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CONSULTORIA ESTRATEGICA DE GESTAO EMPRESARIAL

Joo Maria Funzi Chimpolo-PhD


Professor Universitrio e Consultor de Empresas
Ps Doutorado em Gestao dos Recursos Humanos - USA-2014
Doutor em Gesto e Organizao de Empresas USA 2013
Doutorando em cincias Tcnicas na especialidade de Gesto dos Recursos Humanos ( Com a Pr Defesa Feita-2014 )
Mestre em Direco e Administrao de empresas ( Cuba 2003 )
Enginheiro Industrial ( Cuba -2000 )
Pos Graduao em Agregao Pedaggica 2009
Coordenador dos Cursos de Cincias Econmica na Universidade de Belas de Angola 2007 2009
Chefe do Departamento dos Recursos Humanos na Faculdade de Economia U.A.N
Scio Gerente da Consultoria Estratgica de Gesto Empresarial - 2011
Director de empresa (2005 -2014 Angola)

TRABALHO INVESTIGATIVO

TEMA: Avaliao do Sistema de Controlo Interno na rea da Existncias


Estudo de Caso

Luanda

INTRODUO
O estudo realizado enquadra-se no mbito de um projecto de investigao para obteno
do grau de licenciatura em contabilidade e auditoria. Neste contexto sentimos a necessidade
de abordar o tema Controlo Interno na rea das Existncias como Instrumento de Gesto
numa Empresa Comercial, uma vez que um tema de grande importncia para gesto.
Num mundo globalizado, em que a competio faz parte da vida diria das organizaes
existe uma contnua e progressiva necessidade de se tomar decises acertadas contribuindo
para o crescimento da mesma. Gerir uma organizao, hoje, exige conhecimentos,
habilidades, competncias, viso estratgica e, principalmente, mtodos que possibilitem um
suporte ao processo de tomada de deciso, Deste modo o Controlo Interno uma das mais
importantes ferramentas para qualquer organizao, auxilia no aperfeioamento dos processos
internos na medida em que ela analisa como esses processos so implementados, se esto de
acordo com o definido pelos rgos de gesto (conselho de administrao) propondo medidas
correctivas ali onde se encontram desvios.
Actualmente as organizaes so obrigadas a reinventar seus processos industriais, de
controlo e de gesto e criar formas para fazer frente a todos os desafios que se pronunciam,
quer no ambiente interno, quer vindo de ambientes externos pela abertura e a existncia da
concorrncia de um mercado.
Problema Cientfico
Qual a contribuio do controlo interno para a eficincia na gesto de estoques na
Empresa Gomarket?
Hiptese
H1. A implementao do sistema do controlo interno assegura a empresa na eliminao
total de erros e fraudes garantindo a fiabilidade da informao financeira.
H2. As informaes veiculadas pela actividade de auditoria interna podem influenciar
de forma eficiente na gesto de estoque na empresa Gomarket.

Objectivo Geral
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Analisar se as polticas estabelecidas pelo rgo de gesto esto a ser cumpridas e se


esto de acordo com os (PCGA) princpios contabilsticos geralmente aceites.
Objectivos Especficos
- Fazer um estudo terico conceptual sobre o Controlo Interno.
- Analisar os procedimentos prticos do controlo interno na rea das Existncias na
Empresa Gomarket, Lda.
- Identificar as polticas estabelecidas pelo rgo de gesto da empresa Gomarket, Lda.
Para o controlo das existncias.
Justificativa do Tema
Acredita-se que esta investigao constitua um contributo nos campos profissional,
cientfico e social: profissional, pois tem a pretenso de proporcionar reflexes aos
profissionais da rea de auditoria sobre a contribuio da auditoria interna para a gesto eficaz
na rea de existncia, ou de estoque nas organizaes; cientfico, porque suscita reflexes, tais
como a importncia da auditoria interna como instrumento de apoio gesto, desempenha um
papel estratgico no cumprimento da transparncia da informao, contribuindo para a
melhoria da qualidade do processo de tomada de deciso dos seus utilizadores, acredita-se que
este estudo contemplar os interesses de uma sociedade que procura a democratizao das
informaes que nela circulam e avaliar o grau de comprometimento das organizaes no
campo social.
Assim, o objectivo deste trabalho, prende-se a importncia da Controlo interno numa
Empresa Comercial frente a uma nova realidade de um ambiente globalizado, sua
contribuio significativa para a gesto eficaz dos negcios, e tambm pela necessidade que
se constatou nas Empresas comercias em Angola, cujo objecto social a comercializao de
bens, onde maior parte do seu patrimnio concentra-se, a falta da implementao do mesmo
tem resultado em muitas perdas, devido a deteriorao, perda de validade, m conservao e
arrumao dos produtos causando acidentes de trabalho que influenciam negativamente nos
seus resultados colocando assim em risco a sua permanncia.

Actualidade do Tema
A competitividade dos negcios e as constantes mudanas nos ambientes empresarias
exigem maior controlo e planeamento de gesto, com eficincia e eficcia na realizao de
suas actividades. Para essa condio favorvel, gerir todas as reas da empresa necessrio
adotar ferramentas, que possibilitam uma viso ampla e concreta da real situao empresarial.
Toda empresa possui metas a serem alcanadas, os gestores e proprietrios visam
lucratividade, crescimento e estabilidade, valores esses que correspondam ao reconhecimento
e sucesso empresarial, Empresas de pequeno porte so inovadores e empreendedoras e na
funo de garantir a proteco do patrimnio, importante verificar e analisar a existncia e
actuao do Controlo Interno como meio de visualizar todos os procedimentos desenvolvidos
internamente na empresa, para que atravs dessa anlise possa a importncia do controlo
interno ficar evidente no momento em que se torna impossvel criar e desenvolver uma
empresa que no tenha nenhum controlo sob seus bens, procedimentos e garanta informaes
precisas e confiveis.
Valor Social
Talvez seja inevitvel que oportunidades e desafios coexistam. Talvez haja relao entre
os dois factores em que, movidos por fora interior se transformem nas foras impetuosas que
levam as pessoas a agir e tomar vantagens das oportunidades.
Torna-se assim necessrio ento dar a conhecer que a o controlo interno um
instrumento poderoso para a melhoria do nvel de competitividade de qualquer organizao
no geral, e de uma Instituio Empresarial em particular.
Delimitao do Tema
O estudo est delimitado na anlise do controlo interno na rea das existncias, tendo
como dimenso espacial a empresa GomarketLda., situada na Avenida ComdtKwenha em
Luanda e como critrio temporal o perodo compreendido entre 2010 2013.
Metodologia
Em termos de tcnicas administradas recorreu-se essencialmente pesquisa
bibliogrfica, mediante consulta de livros e artigos, o que permitiu fazer um inventrio das

perspectivas tericas que versam sobre a problemtica e a adopo da que melhor se ajusta ao
problema e objectivos do estudo.
A pesquisa documental, outra tcnica, foi viabilizada atravs da recolha de dados em
documentos e informaes que mereceram o correspondente tratamento analtico. A esse
respeito, importa referir que as dificuldades no acesso aos documentos organizacionais
(considerados restritos e confidenciais) foi um dos grandes constrangimentos com que nos
confrontmos. E de igual modo, a quase inacessibilidade no contacto com os responsveis da
Direco Financeira, o que, certamente afectou, quantitativa e qualitativamente, o volume e a
anlise dos dados.
No menos importante afigurou-se a estratgia de observao no participante que
consistiu sobretudo na verificao da disposio e organizao documental no
aprovisionamento de que se apresentaram acessveis.
Algumas entrevistas individuais informais, sem guio, tambm foram encenados com o
pessoal do Armazm.
Todos os dados recolhidos foram sujeitos a anlise crtica e interpretao luz do
contexto e do referencial terico que sustenta o presente trabalho. Nesta fase evoluiu-se no
sentido da confirmao da hiptese geral.
Varivel Dependente: Contributo do controlo interno para uma gesto eficaz e eficiente.
Varivel Independente: O grau de importncia do Controlo Interno nas existncias
(stock)
Estrutura do Trabalho
O presente trabalho est estruturado da seguinte forma:
Capitulo I: Fundamentao Terica Controlo Interno e seu enquadramento
terico.
Tivemos como objetivos, a consolidao de conceitos chaves para o desenvolvimento
do trabalho.
Tarefas: Evoluo das consideraes tericas fundamentais atravs da literatura
existente, comeando pela evoluo histrica da auditoria.
Capitulo II: Controlo Interno na areia das existncias (stock)
Objectivos: Oferecer uma teoria que possa demostrar os procedimentos a serem
implementados para uma gesto eficaz de uma organizao no geral e em particular na

empresa GomarketLda. bem como, procedimentos a serem observados da aquisio das


mercadorias at ao seu armazenamento.
Capitulo III: A Importncia da Avaliao do sistema de controlointerno na rea
das existncias - Caso a empresa Gomarket Lda.
Objectivos: Apresentar o resultado do trabalho - controlo interno na rea de existncias
relativo ao stock, que representa o foco do nosso objecto de estudo.
Tarefas: Comeamos por caracterizar a empresa Gomarket Lda., desde a sua definio,
objecto social, actividades, bem como os principais procedimentos de controlo interno
utilizados pela empresa, culminando com a apresentao de uma auditoria.

CAPTULO I - FUNDAMENTAO TERICA


1.1-Definio de Termos e Conceitos Bsicos
Auditoria,segundo S (1998), o termo auditoria tem origem latina audire, o ouvinte,
aquele que ouve, e oi rotulada pelos ingleses por auditing, no sentido de reviso. Attie (1998)
corrobora quanto origem da palavra auditoria (que tem como finalidade examinar, corrigir,
ajustar certificar) ser oriunda da cultura inglesa.
Auditoria interna, uma funo de avaliao independente estabelecida dentro de uma
organizao para examinar e avaliar as suas actividades como um servio organizao1.
Segundo Sawyer (1988, p. 7) uma sistemtica e objectiva avaliao, realizada por
auditores internos, das diversas operaes e controlos de uma organizao, para determinar se
se seguem as polticas e procedimentos definidos, se se seguem as normas estabelecidas, se
utilizam os recursos eficientemente e se so alcanados os objectivos da organizao. Para
este especialista, a funo do auditor interno fazer aquilo que a direco gostaria de fazer
se tivesse tempo para fazer e soubesse como faz-lo.
Segundo a INTOSAI (1999), a auditoria interna considerada como um meio funcional
que permite aos responsveis por uma entidade obter de fonte interna a segurana de que os
processos, pelos quais so responsveis, funcionam de forma que se encontrem reduzidas ao
mnimo, as probabilidades de existncia de fraudes, erros ou ineficincia.
O conceito de controlo interno no um s nem unnime o pensamento sobre o que se
deve entender por controlo interno.
Controlo Interno, compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas,
adoptadas numa empresa para proteger o seu activo, verificar a exactido e a fidelidade dos
seus dados contabilsticos, incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s
directrizes administrativas estabelecidas.
Da definio anterior resulta que o sistema de controlo interno o plano de organizao
e todos os mtodos e procedimentos adoptados pela gesto de uma organizao para auxiliar a
atingir o objectivo de gesto de assegurar, tanto quanto for praticvel, a metdica e eficiente
conduta dos seus negcios, incluindo a adeso s polticas da gesto, a salvaguarda dos
activos, a preveno e deteco de fraudes e erros, a preciso e plenitude dos registos

Standards for the ProfessionalPractice of Internal Auditing do IIA (1978, p. 1)

contabilsticos e a atempada preparao de informao financeira fidedigna. AICPA (1999, p.


