CONTABILIDADE ANALTICA I

A EVOLUO DOS PRODUTOS NA INDSTRIA TRANSFORMADORA

O ciclo de fabrico caracterstico abrange as seguintes fases:
Compra de matrias e servios
Transformao das matrias-primas em produtos acabados
Venda de produtos acabados
A durao deste ciclo depende de vrios factores, tais como: rotao de stocks, tempo gasto nas fases de
fabrico, prazos de pagamento das compras, prazos de recebimento das vendas.
A transformao pode exigir apenas uma operao fabricao simples;
ou exigir um nmero mltiplo (maior ou menor) de operaes fabricao complexa.
As operaes podem suceder-se rapidamente fabricao contnua ou ininterrupta;
ou aparecerem separadas por curtos intervalos de tempo fabricao por fases.
H empresas que fabricam sempre o mesmo e nico produto fabricao uniforme;
e empresas que fabricam diversos produtos fabricao mltipla.
A fabricao mltipla pode ser conjunta a partir da mesma matria-prima obtm-se obrigatoriamente dois ou
mais produtos, ou disjunta quando os produtos so diferentes obtidos em operaes de transformao
diferentes.
Os regimes de fabrico mais usados resultam de combinaes dos atrs referidos ou sejam:
Fabricao contnua de um s produto
Uma matria-prima, uma operao de transformao, um produto ex. fabrico de gelo e a produo de
vapor por um departamento auxiliar.
Fabricao de produtos diferentes do ponto de vista da qualidade
Diferem as matrias-primas ou diferem as tcnicas de fabrico ou diferem ambas ex. fabrico de medalhas
(prata, ouro, bronze) e de conservas (de frutas e de legumes).
Fabricao por fases
As matrias-primas passam por diferentes estdios sucessivos antes de atingirem a forma de produto
acabado ex. fabrico de tijolos, trs fases: preparao do barro, moldagem e secagem e cozedura.
Fabricao por tarefas (ou encomenda)
Durante o ciclo de fabrico cada produto distinguvel dos restantes, possibilitando que se individualizem os
custos de produo ex. fabricao de mveis de estilo, de mquinas, construo de prdios.
Fabricao em srie
A produo realiza-se de modo contnuo, mas decompe-se em diversas partes ou sries que, do ponto de
vista contabilstico, se consideram autnomas umas das outras. Aqui existem caractersticas da fabricao
por encomenda, em simultneo com as referentes fabricao contnua ex. indstrias que fabricam
componentes para a indstria automvel.
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COMPONENTES DO CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS

CIP = MP + MOD + GGF

Custos da produo acabada

CIPA = MP + MOD + GGF + PCFi - PCFf

1. Matria-Prima MP
A necessidade de implantar um subsistema de stocks.
O inventrio permanente.
Para cada matria so registadas:
as quantidades entradas e o respectivo custo unitrio;
as quantidades sadas e o respectivo valor por objectos de custo;
as quantidades em armazm e o respectivo valor.
As entradas
A guia de entrada.
Na valorizao das entradas, ter em considerao:
os custos externos e
os custos internos
As sadas
A requisio do departamento consumidor.
A valorizao das sadas necessrio definir o critrio de valorizao:
Custo especfico,
Custo mdio,
FIFO,
LIFO,
NIFO,
Custo oramentado,
Custo padro.

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2. Mo-de-obra MOD
A necessidade de:
determinar o tempo de trabalho de cada trabalhador (Hh) por objecto de custo,
conhecer o custo horrio.
Tipos de remuneraes fixas e variveis.
Os encargos sobre remuneraes.
Os descontos sobre remuneraes.
O subsistema de gesto de pessoal.
As folhas de ponto e os cartes de ponto
O custo horrio.
Deve incluir no s a remunerao mensal mas tambm as restantes remuneraes e todos os encargos
patronais.
Dividindo este custo global pelo nmero de horas de trabalho, teremos o custo horrio.
O clculo da taxa de encargos sociais.
A determinao por centros de custos
A utilizao da Hora-homem equivalente
A contabilizao.
A utilizao das contas:
Encargos a repartir
Custos industriais no incorporados.

3. Gastos gerais de fabrico GGF

Trata-se fundamentalmente de gastos que so comuns a diversos objectos de custo.
Por isso, necessrio definir critrios de imputao.
A imputao dos GGF:
A imputao de base nica
A imputao de base mltipla.
Coeficientes de imputao
- Coeficiente de imputao = GGF / base de imputao
Coeficientes reais quotas reais
Coeficientes tericos quotas tericas
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A escolha das bases de imputao:

Custo da mo-de-obra,
Nmero de horas de MOD,
Nmero de unidades fabricadas,
Quantidade de MP consumidas,
Nmero de horas de trabalho das mquinas,
A imputao de base mltipla
1. Agrupamento dos GGF em funo das bases de imputao,
2. Agrupamento dos GGF por centros de custos.
- Centros de custos principais e centros de custos auxiliares.
As quotas tericas quotas normais e quotas ideais
Os Custos de Transformao e os Gastos Gerais de Fabrico a possibilidade de imputao conjunta da MOD e
dos GGF.

O APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUO

A organizao do processo de fabrico condiciona a forma de apuramento do custo de produo.
No apuramento do custo dos produtos podem distinguir-se os seguintes mtodos:
1. Empresa com produo varivel com produtos distinguveis uns dos outros o mtodo directo ou de
custos por ordens de produo.
2. Empresa com produo contnua ou ininterrupta, nmero restrito de produtos mas grandes quantidades
o mtodo indirecto ou dos custos por processos.
3. Empresas com mtodo indirecto at certa fase e que depois segue o mtodo directo o mtodo misto.

1. Mtodo directo ou de custos especficos

Aplica-se a empresas de produo diversificada, descontnua, em cujo processo de fabrico, cada um dos produtos
ou lote de produtos perfeitamente distinguvel dos restantes possvel imputar directamente a cada um deles
os respectivos custos.
O fabrico por encomenda um caso particular deste mtodo.
Este sistema permite:
Controlar os resultados,
Ajustar os oramentos futuros,
Controlar a eficincia dos diversos departamentos.
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Inconvenientes do sistema:
Custos administrativos elevados,
Precria utilizao dos elementos no futuro.
Funcionamento deste sistema:
Os custos so apurados por ordens de produo, ordens de fabrico, lotes, ,
atribudo um nmero ordem de produo e preparada a ficha de custo,
Aps concluso dos trabalhos somam-se os custos e divide-se o total pelo nmero de unidades,
O valor obtido transferido para a conta Produtos Acabados.

2. O mtodo indirecto ou custo por processos

Aplica-se a empresas onde a produo se desenrola de forma contnua e ininterrupta ou por sries de produtos
homogneos o custo industrial dos produtos feito pelo mtodo indirecto ou do custo por processos.
Tambm designado por mtodo da produo mensal.
As MP vo-se consumindo e transformando ao longo do ms por ordens de fabricao. Aguarda-se o fim do ms
para se conhecerem os custos.
Funcionamento deste sistema:
As matrias-primas MP e os custos de transformao CT so acumulados mensalmente pelas
fases em que interessa apurar o custo dos produtos,
Apuradas as quantidades fabricadas e a produo em curso de fabrico PCF (inicial e final)
determina-se o custo mdio das unidades acabadas em cada fase (podem constituir MP da fase
seguinte).

3. O mtodo misto
Em empresas que at certa fase do processo de fabrico, tm um regime de produo contnua, e, nas fases
seguintes, individualizam os custos de fabricao aplica-se o mtodo indirecto seguido do mtodo directo.

A PRODUO CONJUNTA
Uma empresa labora em produo conjunta quando a fabricao de um produto implica necessariamente a
fabricao de outros produtos, ou seja, dum mesmo processo produtivo resultam obrigatoriamente dois ou mais
produtos.
Na produo disjunta a fabricao de cada produto independente da fabricao de qualquer outro produto.
Produtos Conjuntos so os produtos obtidos num processo de produo conjunta. Estes produtos podem obterse em propores fixas ou em propores variveis.
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Propores fixas quando a proporo entre a matria-prima e os produtos obtidos estvel;

Propores variveis quando a matria-prima apresenta rendimentos diferenciados.

Produto principal produto (ou produtos) de valor superior obtido num processo de produo conjunta. Se num
mesmo processo obtemos dois ou mais produtos principais eles tm o nome de COPRODUTOS.
Os produtos de valor comercial inferior obtidos so designados de Subprodutos.
Os subprodutos sem valor comercial chamam-se Resduos.
Os custos conjuntos so os custos inerentes ao processo produtivo de produo conjunta, do qual resultam dois
ou mais produtos, e que at determinada fase da fabricao ponto de separao no se podem identificar
como produtos distintos.
Determinados produtos obtidos (semi-produtos) podem ainda necessitar de operaes de transformao antes de
atingirem a forma de produtos acabados.
A valorizao dos produtos conjuntos passa pela repartio dos custos conjuntos ou comuns, tarefa que a seguir
trataremos.

Repartio dos custos conjuntos critrios.

1. Custo unitrio mdio
Por este critrio os custos conjuntos so repartidos em funo das quantidades produzidas.
O custo unitrio obtm-se dividindo o total dos custos conjuntos pela quantidade produzida.
2. Mdia ponderada
Trata-se de um aperfeioamento do mtodo anterior. atribuda uma ponderao de acordo com critrios tais
como:
-

Tamanho da unidade,

Tempo de consumo para o fabrico da unidade,

Dificuldade de fabricao,

3. Preo de venda relativo

Aqui o critrio de repartio dos custos conjuntos tem por base o valor dos produtos no mercado. Este critrio,
baseado nos preos de venda relativos, tem bastante aceitao.
Nota importante:
Para os produtos sujeitos a operaes de transformao especficas, aps a separao, necessrio deduzir ao
valor de venda os custos originados por essas operaes para se apurar o valor de venda relativo no ponto de
separao.
Ateno:
Os custos especficos a deduzir, se os houver, so os de produo e/ou os no industriais.
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A Valorizao dos Subprodutos

Temos dois critrios a considerar:
a) Custo Nulo
Neste critrio os produtos principais (coprodutos) suportam todos os custos conjuntos.
-

O valor de venda dos subprodutos (deduzido dos custos com a venda) um lucro para a empresa;

Os produtos principais tm um custo superior.

b) Lucro Nulo
Aqui os subprodutos no propiciam qualquer resultado.
-

O valor de venda (deduzido dos custos com a venda) subtrado aos custos conjuntos;

Os custos atribudos aos coprodutos so inferiores.

