria de Luanda, atravs do controlo
accionista na sociedade Fina Petr1eos de Angola. Na medida em que o bnus - premio de
assinatura pagvel na totalidade ao Tesouro Nacional as transaces relativas a cedncia da
concesso do bloco 2/85 e refinaria n80 ser80 reconhecidas nos registos da empresa at que e
quando o Governo de Angola assim o decidir quanta a eventual titularidade daqueles activos
pela empresa. Pela Deliberao n02/2007 de 05 de Maro e na sequncia da sesso ordinria
do Conselho de Administrao realizada a 30 de Novembro de 2006 foi aprovada a extino
da subsidiria SONANGOL SGPS e constituda a sociedade SONANGOL HOLDINGS. A
estrutura societria composta pela SONANGOL E.P, com 99% e os trabalhadores da
empresa, com 1%.

O quadro que se segue resume os negcios que a empresa desenvolve, atravs das suas
subsidirias e projectos, no que gradualmente se completa o seu objecto social:

58

3.1.1 - ESTRUTURA DE NEGCIO DA SONANGOL


QUADRO 2 ESTRUTURA DE NEGCIOS DA SONANGOL
SUBSIDIRIA/PROJECTO

NEGCIOS

Sonangol Pesquisa e Produo

Prospeco,

pesquisa

desenvolvimento

de

petr1eo bruto
SonangolDistribuidora

Comercializao e distribuio de refinados

Sonangol Logstica

Armazenagem de produtos refinados

Sonangol Gs Natural Sonags

Prospeco,

pesquisa,

desenvolvimento

Distribuio do gs natural.
Sonangol Shipping

Transporte do petr1eo bruto

Projecto Sonangol Refinao- Sonaref

Construo de nova refinaria, no Lobito.

Sonangol Limited (UK)

Comercializao de petr1eo bruto e LPG

Sonangol USA Company

Comercializao de petr1eo bruto

Sonangol Asia Limited

Comercializao de petr1eo bruto

Sonair

Servios areos de apoio as operaes petrolferas

Sonaship

Transporte de produtos refinados e LPG

MST

Servios de telecomunicaes

Sonangol Finance Limited

Contratao de crdito de mdio e longo prazo

Sonangol Holdings, LOA

Titularidade de participaes financeiras e de novos


investimentos

Fonte: Relatrio de Contas Sonangol, 2010

3.2 ORGANIGRAMA DA SONANGOL EP

O organigrama uma representao grfica da estrutura hierrquica de uma organizao,


entidade ou empresa. Nesta senda, a hierarquia da Sonangol, obedece a seguinte estrutura:

59

3.3 ANLISE E DISCUSSO DOS RESULTADOS

As empresas pblicas esto sujeitas a controlo financeiro que compreende, designadamente, a


anlise da sustentabilidade e a avaliao da legalidade, economia, eficincia e eficcia da sua
gesto.

Os dados constantes no balano e na demonstrao de resultados, servem para extrair


informaes, que sustentam a avaliao da sua sade financeira das mesmas. Analisadas as
demonstraes financeiras da SONANGOL,EP produziu informaes que permitem
60

compreender a confiana dada pelos scios a gesto, assim como a imagem que granjeiam no
mercado angolano.
Deste estudo, resultaram os indicadores apresentados que em seguida.
ANLISE DOS RCIOS
Esta analise, exige estudo sucessivo da rentabilidade, liquidez e estrutura financeira da
empresa que constituem as principais dimenses duma empresa
ANLISE DA RENTABILIDADE
a) Rentabilidade comercial (R.C.)
Resulta da relao entre resultados operacionais e as vendas e no depende da poltica
financeira e de investimentos das empresas.
Na tabela a seguir, encontramos a contribuio que as vendas tiveram nos resultados
operacionais da SONANGOL,EP.
TABELA 3: RENTABILIDADE COMERCIAL

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Rentabilidade Comercial

2009
Resultados

Milhares de AKZ

2010

2011

(992.490.253)

(1.801.049.002)

(2.662.925.022)