2).
Segundo COSO (1992) definiu como um processo levado a cabo pelo Conselho de
Administrao, Direco e outros membros da organizao com o objectivo de proporcionar
um grau de confiana razovel na concretizao dos seus objectivos em trs categorias: a
eficcia e eficincia das operaes; a fiabilidade do relato financeiro; e a conformidade com
leis e regulamentos.Atravs das definies apresentadas verifica-se que o conceito de
controlo interno bastante extenso e refere-se no apenas aos aspectos directamente
relacionados s funes contabilsticas e financeiras, mas, tambm, a todos os aspectos que
envolvem as operaes de qualquer organizao.
Estoque, o conjunto de bens adquiridos pela companhia com o objectivo de venda ou
utilizao prpria no curso normal de suas actividades. Fipecafi (2000).

1.2. Origem e Evoluo do Conceito de Auditoria


O conceito de auditoria no tem sido uno nem esttico, embora algumas das definies
conhecidas tenham aceitao mais ou menos universal.
Existem diversos conceitos de auditoria, e em face desta situao houve a preocupao
de dar auditoria uma definio que tivesse uma aceitao generalizada. Neste sentido, so de
realar

as

aces

de

harmonizao

InternationalFederationofAccountants(IFAC)

realizadas

nvel

internacional

pela
pelo

AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants(AICPA) e, a nvel das Instituies Superiores


de Controlo, pela Internacional OrganizationofSupremeAuditInstitutions(INTOSAI), entre
outros.
Auditoria, em sentido amplo, pode ser entendida como um processo de investigao
sistemtico em que so obtidas e analisadas evidncias suficientes que permitam ao auditor
pronunciar-se sobre a conformidade de uma situao vigente com os critrios de comparao
seleccionados e comunicar os resultados aos utilizadores interessados.
Segundo o IFAC (1999), a auditoria uma verificao ou exame feito por um auditor
dos documentos de prestao de contas com o objectivo de o habilitar a expressar uma
opinio sobre os referidos documentos de modo a dar aos mesmos a maior credibilidade.
O conceito de auditoria tem evoludo com o decurso do tempo, reflectindo no s as
mutaes operadas no desenvolvimento das organizaes e na ponderao dos interesses em
jogo mas tambm os objectivos cada vez mais vastos que lhe tm vindo a ser fixados.
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Se inicialmente visava a descoberta de erros e fraudes, passou depois a alargar-se a


outros domnios e a assumir formas especficas. Da que, a evoluo histrica dos conceitos
permite-nos verificar a forma como a auditoria foi reflexo das mutaes econmicas e sociais
que se foram operando desde que se institucionalizou como ramo do saber at actualidade,
passando no s a evidenciar a natureza dos factos j passados e consequentemente histricos
mas tambm a desempenhar uma funo preventiva e orientadora.
Segundo Franco e Marra (2000), as primeiras auditorias eram denominadas auditorias
correctivas e o seu objectivo era assegurar aos proprietrios que os empregados contratados
controlavam correctamente as contas, que no faltava nenhum bem e que os valores eram
exactos. Estas auditorias abarcavam todas as operaes e registos contabilsticos.
A evoluo da auditoria contabilstica comeou no final do sculo XIX na Inglaterra,
Holanda e Estados Unidos, motivada pelo crescimento das empresas e pelo interesse da
economia popular nas grandes organizaes. Franco e Marra (2000) referem como principais
acontecimentos que marcaram a evoluo da auditoria contabilstica, os seguintes:
- Controlo dos gastos pblicos;
- O aparecimento de grandes organizaes internacionais;
- Complexidade dos negcios;
- Prtica financeira impulsionadora do desenvolvimento da economia de mercado;
- Necessidade de informaes contabilsticas verdicas;
- Complexidade dos sistemas contabilsticos;
- Desenvolvimento e implementao de sistemas de controlos internos.
Em funo desses acontecimentos e do envolvimento de um maior nmero de pessoas
nas organizaes foi possvel proceder diviso do trabalho, segregao de funes de posse
dos bens e dos registos contabilsticos, criando, assim, novos controlos internos para proteger
os bens, detectar e evitar fraudes. A partir desse momento, a verificao de todas as operaes
e de todos os registos tornou-se invivel em funo do seu elevado custo.
Segundo os mesmos autores, o trabalho de auditoria muitas vezes foi percebido como
mera avaliao das actividades do departamento de contabilidade de uma organizao.
Actualmente, o conceito de auditoria deve ser compreendido como um conjunto de
aces de assessoria e consultoria. A verificao de procedimentos e a validao dos
controlos internos utilizados pela organizao permitem ao auditor emitir uma opinio de
aconselhamento gesto ou ao staffda organizao em estudo, garantindo preciso e
segurana na tomada de deciso.
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Muitas vezes o trabalho executado com a finalidade de atender a interesses de


accionistas, investidores, financiadores e do prprio Estado, ou para cumprir normas legais
que regulam o mercado accionista.
Actualmente, a auditoria ao desempenhar um papel estratgico no cumprimento da
transparncia da informao proporcionada pelas demonstraes financeiras, -lhe atribuda
grande responsabilidade social. A dimenso social da auditoria est patente na utilizao do
termo nas mais diferentes actividades, tais como na sade, na educao, entre outras, sempre
que tenha de ser efectuada uma comparao ou avaliao. A expanso do termo est ligada
noo de responsabilidade e transparncia, noes de transcendente importncia na sociedade
actual.
Neste momento importa analisar a situao da auditoria, tem sido alvo de profundas
alteraes como resultado das constantes mudanas e da crescente competitividade em todos
os segmentos de mercado que tm obrigado as empresas a procurarem novas alternativas de
gesto cada vez mais flexveis e fceis de serem adaptadas a esta nova realidade. A par destas
alteraes, importa referir as consequncias provocadas no campo da auditoria, devido aos
fracassos provocados por grandes empresas do sector.
Marques (1999, p.14), refere que auditoria interna, no mbito das suas atribuies
compete-lhe:
- Avaliar de forma independente a organizao e o funcionamento dos servios,
identificar reas que requeiram ateno especial e identificar e analisar problemas ou
insuficincias que caream de soluo;
- Propor medidas correctivas e apresentar sugestes para melhorar o funcionamento dos
servios e eliminar ou atenuar as principais deficincias detectadas e os riscos que lhe esto
associados.
De acordo com Silva e Costa (2004), este enfoque na organizao no mais que a
traduo da evoluo e modificao do papel desempenhado pela auditoria interna durante a
ltima dcada, particularmente ao nvel do sector privado, tendo sido dada uma maior nfase
melhoria da relao com a gesto de topo. Esta modificao do papel e da funo da
auditoria interna assentou numa mudana de paradigma que deixou de lado a tradicional
funo de controlo financeiro/contabilstico da auditoria, passando a sua aco a centrar-se na
identificao de todos os riscos inerentes s diversas actividades da organizao procurando,
deste modo, que os objectivos da mesma sejam atingidos da forma mais eficiente e eficaz.

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No obstante, o alcance e objectivo de auditoria interna variam e dependem do tamanho


e estrutura da entidade bem como dos requisitos da gesto.
Lajoso (2005, p. 10) considera que tradicionalmente, as actividades de auditoria interna
incluem um ou mais dos seguintes pontos:
- Reviso dos sistemas de contabilidade e de controlo interno;
- Exame da informao financeira e de suporte;
- Anlise da economia, eficincia e eficcia das operaes, incluindo os controlos no
financeiros de uma entidade;
- Reviso do cumprimento das leis, regulamentos e outros normativos externos com as
polticas e directivas da administrao e outros requisitos internos.
Esta ideia reforada por Pinheiro (2005, p. 4) afirmando que o papel da auditoria
interna visa, essencialmente, apoiar a gesto de topo e os gestores operacionais, a identificar
os riscos negativos das actividades/sub-processos e contribuir, necessariamente, com
propostas de aces correctivas, numa lgica de criao de valor cliente e valor accionista.
Outro aspecto primordial da auditoria interna a sustentao da realizao de aces de
auditoria, enquadrada em plano de aces, baseado numa matriz de risco, em um cdigo de
conduta e em observncia das Normas Profissionais estabelecidas.
Neste sentido, espera-se que a auditoria interna seja, principalmente, uma ferramenta de
apoio gesto de topo e que ajude a organizao a alcanar os seus objectivos. medida que
as necessidades da organizao vo mudando com o tempo, a funo auditoria vai elevando o
valor do seu contributo por ajustamento do seu papel satisfao das novas solicitaes de
uma organizao em constante transformao.
Deste modo, a auditoria interna auxilia os gestores na deteco dos pontos fracos do
controlo na empresa, recomendando as devidas alteraes a fim de que os objectivos da
empresa no sejam prejudicados. O objectivo principal da funo de auditoria funciona como
um scio estratgico da gesto, que lhe permita servir de assessor e consultor da mesma na
identificao dos riscos e propor possveis estratgias de aco que permitam instituio
melhor desempenho dentro do sector econmico.
Segundo McNamee (1995) a auditoria interna parte natural e necessria de qualquer
organizao (afirmao consistente com o COSO, 1992).
Cabe ressaltar, que o seu objectivo no a descoberta de fraude (actos praticados com a
inteno de lesar algum), ou de erro (acto cometido sem inteno), porm, no se pode
descartar a possibilidade de, no decorrer do trabalho, deparar-se com tais circunstncias.
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Neste caso, cabe auditoria encaminhar o caso s instncias administrativas adequadas para a
adopo de providncias.
Actualmente, considera-se que a auditoria interna deve actuar em toda a hierarquia da
organizao, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos colocados
disposio, bem como a economicidade e eficincia dos controlos internos existentes para a
gesto dos recursos. Conforme Marques, (1999, p.13) a finalidade principal da auditoria
interna a de assessorar e apoiar a gesto, quanto organizao e funcionamento e ao
controlo estratgico e operacional das diferentes actividades da organizao, atravs das suas
avaliaes independentes no mbito das auditorias que realiza e da sua prestao de
servios/assessoria ao conselho de administrao ou equivalente e demais gestores de topo.
Neste contexto, e segundo o estudo de Salinas (2001), a actuao do auditor interno no
futuro passar por:
- Possuir conhecimento na rea de segurana dos dados, para auxiliar as organizaes
em relao aos possveis riscos dos sistemas de informao;
- Verificar se as organizaes esto em conformidade com regulamentos legais e
governamentais relacionados com o emprego, a segurana e o meio ambiente, ou seja, a
auditoria interna leva em considerao os princpios e culturas presentes nos ambientes das
organizaes;
- O aumento da competitividade entre empresas e as condies econmicas encontradas
no mercado actual faz com que as auditorias internas sejam mais produtivas na conduo das
auditorias financeiras, incluindo a actividade de consultoria, a fim de acrescentar valor
organizao;
- As organizaes esto a passar permanentemente por mudanas relativas a estruturas
hierrquicas tradicionais e responsabilidades de gesto. Os auditores internos so um recurso
valioso para a consolidao da mudana e o desenvolvimento das novas competncias de
gesto, vitais para o desenvolvimento sustentvel da empresa onde se inserem.