Utilidade da informao obtida na repartio dos custos conjuntos

Responde necessidade de calcular o custo industrial unitrio de cada produto para:
-

Elaborao do Balano (valorizao das existncias);

Apuramento dos resultados (variao da produo e custo das vendas).

Limitaes da informao obtida na repartio dos custos conjuntos

Pelo facto de se terem utilizado critrios para a repartio dos custos conjuntos (subjectividade) e dada a prpria
natureza da produo conjunta, a informao obtida no permite tomar decises de gesto relativamente a cada
um dos produtos individualmente considerados, designadamente:
-

Aumento ou reduo da produo;

Grau de transformao dos produtos obtidos no ponto de separao.

A PRODUO DEFEITUOSA
Os processos de fabrico geram com frequncia produtos que no so susceptveis de serem utilizados no fim a que
se destinavam produtos no conformes.
A deteco destes produtos uma das tarefas dos Sistemas da Qualidade implantados nas empresas.
Se estiver definido para o processo em questo um valor considerado normal de no conformidades, o custo das
ocorrncias at esse valor suportado pela produo boa; o valor excedente considerado acidental e, por isso,
deduzido ao custo de produo sendo levado conta de Resultados Acidentais.
Na produo defeituosa podem ainda considerar-se trs situaes:
-

Escolhas a existncia de qualidades diferenciadas (1 escolha, 2 escolha, ) pode tratar-se pelo

processo de produo conjunta.

Utilizao como Matria-prima o produto defeituoso integra novo ciclo de produo como MP.

Quebras existncia de quebras na relao normal de produto obtido e MP utilizada.

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A VALORIMETRIA DOS PRODUTOS EM CURSO DE FABRICO

O saldo devedor da conta Fabricao no final de cada ms representa o valor atribudo produo que est por
acabar, ou seja, a produo em curso de fabrico.
PCFi + MP + MOD + GGF = Pt + PCFf
ou seja,
Pt = MP + MOD + GGF + (PCFi PCFf)
Conhecer a quantidade em curso de fabrico e o respectivo grau de acabamento nem sempre tarefa fcil.

O mtodo das unidades equivalentes

Consiste em determinar qual a relao (em %) entre os custos j imputados para ter os produtos no estdio em que
se encontram e os custos que necessrio suportar para os ter completamente acabados.
A produo em curso de fabrico reduzida a unidades de produto acabado, sendo a unidade de produto acabado a
unidade equivalente.
Para calcularmos o custo das entradas em Armazm de produtos acabados temos da calcular o que efectivamente
se produziu em termos dos trs componentes do custo industrial. Temos, pois, de calcular o valor da Produo
efectiva do ms (Pe) que vai para armazm ou fica em curso de fabrico no final do ms.
PCFi + Pe = Pt + PCFf
ou seja
Pe = Pt + PCFf PCFi
Alm do clculo da quantidade de Produo em Curso de Fabrico outra questo se coloca:
Qual o critrio valorimtrico a adoptar na valorizao dos Produtos em curso de fabrico (PCF) e dos
Produtos terminados (Pt) ?
-

Vamos estudar trs critrios: FIFO, LIFO e Custo Mdio.

FIFO
Neste critrio, as primeiras unidades a serem acabadas e a darem entrada no Armazm de Produtos Acabados so
as que se encontram em curso de fabrico no incio do perodo (PCFi).
Logo, a produo em curso de fabrico final (PCFf) valorizada ao custo das unidades equivalentes relativas
Produo efectiva (Pe) do perodo.
O valor da Produo terminada (Pt) obtido subtraindo ao somatrio do saldo inicial da conta Fabricao (PCFi) e
dos consumos do ms (MP + MOD + GGF) o valor da produo em curso de fabrico final (PCFf).

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LIFO
Aqui, as primeiras unidades da produo acabada so as ltimas a entrar na fabricao.
Isto , comeamos por valorizar a produo terminada (Pt) ao custo das unidades equivalentes relativas
produo efectiva (Pe) do perodo.
O valor da produo em curso no final do perodo (PCFf) obtido subtraindo ao somatrio do saldo inicial da conta
Fabricao (PCFi) e dos consumos do ms (MP + MOD + GGF) o valor da produo terminada (Pt).

Custo Mdio
Neste critrio os Produtos Acabados (Pt) e as existncias finais de produtos em curso de fabrico (PCFf) so
valorizados ao custo mdio de cada unidade equivalente.
O custo mdio calcula-se dividindo o somatrio do saldo inicial da conta Fabricao (PCFi) e dos dos consumos do
ms (MP + MOD + GGF) pelo somatrio das unidades equivalentes.

== FIM ==

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