1.182.646.656

2.065.428.393

3.156.868.449

-84%

-87%

-84%

Operacionais (1)
Vendas
(2)

Rentabilidade
Comercial (3) = (1/2)

Fonte: Relatrio da Empresa

61

Este indicador, utilizado pela auditoria externa ao analisar o risco que as actividade de
explorao podem apresentar no grosso das demonstraes financeiras, o que permite planear
a extenso dos procedimentos a usar para validar os saldos das contas.
Nesta senda, por trs anos consecutivos a SONANGOL, EP apresentou resultados negativos
relativos a rentabilidade comercial, o que implica que surge a necessidade extrema de se
avaliar as polticas internas que tm sido adoptadas relativamente as reas comerciais e/ou de
explorao

TABELA 4: RENTABILIDADE MARGEM LQUIDA


Margem Lquida aps os encargos

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares de AKZ

Resultados Lquidos (1)


Vendas (2)

Margem Lquida aps os

2009

2010

2011

218.068.066

233.609.335

298.836.332

1.182.646.656

2.065.428.393

3.156.868.449

18%

11%

9%

encargos (3) = (1/2)

Fonte: Relatrio Economico

62

Fig. n4: RENTABILIDADE MARGEM LQUIDA

Margem Lquida aps os encargos


3,5E+09

3156868449

3E+09
2,5E+09

2065428393

2E+09
1,5E+09

1182646656

233609335 298836332
1E+09
500000000
218068066
0

RESULTADO
LIQUIDO

18 11 9
VENDAS

MARGEM
LIQUIDA

Fonte: Relatrio Economico

Relativamente anlise da margem lquida aps os encargos, a Sonangol, EP obteve um


resultado positivo em todos os anos analisados, mas houve um resultado melhor em 2009. O
resultado medocre auferido em 2011 deve-se as transaces de diversas naturezas com o
estado angolano, entre os quais se incluem as relacionadas com a actividade concessionria.
Esta actividade encontra-se definida nos contractos firmados com os grupos empreiteiros, que
definem os termos financeiros relativamente ao bnus, provises para abandono, rendas de
superfcie e preo limite, entre outros. Em resultado das referidas transaces, e conforme o
que consta no anexo s contas, a rubrica contas pagar apresenta um saldo pagar no valor
de 625.872.250 milhares de AKZ, correspondentes ao Tesouro nacional e a concessionria
nacional, o qual no se encontra confirmado16

16

Relatrio de auditoria da SONANGOL,EP, para o findo 31 de Dezembro de 2011

63

b) RENTABILIDADE ECONMICA (R.E.)


Este indicador resulta da necessidade que as empresas tm em medir a rentabilidade obtida
pois o conjunto dos activos que lhes garante os resultados. a rentabilidade dos
investimentos realiuzados pelas empresas.
TABELA 5: RENTABILIDADE ECONMICA

Rentabilidade Econmica

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares de AKZ

Resultado

Lquido

2009

2010

2011

218.068.066

233.609.335

298.836.332

2.107.612.194

2.377.128.520

3.220.418.262

10%

10%

9%

(1)
Activo Total
(2)

Rentabilidade
Econmica (3) = (1/2)

Fonte: Relatrio Economico

64

Fig. n5: RENTABILIDADE ECONMICA

RENTABILIDADE ECONOMICA

10
3220418262

ACTIVO TOTAL

2107612194
298836332

RESULTADO LIQUIDO

218068066
0

1E+09

2E+09

3E+09

4E+09

Fonte: Relatrio Economico

A rentabilidade econmica da SONANGOL, EP entre 2009 e 2010, manteve-se constante,


com um resultado positivo a dois dgitos de 10%. Houve uma reduo da rentabilidade
econmica de 1% em 2011, passando o valor positivo obtido nos anos precedentes de 10%
para 9%, isto devido ao aumento dos activos num percentual de 31% de 2010 para 2011, que
culminou para tal reduo.

Este indicador muito importante pois permite aos auditores analisarem a influncia dos
activos da empresa em relao ao resultado lquido. Assim, podem a partida ter uma
percepo do valor das adies que foram feitas ao activo e procurar realizar procedimentos
analticos que permitem provar a existncia e a propriedade dos mesmos.