1.3 A Importncia da Auditoria Interna para aGesto


O controlo interno deve fazer parte das actividades normais de uma empresa, tendo por
funo acompanhar o funcionamento global e recomendar, devido ao seu carcter detectivo,
preventivo ou correctivo, as aces a empreender para garantir um elevado nvel de
desempenho e os resultados que correspondam aos objectivos inicialmente formulados.

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Os sistemas de controlo interno no so, nem devem ser iguais em todas as


organizaes.
As organizaes e as suas necessidades de controlo interno variam muito dependendo
do sector em que operam, da sua dimenso e a natureza da organizao, do nmero de
unidades operacionais, sua cultura, filosofia de gesto e a sua disperso geogrfica.
Para conferir relevncia ao sistema de controlo interno, torna-se necessrio conhecer a
sua descrio, concepo e comportamento identificando os controlos-chave em que o auditor
deposite confiana, reconsiderando, se necessrio, a avaliao inicial do enfoque e risco, e
bem assim os pontos fracos encontrados e o efeito sobre o planificado.
Barbier (1992, pp.13-14), afirma que a empresa possui um controlo interno quando, na
sua globalidade, est dotada de uma organizao prpria de antecipao dos riscos a fim de
minimizar as consequncias e optimizar a sua performance .
Conhecida a definio de controlo interno, importa analisar os seus objectivos e
respectivos componentes.
Muito se tem falado sobre o actual momento pelo qual passa a funo do auditor interno
nas organizaes de todo o mundo. questionada a sua real necessidade nas organizaes,
como uma actividade que realmente agregue valor ao negcio e proporcione rentabilidade e
segurana sobre as operaes aos accionistas.
Agregar valor, um somatrio de interesses internos e externos que possibilitam um
ganho, no necessariamente o monetrio, que se bem aplicados corroboram para a gesto da
organizao como um todo.
Outro ponto fundamental para a boa gesto dos trabalhos de auditoria interna, a
desmistificao entre os funcionrios da empresa em que existe uma actividade de auditoria
interna. Sobre a actuao e participao do auditor interno entende-se que este profissional se
encontra na organizao como auxlio no desempenho das tarefas dentro da filosofia da
organizao, e no como um dificultador que est presente apenas para apontar erros, at
porque ambos so parceiros na procura de um resultado comum.
Nesse aspecto, o perfil actual do auditor interno no pode ser o mesmo do passado, onde
era visto como uma pessoa metdica, desagradvel, distanciada dos problemas futuros,
debruando-se apenas sobre os dados passados.
Ao auditor interno vem sendo exigida uma srie de conhecimentos diversificados para o
bom desempenho das suas actividades: contabilidade, domnio de tcnicas de gesto,

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qualidade total, marketing, organizao e mtodos, planeamento estratgico, informtica,


relaes humanas, entre outras.
O auditor interno deve ser um componente activo da engrenagem da gesto interna,
fazendo com que as suas observaes recolhidas nos trabalhos de campo, sejam teis e
essenciais na procura de uma adequada gesto de recursos. A sua opinio e viso crtica dos
processos, deve estar alicerada em evidncias que propiciem aos gestores a correcta
valorao das tcnicas utilizadas na gesto do negcio, onde a aceitao de mudanas de
rumos por parte da gesto poder depender da forma de expresso oral e escrita do trabalho
desenvolvido pelo auditor.
Nesse sentido, o auditor interno deve desempenhar a sua actividade com viso holstica
e proactiva, antecipando-se aos factos, de modo que a sua opinio seja de fundamental
importncia nos rumos da organizao. Ao mesmo tempo, dever estar atento a novas
tendncias no mercado em que a sua organizao actua. A sua participao na gesto
operacional das organizaes deve ir muito alm de uma fiscalizao sobre os processos,
actuando em sintonia com as solicitaes do mercado, com metas e estratgias bem definidas,
que fundamental para a sobrevivncia empresarial.
Actualmente, tambm o perfil do gestor que dispe de um quadro de auditores internos
deve ser outro, possibilitando a este profissional uma plena autonomia, confiando-lhe
informaes actuais, no sendo necessrio apurar determinados factos aps a sua ocorrncia.

1.4 Papel da Auditoria Interna no Processo de Tomada de Deciso


No dia-a-dia, as decises so tomadas quase a todo o momento. Umas vezes decises
simples, outras vezes mais complicadas. Para as decises mais simples no so necessrias
muita informao, j para as mais complexas deve-se obter um nmero maior de informaes,
de forma a minimizar o risco de uma escolha equivocada. As informaes para a tomada de
deciso devem ser necessrias, relevantes, fidedignas e tempestivas, para que os resultados
planeados pelo gestor sejam alcanados, pois este procura a deciso ptima para a sua
organizao.
Neste contexto, pode-se afirmar que a qualidade da informao est directamente
associada a boas decises. Deste modo, sejam elas mais simples ou complicadas, as decises
podem afectar o resultado de uma situao tanto positiva quanto negativamente, no caso de
informaes imprprias e inoportunas transmitidas ao gestor.

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Os gestores envolvem-se diariamente com o processo decisrio nos seus


negcios.Afinal, gerir tomar decises, devendo portanto, optar por estratgias, mercados,
produtos, processos, polticas, pessoas, preos, e outros; decises que envolvem muitas vezes
grandes investimentos, expanso ou reduo de negcios, redues de custos e/ou aumentos
de preos, contratao e demisso de funcionrios, financiamento de actividades, entre outros.
Considerando que, para todas essas decises, so necessrias informaes oportunas e
fidedignas para atingir a excelncia na acuidade da anlise das alternativas apresentadas, o
gestor poder alicerar melhor as suas escolhas dispondo de uma gama maior de informaes
tempestivas com o fim de evitar dvidas na sua tomada de deciso.
A informao de fundamental importncia para o processo de tomada de deciso, j
que a responsvel pelas mudanas implementadas pelos gestores. As decises que os
gestores tomam so impulsionadas pelas informaes que eles recebem por meio da prpria
estrutura organizacional.
O gestor, para o processo de tomada de deciso, pode utilizar modelos de deciso, como
ferramentas de gesto.

1.4.1 Modelos de Deciso


Os modelos de deciso so utilizados para identificar o curso de aces futuras. So
utilizados, ainda, para descrever ou representar os dados importantes de um processo e as suas
inter-relaes.
Beuren (2000, p.17) afirma que: A partir da escolha de um grupo de variveis e uma
especificao das suas interrelaes, projectadas para representar um processo ou sistema real,
total ou parcialmente, um modelo a descrio do funcionamento de um sistema,
representando uma construo em particular, utilizando-se da teoria, a qual lhe serve como
suporte conceitual.
Assim, um modelo deve ser delineado de maneira que, apresente a sua estrutura da
melhor forma possvel, caracterizando cada detalhe da operao para que o seu auxlio, como
ferramenta de gesto, possa ser eficiente e eficaz.
Um modelo de deciso pode permitir trazer vrias alternativas e ao gestor caber
escolher a melhor delas para atingir os seus objectivos da melhor forma. Por isso, a

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estruturao de um problema num modelo de deciso, fornece ao gestor uma viso muito mais
ampla das alternativas viveis ao seu problema-chave.
Muitos so os modelos de deciso e caber ao gestor escolher o melhor modelo, que ir
adequar-se ao problema em questo. Assim, os modelos de deciso como ferramenta de
auxlio ao gestor, apresentam as suas contribuies de acordo com as informaes recebidas,
para a escolha da melhor alternativa.
Entretanto, no se deve confundir o processo de tomada de deciso com os modelos de
deciso pois, o modelo de deciso um meio para atingir o objectivo, enquanto o processo
decisrio muito mais amplo, e tem etapas definidas e necessrias em nveis administrativos
diferentes.

1.4.2 Transparncia e Credibilidade de uma Organizao


Tem sido crescente o nmero de utilizadores que dependem de informaes das
organizaes para tomar decises. Este facto, exige, a cada dia, um maior grau de
credibilidade da parte dos gestores, pois informaes distorcidas podem acarretar prejuzos a
terceiros, assim como levar a um descrdito geral todo o grupo envolvido no negcio.
Neste aspecto, no se pode negar que o termo credibilidade est directamente
relacionado com o processo de transparncia das organizaes, pois, a informao que
proceda de um exame criterioso conduzido por profissionais da actividade de auditoria,
quando divulgada, ter um forte grau de fiabilidade por parte daqueles que a utilizam para
fundamentar as suas decises.

1.4.3 Utilizadores das Informaes de uma Organizao


As instncias que procuram informaes junto das organizaes podem classificar-se
em dois grupos de utilizadores:
1. Internos accionistas, conselho de administrao, conselho fiscal, gestores e
empregados;
2. Externos entidades governamentais, sindicatos, entidades sociais, fornecedores e
clientes, financiadores, investidores, agentes do mercado de aces.
No processo de tomada de deciso, a maior dificuldade a incerteza em relao ao
futuro, mas esta pode ser reduzida com um bom modelo de deciso baseado em informaes
fidedignas e oportunas, recolhidas pela auditoria interna quase que diariamente. A informao
16

que a auditoria interna possui a informao necessria para alimentar o modelo de deciso
do gestor para que ele tome as decises mais acertadas.
A dificuldade do gestor em utilizar algum modelo de deciso provm da incluso e
informao correcta.
Esta dificuldade diminui medida que o gestor entende que o trabalho que o auditor
interno desenvolve, lhe pode fornecer informaes muito valiosas e adequadas.
Todos os modelos delineados e implantados devem ser alimentados com informaes
fidedignas e adequadas a fim de que se possa oferecer um resultado favorvel e aceitvel
acerca de uma deciso. Estes dados confiveis e tempestivos podem ser obtidos junto da
auditoria interna, pois esta conhece a fundo os procedimentos da empresa e conhece,
igualmente as suas fraquezas.
Deste modo, com o auxlio dos trabalhos dos auditores internos, um gestor consegue
alimentar o seu modelo de deciso com informaes reais e fidedignas, para que a sua tomada
de deciso seja a mais tempestiva possvel.
Assim, Beuren (2000, p.21) salienta que:A concepo de um sistema de informaes
que auxilie o gestor a melhorar as suas decises no depende apenas da identificao dos
modelos decisrios dos gestores e de suas necessidades informativas.
Muitas vezes, faz-se necessrio repensar o prprio modelo de deciso, alm de utilizar
informao adicional para determinar a probabilidade de ocorrncia de cada estado da
natureza, a fim de reduzir o problema da incerteza.
Quando Beuren (2000, p.21) cita informao adicional, pode-se incluir a informao
da auditoria interna como informao adicional de qualidade para alimentar o modelo de
deciso. E, tambm, quando destaca no texto a fim de reduzir o problema da incerteza,
pode-se remeter ao trabalho da auditoria interna que executa as suas tarefas a fim de o gestor
no seu modelo de deciso.
Uma empresa que possui um eficiente controlo interno implantado pode-se amparar em
informaes fiveis, uma vez que este controlo ainda ser avaliado pela auditoria interna
como parte da sua funo.
A verificao e anlise da eficincia e eficcia de um controlo interno cabem auditoria
interna, que se reportar directamente ao gestor da empresa em caso de no cumprimento dos
controlos internos. Este providenciar as devidas correces junto ao departamento, seguindo
as recomendaes da auditoria interna para atingir os objectivos planeados pela empresa.