Por ser muito sensvel a manipulaes com objectivos fiscais e no ser calculado a partir dos
fluxos de fundos (cash-flows), ele permanece muito distante da realidade financeira das
empresas.

65

A rentabilidade econmica calculada atravs de cash flows, permite as empresas terem a


percepo da rentabilidade por elas alcanadas. calaculado a partir de fluxos de fundos,
apresentando-se mais prximo da rentabildade financeira.
A tabela abaixo, mostra o indicador acima mencionado.
Tabela 6: RENTABILIDADE ECONMICA PELO CASH FLOW

Rentabilidade Econmica pelo cash flow

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares

de

AKZ
2009

2010

2011

218.068.066

233.609.335

298.836.332

Amortizaes (2)

35.185.069

42.639.104

52.152.978

Provises (3)

36.576.397

43.130.983

62.501.319

289.829.532

319.379.422

413.490.629

2.107.612.19

2.377.128.52

3.220.418.26

14%

13%

13%

Resultados Lquida (1)

Capacidade de autofinanciamento (4) =


(1+2+3)
Activo Total (2)

Rentabilidade Econmica (3) = (4/2)

Fonte: Relatrio Economico

Permite as empresas calcularem a rentabilidade econmica mais proxima da realidade


financeira, tendo em conta que resulta de fluxos de fundos por elas gerados durante um
determinado perodo de tempo e apresenta melhores resultados em relao ao indicador acima
apresentado.

Os auditores assim podem avaliar a capacidade das empresas em autofinanciarem-se, o que se


resume na capacidade de gerarem meios lquidos retidos durante o exerccio econmico.
66

Constituem resultados lquidos retidos: as provises constituidas que no foram utilizadas


assim como as amortizaes que os bens das empresas sofreram durante o exerccio
econmico.

Quanto maior for a capacidade de autofinanciamento da empres, maior so os elementos que a


compem. O seu clculo permite aos auditores indagarem a gesto sobre a base utilizada para
a constituio das provises e taxas utilizadas na amortizao dos bens. Funciona com alerta
sobre as contas que constituem a capacidade de autofinanciamento.

c) Rentabilidade Financeira (R.F.)

Este indicador resulta da necessidade das empresas de proporcionar boa rentabilidade aos
accionistas17 e analisada atravs dos capitais prprios.

Tabela 7: RENTABILIDADE FINANCEIRA

Rentabilidade Financeira

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares

de

AKZ

Resultados Lquidos (1)


Capitais Prprios (2)

Rentabilidade Financeira (3) = (1/2)

2009

2010

2011

218.068.066

233.609.335

298.836.332

1.027.492.142 1.217.866.192

1.365.354.124

21%

19%

22%

Fonte: Relatrio Economico

17

SOLNIK, Bruno, Gesto financeira, pag.55

67

Os accionistas constituem o grupo que tem maior interesse em conhecer a situao financeira
das empresa pois investem nelas seus capitais. A opinio dos auditores muito importante
para tomarem a deciso de onde investir. A rentabilidade financeira mostra a magnitude do
resultado lquido em relao ao capital prprio da empresa e espelha a capacidade dos capitais
prprios em gerar resultados lquidos.A SONANGOL, EP, teve um decrscimo em 2010,
sendo que em 2011, houve um aumento em 3% na rentabilidade financeira da empresa em
questo, passando de 19% em 2010 para 22% em 2011.
Os auditores usam este indicador para compreenderem at que ponto os accionistas
confiam ou no na gesto aumentando ou diminuindo o capital das empresas.
Ao ser positiva a resposta, estes procuram perceber a razo que esteve na base da variao.A
rentabilidade financeira, tal como acontece na rentabilidade econmica, a situao mais
proxima da realidade da empresa, como vem descrito na tabela abaixo:
Tabela n 8: Rentabilidade Financeira pelo cash flow

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares

de

AKZ
2009

2010

2011

Capacidade de autofinanciamento (1)

289.829.531

319.379.422

413.490.629

Capitais Prprios (2)

1.027.492.142 1.217.866.192 1.365.354.124

Rentabilidade Financeira cash flow (3)


= (1/2)

28%

26%

30%

Fonte: Relatrio Economico

Os trs (3) nveis de rentabilidade devem ser entendidos como poltica da empresa. A
rentabilidade economica depende da rentabilidade de investimneto das empresas que resulta
da margem comercial realizada pelas vendas assim como dos investimentos que so
realizados nos activos imobilizados18

18

SOLNIK, Bruno Gesto financeira, pag.56

68

Para melhor percepo das informaes apresentadas e melhor viso dos factos apresentados
em tabelas, eis que apresentamos figuras que permitem maior visualizar da melhor apreciao
e concluidas situaes abordadas relativas rentabilidade das empresas em analise.

Figura 3.1: Grfico de rentabilidade da SONANGOL, EP

1365354124
1217866192
1,4E+09
1,2E+09
1E+09
80000000
60000000
40000000
20000000
0

413490629

1027492142

319379422

30%
26%

289829532
28%

2011
2010
2009

2009
2010
2011

Fonte: Prpria
Estrutura financeira
Os rcios de estrutura financeira tm como objectivo comparar o financiamento externo e
fundos prprios da empresa.
As tabelas que vm a seguir mostram a comparao entre estes elementos. So indicadores que
os bancos e outras instituies de crdito ponderam antes de tomarem a deciso de emprestar
fundos as empresas.

69

Tabela 9: RCIO DE ENDIVIDAMENTO

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares

de

AKZ
2009

2010

2011

Passivo Total (1)

1.080.120.053

1.159.262.329

1.855.064.138

Capitais Prprios (2)

1.027.492.142

1.217.866.192

1.365.354.124

1,05

0,95

1,35

Rcio endividamento (3) = (1/2)

Fonte: Relatrio

O rcio de endividamento visa evidenciar a propenso que a SONANGOL, EP tem em


contrair dividas ou depender de capitais de terceiros, nesta senda o ano em que se evidenciou
menor propenso de dependncia de capitais de terceiros foi 2010, com um percentual de
0,95. Este rcio quanto menor for, melhor para empresa.

TABELA 10: RCIO DE SOLVABILIDADE


Rcio de Solvabilidade

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares de AKZ
2009

2010

2011

Capitais Prprios (2)

1.027.492.142

1.217.866.192

1.365.354.124

Passivo Total (1)

1.080.120.053

1.159.262.329

1.855.064.138

0,95

1,05

0,74

Rcio endividamento (3) = (1/2)


Fonte: Relatrio

70

Figura3.3-GRAFICO DE SOLVABILIDADE

2E+09
1,5E+09
1E+09
50000000
0

Fonte: Relatrio Economico

A Solvabilidade total - expressa a capacidade da empresa para satisfazer os compromissos


com terceiros a mdio e longo prazo, medida que se vo vencendo. Um valor superior a 1,
significa que o valor do patrimnio suficiente para cobrir todas as dvidas da empresa. Um
valor inferior a 1, significa que a empresa est impossibilitada de satisfazer todos os seus
compromissos com meios prprios.
d) Rcios de Liquidez
Os rcios de liquidez vo medir a capacidade da empresa para fazer face as suas obrigaes
ao curto prazo. Permitir, pois, verificar se a empresa tem ou no capacidade para pagar as
suas dvidas na data do seu vencimento. composto por: Liquidez geral, Liquidez reduzida,
Liquidez imediata.