17

Neste sentido, os auditores internos devem conhecer o modelo de gesto adoptado pela
administrao da empresa, levando ao gestor as informaes que mais se aproximam do
objectivo pretendido, para que com estas informaes a tomada de deciso seja a que trar
maiores resultados para a empresa. J que a auditoria interna conhecedora dos actos
ocorridos no passado de uma empresa, pode prognosticar o efeito com a escolha de
determinada deciso e, portanto, cabe auditoria interna desempenhar eficazmente as suas
responsabilidades no que diz respeito ao processo de tomada de deciso, auxiliando os
gestores com as informaes disponveis, sejam quantitativas ou qualitativas.
Pode-se inferir que o trabalho do auditor interno no mbito da assessoria ao gestor,
observando as normas de auditoria interna, vem contribuindo sobremaneira para os resultados
das organizaes, possibilitando a reduo dos riscos a que as empresas esto expostas no
actual cenrio empresarial.
A ampliao do papel e do alcance da auditoria interna como mecanismo facilitador da
gesto de riscos j comea a desencadear um claro reconhecimento, por parte de executivos e
accionistas a respeito da sua importncia para a organizao. No mais possvel conceber
uma abrangente gesto de riscos empresariais sem considerar, de alguma forma, o papel da
auditoria interna como instrumento de identificao de vulnerabilidades e, at mesmo, de
auxlio implementao de processos de correco.
O papel do auditor interno tem vindo a evoluir de forma muito acentuada: inicialmente,
a sua funo estava ancorada na anlise das transaces visando inibir fraudes; a seguir esteve
focada na avaliao dos controlos internos, de forma abrangente, com o objectivo genrico de
reduzir os erros; a abordagem actual est centrada na avaliao dos controlos internos sob a
ptica de risco com a finalidade de optimizar o processo de gesto.

1.5 Tipos de Auditorias


Embora a auditoria seja uma actividade obrigatria para alguns segmentos
institucionais, tais como instituies financeiras, empresas de capital aberto e rgos
governamentais, observasse que a abrangncia dos seus trabalhos depende da deciso de cada
organizao. No entanto, a realizao de auditorias nas empresas importante, dando maior
segurana aos administradores, proprietrios, administrao fiscal, financiadores, entre outros.
So vrios os critrios adoptados na classificao das auditorias, que atendem quer ao
objectivo prosseguido, quer sua amplitude, sua frequncia, ao seu perodo temporal, sua
18

obrigatoriedade ou ainda ao sujeito que as realiza. Em regra, uma auditoria enquadra-se,


sempre,em vrios critrios classificativos.
De acordo com Morais e Martins (2003), quanto ao contedo e fins, existem diversos
tipos de auditorias: auditoria das demonstraes financeiras, de conformidade e operacional.
Quanto amplitude, isto , ao universo a auditar, podem distinguir-se os seguintes tipos:
gerais e parciais.
Quanto frequncia as auditorias podem ser permanentes ou ocasionais.
Quanto ao perodo temporal as auditorias podem classificar-se em: auditorias da
informao histrica e auditoria da informao previsional ou prospectiva.
Quanto obrigatoriedade as auditorias podem ser de fonte legal ou de fonte contratual.
Quanto posio do sujeito que as realiza, estas podem ser internas ou externas,
dependendo tal diferenciao do facto de as ltimas serem realizadas por profissionais de
auditoria no subordinados entidade, totalmente independentes.

19

CAPITULO II: CONTROLO INTERNO NA REA DAS EXISTNCIAS


(STOCK)

2.1 O Controlo Interno nas Organizaes


Os controlos so fundamentais para todas as organizaes e para todos os gestores,
mesmo nas actividades mais elementares.
O exerccio adequado de controlo sobre as funes assume fundamental importncia
para que os resultados sejam atingidos mais favoravelmente e com menores custos.
Sabe-se que informaes distorcidas podem conduzir a concluses erradas e danosas
para a organizao.
Quando no existem procedimentos de controlo interno, frequente a ocorrncia de
erros involuntrios e irregularidades.
Segundo o AuditingPracticesCommittee(APC, 1989) o controlo interno pretende a
regulao das actividades numa organizao mediante sistemas desenhados e implantados
para

facilitar

cumprimento

dos

objectivos

da

gesto.

Na

mesma

linha,

InstituteofInternalAuditors(1989) assinala que os objectivos do controlo interno so os de


assegurar:
a. A conformidade e integridade da informao;
b. A conformidade com as polticas, planos, procedimentos, leis e regulamentos;
c. A salvaguarda dos activos;
d. A utilizao econmica e eficiente dos recursos;
e. A realizao dos objectivos e metas fixados para as operaes ou programas;
f. Garantir a fiabilidade de relevao contabilstica das operaes da organizao.
O Informe Cadbury (1992) destaca a importncia do controlo interno e responsabiliza
oConselho de Administrao da existncia de um sistema de controlo interno adequado
gesto financeira da sociedade. Posteriormente, o Informe Hampel (1998), estende o alcance
do controlo interno ao mbito operacional, assim como aos aspectos relacionados com a
gesto de riscos, por entender que em todas as reas existe uma ameaa potencial para a
mudana dos accionistas.
O auditor deve obter um conhecimento suficiente dos sistemas de controlo interno no
sentido de lhe permitir planear o seu trabalho de auditoria e determinar a natureza, o momento
e a dimenso dos testes a efectuar. Esta avaliao poder permitir reduzir a dimenso dos
20

testes de substanciao a efectuar e como tal reduzir o tempo necessrio para executar essa
auditoria. Segundo o COSO (1992), o sistema de controlo interno composto de cinco
componentes interrelacionadas, que derivam da forma como a gesto gere o negcio e de
como so integradas no processo de gesto. O modelo do COSO considera que as
componentes do controlo formam um sistema integrado, que reage dinamicamente, face a
condies de mudana.Essas componentes so as seguintes:
O ambiente de controlo que significa a atitude geral, a consciencializao e as aces
da gesto e do rgo de gesto a respeito do sistema de controlo interno e a sua importncia
dentro da entidade e que d a tnica a uma organizao, influenciando a conscincia de
controlo do seu pessoal. o ponto de partida para os outros componentes do controlo interno,
proporcionando disciplina e estrutura;
A avaliao do risco a identificao e anlise pela entidade dos riscos relevantes
para a realizao dos seus objectivos, formando a base para a determinao de como os riscos
devem ser geridos;
As actividades de controlo so as polticas e os procedimentos que ajudam a assegurar
que os objectivos da gesto so executados, minimizando o risco. As actividades de controlo
incluem controlos do tipo preveno, deteco, orientao, correco, compensao,
informticos e de gesto;
A informao e comunicao a identificao, recolha e troca de informao por
forma a permitir a todos levarem a cabo as suas responsabilidades;
A Superviso o processo que avalia a qualidade do desempenho do controlo interno
ao longo do tempo. A auditoria interna desempenha um papel importante como rgo ideal de
superviso;
Os componentes do controlo interno e as relaes existentes entre eles encontram-se
representados, de forma grfica, na figura seguinte. Este modelo reflecte o dinamismo dos
sistemas de controlo interno (Coopers&Lybrand, 1997, p. 21)
Entre os objectivos, que so o que uma organizao tem em vista alcanar, e os
componentes, que representam o que necessrio para atingir os objectivos, deve existir um
relacionamento directo. (Coopers&Lybrand, 1997, p. 23)

2.2 Princpios Gerais do Controlo Interno

21

A existncia de um sistema de controlo interno pressupe um conjunto de princpios


bsicos que lhe do consistncia:
Segregao, separao ou diviso de funes;
Controlo das operaes;
Definio de autoridade e delegao de responsabilidades;
Pessoal qualificado, competente e responsvel;
Registo metdico dos factos.
A segregao de funes consiste na diviso de funes com a finalidade de evitar que
sejam atribudas mesma pessoa duas ou mais funes concomitantes com o objectivo de
impedir ou pelo menos dificultar a prtica de erros ou irregularidades ou a sua dissimulao.
O controlo das operaes consiste na sua verificao ou conferncia que, em obedincia
ao princpio da segregao de funes, deve ser feita por pessoa ou pessoas diferentes das que
intervieram na sua realizao ou registo.
A definio de autoridade e delegao de responsabilidades assenta num plano da
organizao onde se definem com rigor os nveis de autoridade e de responsabilidade em
relao a qualquer operao. Este plano deve conter uma distribuio funcional da autoridade
e da responsabilidade tendente a fixar e a delimitar, dentro do possvel, as funes de todo o
pessoal.
O pessoal deve ser devidamente seleccionado de modo a que o desempenho das
diversas funes seja efectuado por pessoal qualificado, competente e responsvel.
A aplicao do ltimo princpio, registo metdico dos factos, relaciona-se com a forma
como as operaes so relevadas na contabilidade que deve ter em conta a observncia das
regras contabilsticas aplicveis e os comprovativos ou documentos justificativos. Estes
devem ser numerados de forma sequencial, devendo ser possvel efectuar um controlo dos
comprovativos ou documentos que se inutilizem ou anulem. Tambm se destina a assegurar
uma conveniente verificao da ligao entre os diferentes servios, a acelerar o processo de
registo das operaes e a fornecer com rapidez, preciso e clareza aos responsveis os
elementos informativos de que carecem no exerccio da sua actividade gestora.
Para alm dos princpios gerais enunciados, existem outras regras para que o sistema de
controlo interno funcione com regularidade:
Todas as operaes devem ser autorizadas para que se possa obter a prova de que os
factos subjacentes aos registos contabilsticos foram efectuados em conformidade com o
respectivo acto de autorizao;
22

O pessoal de cada departamento deve estar sujeito a rotaes peridicas entre si;
Todos os resultados devero ser adequadamente avaliados;
Dever ser facultada formao permanente ao pessoal.