71

TABELA 11: RCIOS DE LIQUIDEZ

Rcio de liquidez

Sociedade Nacional de Combustveis de Angola


Milhares de AKZ
2009

2010

2011

Activo circulante (1)

614.703.432

657.201.899

790.502.034

Disponibilidades (2)

281.229.351

336.374.141

361.045.016

659.641

376.086

717.703

Passivo circulante (4)

517.562.523

572.194.696

1.046.640.204

Liquidez Geral (5) = (1/4)

1,187689225

1,14856342

0,755275816

1,18641471

1,14790615

0,754590095

0,543372711

0,58786658

0,344956189

Existncias (3)

Liquidez reduzida (6) = [(1-3)/4]


Liquidez imediata (7) = (2/4)
Fonte: Relatrio Economico
Fundo de Maneio Patrimonial
Pode ser calculado:
Na ptica de liquidez ou funcionamento

FMP=Activo Circulante Passivo Circulante


Na ptica estrutural ou financiamento
FMP=Capitais Permanentes Activo Fixo
ptica de Liquidez ou funcionamento
2009
FMP= 614.703.432 517.562.523
FMP= 97.140.909
2010/2011
FMP= 657.201.899 572.194.696
72

FMP= 85.007.203
FMP= 790.502.034 1.046.640.204
FMP= - 256.138.170
ptica Estrutural ou financiamento
2009
FM= 1.590.049.671,350 1.492.908.762,589
FM= 97.140.908,761
2010
FM= 1.804.933.824,107 1.719.926.621,029
FM= 85.007.203,078
2011
FM= 2.173.778.057,817 2.429.916.228,103
FM= - 256.138.170,286

FIGURA3.4- GRFICO DE RCIOS DE LIQUIDEZ

1,2E+09
790502034
1E+09
80000000 614703432
60000000
517562523
281229351
40000000
0,755275816
0,754590095
20000000
659641
0
1,187689225
1,18641471
0,543372711

2011
2009

2009
2010
2011

Fonte: Prpria
73

Quadro 3: DESCRIO DOS INDICADORES DE EQUILBRIO FINANCEIRO


Indicador

Frmula

Classificao

Solvabilidade

1 Satisfatrio- a empresa tem

Total

capacidade de pagar as suas dvidas


com os meios prprios;
<1

Insatisfatrio-

empresa

encontra-se impossibilitado de pagar


as suas dvidas com os meios
prprios.
Liquidez

1 Satisfatrio- a empresa tem

Geral

capacidade de pagar as suas dvidas


na data do vencimento;
<1

Insatisfatrio

empresa

encontra-se impossibilitado de pagar


as suas dvidas a curto prazo
Liquidez

1 Satisfatrio- a empresa tem

Reduzida

capacidade de pagar as suas dvidas


na data do vencimento;
<1

Insatisfatrio

empresa

encontra-se impossibilitado de pagar


as suas dvidas a curto prazo.
Liquidez

1 Satisfatrio- a empresa tem

Imediata

capacidade de pagar as suas dvidas


na data do vencimento;
<1

Insatisfatrio

empresa

encontra-se impossibilitado de pagar


as suas dvidas a muito curto prazo.

74

Fundo de

0 Satisfatrio- o activo circulante

Maneio

cobre as dvidas a curto prazo;

Patrimonial
<0 Insatisfatrio- as dvidas so

(liquidez)

superior que o activo circulante.

Fundo de

Satisfatrio-

Maneio

permanentes cobre todo activo fixo

Patrimonial

e parte do ciclo de explorao;

os

capitais

(estrutural)
<0 Insatisfatrios - os capitais
permanentes so insuficientes para
cobrirem o activo fixo.
Fonte: Relatrio Econmico

TABELA 12: INDICADORES DE EQUILBRIO FINANCEIRO DE 2009 2011


Indicador

2009

2010

2011

Variao

Solvabilidade Total

0,95

1,05

0,74

-0,31

Liquidez Geral

1,19

1,15

0,76

-0,39

Liquidez Reduzida

1,19

1,15

0,76

-0,39

Liquidez Imediata

0,54

0,59

0,35

-0,24

Fundo de M. Patrimonial 97.140.908,761 85.007.203,078

(liquidez)
Fundo de M. Patrimonial 97.140.908,761 85.007.203,078
(estrutural)

256.138.170,285 171.130.967,204
-

256.138.170,286 171.130.967,204

Fonte: Relatrio

75

GRFICO N3.5 ANLISE DE EVOLUO DOS INDICADORES DO EQUILBRIO


FINANCEIRO 2009 2011

Fonte: Prpria
Em relao os indicadores de equilbrio Financeiro, denotamos face ao acima exposto:

Quanto ao indicador Solvabilidade Total em 2009 houve um agravamento de


no conseguindo ter meios prprios suficientes para satisfazer os seus
compromissos (0,95), em 2010 aumenta a situao lquida que permitiu satisfazer
os seus compromissos (1,05) e em 2011, a empresa encontra-se impossibilitada de
satisfazer os seus compromissos com os meios prprios (0,74), o que significa que
a capacidade da empresa solver as suas dvidas com meios prprios tende a
baixar.