2.3 Levantamento do Sistema de Controlo Interno


O levantamento do sistema de controlo interno tem por objectivo conhecer e
compreender os procedimentos e mtodos estabelecidos e a segurana de que os mesmos
esto a ser aplicados.
O auditor obtm um conhecimento geral das actividades do rgo/entidade, seus
objectivos e organizao mediante investigaes internas e externas, como, por exemplo,
papis de trabalhos de anos anteriores, arquivo de correspondncia, relatrios sobre trabalhos
especiais, publicaes externas e reunies com funcionrios.
O sistema de controlo interno pode ser implementado por tcnicos de organizao e
mtodos, auditores internos, director administrativo-financeiro e consultores externos.
Contudo, o sistema ter sempre de ser aprovado pelo rgo de gesto.
Durante a recolha do sistema de controlo interno, torna-se necessrio proceder anlise,
entre outros, dos seguintes documentos:
Organigramas;
Manual de descrio de funes;
Manuais de polticas e procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo
interno;
Outras informaes relacionadas com os aspectos do controlo administrativo e do
controlo contabilstico.
A recolha e registo do sistema de controlo interno pode assumir a forma de
questionrios padronizados, de narrativas, de fluxogramas ou a forma mista.

2.4 Classificao Geral dos Controlos Internos


Como argumentam Morais e Martins, (2003, p.19), a fim de evitar a ocorrncia de
potenciais erros, a gesto deve implantar os controlos adequados. Os controlos podem ser:

23

Preventivos servem para impedir que factos indesejveis ocorram. So considerados


controlos priori, que entram imediatamente em funcionamento, impedindo que
determinadas transaces se processem;
Detectivos servem para identificar ou corrigir factos indesejveis, que j tenham
ocorrido;
Directivos ou orientativos servem para provocar ou encorajar a ocorrncia de um facto
desejvel, isto , para produzir efeitos positivos, porque, quando ocorrem coisas boas,
impede-se que as ms aconteam;
Correctivos servem para rectificar problemas identificados;
Compensatrios servem para compensar eventuais fraquezas de controlo noutras reas
da organizao.
Segundo (Coopers&Lybrand, 1997, p.19), nem todos os controlos reduzem o risco de
todos os tipos de erros e irregularidades, na medida em que h certas limitaes inerentes
confiana que pode ser depositada no sistema de controlo interno.
As limitaes inerentes aos controlos internos so reconhecidas nas normas das
principais organizaes nacionais e internacionais que regulam o exerccio da actividade de
auditoria2.
Estas limitaes devem ser consideradas pelo auditor na avaliao do risco de controlo.
Por mais elaborado que seja um sistema de controlo interno, no pode por si s garantir
a integridade e a exactido dos registos contabilsticos. Assim:

- A segregao de funes dificulta mas no pode evitar o conluio ou a cumplicidade;


- Os poderes de autorizao de operaes por parte daqueles a quem os mesmos foram
confiados podem ser usados de forma abusiva ou arbitrria;

- A competncia e a integridade do pessoal que executa as funes de controlo podem


deteriorar-se por razes internas ou externas, no obstante os cuidados postos na sua seleco
e formao;

- A prpria direco pode em muitos casos ultrapassar ou ladear as tcnicas de controlo


por si implantadas;

- O controlo interno tem em vista geralmente as operaes correntes, no estando


preparado para as transaces pouco usuais;
2

ISA 400 (IFAC, 1995); AU 319.21 (AICPA, 2001) e SAS 300 (APB, 1995), coincidemsubstancialmente.

24

- A prpria existncia do controlo interno s se justifica quando a relao


custo/benefcio positiva, isto , quando o custo de determinado procedimento no
desproporcionado aos riscos que visa cobrir.

2.5 Avaliao do Controlo Interno


Avaliar o controlo interno consiste em determinar o seu grau de confiana, que se obtm
examinando a segurana e a fiabilidade da informao e o seu grau de eficcia na preveno e
deteco de erros e irregularidades.
A avaliao do controlo interno tem tambm como objectivo determinar a profundidade
dos procedimentos que o auditor deve adoptar na conduo dos seus trabalhos.
A avaliao preliminar do controlo interno inicia-se na fase do planeamento global com
a identificao dos tipos de operaes mais relevantes, dos principais fluxos de processamento
das operaes e das reas-chave do controlo.
A avaliao definitiva do controlo interno s possvel depois de o auditor dispor de
uma descrio fiel e pormenorizada dos procedimentos que lhe permitam conhecer os pontos
fortes e fracos do controlo e concluir se os objectivos especficos do controlo interno foram
atingidos.
Os pontos fortes dos dispositivos do controlo so os que asseguram, no caso de
auditorias financeiras, a validade das operaes e a exactido e integralidade do seu
processamento ou, no caso de auditorias de resultados23, o funcionamento eficaz do
organismo.
A exactido e a integralidade do processamento esto satisfeitas se as operaes esto
correctamente classificadas, valorizadas e contabilizadas no perodo a que respeitam.
Os pontos fracos so os que podem originar, no caso de auditorias financeiras,
distores nas demonstraes financeiras e, no caso de auditorias de resultados, debilidades
na economia, eficincia ou eficcia.
A avaliao do sistema de controlo interno deve estar correctamente documentada. A
natureza da documentao depender da forma como se apresenta a informao e o critrio
adoptado pelo auditor. A avaliao do controlo interno factor fundamental como
instrumento de um planeamento do trabalho de auditoria de forma eficiente e eficaz.

2.6 O Processo da Gesto de Compras


25

A aquisio de matrias-primas, suprimentos e componentes representa um factor


decisivo na actividade de uma empresa.
A Gesto da aquisio a conhecida funo de compras assume papel
verdadeiramente estratgico nos negcios em face do volume de recursos, principalmente
financeiros, envolvidos, deixando cada vez mais para trs a viso preconceituosa de que era
uma actividade burocrtica e repetitiva, um centro de despesa e no um centro de lucros.
(Moraes, 2005).
Ao longo do tempo, a funo compras passou a ser imprescindvel para a administrao
de recursos materiais de uma empresa. Hoje saber comprar de forma a beneficiar a
organizao determinante no somente para a competividade, como para a prpria
permanncia da empresa no mercado.
Segundo Bailyetal. (2000) aponta como perfil ideal do comprador da seguinte forma:
- V a funo como geradora potencial de lucro: acredita que deve contribuir para os
planos a longo prazo como parceiro em igualdade de condies;
- Forte base financeira e tecnolgica; assume que a rea de compras vital para o bemestar da empresa, que necessita de contribuio criativa para os planos e as polticas
corporativas. Aspira assumir uma directoria;
- Ansioso para eliminar as deficincias da administrao de recursos humanos e
proporcionar melhores condies de trabalho. Possui metas bem definidas para atingir
objectivos, com o uso de melhor planeamento, criatividade e colaborao de outros
executivos da empresa.
Decorrente das mudanas ocorridas nas organizaes, a funo compras no mais
vista como uma actividade rotineira e sim como parte do processo de logstica das empresas.
Isso porque mais do que simplesmente adquirir produtos, o sector de compras actualmente se
inter-relaciona com todos os outros sectores da empresa, influenciando e sendo influenciado.
Toda empresa na consecuo de seus objectivos necessita de grande interaco entre todos os
seus departamentos ou processos, no caso de assim estar organizada.
A rea de compras interage intensamente com todas as outras, recebendo e processando
informaes, como tambm alimentando outros departamentos de informaes teis s suas
tomadas de deciso. (Martins &Alt, 2001)
Segundo Moraes (2005) o departamento de compras assume vrios papis. Um deles
est relacionado com a negociao de preos com os fornecedores. Essa negociao
determinar o preo final dos produtos e, portanto, a competitividade da empresa.
26

Normalmente a funo compras tem os seguintes objectivos principais:


- Obter mercadorias e servios na quantidade certa, com qualidade e menor custo;
- Garantir que a entrega seja feita de maneira correcta;
- Desenvolver e manter boas relaes com os fornecedores.
Martins &Alt (2001 p. 67) a esse respeito comentam que os objectivos de compras
devem estar alinhados aos objectivos estratgicos da empresa como um todo, visando o
melhor atendimento ao cliente externo e interno. Essa preocupao tem tornado a funo
compras extremamente dinmica, utilizando-se de tecnologias cada vez mais sofisticadas e
actuais como o EDI, a Internet e cartes de crdito.
O sector de compras est tambm inter-relacionado com os nveis de estoque.
A ele compete a tarefa de equilibrar a quantidade de materiais a serem comprados para
que os demais departamentos da empresa encontrem-se satisfeitos continuamente.
importante que se consiga optimizar o investimento, aumentando o uso eficiente dos meios
financeiros, minimizando as necessidades de capital investido em estoques. (Dias, 2005)
Esta uma questo delicada e que est directamente ligada gesto de compras, pois
nveis de estoque, apesar de significarem uma segurana de que a produo no precisar
sofrer interrupes, ao mesmo tempo demanda custos na maioria das vezes altos para a
empresa, pois tem que ser armazenados e controlados constantemente.
Segundo Dias (1997) a evoluo da funo compras nas organizaes mostra que
fundamental a ateno a ser dada a este sector. Actualmente as empresas se preocupam muito
com o processo de compras, pois este sendo executado com sucesso pode ser motivo de
reduo de custos para a empresa.
As actividades relacionadas a compras envolvem uma srie de factores como seleco
de fornecedores, abrir concursos e/ou pedir facturas proforma, qualificao dos servios,
determinao de prazos de vendas, previso de preos, servios e mudanas na demanda,
elaborar encomendas entre outros.
De acordo com Ballou (2001), a gesto de compras uma actividade fundamental para
o bom funcionamento das empresas e que influencia directamente nos seus estoques e no
relacionamento com os clientes, estando tambm relacionada competitividade e ao sucesso
da organizao.
A aquisio de matrias-primas, suprimentos e componentes, representa um factor
decisivo na actividade de uma organizao. J que grande parte do dinheiro de vendas pago
a fornecedores por materiais comprados, redues pequenas na aquisio dos materiais podem
27

gerar melhorias considerveis nos lucros. Dessa forma, pode-se dizer que a gesto de compras
de vital importncia para o sucesso da empresa.
Conforme Gaither&Frazier (2001), o departamento de compras desempenha um papel
fundamental na realizao dos objectivos da empresa. Sua misso perceber as necessidades
competitivas dos produtos e servios, tornando-se responsvel pela entrega no tempo certo,
custos, qualidade, avaliao de fornecedores e outros elementos na estratgia de operaes.
necessrio que os gerentes de compras envolvam-se em vrias actividades como manter um
banco de dados e seleco de fornecedores, negociar contratos com os mesmos e agir como
intermedirio entre os fornecedores e a empresa. Quando o relacionamento entre cliente e
fornecedor est em nvel de confiana mtua, participao e fornecimento com qualidade
assegurada atinge-se, de acordo com Martins &Alt (2001), o comakership.
De maneira geral, a gesto de compras uma ferramenta fundamental para o
desempenho da empresa como um todo, tendo que ser analisada, estudada estrategicamente e
modificada, conforme a necessidade mercadolgica.

2.6.1 Planeamento e Controlo de Compras


Welsch (1971, p. 350) considera que o processo decisrio de compras compreende um
sistema de planeamento e controlo dos diversos materiais usados nos processos de produo.
Observa-se que os itens a serem controlados so as exigncias da fbrica, os nveis de
estoques e as compras de materiais. As decises de compras envolvem o planeamento e
controlo das quantidades a serem adquiridas, o custo de cada tipo de material e os nveis de
estoques desejados.
No processo de deciso de compras os gestores devem observar a qualidade dos
materiais adquiridos, servio proporcionado pelo fornecedor com relao s quantidades e o
preo pago pelo comprador para adquirir tais servios/produtos. Com relao qualidade,
pressupe-se saber se o que se est compra est de acordo com as exigncias da empresa com
relao a suas especificaes tcnicas e padres desejados. No quesito quantidade, o gestor
tem vrios factores a considerar para chegar a uma deciso com relao quantidade
adequada a ser adquirida, observando os nveis de estoques e os planos de produo e os
servios proporcionados pelo fornecedor, tais como o tempo exigido para entrega dos
materiais, uso comercial relativo fabricao, embalagem e despacho, instalaes de
armazenamento disponveis e o custo de manuteno de inventrio e a condio e tendncia
28

do mercado para a mercadoria. Com relao ao preo, deve-se fazer uma considerao de
maior importncia, pois representa um factor econmico e competitivo no processo decisrio.
Heinritz e Farreli (1983, p.203) afirmam que trs critrios podem ser utilizados pelo
gestor de compras nas decises sobre preos e produtos em uma determinada ocasio:
- O preo em relao com o custo;
- As condies econmicas;
- O mercado.
Face ao exposto, conclui-se que a responsabilidade do sector ou departamento de
compras manter a empresa em uma posio favorvel de competitividade, no que concerne
obteno dos recursos necessrios s actividades empresariais nas condies mais favorveis
empresa.

2.6.2 Modelo de Deciso de Compras


Segundo Catelli (apudTheophilo 1999), para operacionalizao do modelo de deciso
de compras, faz-se necessrio a definio de alguns conceitos relevantes quanto a mensurao
do resultado operacional e financeiro das actividades:
a) Margem de contribuio operacional de compras:
Representa o resultado operacional da transaco, ou seja, a parcela do resultado
relativa especificamente operao sem se considerar a forma de financiamento - aspecto
contemplado na margem financeira. calculada pela diferena entre a Receita Operacional de
Compras (ROP) e o Custo Operacional de Compras (COP). A margem de contribuio
operacional reflectir o impacto operacional de cada alternativa, demonstrando o resultado do
poder de negociao do gestor de compras junto ao fornecedor. Quanto receita operacional
de compras, pode ser obtida atravs da mensurao do produto pelo seu preo de
transferncia, ou seja, o melhor preo de mercado na condio a vista, sem impostos a
recuperar. Pode-se afirmar que as receitas operacionais so mensuradas pelo preo de
oportunidade, que representa o menor valor pela qual a matria-prima poder ser
transacionada no mercado vista, sem quaisquer processos de negociao. Assim, a sua
notao matemtica poderia ser descrita da seguinte forma: Receita Operacional de Compras
(ROP) = Quantidade (Q) x Melhor Preo Cotado no Mercado Vista (MPAV).
O Custo operacional de compras corresponde a mensurao do preo da matria-prima
pelo seu valor a vista do fornecedor, descontado os impostos a serem recuperados. Sua
29

notao matemtica pode ser descrita da seguinte forma: Custo Operacional de Compras
(COP) = quantidade (Q) x preo do fornecedor para pagamento vista (PFAV).
b) Margem de contribuio financeira de compras:
A margem de contribuio financeira de compras representa o resultado financeiro da
transao, calculado atravs da diferena entre a Receita Financeira de Compras (RFIN) e o
Custo Financeiro de Compras (CFIN). Entretanto, somente existir na condio a prazo. A
Margem de Contribuio Financeira representa o impacto financeiro das diversas alternativas
da operao de compra.
Quanto receita financeira de compras, representa o benefcio gerado pela deciso de
comprar a prazo ao invs de vista, permitindo que o montante seja aplicado no mercado
financeiro. mensurado pelo confronto entre o valor pago ao fornecedor no vencimento e o
valor presente correspondente, considerando a taxa de aplicao do mercado. A sua notao
matemtica pode ser assim descrita: Receita Financeira (RFIN) = valor a ser pago ao
fornecedor no prazo (VPF) menos valor presente deste pagamento taxa de mercado
(VPFAV).
O custo financeiro de compras corresponde ao valor dos juros cobrados pelo fornecedor
no perodo referente ao financiamento da operao de compra. Sua notao matemtica pode
ser assim descrita: Custo Financeiro (CFIN) = valor a ser pago no prazo menos valor para
pagamento vista, ou seja, os juros pagos pelo financiamento (JF).
c) Margem de contribuio financeira de impostos a recuperar:
Representa o resultado financeiro da transaco, calculado atravs da diferena entre a
receita financeira e o custo financeiro de impostos a recuperar, considerando o impacto
econmico do valor do dinheiro no tempo.
A receita financeira de impostos a recuperar representa a diferena entre o valor do
imposto a recuperar na condio a prazo e na condio a vista. Sua notao matemtica pode
ser descrita da seguinte forma: Receita Financeira de Impostos a Recuperar (RFIR) = valor do
Imposto Recuperado no Prazo (IRAP) menos valor na condio a vista (IRAV).
O custo financeiro de impostos a recuperar corresponde diferena do valor do imposto
a recuperar na condio a prazo e o valor presente do imposto a recuperar na condio a prazo
pela taxa de captao, representando o custo de oportunidade por ter escolhido aquela opo.
Sua notao matemtica pode ser descrita da seguinte forma: Custo Financeiro de Impostos a
Recuperar (CFIR) = valor do Imposto Recuperado no Prazo (IRAP) menos valor presente do
valor a ser recuperado no prazo (IRVP).
30

2.7 Gesto de Estoques


O estoque vital para muitas empresas, pois ele que sustentar todas as actividades
operacionais e no operacionais de uma organizao, cujo ramo de actividade mercantil.
O activo circulante, encontram-se em diversos subgrupos com caractersticas prprias,
como: produtos acabados, mercadorias para revenda, produtos em elaborao, matriasprimas, materiais de acondicionamento e embalagem, materiais auxiliares, manuteno e
suprimentos gerais, importaes em andamento, almoxarifado, adiantamento a fornecedores,
proviso para reduo ao valor de mercado, proviso para perdas em estoque. Essa diviso
depender da natureza da actividade da companhia, (comercial, industrial, agrcolas e agropecurias) mas no aplicvel a todas como regra geral. Com o enfoque de demonstrar como
importante a entidade manter controlo sobre suas transaces, no adentraremos na questo
da apurao do custo dos estoques, outro factor importante na mensurao, sendo que este
deve ser tratado com muito critrio para que os preos finais dos produtos sejam
correctamente apurados, dando uma margem de lucro satisfatria.
Pela gama de divises do estoque, observvel que seu controlodeve ser rigoroso e
eficiente. Os principais procedimentos no controlo dos estoques so:
Registro de entradas de mercadorias via nota fiscal e conferncia dos itens,
simultaneamente;
Sada de mercadorias mediante requisio assinada;
Quando da ocorrncia de entrada de mercadorias desacompanhada de nota fiscal do
fornecedor, estas devem ser segregadas para regularizao;
Estoques em poder de terceiros devem ser controlados a parte do estoque existente na
empresa;
Acesso restrito ao local do estoque;
Levantamento de inventrios peridicos matria-prima, materiais de suprimento,
produtos em elaborao, produtos acabados, em poder de terceiros etc.;
Controlo rigoroso da validade de produtos e matrias-primas perecveis;
Organizao do almoxarifado, facilitando o atendimento interno e externo;
Controloda quantidade de mercadorias, evitando assim falta de produtos, e
consequentemente a falta de vendas.
31

Confronto com os dados contbeis.


Em mercados to competitivos como os actuais, onde o mnimo detalhe faz toda a
diferena, gerenciar bem o estoque uma questo de sobrevivncia para muitas empresas,
pois estoque envolve atendimento da demanda e custos operacionais. O actual contexto
mundial transformou o formato de gesto de diversas empresas, pois surgiram novos mtodos,
ferramentas e teorias que alteraram a forma de pensar e de agir dos actores das organizaes.
Nesta perspectiva, a gesto de estoques precisou ser aprimorada e desenvolvida, visando
atender a complexidade e o ritmo impostos nos dias actuais. Corroborando com a ideia de
gesto de estoques Slack, Chambers e Johnston (2002) afirmam que usualmente o estoque
tem sido gerido com o apoio de sistemas de informaes que proporcionam ao usurio a
actualizao dos registos de estoques, a estimao da demanda, as ordens de pedido e
relatrios sobre a situao dos nveis de estoque existentes.
Ballou (1993 apudAtamanczuketal 2008) afirmam que a correcta gesto dos estoques
apresenta algumas vantagens, entre elas: o avano na qualidade do atendimento ao
consumidor; os estoques funcionam como agente nivelador entre a quantidade demandada e a
quantidade ofertada; pode ajudar no processo estratgico de compra em escala,
proporcionando reduo dos custos no mdio e longo prazo; e agem como forma de proteger a
empresa em caso de aumento dos preos.
Segundo Ryzin (2001, apud Donato, Baron e Perez 2007) os estoques existem numa
organizao devido ao desequilbrio entre os suprimentos e os pedidos da demanda. O autor
cita ainda quatro factores que originam este desequilbrio:
- A organizao pode achar conveniente, planear estes desequilbrios, focando-se numa
estratgia de elevao de nveis de estoque visando suprir futuros aumentos de demanda, ou
ainda, elevar o seu estoque visando comprarem regime de descontos de insumos;
- O que produzido e armazenado pode se distanciar muito do tempo de consumo ou de
vendas do produto, gerando assim estoques durante todo o processo.
- As economias de escala evitam que grandes lotes sejam transportados e comprados,
reduzindo os custos;
- A primazia dos estoques consiste em garantir as necessidades dos consumidores, onde
os estoques servem para minimizar os impactos das incertezas do ambiente externo.
Contudo apesar das vantagens vislumbradas, a maioria dos autores converge para a
viso de que os estoques so associados elevao dos custos da empresa. Nesta perspectiva,
Lambert (1998, apud Donato, Baron e Perez, 2007) ressalta ainda que deve haver prudncia
32

nos nveis de estoques gerenciados, visto que, o excesso de mercadoria armazenada na


organizao representa grande capitalizao de ativos intangveis, imobilizando o capital e
reduzindo o giro dos estoques. Alm disto, estes em excesso, reduzem a lucratividade da
empresa, devido a uma srie de impostos e seguros, assim como, aumento da possibilidade de
ocorrer avarias e redues dos espaos para armazenamento.