Em relao ao compromisso a curto prazo, de 2009 a 2010, a empresa apresenta


uma capacidade de pagar as suas dvidas a curto prazo em termos de liquidez
geral e reduzida, em 2011, a empresa apresenta-se impossibilitada de pagar as
dvidas a curto prazo. Em termos de liquidez imediata, de 2009 a 2010, a empresa
encontra-se com dificuldades de fazer face aos seus compromissos mas em 2011,
consegue fazer face aos seus compromissos.

Quanto ao Fundo de Maneio na ptica de Liquidez, de 2009 a 2010, a empresa


apresenta um excedente em termos monetrios (fundo de maneio positivo) e em
76

2011, os passivos correntes so superiores aos activos correntes (256.138.170,286).

Quanto ao Fundo de Maneio na ptica Estrutural, de 2009 a 2010, a empresa

apresentou um fundo de maneio positivo e em 2011, os capitais permanentes so


inferiores aos activos no correntes (-256.138.170,286).
e)Analise dos indicadores de prazos mdios
Prazo Mdio de Recebimentos (PMR)
PMR =

2009
PMR =

332.814.439.175
1.182.646.656

X 360 = 101

2010/2011
PMR =

320.451.672.535
2.065.428.393

X 360 = 56

PMR =

428.739.314.711
3.156.868.449

X 360 = 49

Prazo Mdio de Pagamento (PMP)


PMP =

2009
PMP =

517.562.523.100
98.519.379.451

360 = 1,9

2010/2011
PMP =

329.460.934.857
138.497.629.459

X 360 = 856

PMP =

696.622.641.564
179.770.818.521

360 = 1.395

77

Prazo Mdio das Existncias (PME

PME=

2009
659.641

PME =

X 360 = 2,4

98.628.047.217

20102011
376.086

PME =

138.781.184.931

360 = 1

PMRE =

717.703
179.429.201.006

X 360 = 1,4

Tabela 13: DESCRIO DOS INDICADORES DE PRAZOS MDIOS


Indicador
Prazo

Mdio

Frmulas

Classificao

de

Quanto menor, melhor;

Prazo Mdio de Pagamento

Quanto maior, melhor;

Prazo

Quanto menor, melhor;

Recebimento

Mdio

das

Existncias

Fonte: Relatrio

Quanto ao indicador Prazo Mdio de Recebimentos, em 2009, a empresa espera


102 dias, em 2010, espera 56 dias para receber os activos monetrios e em 2011, a
empresa espera em mdia 49 dias para receber os valores monetrios de seus
clientes.

Quanto ao indicador Prazo Mdio de Pagamentos, em 2009, levou 1.891 dias,


em 2010, levou 856 dias e em 2011, a empresa levou 1.395 dias para pagar as
suas dvidas.
78

Quanto ao indicador Prazo Mdio de Existncias, em 2006, em 2009, duraram 2,4 dia, em
2010 duraram 1 dia e em 2011, as mercadorias levaram 1,4 dias para o seu escoamento.