2.7.1 Controlo de Stocks


O inventrio um processo de contagem dos materiais existentes no armazm que visa
proteger o patrimnio da empresa. As organizaes costumam manter stock de materiais, em
processamento ou de produtos acabados, permite certa flexibilidade em seus processos de
produo/operao para ultrapassar perodos de excesso ou de capacidade ociosa, enfrentar
perodos de demanda irregular e obter economias em compras de larga escala. Como o
inventrio representa um dos maiores investimentos de capital, ele precisa ser cuidadosamente
administrado. O propsito do controlo do inventrio assegurar que o stock corresponda ao
tamanho certo para as tarefas a serem executadas.A tentativa de reduzir as formas de custo
leva as organizaes a reconhecer que a administrao de compras uma ferramenta de
produtividade. O controlo de custos das organizaes se verifica, quando se paga para tudo
aquilo que se compra, isso , acontece, quando o controlo das compras em relao ao valor
dispensado, com o seu retorno no processo produtivo.
Entre as novas abordagens administrativas, est a alavancagem do poder de compra que
faz com que as organizaes centralizem suas compras para aumentar o volume, ao mesmo
tempo em que se comprometem cada vez mais com um numero de fornecedores com os quais
celebram contratos especiais, qualidade assegurada e preferncia nas compras parcerias
entre fornecedores e compradores para operar de maneira a reduzir os custos dos parceiros
envolvidos.
O Lote Econmico de Compra (LEC) um dos mtodo de controlo de inventrio que
envolve a aquisio de um certo nmero de itens toda vez que o nvel de stocks cai a um
determinado ponto crtico. Quando esse ponto atingido, uma deciso automaticamente
tomada

para

colocar um pedido

padronizado.

Esses

pedidos padronizados

so

matematicamente calculados para minimizar dois custos de stocks: primeiro, os custos de


emisso de pedidos, incluindo os custos de comunicao, expedio e recebimento; segundo,
os custos de estocagem, que incluem os custos de estoque e de seguros, bem como os custos
de capital empatado.
33

2.7.2 Objectivos do Controlo Interno nas existncias - (Stock)


1 - Verificar se os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno
relacionadas com as existncias so adequadas e se esto de facto a ser aplicados;
2 - As quantidades em stock representam existncias de propriedades da empresa e
localizadas nos seus armazns, em armazns de terceiros, em trnsito ou a consignao;
3 - Se as listas das existncias finas esto devidamente compiladas e resumidas,
aritmeticamente, correctas e os seus totais so concordantes com os saldos das respectivas
contas;
4- Verificar se as existncias excessivas ou com pouca rotao, defeituosas ou
deterioradas, obsoletas, esto cobertas por ajustamento adequados;
5 - Se as existncias esto valorizadas de acordo com princpios de contabilidade
geralmente aceites, aplicados de uma forma consistente entre anos e ao mais baixo custo ou
do preo de mercado;
6 - Se as existncias vendidas e consumidas reflectem na demostrao dos resultados
respeita ao perodo sob exame, e se foi determinado de acordo com princpios de
contabilidade geralmente aceites, calculado de uma forma consistente como utilizada no
perodo anterior e est relacionado com os proveitos e/ou existncias contabilizado no mesmo
perodo.

CAPTULO III ESTUDO DE CASO: AVALIAO DO SISTEMA DE CONTROLO


INTERNO

NA

REA

DAS

EXISTNCIAS

NA

EMPRESA

COMERCIAL

GOMARKET

3.1 Apresentao da Empresa ComercialGomarket


3.1.1 Histrico da Empresa
A sociedade tem a sua sede em Luanda, rua Rei Mandume, n 744, no bairro Vila Alice,
Municpio do Rangel.

34

Por simples deliberao da gerncia, pode a sede ser deslocada, dentro do mesmo
conselho ou para o conselho limtrofe, podendo ainda criar sucursais, filias, agncias ou
outras formas locais de representaes no territrio nacional ou no estrangeiro.
O capital social de 7500000,00, integralmente realizado em dinheiro, dividido e
representado por duas quotas, sendo uma no valor nominal de 7.425.000,00, pertencente a
scia `HOUSELOOK ANGOLA Construo, Arquitectura e Decorao, Lda e outra no
valor nominal de 75.000,00, pertencente a scia Sandra Ebo Ferreira.
Aos scios podero ser exigidas prestaes suplementares de capital at o montante
global do dcuplo do capital social.
Depende de deliberao dos scios a celebrao de contractos de suprimentos.
A gerncia da sociedade compete aos gerentes, scios ou no scio, a nomear em
assembleia geral, com ou sem remunerao, conforme ai for deliberado.
Para a sociedade ficar obrigada, em todos os seus actos e contractos, suficiente a
interveno de dois gerentes.
A Remunerao da gerncia poder consistir, total ou parcialmente, em participao dos
lucros da sociedade.
Ficam desde j nomeadas gerentes as scias.
proibido a gerncia assinar em nome da sociedade, quaisquer actos ou contractos que
digam respeito a scios estranhos sociedade tais como letra de favor, fianas, abonaes ou
outras responsabilidades.
A sociedade poder participar no capital social de outras sociedades, nacionais ou
estrangeiras, mesmo com o objecto diferente do seu, e em sociedade reguladas por leis
especiais ou em agrupamentos complementares de empresas.
A cesso de quotas a no scios depende do consentimento da sociedade que ter
sempre o direito de preferncia, o qual, de seguida, se defere aos scios no cedentes.

A sociedade poder amortizar qualquer quota nos seguintes casos:


Por acordo com o respectivo titular;
Quando a quota for objecto de penhora, arresto ou adjudicao em juzo, falncia,
cesso gratuita no autorizada, dada como garantia de qualquer obrigada estranha a sociedade
ou outro acto que retire a quota de livre disponibilidade do seu titular;
Quando a scia praticar actos que violem o pacto social ou as obrigaes scias;
No caso de morte da scia, a quem no sucedem herdeiros legitimrios;
35

Quando, em partilha, a quota for adjudicada a quem no seja scio;


Por interdio, inabilitao, insolvncia ou dissoluo de qualquer scia;
Divrcio, separao judicial de pessoas e bens da scia se no efectuada partilha no
prazo de um ano ou se a quota no ficar a pertencer ao scio.
Por exonerao ou excluso de uma scia; e
Quando a quota tiver sido cedida a terceiros sem o prvio consentimento da sociedade,
tomado por maioria em Assembleia Geral.
As scias podem deliberar que a quota amortizada figure no balano, e que
posteriormente, sejam criadas uma ou vrias quotas, destinadas a serem alienadas a um ou a
alguns dos scios ou terceiros.
Salvo acordo em contrrio ou disposio legal imperativa, a contrapartida da
amortizao ser o valor que resultar do ltimo balano aprovado.
Se por falecimento de um scio, a respectiva quota no for amortizada, no prazo de 90
dias, a contar com a data do falecimento, os terceiros deveram designar, de entre eles, um
representante comum

3.1.2 Actividade da Empresa


O seu objecto social o exerccio do comrcio geral por grosso e a retalho de todos os
bens de uso e consumo corrente e alimentar, importao e exportao, representao de
produtos e podendo se dedicar a qualquer outro ramo do comrcio e industria que os scios
entendam.

Tratando-se de um estudo de caso, o universo da pesquisa foi a Gomarket Lda., cujos


trabalhadores se estimam em 200, dos quais 110 so homens e 90 mulheres, integrando cerca
de 6 unidades espalhadas por todo o pas. De acordo com o foco deste estudo, a nossa mostra
circunscreveu-se rea do Aprovisionamento composta por 40 funcionrios que representa
20% do universo.

3.1.3 rea do Aprovisionamento


36

A empresa conta com o departamento de compras organizados no sentido de suprir em


tempo hbil e a preos convenientes as necessidades de comercializao, a empresa utiliza o
sistema informtico, o programa primavera, onde a facturao esta integrada com o stock para
o melhor controlo das sadas e entradas das mercadorias.
As funes de compras esto separadas de:
-Recepo e expedio
-Pagamentos (caixa)
As compras em geral so efectuadas no exterior do pas.
As requisies so numricas, controladas e devidamente autorizadas (existe o controlo
da sequencia numrica.)
Ordens de Compras - so numeradas e tipograficamente, controladas e devidamente
autorizadas (quem controla a sequncia numrica e quem autoriza).
mantida no sector uma via da ordem de compra para registos e controlo de ordens liquidas e
ordens a liquidar. Esses registos de controlo incluem:
- Recepo por ordem de compras;
- Entregas efectuadas fora do estabelecimento.
vedado a cesso do pessoal de compras ao registos de stock.
Existe um servio de portaria organizado no sentido de evitar a entradas de mercadorias
desacompanhadas de documentao fiscal, e com sistema de registos e controles adequados.
A portaria conta com:
- Instalao ao local que impea a passagem das mercadorias fora do seu alcance.
Meios de comunicao internos rpidos e eficiente, para fins de segurana (telefone
interfone, alarmes etc.)
A empresa dotada de sector de recepo de mercadoria organizado, no sentido de promover
o controlo e a conferncia fsica das compras e possui sistemas de registos e controlo
adequadas para tal (com modelos adequados formulrios em usos e n de vias de destinao).
As funes de recepo so segregadas:
- Compras;
- Armazenamento;
- Expedio.
As existncias representam grande parte do seu patrimnio o seu manuseamento exige um
elevado grau de responsabilidade por quem o fazer, pois, ela garante a consistncia e a
funcionalidade da entidade
37

3.1.4 Anlise e Apresentao dos Resultados Obtidos

A partir do questionrio obtemos os seguintes resultados:

Tabela n. 1 Nmero de funcionrios entrevistados por gnero


Gnero
Masculino
Feminino
Total

N.
24
16
40

%
60
40
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 1 Nmero de funcionrios entrevistados por gnero

Fonte: Elaborao Prpria

Segundo a anlise efectuada no grfico n.1 que representa o nmero de funcionrios por
gnero, constata-se que o gnero masculino tem um nmero mais representativo simetrizando
60% em relao ao gnero feminino que correspondendo a 40,%. Apesar de o nmero de
mulheres ser menos representativo, constatamos que j existe mulheres no mercado do
comrcio, o que satisfaz a participao da mulher em actividades formais.

Tabela n. 2 - Distribuio dos funcionrios por faixa etria


Idade/Faixa etria
18 - 26 Anos
27 - 35
36 - 43
44 - 52
Total

N.
7
12
13
8
40

%
17,5
30
32,5
20
100
38

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n. 2 Distribuio dos funcionrios por faixa etria

Fonte: Elaborao Prpria

Na distribuio dos funcionrios por faixa etria, 7 funcionrios esto na faixa etria dos 18 a
26 anos que perfaz 17,5%; 12 funcionrios esto na faixa etria dos 27 a 35 anos que
representam 30%; 13 dos funcionrios esto na idade compreendida entre 36 a 43 anos de
idade que representa 32,5% e dos 44 a 52 anos de idade temos 8 funcionrios que simetriza
20%. Com base nos resultados podemos concluir que a idade mdia dos funcionrios
encontra-se entre 27 a 35 anos de idade, o que representa uma fora activa que possa
contribuir para o fortalecimento da mesma.
Tabela n. 3 Efectividade dos funcionrios
Anos de servios
0 2 Anos
3 5 Anos
Total

N.
26
14
40

%
65
35
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 3 Efectividade dos funcionrios

39

Fonte: Elaborao Prpria

Em relao a efectividade dos funcionrios, temos 26 com efectividade entre 0 a 2 anos,


correspondendo a 65%; 14 funcionrios com o tempo de efectividade entre os 3 a 5 anos
simetrizando 35%.
Tabela n. 4. reas em que a empresa estabelece objectivos
N.
Posio de Mercado
13
Produtividade
8
Rec. Fsicos e Financeiros
5
Lucratividade
14
Total
40

%
32,5
20
12,5
35
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n. 4 reas em que a empresa estabelece objectivos

Fonte: Elaborao Prpria

Em relao as reas em que a empresa estabelece objectivos, 35% apontam como objectivo a
lucratividade, pois este gerainovao; 32,5% dizem a empresa priorizar a posio de mercado,
uma vez que a empresa que decide o produto a vender e o tipo de cliente que pretende
atingir, pois analisa a poro de mercado que deseja abranger; 20% afirmam que a empresa
40

tem como prioridade a produtividade, justificando pelo equipamentos e finanas necessrios


para se chegar ao produto final; 12,5% dos entrevistados vm que a empresa tem como
objectivo prioritrio os recursos fsicos e financeiros, isto , de como a empresa obtm o
equipamento e a matria-prima.

Tabela n. 5 A empresa conhece os objectivos da auditoria interna


N.
%
Sim
29
72,5
No
11
27,5
Total
40
100
Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 5 A empresa conhece os objectivos da auditoria interna

Fonte: Elaborao Prpria

Se a empresa conhece os objectivos da auditoria interna, 72,5% dos funcionrios afirmam


positivamente, contra 27,5% que tm opinio contrria.
Tabela n. 6 Grau de importncia dado actividade de auditoria interna como
instrumento de avaliao do sistema de controlo interno

Alto
Mdio
Baixo
Total

N.
13
20
7
40

%
32,5
50
17,5
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 6 Grau de importncia dado actividade de auditoria interna como


instrumento de avaliao do sistema de controlo interno
41

Fonte: Elaborao Prpria

No que respeita ao grau de importncia dado actividade de auditoria interna como


instrumento de avaliao do sistema de controlo interno, 50% dos entrevistados, consideram
existir dentro da empresa um nvel mdio, 32,5% referem o grau de importncia ser alto e
17,5% indicam para um nvel baixo.
Tabela n. 7 Influncia das informaes veiculadas pela actividade de auditoria interna
no processo de tomada de deciso

Muitas vezes
Algumas vezes
Poucas vezes
Total

N.
11
22
9
44

%
27,5
55
22,5
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n7 Influncia das informaes veiculadas pela actividade de auditoria interna


no processo de tomada de deciso

Fonte: Elaborao Prpria

Quanto influncia das informaes veiculadas pela actividade de auditoria interna no


processo de tomada de deciso, 55% dizem que esta ocorre algumasvezes. No entanto, h a
42

referir que dos 27,5% sujeitos da amostra que confirmaram que a influncia das informaes
veiculadas pela actividade de auditoria interna apenas ocorre no processo de tomada de
deciso dos gestores muitas vezes, bem como se salienta a informao dada por um dos
sujeitos da amostra que mencionou que esta ocorrncia se processa poucas vezes,
simetrizando 22,5%.O processo de busca de informao envolve a ateno sobre o produto ou
servio a ser adquirido ou consumido, as informaes tm grande valor no processo de
avaliao e deciso.
Tabela n. 8 Controlo das existncias
Entradas
Sadas
Total

N.
23
17
40

%
57,5
42,5
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 8 Controlo das existncias

Fonte: Elaborao Prpria

Em relao ao controlo de existncia, 57,5%, apontam para a entrada de mercadorias.


No final do dia imprime-se o mapa do stock - esse mapa espelha as entradas de mercadoria
por transferncia proveniente de outras lojas, e entrada por guia de remessas com referncia as
mercadorias de importao e compras locais e 42,5%, dizem que o controlo feita atravs das
sadas de mercadoria, que aps contagem envia-se a confirmao, se estiver a faltar um
produto, emite-se uma guia de sada na loja origem. O departamento que controla a rea
comercial. Sendo eles responsveis pela entrada da mercadoria e a facturao a sada de
mercadoria. A contagem feita diariamente, imprime-se o stock para verificar se o que temos
no sistema tm no fsico. Os responsveis pela contagem so: o chefe comercial em
companhia com o fiel de armazm. As mercadorias esto organizadas por famlias, sub.
Famlias, datas de validade (latacidios, charcutarias, enchidos esto em cmaras frigorificas)
mercearias ''em lactados''.
43

Tabela n. 9 Sistema de controlo


N.
Vendas
13
Compras
12
Informao
15
Total
40

%
32,5
30
37,5
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 9 Sistema de controlo

Fonte: Elaborao Prpria

Em relao aosistema de controlo, 37,5% afirmam que esta feita atravs das
informaes obtidas do processo de auditoria interna, 32,5% dos entrevistados, confirmam
haver um sistema de controlo, atravs das vendas, a empresa utiliza como estratgia,baixa em
ofertas ou donativos s associaes, as existncias com pouco movimentofazendo promoes
nas vendas e 30% falam de um sistema de controlo de existncia, atravs das compras de
mercadorias e equipamentos.
Tabela n. 10 Polticas de gesto e princpios contabilsticos
Avalia de forma independente a organizao
Prope medidas correctivas
Revisa os sistemas de contabilidade
Revisa o cumprimento das leis
Total

N.
15
9
11
5
40

%
40
22,5
27,5
12,5
100

Fonte: Elaborao Prpria

Em relao as polticas de gesto e princpios contabilsticos, 40% dos inquiridos fazem


referncia na avaliao da empresa de forma independente, isto , identifica reas que
requeiram ateno especial e analisa problemas ou insuficincias que caream de soluo;
22,5% afirmam que as polticas de gesto tem como objectivo propor medidas correctivas
44

sobre o controlo de estoque, neste caso apresentam sugestes para melhorar o funcionamento
dos servios para atenuar as principais deficincias detectadas e os riscos que lhe esto
associados;27,5% indicam para a reviso dos sistemas de contabilidade e 12,5% consideram a
polticas de gesto e princpios contabilsticos, na empresa a reviso do cumprimento das leis.

Grfico n 10 Polticas de gesto e princpios contabilsticos

Fonte: Elaborao Prpria

Tabela n. 11 Classificao Geral dos Controlos Internos


Preventivos
Detectivos
Orientativos
Correctivos
Compensatrios
Total

N.
7
6
10
7
10
40

%
17,5
30
37,5
17,5
25
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 11 Classificao Geral dos Controlos Internos

45

Fonte: Elaborao Prpria

Quanto a classificao geral dos controlos internos, 37,5% dos participantes do estudo,
dizem que a empresa implementa controlos orientativos como intuito de impedir que as ms
aconteam; 30% dizem que a empresa implementa controlos detectivos com ainteno de
corrigir factos indesejveis 25% afirmam a implementao de controlos compensatrios e
17,5% afirmam a implementao de controlos preventivos e correctivo, isto leva a empresa a
rectificar problemas identificados.

Tabela n. 12 Grau de Avaliao do Controlo Interno


Segurana
Fiabilidade da informao
Eficcia na preveno
Deteco de erros
Total

N.
9
11
9
11
40

%
22,5
27,25
22,5
27,25
100

Fonte: Elaborao Prpria

Grfico n 12 Grau de Avaliao do Controlo Interno

46

Para avaliar o controlo interno determina-se o seu grau de confiana, que se obtm,
assim, 22,5% dos funcionrios dizem que o grau de avaliao do controlo interno, inspira
segurana e eficcia na preveno e 27,25% avaliam a fiabilidade da informao como factor
fundamental instrumental do planeamento do trabalho de auditoria, para a deteno de erros.

CONCLUSES

Chegamos ao fim deste trabalho, com o contedo que se pretende, sobre o facto,
importante realar que a auditoria financeira, um controlo particular, que se difere das
diversas modalidades de controlo.
O termo Controlo Interno foi criado para representar os meios pelos quais uma empresa
assegura que os registos contabilsticos de suas transaces reflictam a realidade. Ele no
garante apenas a integridade dos registos contabilsticos, mas tambm uma maior
possibilidade de que as demonstraes financeiras no contenham erros que, eventualmente,
possam levar investidores e accionistas a tomarem decises que coloquem em risco seus
activos investidos.

47

Como auditor o nosso objectivo no se baseia em detectar fraudes e sancionar, mas


fornecer propostas concretas que perpetuem novos procedimentos de melhoramento do
sistema de controlo interno.

A presena dos servios de auditoria na empresa,favorece a eficincia na execuo do


trabalho, promovendo tambm um ambiente ideal para o contexto de tomada de decises
pelos gestores, e asseguram aos demais clientes, fornecedores, e outros grupos de interesse, a
confiana necessria nas informaes geradas pela empresa. No caso da empresa Gomarket
lda.Quanto as polticas de gesto e princpios contabilsticos, os inquiridos fazem referncia
na avaliao da empresa de forma independente, isto , identifica reas que requeiram ateno
especial e analisa problemas ou insuficincias que caream de soluo.

No decorrer da nossa misso de auditoria nas Existncias-Stock da empresa Gomarket,


lda, constatou-se a no valorizao das existncias de acordo com os princpios de
contabilidade geralmente aceites, aplicados de uma forma consistente num controlo adequado,
em virtude dos seus resultados. Deficiente proviso para depreciao de existncias, os
trabalhadores do armazm e os seguranas, permitem a sadas das existncias sem superviso.
So poucos dos entrevistados que afirmam que as polticas de gesto tem como objectivo
propor medidas correctivas sobre o controlo de estoque, a empresa implementa
controlosorientativos. Poucos tambm afirmam que o grau de avaliao do controlo interno,
inspira segurana e eficcia na preveno.

Sendo assim no foi confirmada a primeira hiptese levantada na introduo deste


trabalho, a implementao do sistema do controlo interno na empresa no elimina na
totalidade os erros e fraudes, uma vez que encontramos algumas anomalias quanto a
segurana (sadas e entradas de mercadorias) masassegura a fiabilidade da informao
financeira. Estas informaes veiculadas influenciam na gesto de estoque na empresa
Gomarket.

48

RECOMENDAES
A empresa, no final de cada ano, deveria efectuar uma anlise rigorosa para avaliar as
existncias que sero alvo de saneamentos em perodos subsequentes de modo a constituir a
respectiva proviso para depreciao de existncias e cumprir o princpio da especializao
dos exerccios.

-H necessidade da Implementao das normas e princpios por escrito em cada sector.

-Deveria ser feita periodicamente a conferncia fsica das existncias, se possvel no fim de
cada trimestre na presena do auditor interno.
49

- Deveria haver Rotatividade do pessoal, para prevenir coluio e fraudes entre os funcionrios.

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