3.3.1 - MTODO DE COMPARAO DE BALANOS SUCESSIVOS EM


PERCENTAGEM
Este mtodo far a anlise da estabilidade financeira. A comparao de balanos sucessivos
permite determinar a estrutura financeira da empresa em diferentes perodos e analisar a sua
evoluo (variao das diferentes rubricas)

Ano 2009

71%

48,8%

0,03%

26,7%
15,5
13,2%

24,5%

79

Ano 2010
Ano 2010
72%

51%

0,02%

25%
24%

13,5%
14%

Ano 2011
75,5%

42%

0,02%

25%
13,3%
11%

33%

Em 2009:

Os capitais prprios so inferiores aos capitais alheios o que significa que a empresa
investiu em activos com capitais alheios;
O montante das existncias tem um fraco peso na estrutura do activo (0,03%);
Os imobilizados diminuram em termos percentuais, 3% (74% em 2008 e 71% em
2009).
80

Em 2010:
O capital prprio tem um forte peso no capital (origens de fundo), com um percentual
de 51%;
O montante das existncias tem um fraco peso na estrutura do activo (0,02%), inferior
em relao a 2009;
O montante das dvidas a terceiros em termos percentuais de 24%, o que significa
que a empresa incorreu a dvidas avultadas a curto prazo
Em 2011:
-Os capitais alheios so superiores aos capitais prprios, apresentando assim um elevado grau
de endividamento;
-Aplicou-se os recursos tanto prprios como alheios nos Imobilizados, apresentando um
investimento de 75%;
-O montante das dvidas a terceiros em termos percentuais de 33%, o que significa que a
empresa incorreu a dvidas avultadas a curto prazo; o activo corrente no cobre todo capital
alheio a curto prazo tornando o fundo de maneio negativo.

81

CONCLUSES

No encalo dos factos apresentados sobre os indicadores de gesto, abordados para perceber o
impacto da auditoria no uso destas para as empresas publicas, olhando para o problema inicial
se a auditoria influncia o aperfeioamento da gesto das empresas pblicas, a resposta ao
problema positiva, e a hipotese apresentada certa, pois se as empresas pblicas forem
acatando e implementando as recomendaes da auditoria, produzir um efeito de melhoria
nos seus resultados, por sua vez, conferindo-lhes mais credibilidade as demonstraes
financeiras bem como a imagem das proprias EPs.

A auditoria desempenha um papel crucial sobre os indicadores de gesto pois certifica-os


conferindo-lhes valor adicional para que os diversos utentes das informaes financeiras
possam confiar nos dados e indicadores apresentados pela gesto das EPs Com o
desenvolvimento das economias, o impacto da auditoria para as empresas transcendeu o mero
aspecto de selo de autecidade, passando a ser vista como pea importante na avaliao de
desempenho da gesto das empresas pblicas.

82

RECOMENDAES

Em funo dos factos apresentados, urge a necessidade de recomendar o seguinte:

1. Que as empresas nacionais, ao exemplo das congneres estrangeira, deixem de olhar


para a auditoria como mera fiscalizao as suas aces mas sim como mais-valia para
a gesto, capaz de analisar de forma objectiva e exaustiva o desempenho das
actividades, os riscos que envolvem o negcio bem como potenciar a imagem e a
posio das mesmas face as concorrentes;

2. Que as empresas nacionais tal como determinado no Decreto-lei n 38/00 de 06 de


Outubro de 2000, passem a publicar periodicamente as demonstraes financeiras nos
meios de difuso massiva, acompanhadas do parecer dos auditores independentes;

3. Que o Ministrio das Finanas crie as condies da entrada em funcionamento da


ordem dos contabilistas e dos peritos contabilistas, no sentido de conferir maior
influencia a classe assim como divulgar massivamente mais a profisso para que seja
conhecida por dentro, como ferramenta importante na gesto das organizaes;

4. Que a Faculdade de economia da Universidade Agostinho Neto em colaborao com a


ordem dos contabilistas e dos peritos contabilistas crie intercmbios com firmas de
auditorias no sentido de colocar os estudantes a partir do 3 ano, em regime de estgio,
no sentido de se familiarizarem com as prticas de auditoria externa;

5. Que o estado, atravs de entidades competentes, crie o organismo que regular o


exerccio da auditoria externa pelas firmas de auditoria externa, controlando a
qualidade dos servios realizados, com o intuito de salvaguardar os interesses dos
utentes das informaes financeiras. Esta regulao deve comportar a publicao de
diplomas e instrutivos legais que vo facilitar o exerccio da actividade e definio das
normas internacionais de auditoria que mais se enquadram a nossa realidade
econmico-financeira.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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